Suport Audit Fin Integrat 2009

8/3/2019 Suport Audit Fin Integrat 2009

1/83

A. LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI

LISTA DE VERIFICARE A FINALIZRIIANGAJAMENTULUI

Iniialele DataClient: ntocmit de: (auditor asociat)Perioada: Revizuit de: (Responsabil de

Misiune)

Ref. Iniiale Probleme aprute

1. Au fost revizuite documentele de lucru?

1. Au fost rezolvate toate punctele din lista final cuprobleme restante?

2. Exist note ale ntlnirii cu clientul?

3. Au fost toate ajustrile finale reflectate n situaiilefinanciare definitive i comunicate clientului dupcaz?

4. Au fost situaiile financiare citite, verificate dinpunct de vedere matematic i comparate cu tabelelede la fiecare seciune?

5. Au fost cifrele din calculaia impozitului verificatecu situaiile financiare finale?

6. A fost emis un raport de audit corespunztor?

7. Au fost respectate toate standardele i normelerelevante de audit?

8. Au fost urmate procedurile de verificare la caldale firmei i s-a documentat aceast verificare?

9. A fost finalizat scrisoarea de recomandri ctreconducere?

10. A fost finalizat scrisoarea de reprezentare?

11. A fost pregtit un sumar al orelor de lucru efectiv?A fost acesta comparat cu timpul prognozat?

Seciunea

A


2/83

12. S-a luat n discuie intenia firmei noastre de aobine o nou numire ca auditori?

13. Au fost notate puncte de planificare pentru anulviitor?

Ref. Iniiale Probleme apruteConcluzie:Am revizuit documentele de lucru mpreun cu situaiile financiare finale i am obinut oasigurare rezonabil despre situaiile financiare, i anume:

- c acestea sunt n concordan cu nregistrrile i documentele contabile.

- c au fost ntocmite n conformitate cu OMF i Standardele internaionale de contabilitate ic aceste standarde au fost aplicate n mod consecvent.

- c ofer suficiente informaii i sunt prezentate n conformitate cu cerinele legale iprofesionale.

- prezint o imagine fidel cu excepia rezervelor din raportul meu de audit.

Rezerve (dac e cazul) Motiv

Semnat................................................................................ Data..................................................Verificator / Responsabil de Misiune


3/83

B. REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE

1. Sintetizai indicatorii contabili semnificativi

Auditorul caut s coroboreze concluziile deja trase n timpul etapelor anterioare ale

auditului i s se asigure c situaiile financiare sunt consecvente cu cunotinele

sale despre activitatea clientului. Fluctuaiile neexplicate sau semnificative trebuie

investigate n continuare. Comparaia de la un an la altul a indicatorilor.

2. Estimri contabile

Auditorul trebuie s confirme rezonabilitatea acestora.

3. Garanii sau contingene neprezentate

Sarcina auditorului este identificarea unor astfel de probleme. Dup revizuirea

tuturor dovezilor disponibile auditorul trebuie s se asigure c astfel de problemesunt incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor primit de la conducerea

companiei.

4. Revizuirea scrisorii de la avocat

Trebuie s se asigure c toate aceste probleme care afecteaz situaiile financiare

sunt corect reflectate n situaiile financiare, adic activele asupra crora exist

garanii deinute de teri, cum ar fi banca.

5. Formatul situaiilor financiare

Situaiile financiare trebuie s respecte formatul prescris. n mod normal, auditorul

va folosi o list de verificare pentru a confirma toate aceste aspecte.


4/83

6. Evenimente ulterioare

Auditorul trebuie s se asigure c urmeaz procedurile pentru astfel de elemente

pn la data semnrii raportului. Procedurile vor include:

discutarea acestor probleme cu conducerea;

revizuirea proceselor-verbale ale edinelor consiliului dup nchiderea exerciiului;

revi zuirea evidenelor contabile dup nchiderea exerciiului;

revizuirea ultimelor conturi de gestiune i prognoze disponibile;

Procedurile minimale de audit cuprind un program de lucru specific pentru astfel de

evenimente la B1. Activitatea detaliat la B1 trebuie efectuat.

7. Principiul continuitii activitii

Auditorul trebuie convins c entitatea i va continua activitatea i n viitor. Aceasta

implic nu numai evaluarea poziiei prezente a companiei ci i evaluarea resurselor

adecvate pentru a continua activitatea pe o perioad de 12 luni de la data

bilanului.

Auditorul trebuie s evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care

administratorii s-au asigurat c:

(i) Este adecvat s adopte principiul continuitii activitii la ntocmirea situaiilorfinanciare;

i

(ii) Situaiile financiare cuprind prezentrile, dac exist astfel de prezentri,

referitoare la continuitatea activitii, necesare pentru a oferi o imagine fidel.


5/83

7. Principiul continuitii activitii (Cont)

Auditorul trebuie s obin informaii despre administratori i s examineze

informaiile disponibile; i avnd n vedere perioada viitoare creia administratorii i-

au acordat o atenie deosebit la evaluarea continuitii activitii, auditorul trebuie

s stabileasc i s documenteze gradul de preocupare (dac exist) privind

capacitatea clientului de a-i continua activitatea. La stabilirea gradului lor de

preocupare, auditorii trebuie s aib n vedere toate informaiile relevante de care

au luat la cunotin n timpul auditului.

Procedurile minimale de audit conin proceduri specifice referitoare la continuitateaactivitii la B2. Munca detaliat n acest program de lucru trebuie finalizat.

8. Rapoarte ctre administratori sau conducere

Auditorii trebuie s comunice administratorilor n scris punctele semnificative care

au ajuns n atenia lor n timpul auditului. Astfel de probleme includ:

observaii asupra proiectrii i operrii sistemelor de control intern i sugestiipentru mbuntirea lor;

alte sfaturi constructive, adic observaii privind economii poteniale sau

mbuntiri ale eficienei i;

alte probleme cum ar fi erorile din evidenele contabile.

Auditorul poate considera potrivit s informeze administratorii atunci cnd nu este

nevoie s ntocmeasc un astfel de raport.

9. Rapoarte ctre teri

Auditorul trebuie s verifice dac exist vreun caz suspectat sau efectiv de abatere

de la lege sau alte reglementri care dau natere obligaiei legale de a sesiza

autoritatea competent. Dac da, ar trebui s documenteze circumstanele i

msurile luate.


6/83

10. Revizuirea credibilitii situaiilor financiare

Auditorul ar trebui s confirme c situaiile financiare auditate sunt consecvente cu

cunotinele auditorului despre client i cu rezultatele altor proceduri de audit i c

maniera de prezentare este rezonabil.

Auditorul trebuie s confirme c informaiile din toate documentele din situaiile

financiare auditate, cum ar fi raportul administratorilor, declaraia preedintelui etc.

sunt consecvente i nu conin erori.

11. Raportul de audit

Auditorul trebuie s ntocmeasc raportul de audit pe baza rezultatelor activitii

sale.

Auditorul trebuie s exprime o opinie clar asupra situaiilor financiare i modul de

formulare a raportului ar trebui s nu fie ambiguu.

O opinie cu rezerve este exprimat atunci cnd oricare dintre circumstanele

urmtoare survine:

(i) Exist o limitare a ntinderii examinrii efectuate de auditor; sau

(ii) Auditorii nu sunt de acord cu tratamentul contabil sau prezentarea unei

probleme n situaiile financiare iar problema respectiv este sau poate fisemnificativ pentru situaiile financiare


7/83

Revizuirea general a situaiilor financiare

Iniialele Data

Client: ntocmit de: (auditor asociat)Perioada: Revizuit de: (Responsabil de

Misiune)

Ref.sit.

Iniiale Probleme aprute

Activitate de revizuire1. Se analizeaz orice indicatori contabili semnifica-

tivi. Se obin i se documenteaz explicaii de ladirectori /manageri privind orice fluctuaii semnifi-cative. Aceste explicaii se testeaz cu probeadecvate.

2. Se confirm rezonabilitatea oricror estimri conta-bile incluse n situaiile financiare

3. Asigurai-v c nu exist garanii sau condiionrineprezentate.

4. Trecerea n revist a scrisorilor avocailor.

5. Revizuirea formatului situaiilor financiare i sta-bilirea conformitii cu cerinele legale i profe-sionale.

6. Efectuarea i nregistrarea unei verificri aevenimentelor ulterioare utiliznd programuldetaliat (B1).

Principiul continuitii activitii7. Efectuai o revizuire a situaiilor financiare n

ntregul lor pentru a stabili credibilitatea i gradulde adecvare al principiului continuitii activitii.

8. Asigurai-v c exist fonduri suficiente pentru asatisface cerinele de lichiditate ale societii pentruurmtoarele 12 luni.

Aplicai programul de revizuire a continuitiiactivitii (B2).

Rapoarte ctre directori sau management9. Evaluai dac exist aspecte semnificative care s

necesite raportarea ctre directori /management.Dac exist o astfel de situaie documentaicircumstanele i msurile care au fost luate.

10. Dac este potrivit, ntocmii o scrisoare derecomandri ctre conducere sau explicai de ce nueste necesar o astfel de scrisoare.

Ref.sit. Iniiale Probleme aprute

Rapoarte ctre teri

Seciunea

B


8/83

11. Evaluai dac se nregistreaz sau se suspecteaznerespectarea legislaiei sau a reglementrilor nvigoare, ceea ce d natere la o obligaie statutarde raportare ctre autoritatea adecvat. Dac a-ceasta este situaia, se documenteaz circumstanelei msurile luate.

12. Se analizeaz dac exist aspecte semnificative, cade exemplu fraude sau erori sau neconformitate culegislaia i reglementrile n vigoare, care au ri-dicat semne de ntrebare asupra integritii direc-torilor i de aceea cer raportarea ctre autoritateaadecvat n interesul public. Dac acesta este cazul,se documenteaz circumstanele i msurile luate.

