tea Si Analiza Creantelor!!!

download tea Si Analiza Creantelor!!!

of 75

Transcript of tea Si Analiza Creantelor!!!

Ministerul nvmntului al Republicii Moldova Academia de Studii Economice din MoldovaFacultatea: "Contabilitatea" Catedra: "Contabilitate i audit"

Tez de licenTema: Contabilitatea i analiza creanelor( pe baza materialelor ntreprinderii SRL Borimax, Chiinu)

Chiinu 2008

Cuprins:Introducere..........................................................................................................3 Capitolul I. Noiuni generale privind creanele, componena, caracteristica i clasificarea acestora 1.1 Caracteristica actelor normative privindcontabilitateacreanelor...................................................................... .........91.2

Noiuni generale, componena i clasificarea creanelor...........................16

Capitolul II. Contabilitatea creanelor 2.1Contabilitatea creanelor comerciale...........................................................21 2.2 Contabilitatea creanelor ale personalului..................................................34 2.3 Contabilitatea altor creane.........................................................................44 2.4 Modul de reflectare a creanelor n rapoartele financiare..........................53 Capitolul III. Analiza creanelor 1.1 Analiza dinamic i structura creanelor.....................................................58 1.2 Analiza expres a creanelor.......................................................................63 1.3 Analiza rotaiei creanelor...........................................................................67

2

Bibliografie........................................................................................................72

IntroducereUn instrument important al economiei de pia este contabilitatea, datele creia servesc drept baz la luarea deciziilor economice. De aceea, ntreprinderile autohtone respect actele normative i legislative n vederea realizrii obiectului de activitate. Obiectivul principal al contabilitii financiare este furnizarea de informaii att pentru necesiti proprii, ct i n relaiile cu ntreprinderi, cu asociaii sau acionarii, cu clienii, furnizorii, bncile, sau organismele fiscale i alte persoane fizice sau juridice. Astfel, ntreprinderea intr n relaii cu mediul economico-social pentru a-i asigura existentul de bunuri economice de natura activelor pe termen lung, activelor curente sau altor bunuri necesare desfurrii propriei activiti, aceasta intr n relaii de colaborare cu tere persoane fizice sau juridice. n procesul de aprovizionare, ntreprinderea cumpr bunuri economice de diverse forme de la alte persoane juridice i fizice, bunuri pentru care i creeaz datorii; de asemenea vinde produsul activitii sale n cadrul procesului de desfacere, proces n urma cruia rezult creanele, care reprezint mijloace extrase din circuitul ntreprinderii i se reflect n Bilanul contabil n componena activelor. n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund ntr-un circuit n care fiecare agent economic se afl n dubla ipostaz, att de vnzator, ct i de cumprtor. n funcie de poziia pe care agentul economic o are de o parte sau de cealalt parte a tejghelei comerciale, se creeaz raporturi

3

juridice de drepturi sau de obligaii. Strngerea de creane (datorii) se face de obicei prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd:-

operaiuni bneti de decontare cu numerar i fr operaiuni de decontare prin efecte comerciale.

numerar;-

Titularul unei creane este numit n mod generic creditor. n desfurarea activitii sale, ntreprinderea nregistreaz creane cu cumprtorii de produse i mrfuri livrate, beneficiarii de servicii prestate, personalul angajat, bugetul de stat privind plata impozitelor i taxelor, alte persoane juridice i fizice. Mrimea, componena, structura i viteza de rotaie a creanelor determin necesitile ntreprinderii n active curente nete, un ir de indicatori financiari i, n final, n profitul ntreprinderii. ntruct ntreprinderea poate modifica modul de efectuare a decontrilor i condiiile contractelor, o importan deosebit are controlul permanent al strii creanelor i gestionarea corect a acestora, n caz contrar se poate ajunge la un nivel mult prea ridicat a creanelor, ceea ce poate duce ntreprinderea la faliment deoarece este bine tiut faptul c aceasta are o influen dubl asupra activitii ntreprinderii, att pozitiv, ct i negativ. Funcia pozitiv exercitat de creane asupra activitii economico-financiare a ntreprinderii n ansamblu const n aceea c odat cu creterea volumului creanelor crete i volumul vnzrilor, crete profitul obinut de ntreprindere, se micoreaz stocurile de produse finite i totodat scad consumurile privind pstrarea produselor finite i nu n ultimul rnd crete atractivitatea ntreprinderii fa de noii poteniali clieni. Totodat, ns, creterea creanelor poate avea un efect negativ asupra activitii economico-financiar a ntreprinderii, deoarece odat ce cresc creanele cresc i cheltuielile privind meninerea acestora, cresc creanele dubioase i are loc micorarea profitului din cauza acestora, cu alte cuvinte crete ponderea activelor imobilizate n totalul activelor ntreprinderii ceea ce se apreciaz negativ deoarece ea nu dispune de suficiente mijloace bneti pentru achitarea datoriilor pe termen scurt, astfel fiind nevoit4

s apeleze la surse atrase, pentru investirea acestora n producie, ori aceste mijloace bneti mobilizate n creane comerciale nu particip n circulaia economic a ntreprinderii, i acest lucru poate duce la stoparea activitii acesteia. Din cele menionate putem aprecia importana primordial a acestei lucrri n cadrul contabilitii oricrei ntreprinderi, ceea ce i reprezint motivul alegerii acestuia ca tem de baz Contabilitatea i analiza creanelor. Astfel, scopul acestei lucrri const n cercetarea bazei normative i legislative care reglementeaz gestiunea creanelor la ntreprindere; studierea aspectelor teoretice i practice ale gestiunii creanelor, analiza i generalizarea documentelor primare i generalizatoare. Pentru efectuarea unui studiu amplu i complex asupra creanelor vom folosi datele contabilitii ale Societatii cu Rspunderea Limitat Borimax, localizat n oraul Chiinu, str.Mitropolit Varlaam 65. ntreprinderea respectiv este nregistrat la data de 30.01.1998 cu numr de nregistrare 1003600045578. Societatea i desfoar activitatea cu un numr de 58 angajai. Evidena contabil se ine n conformitate cu normele legale n vigoare, nregistrrile sunt efectuate pe baza documentelor justificative, fiind respectate principiile i metodele contabilitii. Sunt ntocmite lunar balane de verificare pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor patrimoniale. Societatea asigur conducerea, evidena i pstrarea tuturor registrelor obligatorii, cu respectarea modului de completare, pstrare i arhivare. Datele prezentate n bilanul contabil anual reflect realitatea i exactitatea cu privire la situaia patrimoniului i a contului de profit i pierderi. Actvitatea principal a acestei ntreprinderi este construcie, montaj a sistemelor de gaz n localitile Republicii Moldova, i ca activitate de baz avnd comerul cu ridicata. Pe lng activitatea sa principal, ntreprinderea analizat mai presteaz i servicii de transport.

5

SRL Borimax utilizeaz sistemul contabil complet. Astfel societatea analizat aplic Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderii, folosete formularele registrelor contabile, ntocmete rapoartele fianciare n volumul i n baza formularelor tip prevzute de S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor fianciare i S.N.C. 8 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. De asemenea societatea analizat ine contabilitatea n borderouri analitice i sintetice, jurnale, i alte registre, datele crora se transpun n Cartea Mare. Pentru a determina starea economico-financiar a activitii SRL Borimax, vom studia indicatorii prezentai n tabelul 1 (Raportul financiar, formularul 2 Raportul privind rezultatele financiareAnexa 22; Raportul statistic nr. 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii, Anexa 23). Tabelul 1 Apricierea indicatorilor economico-financiari ai activitii SRL BorimaxNr. Indicatori La finele perioade de gestiune precedent3

La finele anului de gestiune curent4

Abaterea absolut (+;-)5

Ritmul de cretere, %6

1

2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Venituri din vnzri, lei Costul vnzrilor, lei Profitul brut, lei Profitul pn la impozitare, lei Profitul net, lei Valoarea medie a mijloacelor fixe, lei Valoarea medie a capitalului propriu, lei Volumul produciei fabricate, lei Consumuri i cheltuieli materiale, lei Consumuri i cheltuieli aferente serviciilor prestate de teri, lei Numrul scriptic de muncitori

26796978 23207061 3589917 2687347 2430004 2217435 5851671 8729111 5419434 574460 63

25862389 21701252 4161137 2965714 2502140 2883199 6697141 12372729 7031467 2212379 58

-934589 -1505809 +571220 +278367 +72136 +665764 +845470 +3643618 +1612033 +1637919 -5

96,51 93,51 115,91 110,36 102,97 130,02 114,45 141,74 129,75 385,12 92,06

6

12 13 14 16 17 18

Productivitatea medie a unui muncitor, (rd.8:rd.11) Rentabilitatea vnzrilor, % (rd.3:rd.1)*100 Rentabilitatea activelor, % (rd.5:rd.7)*100 Rentabilitatea capitalului propriu, % (rd.6:rd.8)*100 Randamentul mijloacelor fixe, (rd.8:rd.6)% Valoarea adugat, lei

