Fiscalitateade la teorie la practicBiri Goran SCPA77 Emanoil Porumbaru Street, RO-011424, BucharestT +40 21 260 07 10, F +40 21 260 07 20www.birisgoran.roAvocat Gabriel BiriCurs de pregtire pentru Baroul Bucureti 22.06.2011

Subiecte

Seciunea I: Izvoare de drept i importana lor I(1) Legislaia intern I(2) Tratate i convenii la care Romnia este parte I(3) Aquis-ul comunitar

Seciunea a II-a: Reguli de interpretare

Seciunea a III-a: Aspecte practice

I(1) Legislaia interna) Constituiab) Dreptul material fiscal b1) Codul fiscal b2) Legislaie special n domeniul contribuiilor sociale obligatoriic) Dreptul procedural fiscal Codul de procedur fiscald) Legislaie secundar Hotrri de Guvern, Ordine ale Ministerului Finanelor Publice, Ordine ale Preedintelui ANAF

I(1)a) Constituia Art. 56: Contribuii financiare(1) Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. (3) Orice alte prestaii sunt interzise, n afara celor stabilite prin lege, n situaii excepionale

Art. 139: Impozite, taxe i alte contribuii(1) Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. (2) Impozitele i taxele locale se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i n condiiile legii. (3) Sumele reprezentnd contribuiile la constituirea unor fonduri se folosesc, n condiiile legii, numai potrivit destinaiei acestora.

I(1)b) Codul fiscal Titlul I: Dispoziii generaleTitlul II: Impozitul pe profitTitlul III: Impozitul pe venitTitlul IV: Impozitul pe venitul microntreprinderilorTitlul V: Impozitul pe venitul nerezidenilorTitlul VI: Taxa pe valoarea adugatTitlul VII: Accize i alte taxe specialeTitlul VII: Msuri speciale privind supravegherea produciei, impozitului i circulaiei unor produse accizabileTitlul IX: Impozite i taxe localeTitlul IX1 : InfraciuniTitlul IX2 : Contribuii sociale obligatoriiTitlul X: Dispoziii finale

I(1)b) Codul Fiscal (cont.)Elementele de baz ale oricrui impozit:

CINE?LA CE?CT?CND?

I(1)b) Codul Fiscal (cont.)Trebuie avut n vedere:reguli generale (RG)reguli speciale (RS)

Exemple:

RG: art. 13(e) persoanele juridice romne sunt obligate la plata impozitului pe profit

RS: art. 15(1)(a) (e): contribuabilii scutii de la plata impozitului pe profit

I(1)b2) Legislaie special n materia contribuiilor sociale pentru activiti independenteLegea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice

Legea 51/1997 privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat

Legea 95/2006 privind reforma n domeniul sntii

Legea 76/2002 privind sistemul asigurrilor de omaj

OUG 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

I(1)c) Codul de procedur fiscalAprobat prin OG 92/2003, republicat i cu modificrile ulterioare.

Reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor, contribuiilor, amenzilor datorate bugetului general consolidat

Prin administrare de impozite i taxe se nelege: a) nregistrare fiscal b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor c) soluionarea contestaiilor

I(1)d) Legislaia secundarHotrri de Guvern, Ordine ale Ministrului Finanelor Publice, Ordine ale Preedintelui ANAF

Se emit strict n limitele i potrivit normelor care le ordon

Pot fi atacate n contencios administrativ

Atenie! Pot fi retroactive!

I(2) Tratate i convenii la care Romnia este parteTratatul dintre statele membre UE i Romnia privind aderarea la UE (aprobat prin Legea 157/2005) - conine prevederi cu privire la impozite indirecte (TVA, accize) - conine prevederi cu privire la implementarea i perioadele de tranziie pentru unele Directive ale Consiliului (Directive 2003/49/CE Dobnzi i redevene, Directiva 2004/76/CE - Dividende) - conine prevederi cu privire la libertatea de stabilire i nediscriminare - conine prevederi cu privire la libera circulaie a mrfurilor n spaiul comunitar: taxe vamale, de import sau export, taxe cu efect echivalent sunt interzise - stabilete o competen exclusiv n materie vamal pentru Comunitate - stabilete o competen semi-exclusiv n materia TVA-ului i a accizelor - stabilete o competen limitat n materia impozitelor directe

I(2) Tratate i convenii la care Romnia este parte (cont.)Convenii privind evitarea dublei impuneri i combaterea evaziunii fiscale - ncheiate cu peste 90 de ri - n general urmeaz modelul OECD - stabilesc o mprire a dreptului de impunere (metoda creditului, metoda exceptrii) ntre statele semnatare - sunt aplicabile doar dac este prezentat certificatul de reziden fiscal - au prevalen asupra legislaiei interne: cota mai favorabil din Convenie este aplicat

I(3) Aquis-ul ComunitarRegulamente ale Parlamentului European - se traduc i se aplic direct Exemple: * Regulamentul CE nr. 883/2004 pentru coordonarea sistemului de asigurri sociale * Regulamentul CE nr. 312/2009 de instituire a Codului Vamal Comunitar

Directive: - se implementeaz n legislaia naional - pot fi aplicabile, chiar dac nu sunt implementate

c) Jurisprudena CEJ: Deciziile Curii Europene de Justiie - aplicabile direct - instrument important pentru interpretarea legislaiei comunitare

II Reguli de interpretare n materie fiscal- Conflict de legi: Codul fiscal prevaleaz- Conflict ntre lege (Codul fiscal) i norme: Codul fiscal prevaleaz

