UNIVERSITATEA FACULTATEA CONTABILITATEA STOCURILORLAFIRMA S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.Conducator tiinific:Absolvent:BUCURETI 20091CUPRINSCAPITOLUL INOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE1.1.Definiii i concepte privind stocurile 1.2. Rolul i importana stocurilor1.3.Acte normative privind stocurile1.4.Stocurile n abordarea IAS 21.5. Principiile i regulile evalurii stocurilor1.5.1.Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu 1.5.2.Evaluarea stocurilor la inventariere1.5.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului 1.5.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniuCAPITOLUL IIPREZENTAREA FIRMEI S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.2.1.Scurt istoric2.1.1.nfiinarea societii2.2. Structura tehnico organizatoric2.2.1.Obiectul de activitate2.2.2.Structura organizatoric a unitii patrimoniale i organigramaacesteia2.2.3.Tehnologiile principale de producie2.2.4.Caracterizarea economico-financiar aS.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.2.2.5.Cifra de afaceri2.2.6. Echilibrul financiar al S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.2.3. Prezentarea biroului financiar-contabil2.4. Metode de organizare a contabilitii stocurilor2.4.1. Sistemul inventarului intermittent2.4.2. Sistemul inventarului permanent CAPIT OLUL IIICONTABILITATEA STOCURILOR LA S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L.3.1. Documente primare utilizate n contabilitatea stocurilor i fluxul lor raional23.2.Contabilitatea stocurilor 3.3. Evaluarea stocurilor la darea n consumCAPITOLUL IV ANALIZA I CONTROLUL STOCURILOR4.1. Analiza stocurilor 4.2. Organizarea controluluifinanciar contabil la agenii economici4.2.1. Organizarea controlului financiar preventiv4.2.2. Tehnici sau modaliti specifice de control documentar contabil4.2.3. Controlul faptic4.2.4. Controlul total sau prin sondaj Concluzii i propuneriBIBLIOGRAFIE3IntroducereReglementrile contabile care formeaz sistemul contabil al agenilor economici sunt alctuite din:a.Legea Contabilitii nr.82/1991 completat i modificat prin legea nr.420/2004 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.70/2004;b.Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitiinr.82/1991;c. Normele metodologice i precizrile contabile cu caracter de reglementri privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniale, ntocmirea i utilizarea formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora ;d.Precizrilemetodologice cu statutde ghiduri profesionale ;e.Cadrul dentocmireiprezentareasituaiilor financiareelaborat deComitetul pentru Standarde de Contabilitate Internaionale( IASC );f.Planul de Conturi General;g.Recomandri,ghiduri practice i legea auditului financiar; Sistemul contabil actual a fost elaborat pe baza Standardelor Internaionale de Contabilitate,avnd ca scop acela de a permite agenilor economici s utilizeze un sistem contabil i degestiuneadoptat caracteristicilor economiei depia.S-avizat asimilareaStandardelor de Contabilitate Internaionale,n msura n care calculele sunt compatibile cu reglementrile europene.Se are n vedere c la nivelul contabil financiar sunt prezentate 3 metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu: metoda costului ponderat, metoda F.I.F.O., metoda L.I.F.O. i cfiecareagent economicpoatealegentreacestemetodenfunciedespecificul bunurilor respective. De asemenea, noul sistem contabil permite ntreprinderilor s aleag ntre sistemul de nregistrare cunoscut sub numele de metoda inventarului permanent i cel cunoscut sub numele de metoda inventarului intermitent.LucrareadediplomintitulatContabilitateastocurilor ineseamanprincipal de reglementrile din sistemul contabil fixat prin Legea Contabilitii nr.82/1991 actualizat n conformitate cu directivele europenei regulamentului de aplicare a acestei legi.4CAPITOLULINOIUNI GENERALE PRIVIND STOCURILE1.1.Definiii i concepte privind stocurile Funcionareanormalicontinu aactivitiioricruiagent economic implicexistena unei mari diversiti destocuri de mijloace circulante materialen toate fazele activitii economice desfurat de agentul respectiv. Coninutul economic al mijloacelor circulante materialedifernfunciedesurselei ciledeprocurare, destinaie, activiti deservite, faza ciclului de exploatare etc.Potrivit normei internaionaleIAS 2 stocurile sunt active: (a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;(b) n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii ca mai sus;sau (c) sub form de materii prime,materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii"1.Stocurile sunt : " ansamblul de mrfuri, materii prime sau materiale, furniturile, produse finite, semifabricate, produse sau servicii n curs de execuie, ambalaje comerciale care se afl n proprietatea ntreprinderii."2n termeni economici i financiari "Stocurile reprezint totalitatea materialelor i produselor finite folosite n activitatea ntreprinderii i depozitate de ea n ateptarea utilizrii sau vnzrii lor"3. nabordareaeuropeani internaionalstocurilei produciancursdeexecuiesunt "ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate: 1 Grbin Maria Mdlina ,tefan Bunea-Sinteze,studii de caz i teste grilprivind aplicarea IAS(revizuite)-IFRS volumul I,ediia aII-a,Editura CECCAR,Colecia Standarde Internaionale de Contabilitate,Bucureti,2006,p.78.2Greceanu-Coco Virginia -Contabilitatea ntreprinderilor-actualizat i simplificat,Editura Economic,Bucureti,2006,p.106.3DumitruCorina Graziella,Ioana Corina -Contabilitatea de gestiune i evaluarea performanelor,Editura Universitara,Bucureti,2005,p.361.5fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;fie a fi consumate la prima lor utilizare"4. ncontabilitateafinanciarantreprinderii sunt individualizateurmtoarelestructuri de stocuri:mrfurile, materiileprime,materialeleconsumabile, produsele(semifabricate, produsele finite, rebuturile), animalele i psrile, ambalajele, producia n curs de execuie.Mrfurile sunt bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.n sens larg, prin materialenelegem "obiectele muncii care se consum, de regul, ntr-un singur proces de producie, valoarea lor transferndu-se integral asupra lucrrilor executate"5. Structural, ele se prezint sub forma materiilor prime i materialelorconsumabile.Materiile primesunt " acele bunuri care particip la producerea noilor produse i care se caracterizeaz prin faptul c i transmit direct valoarea, ct i coninutul lor material asupra noilor produse, cptnd o nou form i chiar o nou destinaie"6.Materialele consumabile saufurniturilecuprind"materialele auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materialul de plantat, furaje i alte materiale consumabile:Q Materialeleauxiliare, nprocesul deproducie, seadaugmateriei primen scopul de a ajuta la transformarea ei (cocsul folosit n cuptoare, substane chimice n industria de prelucrare a ieiului etc.), sunt consumate de echipamentele de lucru (crbuni folosii la cazane pentru producerea aburului), sau se folosesc pentru asigurarea funcionrii acestora (uleiuri pentru ungerea mainilor) care particip indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat"7.Q Combustibilii 8 iau parte direct sau indirect la procesul de producie. n funcie de destinaia lor avem: combustibil tehnologic- folosit nprocesul tehnologicdemodificarea materiei prime (pcura folosit la nclzirea cuptoarelor) i4 Feleag(Malciu) Liliana ,Feleag Niculae -Contabilitate financiar - o abordare europeaniinternaional,volumul 2:Contabilitate financiar aprofundat,Editura InfoMega,Bucureti,2005,p.160.5 Ristea Mihai ,Dumitru Corina Graziella -Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002,p.168.6 IonacuIon -Control de gestiune,Editura Economic,Bucureti,2003,p.96.7 Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005,ediia a VIII-a,Editura FundaieiAndrei aguna,Constana,2006,p.24.8 Clin Oprea ,Crstea Gheorghe-Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor,EdituraGenicod,Bucureti,2002,p.146.9 RisteaMihai -Contabilitatea financiar,Editura Universitar,Bucureti,2005, p. 85.6 combustibil energetic-utilizat laproducereaenergiei electricenecesare procesului de producie sau pentru punerea n micare a mainilor i combustibilului neindustrial sau gospodresc folosit la nclzitul birourilor, atelierelor etc.Q Piesele deschimbsunt constituite din"acele valori caresefolosescpentru nlocuirea pieselor uzate cu ocazia reparaiilor la mijloacele fixe i obiectele de inventar"9.Q Seminele i materialele de plantat se gsesc la unitile care se aprovizioneaz cuacesteanscopuldistribuiriilorunor productoriagricoli sau pentru a fi folosite n seciile anexe agricole proprii.Q Furajele sunt destinate animalelor din seciile proprii de cretere i ngrare a animalelor tinere ori seciilor de ntreinere a animalelor de munc sau de reproducie. Q Materialele pentru ambalat(ambalajele) includ ambalajele refolosibile, achiziionatesaufabricate, pot fi pstratetemporar deteri,cuobligaiarestituirii ncondiiile prevzute n contractei pot fifolosite "n procesul de producie (cutii de conserve, cutii pentru paste, fiole pentru injecii) sau n procesul de vnzare a mrfurilor"10.Q n categoriaalte materiale consumabilese cuprind materialele pentru protecia muncii i imprimate, anvelope i camere auto, alimente, mostre, alte materiale gospodreti"11.Specialitii din domeniu au clasificat structurile de stocuri prezentate anterior dup mai multe criterii, dup cum urmeaz: dup apartenena lor la patrimoniu dup apartenena lor la patrimoniu stocurile pot fi: stocuri aflatengestiuneaunitii patrimonialei carefacpartedinpatrimoniulpropriu. stocuri aflate n gestiunea unitii patrimoniale i care nu fac parte din patrimoniulpropriu.12 dup proveniena lor la patrimoniu dup proveniena lor la patrimoniu stocurile pot fi: stocuri provenitedincumprturi dinafaraunitii patrimonialecumsunt: materii prime, materiale, mrfuri, obiecte de inventar. stocuri provenite din producie proprie cum sunt: produse, animale .910 RisteaMihai Contabilitatea ntreprinderii,vol I reeditat,Editura Mrgritar,Bucureti,2001, p. 87.11 Pntea Iacob Petru,Bodea Gheorghe-Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene,Editura Intelcredo,Deva,2005, p. 86.12 Prof.dr. DuescuAdriana -Ghid pentru nelegerea i aplicarea standardelor internaionale de contabilitate,ediia aII-a revizuit,Editura CECCAR,Bucureti,2002,p.246.7 dup locul de creare a gestiunilor dup locul de creare a gestiunilor stocurile pot fi: stocuri aflate n depozitele ntreprinderii. stocuri aflate n curs de aprovizionare (sosite i nerecepionate). stocuri sosite fr factur. stocuri facturate, dar nelivrate. stocuri livrate, dar nefacturate.13 stocuri aflate la teri.14Dinpunct devederefinanciar punct devederefinanciar, stocurilereprezintalocri decapital cenupoatefi recuperat pn cnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de exploatare i sunt valorificate prin vnzarea i ncasarea produselor, lucrrilor sauserviciilor realizate deunitatea patrimonial. Aceasta impune urmtoarea clasificare a lor15: stoc necesarsauutil, care asigur desfurarea continu i ritmic a ciclului de exploatare. Exist dou noiuni de stoc util:stoc normal, optim sau ideal, care asigur nivelul de rentabilitate optim.stoc util efectiv, respectiv minimul de stoc necesar funcionrii unitii. stoc de siguran (de securitate)pentru a prentmpina lipsa de regularitate n aprovizionarea unitii patrimoniale. stocdespeculaieconstituit