138557,32 0,13 0,31 0,42 393,66 2735217

213322,91 0,16 0,27 0,37 429,13 3128883

+74765,59 +0,03 -0,04 -0,04 +35,47 +393666

153,96 120,10 87,82 89,97 109,01 114,39

n baza datelor prezentate n tabelul 1 observm c venitul din vnzri pe anul de gestiune s-a micorat fa de anul precedent cu 934 589 lei sau cu 3,49% (100%96,51%). De asemenea se observ i o micorare a costului vnzrilor cu 1 505 809 lei sau cu 6,49% (100%-93,51%) ceea ce a influenat pozitiv asupra creterii profitului brut fa de anul precedent cu 571 220 lei sau cu 15,91% (115,91%-100%). n comparaie cu perioada de gestiune precedent se observ o cretere att a profitului pn la impozitare cu 278 367 lei sau cu 10,36% (110,36%-100%), ct i o cretere a profitului net cu 72 136 lei, sau cu 2,97% (102,97%-100%). De asemenea, la SRL Borimax pe perioada analizat se observ o cretere a valorii medii a mijloacelor fixe fa de perioada precedent cu 665 764 lei sau cu 30,02% (130,02%-100%), precum i a capitalului propriu cu 845470 lei sau cu 14,45% (114,5%100%). La ntreprinderea SRL Borimax se observ i o cretere a volumului produciei fabricate cu 3643618 lei sau cu 41,74 % (141,74%-100%), ceea ce a provocat majorarea valorii adugate cu 393666 lei sau cu 14,39% (114,39%-100%). Astfel, au crescut i consumurile i cheltuielile materiale cu 1612033 lei sau cu 29,75%, precum se observ i o cretere considerabil a consumurilor i cheltuielilor aferente serviciilor prestate de teri cu 1637919 lei. La ntreprinderea analizat n perioada de gestiune curent a sczut numrul scriptic de muncitori cu 5 oameni, ceea ce aprovocat i o cretere a productivitii medii aunui muncitor cu 74765,59 lei sau cu 53,96%.7

De asemenea, pe perioada analizat s-a majorat considerabil randamentul mijloacelor fixe fa de perioada precedent cu 35,47%. ns, la rentabilitatea vnzrilor se observ o majorare cu 0,03%, i rentabilitatea activelor i mojloacelor fixe s-au micorat de 0,4%. Deci, n baza datelor analizate, ntreprinderea i desfoar activitatea sa economicofinanciar n mod favorabil. Astfel pe perioada analizat a crescut profitul net fa de perioada precedent. ns ntreprinderea trebuie s ntreprind msuri pentru a majora veniturile din vnzri, care pe perioada de gestiune a influenat negative asupra creterii profitului net. De asemenea, s ntreprind msuri cu privire la majorarea rentabilitatii activelor i rentabilitatii capitalului propriu. ntreprinderea analizat ine contabilitatea n conformitate cu Legea Contabilitii, Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor, Standartelor Naionale de Contabilitate, alte acte normative. Modalitile de inere a evidenei contabile a creanelor la aceast ntreprindere, precum i evidena sintetic i analitic a acestora vor fi reflectate n capitolele ce urmeaz. Lucrarea de fa cuprinde trei capitole, din care dou capitole consacrate contabilitii i unul consacrat analizei economico-financiare. n primul capitol Noiuni generale privind creanele, componena, caracteristica i clasificarea acestora se abordeaz aspectele generale de gestiune a creanelor, se prezint definiia componena i clasificarea creanelor, se pune accent pe caracteristica legislaiei, actelor normative n vigore i a surselor bibliografice. n al doile capitol Contabilitatea creanelor se prezint modul de contabilizare a creanelor ntreprinderii analizate, n paragrafe se pune accent pe contabilitatea creanelor comerciale i ale personalului. Deasemenea se dezvluie modul de perfectare a documentelor privind operaiile economice, precum i reflectarea formulelor contabile efectuate pentru luna decembrie ale anului2007.

8

Capitolul trei Analiza creanelor este consacrat analizei activitii economicofinanciare a ntreprinderii analizate. Astfel, se pune accent pe evaluarea situaiei financiare ai activitii ntreprinderii.

Capitolul I. Noiuni generale privind creanele, componena, caracteristica i clasificarea acestora1.1 Cracteristica actelor normative i surselor bibliografice privind contabilitatea creanelorOrice crean este urmrit pe baza unei clauze prevzute n contract sau n reglementrile juridice n vigoare. n Republica Moldova nu este elaborat un act normativ unic pentru creane, ns activitatea contabilitii este reglementat de un ir de acte legislative i normative. Pe lng actele generale ale contabilitii, pentru inerea evidenei a creanelor i anume componena, modul de constatare, de evaluare, de formare i de stingere a creanelor sunt reglementate de urmtoarele prevederi:

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,

aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997

S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor fianciare, aprobat prin ordinul

Ministerului Finanelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.19979

S.N.C. 18 Venitul aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor nr.174 S.N.C. 11 Contracte de construcie, aprobat prin ordinul Ministerului

din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997

Finanelor nr.174 din 25.12.1997, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997

S.N.C. 17 Contabilitatea arendei aprobat prin ordinul Ministerului

Finanelor nr.32 din 03.03.2000, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.27-28 din 09.03.2000

S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate aprobat prin

ordinul Ministerului Finanelor nr.16 din 29.01.1999, Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.35-38 din 15.04.1999

Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997, cu Codul Civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002

completrile i modificrile ulterioare pn n septembrie 2007

Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007 stabilete principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartelor financiare, modul de organizare i inere contabilitii, ntocmire i prezentare a a rapoartelor financiare, regulile generale

privind documentarea operaiunilor economice, aplicarea sistemelor de organizare a contabilitii, ntocmirea registrelor contabile, inventarierea. Deci, conform Legii Contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007, toate operaiunile economice, inclusiv i cele aferente creanelor trebuie s fie perfectate prin documente primare i generalizate n registre contabile. n etapa actual, modul de documentare a oparaiunilor aferent creanelor nu este reglementat sub aspect normativ. Documentele primare i registrele contabile aferent acestor operaiuni sunt denumite n urmtorul capitol a lucrrii respective. La ntocmirea documentelor primare trebuie luat n considerare faptul c acestea trebuie s conin urmtoarele elemente obligatorii, prevzute de Legea contabilitii nr. 113-XVI din 24.04.2007: denumirea documentului, codul fiscal, codul bncii, data10

ntocmirii, coninutul operaiunii economice, denumirea ntreprinderii, funciile i numele persoanelor responsabile de efectuarea i perfectarea operaiunii economice i semnturile personale ale acestora, precum trebuie s fie indicat suma aferent operaiunilor efectuate, tampila ntreprinderilor respective. Documentele primare respective servesc drept baz pentru ntocmirea formulelor contabile i generalizarea informaiilor n conturi. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor dezvluie informaia cu privire la nomenclatorul conturilor contabile, precum i coninutul operaiilor economice a fiecrui cont analitic. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare determin nregistrarea creanelor n componena Raportului Financiar, i anume ca active controlabile de ntreprindere. Deci, creanele ntreprinderii se nregistreaz n activul din Bilanul Contabil i n Anexa la Bilanul Contabil din Raportul Financiar anual, ce reflect obiectiv situaia fianciar a ntreprinderii. De asemenea, conform Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, se respect principiului independenei. Deci creanele pentru care, prin contractele ncheiate ntre pri, se prevede sumele de ncasat n funcie de cursul unor valute, se evaluaz la sfritul exerciiului n funcie de evoluia cursului valutar la aceast dat, iar diferenele rezultate se evideniaz: pe seama veniturilor, n cazul diferenelor de curs valutar favorabile; respectiv a cheltuielilor, n cazul diferenelor de curs valutar nefavorabile. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare, aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin la data efecturii tranzaciei. Astfel, pentru inerea evidenei creanelor, la care se prevd sumele de ncasat n funcie de cursul unor valute, se respect Standartul Naional de Contabilitate 21 Efectele variailor cursului valutar. La momentul de constatare a creanelor se respect principiul specializrii exerciiului, conform cruia creanele se constat n momentul n care au fost obinute.11

Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare, se determin principiile de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare. Astfel informaia cu privire la creanele ntreprinderii trebuie s fie reflectat n rapoartele financiare, n baza cruia se apreciaz activitatea ntreprinderii n perioada de gestiune precedent i curent. Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul determin modul de evaluare a creanelor, precum i constatarea acestuia. Astfel, conform S.N.C 18 Venitul evaluarea creanelor se face n momentul apariiei lor n patrimoniu, adic n momentul apariiei lor din punct de vedere juridic, a livrrilor i a serviciilor, a acordrii unor sume ctre teri, care se face la valoarea nominal nscris n documente. De asemenea, constatarea creanelor se efectueaz n baza metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul efectiv al intrrii mijlocelor bneti sau a altei forme de compensare. Standartul Naional de Contabilitate 11 Contractele de construcie determin modul de constatare a creanelor aferente contractelor de construcie. Astfel, creanele se constat la sumele care sunt stipulate n contractele ncheiate ntre pri. Aa cum mrimea iniial a sumelor ce sunt iniial indicate n contract pot fi schimbate ca rezultat al modificrilor, reclamaiilor i plilor stipulate, astfel i mrimea creanelor poate fi modificat. Standartul Naional de Contabilitate 17 Contabilitatea arendei determin constatarea creanelor n cazul achitrii ulterioare a arendei. Aceasta se reflect la contul 228 Creane privind veniturile calculate Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004, ce dezvluie informaia cu privire la regulile de baz privind efectuarea inventarierii decontrilor i perfectarea documentar a rezultatelor acesteia. Regulamentul cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii12

Moldova nr. 836 din 24 iunie 2002 ce dezvluie informaia cu privire la modul de detaare n hotarele Republicii Moldova i n strintate a angajailor ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova. Codul Civil prin intermediul cruia se reglementeaz relaiile persoanelor fizice i juridice. De asemenea stabilete relaiile contractuale ntre pri, precum i drepturile i obligaiile acestora, dreptul civil garanteaz prilor aprarea drepturilor subiectelor. Pe lng informaia analizat din actele normative i legislative, pentru inerea evidenei i analiza creanelor la ntreprindere, s-au cercetat i analizat o serie de surse bibliografice, cum ar fi:-

Contabilitate financiar de Nederia A., Bucur V., Caraui M., Graur

A., Ediia a II-a. Chiinu, ACAP 2003 se dezvluie informaia cu privire la caracteristica, clasificarea, modul de evaluare i de constatare, precum i modul de contabilizare a creanelor ntreprinderilor. De asemenea se d noiunea creanelor ce reprezint drepturi juridici ale ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite, cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori.-

Analiza rapoartelor financiare, iriulnicova N., Paladi V., Gavriliuc

L., Chirilov N., Furtun D., Chiinu, Tipografia Central 2004 se dezvluie informaia cu privire la modul efecturii analizei att general ct i detaliat a creanelor ntreprinderilor. Conform acestei surse bibliografice creanele reprezint mijloacele extrase din circuitul ntreprinderii i se reflect n Bilan n componena activelor.-

Principiile de baz ale contabilitii de Needles B.E. Jr, Henry R.

