STUDIU DE CAZ CONTABILITATEA PRODUSELOR FINITE, CALCULAIA COSTURILOR I ANALIZA RENTABILITI LA:S.C. BETOCONS S.R.L.

4.1 Prezentarea societii S.C. BETOCONS S.R.L.Societatea comercial BETOCONS SRL, specializat n producia de gresie, faian i pavaje este prezent pe piaa romneasc nc din anul 2005. De la nceput, aceast firm i-a propus s reprezinte un nume de referin n acest domeniu, dorind s colaboreze cu o serie de societi mari de construcii.Pentru realizarea acestor produse, sunt nregistrate numeroase cheltuieli: cu materiile prime (nisip, ciment, calcar, adezivi, colorani, etc), cu ambalajele, cu salariile tuturor angajailor, alte cheltuieli legate de producie (piese de schimb), cheltuieli aferente desfacerii: transport, chirii, onorrii, reclam i publicitate.S.C. BETOCONS S.R.L. colaboreaz n prezent cu marile hipermarketuri specializate n bricolaj: Bricostore, Praktiker i Obi. ntreprinderea analizat, are un colectiv de 20 de angajai care sunt ncadrai dup cum urmeaz:CompartimentNumr angajai

TESA4

Producie12

Personal indirect-productiv4

Dat fiind faptul c societatea este ncadrat din punct de vedere al mrimii n grupa societilor mici i mijlocii, contabilitatea de gestiune se realizeaz n cadrul compartimentului financiar-contabil. n vederea mbuntirii rentabilitii entitii n cauz, o s efectuez o cercetare asupra cheltuielilor nregistrate n contabilitatea de gestiune a firmei, a costurilor produselor finite realizate i a rentabilitii reflectate de fiecare bun n parte.Spre finalul acestei analize, o s propun cteva idei de cretere a rentabilitii produselor care nu sunt aa rentabile i vom sugera unele soluii cu privire la managementul i marketingul ce ar fi recomandat a fi adoptat de firm pentru mbuntirea situaiei patrimoniale.S.C. BETOCONS S.R.L. avnd o activitatea de producie obine n urma procesului tehnologic trei produse, faian, pavaj i gresie.4.2 Calculaia costurilor pe luna aprilie Pentru aceste produse n luna aprilie se cunosc urmtoarele date:a. Cantiti recepionate i vndute (cutii de cte 10 buc): - faian 500 cutii, 480 cutii- pavaj 551cutii, 500 cutii- gresie 450 cutii, 430 cutiib. Costul normat (cutii de cte 10 buc): faian 75 lei pavaj 60 lei gresie 70 leic. Preurile de vnzare (cutii de cte 10 buc.): faian 96 lei pavaj 88,51 gresie 117,41A. Cheltuielile efectuate n cursul lunii aprilie sunt prezentate n tabelul urmtor:

Cheltuieli dup variaia n raport cu volumul produciei Ch. dupnatura lor Cheltuieli variabileCheltuieli fixe