Verificarea credibilitii situaiilor financiare13. Se confirm c situaiile financiare auditate sunt n

concordan cu informaiile auditorului despreclient i cu rezultatele altor proceduri de audit, i c

maniera de prezentare este corect.14. Se confirm c informaiile din documentele ane-

xate situaiilor financiare auditate, cum ar fi rapor-tul directorilor, declaraia preedintelui etc. suntconsecvente i nu includ declarri eronate.

Raportul de audit15. Pe baza revizuirii i a evalurii probelor de audit, se

ntocmete raportul de audit.

Dac se sugereaz emiterea unui raport cu rezerve,

este recomandabil s se discute aspectele respective

cu un alt auditor /partener i s se documenteze

concluzia la care s-a ajuns.

Concluzie:Am ncheiat revizuirea situaiilor financiare n totalitatea lor. M declar mulumit de

credibilitatea cifrelor n ansamblul lor i de faptul c au fost ntocmite pe o baz consecvent iacceptabil.

Semnat............................................................................... Data..................................................Verificator /Responsabil de Misiune

VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

Iniialele Data

SeciuneaB1


9/83


Misiune)

n cemsur

Ref. sit. Iniiale Probleme aprute

Proceduri de identificare a societii

1. Au luat directorii /managementul n consi-derare existena i posibilul efect alevenimentelor ulterioare?

2. Exist proceduri formale pentru identifi-carea evenimentelor ulterioare?

Informaii relevante din procesele verbale3. Se verific toate procesele verbale i se

nregistreaz orice eveniment relevant.

Indicatori financiari detaliai

4. Se verific rapoartele de gestiune ulte-rioare datei bilanului i se nregistreazcaracteristicile eseniale.

5. Se verific ultimele prognoze ale fluxu-rilor de numerar i se nregistreaz soldulnet previzionat.

6. Se verific urmtoarele jurnale i docu-mente, pentru perioada ulterioar datei

bilanului, neverificate n etapa de lucrupe teren:

a) Jurnalul de cas i extrasele de contb) Jurnalul vnzrilor zilnicec) Jurnalul cumprrilor zilnice

i se documenteaz orice elemente semnificative /neobinuitecare influeneaz sumele /prezentrile din situaiile financiare.

7. Se verific mijloacele fixe i se nregis-treaz orice diminuare a valorii acestora.

8. Se verific i se nregistreaz datoriilefiscale i alte datorii.

9. Se verific contingenele i se evalueazimpactul acestora asupra prezentrilor.

10. Se verific orice modificri n capitalulsocial sau n cel mprumutat.

n cemsur Ref.sit. Iniiale Aspecte ce apar

Discuii cu directorii11. Se discut cu directorii evoluia socie-

tii dup data bilanului.


10/83

11. Se nregistreaz orice evenimente carepot influena situaiile financiare.

Perioada acoperit de verificri12. Se confirm c verificarea evenimen-

telor ulterioare a acoperit perioada pn

la data raportului de audit.

Atunci cnd apar evenimente ulterioaresemnificative dup data semnrii rapor-tului de audit, dar nainte ca situaiilefinanciare s fie prezentate membrilor,se iau n considerare implicaiilestandardului de audit 150 Evenimenteulterioare i se documenteaz activita-tea desfurat i msurile suplimentareluate.

Se ntocmete un tabel cu toate eve-nimentele semnificative care influen-eaz imaginea oferit de situaiilefinanciare i se analizeaz ajustrile cese impun.

Concluzie:Am obinut o asigurare rezonabil c s-au fcut ajustrile sau prezentrile necesare pentru a

reflecta evenimentele ulterioare i c situaiile financiare nu au fost modificate semnificativde alte evenimente care au avut loc ntre data bilanului i data la care se semneaz raportulde audit.

Semnat............................................................................ Data..................................................Verificator / Responsabil de Misiune

REVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITII ACTIVITIIIniialele Data

Client: ntocmit de: (auditor asociat)

Seciunea

B2


11/83

Perioada: Revizuit de: (Responsabil deMisiune)

Eventuale problemelegate de principiul

continuitiiDa/Nu

Ref.sit.

Iniialei

data

1. Se obin prognoze ale fluxurilor de numerar, alecontului de profit i pierdere i ale bilanului (dacexist). Se analizeaz i se documenteaz:

Rentabilitatea Evoluia fluxurilor de numerar

2. Se consult directorii i se revizuiesc informaiileobinute deja n timpul procesului de audit.

3. Se analizeaz i se documenteaz factori precum: Comenzi de vnzare /pierderea unor clieniimportani

Probabilitatea ca personalul s rmn ladispoziia societii, precum i ca societatea scontinue s aib acces la bunuri i servicii necesaredesfurrii activitii sale

Capacitatea societii de a se adapta lacircumstane noi

Probleme financiare Perioada pentru care firma a obinut acces lafaciliti financiar-bancare

Cerine de rambursare a mprumuturilor cutermen fix

Investiii de capital importante, planificate sauanulate

Mijloacele fixe uzate i cele care trebuienlocuite

Utilizarea finanrii pe termen scurt pentru nevoipe termen lung Finanare prin ntrzierea plilor ctre furnizorii bugetul de stat

Reducerea sau creterea excesiv a stocurilor Probleme de lichiditate

Vechimea mijloacelor fixe i probabilitateanecesitii nlocuirii lor- Contingene i angajamente privind capitalul

4. Dup analizarea factorilor mai sus menionai, esteprincipiul contabil al continuitii activitii o bazpotrivit pentru ntocmirea situaiilor financiare?

Dac nu: Mai ofer situaiile financiare o imaginefidel a companiei? (Au fcut directorii prezentrileadecvate?)

Este necesar ntocmirea unui raport de audit curezerve sau sunt necesare prezentri suplimentare nraportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la


12/83

raportul de audit).

5. n revizuirea statutului societii n ceea ce priveteprincipiului continuitii activitii, au luat nconsiderare directorii o perioad de un an de laaprobarea situaiilor financiare?

Dac nu: S-a menionat aceasta n raportuldirectorilor?

Sunt necesare explicaii sau prezentrisuplimentare n raportul de audit?

6. Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse nscrisoarea de confirmare a declaraiilor.

Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentndjudecile emise, opinia privind ncadrarea societii nprincipiul continuitii activitii i impactul asuprasituaiilor financiare.

Concluzie:Am obinut o asigurare rezonabil cu privire la corecta aplicare a principiului continuitiiactivitii n elaborarea situaiilor financiare.

Semnat................................................................................. Data..................................................

Verificator / Responsabil de Misiune

C. LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU


13/83

1. Asigurai-v c toate problemele de relevan pentru procesul deaudit au fost documentate.

2. Asigurai-v c auditul a fost finalizat n conformitate cu planul deaudit.

3. Revizuii pragul de semnificaie de la etapa de planificare este ncaplicabil?

4. Asigurai-v c exist la dosar Sinteza diferenelor de audit.

5. Asigurai-v c toate seciunile relevante sunt complete i semnate.6. Asigurai-v c toate documentele de lucru sunt corect semnate.

7. Asigurai-v c dosarul conine trimiteri de la o seciune la alta.

8. Asigurai-v c situaiile principale conin cifre comparative.

9. Asigurai-v c documentele de lucru conin analize i sinteze carejustific fiecare element din bilan.10. Asigurai-v c toate cifrele din contul de profit i pierdere au fostanalizate.

11. n final, doar problemele care apar n situaia Puncte finale

trebuie s fie restante.

LISTA DE VERIFICARE A NTOCMIRII TUTURORDOCUMENTELOR DE LUCRU

Data


14/83

Iniiale

Client: ntocmit de:

Perioada: Revizuit de:

Ref.Sit. Iniiale Probleme aprute

1. S-au nregistrat n documentele de lucru toateaspectele relevante pentru procesul de audit?

2. S-a ncheiat auditul conform planului convenit?Dac nu, au fost aprobate toate modificrilesemnificative?

3. S-a revizuit relevana planificrii fcute, n luminacelor mai recente situaii financiare disponibile?

4. S-a ntocmit i analizat o sintez a erorilor

neajustate?

5. S-au finalizat i semnat toate seciunile relevanteale programului de audit?

6. Au fost semnate toate documentelor de lucru i aufost datate de persoana care le-a ntocmit?

7. Au fost toate documentele de lucru corectrefereniate?

8. Prezint situaiile principale cifre comparative?

9. Documentele de lucru conin analize i sinteze cares probeze fiecare element din bilan?

10. Au fost analizate toate sumele necesare din contulde profit i pierdere?

Se iau n considerare aspectele fiscale.Se analizeaz explicaiile date pentru creteri/scderi neobinuite.

11. Sunt aspectele prezentate n situaia Punctelorrestante singurele aspecte care mpiedic finalizareaactivitii?

MC

MC

MC

MC

MC

MC

MC

MC

MC

MC

MC

D. OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL


15/83

1.Asigurai-v c s-a ntocmit o agend de lucru nainte de ntlnire

2. n general, discutai urmtoarele puncte:

(i) punctele finale de audit

(ii) evenimente post-bilaniere

(iii) aspecte fiscale

(iv) raportul de audit

(v) scrisoarea ctre conducere

(vi) scrisoare de confirmare a declaraiilor

(vii) clientul trebuie s aprobe situaiile financiare

(viii) alte puncte importante


16/83

OBSERVAII FINALE I NTLNIRILE CU CLIENTUL

IniialeData

Client ntocmit de:



Not pentru contabilul responsabil

Toate chestiunile eseniale i importante care se discutcu partenerul trebuie menionate n aceast seciune iclarificate n mod corespunztor.