Anderson i James C. Caldwell, ediia a V-a, Editura ARC, 2000 se dezvluie informaia cu privire la studierea principiilor de baz ale contabilitii. n aceast surs bibliografic se prezint noiunea de creane comerciale, ce reprezint active lichide curente ce rezult n urma vnzrilor pe credit cu ridicata sau cu

13

amnuntul, i a creanelor incerte, ce reprezint o pierdere sau o cheltuial legat de vnzrile pe credit. n conformitate cu aceast surs bibliografic contabilitatea creanelor incerte se bazeaz pe principiul independenei exerciiului. Cheltuielile trebuie corelate cu vnzrile pe care le genereaz ulterior. Dac pierderile din creanele nencasate apar ntrun proces de cretere a veniturilor din vnzri, ele trebuie suportate pe seama acelor venituri din vnzri. Astfel, se dezvluie informaia cu privire la modul de utlizare a metodei de cantabilitate a creanelor incerte, numit metoda provizioanelor, conform creia pierderile din creanele incerte trebuie estimate, iar mrimea anticipat devine cheltuial n anul fiscal n care s-au efectuat vnzrile. Aceast metod afirm c n conformitate cu principiul corespondenei, ntreprinderea trebuie s considere c o pierdere din creane incerte apar n momentul efecturii vnzrii ctre client. De asemenea se d definiia de vechime a creanelor ce reprezint procesul de eviden a fiecrui client debitor n ordinea scadenei datoriei sale. Deci, fiecare client este clasificat ca fiind curent sau restant.-

Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C i

Codului Fiscal de Alexandru Nederia, Chiinu 2007 se dezvluie informaia despre regulele i modul efecturii inventarierii creanelor, nregistrarea acestora n documentele justificative, precum i reflectarea rezultatelor inventarierii creanelor. De asemenea se prezint informaia cu privire la modul de decontare a creanelor compromise, i modul de nregistrare a acestora n evidena contabil.-

Noul Sistem Contabil al agenilor economici din Republica Moldova

Vol I, Chiinu 1998 MARP se dezvluie informaia cu privire la contabilitatea creanelor pe termen scurt. De asemenea se d noiunea de creane ce constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scadena stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau alte acte normative.

14

Pentru realizarea scopului acestei lucrri s-a utilizat informaia din urmtoarele reviste:-

Conferina tiinific internaional Dezvoltarea durabil a Romniei

i Republica Moldova n context european mondial, (22-23 septembrie 2006), Chiinu 2007, Volumul-I, capitolul Aspecte ale contabilitii cheltuielilor privind creanele compromise de Alexandru Nederi se dezvluie informaia cu privire la metodele de contabilizare a creanelor compromise, modul i momentul de decontare a creanelor compromise, precum i baza informaional de decontare a creanelor compromise.-

Gestiunea i contabilitate firmei anul 2004, nr.2, capitolul Evaluarea

creanelor i datoriilor, de Constantin tefan se reflect modul de evaluare a creanelor ntreprinderii.-

Simpozionul internaional al tinerilor cercettori (19-20 aprilie 2007),

capitolul Unele aspecte privind clasificarea creanelor i datoriilor de Bordeianu Olga se dezvluie informaia cu privire la clasificarea creanelor, precum i se d unele noiuni de creane.-

Articolul Contabilitatea creanelor i datoriilor dubioase de Sajin

Iurie se dezvluie informaia cu privire la noiune de creane dubioase, limitele termenului de prescrpie acreanelor dubioase, precum i decontarea i modul de contabilizare a creanelor dubioase.-

Articolul Analiza creanelor i obligaiilor de Gortolomei Constantin

se dezvluie informaia cu privire la modul de efectuare a analizei dinamice a creanelor.-

Tribuna economic anul 2002, nr. 19 de erban Claudia, Negescu Mihaela, dezvluie modul de efectuare a analizei dinamicii i structurii

Georgesu N., capitolul Analiza creanelor i obligaiilor se informaia cu privire la

creanelor la ntreprindere, analiza factorial a duratei de recuperare a creanelor.-

Conferina internaional Problemele contabilitii i auditul n

condiiile globalizrii (15-16 aprilie 2005), capitolul Analiza i gestiunea15

creanelor tehnici de sporire a potenialului financiar al ntreprinderii de Gortolomei Valentina se dezvluie informaia cu privire la modul de efectuare a analizei i gestionare a creanelor.

1.2. Noiuni generale, componena i clasificarea creanelorProcesul desfurrii relaiilor care se formeaz dintre ntreprinderi, n calitate de furnizor, i clienii si determin apariia creanelor la ntreprindere, ceea ce prezint o anumit sum de mijloace bneti care urmeaz a fi ncasate. Astfel, noiunea de creane poate fi examinat din 3 puncte de vedere:1.

Din punct de vedere juridic, creanele reprezint drepturi juridice ale

ntreprinderii ca creditor de a primi la scadena stabilit de contractele ntocmite,

16

cambiile primite sau de alte documente o sum de bani, bunuri materiale ori alte valori de la persoane juridice sau fizice numite debitori. Deci, creanele sunt drepturi pe care agentul economic le are asupra unor teri pentru activiti prestate i nencasate. Creana unei ntreprinderi poate fi definit ca un drept patrimonial al unei persoane fizice sau juridice, numit creditor, asupra altei persoane fizice sau juridice, numit debitor, de executare a unei obligaii, de restituire a unui bun, de realizare a unui serviciu etc. 2. Din punct de vedere contabil, raporturile juridice patrimoniale cu debitorii presupun dou momente distincte: nregistrarea dreptului de crean a unitii economice fa de clieni, adic consemnarea dreptului de a cere clienilor achitarea valorii bunurilor livrate, lucrrilor executate, serviciilor prestate.

recuperarea creanelor, adic ncasarea efectiv a valorii bunurilor livrate, 3. Din punct de vedere economic, creanele reprezint valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent de valori. Acest echivalent de valori poate reprezinta o sum de bani, o lucrare sau un serviciu. Deci, creanele reprezint drept patrimonial al unei persoane fizice sau juridice, numit

serviciilor prestate, lucrrilor executate.

creditor, asupra altei persoane fizice sau juridice, numit debitor, de executare a unei obligaii, de restituire a unui bun, a unei sume de bani, de realizare a unui serviciu. Creanele ntreprinderii se clasific dup urmtoarele criterii: n funcie de proveniena sau coninutul economic deosebim:-

Creane comerciale reprezint acea parte a acreanelor care apare n cazul

cnd momentul transmiterii ctre cumprtor a dreptului de proprietate asupra produselor, mrfurilor, i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora.-

Creane privind decontri cu bugetul apare ca urmare a diferenelor dintre

sumele calculate i achitate la buget ale impozitelor i taxelor.17

-

Creane ale personalului reprezint datorii ale angajailor fa de Creane privind veniturile calculate reprezint sumele datorate ntreprinderii

ntreprindere.-

aferente veniturilor care sunt determinate n baza contractelor incheiate sau legislaiei n vigoare.-

Alte creane ce reprezint datoriile companiilor de asigurri, organelor de

asigurri sociale, preteniile naintate i recunoscute, precum i datorii privind alte operaii fa de ntreprindere. n funcie de termenul de achitare deosebim:-

Creane pe termen scurt reprezint creanele a crei termenul de achitare este Creane pe termen lung reprezint creanele a crei termenul de achitare este

mai mic de un an.-

mai mare de un an.

n funcie de gradul de asociere a debitorului deosebim:-

Creane ale prilor nelegate reprezint persona juridice sau fizice ce nu Creane ale prilor legate reprezint persoane juridice ori fizice, una dintre

exercit nici o influen notabil la luarea deciziilor financiare sau economice.-

care poate s o controleze pe cealalt sau s exercite o influen notabil asupra acesteia la luarea deciziilor financiare i economice, sau care snt plasate sub controlul comun al ntreprinderii principale.

n funcie de valuta n care se exprim deosebim: Creane n valut naional Creane n valut strin Creane certe, reprezint creanele ncasarea crora este asigurat de clieni Creane incerte, reprezint creanele a crei ncasare nu este asigurat pe un

n funcie de posibilitatea ncasrii deosebim:-

solvabili. Acestea se prezint n bilanul contabil.-

anumit termen. Acestea se reflect n bilan ca provizioane. n funcie de modul de formare deosebim:18

-

Creane normale, reprezint creanele ce se ncadreaz n cadrul relaiilor

fireti de circuitul economic. Acestea se refer la dreptul ntreprinderii asupra debitorului ce nu a achitat nc valoarea datoriilor sale.-

Creanele anormale, reprezint creanele ce se creeaz n cadrul unui cercuit

economic afectat de factorii de influen negativi, ce duc la apariia debitorului din reclamaii, debitorilor pentru lipsuri, furturi. Constatarea reprezint examinarea corespunderii nsuirilor, particularitilor, caracteristicelor de care dispune elementul respectiv creanelor i criteriilor stabilite cu scopul contabilizrii. Deci, creanele se constat ca active n cazul cnd se respect urmtoarele cerine: -

Sunt controlate de ntreprindere ca rezultat al evenimentelor anterioare; Exist o certitudine ntemeiat c pe viitor acestea vor aduce avantaje Valoarea lor poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine.