TOTAL

FaianPavajGresieComune seciilorAdministraie

1.Materii prime din care:23.23020.03819.780--63.048

Caolin17.120-5.680--

Calcar3.110----

Argil vitrifiabil--14.100--

Nisip de ru splat-6.320---

Ciment II AS-13.718---

2.Materiale auxiliare din care:3.3962.5802.021--7.997

Cuar1.012----

Feldspat1.342-1.241--

Plastifiani422-780--

Aditivi BV-1.480---

Colorant6201.100921--

3. Energie9001.2501.1305601.4005.240

4. Ap8401.5207333782213.692

5. Ambalaje540720682--1.942

6. Salarii6.3004.9835.2403.7305.80026.073

7. CAS 20,8 %1.310,41.036,461.089,92775,841.206,45.419,02

8. CFS 0,5 %31,524,9126,218,6529130,26

9. CASS 5,2 %327,6258,96272,48193,96301,61.354,6

10. Fond de garantare salarii 0,25 %15,7512,4513,19,3314,565,13

11. Indemnizaii i concedii 0,85 %53,5542,3544,5431,749,3221,44

12. Fond de risc 0,25 %15,7512,4513,19,3314,565,13

13. Comision ITM 0,75 %47,2537,3739,32843,5195,42

14. Amortizarea imobilizrilor---8002181.018

15. Cheltuieli cu piese de schimb---377-377

16. Cheltuieli potale----139139

17. Cheltuieli cu chirii----500500

18. Cheltuieli cu comision bancar----7070

19. Cheltuieli cu publicitatea----240240

20. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal---800-800

TOTAL37.007,832.515,9531.083,647.711,8110.246,8118.566

I. nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea financiar:1. Cheltuieli cu materiile prime, conform bonului de consum nr. 1001 din 01.04.2013 63.048 601 = 30163.048Cheltuieli cu materiile prime Materii prime2. Cheltuieli cu materialele auxiliare, conform bonului de consum nr. 1002 din 01.04.2013 7.997 6021 = 3021 7.997 Cheltuieli cu materialele auxiliare Materiale auxiliare3. Cheltuieli cu energia, conform facturii nr. 101 din 04.04.2013 5.240 605 = 401 5.240 Cheltuieli privind energia i apa Furnizori4. Cheltuieli cu apa, conform facturii nr. 102 din 04.04.2013 3.692 605 = 401 3.692 Cheltuieli privind energia i apa Furnizori5. Cheltuieli cu ambalajele, conform bonului de consum nr. 1003 din 04.04.2013 1.942 6023 = 3023 1.942 Cheltuieli privind materialele pt. ambalat Materiale pentru ambalat6. Cheltuielile cu salariile, conform statului de salarii nr.03 din 25.04.2013 26.073 641 = 421 26.073 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate7. Cheltuieli cu CAS 20,8 % 5.419,02 6451 = 4311 5.419,02Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la asigurrile sociale8. Cheltuieli cu CFS 0,5 % 130,26 6452 = 4371.01 130,26 Contribuia unitii pentru ajutorul Contribuia unitii la fondul de omaj CFS de omaj9. Cheltuieli cu CASS 5,2 % 1.354,6 6453 = 4313.01 1.354,6Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru asigurrile asigurrile sociale de sntate sociale de sntate CASS10. Cheltuieli cu fondul de garantare salarii 0,25 % 65,13 6452 = 4371.02 65,13 Contribuia unitii pentru ajutorul Contribuia unitii la fondul de omaj - de omaj garantare salarii11. Cheltuieli cu fondul pentru indemnizaii i concedii 0,85 % 221,44 6453 = 4313.02 221,44 Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru asigurrileasigurrile sociale de sntate sociale de sntate indemnizatii12. Cheltuieli cu fondul de risc 0,25 % 65,13 6453 = 4313.03 65,13 Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru asigurrile asigurrile sociale de sntatesociale de sntate fond de risc13. Cheltuieli cu comisionul ITM 0,75 % 195,42 635 = 447 195,42Cheltuieli cu alte impozite, taxe Fonduri sociale taxe i vrsminte i vrsminte asimilate asimilate commission ITM14. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor, conform notei contabile nr. 31 din 25.04.2013 1.018 6811 = 281 1.018Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind imobilizrile corporale amortizarea imobilizrilor15. Cheltuieli cu piesele de schimb, conform bonului de consum nr. 1004 din 25.04.2013 377 6024 = 3024 377 Cheltuieli privind piesele de schimb Piese de schimb16. Cheltuieli potale, conform facturii nr 103 din 25.04.2013 139 626 = 401 139 Cheltuieli potale i taxe de Furnizori telecomunicaii17. Cheltuieli cu chiriile, conform facturii nr 104 din 26.04.2013 500 612 = 401 500 Cheltuieli cu redevenele, Furnizorlocaiile de gestiune i chiriile18. Cheltuieli cu comisioane bancare, conform notei contabile nr. 32 din 26.04.2013 70 627 = 5121 70Cheltuieli cu serviciile bancare Conturi la bnci n lei i asimilate19. Cheltuieli cu publicitatea, conform facturii nr. 105 din 26.04.2013 240 623 = 401 240Cheltuieli de protocol, reclam Furnizori i publicitate 20. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, conform facturii nr. 106 din 26.04.2013 800 624 = 401 800Cheltuieli cu transportul de Furnizori bunuri i persoanal

II. nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea intern de gestiune: % = 901 118.566 Decontri interne privind cheltuielile921 Cheltuielile activitii de baz 921 F 37.007,8921 P 32.515,95921 G31.083,64923 7.711,81924 10.246,8III. Recepia produselor finite:

102.060 345= 711 102.060 Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind producia obinut 931 F 37.500902 F 37.500931 P 33.060902 P 33.060931 G 31.500 902 G 31.500IV. Decontarea cheltuielilor variabile la sfritul perioadei (nregistrarea cheltuielilor efective):

902 =921 Cheltuielile activitii de baz Decontri interne privind producia obinut902 F 37.007,8921 F 37.007,8902 P 32.515,95921 P 32.515,95902 G 31.083,64921 G 31.083,64V. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre:

903 =902 Decontri interne privind Decontri interne privind produciadiferenele de pre obinut903 F 492,2902 F 492,2903 P 544,05902 P 544,05903 G 416,36902 G 416,36VI. Decontarea cheltuielilor fixe asupra rezultatului perioadei:

901 17.958,61=%Decontri interne privind923 7.711,81cheltuielile Cheltuieli indirecte de producie924 10.246,8 Cheltuieli generale de administraie

VII. Decontarea produciei:

901100.607,39=%9031.452,61903 F 492,2903 P 544,05903 G 416,36 931 102.060931 F 37.500931 P 33.060931 G 31.500

VIII. Analiza cost volum profit 1) Costul efectiv unitar, se calculeaz ca raport ntre cheltuielile variabile totale aferente purttorului de cost i cantitatea fabricat din acest purttor de cost. =

unde: cheltuieli variabile totale pentru produsul i; cantitatea obinut din produsul i.

= = 74,01 lei/cutie

= = 59,01 lei/cutie

= = 69,07 lei/cutie2) Contribuia unitar brut la profit (marja unitar), arat cu ct contribuie fiecare purttor de cost vndut la rezultat i se calculeaz prin diferena dintre preul de vnzare al purttorului de cost i costul efectiv unitar al purttorului de cost respectiv. = -

unde: contribuia brut unitar; pre de vnzare unitar; cost efectiv unitar.

F = 96 74,01 = 21,99 lei/cutie

P = 88,51 59,01 = 29,5 lei/cutieG = 117,41 69,07 = 48,34 lei/cutiePutem observa c toate cele trei produse sunt rentabile, avnd contribuii de acoperire pozitive, dar produsul gresie se vede a fi cel mai rentabil cu o contribuie brut unitar de 48,34 lei/cutie.3) Contribuia brut global, este un indicator ce se calculeaz ca fiind produsul dintre contribuia brut unitar i cantitatea vndut din purttorul de cost analizat. = x

unde: contribuia brut unitar; cantitatea vndut.

F = 21,99 x 480 = 10.555,2 leiP = 29,5 x 500 = 14.750 leiG = 48,34 x 430 = 20.786,2 lei total producie 46.091,4 lei4) Rezultat pe total unitate, este un indicator care se calculeaz ca diferen ntre contribuia brut total i cheltuielile fixe la nivelul entitii economice ntr-o perioad de gestiune.R = CF

unde: R rezultatul financiar; contribuia brut total;CF cheltuieli fixe.