Trebuie ntocmit un proiect de agend pentru ntlnireacu clientul.(NB ntlnirea trebuie documentat)

1. Se discut punctele finale.

2. Se discut evenimentele ulterioare datei bilanului.3. Se discut aspectele fiscale.

4. Se discut raportul de audit.

5. Se discut proiectul de scrisoare de recomandrictre conducere.

6. Se discut scrisoarea de confirmare a declaraiilor(scrisoarea de reprezentare).

7. Clientul urmeaz s aprobe situaiile financiare.

8. Alte chestiuni importante.

MC

MCMC

MC

MC

MC

MC

MC

Seciunea

D


17/83

E. CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

CONFIRMAREA PLANULUI DE AUDIT

Iniiale

Data

Client: ntocmit de:


1. Confirmai c s-a completat chestionarul privindacceptarea angajrii / reangajrii ca auditor. (A sevedea E1).

2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune(de angajament) curent.

3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, deexemplu, ntocmirea unor situaii.

4. Asigurai-v c s-au trimis ctre teri scrisorile

bancare i cererile de confirmare a soldurilor.

5. Trimitei scrisorile avocailor.

6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului estedocumentat.

7. Asigurai-v c, dac s-a realizat controlul princonfirmare cu debitorii, i aceast activitate estedocumentat.

8. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-undosar separat, extrase de cont de la furnizori la data

bilanului. Dac societatea client nu a reinut saunu a primit astfel de extrase, asigurai-v c s-autrimis scrisori de confirmare ctre furnizori.

9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare suntinute la zi.

Ref.sit. Iniiale Probleme aprute /

observaii

Seciunea

E


18/83

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI

IniialeData

Client ntocmit de:


Ref.sit. Da /Nu

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de marepentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restantplus datoria estimat pentru anul n curs)?

3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm clientului unmprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legatde firm un mprumut sau garanii de la client?

4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei deaudit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sauospitalitatea acestuia?

5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit

cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaiifirmei-client?

7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-clientauditor principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu opersoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei?

9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de auditaciuni sau alte plasamente n societatea-client?

10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de auditparticipaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai unitide fond de orice fel la societatea client ?

12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul dinauditorii principali sau din angajaii firmei de audit?

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Ref.sit. Da/Nu

13. Poate fi ameninat independena firmei, n urma presiunilor generatede alte firme de specialitate sau de surse externe, cum ar fi bancheri sau

- Nu

Seciunea

E1


19/83

avocai?

14. A rmas responsabil de audit acelai auditor principal timp de cinciani?

15. Are firma de audit o pregtire i resurse insuficiente pentrudesfurarea auditului?

16. Exist anumii factori referitori la client care ar putea influena deciziade acceptare a renumirii?

Pentru orice ntrebare de mai sus la care s-a rspuns afirmativ, se vordocumenta afirmaiile fcute i msurile necesare pentru meninereaindependenei firmei, dac urmeaz s se accepte misiunea.

-

-

-

Nu

Nu

Nu

..............................................................(Responsabil de misiune)


20/83

F. ABORDAREA AUDITULUI

PLANIFICAREA AUDITULUI

* Etapa vital a auditului.

*Esenial ca planificarea s fie efectuat corespunztor pentru a asigura

desfurarea auditului ntr-o manier eficient.

* Dac munca nu este bine planificat, atunci rezultatul este puin probabil s fie

satisfctor.

* Revizuii n timpul activitii de teren dac este necesar.

* Revedei acest domeniu n fiecare an pentru a asigura desfurarea eficient a

auditului.

* Esenial ca etapa de planificare s fie documentat corespunztor.

PLANIFICAREA AUDITULUI (CONT)

Procedurile minimale de audit mpart seciunea de planificare n dou.

Acestea sunt:

Confirmarea planului de audit; i

Abordarea auditului.


21/83

CONFIRMAREA PLANIFICRII AUDITULUI

Este abordat n Seciunea E a Procedurilor minimale.

TRATEAZ ASPECTE SPECIFICE

CE TREBUIE PLANIFICATE NAINTEA ACTIVITII DE TEREN

* Numirea/renumirea

* Scrisoarea de angajament

* Gndii-v i informai clientul despre munca pe care o poate efectua

* Facei rost de confirmri de la teri

* Prezena la inventar

* Confirmarea creanelor/creditorilor

* Asigurai-v c situaiile de la furnizori sunt pstrate de client


22/83

ABORDAREA AUDITULUI

* Tratat la Seciunea F a Procedurilor minimale.

*La etapa de planificare auditorul trebuie s aib n vedere abordarea de audit ce

urmeaz a fi adoptat. Vizai un audit eficient. Aceasta implic urmtoarele:

1. LUAI N CONSIDERARE I DOCUMENTAI ABORDAREA AUDITULUI

(a) asigurndu-v de actualizarea permanent a cunotinelor despre client ;

(b) asigurndu-v c exist o eviden adecvat a sistemelor contabile i mediului

de control pentru a determina abordarea potrivit;

(c) tabelnd informaiile financiare-cheie;

(d) efectund o evaluare preliminar a continuitii activitii;


23/83

ABORDAREA AUDITULUI (CONT)

1. LUAI N CONSIDERARE I DOCUMENTAI ABORDAREA AUDITULUI

(CONT)

(e) calculai pragul de semnificaie;

(f) asigurai-v c s-a acordat atenie suficient efectelor unor posibile fraude sau

erori;

(g) avei n vedere legislaia, reglementrile i standardele de contabilitate i audit;

(h) evaluai riscul existenei unor tranzacii cu pri afiliate semnificative

neprezentate;

(i) dac e vorba de un angajament nou, verificai dac soldurile de deschidere i

cifrele comparative sunt credibile.

(j) Verificai dac estimrile contabile au fost sau vor fi fcute de administratori i,dac da, vedei ce trebuie s facei pentru a evalua rezonabilitatea lor.

(k) Atunci cnd v bazai pe un expert, evaluai obiectivitatea, competena i gradul

de adecvare a muncii sale din punctul de vedere al auditului.

(l) Atunci cnd sunt implicai ali auditori externi sau interni, trebuie s vedei cum

va afecta auditul implicarea lor.

(m) Documentai o evaluare a riscului de audit i componentelor sale riscul inerent,

de control i de nedetectare. (vezi mai jos)

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd n mod clar domeniile de audit

eseniale, riscurile i cum au fost acestea abordate, precum i metoda de

eantionare ce urmeaz a fi folosit.


24/83

Eantionare bazat pe raionamentul profesional

Eantionare bazat pe risc

Alte.

2. STABILII PERSONALUL CORESPUNZTOR PENTRU LUCRARE,

SPECIFICND N SCRIS GRADUL DE NDRUMARE, SUPRAVEGHERE I

REVIZUIRE NECESAR

3. NTOCMII UN BUGET DE TIMP

4. ASIGURAI-V C TOT

PERSONALUL ESTE INSTRUIT

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT


25/83

* Auditorii trebuie s evalueze Riscul de audit adic riscul de a exprima o opinie

de audit necorespunztoare asupra situaiilor financiare.

* Riscul de audit cuprinde Riscul Inerent (RI), Riscul de Control (RC) i Riscul de

Nedetectare (RN). Fiecare dintre acestea trebuie luat n considerare.

EVALUAREA RISCULUI DE AUDIT (CONT)

i). RI reprezint susceptibilitatea unui sold de cont sau clase de tranzacii de a

conine erori semnificative, fie individual fie cumulate cu erorile din alte solduri sauclase presupunnd c nu exist controale interne. (Folosii raionamentul

profesional adic informaiile despre client i ramur pentru a evalua)

ii). RC este riscul apariiei de erori semnificative ntr-un sold de cont sau clas de

tranzacii, fie individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau clase, i de a nu fi

prevenite sau detectate la timp de sistemele contabile i de control intern.

iii). RN este riscul ca procedurile de fond ale auditorului (teste ale detaliilor

tranzaciilor si soldurilor sau proceduri analitice s nu detecteze erori semnificativecare exist n soldul unui cont sau clase de tranzacii, fie individual fie cumulate cu

erori din alte solduri sau clase.

MODELUL DIN PROCEDURILE MINIMALE

* RA = RI x RC x RNE x RNNE

* Riscul de audit trebuie s fie ntotdeauna mai mic de 5%

* RI x RNNE x (RC x RNE) < 5%


26/83

* RNNE toate riscurile de a trage concluzii incorecte pe baza testelor, altele dect

cele specific legate de eantionare, spre exemplu, folosirea de proceduri greite,

interpretarea greit a probelor sau nerecunoaterea erorilor. Poate fi minimizat

prin selectarea personalului de audit potrivit i asigurarea unor nivele

corespunztoare de supraveghere i revizuire n timpul auditului.

* RNE posibilitatea de a exista diferene ntre concluziile trase pe baza unui

eantion i concluzia care ar fi fost tras dac ntreaga populaie ar fi fost supus

aceleiai proceduri de audit. Poate fi minimizat prin alegerea metodei potrivite de

selecionare a eantionului i a mrimii eantionului.


27/83

Lista de verificare a Riscului Inerent

*Este folosit pentru a evalua Riscul Inerent de Mediu i pentru a clasifica clienii n

companii cu risc mare, mediu, sczut i foarte sczut. Trebuie completat

indiferent de tehnicile de testare.

* ntrebrile acoper 4 domenii management, contabilitate, afaceri i audit.

ntrebrile din seciunea Management

Competena

a). i lipsesc conducerii suficiente cunotine i experien pentru a

conduce afacerea?

b). Are conducerea tendina de a implica societatea n afaceri riscante?

c). S-au fcut schimbri n personalul de conducere-cheie n cursul

perioadei contabile?

Manipularea cifrelor

d). Exist cerine de a menine nivelul ctigurilor sau de a atinge anumite

obiective?

e). Sunt rezultatele raportate semnificative pentru conducere? Ex: profit

conex

Control managerial

f). Sunt slabe controalele manageriale i administrative?