ncondiiileunor plusuri detrezoreriei profitndde ocaziile favorabile de cumprare (materialele supuse fluctuailor preurilor). stoc zero, ceea ce presupune c procesul de exploatare s-ar desfura fr stocuri sau cu stocuri foarte mici.Planul contabil francezclasific elementele de stoc n funcie de poziia lor n ciclul de exploatare, dup cum arat figura nr. 1.13 Ionescu Cecilia-Contabilitate.Bazele teoriei i practicii contabile,Editura FundaieiRomnia de Mine,Bucureti,2005,p.104.14 RisteaMihai (coordonator)-Contabilitate financiar,Editura Universitar,Bucureti,2004,p.84.15 ComanFlorin -Contabilitate financiar,Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucureti,2002,p.79.8Clasificarea elementelor de stoc n funcie de poziia lor n ciclul de exploatare16-Figura nr. 1 1.2. Rolul i importana stocurilor Gestiunea stocurilor reprezint unul din procesele economice cruia i se acord o atenie deosebit, preocuparea fiind ndreptat spre eficientizarea lor prin mai buna conducere i organizare, asigurareaconcordanei desfurrii acestoranraport cuproblemeledefurnizare-transport a resurselor materiale i cele de producie, dimensionarea raional a stocurilor i accelerarea vitezei fondurilor unitilor productive.Activitatea integrat n cea de asigurare tehnico-material a unitilor, gestionarea stocurilor,n ntreaga ei complexitate, intr n multiple corelaii de interdependen cu celelalte ramuri ale acestui proces. Astfel, desfurarea asigurrii materialei a desfacerii nu se pot realiza n bune condiii dect prin formarea unor stocuri care s asigure corelarea dintre aprovizionare livrare producie - consum. Condiiile ncare auloc procesele de stocare influeneaz direct eficiena procesului de asiguraretehnico-material, iar volumul i structurastocurilor depindnemijlocit denivelul i structura bazei materiale asigurate.Ca proces economic complex, gestiunea stocurilor are o sfer larg de cuprindere, acestea incluznd att probleme de conducere, de dimensionare, de optimizare, a amplasrii stocurilor, de repartizare a lor, ct i de depozitare i pstrare, de urmrire i control.16 Keiser A. M. - Comptabilit analitique et de gestion, Editions ESKA, Paris, 1994, p. 25, preluare din lucrarea Dorinei Budugan - Contabilitate de gestiune, Editura Projuventute, Focani, 1998, p. 31.9 CICLUL DE EXPLOATARE- mrfuri (bunuri cumprate pentru a fi - produse finite;revndute n aceeai stare); - produse semifabricate sau -materii prime (bunuri cumprate"semilucrate" intermediare ;pentru a fi transformate); - producie n curs;- furnituri consumabile - produse reziduale; (deeuri) ; - materiale consumabile;- piese de schimb ;AMONTEPRODUCIE AVALImportana deosebit manifestat fa de procesele de stocaj n genere este determinat de natura economic a stocurilor rezultat chiar din definirea generic ce arat c acestea reprezint cantiti de resurse materiale stocate ntr-un anumit volum i o anumit structur pe o perioad de timp determinat, cu un anumit scop; aadar pe perioada respectiv resursele materiale stocate nu particip efectiv la procesul de transformare a lor n bunuri utile, deci sunt resurse inactive, scoase din circuit care prelungesc acest circuit diminund posibilitile de sporire a realizrilor firmei i imobiliznd o parte din capitalul ei.17Stocurile sunt necesare pentru asigurarea continuitii activitilor din diferite domenii de activitate:producie,comer ,servicii etc.Cu toate c stocurile sunt considerate resurse neactive,este necesar,n mod obiectiv,s se recurglaconstituireadestocuri(deresursemateriale)binedimensionate, pentruaseasigura ritmicitatea produciei materiale i a consumului.Rolul determinantal stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur certitudine,sigurani garanie nalimentarea continuaproduciei i ritmicitatea desfacerii rezultatelor acesteia.Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului aprovizionrilorcucelalproduciei,iar stocul reprezint acel tampon inevitabil care asigur sincronizarea cererilor pentru consum cu momentele de furnizare a resurselor materiale.Alte motive pentru crearea stocurilor ar putea fi: investirea unei pri din capital n stocuri pentru a reduce cheltuielile de organizare; capitalul investit n stocuri este uor de evideniat; asigurarea desfurrii nentrerupte a procesului de producie; asigurareaunorcomenzi deaprovizionarela nivelulconsumuluiimediatnu este ntotdeauna posibil i eficient din punct de vedere economic; comenzile onorate de ctre furnizorii din alte localiti nu pot fi introduse imediat n procesul de fabricaie; anticiparea unei creteri a preurilor(exceptnd speculaiile); Este necesar s se gseasc modele i metode n vederea formrii unor stocuri, care prin volum i structur, s asigure desfurarea normal a activitii din economie, dar n condiiile unor stocri minim necesare i a unor cheltuieli ctmai mici.17 Horia Cristea-Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii,Ediia CECCAR,ediia a II-a,Bucureti,2003,p.41.10 Obiectivitatea formrii de stocurieste justificat de aciunea mai multor factori care le condiioneaz existena i nivelul de formare, le stabilizeaz funcia i scopul constituirii. Dintre aceti factori enumerm:*contradicia dintre specializarea produciei i caracterul nespecializat al cererii;*diferena spaial dintre producie i consum;*caracterul sezonier al produciei sau al consumului; pentru majoritatea produselor producia este continu n timp ce consumul este sezonier; la produsele agricole situaia este invers;*periodicitatea produciei, a consumului i a transportului;*punerea la adpost fa de o eventual cretere a preului sau fa de dereglrile n procesul de aprovizionare-transport sau fat de factorii de fort major (stare de necesitate, calamiti naturale , seisme , caracterul deficitar al resurselor);*necesitatea executrii unor operaii specifice pentru a nlesni procesul de livrare sau consum al materialelor (recepie, sortare, marcare, ambalare, dezambalare, formarea loturilor delivrare, pregtirea materialelor pentru consum);*necesitatea eficientizrii procesului de transport; 1.3.Acte normative privind stocurilePotrivit prevederilorLegii contabilitii nr.82/1991i a modificrii O.G. 70/2004 contabilitatea, cainstrument principal decunoatere, gestiunei control al patrimoniului i al rezultatelor obinute, trebuie s asigure:a. nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i rezultatele obinute att pentru necesitile proprii ale persoanelor juridice i fizice care au calitatea de comerciant i care au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, potrivit legii, ct i n relaiile acestoracu asociaii sau acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice;b. controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de prelucrare utilizate, precum i exactitatea datelor contabile furnizate;c. furnizareainformaiilor necesarestabilirii patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional, precum i ntocmirii balanelor financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale; Referindu-se la documentele justificative, legea contabilitii stabilete c orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un nscris care st la baza 11nregistrrilorncontabilitate, dobndind astfelcalitatea dedocumentjustificativ.Documentele justificativecarestaulabazanregistrrilor ncontabilitateangajeazrspundereapersoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, ori nregistrat n contabilitate dup caz.Corespunztor aceleai legi, nregistrarea n contabilitate a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie, de producie sau la preul pieei dup caz.De asemenea, legea prevede obligaia efecturii inventarierii generale a patrimoniului: la nceputul activitii,cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii sale, n cazul fuzionrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Excepiade la regula inventarierii obligatorii anuale se aprob de MinisterulFinanelor.Evaluarea elementelor patrimoniale pe baza inventarierii i reflectarea acestora n bilanul contabil se fac potrivit normelor stabilite de MinisterulFinanelor.Regulamentul privind aplicarea legii contabilitiistabilete:Contabilitatea stocurilor i comenzilor n curs de execuie cuprinde ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale, destinate:- fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor nprocesul de producie;- fie a fi consumate la prima lor utilizare;n cadrul stocurilor propriu-zise se cuprind:a.mrfurile, respectivbunurilepecareunitateapatrimoniallecumprnvederea revnzrii;b. materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;c.materialeconsumabile(materialeauxiliare, combustibil, materialepentruambalat, piesedeschimb, seminei materialedeplantat, furajei altematerialeconsumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul n produsul finit;d. produsele, respectiv:-semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faza defabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic alaltei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;12-produsele reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile;e. animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere deorice fel, crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine,precum i animalele pentru producie - ln, lapte i blan;f. ambalajele;Potrivit art.12 din lege, deinerea ,cu orice titlu,de bunuri materiale,titluri de valoare,numerar i alte drepturi i obligaii,precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fienregistratencontabilitate, suntinterzise. naplicareaacestorprevederi estenecesarsse asigure:a.recepionareatuturorbunurilormaterialeintratenpatrimoniul unitii inregistrarealorla locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiunen contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;b. n situaia unor decalaje ivite ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii patrimoniale, se procedeaz astfel:- bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate caintrare n patrimoniu;- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pebaza recepiei i a documentelor nsoitoare;c. n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz, ca ieiri din patrimoniu, nu mai sunt considerateproprietatea unitii, astfel:-bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate, n conturi n afara bilanului;-bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;d. bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate se nregistreaz la intrri i respectiv la ieiri, att n gestiune ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.La intrarea n patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:13a. materiileprime, materialeleconsumabile, obiecteledeinventar, mrfurile, ambalajele i alte bunuri procurate cu titlu oneros, la costul de achiziie;b. producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, obiectele de inventar, ambalajele i alte bunuri produse de ctreunitatea patrimonial, la costul de producie;c. animalele i psrile, la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.;La ieirea din patrimoniu, bunurile materiale se evalueaz i se nregistreaz n contabilitateprinaplicareametodei costul mediuponderat(CMP), metodei primei intrri-primei ieiri (FIFO) sau a metodei ultimei intrri-primei ieiri (LIFO).Costul unitar mediu ponderatse calculeaz fie dup fiecare intrare, fie lunar, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial plus valoarea intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate.Potrivit metodeiprimei intrri-primei ieiri(FIFO)bunurileieitedingestiunese evalueazlacostul deachiziie(saudeproducie) al primei intrri (lot). Pemsuraepuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costuri de achiziie (sau de producie) al lotului urmtor, n ordine cronologic.ncazul folosiriimetodei LIFO, bunurileieitedingestiuneseevalueazlacostul de achiziie (saudeproducie) al ultimei intrri. Pemsuraepuizrii lotului, bunurile ieite se evalueaz la costul de achiziie (sau producie) al lotului anterior, n ordine cronologic.Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a materiilor prime, produselor, mrfurilor i altor bunuridenaturastocurilorsepoate facei la preuristandard(prestabilite),pebaza preurilor medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.Diferenele de pre astfel stabilite, la intrarea bunurilor respective n patrimoniu, se nregistreazproporional, att asupravalorii bunurilorieite, ct iasuprastocurilor. Preurile standard, folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura celor prevzute anterior,este necesar s fie actualizate periodic, de regul cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor i de ali factori.Rechizitele de birou, imprimatele i alte materiale consumabile pe care unitatea patrimonial consider c nu este cazul s le stocheze pot fi incluse direct n cheltuieli, cu excepia formularelor cu regim special care se gestioneaz potrivit normelor elaborate n acest scop.14Produciancursdeexecuiesedeterminprininventariereaproduciei neterminatela finele perioadei, prin metode tehnice de constatare a stadiului sau gradului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.Contabilitateavalorilor materiale, potrivit legii, seinecantitativi valoric, saunumai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.n condiiile folosiriiinventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.Inventarul intermitent, care poate fi aplicat n unitile patrimoniale din categoria celor mici sau mijlocii, const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor lafineleperioadei. nacest caz, ieirilesedetermincadiferenntre valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor i valoarea stocurilor finale, determinate pe baza inventarierii.ncazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic astocurilor sepoate organiza dup una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale unitii patrimoniale: a. metoda operativ-contabil (pe solduri), care const n inerea, la locul de depozitare, a evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenei valorice desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor n evidena depozitelor cu cele din contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitativetranscrise din fiele de magazie n registrul stocurilor;b.metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), care const n inerea evidenei cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate, a evidenei cantitativ-valorice;c. metoda global-valoric, care const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul gestiunii, ct i n contabilitate;Pentru deprecierea stocurilor de mrfuri, materii prime i materiale, obiecte de inventar, produse i alte bunuri materiale, precum i a produciei n curs de execuie, de regul, la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.15n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a bunurilor respective, provizioaneleconstituitese suplimenteaz,diminueazsau se anuleazn condiiile prevederilor din regulament.1.4.Stocurile n abordarea IAS 2Standardul de contabilitate IAS nr.2,denumit Stocuri reprezint referenialul internaional aplicabil n materie de stocuri. IAS 2(Stocuri)face parte din I.F.R.S.-urile aplicabile n Uniunea European i n Romnia de la 01.01.2007. Acest standardse aplictuturor stocurilor, cuexcepia: 1.producia n curs de execuie n cadrul contractelor de construcii, pentru care este valabil I.A.S.-ul nr.11 denumit Contracte de construcii. 2.instrumentelor financiare (cecul, biletul la ordin, cambia, capitalul social, transferurile bneti, activele financiare-imobilizri). 3.activelor biologicelegate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii (a se vedea I.A.S. 41 denumit Agricultura). 18 Standardul IAS 2 se aplic la orice stoc de bunuri sau servicii,cu excepia :(i) celor deinute deproductorii agricoli i forestieri, stocurilor de produse agricole dup recolt i stocurilor de minerale, n msura n care acestea sunt exprimate la valoarea lor net de realizare;(ii) stocurilor agenilor comerciali n produse de baz, dac acestea sunt exprimate la valoarea lor just net;Potrivit IAS 2, taxa pe valoarea adugat este inclus n costul de achiziie doar dac nu estedeductibilfiscal; costuldeachiziie alstocurilorcuprindepreul decumprare,taxele de import (ncepnd cu 01.01.2007, data la care Romnia a devenit membr a Uniunii Europene, se aplic numai ncazul achiziiilor extracomunitare), costurile detransport, manipulare i alte costuri direct atribuibile achiziiei. Reducerile comerciale (rabatul, remiza i risturnul) sunt deduse pentru a determina costul deachiziie. Tratamentul reducerilor comercialetrebuiesfiecoerent cuprevederileIAS18 Venituri din activiti ordinare .18Standarde Internaionale de Raportare Financiar(IFRSsTM) incluznd Standardele Internaionale de Contabilitate(IASsTM) i interpretrile lor la 1 ianuarie 2005,Editura CECCAR,Bucureti,2005,p.699.161.5. Principiile i regulile evalurii stocurilor nainte de prezentarea metodelor de evaluare este necesar o descriere a principiilor care stau la baza acestor metode. Din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, se pot desprinde trei principii ale evalurii: principiul stabilitii unitii monetare (principiul cuantificrii monetare), principiul costurilor istorice i principiul prudenei.Orice contabil care trebuie s nregistreze fluxurile rezultate din activitatea ntreprinderii sau s analizeze situaia patrimonial, va trebui s cuantifice, adic s adopte un instrument i un criteriu de msurare. Pentru a msura, contabilul recurge la moned i la criteriul valorilor istorice, criteriu cruia i nuaneaz i modereaz aplicarea n virtutea unui alt principiu, cel al prudenei Principiul cuantificrii monetare. Fluxurilei stocurilencontabilitate sunt estimate n uniti monetare, contabilul fiind nevoit, pentru a msura, s recurg la moned. Principiul presupune c unitatea monetar este stabil, cu toate c nu este un valorimetru constant. ns "o asemenea convenie este valabil ntr-o economie stabil, n caz contrar se procedeaz la reevaluareavalorilor economicesauactualizareaacestoranfunciedemodificareaputerii de cumprare a monedei"19. Principiul costurilor istorice (principiul nominalismului monetar). Conformacestui principiuvaloriledeintraresuntvalori istorice, cepotficorectate, daceste cazul, cu suma amortismentelor sauprovizioanelor. "Opiunea pentru costul istoric, dei el poate aveai altealternativecumsuntcostul denlocuire,valoareaactualizati valoareanetde realizare, se ntemeiaz pe faptul c acesta este singurul cost consemnat n documentele justificative, i deci are un caracter verificabil, are determinare obiectiv, fiind validat n cadrul tranzaciilor de pia derulate"20. Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior .Niculae Feleagconsider definiia aceasta avnd un caracter cam ambiguu, el recomandnddefiniia: "prudenaesteaprecierearezonabilafaptelor, astfel nct sseevite 19 Ristea Mihai,Dumitru Corina Graziella-Contabilitate financiar,Editura Mrgritar,Bucureti,2002,p.167.20 Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitateantreprinderii-ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i aVII-a aprobate de O.M.F.P. 1752/2005,ediia a VIII-a,Editura FundaieiAndrei aguna,Constana,2006,p.295.17riscul de transfer asupra viitorului, a incertitudinilor prezente, susceptibile s greveze patrimoniul i rezultatele ntreprinderii"21. Acelaiautorconsidercprudena const,n esen,n contabilizarea oricreipierderi prealabile probabile i necontabilizarea profiturilor separate, chiar dac acestea sunt foarte probabile.Principiul prudenei ine seama de cele patru momente ale evalurii patrimoniului: la data intrrii n patrimoniu, la data inventarierii, la nchiderea exerciiului financiar, la data ieirii din patrimoniu.EvaluareastocurilorEvaluarea stocurilorreprezint o problem deosebit pentru contabilitate dac se are n vedere, pedeoparte, surselediferitedeprovenienaacestora, iar pedealtparte, efectele liberalizrii i negocierii preurilor care pot conduce la variaii ale valorii lor de la o perioad de gestiune la alta, cu influene pro i contra asupra costurilor de producie i de circulaie.Evaluareareprezint desemnarea expresiei monetare a unui element n vederea prezentrii n situaiile financiare.Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.Valoarea realizabil neteste preul de vnzare estimat,ce ar putea fi obinut, mai puin costurile estimate pna la finalizarea procesului de producie i costurile estimate necesare vnzarii. Valoarea just (cea mai utilizat terminologie n domeniul standardelor de contabilitate) reprezintsumacares-ar puteatranzacionapepiantrevnztor i cumprtor, ncondiii obiective i cu acte legale. Costul stocurilortrebuiescuprindtoatecheltuielileafectateachiziiei iprelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.1.5.1.Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu materiileprime, materialele consumabile,obiectele de inventar, ambalajele i baracamentele intrate n unitate pot fi reflectate n contabilitate la cost de achiziie,pre standard sau pre de facturare, costul de producie, valoarea just (utilizabil):21 Feleag Liliana(Malciu), Feleag Niculae-Contabilitate financiar-o abordare european iinternaional,volumul I,Editura Infomega,Bucureti,2005,p. 33.18a)Costuldeachiziieesteformat din preul de facturare al furnizorului, cheltuielile de transport-aprovizionare, taxeleiambalajelenerecuperabileialtecheltuieli nscrisenfactura furnizorului(pentru stocurile procurate cu titlu oneros).b)Preul standard (prestabilit )este un pre fix, stabilit anterior pe baza preurilor medii ale stocurilor respective. Devine pre de nregistrare cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de achiziie.c)Preul de facturare. Acest pre nu este prevzut n Regulamentul deaplicare a Legii Contabilitii, dar numeroi specialiti fac trimiteri la acest gen de pre. Astfel, preul de facturare estepreul indicat nfacturafurnizorului. Cai ncazul precedent acest pre devinepre de nregistrarencontabilitatedacdifereneledepre fadecostul deachiziiesuntevideniate distinct. De fapt, aceste diferene reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare.d)Costul de producie pentru bunurile produse n entitate.e)Valoarea just (utilizabil) pentru stocurile obinute cu titlu gratuit.Valoarea just se substituie costului de achiziie.Eventualelereduceri comerciale(saurabaturi) sunt redusedincosturiledeachiziie, n virtutea definiiiloranterioare, privind determinarea valorii juste a stocurilor.Bunurile de natura stocurilor reprezentnd aport la capitalul social sau obinute cu titlu gratuit,sepot evalualavaloareajustsauvaloareadeutilitate, nfunciedepreul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora.Pentru mrfuri n comerul cuamnuntulevaluare la intrare se poate face i la preul de vnzare exclusiv sau inclusiv TVA.221.5.2.Evaluarea stocurilor la inventariereEvaluarea elementelor de stocuri cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de utilitate, denumit i valoare de inventar. Aceast valoare este egal cu valoarea actual, valoare ce se apreciaz n funcie de preul pieei i de utilitatea bunului n unitate.Principiul prudenei cere ca plusurile de valoare ntre valoarea de inventar i valoarea de intraresnufienregistratencontabilitate, iar pentruminusuriledevaloaresseconstituie provizioane.Evaluarea cu ocazia inventarieri se face potrivit prezentelor reglementri i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice.22 Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor(ReferenialulNaional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate),Editura Universul Juridic,Bucureti,2006,p.28.19 1.5.3.Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului Valoarea ceseafl nscrisnbilan lasfritul exerciiului provinedincompararea costului deintrare i valoarea actual (ladata bilanului) a bunului. nvirtutea principiului prudenei, aceasta este valoarea cea mai redus dintre cele dou valori. Dac valoarea reinut este valoare actual se deduce din costul de intrare un provizion pentru depreciere pentru a-l aduce pe acesta la nivelul valorii actuale. 1.5.4.Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniun cadrul activelor circulante materiale se disting:*bunuri identificabile, care pot fi individualizate pentruorice articol att nmomentul intrrii, inventarierii, ncheierii exerciiului financiar, ctialieirii. PentruacestcazIAS2a prevzut dou procedee de determinare a costului bunurilor ieite: F.I.F.O. (primul intrat-primul ieit) sau C.M.P.(costul mediu ponderat).*bunuri interschimbabile (bunuri fungibile),care nu pot fi individualizate pe fiecare articol nparte(deexemplu, acelai sortiment dezahr aprovizionat lapreuri diferitedela furnizori diveri).Planul Contabil General francez (PCG) definete valoarea de inventar ca fiind valoarea venal, respectiv preul presupus a fi acceptat s-l dea un cumprtor n starea i locul unde se gsete bunul. Valoarea venal trebuie s fie apreciat n funcie de situaia ntreprinderii. Aceast delimitare este necesar din punct de vedere al evalurii bunurilor la ieirea din patrimoniu. Dacpentruprimacategoriesituaiaesteclar(evaluarealorsefacelacostul de intrare care nu s-a modificat), pentru cea de-a doua categorie se folosesc urmtoarele metode de evaluare a activelor circulante la ieirea din patrimoniu:A. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)B. Metoda "primei intrri - primei ieiri" (FIFO)C. Metoda "ultimei intrri - primei ieiri" (LIFO)D. Metoda "costului sau preului standard (prestabilit)"E. Metoda "urmtorului intrat - primul ieit" (NIFO) sau "costului de nlocuire"F. Metoda "preului de vnzare"ncazul ncareevaluareabunurilor materialesefacelapreuri standard(prestabilite) diferenele stabilite ntre preul de nregistrare i costul de achiziie, respectiv costul de producie 20efectiv, senregistreazdistinctn contabilitate.Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieiteiasuprastocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel: Soldul iniial al + Diferenelede pre aferente diferenelor de preintrrilor n cursul perioadei cumulate de la nceputul perioadeiK =----------------------------------------------------------------------------------------------------Soldul iniial al +Valoarea intrrilor nstocurilor lapre cursul perioadei la pre denregistrare de nregistrare cumulat de la nceputul anului"23.Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care aufost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii derepartizareadiferenelor depre pot fi calculai lanivelul conturilor sintetice de gradul I i II prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv, de producie, dup caz. n legislaia din ara noastr sunt recunoscute primele 4 categorii de metode. Ele se pot clasifica n trei mari categorii dup cum sugereaz i figura nr. 2. Metode de evaluare a elementelor de stocuri la ieirea din patrimoniu - Figura nr.2 A. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)23 Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor(ReferenialulNaional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate,Editura Universul Juridic,Bucuresti,2006,p.28.21ELEMENTE DE STOCURI

BUNURI IDENTIFICABILEBUNURIINTERSCHIMBABILE cost de ieire =cost de intrareELEMENTE DE STOCURI

BUNURI IDENTIFICABILEBUNURIINTERSCHIMBABILE cost de ieire =cost de intrarecmp (lunar)cmp (lunar)cmp(dup fiecare intrare)cmp(dup fiecare intrare)fifofifolifolifoMetode ale costului mediu ponderatMetode ale costului mediu ponderatMetode bazate pe epuizarea loturilorMetode bazate pe epuizarea loturilorCOSTURI REALECOSTURI REALECOSTURI CONVENIONALE(estimate)COSTURI CONVENIONALE(estimate)Cost prestabilitCost prestabilitnifonifoPre de vnzarePre de vnzareCostul mediuponderat sepoatecalculalunarsaudupfiecareintrare, caraport ntre valoareatotalastocului iniial plusvaloareaintrrilornstocicantitateaexistentnstocul iniial plus cantitile intrate n stoc, adic:Metoda costului mediu ponderat calculat la sfritul perioadei prezint dezavantajulcnupermiteevaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global,la sfritul perioadei de gestiune,ceea ce este n contradicie cu principiul de baz al inventarului permanent: posibilitatea de a determina n orice moment valoarea stocului final.Dezavantajul calcului complex ce caracterizeaz metoda costului mediu ponderat poate fi nlturat prin utilizarea mijloacelor informatice.Se exemplific fiecare variant dup urmtoarele date:-stoc iniial:-la 01.01.2007: 2.000 buc*0,50 lei/buc-la 08.01.2007:3.000 buc*0,52 lei/buc intrri-la 17.01.2007:4.000 buc ieiri -la 25.01.2007:6.000 buc*0,6 lei/buc intrri-la 29.01.2007:5.000 buc ieiriA.1.C.M.P.-dup fiecare intrare01.01.2007-stoc..........2.000 buc*0,50lei=1.000lei08.01.2007-intrri.......3.000 buc*0,52lei=1.560lei Stoc5.000 buc=2.560leiCMP la 08.01.2007=(2.000*0,5)+(3.000*0,52)= 0,512 2.000+3.000017.01.2007-ieiri........4.000 buc*0,512lei=2.048leiStoc1.000 buc*0,512lei= 512lei25.01.2007-intrri......6.000 buc*0,60lei=3.600lei Stoc7.000 buc=4.112lei CMP la 25.01.2007=(1.000*0,512)+(6.000*0,6) =0,5871.000+6.000 29.01.2007-ieiri......5.000 buc*0,587=2.935 leiStoc2.000 buc=1.177leiA.2.C.M.P.-determinat lunar(la sfritul lunii)22intrate Cantitati initial Stocpret) intrate (Cantitati pret) initial (StocC.M.P.+ + =CMP=(2.000*0,5)+(3.000*0,52)+(6.000*0,6)=0,562.000+3.000+6.00001.01.2007-stoc........2.000 buc*0,50 =1.000lei08.01.2007-intrri......3.000 buc*0,52=1.560lei Stoc5.000 buc=2.560lei 17.01.2007-ieiri........4.000 buc*0,56=2.240lei Stoc1.000 buc =560lei25.01.2007-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei Stoc7.000 buc=3.920lei 29.01.2007-ieiri........5.000 buc*0,56=2.800lei Stoc 2.000 buc*0,56=1.120leiB. Metoda "primei intrri - primei ieiri" ( FIFO )Aceastmetodconstnvalorizarea ieirilor destocurinordinea ncare auintrat, la costul de achiziie (sau de producie) al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieitedingestiuneseevalueazlacostul deachiziie(saudeproducie) al lotului urmtor, n ordine cronologic. n consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai recente.Folosind aceleai date, se calculeaz stocul final prin metoda FIFO: 01.01.2007-stoc..........2.000 buc*0,50=1.000lei 08.01.2007-intrri.......3.000 buc*0,52=1.560leiStoc.........2.000 buc*0,50=1.000lei3.000 buc*0,52=1.560leiStoc ................................=2.560lei 17.01.2007-ieiri........4.000 buc-2.000 buc*0,50=1.000lei -2.000 buc* 0,52=1.040lei Stoc.......1.000 buc*0,52=520lei 25.01.2007-intrri......6.000 buc*0,60=3.600lei Stoc ......1.000 buc*0,52= 520lei 6.000 buc*0,60=3.600lei Stoc ..............................=4.120lei29.01.2007-ieiri........5.000 buc-1.000 buc*0,52=520lei-4.000 buc*0,60=2.400lei23Stoc......................2.000 buc*0,60=1.200leiC. Metoda "ultimei intrri - primei ieiri" ( LIFO)Aceastmetodconst n valorizarea ieirilor de stocuri la costul de achiziie (sau de producie) al ultimei intrri (lot). Pemsuraepuizrii lotului, bunurileieitedingestiunese evalueazlacostuldeachiziie(saudeproducie) al lotuluianterior, nordinecronologic. n consecin, stocul final este format din elementele evaluate la valorile cele mai vechi.Folosind aceleai date, se calculeaz stocul finalprin metoda LIFO:01.01.2007-stoc.........2.000 buc*0,50=1.000lei08.01.2007-intrri......3.000 buc*0,52=1.560lei Stoc........5.000 buc-2.000*0,50=1.000lei-3.000*0,52=1.560lei17.01.2007-ieiri........4.000 buc-3.000*0,52=1.560lei -1.000*0,50=500leiStoc ......1.000 buc*0,50= 500lei25.01.2007-intrri......6.000 buc*0,60=3.600leiStoc ......7.000 buc-1.000*0,50= 500lei-6.000*0,60=3.600lei29.01.2007-ieiri........5.000 buc*0,60=3.000lei Stoc .......2.000 buc-1.000*0,50= 500lei-1.000*0,60= 600lei Stoc final................................................=1.100lei Tablou de sintez al efectelor aplicrii diverselor metode de evaluare a stocurilor"24Indicatori CMP (pe loturi) -dup prima intrare CMP(global) la sfritul lunii FIFO LIFOStoc iniial 1.000 1.000 1.000 1.000Intrri5.160 5.160 5.160 5.160Stoc+intrri 6.160 6.160 6.160 6.160Consumuri4.983 5.040 4.960 5.060Stoc final 1.177 1.120 1.200 1.100 Din cele prezentate mai sus, rezult consumuri diferite n funcie de cele patru metode aplicate, dar n cazul unei economii stabile, acestea nu sunt de mare amploare.24 Ladislau Possler,Gheorghe Lambru,Bogdan Lambru-Contabilitatea ntreprinderii-ndrumar practic actualizat i completat prin Reglementri contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a aprobate de O.M.F.P. nr.1752/2005,Ediia a VIII-a,Editura Fundaiei Andrei aguna,Constana,2006,p.299.24D. Metoda costului standard ( prestabilit )O.M.F.P. nr. 1752/2005 (art.130)precizeaz c evaluarea bunurilor att la intrare, ct i la ieire, se face la cost prestabilit, cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costuldeachiziiesaudeproducie.Aceste diferene se nregistreaz distinctcu ocazia intrrii bunurilor npatrimoniui serepartizeazproporional att asupravalorii ieite, ct i asupra stocurilor. Pentru aceast repartizare se folosete urmtorul coeficient de repartizare.Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care aufost nregistrate bunurile ieite. E. Metoda "urmtorului intrat-primul ieit"(NIFO) Metoda NIFO este asemntoare metodei LIFO, constnd n evaluarea ieirilor din stoc la preul estimativ al urmtoarei facturi sau la costul estimativ alurmtorului lotce se va fabrica, adic la valoarea de nlocuire a bunurilor materiale ieite. Aplicarea unei astfel de metode poate conduce i la obinerea unui sold creditor al conturilor de stocuri. Pentru a nu se ajunge la astfel de situaii este necesar s se reevalueze n permanen stocul rmas. F. Metoda "preului de vnzare" Potrivit acestei metode att ieirile ct i intrrile sunt evaluate la pre devnzare . Prin aceast metod se urmrete simplificarea evidenei operative ianalitice a gestiunilor de bunuri destinate vnzrii. Metoda prezint avantajul cunoaterii pe ntreaga perioad de gestiune a valorilorieirilor, precumidezavantajele unei metode neautorizate de ctre normele contabile 25Coeficient de repartizare Soldul iniial al Diferene de pre aferente intrrilor diferenelor de + n cursul perioadei de gestiune cumulate de la prenceputul anului Soldul iniial al stocurilorValoarea intrrilor lala pre de nregistrare pre de nregistrare cumulate de la nceputul anului