R = 46.091,4 - 17.958,61 = 28.132,79Rezultatul activitii ntreprinderii pe ansamblu este favorabil, fiind n mrime absolut de 28.132,795) Punctul de echilibru (Pragul de rentabilitate), reprezint acel volum de activitate n care veniturile realizate din vnzarea produciei acoper n totalitate cheltuielile variabile, ct i cheltuielile fixe. =

unde: punctul de echilibru;CF cheltuieli fixe; contribuia brut unitar.

n condiiile fabricrii i vnzrii unui mix de produse formula de calcul a punctului de echilibru raporteaz cheltuielile fixe la contribuia brut unitar medie. =

unde: contribuia brut unitar medie

= = 550 cutiiAstfel, entitatea economic trebuie sa produc i s vnd 550 de buci pentru a se afla la nivelul punctului de echilibru. Pentru a obine o structur a pragului de rentabilitate este necesar calcularea ponderi volumului fiecrui purttor de cost n total produciei, indicator care se poate numi greutatea specific. = = x

unde: punctul de echilibru aferent produsului i; greutatea specific aferent produsului i; punct de echilibru teoretic.

= = 0,34 ; = 0,34 x 550 = 187 cutii = = 0,35 ; = 0,35 x 550 = 192 cutii = = 0,31 ; = 0,31 x 550 = 171 cutii

Deci, SC BETOCONS SRL trebuie s produc i s vnd 187 de cutii de faian, 192 de cutii de pavaj, 171 de cutii de gresie pentru a avea rezultat zero.6) Cifra de afaceri critic, reprezint pragul de rentabilitate exprimat n uniti monetare sau valoarea vnzrilor n pragul de rentabilitate.CA* =

unde: rata contribuiei globale; CA* - cifra de afaceri critic.

CA* = = 54.868,95 = x 100 ; = x = 96 x 480 = 46.080 lei = 88,51 x 500 = 44.255 lei = 117,41 x 430 = 50.486,3 leiTOTAL 140.821,3 = x 100 = 32,73 %7) Factorul de acoperire, acest indicator arat cte procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.Fa = x 100= x 100

unde: cheltuieli variabile pentru purttorul de cost i; cifra de afaceri a produsului i; contribuia brut total pentru produsul i. = x 100 = 22,90 % = x 100 = 33,32 % = x 100 = 41.17 %Se poate observa c toate cele trei produse au un factor de acoperire pozitiv, care indic faptul c produsele au capacitatea de suportare a cheltuielilor fizice i de a obine profit evaluat la 22,90 % pentru faian, 33,32 % pentru pavaj i 41,17 % pentru produsul gresie.Purttorul de cost cel mai rentabil este gresia, deoarece are factorul de acoperire cel mai mare (41,17 %)8) Coeficientul de siguran dinamic (rata marjei de siguran), acest indicator exprim n cifre relative cu ct pot s scad vnzrile pentru ca unitatea s ajung la nivelul punctului de echilibru. = x 100

unde: coeficientul de siguran dinamic. = x 100 = 61,03 %Putem spune c firma S.C. BETOCONS S.R.L. are o rat a marjei de siguran de 61,03 %, deci 61 % din actuala activitate asigur un rezultat pozitiv.9) Intervalul de siguran (marja de siguran), acest indicator exprim n uniti monetare cu ct poate s scad activitatea pentru ca firma sa nu intre n zona pierderilor. = CA CA*

= 140.821,3 54.868,95 = 85.952,35La societatea BETOCONS S.R.L. activitatea este departe de zona pierderilor, producia i vnzrile putnd s scad cu 86.000 lei.10) Indicele de prelevare, este indicele care arat procentul cifrei de afaceri care servete la acoperirea cheltuielilor fixe.IP = x 100

IP = x 100 = 12,75 %Putem spune c firma S.C. BETOCONS S.R.L. are un grad al indicelui de prelevare sczut, fiind 12,75 %, aspect pozitiv pentru firm ceea ce ne arat c firma atinge mai uor pragul de rentabilitate.11) Coeficientul de volatilitate sau levierul operaional Lo, acest indicator arat modul n care suportarea cheltuielilor fixe contribuie la obinerea rezultatelor.Lo = x 100