28/83

g). Lipsesc sisteme bune de informaii manageriale?

Gradul de implicare managerial

h). Este conducerea implicat profund n activitatea zilnic?

ntrebri Seciunea Contabilitate

NTREBRILE DIN SECIUNEA CONTABILITATE SUNT EXTREM DE SIMPLE I NU

NECESIT ALTE EXPLICAII. TRATEAZ N GENERAL COMPETENA I

CREDIBILITATEA PERSONALULUI CONTABILa). Este funcia contabil descentralizat?

b). i lipsete personalului contabil pregtirea i capacitatea de a ndeplini sarcinile

alocate?

(c). Exist probleme de atitudine sau moral n departamentul de contabilitate?

(d). Exist posibilitatea de a avea greeli ca rezultat al presiunii care apas pe

umerii personalului contabil?

ntrebri Seciunea Afaceri

ACEASTA SECIUNE TRATEAZ FACTORII CARE AFECTEAZ COMPANIA PER

ANSAMBLU, INCLUSIV GRADUL DE CONTROL EXTERN LA CARE SUNT SUPUSE

CONTURILE I POSIBILELE MOTIVE PENTRU MANIPULAREA CIFRELOR

a). Opereaz compania ntr-o ramur cu risc ridicat?

b). Exist creditori-teri semnificativi, individual luai?

(c). Exista persoane din afara executivului care dein peste 25% din capitalul social

sau drepturile de vot?


29/83

(d). Exist expectaii privind vinderea total sau parial a afacerii n viitorul

apropiat?

S-ar putea s supraevalueze profiturile pentru a obine un pre mai mare pe

afacere.

(e). A existat o schimbare a controlului n ultimele 12 luni?

(f). Este compania insolvabil?

RspunsurileDa la (d) si (f) sunt considerate a avea un impact mai semnificativ

asupra riscului.

ntrebri Seciunea Audit

ACEASTA SECIUNE A LISTEI DE VERIFICARE SE REFER LA INFORMAIILE

DESPRE CLIENT DEINUTE DE FIRM, PE BAZA EXPERIENEI DIN ANGAJAMENTE

ANTERIOARE DE AUDIT I LA RELAIA FIRMEI CU CLIENTUL

(a). Este prima oar cnd firma face auditul clientului?

(b). A cuprins raportul de audit pe oricare din ultimii doi ani rezerve semnificative?

(c). Ai descrie relaia cu clientul fie conflictual, fie deteriorat?

(d). Exist vreo presiune semnificativ n ceea ce privete onorariul sau timpul?

(e). Exist un numr semnificativ de tranzacii greu de auditat? (ex. vnzri pe

numerar)


30/83

Evaluarea riscului inerent specific

6 ntrebri pentru evaluarea riscului inerent specific:

1 Sistem dispus la erori/sistem inadecvat/sistem manual necomputerizat?

2 Contabil nepregtit n acest domeniu?

3 Tranzacii complexe (natura tranzaciei i nu modul de nregistrare a acesteia)?

4 Susceptibil la pierderi/delapidare/fraud?

5 Multe calcule/raionament profesional?

6 Tranzacii neobinuite (natura tranzaciei sau natura prelucrrii n afarasistemului)?


31/83

ABORDAREA AUDITULUI

DOCUMENTAI ABORDAREA AUDITULUI INCLUSIV IDENTIFICAREA

DOMENIILOR DE AUDIT ESENIALE I STABILIREA METODEI DE

EANTIONARE

a) Eantionare bazat pe raionament

b) Eantionare bazat pe risc

c) altele ex. 100% test de date

* Abordarea auditului va fi dictat de civa factori.

* Planul de audit general care descrie ntinderea i desfurarea auditului trebuie

documentat.


32/83

ABORDAREA AUDITULUI

(CONT)

* include urmtoarele:

i) domenii eseniale i cerine specifice privind angajamentul i modul n care

acestea vor fi abordate.

ii) Controale-cheie pe care se poate pune baza, dac exist.

iii) Adaptri necesare la programul de audit n lumina planificrii efectuate.

iv) Metodele de eantionare ce urmeaz a fi folosite i nivelul iniial de testare.

* Eantionarea poate fi statistic sau bazat pe raionament.

* Documentai metoda n documentele de lucru.


33/83

ABORDAREA AUDITULUI

(CONT)

Auditorul trebuie s ia n considerare:

- obiectivul specific de audit, ex: testarea validitii creanelor

- populaia din care urmeaz a fi desprins eantionul

-mrimea eantionului

- auditorul va trebui s ia n considerare gradul riscului de eantionare i eroarea

maxim din populaie.

- Cu ct nivelul riscului de eantionare care este acceptabil este mai sczut, cu att

este mai mare mrimea eantionului necesar pentru a obine certificarea dat de

audit.

Atunci cnd se folosesc tehnici de eantionare, evaluarea erorilor este foarte

important.


34/83

EVALUAREA ERORILOR

Metoda Indicatorului

Eroarea proiectat n populaie se calculeaz astfel:

Eroare proiectata n populaie =

uieantionulValoarea

populaieiValoareagsitEroare

Metoda diferenei

proiectarea erorii n populaie se calculeaz dup cum urmeaz:

eantiondinelem.Nr.

populaiedinelem.Nr.gsitEroare


35/83

* Dup ce au fost proiectate erorile, acestea trebuie sintetizate pentru ca auditorul

s poat evalua dac situaiile financiare prezint o imagine fidel i corect.

* Cu toate acestea, erorile proiectate i cele curente nu vor fi aceleai i de aceea

va fi necesar o dat n plus s se utilizeze raionamentul profesional pentru a se

decide dac este probabil apariia unei erori semnificative.

* n urma deliberrii, s-a decis faptul c a aprut o eroare semnificativ i trebuie

s se ia urmtoarele msuri:

i). Se recomand clientului s investigheze erorile i potenialul apariiei altor erori

sau

ii). S se extind testele de audit pentru a se putea ajunge la o concluzie mai

precis sau

iii). Dac este posibil, s se efectueze teste alternative

Altfel va fi necesar emiterea unui raport cu rezerve.


36/83

Eantionarea bazat pe raionament

* dimensiunile eantioanelor n cazul eantionrii bazate pe raionament trebuie

inserate n seciunea F2 din volumul de proceduri.

* trebuie acordat atenie aspectelor legate de revizuirea analitic, controale i

siguran.

* trebuie s se asigure afiarea n mod adecvat a motivelor ce au dus la

determinarea dimensiunilor eantioanelor.

Eantionarea bazat pe risc

* Dac se utilizeaz eantionarea statistic bazat pe risc, atunci pentru a se

determina un factor de risc iniial se va utiliza seciunea F2.

* Apoi se va completa seciunea F3 din volumul de Proceduri minimale pentru a

se documenta modul n care s-a ajuns la dimensiunile eantioanelor.


37/83

ABORDAREA AUDITULUI

Iniiale

Data


Perioada: Revizuit de: (Responsabil demisiune)


1. Analizai i documentai abordarea auditului(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre activitatea societii i c sunt

aduse la zi n mod corespunztor dosarul de audit curent i cel permanent.

(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a sistemului contabil istpnii ndeajuns mediul respectiv pentru a putea stabili o abordareadecvat a auditului.

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie irealizai o examinare analitic.

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectriiprincipiului continuitii activitii.

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unorposibile fraude sau erori.

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele

contabile i de audit cu relevan deosebit pentru

misiune. Dac este cazul, obinei informaii

detaliate privind inspeciile /rapoartele autoritilor

de supraveghere i control.

(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare risculexistenei unor tranzacii semnificative,neprezentate, cu pri afiliate.

(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c

Seciunea

F


38/83

soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dacnu avei aceast certitudine, documentai impactulacestei constatri asupra abordrii auditului.

(j) Confirmai estimrile contabile efectuate dedirectori / management i analizai activitateanecesar pentru a le evalua veridicitatea.

(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertizanterior efectuat, evaluai obiectivitatea icompetena expertului, precum i dac activitateaacestuia corespunde obiectivelor auditului.

Ref.sit. Iniiale Aspecte care apar

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fieinterni, fie externi, luai n considerare influena

pe care o vor avea asupra auditului.

(m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a

componentelor sale, riscul inerent, de control ide nedetectare (a se vedea F1 i F2).

(n) Documentai abordarea auditului, identificndclar domeniile eseniale pentru audit, riscurile iabordarea acestora, precum i metoda deeantionare care urmeaz a fi utilizat.- Eantionare bazat pe judecat- Eantionare bazat pe risc- Alte metode

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listainumele lor mai jos), documentnd msura n care estenecesar ca activitatea lor s fie condus, controlat irevizuit.

3. ntocmii un calendar al auditului.

4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.

Numele auditorilor Experien Semntura Iniiale


39/83

PRAGUL DE SEMNIFICAIE

Iniiale

Data



Situaii financiare BugetExerciii anterioareexerciiu curent exerciiu curent 1998

(Nota 4)lei lei lei lei

Active totale (nainte descderea datoriilor)

1% 12% 2

Cifra de afaceri

0.5% 31% 4

Profit nainte de impozitare(nota 3)

5% 510% 6

Prag de semnificaie

Etapa de planificare

Etapa exprimrii opiniei

-

-

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.

Note:1. Pragurile de semnificaie ar trebui, n mod normal, s se situeze n intervalul indicat de

factorii 1 pn la 6. Nu se vor lua n considerare factorii 5 i 6 dac exist pierderi saudac profitul nu este corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Sevor utiliza ali factori, dac se va considera c sunt mai adecvai.

2. Pragul de semnificaie stabilit n etapa de planificare se utilizeaz, n principal, pentrudeterminarea mrimii eantioanelor; cel din etapa exprimrii opiniei pentru a se

determina dac sunt necesare ajustri finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaiepentru a se verifica remuneraiile directorilor i alte elemente sensibile.

