1. Formele controlului

Controlul integrat sistemului de conducere se poate prezenta sub urmtoarele forme:

Forma de cunoatere a modului de orientare,organizare i desfurare a activitii economico - sociale. n condiiile economiei de pia controlul este orientat n funcie de interesele economice, n urmtoarele direcii principale i anume: -interesele agenilor economici bazate pe profit, cu obiective ca organizarea sistemului de evident tehnico-operativ i contabil; -controlul dependent de conducere (propriu); -interesele terilor, agenilor economici, care este un control de certificare a situaiei financiare i patrimoniale a agenilor economici parteneri, prin care se asigur relaii economico-financiare bazate pe ncredere. Acesta este un control neutru i constituie regula de prudent a ncheierii unei afaceri. -interesele statului cu obiective n determinarea i ndeplinirea obligaiilor agenilor economici fa de buget(taxe,impozite,subvenii), acest gen de control avnd un puternic caracter independent.

Forma de perfecionare a activitii n scopul creterii profitului, n condiii de concuren liber i loial,cu respectarea normelor de legalitate.

2. Obiectivele, trsturile i funciile controlului

Din punct de vedere al obiectivelor controlul urmrete: -organizarea mai bun a muncii; -ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economico - financiare; -folosirea ct mai eficient a resurselor de care dispune agentul economic.

Pentru a-i ndeplini scopurile, contolul trebuie s aib ca trsturi specifice: dinamism, realism, pragmatism, s fie competent i exigent, preventiv, constructiv i proiectiv. Nerespectarea uneia din aceste trsturi,conduce inevitabil la deformarea concluziilor care se pot desprinde i pot avea ca efect luarea unor decizii greite. Pentru luarea unor decizii corecte,n actul managerial este necesar ca actul de control s utilizeze i s armonizeze,ntr-o relaie interdependent, funciile controlului: funcia de cunoatere i evaluare; funcia de remediere a deficienelor; funcia coercitiv.

ntreptrunderea acestor funcii poate fi realizat prin exercitarea controalelor din punct de vedere al: coninutului, obiectului i sferei de cuprindere. Concretizarea se realizeaz prin diverse forme de control: tehnic, tehnologic, economic, financiar, comercial, al calitii, al preurilor, judiciar, etc.

3. Funciile controlului financiar

Controlul financiar ndeplinete o serie de funcii dintre care cele mai importante sunt: funcia de evaluare, preventiv, de documentare si recuperatorie. Aceste functii au totodat si un accentuat caracter pedagogic.

a) Funcia de evaluare Cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaiei de facto, comparativ cu cea de jure, realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii, pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performanelor unei aciuni economice, precum i a unor entiti organizate ca persoane juridice. b) Funcia preventiv Const ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control, n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opriactele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale de ctre consiliul de administraie al acesteia. n acest sens,aciunea preventiv se manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se previn eventualele prejudicii. c) Funcia de documentare Permite cunoaterea proceselor care au loc n activitatea economic, a rezultatelor activitii din structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economico-financiare. d) Funcia recuperatorie Evideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i pentru stabilirea, conform legii, a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru restabilirea integritii patrimoniului.

4. Controlul documentar contabil

Controlul documentar contabil,este procesul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei operaiunilor i activitilor economico-financiare,prin examinarea documentelor primare i centralizatoare a nregistrrilor n evidena tehnico-operativ i contabil,a situaiilor contabile i bilanurilor. Acest gen de control,este prin excelen un control ulterior,denumit i revizie a documentelor contabile(ntru-ct se refer la operaiuni economice i financiare care au avut loc). Scopul reviziei,este de a pstra integritatea patrimonial,de respectare a legalitii i a disciplinei financiare. Controlul documentar contabil,se utilizeaz i cu caracter preventiv i concomitent n anumite situaii cum ar fi: -primirea documentelor la contabilitate pentru nregistrare, -ntocmirea situaiilor contabile i a bilanului,etc. Obiectivele acestui controlul, se ating prin exercitarea urmtoarelor forme:

a) Controlul cronologic, care se exercit n ordinea ntocmirii i ndosarierii documentelor,examinarea fcndu-se fr nici o grupare sau sistematizare prealabil. Punctul de plecare l constituie controlul efectuat anterior. b) Controlul invers cronologic, se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control.Acest procedeu se folosete atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs sau operaiunile care au legatur cu abaterea,sau cnd se constat omisiuni sau erori de nregistrare. c) Controlul sistematic(de probleme),const n gruparea documentelor pe probleme de control,cum ar fi:operaiuni de cas,achiziii,salarizare, apoi analizarea lor n ordine cronologic.Acest gen de control d posibilitatea s se urmreasc atent un obiectiv i s se stabileasc concluzii pentru fiecare problem n parte. d) Controlul reciproc, presupune cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente cu un coninut identic,dar diferite ca form i utilizate pentru aceleai operaii(documente de transport cu factura furnizorului, registrul de cas cu extrasul de banc). e) Controlul ncruciat f) Investigaia g) Analiza i studiul general h) Comparaia i) Examenul critic j) Analiza contabil pe baz de balane

5. Studiul general prealabil

Acesta presupune o informare anterioar asupra activitii agenilor economici sau compartimentului ce urmeaz a fi controlat, cu scopul de a trasa cadrul general i direciile principale ale controlului. Ca obiective, studiul i propune: nsuirea de ctre organele de control a normelor legale n vigoare, care reglementeaz activitatea ce urmeaz a fi controlat; orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura agenilor economici sau a compartimentului controlat; modalitatea de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile; starea de fapt cu privire la compartimentul ce va fi controlat. Studiul general prealabil se desfoar la nivelul organului competent care dispune controlul sau la nivelul conducerii societii, avnd ca surse de informare:

-dispoziiile legale existente la data efecturii operaiunilor; -procesele verbale de control anterioare i msurile luate; -drile de seam contabile existente; -corespondena i alte documente ntocmite de compartimentul din unitate, n legtur cu activitatea ce se controleaz. Studiul continu la compartimentul ce se controleaz pentru a se cunoate eventualele situaii de dificultate.