+=romneti i o regularizare a valorii stocurilor ce se poate realiza numai la sfritul perioadei de gestiune.IAS2nuprecizeazcontreprinderetrebuiesfoloseascosingurformulde evaluare la ieire a stocurilor, pentru toate stocurile pe care le deine. n consecin, o ntreprindere poate utiliza metoda costului mediu ponderat (CMP), FIFO i LIFO pentru evaluarea diferitelor clase de stocuri care prezint caracteristici diferite n ceea ce privete natura i modul de utilizare.Metoda aleas trebuie s fie aplicat cu consecven de la un exerciiu financiar la altul. Dacadministratorii considerctrebuieschimbatmetodadeevideniere,acest aspect trebuie prezentat cu foarte multe detalii n nota explicativ numarul 6, care face parte din cele 10 note explicative.Cele 10 note explicative mpreun cu bilanul,contul de profit i pierdere i situaia fluxurilor de trezorerie formeaz situaiile financiare anuale.Concluziile despre fiecare metod privind evaluarea ieirilor din stocuri sunt urmtoarele: Metoda CMPpe loturi (dup fiecare intrare) prezint avantajul evalurii stocurilor n cursul perioadei de gestiune,dar dezavantajul unor calcule cu volum mare de munc. Metoda CMP global (la sfritul lunii) prezint avantajul unor calcule simple cu volum mic de munc, dar nu permite evaluarea ieirilor n cursul perioadei de gestiune.CeledoumetodeFIFOiLIFOconduc larezultatediferite nfunciede fluctuaia preurilor de aprovizionare astfel:-dup metoda FIFO: cnd preurile cresc, ieirile (consumurile) sunt evaluate la preuri mici (pornindcuprima intrare), influennd pozitiv rezultatul financiar, adic beneficiul crete; cnd preurile scad, consumurile sunt evaluate la preuri mai mari, iar beneficiul scade.-dup metoda LIFO: situaia apare invers:cnd preurile cresc, consumurile sunt evaluate la preuri mari (pornind cu ultima intrare), iar beneficiul scade; cnd preurile scad consumurile sunt evaluate la preuri mici i beneficiul crete. n situaii de inflaie, pentru agenii economici este mai recomandabil metoda LIFO, care evalundconsumurileduppreuri mai apropiatedepreul zilei, nlturconsecineleunui beneficiu majorat prin efectul preului. "25CAPITOLUL II25 Gheorghe V.Lepdatu-ndrumar practic de contabilitate de gestiune i calculaia costurilor,ReferenialulNaional aplicabil,ntrebri i rspunsuri,teste gril propuse,teste gril rezolvate,Editura Universul Juridic,Bucureti,2006,p.32.26PREZENTAREA FIRMEIS.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.n structura organizatoric a economiei naionale un loc central l ocup unitatea economic productoare de bunuri materiale, lucrri i servicii necesare societii. n economia de pia, proprietatea destat areuncaracter minoritar limitat, iar caracteristica fundamental a acesteia o reprezint autonomia decizional a agenilor economici bazai pe proprietatea individualasupra bunurilor economice. 2.1.Scurt istoricAtta timp ct proprietatea individual implic exercitarea de ctre individ, ntotal libertate, a atribuiilor definitorii ale dreptului de proprietate (posesie, folosin, uzufruct), fiecare individ va ncerca s-i exercite n funcie de posibiliti acest drept.nacest context, doamna Petcu Lavinia, identificat cuCI seria RXnr.346092,CNP 2680616430058 a pus bazele unei societi comerciale. La constituirea societii s-a avut n vedere respectarea unor condiii de fond (numrul i calitatea participanilor, capacitatea de a contracta, participarea acesteia la contul de profit i pierdere) precum i a unor condiii de form (redactarea i semnareastatutului societii i ntocmirea formelor de publicitate).2.1.1.nfiinarea societiiDenumirea societii este GRAND GARAGE AUTO, iar forma juridic este societate cu rspundere limitat (S.R.L.) i i desfoar activitatea conform legislaiei romne i a statutului societii.Societatea a luat fiin prin Statutul Asociatului Unic, aprobat prin hotrrea judectoreasc 2242/18.04.1995i a fost nmatriculat la Registrul Comerului subnumrul J40/5666/1995.De asemenea,societatea este nregistrat cu codul fiscal nr. R 7630925/1995, care de la data de 01.01.2007 s-a preschimbat nRO 7630925.Toate documentele constitutive au fost ntocmite potrivit Legii nr.31/1990 Legea societilor comerciale. Societatea este persoan juridic romn cu un singur asociat n persoana doamnei Petcu Lavinia, ale crui obligaii sociale sunt garantate cu capitalul social.27Sediul societii estenmunicipiul Bucureti,sector 4, str.Soldat MincDumitru, nr.29B, avndcapunct delucru: ValeaCascadelor,nr.3-5,sector 6, Bucureti, cuposibilitateadeafi mutatlaoricealtadresdinRomniaprindeciziaasociatului unic. Duratadefuncionarea societii este nelimitat de la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului.Firma a avut la nfiinare un capital social de 100.000.000 leiROL (10.000 lei RON) format din: numerar n moned naional 50.000.000 lei ROL(5.000 lei RON) mijloace fixe50.000.000 lei ROL(5.000 lei RON) cldiri30.000.000 lei ROL(3.000lei RON)*mijloace de transport20.000.000 lei ROL(2.000lei RON)Pe msura desfurrii activitii, n S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. au avut loc trei modificri ale capitalului social n sensul majorrii acestuia, proces determinat de obiectivele economico-financiare i de influenele economico-sociale exercitate de mediul n care firma i-a desfurat activitatea. Actualmente S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. are un capital social de 130.000 lei RON.2.2. Structura tehnico organizatoricSocietatea i desfoaractivitatea noraul Bucureti, laadresapunctului delucru. Suprafaatotalapunctului delucruestede8.950m2, dincarenumai 4.500m2reprezint suprafaa productiv a ntreprinderii, restul fiind ocupat de pavilionul administrativ (580 m2) i parcul de stocaj (3.870 m2). 2.2.1.Obiectul de activitateObiectul de activitate al societii este : activitatea de autoservice; servicii de alimentaie public, cantin restaurant i desfacere cu ridicata i cu amnuntul de mrfuri alimentare, buturi alcoolice; prestri servicii ctre teri privind ntreinerea i reparaiile de echipamente i realizare de piese de schimb i confecii metalice; comercializareadeproduseindustrialei delargconsum, carenufacpartedinspecificul unitii;28 activitate de transport intern i internaional de mrfuri, i transport intern de mrfuri agabaritice i periculoase; comercializarea autoturismelor; recondiionare piese schimb i subansamble auto;Societatea este dealer autorizat al S.C. DAEWOO AUTOMOBILE ROMNIA S.A. n baza contractului nr.452/16.05.1995. Activitateadebazoreprezintcomercializareaautoturismelor dingamaDaewoo, asigurareaservice-ului ngaraniei postgaranieal acestoraprecumi a celorlalte automobile.Societateaacomercializatpn la data de 31.12..2006 1.435 de automobile din gama DAEWOO i are, de asemenea, contract de comercializare a pieselor de schimb. Din aceast categorie deautomobile fac parte: autoturismele - Matiz, Cielo,Nubira, Tacuma autoutilitarele - Damas, Lublin(transport marf i persoane) autocamioanele - Avia (euro I i euro II)La nivel de autoservice, n ceea ce privete reparaia i ntreinerea autoturismelor, firma este printre cei mai cunoscui leaderi de pe pia al serviciilor n domeniu din Bucureti, fiind pregtit s intre oricnd n competiie, pregtindu-i deja un plan strategic propriu. n acest domeniu riscurile care pot conduce la un eventual eec sunt relativ mici, deoarece lipsa mijloacelor de transport ar ngreuna desfurarea activitilor din economie. Elementul cheie n obinerea succesului i avantajelor a fost folosirea unor strategii de cretere adecvate i a unor resurse umane bine pregtite.2.2.2.Structura organizatoric a unitii patrimoniale i organigramaacesteiaStructuradeorganizareaS.C. GRANDGARAGEAUTOS.R.L. estedetipierarhic-funcional i este reprezentat n organigrama general a societii.Structuraorganizatoric esteadaptatprofiluluicu caracterindustrialalS.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.Potrivit structurii organizatorice aprobate, organigrama include organele de conducere la nivel superior subcare sunt redate succesivcelelalte funciuni organizatorice, corespunztor dependenei ierarhice.Din organigram reies urmtoarele niveluri de conducere:Nivelul I - Conducerea strategic,reprezentat de:29- Directorul General;- Directorul economic;Nivelul II - Conducerea general i operativ, reprezentat de urmtorii directoriexecutivi:- Director tehnic;- Director comercial;Nivelul III - Conducerea funcional,reprezentat de:- efii de secie;- efii de servicii;- efii de birouri funcionale;Personalul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. cuprinde 146 persoane i este structurat astfel:- muncitori - 114 persoane;- TESA - 20 persoane, din care 6 n funcii de conducere;- efi de formaii 6 persoane;Seapreciaz c structura organizatoric este corelat cu structura de activitate actual a societiicomercialeicechipade conducere este echilibrat ncrcat,asigurnd coordonarea operaional a tuturor activitilor.Procesul managerial aplicat n cadrul societii este axat pe problemeleactivitii curente, dar i pe cele ndreptate spre funciunile de organizare i previziune.Deasemenea, serelevpreocuprile echipeide conducere pentru o strategie realist de evoluie a societii comerciale n viitor, axat pe restructurare, n sens de modernizare i mbuntire a performanelor prin politici eficiente de atingere a obiectivelor propuse. nacest sens, sunt avutenvedereaciuni deintroducereautilizrii ntoatefunciile procesului de conducere (previziune, organizare, coordonare, control) a activitilor de management al calitii, ceea ce va conduce la creterea eficienei tehnico - economice.2.2.3.Tehnologiile principale de producieSocietatea dispune de mai multe cldiri, fiecare avnd destinaie special i cu dotrile corespunztoare standardelor impuse de Ministerul Transporturilor reprezentat de Registrul Auto Romn, organ de la care a i primit autorizarea n vederea efecturii inspeciilor tehnice periodice.Tehnologiile de producie a serviciilor sunt distincte pe fiecare secie prestri din ntreprindere.Atelierele specializate sunt:30 hal lucrri mecanice; atelier lucrri electrice i electromecanice; hal reparaii tinichigerie; hal vopsitorie i laborator de preparare a vopselelor; spltorie pentru toate tipurile de autoturisme; atelier croitorie. Laseciadelucrri mecaniceelectricei electromecanice, laintrareaautomobilului n service, acestaestepreluatdectre eful deservice care deschidecomanda. Apoimainaeste supus unui diagnostic n vederea remedierii deficienelor sau nlocuirii de piese ori subansamble defecte. eful de service pred apoi autoturismul specialistului (mecanic, electrician) care rspunde de efectuarea lucrrii.Dac la aceste ateliere activitatea este aproape independent, n ceea ce privete tinichigeria nu putem vorbi de acelai lucru, pentru c aici fluxul tehnologic este mai lung. Dac lum exemplul unui autoturism care a fost accidentat n partea din fa, atunci acesta trebuie s treac nti pe la mecanici pentru a i se da motorul jos, la electrician pentru eliberarea habitacului de partea electric, dup care ncepe procesul de ndreptare i/sau nlocuire a prilor lovite. Dup efectuarea reparaiilor de tinichigerie, autoturismul intr n hala de vopsitorie. Aici sunt efectuate cteva operaii preliminare, cumsunt aplicarea chitului pe suprafeele uor denivelate, lefuirea, mtuirea etc. Firma a achiziionat de la concernul german HERBERTS din WUPPERTAL GERMANIA o cabin de vopsire n cmp electrostatic i un laborator de preparare a vopselelor. Aceast investiie n valoare de 80.000 EURO ajut la executarea lucrrilor de vopsitorie la un nivel calitativ superior i ntr-un timp foarte limitat (procesul de uscare are loc n doar 20 minute). Mainatreceapoi dinnoupelamecanici i electricieni pentrumontareamotorului i instalaiei electrice. n atelierul de croitorie al unitii se execut tapierii i huse auto ntr-o mare diversitatedeculori, lacerereaclienilor, precumi echipament delucrui proteciepentru salariaii din producie.Dup ce reparaia a fost efectuat integral, maina este supus unor teste speciale la linia de verificare a sistemelor de frn i direcie, ocazie cu care se ncheie i procesul verbal de recepie a autoturismului.31 Astfel se ncheie un complex proces tehnologic de reparaie a autovehiculelor, proces care implico rspundere deosebitdin partea tuturor specialitilor care i desfoar activitatea n producia de service.2.2.4.Caracterizarea economico-financiar aS.