3. nainte de nregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit i a altor elemente extraordinare.

Seciunea

F0


40/83

4. Dac nu exist estimri sau un buget pentru exerciiul n curs, pragul de semnificaie dinetapa de planificare se va baza pe sumele aferente exerciiului anterior. Acest prag trebuierevizuit dup ce vor putea fi consultate sumele aferente exerciiului n curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dac per totaldepesc pragul de semnificaie.

LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniiale

Data



Da Nu

1. Managementul(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a

conduce societatea?(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de

risc ridicat?(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii-cheie n cursul

exerciiului financiar?(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii

sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor

cerine din partea creditorilor)(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri?(de ex. prime legate de profit)

(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceastntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul(d) sau (e) de mai sus)

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaii

Seciunea

F1


41/83

Da NuCONTINUARE2. Contabilitate

(a) Este funcia contabilitii descentralizat?

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea dea-i duce la ndeplinire sarcinile care le revin?

(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentulde contabilitate?

(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaiisocietii lucreaz sub presiune?

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL


Explicaii

3. Activitatea societii auditate(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?

(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individualsemnificativ?

(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de

25% n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie frfuncie executiv?(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n

viitor?(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

(f) Este societatea insolvabil?

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI


Explicaii


42/83

Da NuCONTINUARE4. Auditul societii

(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative

n vreunul din ultimii doi ani?(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n

deteriorare?(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT


Explicaii

EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:



43/83

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC

Iniiale

Data



Pragul de semnificaie = Riscuri inerente specificeRef.sit.

Mrimeaeantionului(bazat pejudecat)

/Factorul iniialde risc (la F3)

Riscul inerent general = 1 2 3 4 5 6 Evaluare

Imobilizrile corporale i

necorporaleConturi ale grupului iinvestiiiStocuri i producie n cursde execuie cantitiStocuri i producie n cursde execuie evaluareDebitoriPlasamente pe termen scurtConturi la bnci i casa

pliConturi la bnci i casa ncasriConturi la bnci confruntate cu extrasele decontCreditoriCreditori pe termen lungVnzri

CumprriCheltuieliSalarii i indemnizaiiAlte seciuni de auditBalana de verificare inregistrri contabileSituaii financiare

preliminare i nregistrridup sfritul exerciiului

Seciunea

F2


44/83

FACTORI DE RISC N FUNCIE DE RISCURILE IDENTIFICATE

Numr de riscuriinerente specificeidentificate

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

Foarte sczui Sczui Nivel mediu Nivel ridicat0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?

3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?

4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?

5 Multe judeci profesionale /calcule?

6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?


45/83

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE

Iniiale DataClient: ntocmit de: (auditor asociat)

Perioada auditat: Revizuit de: (Responsabil de misiune)

SE VA UTILIZA NUMAI N CAZUL ADOPTRII METODEI DE EANTIONAREBAZATE PE RISC

Risc inerent(RI): sursa

F2

RDNE

Riscul de

control

(RC)

Calculul benziiderisc

RI x RDNE x

RC

Dimensiuneaeantionului

Imobilizrile corporale i necorporaleConturi ale grupului i investiiiStocuri i producie n curs deexecuie cantitiStocuri i producie n curs deexecuie evaluareDebitori

Plasamente pe termen scurt

Conturi la bnci i casa pli

Conturi la bnci i casa ncasriConturi la bnci confruntate cuextrasele de contCreditori

Creditori pe termen lung

Vnzri

Cumprri

Cheltuieli

Salarii i indemnizaii

Alte seciuni de audit

Balana de verificare i nregistrricontabile

Situaii financiare preliminare inregistrri dup sfritul exerciiului

Seciunea

F3


46/83

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA

SIGURANA NEXAMINAREAANALITIC

Inexistent 100%Moderat 56%Ridicat 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURAN CRITERII RISCSemnificativ Rata eecurilor pn la 2% 13.5%Moderat Rata eecurilor pn la 5% 23%Limitat Rata eecurilor pn la 10% 56%Inexistent Rata eecurilor mai mare de 10% 100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE < 400

BANDA DE RISC MRIMEAEANTIONULUI

78.4% PN LA 100% 5358.5% PN LA 78.3% 4843.8% PN LA 58.4% 4333.0% PN LA 43.7% 3824.9% PN LA 32.9% 3318.9% PN LA 24.8% 2814.4% PN LA 18.8% 2311.1% PN LA 14.3% 188.5% PN LA 11.0% 136.6% PN LA 8.4% 8

0 PN LA 6.5% 3

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI la o POPULAIE> 400

BANDA DE RISC MRIMEAEANTIONULUI

72.1% PN LA 100% 5958.7% PN LA 72.0% 5247.8% PN LA 58.6% 4839.0% PN LA 47.7% 44

30.2% PN LA 38.9% 4023.4% PN LA 30.1% 3518.1% PN LA 23.3% 3014.0% PN LA 18.0% 2510.9% PN LA 13.9% 208.4% PN LA 10.8% 156.5% PN LA 8.3% 10PN LA 6.4% 5


47/83

CLIENT:EXERCIIUL FINANCIAR CU NCHIDERE LA 31 DECEMBRIE

BUGET DE AUDIT

Realizat 200Xore

Buget 200Xore

Realizat 20XXore

Planificare 3,0 3,3

Mijloace fixe 2,5 3,0

Stopuri 6,0 6,0

Creane 5,0 5,0

Banca 2,5 2,5

Creditori 5,0 5,0

Salarii 2,0 2,0

Balana 4,0 4,0

Finalizare 5,0 6,0

Total 0,0 35,0 36,8

Munca de teren va fi executat de

Misiunea va avea loc n

Inventarul a avut loc pe 31 decembrie , n prezena lui


48/83

G. ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE SI NECORPORALE

1. Tabloul variaiilor anuale ale imobilizrilor corporale i necorporale

- Pentru fiecare cont de imobilizri se disting valorile brute, amortizareaacumulat, eventualele ajustari pentru depreciere i valorile nete contabile i

se elaboreaz un tablou, care s scoat n eviden variaiile exerciiului.

- Verificai soldurile de deschidere i de nchidere cu cele din bilan i

confruntai amortizarea nregistrat pe conturi cu creterea amortizrilor

evideniat n bilan.

- Apreciai ponderea activului net imobilizat n totalul activului bilanier i n

totalul capitalurilor proprii ale ntreprinderii.- Stabilii nivelul investiiilor anuale ale ntreprinderii dup variaia activului

imobilizat (n valori brute) i dup tabloul fluxurilor de trezorerie elaborat cu

ocazia auditului trezoreriei; apreciai nivelul investiiilor n raport cu cifra de

afaceri sau cu excedentul brut de exploatare.

- Analizai vrsta medie a echipamentelor ntreprinderii i consecinele asupra

structurii financiare a ntreprinderii.

2. Inventarul fizic al imobilizrilor corporale i necorporale

- Cel puin odat pe an, ntreprinderea trebuie s procedeze la inventarierea

general i total a imobilizrilor (existena activelor); cu aceast ocazie se

identific ajustarile pentru deprecieri;

- Analizai documentele de sintez a inventarierii i confruntarea cu evidena

contabil.

3. Verificarea achiziiilor de imobilizri corporale

- Identificai achiziiile exerciiului.

- Verificai dac contabilizarea s-a fcut efectiv la data recepiei.

- Cercetai achiziiile de la sfritul anului, pentru a v asigura c nu s-a omis

contabilizarea n activ n exerciiul respectiv.

- Verificai facturile furnizorilor, pentru a v asigura c ntreprinderea este

proprietara activului cumprat, c valoarea achiziiei a fost bine determinat.

- Verificai cheltuielile accesorii achiziiei bunului i modul lor de contabilizare:taxe recuperabile, cheltuieli financiare, cheltuieli de transport angajate dup

instalarea activului, comisioane, onorarii, etc.


49/83

- Pentru imobilizri de valori importante, analizai modul de finanare i

consecinele asupra structurii financiare a firmei.

- Pentru achiziiile de imobilizri de la ntreprinderi legate sau de la acionari,

identificai eventualele dezechilibre i anomalii

4. Verificarea imobilizrilor corporale produse de ntreprindere

- Identificai imobilizrile produse de ntreprindere (ea nsi).

- Verificai c valoarea brut a acestora corespunde efectiv costului de

producie; atenie cheltuielilor de cercetare i dezvoltare, cheltuielilor

financiare i cheltuielilor generale de administraie; cheltuielile financiare

incluse se pot referi numai la costurile ndatorrii aferente exclusiv perioadei

de construcie

- Identificai lucrrile imobilizate aferente produciei n curs la sfritulexerciiului.

- Controlai soldul contului Producie imobilizat.

5. Verificarea cheltuielilor ulterioare

- Asigurai-v c cheltuielile care conduc la creterea valorii sau a duratei de

via a activului imobilizat, au fost nregistrate n activ.

- Verificai i asigurai-v c cheltuielile de ntreinere, a cror finalitate este s

conserve bunul n starea n care se afl, sunt contabilizate n cheltuielileperioadei.

- Verificai i asigurai-v c cheltuielile de reparaii, avnd ca scop meninerea

bunului n stare de utilizare, sunt contabilizate n cheltuielile exerciiului.

6. Verificri specifice imobilizrilor corporale - altele dect fondul comercial i

cheltuieli de dezvoltare

- Verificai cheltuielile de nfiinare i cele de majorare de capital i modul lor de

amortizare.

- Verificai imobilizrile necorporale constnd n mrci; distingei mrcile

achiziionate de mrcile create de ntreprindere; asigurai-v c mrcile

create de ntreprindere sunt contabilizate pentru un cost care corespunde

cheltuielilor efectuate pn la depunerea mrcii (concepie, depozitare) iar

cele achiziionate sunt contabilizate la costul lor de achiziie; mrcile

achiziionate nu se amortizeaz dar pot face obiectul unui provizion pentru

depreciere; mrcile create de ntreprindere, dimpotriv, pot fi amortizate pe

durata produciei juridice a acestora.