economice;-

Creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea lor nominal, respectiv la valoarea lor de intrare. Evaluarea la inventar se face la valoarea de utilitate, adic la valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd, cu ocazia inventarierii, se constat o depreciere sau un risc de nencasare, se constituie provizioane (reduceri) pentru depreciere, reprezentnd diferena dintre valoarea de intrare a acestora i valoarea de utilitate stabilit cu ocazia inventarierii. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate valoarea lor nominal. n cazul n care se acorda reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se adaug T.V.A. n situaia c se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat, ca i o cheltuial financiar. Conform clasificrii creanelor, la ntreprinderi se duce evidena att a creanelor pe termen scurt, ct i a celor pe termen lung. Astfel creanele pe termen lung aparin grupei19

13 Active financiare pe termen lung care cuprinde urmtoarele conturi sintetice aferente creanelor: 134 Creane pe termen lung 136 Avansuri pe termen lung acordate

Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele livrate, serviciile prestate i avansurile acordate pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen scurt -

221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale 222 Corecii la creane dubioase 223 Creane pe termen scurt ale prilor legale 224 Avansuri pe termen scurt acordate 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 226 Creane preliminate 227 Creane pe termen scurt ale personalului 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 229 Alte creane pe termen scurt

-

Creanele devin certe n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce deci n momentul livrrii bunurilor, respectiv al realizrii lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea. Conform criteriilor de clasificare menionate, la ntreprinderea SRL Borimax exist urmtoarele tipuri de creane:

Dup coninutul economic al creanelor, la ntreprindere sunt:

creane comerciale, creane privind decontrile cu bugetul, creane ale personalului, precum i alte creane.

20

Dup termenul de achitare, la ntreprinderea SRL Borimax,

creanele sunt constituie numai din creane pe termen scurt. Dup valuta care se exprim la ntreprindere sunt att creane care se exprim n valut naional, ct i creane care se exprim n valut strin.

Dup posibilitatea ncasrii la ntreprindere exist numai

creane certe, ceea ce denot c SRL Borimax dispune numai de clieni solvabili.

Capitolul II. Contabilitatea creanelor2.1. Contabilitatea creanelor comercialen procesul activitii economico-financiar a oricrei ntreprinderi apare necesitatea efecturii decontrilor cu cumprtorii, furnizorii, bugetul, personalul, etc. Deoarece momentul achitrii datoriilor nu coincide, de obicei, cu momentul apariiei acestora (la livrarea i procurarea mrfurilor, prestarea serviciilor, beneficierea de servicii etc.), ntreprinderea genereaz creane comerciale. Deci, creanele comerciale reprezint acea parte a creanelor care apare n cazul cnd momentul transmiterii ctre cumprtor a drepturilor de proprietate asupra mrfurilor, produselor i altor active livrate, precum i cel al prestrii de servicii nu coincide cu momentul achitrii acestora. Livrarea produselor, prestarea serviciilor i executarea lucrrilor, n urma crora apar creanele comerciale, se efectueaz n baza urmtoarelor documente:-

Factur fiscal (Anexa 1); Act de ndeplinire a lucrrilor (Anexa 2); Procesul-verbal de recepie a lucrrilor executate (Anexa 3); Factur de expediie (Anexa 4); Dispoziie de ncasare (Anexa 5);21

-

Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor comerciale pot fi utilizate urmtoarele conturi sintetice din grupa 22 Creane pe termen scurt: 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale 222 Corecii la creane dubioase 223 Creane pe termen scurt ale prilor legale 224 Avansuri pe termen scurt acordate Contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale este un cont de activ. n debitul contului se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit se reflect achitarea lor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. La contul 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale pot fi deschise urmtoarele subconturi : 2211 Facturi de primit din ar 2212 Facturi de primit din strintate 2213 Cambii primite Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, pe termen de formare i de achitare. Creanele comerciale se reflect n contabilitate innd cont de formele de achitare posibile:

Contra mijloacelor bneti; Pe seama avnsurilor primite. Prin schimb de active; Prin cambiile emise de cumprtor; La SRL Borimax creanele comerciale se achit numai pe seama avansurilor primite

i contra mijloacelor bneti. Achitarea creanelor contra mijloacelor bneti:

22

La achitarea creanelor comerciale contra mijloacelor bneti la SRL Borimax pentru luna decembrie 2007 s-au obinut urmtoarele sume i s-au ntocmit urmtoarele formule contabile (Anexa 7): 1. Se reflect datoria cumprtorilor (clienilor) pentru mrfurile vndute, serviciile prestate i lucrrile executate la preuri de livrare n baza documentelor de plat (fr TVA): Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale- 4 300 631,01 lei Ct 611Venituri din vnzri executate: Dt 221Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul termen scurt aferente facturilor comerciale: Dt 241Casa -110 141,65 lei Ct 221 Creane pe temren scurt aferente facturilor comerciale -110 141,65 lei 4. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti prin virament pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale: Dt 242Conturi curente n valut naional Achitarea creanelor pe seama avansurilor primate: -4 663 535,47 lei Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale-4 663 535,47 lei n cazul stingerii creanelor comerciale pe seama avansurilor primite pentru luna decembrie 2007 la ntreprinderea analizat se nregistreaz urmtoarele sume i formule contabile (Anexa 7): 1. Se reflect anularea creanelor pe seama avansurilor primite: Dt 523 Avansuri pe termen scurt primite Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -1 289 910,33 lei -1 289 910,33 lei -860 126,29 lei -860 126,29 lei - 4 300 631,01 lei 2. Se reflectar suma TVA aferent mrfurilor vndute, serviciilor prestate i lucrrilor

3. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti n numerar pentru achitarea creanelor pe

23

La SRL Borimax pentru luna decembrie al anului 2007 nu s-a nregistrat achitarea creanelor comerciale pe seama cambiilor emise de cumprtor i prin schimb de active. Pentru a prezenta modul de reflectare n contabilitate a creanelor comerciale, innd cont de formele de achitare care nu s-au nregistrat la ntreprindere, vom utiliza urmtoarele exemple convenionale: Achitarea creanelor comerciale prin cambiile emise de cumprtor: Cambia reprezint un angajament nscris de plat a banilor la o dat anumit. Plata const, de obicei, din nominalul cambiei i dobnd. Cambiile sunt emise pentru vnzarea rapid a mrfurilor i serviciilor i pentru remiterea creanelor comerciale. Exemplul 1. n luna decembrie 2007 ntreprinderea Floarea a livrat marf ntreprinderii Bujor n valoare de 230 000 lei (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie 46000 lei [(230 000 * 20% ) :100.] ntreprinderea Floarea accept o cambie emis de cumprtor cu scaden peste 5 luni i o dobnd anual de 15%. n acest caz dobnda aferent cambiei va constitui 14 250 lei:1.

se calculeaz valoarea mrfii cu suma TVA: 230 000 + 46 000 = 276 se calculeaz valoarea dobndei anuale: 276 000 * 15% = 41 400 lei se calculeaz valoarea dobndei lunare: 41 400 : 12 = 3 450 lei se calculeaz valoarea dobndei pentru 5 luni: 3 450 * 5 = 14 250 lei

000 lei2. 3. 4.

n baza datelor obinute se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. Se reflect acceptarea cambiei de ctre vnztor: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2213 Cambii primite Ct 611 Venituri din vnzri 2. Se reflect valoarea TVA aferent cambiei acceptate: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3. Se reflect dobnda calculat aferent cambiei:24

-230 000 lei -230 000 lei -46 000 lei -46 000 lei

Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul 2213 Cambii primite Ct 515 Venituri anticipate curente 4. Se reflect dobnda aferent perioadei de gestiune curent: Dt 515 Venituri anticipate curente Ct 621 Venituri din activitatea de investiii Achitarea creanelor prin schimb de active: -3 450 lei -3 450 lei -14 250 lei -14 250 lei

Pentru a reflecta n contabilitate modul de achitare a creanelor prin schimb de active vom utiliza exemplu 2. Exemplul 2. n luna decembrie 2007 ntreprinderea Floarea a livrat marf ntreprinderii Bujor n valoare de 200 000 lei (fr TVA). Suma TVA aferent livrrii constituie 40000 lei [(200 000 * 20% ) :100]. Pentru produsele livrate ntreprinderea Floarea a primit n schimb materiale n valoare de 235 000 lei, inclusiv TVA. Suma TVA aferent materialelor intrate este de39 167 lei (235 000 : 6.) Diferena de 5 000 lei (240 000 -235 000) ntreprinderea Bujor o achit prin mijloace bneti prin virament. n baza datelor obinute se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile livrate: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri 2. Reflectarea sumei TVA aferent mrfurilor vndute: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3. Se reflect valoarea materialelor intrate n schimbul mrfurilor vndute: Dt 211 Materiale Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 4. Se reflect suma TVA aferent materialelor intrate: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul -39 167 lei25

-200 000 lei -200 000 lei -40 000 lei -40 000 lei -195 833 lei -195 833 lei

Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 6. Se reflect suma creanelor achiate contra mijloacelor bneti: Dt 242 Conturi curente n valut strin Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale

-39 167 lei -235 000 lei -235 000 lei -5 000 lei -5 000 lei

5. Se reflect anularea creanelor i datoriilor provenite din schimbul de active:

De asemenea creanele pot fi achitate n valut strin, n acest caz pot aprea diferene de curs valutar. La ntreprinderea analizat pentru luna decembrie 2007 nu s-a nregistrat achitarea creanelor comerciale n valut strin. Astfel, modul de reflectare n contabilitate a creanelor achitate n valut strin se examineaz n exemplul 3: Exemplul 3: ntreprinderea Floarea, la data de 10 decembrie 2007, a livrat pentru export ntreprinderii Valrom materiale n valoare de 18 000$. Achitarea mrfurilor a fost efectuat la data de 17 decembrie. La data livrrii cursul de schimb valutar a constituit 10,3031lei/$ i la data achitrii 10,3642 lei/$. Se calculeaz valoarea materialelor livrate la 10 decembrie 2007: 18 000$*10,3031lei/$=185 456 lei. Se calculeaz valoarea materialelor la data achitrii: 18 000$*10,3642lei/$=186 556 lei Se calculeaz diferena favorabil de curs valutar: 186 556lei-185 456 lei=1 100lei Astfel, la ntreprinderea Floarea se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: 1. Se reflect datoria cumprtorului pentru mrfurile livrate pentru export: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri 2. Se reflect achitarea creanelor de ctre cumprtorul strin: Dt 243 Conturi curente n valut strin -185 456lei26