6. Controlul documentar contabil

Este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i eficienei operaiilor i activitii economico-financiare prin examinarea documentelor primare i centralizatoare a nregistrrilor n evidena tehnico-operativ i contabil, a situaiilor contabile i bilanurilor. Este prin excelen un control ulterior, denumit i revizie a documentelor contabile (ntruct se refer la operaii economice i financiare care au avut loc). Scopul reviziei este cel de pstrare a integritii patrimoniale, respectarea legalitii i a disciplinei financiare. Controlul documentar - contabil se utilizeaz i cu caracter preventiv i concomitent n anumite situaii cum ar fi: -primirea documentelor la contabilitate pentru nregistrare; -ntocmirea situaiilor contabile i a bilanului, etc.

7. Tehnici extra contabile Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii documentelor. Examinarea se face fr nici o grupare sau sistematizare prealabil. Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Se folosete atunci cnd la constatarea unei abateri este nevoie s se stabileasc momentul cnd aceasta s-a produs sau operaiunile care au legtur cu abaterea. Mai este utilizat atunci cnd se constat omisiuni sau erori de nregistrare.Controlul sistematic const n gruparea documentelor pe probleme: operaii de cas, achiziii, salarizare etc., i apoi analizarea lor n ordine cronologic. D posibilitatea s se urmreasc atent un obiectiv i s se stabileasc concluzii pentru fiecare problem n parte. Controlul reciproc nseamn cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente cu un coninut identic, dar diferite ca form i utilizate pentru aceleai operaii.Ex.: documentele de transport cu factura furnizorului, registrul de cas cu extrasul de cont din banc etc. Este o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene. Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document existent la unitatea controlat i la alte uniti cu care s-au fcut operaiuni comerciale. Ex.: factura, copia chitanei din carnet n originalul de la client; datele din conturile Clieni i Debitori cu cele din conturile Furnizori i Creditori ale altor ageni economici. Controlul ncruciat cuprinde i confruntarea unor documente i evidene diferite. Este o confirmare extern a datelor nscrise n documente sau evidenele celui controlat. Investigaia const n obinerea unei informaii de la personalul a crui activitate se controleaz pentru lmurirea unor probleme ce nu rezult clar din documente. Nu poate fi considerat o surs demn de ncredere, dar reprezint un surplus de informaie. Analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumente justificative pentru control. Ex.: examinarea debitelor i creditelor unor conturi. Comparaia presupune examinarea comparativ a unor solduri din evidena analitic cu cele sintetice, compararea cu datele anterioare. Ex.: cheltuielile anului n curs cu cele anterioare. Examenul critic nseamn orientarea activitii de examinare a documentelor spre problemele principale. Eficiena determinat de experiena profesional a celui care efectueaz controlul.

8. Tehnici contabile Analiza contabil este utilizat pentru determinarea logicii i legislaiei operaiunilor economice nainte de nregistrare; ex.: determinarea corect a conturilor, a prii acestora, relaiile dintre conturi. Balana analitic de control este o tehnic de control reciproc, ntre conturile analitice i cele sintetice i cuprinde urmtoarele corelaii: soldul iniial al contului sintetic = suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice; totalul micrilor debitoare = sumele debitoare ale conturilor analitice; totalul micrilor creditoare = sumele creditoare ale conturilor analitice; soldul final = suma soldurilor finale ale conturilor analitice. Lipsa acestor corelaii indic faptul c s-au strecurat erori. Balana analitic se mai numete i balan auxiliar sau secundar. Balana sintetic este asemntoare cu cea analitic. Semnaleaz nregistrrile greite ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, deci erorile bazate pe inegaliti. Corelaia bilanier asigur exercitarea indicatorilor bilanieri prin: -reflectarea complet i exact n conturi a tuturor veniturilor i cheltuielilor perioadei; -confruntarea rulajelor i soldului conturilor sintetice cu micrile i soldurile conturilor analitice; -respectarea regulilor de evaluare; -confruntarea datelor din contabilitate cu realitatea prin inventariere.

9. Controlul faptic Este procedeul de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Are ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a respectrii legalitii n utilizarea lor. Principalele modaliti de control faptic sunt: Inventarierea constat la un moment dat, existena considerabil i starea calitativ a elementelor de activ i a capitalului propriu si a datoriilor(pasiv), precum i modul de exercitare a sarcinilor de ctre gestionari. Totodat, inventarierea presupune i compararea realitii cu datele scriptice, stabilirea unor diferene. Inventarierea se realizeaz periodic la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare, dar i inopinat, atunci cnd sunt informaii c s-a adus atingere integritii patrimoniului. Expertiza tehnic i analiza de laborator se folosesc pentru stabilirea integritii valorilor materiale, calitii unor produse, includerea cantitilor prescrise tehnologic n materialele compozite etc. Observarea direct ajut la stabilirea unor situaii faptice care nu rezult din documente i desemneaz practica organului de control de a merge la faa locului pentru a constata modul n care personalul controlat i ndeplinete atribuiile. Poate fi inopinat sau programat. Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse; ex.: controlul banilor n cas.