50/83

Verificai brevetele; distingei ntre brevetele achiziionate (care se contabilizeaz la

costurile de achiziie) brevetele create de ntreprindere (care se contabilizeaz la

nivelul cheltuielilor de dezvoltare, care pot fi imobilizate, dac se fac pe durata mai

multor exerciii); brevetele se pot amortiza pe durata lor de exploatare

previzional.

7. Cheltuieli de dezvoltare

- Identificai aceste cheltuieli i asigurai-v c ele nu au fost fcute n cadrul

unui contract al unui client i c ele se refer la un proiect anume,

individualizat, care are anse de reuit, deci de a genera venituri viitoare.

- Verificai modul de amortizare.

8. Fondul comercial

- Identificai existena unui fond comercial n bilan.- Examinai originea fondului comercial (cumprare sau creare) i elementele

sale componente (activiti, clientel, etc.) precum i modul de stabilire a

valorii nscrise n bilan.

- Verificai dac ntreprinderea amortizeaz fondul comercial; amortizarea este

permis pe maxim 5 ani, numai dac fondul comercial beneficiaz de o

protecie juridic; el poate face obiectul unei ajustari pentru depreciere.

- Analizai modul de evaluare a fondului comercial, tiind c aceasta se faceprin tehnici de evaluare bazate pe fluxurile de trezorerie viitoare, pe baza

unei metodologii de evaluare; auditorul va aprecia pertinena acestei

metodologii.

- Asigurai-v de justificarea valorii nete contabile a fiecrei componente a

fondului comercial nscris pe bilan.

9. Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale

- Separai imobilizrile corporale i necorporale, care nu fac obiectul uneiamortizri; acestea pot face obiectul unei ajustari pentru depreciere.

- Verificai modul de calcul i de contabilizare a amortizrii.

- Pentru noile intrri de imobilizri, apreciai temeinicia duratelor de via i

metodelor de amortizare reinute.

- Asigurai-v c planul de amortizare al exerciiului este acelai cu cel al

exerciiului precedent; c planul de amortizare contabil crespunde sau nu cu

planul de amortizare fiscal.


51/83

- Identificai imobilizrile construite pe terenul altuia i asigurai-v c durata

de amortizare a lor nu depete durata de folosin a terenului.

- Identificai imobilizri, a cror valoare net este evident inferioar valorii de

realizare (cazul cldirilor) ceea ce se poate traduce prin profituri latente.

10. Ieirile de imobilizri

- Identificai ieirile de imobilizri corporale i necorporale ale exerciiului: prin

vnzare sau prin casare.

- Validai schema contabil utilizat pentru aceste ieiri; asigurai-v c

amortizarea cumulat i ajustarile pentru deprecieri aferente au fost eliminate

din bilan

- Asigurai-v c iesirile de imobilizri s-au fcut n interesul ntreprinderii;

pentru aceasta se cerceteaz acele vnzri care s-au fcut la scurt timp de laachiziie; identificai vnzrile la preuri inferioare valorii de pia.

- Analizai ieirile, care au condus la diferene negative fa de valoarea

rmas; aceste diferene pot nsemna fie pre de vnzare mic, fie o politic

de amortizare contabil neadecvat; trebuie revizuit planul de amortizare?

Prezentai impacturile contabile.

- Asigurai-v c procedurile de inventariere permit identificarea imobilizrilor

neutilizate i c n conturile de imobilizri corporale i necorporale suntcuprinse numai active utile ntreprinderii.


52/83

ACTIVE IMOBILIZATE CORPORALE I NECORPORALE

Iniiale

Data

Client:MICROSISTEM CONECT SRL ntocmit de: BM 10.02.2009Perioada: 31.12.2008 Revizuit de: BD

20.02.2009

n cemsur


Probe de audit necesare1. Obinei un tabel cu variaia valorii de

intrare, a amortizrii i a valoriicontabile nete, n cursul exerciiului

financiar, pentru fiecare categorie demijloace fixe.

2. Obinei un tabel cu noile activenregistrate n cursul exerciiuluifinanciar auditat. Verificai toateintrrile importante de active pe bazafacturilor aferente / documentelor

justificative.

3. Obinei un tabel cu ieirile de active ncursul exerciiului financiar. Verificaincasrile din fiecare vnzare important

de active din cursul exerciiuluifinanciar cu documentele justificative.

4. Obinei un tabel cu profitul /pierderearezultate n urma cedrilor de active dincursul exerciiului financiar. Verificaicalculul profitului sau pierderii dinvnzare.

5. Obinei tabele cu activele deinute princontracte de leasing financiar sau decumprare n rate. Revizuii contractele

de leasing financiar i de cumprare nrate i asigurai-v c att activele, ct iobligaiile aferente au fost corectnregistrate i prezentate.

6. Obinei tabele privind cheltuielile cuamortizarea aferente exerciiuluifinanciar auditat. Verificaicorectitudinea calculului cheltuielilor cuamortizarea i comparai politica deamortizare din exerciiul curent cu ceadin anii anteriori.

7. Obinei tabele cu reevalurile de activeefectuate n cursul exerciiului financiarauditat.

100%

100%

100%

-

100%

-

G1G1.1G1.2G1.3

G1.4

G2G2.1G2.2G2.3

G3

-

G5

-

BM

BM

BM

BM

BM

BM

BM

Nu e cazul

Nu e cazul

Nu e cazul

-

Nu e cazul

Nu e cazul

Seciunea

G


53/83

MsurRef.sit. Iniiale Aspecte care apar

8. Obinei un tabel cu reparaiile imodernizrile de active i decideidac exist elemente care trebuiecapitalizate.

9. Decidei dac este necesarverificarea fizic a mijloacelor fixe.

10. Examinai actele de proprietate aleactivelor semnificative, dac acesteanu sunt n custodia unei instituii decreditare, ca garanie. Asigurai-vc actele sunt pe numele clientului iobinei confirmarea n acest sens,dac nu sunt n posesia societii.

11. Obinei un tabel cu angajamentele deinvestiii, dac exist aa ceva, fcnddeosebire ntre cele contractate, darcare nu sunt prezentate n situaiilefinanciare i cele autorizate fr a fins deja contractate.

12. Decidei dac exist probe privind odepreciere a mijloacelor fixe iasigurai-v c, n caz afirmativ, afost fcut un provizion corespunztor.

Teste suplimentare

100%

Listaanexat

Actele deproprietaten posesiacompaniei

Nu existconformclientului

Nu existfond

comercial

-

G3

G1

G2.1G2.2G2.3

-

-

-

BM

BM

BM

BM

BM

-

Nu am gsitelemente de

naturcapitalizabil

Sunt n stare bun

Inspecia actelor

Nu e cazul

Nu e cazul

Nu am consideratnecesare alte teste

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c

mijloacele fixe:1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.

2. Exist i aparin societii.

3. Sunt corect evaluate n bilan.

4. Sunt corect prezentate, conform OMF .

Semnat...............Botezatu Mdlina Elena....................... Data...............10.02.2009.................

Responsabil de misiune


54/83

I. STOCURI SI CONTRACTE PE TERMEN LUNG

1. Stocuri de:(i) materii prime(ii) produse n curs de execuie(iii) produse finite(iv) contracte de constucii (IAS 11)

2. Testarea stocurilor:

a. existen

b.valoare

c.exahustivitate

d.prezentarea informaiilor

e.proprietatea

3. Atunci cnd stocurile sunt semnificative, auditorul trebuie s participe la

inventarul de sfrit de an.

4. n timpul inventarului trebuie s desfoare urmtoarele activiti:

* s se efectueze teste prin sondaj. Unde este posibil concentrai-v pe elementelecare au valori mari.

* obinei o copie a fielor de inventar

* cutai probe privind stocurile uzate moral sau deteriorate

* inventariai soldurile de numerar, dac sunt semnificative* verificai mijloacele fixe

* obinei informaii privind separarea exerciiilor


55/83

5. Verificai ca stocurile s fie nregistrate la valoarea minim dintre cost i valoareanet realizabil.

6. Verificai valoarea stocurilor (IAS 2).

7. Verificai dac stocurile cumprate sau vndute au fost corect delimitatecorespunztor exerciiului n care a avut loc tranzacia.

8. Obinei confirmarea scris privind stocurile deinute de teri.

9. Investigai n legtur cu stocurile deinute n numele terilor.

10. Verificai reflectarea corect a cantitilor fizice inventariate n fiele deinventar finale.

11. Utilizai proceduri analitice pentru verificarea rezonabilitii.


56/83

STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG

Iniiale

Data



n cemsur


Probe de audit necesare1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile i

contractele pe termen lung aferenteexerciiului curent i celui anterior.

2. Revizuii fiele de inventar finale alestocurilor, verificnd adunarea pevertical i orizontal precum ielementele neobinuite.

3. Asigurai-v c n lista contractelor s-afcut deosebirea ntre cele pe termenlung i cele pe termen scurt, iar

prezentarea lor este n concordan custandardele contabile relevante.

4. Examinarea analiticComparai viteza de rotaie a stocurilor,

precum i clasificarea stocurilor i acontractelor din exerciiul auditat cu celedin exerciiul anterior.