-185 456 lei -185 456 lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Dt 243 Cont curent n valut strin Ct 622 Venituri din actvitatea financiar

-185 456lei -1 100lei -1 100lei

3. Se reflect diferena favorabil de curs valutar aferent creanei achitate:

Astfel, diferenele de curs valutar care apar n legtur cu creanele n valut strin sunt trecute la venituri sau la cheltuielile perioadei. Exist cazuri cnd ntreprinderile acord cumprtorilor reduceri de pre, nlesniri pentru a facilita achitarea creanelor de ctre cumprtori i a stimula creterea vnzrilor. Reducerile de pre pot fi:

Reduceri de natur comercial ce se acord pentru defecte de calitate sau

neconformitate a bunurilor furnizate cu condiiile contractuale, pentru clienii permaneni, pentru volumul mari de vnzri. Reduceri de natur financiar ce se acord pentru achitarea datoriilor nainte de termenul stabilit de plat i se numesc sconturi de decontare. Modul de reflectare n contabilitate a reducerilor de preuri acordate depinde de perioada n care au fost nregistrate reducerile. Astfel reducerile de preuri pot fi acordate n urmtoarele momente:

n momentul vnzrii mrfurilor; dup vnzarea mrfurilor, i anume: pn la reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale;

dup reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale. n cazul cnd ntreprinderile acord reduceri de pre dup reflectarea veniturilor n rapoartele fianciare anuale se utilizeaz contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute. ntreprinderea SRL Borimax acord reduceri de pre la mrfurile vndute numai n momentul vnzrii mrfurilor. Aceste reduceri se iau n consideraii la perfectarea documentelor de livrare a mrfurilor. La suma reducerilor nu se efectueaz nici o nregistrare contabil suplimentar privind corectarea veniturilor.27

Anual la orice ntreprindere se efectueaz inventarierea decontrilor cu debitorii i creditorii, n conformitate cu pct. 96 din Regulamentul privind inventarierea aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.27 din 28.04.2004 i const n verificarea corectitudinii i justeii existente n conturile evidenei contabile a sumelor creaniere i obligatorie. Soldurile efective ale creanelor se stabilesc de comisia de inventariere. Aceasta trebuie s fie confirmate prin documente justificative. Rezultatul inventarierii se nscriu n lista de inventariere a creanelor n baza datelor din extrasul de cont confirmate de debitor, n caz contrar n baza documentelor justificative. Sumele diminurii sau majorrii creanelor canstatate la inventariere, n funcie de caracterul, motivele, perioadei apariiei lor se reflect ca corectri ale:-

veniturilor sau cheltuielilor anului de gestiune;

- profiturile sau pierderile anului precedent constate n anul de gestiune; - valorii activelor procurate. n final, se evideniaz 2 tipuri de creane: 1. 2. creane care vor fi ncasate; creane care nu sunt real pentru recuperare.

Dubioase se consider creanele la care a expirat termenul de prescripie, care nu au o acoperire garantat i nu pot fi ncasate de la cumprtori. Termenul de prescripie reprezint perioada pe parcursul cruia ntreprinderea poate s intenteze o plngere pentru nendeplinirea obligaiunilor debitorului. Termenele de prescripie sunt stabilite de lege n articolul 267-270 din Codul Civil i nu pot fi modificate prin acordul prilor. Astfel termenul de prescripie constituie:-

3ani termenul general pentru decontrile dintre ntreprinderi; 6 luni pentru penalitile nepltite; 5 ani pentru viciile construciei.

-

n scopuri fiscale, n conformitate cu art. 5 pct. 32 din Codul Fiscal, creana se recunoate ca compromis n urmtoarele cazuri:28

-

Agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi Cumprtorul este considerat insolvabil, iar creana nu are acoperire Sunt ntocmite documentele care permit de a considera dubioase careva

-

garantat; datorii, cum ar fi: reclamaii, hotrri ale organelor judiciare, avizele privind falimentul i lichidarea ntreprinderii cumprtoare publicate oficial. Termenul de prescripie prevzut de legislaia n vigoare a expirat. Decontarea creanelor comerciale dubioase n contabilitatea fianciar se efectueaz n baza urmtoarelor documente: Lista de inventariere a creanelor i datoriilor; Decontarea creanelor dubioase pe seama rezervelor pentru datoriile

dubioase create anterior. Metoda decontrii directe a creanelor dubioase prevede raportarea acestora la cheltuieli n perioada de gestiune n care au fost canstatate anterior n perioada respectiv, n baza principiului specializrii exerciiului. Astfel suma creanelor reflectat n bilan nu poate fi considerat real, fiindc include i suma care se consider dubioas, care probabil nu va fi rambursat. Creanele dubioase decontate nu se anuleaz, ci se reflect n contul extrabilanier 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi pe parcursul perioadei stabilite de legislaie sau a Politicii de Contabilitate a ntreprinderii (de regul 5 ani). Aceast msur este necesar pentru urmrirea posibilitii de ncasare a sumelor decontate n cazul modificrii situaiei financiare a debitorului: Dt 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi la suma creanelor dubioase deconatate ale debitorului insolvabil. Ct 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi excluderea acestora din contul extrabilanier la expirarea termenului sau n legtur cu ncasarea creanelor decontate anterior ca creane dubioase.

29

Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i utilizarea rezervei privind creanelor dubioase, aferente operaiilor comerciale, se utilizeaz contul 222 Corecii la creane dubioase Acesta este un cont de pasiv contrar n raport cu contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferent facturilor comerciale. n creditul acestui cont se reflect constituirea rezervei privind creanele dubioase la sumele determinate de conducerea ntreprinderii, iar n debit se reflect utilizarea rezervei la casarea sumelor creanelor compromise. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma rezervei neutilizat la finele perioadei de gestiune i se reflect n activul bilanului cu semnul minus. Evidena analitic a coreciei la creane dubioase se ine pe debitori pe termene de constituire i utilizare a rezervei. Decontarea se efectueaz pe fiecare crean compromis i pe debitor. La restabilirea creanelor dubioase decontate anterior sumele acestora se recunosc ca venituri a perioadei n care aceste creane au fost restabilite. Creanele dubioase exprimate n valut strin se reflect la cursul n vigoare la data decontrii lor, stabilite de BNM sau n contract. n exemplu 4 se arat decontarea, restabilirea i achitarea creanelor dubioase. Exemplu 4: La ntreprinderea Floarea s-a determinat c ntreprinderea Bujor fiind pltitor pentru mrfurile livrate a fost constatat pltitor insolvabil n sum de 60 000lei. Ulterior pltitorul se anun solvabil i achit suma creanelor n valoare de 60 000lei. La ntreprindere s-au format rezerve privind creane dubioase. n baza datelor prezentate se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1. Se reflect decontarea din contul provizioanelor privind creanele compromise a creanelor compromise (fr TVA) privind facturile comerciale: Dt 222 Corecii la datorii dubioase Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale 2. Se reflect TVA aferent sumei creanelor compromise decontate: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative -10 000lei30

-50 000lei -50 000lei

Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Dt 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi

-10 000lei -50 000lei

3. Se reflect n contul extrabilanier suma creanelor compromise decontate: 4. Se reflect restabilirea creanelor privind facturile comerciale (fr TVA )decontate anterior ca creane compromise din contul provizioanelor privind creanele compromise: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 612 Alte venituri operaionale compromise. Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 535 Datorii preliminate anterior ca creane compromise: Dt 241 Conturi curente n valut naional Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale compromise: Dt 535 Datorii preliminate Ct 534 Datorii pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Ct 941 Creane ale debitorilor insolvabili trecute la pierderi -10 000lei -10 000lei -50 000lei -60 000lei -60 000lei -10 000lei -10 000lei -50 000lei -50 000lei

5. Se reflect TVA aferent sumei creanelor restabilite, decontate anterior ca creane

6. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti n contul achitrii creanelor decontate

7. Se reflect TVA aferent sumei creanelor ncasate, decontate anterior ca creane

8. Se reflect decontarea sumei creanelor reflectate n contabilitatea extrabilanier:

La ntreprinderea SRL Borimax nu se efectueaz inventarierea creanelor, deci nu se respect Regulamentul privind inventarierea. Astfel, nu sunt nregistrate creane dubioase. Contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate este destinat generalizrii informaiei privin existena, nregistrarea i achitarea creanelor curente ale prilor legate, este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect apariia creanelor prilor31

legate, iar n credit se reflect achitarea creanelor prilor legate. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor curente ale prilor legate la finele perioadei de gestiune. La contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2231 Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor-fiice 2232 Creane pe termen scurt ale ntreprinderilor asociate 2233 Creane pe termen scurt ale prilor legate Evidena analitic a creanelor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor i pe termen de nregistrare. ntreprinderea SRL Borimaxnu este o ntreprindere-mam, nici ntreprindere-fiic i nici ntreprindere asociat, de aceea n evidena contabil nu se reflect conul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate. Contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate este destinat generalizrii informaiei privind avansurile pe termen scurt acordate furnizorilor, antreprenorilor, altor creditori n contul livrrii mrfurilor i materialelor altor acitve sau n cazul executrii lucrrilor, prestrii serviciilor, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii pariale pe un termen nu mai mare de un an. Contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate este un cont de activ. n debitul contului se reflect sumele avansurilor pe termen scurt acordate, iar n credit se reflect sumele avansurilor, nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizor sau antreprenor. Soldul acestui cont este debitor i reprezint avansurile acordate, dar nc nenregistrate la finele perioadei de gestiune. La contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt acordate se ine pe fiecare benificiar de avans i pe destinaii.32