10. Rspunderea disciplinar Personalul ncadrat n munc, i desfoar activitatea corespunztoare sarcinilor nscrise n fia postului. Pentru cei care au gestiuni i manipuleaz bunuri sau pot lua decizii n legtur cu gestiunea. Exist la nivel naional o legislaie prin care se stabilete proporional un anume grad de rspundere. nclcarea cu vinovie de ctre persoana ncadrat n munc,a obligaiilor sale inclusiv a normelor de comportare,constituie abatere disciplinar,care se sancioneaza,dup caz cu: - mustrare - avertisment - diminuarea temporar a salariului - reducerea indemnizaiei de conducere - retrogradarea din funcie - desfacerea disciplinar a contractului de munc individualExistena rspunderii disciplinare este condiionat de existena raporturilor de munc, persoan juridic-persoan fizic, concretizat n ncheierea unui contract individual de munc. Sanciunea se aplic numai dup cercetarea prealabil a faptei,audierea persoanei n cauz i controlul susinerilor fcute de aceasta n aparare. Se comunic n scris i poate fi aplicat n maximum 6 luni de la data constatrii. Se aplica i pentru svrirea faptei n comun i poate fi contestat n termenul legal. Pentru persoanele numite de organul ierarhic superior,sanciunea se aplic de ctre acesta. Dac se constat,dup aplicarea sanciunii, nevinovaia persoanei n cauz se acord despgubiri acesteia, iar persoanele care cu rea credina au aplicat sanciunea rspund disciplinar,material i penal dup caz. Sanciunile disciplinare aplicate de organele de control reprezint o modalitate de finalizare a aciunilor de control financiar.11. Rspunderea contravenional Contravenia este fapta svrit cu vinovie,care prezint un pericol social mai redus dect infraciunea i este prevzut i sancionat ca atare prin acte normative,legi,decrete,etc. *se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. *se aplic att persoanelor fizice,ct i persoanelor juridice. *amenda aplicat persoanei juridice,poate fi imputat de aceasta persoanei fizice vinovate. Avertismentul se aplic n cazurile n care fapta este de mic importan i se apreciaz c cel care a svrit-o nu o va mai repeta. Se adreseaz: *oral:atunci cnd contravenientul este prezent la constatarea contraveniei i este aplicat de agentul constatator. *scris:prin comunicarea procesului verbal de constatare cu rezoluia corespunztoare,atunci cnd contravenientul nu este prezent. Amenda are caracter administrativ i constituie venit la stat. * Dac o persoan svrsete mai multe contravenii,sanciunea se aplic pentru fiecare in parte. * Cnd mai multe contravenii au fost constatate,prin acelai proces verbal,amenzile totalizate nu pot depi dublul maximului prevzut pentru contravenlia cea mai grav. * Dac abaterea este svrsita de mai multe persoane,contravenia se aplic fiecarei persoane separat. * Nu constituie contravenie,fapta svrit n legitim aparare. * Termenul de prescriere al contraveniei,este de 3 luni de la data svririi faptei i un an, pentru datorii la buget. * ncasarea amenzilor contravenionale se face prin: - plata la jumtate din minim, in 48 ore; - plata integral in 15 zile; - executarea de ctre organul financiar local,dac plata nu s-a fcut n condiiile enunate mai sus.12. Rspunderea patrimonial: trsturi, condiii i forme

Persoanele ncadrate n munca rspund pentru pagubele aduse patrimoniului agenilor economici, cauzate din vina lor i n legtur cu munca lor. Aceste persoane nu rspund pentru pagube cauzate de situaii de genul: pierderi inerente procesului de producie care se ncadreaz n limitele legale; pierderi provocate de cue neprevzute i care nu puteau fi nlturate; pagubele provocate de riscul normal al serviciului sau de for major.

Rspunderea patrimonial este determinat de cauzarea anumitor pagube aduse ntregului patrimoniu al societii. Aceast rspundere deriv din natura sarcinilor de serviciu i a politicilor manageriale stabilite pentru desfurarea n bune condiii a activitilor specifice obiectului de activitate. Rspunderea patrimonial se declaneaz n momentul efecturii defectuoase a actului managerial n atingerea obiectivelor stabilite. Este stabilit de ctre organele de control,abilitate,la nivelul conducerilor executive ale societilor sau a organelor de conducere colectiv ale agenilor economici (consilii de administraie, adunrile generale ale acionarilor i asociailor) cnd conducerea activitilor patrimoniale este asigurat de ctre acestea.

Rspunderea patrimonial este n principal colectiv, dar pot fi situaii cnd rspunderea poate fi i individual n funcie de gradul de gravitate al abaterii svrite. Se stabilete ca urmare a neregulilor constatate de organul de control prin actul de control constatator i se comunic n scris

Rspunderea patrimonial poate prezenta: -forme mai simple cnd abaterile pot fi ndreptate prin msuri de reorganizare sau recuperare a pagubelor produse; -forme mai grave cnd prin abaterile svrite sau adus atingeri grave situaiei patrimoniale a societii cu urmri ca devalizarea, evaziune fiscal, pierderea poziiei de pe piaa comercial i financiar, decapitalizarea, crahul financiar, falimentul, abateri care nu mai pot fi ndreptate prin msuri de reorganizare.

Rspunderea patrimonial se aplic pentru situaii precum: -abateri de la respectarea disciplinei financiare, comerciale, de achiziii, de investiii i bugetare; -deturnarea fondurilor financiare cum ar fi subvenii, fonduri financiare din programe guvernamentale de dezvoltarea a infrastructurilor, fonduri din anumite taxe colectate din preuri, tarife, impozite, pentru destinaii speciale, credite bancare cu garanii guvernamentale, linii de credite, etc.) prin schimbarea destinaiei lor; -neutilizarea judicioas a resurselor financiare alocate; -nevirarea la timp sau cu ntrziere a contribuiilor financiare la bugetul statului, la bugetele locale i la alte instituii financiare.