Verificarea stocurilor5. Participarea la inventariere

(a) Notai procedurile utilizate n timpulnumrrii stocurilor i instruciuniledate, ndosariai raportul privindinventarierea.(b) Selectai un eantion de stocuri dinfiele de inventar preliminare iverificai existena stocurilor respective,apoi procedai invers.(c) Identificai stocurile terilor deinute

de societate.(d) Obinei detalii privind bunurile ntranzit sau cele aflate n alte locaii.(e) ndosariai o copie a fielor de

Seciunea

I


57/83

inventar preliminare.(f) Adunai informaii referitoare lavnzri i cumprri, necesare pentruverificarea respectrii principiuluiindependenei exerciiului.

n cemsur


zuii fiele 6. Revizuii fiele de inventar ale tuturorstocurilor finale:

a) Comparai constatrile testelor denumrtoare a stocurilor realizate ncursul participrii la inventariere cufiele de inventar finale.

b) Pentru un eantion de stocuri,verificai cantitile din fiele deinventar finale cu cele din fiele

preliminare i obinei explicaii

pentru modificri.c) Verificai preurile stocurilorc.1) pe baza facturilor de achiziie la

materii prime i materialec.2) pe baza informaiilor din

contabilitate la produse finite iproducie neterminat

d) Revizuii alocarea cheltuielilor deregie la produsele finite i producianeterminat pentru a v asigura c

baza de calcul este corect i

consecvent.e) Testai dac valoarea de intrare a unuieantion de stocuri nu le depetevaloarea realizabil net.

7. Identificai stocurile depreciate i pecele greu vandabile i asigurai-v c s-au constituit provizioanele necesare.

8. Verificai respectarea principiuluiindependenei exerciiului financiar.

9. Examinai condiiile de aplicare aclauzei de rezervare a titlului de

proprietate de ctre furnizori.

Teste suplimentare


58/83

n cemsur


Contracte pe termen lung10. Selectai un eantion de contracte i

discutai stadiul derulrii lor cu persoanaresponsabil.

11. Verificai sumele incluse n cifra de afaceripe baza documentelor justificative aferente,de exemplu certificatul dat de eful deantier c cifra de afaceri reflect valoareamuncii depuse.

12. Probai costurile realizate cu documentelejustificative aferente, de exemplu: facturi,fir de pontaj etc., asigurndu-v c suntcorect alocate ntre exerciiului curent icele urmtoare.

13. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pecontracte pentru a v asigura c baza decalcul este corect i consecvent.

14. Verificai sumele facturate cu jurnalul devnzri i asigurai-v c soldul /plileexcedentare sunt calculate i tratate corect.

15. Asigurai-v c provizioanele pentru

pierderi estimate sunt corect tratate idecidei dac este necesar constituirea unorprovizioane suplimentare.

n cemsur


Teste suplimentare

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut un nivel rezonabil deasigurare c stocurile i contractele pe termen lung:

1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.



4. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF .

Semnat............................................................................. Data..................................................Verificator/Responsabil de misiune


59/83

J. CREANTE SI PLATI IN AVANS

1.Creanele cuprind:

(i) creane comerciale

(ii) cheltuieli n avans i venituri angajate

(iii) sume datorate de societi din cadrul grupului

(iv) alte creane

2. Creanele trebuie testate din punctul de vedere al:

existenei

valorii

exhaustivitii

prezentrii

proprietii

3. Asigurai-v c soldul contului de control al registrului de vnzri coincide cu cel

al contului de control al registrului de vnzri din registrul-jurnal.

4. Revizuii contul de control al registrului de vnzri pentru eventuale elementeneobinuite sau de valoare mare.

5. Cerei o confirmare a creanelor.6. Efectuai o revizuire a creanelor pe vrste.7. Aplicai procedurile pentru delimitarea exerciiilor.

8. Revizuii notele de credit dup nchiderea exerciiului.

9. Punei de acord cheltuielile n avans/venituri angajate cu documentaia-surs.


60/83

10. Punei de acord veniturile angajate cu documentaia-surs.

11. Punei de acord alte creane cu documentaia-surs.

12. Asigurai prezentarea corespunztoare a tuturor tranzaciilor cu pri afiliate.

13. Aplicai procedurile analitice inclusiv indicatorul zile-creane.

CREANE I PLI N AVANS

Iniiale Data

Client: ntocmit de: (auditor asociatPerioada: Revizuit de: (Responsabil de misiune)

n cemsur


Probe de audit necesare1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i

plile n avans aferente exerciiului curenti celui urmtor.

Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i

o situaie a vnzrilor zilnice, efectuaitestul 2. n caz contrar, efectuai testul 3.

2. Obinei o list cu soldurile finale dinjurnalul vnzrilor i asigurai-v c sumaacestora corespunde cu totalul de controlal debitorilor din cartea mare.

Verificai contul de control al jurnaluluivnzrilor aferent exerciiului auditat.(a) Investigai nregistrrile contabile cu

valoare mare sau neobinuit.(b) Investigai orice variaie mare sauneobinuit a vnzrilor sau a notelor decredit.(c) Verificai un eantion de solduri pe

baza jurnalului vnzrilor i invers.(d) Verificai adunrile din lista soldurilor.

3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor,obinei o list a soldurilor finale aledebitorilor comerciali i confruntai-o cuevidenele contabile.

4. Verificai soldurile debitorilor, verificnd:

(a) Vechimea

Seciunea

J


61/83

(b) ncasarea creanelor dup sfritulexerciiului.

5. Discutai cu conducerea posibilitatearecuperrii creanelor restante i decideidac este necesar constituirea de

provizioane pentru ru platnici.

6. Verificai respectarea principiuluiindependenei exerciiului pentruvnzri /debitori /ncasri.

n cemsur


7. Examinai stornrile emise dupncheierea exerciiului financiar i decideidac este necesar constituirea de

provizioane.

8. Verificai plile n avans la ncheiereaexerciiului financiar.(a) Verificai elementele semnificative pe

baza documentelor justificative aferente.(b) Comparai plile n avans dinexerciiul curent cu cele din anii anteriori

pentru a identifica posibile omisiuni.

9. Examinarea analitic(a) Comparai viteza de rotaie adebitorilor din exerciiul curent cu cea dinexerciiul anterior i explicai variaiile.(b) Comparai lista debitorilor ajuni lascaden cu cea din exerciiile anterioarei notai orice modificri semnificative nindicatorul debitorilor restani.

10. Verificai lista soldurilor finale aledebitorilor. Confirmai direct un eantionde solduri ale debitorilor i verificaiconcordana dintre confirmrile primite ievidenele contabile ale societii.

Solicitai din nou confirmare din parteadebitorilor de la care nu ai primit rspuns.ndosariai rezultatele confirmrii directe adebitorilor.

11. n ceea ce privete mprumuturile acordatepersonalului sau directorilor, obineiconfirmarea scris a soldului, rateidobnzii, dac este cazul, i a condiiilorde rambursare.

Teste suplimentareConcluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:


62/83

5. Au fost nregistrai corect i n totalitate.


7. Sunt corect evaluai n bilan.

8. Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF

Semnat............................................................................. Data..................................................Verificator/Responsabil de misiune

K. DISPONIBILITATI SI NUMERAR

1. n cazul disponibilitilor i numerarului trebuie s se verifice:

* existena

* valoarea

* exhaustivitatea

* prezentarea informaiilor

* deinerea titlului de proprietate

2. Se cer directorilor informaii n legtur cu bncile la care societatea auditat are

conturi sau contractate mprumuturi.

3. Se trimit scrisori bncilor repective.

4. Se reconciliaz conturile bancare cu nregistrrile din registrul jurnal n ce

privete soldurile din respectivele extrase de cont.

5. Se revizuiesc registrele de ncasri i pli/registrul jurnal pentru orice elemente cu

valoare mare, neobinuite.


63/83

6. Atunci cnd este semnificativ registrul de cas trebuie luat n considerare sau la

data de nchidere a exerciiului sau la o dat diferit i soldul reconciliat

corespunztor soldului de sfrit de an din registrul jurnal.

7. n situaiile n care este semnificativ jurnalul de cas trebuie revizuit pentruelemente cu valoare mare/neobinuite.

8. Se trece un eantion din extrasele de cont prin sistemul contabil al clientului.

9. Atunci cnd este semnificativ un eantion de ncasri i pli din contul dedisponibiliti trebuie trecut prin sistemul contabil al clientului.

10. Informaii importante pe care trebuie s le conin scrisoarea pe care auditorul

o cere bncii:

* titluri de valoare deinute de banc

* datorii contingente

* garanii acordate n numele directorilor sau de directori

sau

* altor societi din cadrul grupului

* confirmarea titlurilor de proprietate

* confirmarea altor active

* dreptul de compensare al bncii

* limitele mprumuturilor n cont curent


64/83

11. Asigurai-v de prezentarea corect a informaiilor incluznd i acele elemente

enumerate la 10 mai sus.

DISPONIBILITI N CONTURI LA BNCI SAU CAS (inclusiv datorii pe termenlung)

Iniiale Data


misiune)

MsurRef.sit. Iniiale Probleme

apruteProbe de audit necesare

1. Obinei un tabel cu toate soldurile finaleale conturilor la bnci i ale conturilor decas, cu comparative.

2. Analizai ncasrile i plile(a) Grupai ncasrile i plilereconciliate, pe posturi care corespundobiectului de activitate al societii.(b) Verificai un eantion de nregistrridin registrul de cas pe bazadocumentelor justificative aferente i

verificai dac sunt n concordan cuextrasele de cont.(c) Revizuii registrul de cas pe parcursul

ntregului exerciiu financiar i verificainregistrrile cu valoare mare sauneobinuit.

3. Revizuirea operaiunilor n numerar.(a) Revizuii fondurile n numerar idecidei dac este necesar numrarealor.(b) Examinai cu atenie registrul de cas

pentru a gsi eventuale tranzacii cuvaloare mare sau neobinuit i revizuiidocumentele justificative aferente.(c) Revizuii tranzaciile cu directorii.

SeciuneaK


65/83

3. Revizuii prezentarea soldurilor conturilorla bnci, n special mprirea datoriilor petermen lung n poriunea rambursabil petermen scurt (sub un an) i, respectiv, petermen lung.