Lo F = x 100 = 37,51 %

Lo P = x 100 = 52,42 %Lo G = x 100 = 73,88 %4.3 Calculaia costurilor pe luna main luna mai societatea S.C. BETOCONS S.R.L. nregistreaz urmtoarele date:a. Cantiti recepionate i vndute (cutii de cte 10 buc): - faian 480 cutii, 450 cutii- pavaj 530 cutii, 500 cutii- gresie 520 cutii, 500 cutiib. Costul normat (cutii de cte 10 buc): faian 75 lei pavaj 60 lei gresie 70 lei

c. Preurile de vnzare (cutii de cte 10 buc.): faian 93 lei pavaj 90 lei gresie 122 lei Cheltuieli dup variaia n raport cu volumul produciei B. Cheltuielile efectuate n cursul lunii mai sunt prezentate n tabelul urmtor:

Ch. dupnatura lLor Cheltuieli variabileCheltuieli fixe

TOTAL

FaianPavajGresieComune seciilorAdministraie

1.Materii prime din care:20.29918.67822.105--61.082

Caolin17.432-6.344--

Calcar2.867----

Argil vitrifiabil--15.761--

Nisip de ru splat-5.788---

Ciment II AS-12.890---

2.Materiale auxiliare din care:3.1512.2653.238--8.654

Cuar959----

Feldspat1.231-1.211--

Plastifiani378-960--

Aditivi BV-1.231---

Colorant5831.0341.067--

3. Energie8501.0501.2605601.4005.120

4. Ap8001.3119233902253.649

5. Ambalaje515690742--1.947

6. Salarii6.3004.9835.2403.7305.80026.073

7. CAS 20,8 %1.310,41.036,461.089,92775,841.206,45.419,02

8. CFS 0,5 %31,524,9126,218,6529130,26

9. CASS 5,2 %327,6258,96272,48193,96301,61.354,6

10. Fond de garantare salarii 0,25 %15,7512,4513,19,3314,565,13

11. Indemnizaii i concedii 0,85 %53,5542,3544,5431,749,3221,44

12. Fond de risc 0,25 %15,7512,4513,19,3314,565,13

13. Comision ITM 0,75 %47,2537,3739,32843,5195,42

14. Amortizarea imobilizrilor---8002181.018

15. Cheltuieli cu piese de schimb---700-700

16. Cheltuieli potale----150150

17. Cheltuieli cu chirii----500500

18. Cheltuieli cu comision bancar----120120

19. Cheltuieli cu publicitatea----150150

20. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal---1.200-1.200

TOTAL33.716,830.421,9535.006,648.446,8110.221,8117.814

I. nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea financiar:1. Cheltuieli cu materiile prime, conform bonului de consum nr. 1005 din 01.05.2013 63.048 601 = 30161.082Cheltuieli cu materiile prime Materii prime2. Cheltuieli cu materialele auxiliare, conform bonului de consum nr. 1006 din 01.05.2013 7.997 6021 = 3021 8.654 Cheltuieli cu materialele auxiliare Materiale auxiliare3. Cheltuieli cu energia, conform facturii nr. 107 din 05.05.2013 5.240 605 = 401 5.120 Cheltuieli privind energia i apa Furnizori4. Cheltuieli cu apa, conform facturii nr. 108 din 05.05.2013 3.692 605 = 401 3.649 Cheltuieli privind energia i apa Furnizori5. Cheltuieli cu ambalajele, conform bonului de consum nr. 1007 din 07.05.2013 1.942 6023 = 3023 1.947 Cheltuieli privind materialele pt. ambalat Materiale pentru ambalat6. Cheltuielile cu salariile, conform statului de salarii nr.03 din 25.05.2013 26.073 641 = 421 26.073 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate7. Cheltuieli cu CAS 20,8 % 5.419,02 6451 = 4311 5.419,02Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la asigurrile sociale8. Cheltuieli cu CFS 0,5 % 130,26 6452 = 4371.01 130,26 Contribuia unitii pentru ajutorul Contribuia unitii la fondul de omaj CFS de omaj9. Cheltuieli cu CASS 5,2 % 1.354,6 6453 = 4313.01 1.354,6Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru asigurrile asigurrile sociale de sntate sociale de sntate CASS10. Cheltuieli cu fondul