13. Forme ale rspunderii materiale

Rspunderea material poate prezenta urmtoarele forme: individual, comun, solidar i subsidiar. a) Rspunderea individual impune persoanei vinovate obligaia de a plti singur i n ntregime paguba cauzat. b) Rspunderea comun presupune existena unei singure pagube i a mai multor autori: - paguba se fracioneaz ntre autori n funcie de gradul de participare a fiecruia. - dac nu se poate stabili contribuia fiecrui autor se procedeaz la reineri proporional cu salariul celor implicai la data constatrii pagubei i n funcie de timpul lucrat de la ultima inventariere, n cazul gestionarilor. c) Rspunderea solidar presupune obligaia mai multor persoane de a executa aceeai datorie, fiecare pentru totalitatea datoriei. Acest gen de rspundere se poate prezenta sub forme ca rspundere direct i indirect (ex.: predarea unui obiect unei persoane care a disprut/sume necuvenite la salariu). Fiind un act de voin a prilor, rspunderea salariailor este o rspundere convenional i nu prezumtiv. Ea are urmtoarele caracteristici:

-fiecare debitor poate fi constrns pentru plata totalitii datoriei; -unitatea poate urmri pe oricare din codebitori fr ca acesta s poat opune beneficiul de diviziune; -plata pentru ntreaga pagub fcut de unul din debitori anuleaz obligaia celorlali fa de unitate.

d) Rspunderea subsidiar intervine atunci cnd persoana ncadrat n munc prin fapta sa ilicita a nlesnit: -pgubirea unitii de ctre o alt persoan n mod direct; -a determinat plata unei sume nedatorate, prestarea unui serviciu ctre o alt persoan care are calitatea de beneficiar, etc., iar recuperarea nu mai este posibil din diverse cauze (insolvabilitate, deces, dispariie, etc.), beneficiarii putnd fi din interiorul unitii sau din afar; -a dovedit neglijenta datorit creia unitatea a fost pgubita prin furt comis de alte persoane numai dac paguba nu a putut fi recuperat

14. Obiective, sarcini i trsturi specifice

Pornind de la locul pe care l ocupa n clasificarea formelor de exercitare a controlului financiar, el are ca obiective principale urmtoarele:

-organizarea mai bun a muncii; -ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitilor economice, a disciplinei tehnologice; -folosirea mai eficient a resurselor de care dispune agentul economic; -prentmpinarea nclcrii dispoziiilor legale i de producere a pagubelor patrimoniale; -perfecionarea activitii tehnico-economice n scopul creterii profitului i cifrei de afaceri n condiii concureniale libere i loiale cu respectarea normelor de legalitate. Pentru realizarea acestor obiective ale controlului trebuie luate n considerare: relaiile, fenomenele i procesele economico-financiare; administrarea i gestionarea patrimoniului; rezultatele activitii; momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli.

Toate aceste obiective nu pot fi realizate dac nu se ine cont de sarcinile care revin controlului financiar i anume: sarcina de a preveni angajarea unor fonduri fr justificare; sarcina de a preveni imobilizarea unor resurse economice; sarcina de a asigura eficiena activitilor.

Trstura specific, care confer unicitate CFP este aceea c el se exercit la nivelul fiecrui loc de munc, secii, ateliere de producie, servicii funcionale, etc. i cuprinde toat gama de operaiuni patrimoniale care angajeaz rspunderea unitii economice sau a instituiei cu drepturile i obligaiile ce decurg din activitile comerciale, investiionale, tehnologice, de resurse umane din interiorul organizaiei i n legtur cu alte persoane juridice, care concura la realizarea obiectului de activitate al societii. CFP-ul se exercit asupra documentelor primare n care se consemneaz operaiunile care se refer la drepturi i obligaii patrimoniale n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte entiti economice sau juridice.

15. Definirea noiunii de rspundere penal i deosebiri fa de contravenie

Rspunderea penal are la baz, infraciunea adic fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de legea penal. Ea se pedepsete cu privare de libertate sau amend penal care pot fi completate i cu alte msuri (ex.: confiscarea total sau parial a averii sau nlocuit cu o sanciune cu caracter administrativ mustrare pronunat de instan.

Deosebiri ntre contravenie i infraciune:ContraveniaInfraciune

prezint un grad de pericol social mai redus grad ridicat de pericol social

sanciunea contravenional se poate prevedea i prin acte normative emise de organele administraiei de stat infraciunea este prevzut numai prin acte normative avnd rangul de lege

stabilirea efectiv a contraveniei se face de ctre organele administrative de stat infraciunea se aplica numai prin hotrrea organelor judectoreti

pot fi svrite att de persoane fizice ct i de persoane juridice sunt svrite doar de persoane fizice

Dac prin infraciune s-au cauzat pagube materiale, instana stabilete i rspundere material (aciune civil). Trebuie fcute anumite precizri i anume:

-nu orice pagub implic rspundere penal -cuantumul despgubirii este determinat de cuantumul pagubei propriuzise + efectul produs de aceasta n timp (ex.: furtul unor piese de pe un utilaj contravloarea pieselor + manopera + timp de imobilizare + efecte n lanul tehnologic); -n cazul svririi n comun,pagub i efectele se defalc pe cauze generatoare stabilindu-se totodat vina fiecrui inculpat (ex.: un gestionar sustrage bunuri din gestiune i le valorifica prin intermediul altor persoane) Recuperarea pagubelor n cazul acestui gen de infraciuni, se efectueaz prin: recuperarea lucrurilor; plata unei despgubiri bneti; desfiinarea unui nscris.