Pentru reflectarea avansurilor acordate n ar n evidena contabil la SRL Borimax se ntocmesc urmtoarele formule contabile (Anexa 8): 1. Se reflect acordarea avansurilor pentru procurarea materialelor, prestarea serviciilor prin intermediul personalului ntreprinderii: Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar-110 600 lei Ct 227 Creane pe termen scurt ale personaleului executrii lucrrilor: Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -42 042,87 lei Ct 242 Cont curent n valut naional materiale, prestarea serviciilor i executrii lucrrilor: Dt 242 Cont curent n valut naional Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -70 338,20 lei 4. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea datoriilor fa de furnizori pentru materialele primite i serviciile prestate: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -197 027,85 lei 5. Se reflect trecerea la cheltuielile perioadei avansurilor anterior acordate: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2241 Avansuri pe termen scurt acordate n ar -21 871,70 lei Pentru reflectarea avansurilor acordate n strintate n evidena contabil la ntreprinderea analizat se ntocmesc urmtoarele formule contabile (Anexa 9): -21 871,70 lei -197 027,85 lei -70 338,20 lei -42 042,87 lei 3. Se reflect restituirea avansului acordat anterior n contul livrrii stocurilor de -110 600 lei 2. Se reflect acordarea avansurilor n contul livrrii stocurilor de materiale i

33

1. Se reflect acordarea avansurilor n contul livrrii stocurilor de materiale i executrii lucrrilor n strintate: Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate-4 206,40 lei Ct 243 Cont curent n valut strin 2. Se reflect diferena de curs valutar favorabil: Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2242 Avansuri pe termen scurt acordate n strintate-21,10 lei Ct 622 Alte venituri operaionale datoriilor fa de furnizor pentru materialele primite i serviciile prestate: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale pe termen scurt acordate n strintate -183 681,43lei -183 681,43lei Ct 224 Avansuri pe termen scurt acordate, subcontul 2242 Avansuri -21,10 lei 3. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor acordate anterior n achitarea -4 206,40 lei

2.2Contabilitatea creanelor ale personaluluiPersonalul ntreprinderii cuprinde oamenii angajai permanent sau temporar, pe diferite funcii, de conducere sau de execuie, n conformitate cu structura organizatoric, tehnologiile folosite, amploarea activitii economice, mrimea productivitii pe angajat etc. Creanele personalului reprezint datorii ale angajailor fa de ntreprindere care apar n urma procurrii mrfurilor de ctre angajaii ntreprinderii cu achitare n rate, n urma acordrii avansului spre deconatare, recuperarea de ctre gestionari a daunei materiale cauzate i alte datorii. Creanele personalului se nregistreaz n contabilitatea n baza urmtoarelor documente:

34

-

Dispoziie de plat (Anexa 10); Decont de avans (Anexa 11); Ordin de deplasare (Anexa 12); Bon unic de plat (Anexa 13); Documente cu titluri executorii; Lista de inventariere a creanelor i a datoriilor; Decizia privind recuperarea daunelor cauzate; Pentru generalizarea informaiei privin existena, formarea i achitarea creanelor pe

-

termen scurt ale personalului fa de ntreprindere se utilizeaz contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, este un cont de activ. n debitul acestui se reflect nregistarea creanelor pa termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit se reflect achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului pot fi deschise urmtoarele subconturi:-

2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans 2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii Evidena analitic a creanelor pe termen scurt ale personalului se ine pe fiecare

-

debitor, feluri de creane, termene de nregistrare i achitare ale acestora. La SRL Borimax contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subconul 2271 Creane pe termen scurt privind retribuirea muncii nu se reflect, deoarece conform Codului Fiscal, suma avansului acordat spre plat pentru retrebuirea muncii nu poate depi suma salariului efectiv calculat. Deci, avansurile se reflect n contul 531 Datorii fa de personal privind retrebuirea muncii.

35

n subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans se reflect sumele titularii de avans datorate ntreprinderii, fiind angajai ale ntreprinderii, crora li se elibereaz mijloace bneti spre decontare pentru acoperirea cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de angajat. Cheltuielile suportate de angajat sunt urmtoarele:

cheltuielile gospodreti cheltuielile de deplasare n interes de serviciu: Conform Regulamentului cu privire la detaarea angajailor ntreprinderilor,

instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova deplasare n interes de serviciu reprezint delegarea salariatului, coform ordinului angajatorului, pe un anumit termen, pentru ndeplinirea obligaiilor de serviciu n afara locului de munc permanent. Detaarea salariatului se efectuez de ctre conductorul ntreprinderii prin eliberarea ligitimaiei de deplasare. n cazul detarii salariatului n strintate, eliberarea legitimaie de deplasare se efetueaz n baza ordinului conductorului ntreprinderii. n legitimaia de deplasare se indic: denumirea ntreprinderii pe care o prezint; numele, prenumele salariatului; destinaia; denumirea ntreprinderii la care se deleag; scopul detarii. Obligatoriu, legitimaia de deplasare trebuie s fie autentificat prin tampilele ntreprinderilor, precum s conin misiuni despre plecarea i sosirea de la punctele de destinaie. Termenul detarii se determin de ctre conductorul ntreprinderii i nu poate depi doi ani la detaarea peste hotare i 60 de zile calendaristice n Republica Moldova, fr a lua n calcul timpul aflrii n drum. Pentru muncitori i conductori detaai pentru construcie termenul nu depete un an (fr a lua n calcul timpul aflrii n drum). Astfel, doarece ntreprinderea SRL

36

Borimax are ca activitatea de baz construcia muncitorilor sunt detaai pentru construcie.

reelelor de gaz, o mare parte a

ntreprinderea recupereaz urmtoarele cheltuieli angajatului conform documentelor confirmative: Cheltuielile de transport: ntreprinderea achit cheltuielile de transport detaatului, potrivit documentelor confirmative, pn la locul de destinaie i retur spre locul permament de mun, cu transportul aerian, feroviar, naval, transportul auto-public la tarifele clasei economice. n cazul nprezentrii documentelor de cltorie, achitare pentru transport pe teritoriul Republicii Moldova se efectuez conform tarifului minim. De asemenea ntreprinderea achit salariatului detaat cheltuielile pentru cltoria n transport public (cu excepia taximetrelor) pn la gar, aerogar, debarceder i retur, n caz dac ele nu sunt amplasate n raza localitii unde a fost detaat, conform actelor de cltorie prezentate. Iar la detaarea salariatului n strintate i se achit cheltuielile pentru deplasarea tur-retur pe distana dintre aeroport, gar sau debarcader i locul de cazare cu transportul public. Dac salariatul detaat utilizeaz transportul de serviciu sau transportul auto personal, ntreprinderea compenseaz cheltuielile pentru combustibil i lubrifiani, n conformitate cu ruta i kilometrajul, aprobate de conductorul ntreprinderii, n baza documentelor eliberate de staii de alimentare cu combustibil, care confirm cheltuielile menionate. Diurnele: ntreprinderea achit diurnele n conformitate cu diferenierea acestora pe categorii, inndu-se cont de posturile deinute de salariaii detaai, de scopul i caracterul misiunii. Astfel, conform Regulamentului, diurnele sunt difereniate pe urmtoarele categorii: I se ncadreaz personalul ntreprinderii pentru ndeplinirea unor misiuni provizorii: Schimb de experien, specializare; Elaborri de lucrri sau documente; ncheierea sau semnarea contractelor;

II se ncadreaz personalul detaat n strintate pentru:37

altor state;

Efectuarea vizitelor speciale la iniiativa organelor guvernamentale ale Participarea la adunrile speciale i generale; Participarea la negocieri n vederea ncheierii sau semnrii ndeplinirea misiunilor diplomatice;

acordurilor la nivel interguvernamental. III se ncadreaz persoanle din conducerea de vrf a rii. Pentru fiecare zi de aflare n deplasare pe teritoriul Republicii Moldova, diurnele constituie 55lei pe zi. Pentru zilele de plecare i ntoarcere ntreprinderea achit 50% din normele stabilite, de asemenea se schit 50% pentru detaarea n timp de o zi peste hotarele Republicii Moldova, iar pentru detaarea n timp de o zi n teritoriul Republicii Moldova diurnele nu se pltesc. n cazul n care durata de detaare depete 30 de zile calendaristice, diurnele se achit cu 20% mai puin dect plafonul stabilit, i respectiv pentru termenul de detaare ce depete 60 de zile calendaristice, diurnele se achit cu 30% mai puin dect plafonul stabilit. Pentru muncitorii detaai n teritoriul Republicii Moldova pentru executarea lucrrilor de construcie ale ntreprinderii SRL Borimax n locul diurnilor li se lipsete, n modul stabilit, un supliment la salariul tarifar. Conform Regulamentului, pentru muncitorii detaai peste hotarele Republicii Moldova pentru executarea lucrrilor de construcie, se achit diurnile i suplimentele la salariul tarifar, ce se soluioneaz de ctre ntreprinderile i organizaiile respective de comun acord cu beneficiarii. ntreprinderea SRL Borimax avnd ca activitate de baz construcia reelrlor de gaz, presteaz serviciile numai n teritoriul Republicii Moldova, ci nu peste hotarele acestuia. Cheltuieli pentru nchirierea locuinei ntreprinderea recupereaz cheltuielile efective pentru cazare n mrimea ce nu depete plafonul stabilit prevzut de Regulamentul respectiv, de asemenenea serviciile obligatorii prestate n hoteluri.38