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.Analizasistemului financiar-contabil alntreprinderii areitrebuiesaibuncaracter permanent, indiferent dac se efectueaz de un organism (compartiment) din interiorul ntreprinderii sau din afara acesteia, i nu constituieun scop n sine, ci un mijloc pentru atingerea unui obiectiv. Ea trebuie s ofere soluii pentru fundamentarea corespunztoare a deciziilor.Analiza pe baza bilanului contabil i a contului de profit i pierderi urmrete stabilirea unui diagnostic al situaiei financiare i rentabilitii, putnd astfel s se depisteze punctele tari i punctele slabe ale gestiunii financiare, dnd posibilitatea elaborrii unor strategii de meninere i dezvoltare n condiiile unui mediu concurenial. 26 Caracterizareaeconomico-financiararenvederestabilireamodalitilorderealizarea echilibrului financiar pe termen lung, treptele de acumulare bneasc, de rentabilitate aactivitii societii comerciale.Caracterizarea economico-financiar are n vedere ns analiza unor indicatori economico-financiari cum sunt:27 cifra de afaceri;necesarul de fond de rulment; rezultatul total; rezultatul exploatrii; rezultatul financiar; rezultatul excepional; capacitatea de autofinanare; trezoreria net; datoriile pe termen scurt; mrimea activului;26Ionescu Luminia-Contabilitatea aprofundat a societilor comerciale,Editura Fundaiei Romnia de Mine,Bucurei,2005,p.43.27 Colectiv de autori(coord. BluAurelian i Dobrin Marinic )-Costurile :calculaie,contabilizare,previziune,Editura FundaieiRomnia de Mine,Bucurei,2002,p.87.32 capitalul permanent; numrul mediu de personal; capitalul propriu; capitalul social; activele imobilizate n valoare brut; activele imobilizate n valoare net; fondul de rulment;activele circulante; Se prezint situaia elementelor patrimoniale de activ i pasiv, aa cum sunt nscrise n bilanurile contabile de la sfritul anilor 2003, 2004, 2005, 2006 (n Romnia anul financiar este echivalent cu anul calendaristic).Pentru aprecierea performanelor financiare obinute de S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L. au fost studiatebilanurile contabile pe anii2003 , 2004 , 2005 , 2006 precum i anexele la bilan. Metodologia de analiz a situaiei financiare cu ajutorul datelor din bilan se bazeaz pe corelaiileinterne existententre elementele patrimoniului aflate n activul bilanului sub forma activelor (mijloace economice) de care dispune societatea pentru realizarea activitii de producie i pasivul bilanului sub forma surselor financiare de formare a activelor imobilizate sau circulante. Posturiledinactivul bilanului sunt ordonatenfunciedetimpul necesar bunurilor i creanelor pentru a se transforma n bani lichizi, adic mai nti n active fixe i apoi n active circulante. Situaia datelor dinbilanurile dela sfritul anilor 2003, 2004, 2005i 2006va fi prezentatn leul greu (RON), menionndu-se faptul c n trecut bilanul contabil se completa n mii leivechi,iar de cnd s-a trecut la leul greu dindata de 01 iulie 2005, acesta se completeaz numai n leul greu (RON).Este foarte important aceast notare,pentru a evita apariia unor posibile erori n calcularea unor indicatori de evaluare a performanelor sau pierderilor nregistrate de societate pe parcursul celor patru ani de activitate. Situaia datelor din bilanuri la finele anilor 2003,2004,2005 i 2006-Tabel nr.1 33

nperioada 2003-2006situaia acestor indicatori se prezint ca n tabelul nr.2 avnd valorile preluate din bilanurile contabile prezentate anterior.Principalii indicatori economico financiari ai S.C.GRAND GARAGE AUTOS.R.L.-Tabel nr. 2Nr.Crt.DenumireaindicatorilorPerioada2003 2004 2005 20061. Cifra de afaceri 138.374 476.585 311.896 500.5622. Mrimea activului 53.338 170.856 271.129 397.6273. Numr mediu de personal 25 30 48 504. Capital permanent 53.338 169.364 269.577 397.6275. Capital propriu 26.768 56.399 110.235 263.7216. Capital social 4.287 4.287 4.287 5.6707. Active imobilizate n valoare brut 40.332 83.305 138.893 326.7098. Active imobilizate n valoare net 36.025 75.358 125.478 283.2699. Fond de rulment 17.313 94.006 144.099 114.35810. Active circulante 17.313 95.498 145.651 114.26911. Datorii pe termen scurt 26.570 112.965 159.342 133.906Nr.Crt.Specificaie Valoare la 31.12.2003Valoare la 31.12.2004Valoare la 31.12.2005Valoare la 31.12.20060 1 2 3 4 5A. Activ (I+II+III) 53.338 170.856 271.129 397.6271. Mijloace bneti 9.195 38.734 19.880 31.6902. Creane (debitori, clieni) 5.244 26.049 39.999 12.5003. Stocuri 2.874 30.715 85.772 70.079I. Total active circulante 17.313 95.498 145.651 114.2694. Mijloace fixe la valoarea rmas 36.025 56.320 87.604 240.9585. Terenuri 0 0 1.553 11.4186. Imobilizri n curs 0 18.926 36.210 30.8937. Total imobilizri corporale 0 75.246 125.366 283.2698. Imobilizri financiare 0 112 112 0II. Total active imobilizate 36.025 75.358 125.478 283.269III. Conturi de regularizare i asimilate 0 0 0 89B. Pasiv(I+II+III) 53.338 170.856 271.129 397.6271. Credite bancare 0 0 0 1722. Creditori (obligaii, datorii) 26.570 112.965 159.342 133.734I. Total datorii 26.570 112.965 159.342 133.9063. Capital social 4.287 4.287 4.287 5.6704. Fonduri proprii 22.481 52.112 105.948 258.0515. Pierderi 0 0 0 0II. Total capital propriu 26.768 56.399 110.235 263.721III. Conturi de regularizare i asimilate 0 1.492 1.552 03412. Necesarul de fond de rulment -18.452 -56.201 -33.571 -51.32713. Rezultatul total(14+15+16) 485 37.431 39.751 23.27814. Rezultatul exploatrii 1.209 38.240 37.367 31.48015. Rezultatul financiar -702 198 756 95816. Rezultatul excepional -22 -1.007 1.628 -9.16017. Capacitate de autofinanare 11.746 49.049 92.353 162.38018. Trezorerie net 35.765 150.207 177.670 165.685Tabelul de mai sus a fost completat folosind urmtoarele formule:Capitalul propriu permanent(CPP)=capital propriu(CP)+total datorii(DT)Fondul de rulment(FR)=capital propriu permanent(CPP)-imobilizriNevoia de fond de rulment(NFR)=stocuri+creane-datorii de exploatareTrezoreria net(TN)=fond de rulment(FR)-nevoia de fond de rulment(NFR)Capacitatea de autofinanare(CAF)=venituri ncasabile-cheltuieli pltibile =profit net+cheltuieli calculabile-venituri calculabilePentruaputeaanalizaindicatorii demai sus estenecesar s-i facemcomparabili. n vederea comparrii lor ne putem folosi de indicele general al preurilor sau de raportul leu/euro. n perioada 2003 2006raportul leu/euro(curs BNR pentru moneda euro la data de 31 decembrie ai anilor studiai)se prezint astfel: 20031euro=34.919 lei vechi(3,4919 lei RON) 20041euro=40.994 lei vechi(4,0994 lei RON) 20051euro=39.378 lei vechi(3,9378 lei RON) 20061euro=36.771 lei vechi(3,6771 lei RON)(pentru efectuarea calculelor se vor folosi cifrele cu dou zecimale).Pentru actualizare se ia ca baz anul 2005, rezultnd astfel urmtorii coeficieni de actualizare:K1-coeficient de actualizare n anul 2003;K2-coeficient de actualizare n anul 2004;K3-coeficient de actualizare n anul 2005;Principalii indicatori economico financiari ai S.C.GRAND GARAGE AUTO S.R.L actualizai n vederea comparrii - Tabel nr. 33505 , 15 , 368 , 31= = k9 , 01 , 468 , 32= = k 93 , 094 , 368 , 33= = kNr.Crt.DenumireaIndicatorilorPerioada2003 2004 2005 20061. Cifra de afaceri 145.292,7 428.926,5 290.063,28 500.5622. Mrimea activului 56.004,9 153.770,4 252.149,97 397.6273. Numr mediu de personal 25 30 48 504. Capital permanent 56.004,9 152.427,6 250.706,61 397.6275. Capital propriu 28.106,4 50.759,1 102.518,55 263.7216. Capital social 4.501,35 3.858,3 3.986,91 5.6707. Active imobilizate n valoare brut 42.348,6 74.974,5 129.170,49 326.7098. Active imobilizate n valoare net37.826,25 67.822,2 116.694,54 283.2699. Fond de rulment 18.178,65 84.605,4 134.012,07 114.35810. Active circulante 18.178,65 85.948,2 135.455,43 114.26911. Datorii pe termen scurt 27.898,5 101.668,5 148.188,06 133.90612. Necesarul de fond de rulment -19.374,6 -50.580,9 -31.221,03 -51.32713. Rezultatul total 509,25 33.687,9 36.968,43 23.27814. Rezultatul exploatrii 1.269,45 34.416 34.751,31 31.48015. Rezultatul financiar -737,1 178,2 703,08 95816. Rezultatul excepional -23,1 -906,3 1.514,04 -9.16017. Capacitate de autofinanare 12.333,3 44.144,1 85.888,29 162.38018. Trezorerie net 37.553,25 135.186,3 165.233,1 165.6852.2.5.Cifra de afaceriCanoricedomeniu, i activitateadeprestri servicii esteconsumatoarederesursei productoare de rezultate, contabilitatea studiind n acest sens echilibrul specific activitii interne care produce modificri cantitative i calitative nvolumul i structura patrimoniului. Acest echilibru este definit i delimitat ca o relaie ntre venit i cheltuieli.Cifra de afaceri este unimportant indicator dincontul de profit i pierdere care se determin ca sum ntre veniturile din vnzarea mrfurilor i producia vndut.Pentru a-i diminua riscurile i pentru a-i reduce incertitudinile care aparin segmentului de pia n care societatea i desfoar activitatea, firma i-a diversificat oferta de servicii, avnd astfel ca surse de venit ale cifrei de afaceri din operaiunile de prestri servicii i veniturile din vnzarea mrfurilor.ntabelul urmtor sevaprezentacontribuiafiecrei categorii devenituri lacifrade afaceri, precum i modificrile intervenite n structura acesteia.Vb-venituri din activitatea de baz; Ca-cifra de afaceri.Va.a.-venituri din alte activiti; Vc-venituri din comer; Analizadinamicii cifrei de afaceri-Tabel nr.436Specificaie Perioada precedentAn 2005Perioada curentAn 2006Indicii Structura (%)Prevzut Realizat R/Pn-1 R/Prev Prevzut RealizatVb 190.000 290.000 300.000 157,89 103,4 62,03 59,9Va.a. 22.44699.450311.89652.500 67.096 298,92 127,8 11,23 13,4Vc 125.000 133.466 134,2 106,7 26,74 26,7Total467.500 500.562 160,49 107,07 100 100R/Prev=CA realizat/CA prevzut*100R/Pn-1=CA realizat/CA2005*100Evoluia cifrei de afaceri a cunoscut aceast sinusoid i datorit politicii de comercializare a autoturismelor de ctre DAEWOO AUTOMOBILE Craiova. n anul 2003 autoturismele erau facturate de ctre DAEWOOAUTOMOBILEdealer-ului GRANDGARAGEAUTO, motiv pentru care n componena veniturilor din vnzarea mrfurilor intr i contravaloarea automobilelor vndute. n 2004 i 2005 automobilele erau comercializate tot de ctre dealer, dar n numele societii DAEWOOAUTOMOBILE, iar dealerul ntocmete ofactur de marj n numele furnizorului de automobile.Conform coeficienilor de actualizare folosii n tabelul nr.3 , mrimile se prezint astfel:Ca-cifr de afaceri; Caa-cifr de afaceri actualizat;Ca2003 = 138.374 RON;Caa2003 = 138.374 * 1,05 =145.292,7RON;Ca2004 =476.585 RON;Caa2004 = 476.585 * 0,90 =428.926,5RON;Ca2005 =311.896 RON;Caa2005 = 311.896 * 0,93 =290.063,28RON;Ca2006 = Caa2006=500.562 RON.Astfel, conform datelor actualizate n vederea comparrii, rezult o evoluie sinusoidal a valorii cifrei de afaceri de-a lungul anilor 2003, 2004, 2005, 2006, reprezentat grafic n figura nr.3.