Rspunderea organelor de control-persoana care cu ocazia controlului a dovedit superficialitate,a tinuit fapta,nu a aplicat toate tehnicile de control ce se impuneau, etc., rspunde pentru nendeplinirea unei atribuii de serviciu,dac fr nclcarea acesteia paguba s-ar fi putut evita (ex.: controlul ncruciat poate fi chemat n judecat ca parte civilmente responsabil pentru paguba svrit de gestionari). Organele de control au obligaia: s procedeze la luarea de declaraii de la fptuitori i de la martori; s ntocmeasc procesul verbal despre mprejurrile concrete ale svririi infraciunii; s sesizeze imediat organele de cercetare penal; s ia msuri s nu dispar urmele infraciunii, corpul delict sau mijloacele de prob.

16. Organizarea i exercitarea CFP

CFP se organizeaz de ordonatorii principali, secundari i teriari de credite. Acesta se exercita de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau de persoanele mputernicite de acesta prin decizie scris care trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:

-pregtire - studii superioare economice; -experien n domeniul financiar-contabil; -s fie ncadrat pe funcia de ef birou, sau serviciu financiar-contabil; -nu a suferit condamnri; -s fie numit prin decizie

Din punctul de vedere al corelaiilor interdependente, controlul financiar preventiv sau anticipat trebuie organizat innd cont i de trsturile pe care acesta trebuie s le reliefeze prin aciunile sale de exercitare, prin contribuirea n mod direct la folosirea cu maximum de eficient a mijloacelor materiale i a disponibilitilor bneti la creterea rspunderii,individuale sau colective, n angajarea i efectuarea cheltuielilor la respectarea strict a legislaiei de gestiune, prentmpinarea deficientelor nainte de a se produce efectele negative ale abaterilor. Aceast form de control financiar ncepe practic cu faza de concepie i proiectare a produselor i vizeaz att fenomenele de natur tehnic, tehnologic, ct i pe cele de natur financiar i social.17. Obiectivele controlului financiar de gestiune

Controlul financiar de gestiune este o component a activitii de control financiar i o extensie a controlului financiar preventiv. Acest gen de control este un control ulterior i reprezint principala form a controlului propriu intern.El se exercita dup desfurarea activitilor cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective:

-existena i utilizarea raional a patrimoniului; -aplicarea legislaiei n domeniul financiar; modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor; -analiza deficientelor i pagubelor; -emiterea de concluzii care stau la baza fundamentrii deciziilor de corecie ale actului managerial. ntre cele dou forme de control exist urmtoarele corelaii:C. F. P C. F. G

1.Prentmpina deficienele,pagubele, abaterile 1.Constat,pagubele,lipsurile produse

2.Oprete,n faza de angajare operaiile, care nu ndeplinesc condiiile legale 2.Examineaz att legalitatea ct i rezultatele efective obinute

3.Proiecteaz desfurarea operaiilor n condiii de eficien i legalitate 3.Constat dac condiiile au fost respectate ntocmai,cu ocazia producerii efective a operaiei

4.Evideniaz modul n care s-a desfurat, activitatea de CFP

5.Prezint un accentuat caracter preventiv pentru activitile ce urmeaz a se desfura n viitor

18. Aria de cuprindere a controlului financiar de gestiune

Controlul financiar de gestiune urmrete:

respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea i gospodrirea mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidenele tehnico-operative i n contabilitate; existena, nregistrarea, pstrarea i paz bunurilor i valorilor de orice fel deinute sub orice form; utilizarea valorilor materiale conform destinaiei; respectarea legislaiei privind declanarea i casarea bunurilor; efectuarea ncasrilor i plilor n numerar sau prin bancar; ntocmirea i circulaia documentelor primare,de evidenta tehnico-operativ i contabil.

Acest gen de control se exercit n baza unei planificri, cel puin o dat pe an, iar pentru unitile cu volum redus de activitate la maximum 2 ani. Pentru a se realiza o imagine fidel a realitii se detaliaz n raport de specificul i volumul activitii. Se efectueaz prin sondaj sau n totalitate n funcie de tematica de control, perioada supus controlului i constatrile fcute anterior. n funcie de gravitatea abaterilor constatate controlul se extinde asupra ntregii perioade n care, legal pot fi luate msuri de recuperare a pagubelor i trai la rspundere cei vinovai.

19. Motivaia reorganizrii Agentiei Nationale de Administrare Fiscala

Situaia la care sa ajuns a impus cu necesitate: consolidarea cadrului legal privind lupta impotriva evaziunii; crearea unui mecanism unic de control care sa inlature paralelismele si sa elimine evaluarea fiscala diferita sau chiar contrara a aceleiasi operatiuni economice.

Neluarea de urgenta a unor masuri de imbunatatire a activitatii Ministerului Finantelor Publice - Agentia Nationala de Administrare Fiscala si a structurilor sale conduce la neindeplinirea obiectivelor asumate de Romania, legate de rezolvarea problemei arieratelor, reducerea evaziunii fiscale si cresterea veniturilor colectate. n acelai timp perpetuarea practicilor existente contravin angajamentelor internaionale asumate de Romania de a implementa proiectul de modernizare a administrarii fiscale Elementele de mai sus au fost apreciate ca premise a unei situatii extraordinare care au impus adoptarea de masuri imediate in vederea stabilirii cadrului normativ adecvat. Sa cosiderat totodat c neadoptarea acestor masuri ar avea consecinte negative asupra bugetului consolidat, reorganizarea fiind absolut necesara pentru reglementarea in mod unitar si identificarea unor solutii viabile de administrare de care sa profite atat contribuabilii, cat si administratia fiscala, in considerarea faptului ca toate aceste elemente vizeaza interesul public si constituie o situatie de urgen. Agentia Nationala de Administrare Fiscala, se reorganizeaza ca urmare a fuziunii prin absorbtie si preluarea activitatii Autoritatii Nationale a Vamilor si prin preluarea activitatii Garzii Financiare, institutie publica care se desfiinteaza1. Agentia este condusa de un presedinte cu rang de secretar de stat i de 3 vicepresedinti cu rang de subsecretar de stat, numiti prin decizie a prim-ministrului.