4. Verificarea soldurilor conturilor la bnci ia conturilor de cas.Obinei scrisorile de confirmare bancarstandard de la fiecare banc cu careclientul a fcut tranzacii n cursulexerciiului. Verificai concordana ntretoate soldurile menionate la punctul 2 iscrisoarea bancar standard i verificaidac situaiile financiare prezint n modcorespunztor garaniile deinute debanc.

Msur Ref.Sit. Iniiale Aspecte careapar

5. Verificai contractele ncheiate cu bncilepe termen lung i scurt i modul n careentitatea a respectat prevederilecontractuale. Evaluai riscurile ce decurgdin nerespectarea clauzelor contractuale.

Teste suplimentare

Concluzie:

Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabilcu privire la conturile n bnci i casa i anume c:




12. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF

Semnat..............................................................................Data..................................................


66/83

Verificator /Responsabil de misiune

L. CREDITORI SI ANGAJAMENTE

1 Creditorii trebuie testai din punctul de vedere al:

* existenei

* valorii

* exhaustivitii

* prezentrii

* proprietii (se refer n ntregime la datorii ale ntreprinderii)

2. Principalul risc de audit const, n general, n subevaluarea datoriilor.

Totui, dac clientul ncearc s-i micoreze profitul atunci principalul risc va fi

supraevaluarea creditorilor.

3. Creditorii se mpart, n mod normal, pe urmtoarele categorii:

* credite bancare i descoperiri de cont

* creditori comerciali

* sumele datorate societilor din cadrul grupului

* angajamente i venituri amnate

* ali creditori


67/83

Aceste categorii sunt mai departe mprite n sume scadente ntr-un an i sume

scadente peste un an.

4. Acolo unde exist un credit bancar/descoperire de cont munca de audit va fi

efectuat n general n seciunea cas i conturi la bnci a dosarului de audit cu

trimiteri corespunztoare la seciunea de creditori a dosarului. Scrisoarea de la

banc va confirma detaliile despre soldurile la nchiderea exerciiului ale creditelor

bancare/descoperirilor etc.

5. Asigurai-v c nu exist diferene ntre contul de control al registrului de achiziii

i registrul de achiziii.

6. Revizuii contul de control al registrului de achiziii din punctul de vedere al

elementelor de valoare mare/neobinuite i orice astfel de elemente trebuie

investigate.

7. Gndii-v s solicitai confirmarea creditorilor comerciali.

8. Efectuai/verificai reconcilierea situaiilor furnizorilor la data nchiderii

exerciiului.

9. Plile dup nchiderea exerciiului pot fi examinate pentru a dovedi existena

unui creditor dup nchiderea exerciiului.

10. Registrul de achiziii al anului anterior trebuie examinat pentru a observa oriceomisiuni surprinztoare n acest an.

11. Revizuii facturile i plile dup nchiderea exerciiului pentru a se asigura

includerea de ctre companie a tuturor obligaiilor semnificative.

12. Revizuii lista de angajamente a clientului pentru a se vedea dac sunt

rezonabile.


68/83

13. Punei de acord angajamentele clientului cu documentaia-surs acolo unde

angajamentele sunt semnificative.

14. Punei de acord ceilali creditori cu documentaia-surs, acolo unde acetia sunt

semnificativi.

15. Verificai delimitarea creditorilor clientului pe exerciii.

16. Notai detaliile tuturor tranzaciilor cu pri afiliate i aplicai tratamentul corectn situaiile financiare.

17. Utilizai Procedurile analitice pentru a stabili dac valoarea creditorilor la

nchiderea exerciiului este rezonabil.

18. Asigurai-v de prezentarea corecta a creditorilor n situaiile financiare. (ntr-unan, peste un an, garanii etc).


69/83

CREDITORI I ANGAJAMENTE


Perioada: Revizuit de: (Responsabil de misiune)

MsurRef.sit. Iniiale Probleme aprute

Probe de audit necesare1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i al

obligaiilor angajate aferente exerciiuluicurent i anterior.

Dac clientul ine un jurnal al cumprrilori o situaie a cumprrilor zilnice, efectuaitestul 2.

n caz contrar, efectuai testul 3.

2. Obinei o list a soldurilor finale dinjurnalul de cumprri i asigurai-v csuma acestora este egal cu totalul de

control al creditorilor din cartea mare.

Verificai nregistrrile n contul de controlal jurnalului cumprrilor din decursulntregului exerciiu financiar.(a) Investigai nregistrrile cu valoare maresau neobinuit.(b) Investigai orice variaie mare sauneobinuit a cumprrilor sau a notelor decredit.(c) Comparai un eantion de solduri cunregistrrile din jurnalul cumprrilor iinvers.(d) Verificai adunrile din lista soldurilor.

3. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor,

Seciunea

L


70/83

obinei o list cu soldurile finale alecreditorilor comerciali i verificai dacacestea concord cu evidenele contabile.

4. Verificai lista soldurilor finale alecreditorilor.(a) Verificai dac soldurile principalilorfurnizori i un eantion din soldurile

celorlali furnizori concord cu extrasele decont ale respectivilor furnizori.(b) Revizuii lista creditorilor din exerciiulanterior pentru a depista eventuale omisiunisemnificative n exerciiului curent.

MsurRef.sit. Iniiale Aspecte care apar

(c) Investigai soldurile debitoare semnificativedin list i nregistrai ca obligaii angajate

facturile omise, dac este cazul.(d) Cercetai dac exist sume n litigiu.

5. Testai respectarea principiuluiindependenei exerciiului pentrucumprri / creditori / pli.

6. Verificai cheltuielile angajate examinndregistrul de pli i facturile primite /stornrile primite dup sfritul exerciiului.

7. Impozitul pe salarii /contribuia la asigurri

sociale, omaj, pensia suplimentar, etc.(a) Verificai dac obligaiile privindimpozitul pe salarii i contribuiile laasigurrile sociale i alte contribuii similarecorespund cu evidenele privind decontrilecu personalul.(b) Testai corectitudinea operaiunilorprivind impozitul pe salarii i contribuiilela asigurrile sociale n cursul exerciiuluifinanciar (inclusiv decontrile privindangajaii temporari, dac este cazul).

8. Asigurai-v c soldurile contractelor deleasing i de cumprare n rate sunt corectcalculate i prezentate.

9. Examinarea analitic(a) Comparai soldurile finale alecreditorilor i ale cheltuielilor angajate cucele din exerciiul anterior, notndmodificri semnificative.(b) Comparai raportul creditori /cumprridin exerciiul auditat cu cel din exerciiulanterior.

10. n ceea ce privete mprumuturile de ladirectori, obinei confirmarea scris asoldurilor, ratelor dobnzii, dac este cazul,


71/83

i a condiiilor de rambursare.

11. Asigurai-v c s-au nregistrat toatecelelalte obligaii i c s-au prezentatobligaiile condiionate.

CREDITORI I OBLIGAII ANGAJATE (CONTINUARE)


Perioada: Revizuit de: (Responsabil de misiune)

MsurRef.sit. Iniiale Probleme aprute

Teste suplimentare

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil ccreditorii i obligaiile angajate:



Seciunea

L


72/83


16. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF

Semnat.............................................................................. Data..................................................

Verificator/ Responsabil de misiune

O. CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

1. Dac auditorul este mulumit de situaia tuturor celorlalte conturi incluse nbilan, atunci el este sigur de micrile ce au avut loc n timpul anului n contul deprofit i pierdere. Cu toate acestea, auditorul trebuie s se asigure decorectitudinea conturilor incluse n contul de profit si pierdere.

2. n aceast seciune, auditorul trebuie s se asigure de corectitudinea tuturorelementelor semnificative incluse n contul de profit i pierdere. Pentru majoritatea

societilor acestea includ: vnzrile; achiziiile (cheltuielile); i cheltuieli cu fora de munc.

Vnzri

3. Asigurai-v c n urma lansrii comenzilor au rezultat bunuri ce au fostexpediate i facturate n mod corespunztor.

4. Asigurai-v c toate facturile sunt nregistrate n registrul de vnzri zilnice inotate corect n registrul jurnal, respectiv cel de vnzri. Acelai lucru trebuie s sefac i pentru notele de credit.

5. Reconcilierea cifrelor corespunztoare vnzrilor din registrul jurnal cu sumelenregistrate pentru rambursrile lunare de TVA.

6. Asigurai-v de separarea corect a exerciiilor.

7. Procedurile analitice se pot dovedi eficiente n cazul asigurrii exhaustivitiivnzrilor. Se compar vnzrile lunare sau cele sptmnale cu cifrelecorespunztoare anilor trecui i cu cele prognozate. Se compar rezultatelesocietii cu cele ale altor societi similare, dac astfel de informaii suntdisponibile.


73/83

8. Trecerea unui eantion de elemente prin sistemul contabil pentru a se asiguracontabilizarea corect de ctre client a acestor elemente, de exemplu de laemiterea comenzii pn la facturare.

9. Aceasta va implica, de asemenea, asigurarea faptului c facturile pentru achiziiisunt corect nregistrate n registrul zilnic de achiziii i, ulterior, n registrele

jurnal, respectiv cel de achiziii.

10. Reconcilierea cifrelor totale aferente achiziiilor anuale cu totalul lunar alrambursrilor de TVA, acolo unde este posibil.

11.Asigurai-v de separarea corect a exerciiilor la sfritul anului.

12. Un instrument foarte util pentru audit este utilizarea revizuirii analitice lunare.

13. Revizuirea conturilor de cheltuieli pentru a se asigura c acestea par rezonabile.

(ajut la identificarea potenialelor nregistrri greite)

14. Verificai funcionarea sistemului de tate de plat.

15. Revizuirea analitic poate fi foarte util pentru compararea nivelului salariilor dela o lun la alta comparativ cu anii trec

Suport Audit Fin Integrat 2009

Documents

Transcript of Suport Audit Fin Integrat 2009