3712345678910Cifra de afaceriTimp (ani)Ca (mii lei RON)02003200420052006 200620062001 Evoluia cifrei de afaceri-Figura nr.3 Aadar, dac calculm rata de cretere a cifrei de afaceri dup formularc = D/Can-1, unde D-variaia cifrei de afaceri ( D = Can-Can-1), folosind datele actualizate, atunci:D1 =Ca 2004-Ca2003= 283.633,8 rc 2003-2004= 195,22%D2 =Ca 2005-Ca2004=-138.863,22 rc 2004-2005=-32,27%D3 =Ca 2006-Ca2005= 210.498,72rc 2005-2006=72,57%n afara analizei structurale i comparative cu perioadele anterioare, cifra de afaceri poate fi analizat i din punct de vedere factorial, stabilindu-se astfel sistemul de factori care contribuie la evoluia ei.2.2.6. Echilibrul financiar al S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L.Caoriceagenteconomic, i S.C. GRANDGARAGE AUTOS.R.L. i-a luatmsurin vedereaaprrii mpotrivariscurilor deneplataunui credit, motivpentrucareestenecesar cunoaterea bonitii firmei. Bonitatea este privit sub dou forme: bonitatefinanciar reflectstareadencrederepecareoinspirsocietateapotenialilor parteneri cucaresencheieanumiteoperaiieconomico-financiare,nspecialpe bazaunui credit; bonitate comercial indicatorul care pune n eviden capacitatea firmei de a-i plti obligaiile pe care urmeaz s i le asume prin semnarea unui contract;Un alt important indicator al echilibrului financiar al ntreprinderii este lichiditatea (L) care reflect capacitatea unor active de a se transforma n bani ntr-o anumit perioad de timp. Gradul de lichiditate se exprim ca raport ntre activele societii i datoriile acesteia pe termen scurt.Acesta se prezint sub trei aspecte:38 lichiditate general (Lg); lichiditate restrns (Lr); lichiditate patrimonial (Lp);S-materiale aflate n stoc;PF-produse finite;Nc-numerar n cas;Db-disponibil la banc;Adb-alte disponibiliti bneti;D-debitori;Cl-clieni; F-furnizori; C-creditori; Dt-decontri cu teri; Op-alte obligaii de plat.Ac-active circulante;Dc-datorii curente.Lg2006 = ( 114.269 : 133.906 ) * 100= 85,34 %(datele sunt preluate din tabel nr.1)Solvabilitatea (S) exprim posibilitatea debitorului de a dispune de suficiente bunuri n patrimoniu sau pentru a-i ndeplini obligaiile de plat. Acest indicator mbrac trei forme:solvabilitate general - raport ntre activele circulante i datoriile curente;solvabilitate imediat - raport ntre (activele circulante stocuri) i obligaii;solvabilitate global - raport ntre (activele circulante + fixe) i datoriile totale;Pstrarea solvabilitii, pe parcursul ntregului an, este strns legat de ndeplinirea riguroas a bugetului societii i a programului activitii de exploatare, care i permite s dispun n permanen de mijloacele bneti pentru a-i onora obligaiile scadente.

Evoluia indicatorilor de solvabilitate- Tabel nr.5Nr.Crt.Indicatorii Perioada2003 2004 2005 20061. Solvabilitate general 0,65 0,84 0,91 0,852. Solvabilitate imediat 0,54 0,57 0,37 0,333. Solvabilitate global 2 1,51 1,70 2,96 (s-au folosit datele din tabelul nr.1)Mrimea i evoluia indicatorilor arat c ntreprinderea, din punct de vedere al solvabilitii se afl la limita inferioar a acceptabilitii, fr a fi alarmant. n perioada urmtoare trebuie s se fac eforturi pentru asigurarea disponibilitilor necesare onorrii obligaiilor pecuniare.Capacitatea de plata (Cp)exprim potenialul unitii de a face fa n orice moment obligaiilor bneti cu i fr numerar, respectiv corelaia dintre ncasri i pli.39undeDcAcsauOp Dt C FCl D Adb Db Nc PF SLg, .. ..+ + ++ + + + + +=ncasrile pot fi: disponibiliti bneti, ncasri din livrri de mrfuri, exerciii de lucrri, prestri de servicii, credite primite.Plile pot fi pentru: aprovizionri, salarii, rambursri de credite, obligaii la buget.Pentru exprimarea sintetic a multiplelor corelaii implicate n echilibrul economico-financiar se calculeaz urmtorii indicatori:Analiza indicatorilor financiari pe baza ratelor -Tabel nr. 6Nr.Crt.IndicatoriiPerioada2003 2004 2005 20061. Rata autonomiei financiare 0,50 0,3521 0,3951 0,66232. Rata de finanare a stocurilor 6,02 3,06 1,68 1,633. Rata de autofinanare a activelor 0,5 0,33 0,406 0,6634. Rata datoriilor 0,5 0,67 0,594 0,337(s-au folosit datele din tabelele nr.1 i 2)n intervalul cercetat echilibrul economico-financiar cunoate o evoluie favorabil astfel c la finele perioadei se ncadreaz n parametri care pot fi normali, fapt ce atest funcionarea corespunztoare a firmei.2.3. Prezentarea biroului financiar-contabilBiroul APROVIZIONARE-DESFACEREare urmtoarele atribuii:Q fundamenteaz necesarul de aprovizionat;Q pstreaz totdeauna legtura cu furnizorii de mrfuri;Q urmretei iamsuri pentrureducereacheltuielilor deaprovizionare, princutarea surselor de aprovizionare cele mai apropiate i cu mijloace ct mai ieftine i de calitate;Q organizeaz i particip la recepia cantitativ a materialelor i mrfurilor, face forme de respingere pentru marfa necorespunztoare;Q rspunde derespectarea strict a disciplinei contractuale;Q rspunde de ntocmirea contractelor de garanie;Q rspunde de ntocmirea facturilor pentru vnzri;Q asigur reclama i propaganda comercial;Principalele atribuii ale biroului PERSONAL-SALARIZARE sunt:a) managementul personalului , care privete:Q determinarea necesarului de personal pe funcii i specialiti;40;...... ...imprumutat propriu Capitalpropriu Capitalfinanciare autonomiei Rata+=;.. .... .. .. ..Stocurirulment de Fondstocurilor a finantare de Rata =;...... .. .. ..circulante fixe Activepropriu Capitalactivelor a are autofinant de Rata+=; .. .. .. .. 1 ... activelor a are autofinant de Rata datoriilor Rata =Q redistribuirea personalului n funcie de solicitri;Q urmrirea integrrii personalului nou ncadrat;Q organizarea ocuprii posturilor prin concursuri, n funcie de capacitate, aptitudini, experien;Q pregtirea i perfecionarea profesional;b) politica salarial va ine seama de:Q gradul de rentabilitate al societii, poziia pe pia;Q utilizarea salarizrii ca principal instrument de stimulare a salarizrii personalului;Q urmretesfavorizezedirect cretereadesfacerii medii pesalariat i sarmonizeze interesele salariailor cu cele ale societii comerciale; BiroulFINANCIAR-CONTABIL, avnd cele dou servicii (serviciulcontabilitatei serviciulfinanciar)reunitentr-unsingurcompartiment datoritdimensiunilor mici alefirmei, asigur realizarea funciei financiar-contabil a societii S.C. GRAND GARAGE AUTOS.R.L.n concepia lui H.B.Maynard "funcia financiar-contabil furnizeaz i menine resursele de capital sau bneti ale ntreprinderii i ofer conducerii un sistem de indicatori de urmrire i control care contribuie la orientarea tuturor activitilor din ntreprindere .Biroul (compartimentul) financiar-contabil prezint urmtoarele atribuii: pe linie financiar :Q asigur, prin plan financiar i de trezorerie, fondurile necesare societii;Q ntocmete, cndestecazul, planul decreditei decaspecareledepunelabanca finanatoare;Q efectueaz calculul de fundamentare al indicatorilor economici, n corelaie cu indicatorii financiari;Q rspunde de realizarea integral i la timp a planului financiar, propunnd msuri eficiente de recuperare a pierderilor aprute n desfurarea activitii;Q asigur plata la termen a sumelor ce constituie obligaiile societii fa de teri;Q asigur i rspundedeefectuarea corect i la timpacalculului privinddrepturile salariale de personal;Q ntocmete proiectul planului de finanare-creditare a investiiilor proprii;Q urmrete circulaia documentelor de decontare cu banca i terii; pe linie contabil :41Q ntocmete lunar balana de verificare sintetic i balanele de verificare analitice, rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale;Q asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile ;Q organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale i urmrete definitivarea potrivit legii a rezultatelor inventarierii, precumi concordana dintre acestea;Q ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari lunari, bilanurile trimestriale i anuale, anexele acestora i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ la acestea;Q prezintspreaprobareaAdunrii GeneraleaAsociailor bilanul contabil i raportul explicativ;Q participlaanalizarezultatelor economicei financiarepebazadatelor dinbilanul contabil i urmrete modul de ducere la ndeplinire a sarcinilor ce i revin din procesul verbal de analiz ntocmit;Q particip la organizarea sistemului informaional al firmei, n special al sistemului informaional contabil;Q exercit, potrivit legii, controlul financiar preventiv privind legalitatea, necesitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor; pe linie de analize economice:Q mobilizeazrezerveleexistentealesocietii i rspundepentrurezerveleactivitii economico-financiar;Q ia msuri imediate, dup stabilirea cauzelor, pentru eliminarea pierderilor aprute;Q urmretei analizeazperiodicstocuriledevalori materiale, lundmsuri cndse constat deficiene;Q analizeazactivitateaeconomico-financiarpebazabilanului lundmsuri imediate pentru eliminarea deficienelor;Q urmrete utilizarea cueficien aplafoanelor decredite i iamsuri pentru diminuarea lor;42Q analizeaz desfurarea ritmic a operaiilor de decontare cu furnizorii i beneficiarii, stabilind mpreun cu bncile msuri corespunztoare pentru ncasarea ntr-un timp scurt a contravalorii serviciilor prestate i lucrrilor executate; pe linie de control financiar internicontrol financiar preventiv:Q efectueaz controlul gestionar de fond la toate gestiunile proprii;Q ntocmete lista sarcinilor periodice de control i o transmite spre aprobare administratorului unitii;Q efectueaz controlul conform normelor i legilor n vigoare;Q urmreteaplicareasanciunilor disciplinare, contravenionalesaupenale, precumi stabilirea rspunderii materiale i civile, dup caz, mpotriva celor vinovai;Q prezint ori de cte ori este necesar, n edina Adunrii