Atributiile Agentiei vizeaz: administrarea impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor venituri bugetare, aplicarea politicii si legislatiei vamale si exercitarea atributiilor de autoritate vamala; controlul operativ si inopinat privind prevenirea, descoperirea si combaterea oricaror acte si fapte care au ca efect frauda si evaziunea fiscala.

Agentia controleaza, de asemenea, modul de producere, depozitare, circulatie si valorificare a bunurilor, in toate locurile si spatiile in care se desfasoara activitatea operatorilor economici.

20. Directia generala antifrauda fiscala - DGAF

Directia se infiinteaza n cadrul Agentiei Nationala de Administrare Fiscala ca structura fara personalitate juridica, cu atributii de prevenire si combatere a actelor si faptelor de evaziune fiscala si frauda fiscala si vamala. Directia este coordonata de un vicepresedinte, cu rang de subsecretar de stat, numit prin decizie a prim-ministrului, si condusa de un inspector general antifrauda, ajutat de inspector generali adjuncti antifrauda. In cadrul structurii centrale a Directiei generale antifrauda fiscala functioneaza pe langa structurile de prevenire si control Directia de combatere a fraudelor, care acorda suport tehnic de specialitate procurorului in efectuarea urmaririi penale in cauzele avand ca obiect infractiuni economico-financiare. In acest scop inspectorii antifrauda din cadrul acestei directii sunt detasati in cadrul parchetelor, in conditiile legii, pe posture de specialisti. Atributiile de serviciu ale inspectorilor antifraud sunt :

constatari tehnico-stiintifice, care constituie mijloace de proba, in conditiile legii; investigatii financiare in vederea indisponibilizarii de bunuri; orice alte verificari in materie fiscala dispuse de procuror.

Atributiile de serviciu se ndeplinesc din dispozitia procurorului.

21. Principii de control interna) Principiul organizrii care implic organizarea adecvat a fiecrei entiti elaborndu-se: -organigrama care cuprinde, descrie toate structurile; -manuale de proceduri care definesc: responsabilitile; delegrile de competen; sarcinile; modul de transmitere a informaiilor, etc. La entitile mari este necesar organizarea separat a patru funciuni fundamentale realizate de persoane, ierarhii diferite: funcia de decizie care implic angajarea entitii fa de parteneri, salariai etc.; funcia de deinere de bunuri fizice i valori monetare (gestionarii); funcia de contabilizare, exercitat de orice persoan care prelucreaz informaii contabile; funcia de control care implic verificarea operaiilor de decizie, deinere de bunuri, contabilizare.

Nesepararea celor patru funciuni fundamentale creeaz posibilitatea de fraud. b) Principiul autocontrolului care presupune c procedurile de control intern s cuprind i proceduri de autocontrol menite s descopere neregularitile. Procedurile de autocontrol nseamn: verificarea unor informaii prin alte informaii furnizate de diverse documente; controlul reciproc, adic verificri, corelri ale informaiilor obinute de la dou persoane. c) Principiul permanenei implic stabilitate pentru procedurile de control intern n contextul n care este eliminat rigiditatea i este asigurat adaptarea la schimbrile interne i externe aprute. Principiul permanenei permite delimitarea: cazurilor de nerespectare a procedurilor de control intern. Deficientelor de control intern

22. d) Principiul universalitii care presupune proceduri de control intern: pentru toate persoanele din entitate, pentru toate activele si pasivele detinute si permanentee) Principiul informrii presupune c informaia rezultat ca urmare a aplicrii procedurilor de control intern s ndeplineasc dou caliti: s fie verificabil i s fie util. O informaie este verificabil dac i se pot identifica sursele, documentele de unde rezult, adic poate fi justificat i autentificat. Acest lucru este asigurat printr-o conservare adecvat a informaiei care implic: numerotarea, sortarea, arhivarea documentelor contabile; pstrarea corespunztoare pe perioada prevzut de lege.

O informaie este considerat a fi util dac este obinut de la surs, este lipsit de redundan, iar costul obinerii ei este inferior avantajelor pe care le genereaz.

f) Principiul armoniei const n adaptarea continu, avndu-se n vedere: riscurile care pot afecta sistemul; costurile implicate de introducerea procedurilor de control intern, comparativ cu costurile deficienelor produse ca urmare a neefecturii controlului intern.

g) Principiul calitii personalului. Controlul intern de calitate implic personal calificat, definit prin competen profesional i moralitate.Competena profesional implic o politic adecvat de recrutare a personalului, formare profesional permanent, motivare prin remuneraie i fixare de obiective profesionale.