Exemplu: Art. III(4) din OUG 58/ 2010: Obligaia declarrii calculului, reinerii i plii contribuiilor (...) revine pltitorului de venit (...) Art.2, HG 791/2010 Norme de aplicare, art. 7: Persoanele prevzute la art. 5, alin. 1 (primitorul de venit) au obligaia de a depune cte o declaraie (...) Pct. 30 (2) din Norme, modificate prin HG 1680/2004, modificare retras prin HG 84/2005 (acciz la leasing)

- Regulamentele, Directivele i deciziile CEJ prevaleaz legislaiei interne- Conveniile privind evitarea dublei impuneri prevaleaz n ceea ce privete prevederile favorabile, condiionate de existena Certificatului de reziden fiscal

II Reguli de interpretare n caz de neclaritate a textuluiArt. 13, Cod. proc. fiscal: interpretarea reglementrilor fiscale trebuie s respecte voina legiuitorului aa cum este exprimat de lege prioritatea o are interpretarea literal

Interpretarea teleologic sau prin analogie, teoretic nepermise

Atenie la definiii!

In dubio contra fiscum nc o himer!

III Aspecte practice Capcane n fiscalitateAsocierile n participaiune:

Presupun ntotdeauna punerea n comun de resurseVeniturile i cheltuielile asocierii se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participarePropune existena unui lider al asocierii care s in contabilitatea asocierii i s transmit asociailor veniturile i cheltuielilentr-o asociere cu persoane strine, liderul este compania romnn practic apar probleme: nu toate asocierile sunt asocieri n participaiune relaii contractor subcontractorExistena facturilor ntre asociai: exclus n cazul asocierii

III(1) Capcane n fiscalitate (cont.)Exemplu:JV ntre companii de arhitectur A (Romnia) i B (Austria)Obiectul asocierii: un proiect pentru reabilitarea unor instituii publiceBeneficiarul lucrrii: un minister romnLocul prestrii: RomniaLiderul asocierii: compania BPrile au stabilit mprirea valorii contractului: 70% A, 30% BFiecare parte i-a suportat propriile costuriB a facturat beneficiarul (fr TVA)Beneficiarul a pltit TVA la bugetA a facturat B cu TVA (lucrri asupra bunurilor imobile situate n Romnia)Problema: B nu a vrut s plteasc TVA A a solicitat Curii de Arbitraj (CA) s oblige B la plata TVA

III(1) Capcane n fiscalitate (cont.)Soluia CA: respinge cererea A ca fiind nefondat

Soluia ICCJ: menine soluia dat de CA

III(2) Cesiunea drepturilor de autorVenitul din cesiunea drepturilor de autor:Venituri de natur salarial dac remuneraia este pltit pentru transferul unor drepturi care intr n sfera sarcinilor de serviciu, n cazul unei relaii de angajare: - contribuii sociale angajat (16,5 %) - contribuii sociale angajator (28%) - impozit pe salariu - nu se aplic TVA (art. 127(3))Venituri din activiti independente: - impozit 16% x (venituri - cheltuieli) - CASS 5,5% - numai dac persoana nu obine alte venituri (CIM, administrator, alte activiti independente) - CAS - nu pn la 01.07.2010 - 10,5 %, reinut la pltitor, conform art. III, OUG 58 - omaj - nu pn la 01.07.2010 - 0,5 %, reinut la pltitor, conform art. III, OUG 58 - TVA - 19% pn la 31.06.2010 - 24% de la 1.07.2010 - plafon scutire: 200.000 Ron n 2006 119.000 Ron n 2007

III(3) Tranzacii imobiliare persoane fiziceDomeniul forte slab reglementat, inclusiv astziTVA, clarificat doar din 01.01.2010Impozit pe venit nc neclarFoarte multe procese n curs n legtur cu deciziile de impunere privind TVA

III(3) Tranzacii imobiliare persoane fizice (cont.) TVA

III (3) TVA Jurispruden favorabil ANAFExemplu:Decizia 4796/ 4.11.2010: Este evident c textele legale invocate de reclamant i prt au primit interpretri diferite, n funcie de poziia procesual a prilor, toate fiind ns analizate de instan ntr-o manier extrem de logic i clar.

De reinut: - Nicio instan nu s-a pronunat n legtur cu caracterul de comerciant al vnztorului de imobile - Instanele par a considera vnzrile repetate ca fiind exploatare n sensul obinerii de venituri cu caracter de continuitate

III(3) Impozit pe venitTitlul III, Capitolul VIII Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

OUG 44/2008 patrimoniul de afectaiune patrimoniul de afectaiune - totalitatea bunurilor, drepturilor i obligaiilor persoanei fizice autorizate, titularului ntreprinderii individuale sau membrilor ntreprinderii familiale, afectate scopului exercitrii unei activiti economice, constituite ca o fraciune distinct a patrimoniului persoanei fizice autorizate, titularului ntreprinderii individuale sau membrilor ntreprinderii familiale, separat de gajul general al creditorilor personali ai acestora

Risc n cazul persoanelor fizice nregistrate ca pltitor de TVA? DA, Retratarea Impozit 16%, CASS 5,5 %

ContactGabriel Biri, AvocatBiri Goran SCPA

Str. Emanoil Porumbaru, nr. 77RO-011424, Bucureti Tel: +40 21 260 07 10Fax: +40 21 260 07 20

office@birisgoran.ro

www.birisgoran.ro