Cheltuielile de cazare se recupereaz de ctre ntreprindere n mrimea plafonului stabilit de Regulamentul respectiv. Acesta prevede dou nivele ale plafoanelor de cazare. Plafonul A se aplic pentru persoanele prevzute la categoria I i II. Plafonul B pentru persoanele prevzute la categoria III. Detaatul este obligat s prezinte documentele confirmative de nchiriere a locuinei pentru compensarea cheltuielilor de ctre ntreprindere. n caz contrar n calitate de document angajatul poate s prezinte contractul de chirie ncheiat ntre persoana detaat i proprietarul locuinei. n acest caz cheltuielile se recupereaz n mrimea ce nu depete 70% din plafoanele de cazare, pentru persoanele prevzute la categoria A. Cheltuielile de cazare se recupereaz de ctre ntreprindere n baza documentelor justificative anexate la decontul de avans ntocmit. n cazul n care lipsesc aceste documente, cheltuielile de cazare se compenseaz salariatului la detaarea n hotarele Republicii Moldova n mrime de 25 lei, iar n rile CSI i Romnia 5% din norma limit a cheltuielilor de cazare pentru fiecare noapte aflat n deplasare, cu excepia timpului aflrii n drum. ntreprinderea SRL Borimax, conform Regulamentului respectiv, la detaarea salariatului n teritoriul Republicii Moldova, pltete salariatului un avans n valut naional. n cazul detarii slariatului peste hotarele Republicii Moldova, pltete un avans n valuta rii de detaare. Darea de seam privind cheltuielile efectuate se prezint de ctre salariatul detaat n termen de 5 zile calendaristice de la revenirea n ar. De asemenea salariatul n acest termen restituie soldul avansului eliberat, n caz contrar acesta se reine din salariul salariatului detaat n modul stabilit de legislaie. Decontul de avans se ntocmete de ctre salariaii detaai n acea valut n care a fost eliberat avansul.de asemenea, n decontul de avans se indic cheltuielile de deplasare, efectuate n valuta rii de destinaie, conform documentelor confirmative corespunztoare i cu transferarea n valuta n care a fost eliberat avansul. Transferarea se efectueaz potrivit cursului, conform documentelor prezentate de salariatul detaat,

39

eliberate de casele de schimb, iar n cazul lipsei acestora, transferul se efectueaz potrivit cursului al Bncii Naionale a Moldovei la data eliberrii avansului. Soldul avansului nejustificat prin documentele de confirmare se restituie de ctre salariatul detaat n valuta n care a fost eliberat avansul sau, prin nelegerea ntre administraia ntreprinderii i salariatul detaat n valut naional a Republicii Moldova la cursul de schim stabilit de Banca Naional a Moldovei la data rambursrii soldului avansului eliberat. n cazul n care detaatului nu i s-a eliberat avans de mijloace bneti, ntreprinderea recupereaz cheltuielile de deplasare n valuta naional a Republicii Moldova. La sumele cheltuielilor efectuate n valuta strin pentru recalculare se aplic cursul de schimb valutar, conform documentelor prezentate, eliberate de casele de schimb. n cazul n care documentele nu sunt prezentate, recalcularea cheltuielilor se efectueaz la cursul de schimb valutar stabilit de Banca Naional a Moldovei. Cheltuielile de detaare efectuate sunt refelectate n evidena contabil, n lei, cu aplicarea cursului respectiv la ziua eliberrii avansului, iar n caz de neacordare a avansului la ziua precedent detarii. Diferena de curs care apare ca rezultat din aplicarea deferitor cursuri de schimb, se includ n componena veniturilor sau cheltuielilor ntreprinderii. De asemenea ntreprinderea suport cheltuieli pentru procurarea valutei strine. ntreprinderea SRL Borimax, la contabilizarea decontrilor cu titularii de avans utiliznd contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularului de avans, ntocmete urmtoarele formule contabile (Anexa 14): 1. Acordarea avansului personalului ntreprinderii contra remuneraiilor: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularului de avans Ct 241 Casa -137081,83 lei -137081,83 lei

40

2.

Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la

sumele consumurilor aferente procurrii materialelor, inclusiv consumurile de transport aprovizionare: Dt 211 materiale Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularului de avans -10210,20 lei 3. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la sumele consumurilor aferente procurrii obiectelor de mic valoare -1163,51 lei -1163,51 lei i scurt durat, inclusiv consumurile de transport aprovizioanare: Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat Ct Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularului de avans -10210,20 lei

4. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la sumele consumurilor aferente procurrii mrfurilor, inclusiv consumurile de transport aprovizioanare: Dt 217 Mrfuri Creane pe termen scurt ale titularului de avans Dt 224 Avansuri pe termen scurt acordate Creane pe termen scurt ale titularului de avans 6. Se reflect taxa pe valoarea adugat aferent avansului acordat: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Creane pe termen scurt ale titularului de avans procurate:41

-3952,92 lei -3952,92 lei -110600 lei -110600 lei -3066,26 lei -3066,26 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 5. Se reflect acordarea avansului de ctre personalul ntreprinderii persoanelor fizice: Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 7. Se reflect achitarea datoriilor fa de furnizorin numerar pentru bunurile materiale

Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 Creane pe termen scurt ale titularului de avans cheltuielilor de delegaie efectuate n scopuri gospodreti: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Creane pe termen scurt ale titularului de avans

-400 lei -400 lei

8. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la suma -7059,88 lei -7059,78 lei

Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272 9. Se reflect trecerea n cont a cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans la suma cheltuielilor de delegaie efectuate n scopuri generale ale ntreprinderii: Dt 813 Consumuri indirecte de producie Creane pe termen scurt ale titularului de avans -629,16 lei -629,16 lei Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2272

La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit se reflect sumele personalului datorate ntreprinderii pentru procurarea de ctre personal a mrfurilor n rate. Angajaii ntreprinderii efectueaz achitarea mrfurilor procurate n rate att pe seama creditelor bancare acordate angajailor ntreprinderii, ct i prin reinerea din salariile calculate a acestuia a sumelor spre achitare. La ntreprinderea analizat SRL Borimax nu sunt nregistrate astfel de creane, deci nu se ine evidena pe contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2273 Creane pe termen scurt privind mrfurile vndute n credit. La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale se reflect creanele personalului pentru anumite prejudicii ce au fost cauzate ntreprinderii, cum ar fi lipsurile de bunuri materiale din cauza gestionarilor constatate cu ocazia inventarieii, rebuturile n producie. La ntreprinderea SRL Borimax n perioada analizat nu s-a nregistrat prejudicii cauzate ntreprinderii din cauza personalului ntreprinderii. Astfel nu a fost utilizat contul42

227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale. Conform Standartului Naional de Contabilitate 18 Venitul suma prejudiciului material se reflect la venit n perioada de gestiune n care a fost recunoscut de vinovai sau adjudecat de organele judiciare. Exemplu 5: La ntreprinderea X s-a constat lipsuri de bunuri materiale cu ocazia inventarierii n valoare de 20 000 lei, TVA -4 000 lei. Acest prejudiciu a fost cauzat de ctre gestionarul ntreprinderii. Gestionarul recupereaz prejudiciul n perioada de gestiune curent cu mijloace bneti. 1. Se reflect suma prejudiciului material ce urmeaz a fi recuperat de ctre gestionar n perioada de gestiune curent: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale Ct 612 Alte venituri operaionale recuperat de ctre gestionar n perioada de gestiune curent: Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul de ctre gestionarul ntreprinderii: Dt 241 Casa pe termen scurt privind recuperarea daunei materiale -20 000 lei -20 000 lei Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2274 Creane -4 000 lei -4 000 lei -16 000 lei -16 000 lei

2. Se refelct suma TVA aferent sumei totale ale prejudiciului material ce urmeaz a fi

3. Se reflect ncasarea mijloacelor bneti privind recuperarea prejudiciului material

La contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii se reflect i alte creane ale personalului, cum ar fi:43

- Creanele personalului pentru serviciile acordate n scopuri personale; - Creanele personalului privind pensiile alimentare i alte pli cu titlu executorii achitate de ctre ntreprindere n folosul altor persoane; - Creanele privind mprumuturile acordate angajailor. La ntreprinderea SRLBorimax nu s-a nregistrat pe perioada analizat alte creane ale personalului. Astfel nu s-a utilizat contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului, subcontul 2275 Creane pe termen scurt ale personalului privind alte operaii.

2.3 Contabilitatea altor creanen procesul activitii economice a ntreprinderii, pe lng creanele analizate din capitolele anterioare (creanele comerciale i creanele personalului), apar i alte tipuri de creane, cum ar fi: 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 229 Alte creane pe termen scurt

44

Contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul aferente diverselor impozite i taxe, precum i privind sanciunile economice, cuvenite ntreprinderii din buget n conformitate cu legislaia fiscal. Acesta este un cont de activ, n debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie, precum i sumele pltite n plus la buget i diferenelor ntre sumele taxei pa valoare adugat pltit i primit, iar n credit se reflect sumele trecute n cont n stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate din buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Creanele bugetului fa de ntreprindere se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: - factura fiscal;-

dispoziie de plat trezorerial; ordine i decizii ale unitilor economice sau organelor de stat. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine

- calcule i note contabile;-

pe feluri de impozite, pli i termenele de recuperare a acestora din buget. La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pot fi deschise urmtoarele subconturi: -

2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit 2252 Creane pe termen scurt privind TVA La ntreprinderea SRL Borimax creanele bugetului aprute ca rezultat a primirii

avansurilor pe temrne scurt se ntocmesc urmtoarele documente: Dispoziie de ncasare, ceea ce relev despre avansul primir (Anexa 15); Registru al livrrilor, unde se efectueaz calculul sumei taxei pe

valoarea adugat aferent avansurilor primite (Anexa 16).