23. Modelul COSO

Denumirea modelului vine de la denumirea Comitetului de Sponsorizare a Organizaiilor Comisiei Treadway COSO, comitet constituit n SUA la iniiativa senatorului Treadway care, n anul 1985, a iniiat o cercetare asupra controlului intern i a rolului su n viaa organizaiilor, instituind Comisia Treadway (cunoscut i sub denumirea de Comisia Naional mpotriva Raportrii Frauduloase). n urma recomandrii acestei Comisii, s-a nfiinat Comitetul de Sponsorizare a Organizaiilor care a reunit profesioniti din marile cabinete de audit extern i din marile firme americane. Rezultatele cercetrilor ntreprinse s-au concretizat n documentul (lucrarea) Controlul intern un cadru integrat. COSO definete controlul intern ca fiind un proces efectuat de Consiliul de administraie, conducere i ntregul personal al entitii, menit s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la ndeplinirea obiectivelor organizaiei, avnd n vedere: -eficiena i eficacitatea operaiunilor; -realitatea rapoartelor financiare; -conformarea cu legile i cu regulamentele aplicabile. Definiia controlului intern dat de COSO n anul 1992, reflect patru principii fundamentale:

controlul intern este un proces total, nu o activitate suplimentar, un mijloc pentru a atinge un obiectiv i nu un scop n sine; controlul intern este efectuat de oameni ceea ce l face imperfect i el nu nseamn numai manuale de politici, formulare i documente, ci i oamenii la fiecare nivel al organizaiei; controlul intern poate s furnizeze o asigurare rezonabil managementului i Consiliului de Administraie asupra faptului c obiectivele organizaiei vor fi ndeplinite; controlul intern este angrenat n ndeplinirea obiectivelor organizaiei.

n modelul COSO, controlul intern este reprezentat din 5 elemente legate ntre ele: a) mediul de control; b) evaluarea riscurilor; c) activitile de control; d) informarea i comunicarea; e) monitorizarea.

24. Mediul de control

Mediul de control cuprinde atitudinea general, contientizarea i msurile luate de conducere i de cei nsrcinai cu guvernanta privind sistemul intern de control i importana sa n cadrul entitii. Mediul de control stabilete tonul organizaiei, influennd contiina controlului la nivelul personalului. El reprezint baza tuturor celorlalte componente ale controlului intern, asigurnd o disciplin n cadrul organizaiei ce trebuie respectat i o structur a entitii, astfel nct s poat fi aplicat n mod eficace sistemul de control intern. n plus, mediul de controlintern este un instrument eficient n prevenirea corupiei i a fraudei.

Elementele care definesc mediul de control sunt: -integritatea personal i profesional, valorile etice stabilite de conducere pentru ntregul personal, inclusiv o atitudine de sprijin permanent fa de controlul intern; -o preocupare continu a conducerii pentru competen la nivelul ntregului personal; -tonul dat de sus (filozofia i stilul de activitate ale conducerii); -structura organizatoric a entitii; -politica i practicile privind resursele umane.

25. Activiti de control Activitile de control sunt politicile i procedurile stabilite pentru abordarea riscurilor n vederea atingerii obiectivelor instituiei: Activitate semnificativ pentru entitate > Obiective > Riscuri > Controale. Pentru a fi eficiente, activitile de control trebuie s fie adecvate, trebuie s funcioneze permanent n conformitate cu planul pentru perioada respectiv i s fie rentabile, s fie nelese rapid i just, s fie rezonabile i integrate n alte componente ale controlului intern. Activitile de control se desfoar n ntreaga instituie, la toate nivelurile i funciile acesteia. Exist o gam divers de activiti de control care pot fi de depistare i de prevenire, cum ar fi, de exemplu: 1. Proceduri de autorizare i aprobare; 2. Separarea ndatoririlor (autorizare, procesare, nregistrare, revizuire); 3. Controale privind accesul la resurse i nregistrri; 4. Verificri; 5. Reconcilieri; 6. Analize ale performanei de funcionare; 7. Revizuiri ale operaiilor, proceselor i activitilor; 8. Supervizare. Activitile de control (1) (3) sunt preventive, (4) (6) au mai degrab caracter de depistare iar (7) i (8) sunt i de prevenire i de depistare/detectare. Controalele de prevenire se realizeaz n timpul derulrii operaiunilor nainte de a se trece la faza urmtoare i de regul, naintea nregistrrii operaiunii respective. Aceste controale se materializeaz ntr-o semntur sau o viz dat pe documente de ctre persoanele abilitate. Controalele de detectare sunt efectuate asupra unui grup de operaiuni de aceeai natur (prin sondaj) cu scopul de a descoperi anomaliile n funcionarea sistemului su pentru a se asigura c aceste anomalii nu exist. Instituiile trebuie s ating un echilibru adecvat ntre activitile de detectare i cele de control preventive, adesea recurgndu-se la o combinare de controale pentru a compensa dezavantajele particulare ale controalelor individuale. Msurile corective sunt o completare necesar la activitile de control pentru atingerea obiectivelor.26. Informarea i comunicarea

Informarea i comunicarea sunt eseniale pentru realizarea tuturor obiectivelor de control intern dintr-o entitate. Informaiile O precondiie a informaiilor sigure i relevante este nregistrarea imediat i clasificarea corect a tranzaciilor sau evenimentelor. Informaiile pertinente trebuie identificate, obinute i comunicate ntr-o form i ntr-un interval de timp care s permit personalului s realizeze controlul intern i responsabilitile care i revin (comunicare oportun persoanelor autorizate). De aceea, sistemul de control intern n sine i toate operaiunile economice i evenimentele semnificative trebuie integral documentate.Sistemele informatice genereaz rapoarte care conin informaii operaionale, financiare, nefinanciare i de conformitate, ceea ce face posibil executarea i controlarea activitii. Ele se ocup nu numai de datele generate pe plan intern ci i de informaiile referitoare la evenimente, activiti i condiii externe necesare pentru a permite luarea deciziilor i raportarea. Capacitatea conducerii de a lua decizii adecvate este afectat de calitatea informaiilor, ceea ce presupune c informaiile trebuie s fie adecvate, oportune, actuale, corecte i accesibile. Comunicarea Comunicarea eficient trebuie s se desfoare de sus n jos, de jos n sus i la nivelul instituiei, prin toate componentele i ntreaga s structur. Toi membrii personalului trebuie s primeasc de la conducerea superioar mesajul clar c reponsabilitile de control trebuie luate n serios. Ei trebuie s neleag rolul individual pe care l au n sistemul de control intern i modul n care activitile proprii se leag de activitatea celorlali. Este necesar i comunicarea eficient cu prile din afara instituiei.