Generale a Asociailor, informri asupra activitii controlului financiar intern i a controlului financiar preventiv n vederea eliminrii deficienelor.n cadrul biroului financiar-contabil un rol deosebit de important l ocup contabilul-ef, ale crui aptitudini, atribuii, limite de competen i responsabiliti se desprind din fia postului, dup cum urmeaz:O Postul : contabilO Biroul : financiar-contabil O Cerine : Q Studii: Facultatea de tiine Economice, secia Finane - ContabilitateQ Cunotine:- cu privire la executarea activitilor financiar-contabile, analiz economic, tehnic de calcul; - privindcontabilitateamrfurilor, imobilizrilor, taxelor, impozitelor, clienilor, furnizorilor etc;- cunoaterea legislaiei n vigoare privind domeniul financiar contabil;Q Aptitudini:- inteligen, gndire logic, memorie bun, spirit de previziune;- capacitate de analiz i sintez;- receptivitate fa de nou;43- spirt de iniiativ;Q Atitudini:- seriozitate i punctualitate n rezolvarea problemelor;- receptivitate, corectitudine, cinste;O Relaii:Q ierarhice: este subordonat administratorului;Q funcionale: - interne: are relaii de serviciu cu toate birourile funcionale;- externe: cu uniti i instituii care au tangen cu sfera sa de activitate;O Atribuii:Q ntocmete i ine la zi evidena contabil sintetic i analitic a mrfurilor, materialelor, decontrile cu terii i a tuturor structurilor patrimoniale;Q efectueaz verificarea prealabil a documentelor de eviden primar privind ntocmirea corect a operaiunilor continue nainte de nregistrarea lor n contabilitate;Q verific lunar situaia stocurilor din evidena contabil cu cele din evidena gestionar;Q ntocmete lunar registrul stocurilor;Q ntocmete jurnalul pentru conturile ncredinate;Q particip la inventarierea patrimoniului unitii;Q urmrete ca ntreaga coresponden i toate documentele care stau la baza nregistrrilor contabile s fie ndosariate i arhivate n conformitate cu reglementrile n vigoare;Q opereazlun delunpecalculator ncasareafacturilordemrfuri emise ctre clieni;Q ndeplinete i alte sarcini ncredinate de administrator;O Limita de competen:Q propune msuri privind mbuntirea activitii n cadrul biroului financiar-contabil;Q este consultat n legtur cu problemele referitoare la activitatea proprie;Q lasolicitareaefului ierarhic superior, particip la discutarea i susinerea lucrrilor elaborate;44O Responsabiliti:Q rspunde de realizarea la termen a tuturor atribuiilor i sarcinilor ncredinate;Q rspunde de eficiena i calitatea lucrrilorexecutate n cadrul biroului;Q rspundedeexecutareadispoziiilor i indicaiilor datedeconduceren legtur cu problemele de care se ocup;Biroul financiar-contabil arelegturi cutoatecelelaltebirouri dincadrul ntreprinderii. Grafic, legturile biroului financiar-contabil cu celelalte departamente ale societii sunt prezentate n cadrul figurii nr. 4.Legturile biroului financiar-contabil cu celelalte birouri-Figura nr. 42.4. Metode de organizare a contabilitii stocurilorUnitile patrimoniale au posibilitatea organizrii contabilitii valorilor materiale alegnd dintredousistemedeinventariere:sistemul inventarului intermitentisistemul inventaruluipermanent.ntruct S.C. GRANDGARAGE AUTOS.R.L. folosete metoda inventarului permanent, pe parcursul lucrrii se vor accentua aspecte legate de acest sistem, despre inventarul intermitent nefcndu-se dect unele precizri cu caracter general.2.4.1. Sistemul inventarului intermitentn cazul folosirii inventarului intermitent, n conturile de stocuri se nregistreaz, pe baz de documente justificative, intrrile, n timp ce ieirile se stabilesc i se nregistreaz n contabilitate numai la sfritul perioadei, dup ce, n prealabil, n acest scop s-a efectuat inventariereastocurilor. Ieirilesedetermincadiferenntrevaloareastocuriloriniialeplus 45ADMINISTRATORBirouFINANCIAR-CONTABILBirou PERSONAL-SALARIZAREBirou APROVIZIONARE-DESFACEREBirou TEHNICvaloarea intrrilor,pedeo parte, i valoarea stocurilor determinate prin inventariere pe de alt parte. Relaia de calcul este urmtoarea: n care, E- valoarea ieirilor;Si - valoarea stocurilor iniiale; I- valoarea intrrilor;Sf- valoarea stocurilor finale, stabilite prin inventariere;Mareledezavantaj al acestei metodesereferlafaptul coeroaresauoomisiunela inventariereastocurilor lafineleperioadei degestiunepoategenerainformaii "false" pentru conturile de stocuri.2.4.2. Sistemul inventarului permanent Aplicarea inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de stocuri, cantitativ i valoric. De asemenea, fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite cunoaterea noricemoment astocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Lasfritul perioadei de gestiune valoarea stocurilor se stabilete dup relaia de mai jos, n care notaiile au aceeai semnificaie ca n relaia anterioar.Dac exist diferene ntrevaloarea contabil i cea de inventar (plusuri sau minusuri) acestea se vor regulariza, aducndu-se stocurile la nivelul lor real. Inventariereaperiodicapatrimoniului unitii nusepoatelimitalaidentificareaimsurarea faptic a existentului de mijloace materiale. Ea trebuie s conduc, n final, la stabilirea situaiei reale sau efective a gestiunilor i s contribuie la analiza modului concret n care au fost respectate normele legale ce reglementeaz administrarea elementelor patrimoniale.Pentru facilitarea controlului gestionar al bunurilor stocate, doctrina contabil a elaborat, iar practica gestionar a confirmat, mai multe metode de eviden analitic a valorilor materiale: (a) metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic)(b) metoda global-valoric i (c) metoda operativ-contabil (pe solduri);46E = Si + I - SfSf = Si + I - En cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. sunt utilizate doar primele dou metode, astfel:Q metoda cantitativ-valoric, folosit pentru evidena stocurilor de piese auto i materiale de construcii, a carburanilor, a pieselor de schimb, a obiectelor de inventar .Q metoda global-valoric, folosit pentru evidena bunurilor ce fac obiectul de activitate cu amnuntul al societii (produse alimentare, produse tip plafar, articole de menaj uz casnic) etc.a) Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) Potrivit acestei metode , evidena operativ i analitic a gestiunilor de valori materiale din cadrul S.C. GRAND GARAGE AUTOS.R.L. se realizeaz prin inerea unei evidene la locurile de depozitare, precum i la contabilitate.La locurile de depozitare se ine o eviden cantitativ, cu ajutorul "Fiei de magazie", n cadrul acestui document, gestionarul calculnd stocul cantitativ scriptic dup fiecare operaiune de intrare sau ieire din stoc. Cu ocazia inventarierii periodice, "Fia de magazie" permite confruntarea operativ a stocului scriptic cu cel faptic i determinarea plusurilor sau minusurilor de inventar cantitative.La biroul financiar-contabil, evidena contabil se conduce cantitativ-valoric, cu ajutorul "Fielor de cont analitic pentru valori materiale" pe fiecare sortiment n parte. nregistrrile n aceast fi se fac document cu document, pe baza actelor de intrare-ieire a bunurilor stocabile n i dingestiuni. Documenteledeintrare-ieireabunurilor sepredaudelamagazielabiroul financiar-contabil pe baza unui "Borderou de predare a documentelor". Concomitent cu nregistrarea fiecrui document "Fia de cont analitic pentru valori materiale", se pot ntocmi i situaii centralizatoare, respectiv "Situaia bunurilor intrate" i "Situaia bunurilor ieite".Controlul gestionar-contabilal existenei i micrilor de stocuri se realizeaz prin confruntareadintredatelecantitative(intrri, ieiri i stoc) din"Fieledecont analiticpentru valori materiale" i datele similare din "Fia de magazie" pe de o parte, iar pe de alt parte, prin confruntarea concordanei dintre datele valorice i totalurile balanelor de verificare analitice pe conturi de stocuri.Metoda prezint avantajul c poate furniza n orice moment date cu privire la existena i micareabunurilor materiale, dar i dezavantajul unui volum mare de munc. Schematic, realizarea evidenei operative i analitice a gestiunilor de valori materiale potrivit metodei cantitativ-valorice este prezentat n figura nr.5.47

Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic)- Figura nr. 5 b) Metoda global-valoric Aceast metod este folosit de S.C. GRAND GARAGE AUTO S.R.L. pentru evidena mrfurilor din magazinele situate n cartierele Primverii i Griviei. Aceste magazine comercializeaz, ngeneral, produsealimentare, produsedetipplafar, deuzcasnic. Evidena acestor bunuri se realizeaz numai valoric, att la gestiune, ct i la contabilitate.` La fiecaregestiune, respectiv la cele dou magazine, se ntocmete "Raportul de gestiune", n care zilnic sunt nregistrate intrrile i ieirile, pe bazadocumentelor justificative, i se stabilete soldul de fiecare sfrit de zi. Raportul de gestiune se ntocmete n dou exemplare, exemplarul 1 fiind trimis la biroul financiar-contabil.La biroul financiar-contabilse verific legalitatea i realitatea documentelor nscrise n "Raportul degestiune", preurile, precumi evaluareampreuncucelelaltecalcule, astfel c, 48Documente de intrareDocumente de ieireFia de magazieBorderou de predare adocumentelorFia de cont analitic pentru valori materialeBALANA ANALITIC A VALORILOR MATERIALEREGISTRUL -JURNALSituaia bunurilor intrateSituaia bunurilor ieitedup ce se constat corecta i legala lor alctuire, se vizeaz i se nregistreaz n "Fia de contpentru operaii diverse".Verificarea concordanei dintre stocurile existente la locurile de depozitare i soldul global-valoric de la contabilitate se face, de regul, prin inventarierea faptic a stocurilor, confruntarea lor cu stocurile scriptice din "Raportul de gestiune", evaluarea stocurilor faptice din listele de inventar i confruntarea sume