45

Conform acestor documente la ntreprinderea SRL Borimax se ntocmete urmtoare formul contabil (Anexa 17): Se reflect calculul sumei taxei pe valoare adugataferent avansului primit: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt priivnd TVA Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul -2 261,67 lei -2 261,67 lei

La contul 225 Creanele pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit se reflect suma creanei bugetului de stat aferent impozitului pe venit de achitat (spre restituire). Conform Codului Fiscal art.48, impozitul pe venit se achit n rate numai de contribuabilii care obin venituri nu din munca salariat sau de la care nu se rein la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i royalty, dac obligaiile fiscale privind impozitul pe venit pentru anul precedent au depit 400 de lei. Acetia sun obligai s achite impozitul pe venit n rate n cursul anului de gestiune nu mai trziu de 31 martie, 30iunie, 30 septembrie i 31 decembrie. Conform Codului Fiscal se prevd urmtoarele metode de achitare a impozitului pe venit n avans: 1. Achitarea se face n patru etape calculnd sume egale cu din impozitul pe venit calculat spre plat pentru anul precedent. n cazul achitrii n dou etape, se calculeaz sume egale cu i n baza datorieii fiscale a anului precedent.2.

Se calculeaz trimestrial sumele impozitul pe venit sub form de prognoz. Acesta se

prognozeaz pornind de la sumele planificate ale cheltuielilor i veniturilor n contabilitate, ale ajustrilor cheltuielilor i veniturilor conform legislaiei fiscale, a impozitul pe venit trecut n cont. De asemenea se admite o eroare a prognozrii sumei impozitului pe venit calculat i de achitat n decursul anului de gestiune de 20% din datoria efectiv privind impozitul pe venit calculat la sfritul anului. Impozitul pe venit prognozat se determin prin ntocmirea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor.

46

n treprinderea SRL Borimax achit impozitul pe venit n avans utiliznd prima metod, astfel pentru perioada analizat la ntreprinderea s-a nregistrat urmtoarele formule contabile (Anexa 18): 1. Se reflect virarea la buget a plilor n rate a impozitului pe venit n cursul anului de gestiune: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit-107 113 lei Ct 242 Conturi curente n valut naional -107 113 lei -315 982 lei 2. Se reflect trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2251Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit-315 982 lei La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind TVA se reflect diferenele dintre sumele calculate i achitate la buget al TVA. n cazul n care suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent livrrilor, atunci diferena se cuvine de trecut n cont (de recuperat), ceea ce reprezint creana bugetului fa de ntreprindere n perioada ulterioar. Dac suma TVA aferent procurrilor depete suma TVA aferent livrrilor la cote reduse, atunci contribuabilul are dreptul la restituirea TVA n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. n conformitate cu Codul Fiscal art. 96 se aplic urmtoarele cote la determinarea sumei TVA: Cota-standart se aplic n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Modova. Cote-reduse se aplic n mrime de:

47

8% la pine i produse de panificaie, lapte i produse lactate, livrate pe

teritoriul Republicii Moldova, cu excepia produselor alimentare pentru copii care sunt scutite de TVA. 5% la gazele naturale i gazele lichifiate, att la cele importate ct i la cele Cota zero se aplic la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art. Valorile materiale, serviciile exportate; Energia electric, energia termic i apa cald destinat populaiei; Mrfurile i serviciile destinate folosinei locale a misiunilor diplomatice i Astfel, pentru livrrile i importurile de servicii i mrfuri ale SRL Borimax se aplic cota de 20% pentru determinarea TVA. n activitatea ntreprinderii sunt nregistrate att sume TVA aferent procurrilor ct i sume TVA aferent livrrilor. Deci pe parcursul perioadei analizate sau nregistrat creane ale bugetului cu privire la TVA ntocmidu-se urmtoarele formule contabile (Anexa 19): 1. Se reflect virarea la buget a plilor de avans n cursul perioadei de gestiune: Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind TVA Ct 242 Conturi curente n valut naional lei 2. Se reflect trecerea n cont a sumelor TVA aferent avansurilor: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind TVA -1 368 lei Contul 226 Creane preliminate este destinat generalizrii informaiei privind sumele taxei pa valoare adugat de recuperat aferente valorilor de mrfuri i materiale i serviciilor procurate (primite) de ntreprindere. -1 368 lei -101,80 lei -101,80 livrate pe teritoriul Republicii Modova. 104 din Codul Fiscal:

a altor misiuni asimilate lor etc.

48

Contul 226 Creane preliminate este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele TVA aferent facturilor de plat pentru stocurile de mrfuri i materiale, serviciile prestate, care urmeaz a fi recuperate din buget, iar n credit se reflect sumele taxei pa valoare adugat compensate n achitarea datoriilor fa de buget realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele taxei pa valoare adugat de recuperat la finele perioadei de gestiune. Pe perioada analizat la SRLBorimax nu s-a nregistrat creane preliminate. Pentru reflectarea creanelor preliminate n evidena contabil se prezint exemplul 5 i se ntocmesc formule contabile corespunztoare: Exemplul 5: ntreprinderea Floarea nregistrat ca pltitor de TVA a procurat de peste hotare mrfuri n valoare de 150 000lei. La punctul vamal de trecere frontier ntreprinderea trebuie s achite TVA n sum de 30 000lei. ntreprinderii i se acord vacan vamal la achitarea TVA pn la 30 zile. n baza datelor prezentate la ntreprinderea Floarea se vor ntocmi urmtoarele formule contabile: 1. Se reflect sumele taxei pe valoare adugat calculat conform datelor din declaraia vamal: Dt 226 Creane preliminate Ct 539Alte datorii pe termen scurt 2. Se reflect achtarea ulterioar a sumei TVA: Dt 539Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Conturi curente n valut naional 3. Se reflect trecerea n cont a sumei TVA dup achitarea acesteia: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 226 Creane preliminate -30 000lei -30 000lei -30 000lei -30 000lei -30 000lei -30 000lei

Contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achiatarea creanelor pe termen scurt cu o durat nu mai mare de un an aferente veniturilor calculate.49

La acest cont se reflect sumele datorate ntreprinderii aferente veniturilor determinate n baza contractelor ncheiate sau legislaia fiscal. n componena veniturilor calculate se includ veniturile privind arend, veniturile privind dividentele calculate, veniturile privind dobnzile i redevenele calculate, precum i alte venituri. Creanele privind veniturile calculate se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare: - notele i calculele contabile; - facturi fiscale; - contracte comerciale; - contracte de arend curent; - dispoziiile de plat; - Facturi de plat; n conformitate cu Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul creanele privind veniturile se constat n baza principiului specializrii exerciiului, care presupune constatarea veniturilor n perioada n care au fost obinute indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti. n dependen de aceasta, creanele privind veniturile calculate sunt contabilizate n perioada n care au fost constate veniturile. Contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor privind veniturile calculate, iar n credit se refelct achitarea acestora. Sodul acestui cont este debitor i reprezint suma creanelor pe termen scurt aferente veniturilor calculate la finele perioadei de gestiune. La contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2281 Creane pe termen scurt privind arenda 2282 Creane pe termen scurt privind dobnzile i redevenele calculate 2283 Creane pe termen scurt privind alte venituri Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind veniturile calculate se ine pe fiecare debitor i pe termene de achitare.50

Pe perioada analizat la SRL Borimax au fost nregistrate urmtoarele creane privind veniturile calculate i sa-u ntocmit urmtoarele formule contabile (Anexa 20): 1. Se reflect creanele sub form de venituri calculate din arenda curent: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda -4 901,90 lei Ct 612 Alte venituri operaionale 2. Se reflect diferena de curs valutar nefavorabil: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate, subcontul 2281 Creane pe termen scurt privind arenda -9,20 lei Contul 229 Alte creane pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor cu un termen nu mai mare de un an aferente decontrilor cu cumprtorii de produse, beneficiari de lucrri i servicii, cu ali debitori, precum i operaiile care n-au fost reflectate n alte conturi de creane pe termen scurt. Din componena alor creane pe termen scurt fac parte i urmtoarele tipuri de creane: - privind recuperarea pierderilor; - privind preteniile naintate i recunoscute; - ale companiilor de asigurrii; - ale organelor de asigurri sociale; - ale bncilor comerciale. Pentru nregistrarea altor creane n contabilitate servesc urmtoarele documente:-

-4 901,90 lei -9,20 lei

note de contabilitate; procese-verbale; contracte comerciale; contracte de asigurare; facturi;

-

51

Contul 229 Alte creane pe termen scurt este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt, iar n credit se reflect achitarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint sumele altor creane pe termen scurt la finele perioadei de gestiune. La contul 229 Alte creane pe termen scurt pot fi dechise urmtoarele subconturi: 2291 Creane pe termen scurt ale companiilor de asigurri 2292 Creane pe termen scurt ale organelor de asigurri sociale 2293 Creane pe termen scurt privind preteniile naintate i recunoscute 2294 Creane pe termen scurt privind alte operaii Evidena analitic a altor creane pe termen scurt se ine pe fiecare debitor, pe termen de apariie a acestora. n procesul activitii economice a ntreprinderii n afar de creanele pe termen scurt apar i creane pe termen lung, ce se reflect n urmtoarele conturi contabile: 134 Creane pe termen lung 136 Avansuri pe termen lung acordate

Contul 134 Creane pe termen lung este destinat generalizrii informaieii privind existena, apariia i stingerea creanelor pe termen lung cu o durat mai mare de un an (pentru arend, dobnzi i redevene calculate, cambii primite i alte decontri). Modul de nregistrare a creanelor n componena celor pe termen lung se reglementeaz de prevederile S.N.C. 18 Venituli S.N.C 17 Contabiliatea chiriei. Contul 134 Creane pe termen lung este un cont de activ. n debitul acestui cont se reflect formarea creanelor pe termen lung, iar n credit se reflect stingerea creanelor pe termen lung. Soldul a