27. Monitorizarea Sistemele de control intern trebuie monitorizate pentru a evalua calitatea performanei sistemului n timp. Monitorizarea se realizeaz prin activiti de rutin, evaluri separate sau o combinare a acestor dou metode. Monitorizarea continu Monitorizarea continu a controlului intern este ncorporat n activitile normale, obinuite, de funcionare ale instituiei. Ea include activiti de conducere i supervizare regulate i alte msuri luate de personal n procesul de ndeplinire a sarcinilor. Activitile de monitorizare continu acoper fiecare component a controlului intern i implic msuri mpotriva sistemelor de control nesistematice, neetice, neeconomice i ineficiente. Evaluri separate Sfer i frecvena evalurilor separate va depinde n primul rnd de evaluarea riscurilor i de eficiena procedurilor de monitorizare continu. Evalurile separate specifice acoper evaluarea eficienei sistemului de control intern i asigur obinerea de ctre controlul intern a rezultatelor dorite pe baza unor metode i proceduri predefinite. Deficienele controlului intern trebuie raportate nivelului corespunztor de conducere. Monitorizarea trebuie s asigure rezolvarea adecvat i prompt a constatrilor i recomandrilor efectuate de ctre auditul intern din cadrul entitii respective.28. Limitele controlului intern Controlul intern, indiferent de modul n care este conceput i funcioneaz poate oferi doar o asigurare rezonabil i nu una absolut c obiectivele entitii sunt ndeplinite. Probabilitatea de realizare a acestora este afectat de limitele inerente ale controlului intern. Acest fapt se datoreaz unor factori interni i externi care nu au fost i nu au putut fi luai n considerare la proiectarea (conceperea) controlului intern, cum ar fi: -erori umane: neglijen, neatenie, interpretri eronate, erori de raionament etc.; -abuzul de autoritate manifestat de unele persoane cu atribuii de conducere, coordonare sau supervizare; -limitarea independenei n exercitarea atribuiilor de serviciu; -schimbri frecvente intervenite n mediul intern i cel extern al entitii; -proceduri de control neadecvate; -proceduri de control neadaptate sau adaptate i neaplicate; -costurile controlului intern.

Controlul intern trebuie s fie eficient, s nu determine costuri suplimentare i s permit economisirea mijloacelor materiale, financiare i umane. De altfel, poate exista i situaia de a proiecta un sistem bun de control intern dar acesta s fie greit neles i pus n practic de ctre cei implicai n acea entitate (personal greit instruit n ceea ce privete implementarea controlului intern) sau tratat n mod formal. Trebuie avut n vedere i situaia n care controalele interne pot fi eludate prin asocierea a dou sau mai multe persoane n acest scop sau chiar de ctre conducere.n concluzie, exist o mulime de factori care nu se afl sub directa influen a deciziei manageriale sau a proiectrii unor produse sau servicii n cadrul entitii erori umane, erori de judecat, decizii greite, acte de indisciplin ori de reavoin. De aceea, un sistem de control rezonabil i flexibil, care se poate modifica n funcie de realiti, reuete, nu n mod absolut, ci n anumite limite, s asigure ndeplinirea obiectivelor manageriale cu o mai mare probabilitate i n condiii mai bune.29. Sistemele de management financiar i control (SMFC) Reprezint totalitatea instrumentelor manageriale, implementate n ntregul sector public dup principiul ierarhic, care permit asigurarea exercitrii controlului asupra operaiunilor de orice natur. Acest sistem ofer conducerii entitii instrumente de monitorizare i control asupra ndeplinirii n mod adecvat a atribuiilor de serviciu ale fiecrui angajat din propria instituie. Persoanele care gestioneaz fonduri publice sau patrimoniul public, au obligaia s realizeze o bun gestiune financiar prin asigurarea legalitii, regularitii, economicitii, eficacitii i eficienei n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public. Ministerul Finanelor Publice este autoritatea administraiei publice centrale de specialitate care are responsabilitatea elaborrii i implementrii politicii n domeniul sistemelor de control intern/managerial precum i al gestiunii financiare. Ministerul Finanelor Publice ndrum metodologic, coordoneaz i supravegheaz implementarea sistemelor de control intern/managerial, precum i asigurarea bunei gestiuni financiare n utilizarea fondurilor publice i n administrarea patrimoniului public. S-a creat astfel posibilitatea ca un organism specializat, respectiv UCASMFC, s asigure coordonarea sistemelor de management financiar i de control (MFC) prin: definirea unei strategii unitare n domeniul MFC; elaborarea standardelor de control intern; armonizarea normelor metodologice cu implicaii financiare prin ncorporarea procedurilor de control n vederea asigurrii bunei gestiuni financiare a fondurilor i a patrimoniului public; coordonarea sistemului de pregtire profesional a specialitilor implicai n managementul financiar i control; dezvoltarea sistemului de raportare a rezultatelor activitii de control intern din entitile publice.