de garantare salarii 0,25 % 65,13 6452 = 4371.02 65,13 Contribuia unitii pentru ajutorul Contribuia unitii la fondul de omaj - de omaj garantare salarii11. Cheltuieli cu fondul pentru indemnizaii i concedii 0,85 % 221,44 6453 = 4313.02 221,44 Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru asigurrileasigurrile sociale de sntate sociale de sntate indemnizatii12. Cheltuieli cu fondul de risc 0,25 % 65,13 6453 = 4313.03 65,13 Contribuia angajatorului pentru Contribuia angajatorului pentru asigurrile asigurrile sociale de sntatesociale de sntate fond de risc13. Cheltuieli cu comisionul ITM 0,75 % 195,42 635 = 447 195,42Cheltuieli cu alte impozite, taxe Fonduri sociale taxe i vrsminte i vrsminte asimilate asimilate commission ITM14. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor, conform notei contabile nr. 33 din 26.05.2013 1.018 6811 = 281 1.018Cheltuieli de exploatare privind Amortizri privind imobilizrile corporale amortizarea imobilizrilor15. Cheltuieli cu piesele de schimb, conform bonului de consum nr. 1008 din 26.05.2013 377 6024 = 3024 700 Cheltuieli privind piesele de schimb Piese de schimb16. Cheltuieli potale, conform facturii nr 109 din 27.05.2013 139 626 = 401 150 Cheltuieli potale i taxe de Furnizori telecomunicaii17. Cheltuieli cu chiriile, conform facturii nr 110 din 27.05.2013 500 612 = 401 500 Cheltuieli cu redevenele, Furnizorlocaiile de gestiune i chiriile18. Cheltuieli cu comisioane bancare, conform notei contabile nr. 34 din 28.05.2013 120 627 = 5121 120Cheltuieli cu serviciile bancare Conturi la bnci n lei i asimilate19. Cheltuieli cu publicitatea, conform facturii nr. 111 din 28.03.2013 240 623 = 401 150Cheltuieli de protocol, reclam Furnizori i publicitate 20. Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, conform facturii nr. 112 din 26.03.2013 800 624 = 401 1.200Cheltuieli cu transportul de Furnizori bunuri i persoanal

II. nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea intern de gestiune: % = 901 117.814 Decontri interne privind cheltuielile921 Cheltuielile activitii de baz 921 F 33.716,8921 P 30.421,95921 G35.006,64923 8.446,81925 10.221,8III. Recepia produselor finite:

102.060 345= 711 104.200 Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

931 Costul produciei = 902 Decontri interne privind producia obinut 931 F 36.000902 F 36.000931 P 31.800902 P 31.800 931 G 36.400 902 G 36.400IV. Decontarea cheltuielilor variabile la sfritul perioadei (nregistrarea cheltuielilor efective):

902 =921 Cheltuielile activitii de baz Decontri interne privind producia obinut902 F 33.716,8921 F 33.716,8902 P 30.421,95921 P 30.421,95902 G 35.006,64921 G 35.006,64V. Determinarea i nregistrarea diferenelor de pre:

903 =902 Decontri interne privind Decontri interne privind produciadiferenele de pre obinut903 F 2.283,2902 F 2.283,2903 P 1.378,05902 P 1.378,05903 G 1.393,36902 G 1.393,36VI. Decontarea cheltuielilor fixe asupra rezultatului perioadei:

901 18.668,61=%Decontri interne privind923 8.446,81cheltuielile Cheltuieli indirecte de producie924 10.221,8 Cheltuieli generale de administraie

VII. Decontarea produciei:901100.607,39=%9035.054,61903 F 2.283,2 903 P 1.378,05903 G 1.393,36931 104.200931 F 36.000931 P 31.800931 G 36.400

VIII. Analiza cost volum profit 1) Costul efectiv unitar, se calculeaz ca raport ntre cheltuielile variabile totale aferente purttorului de cost i cantitatea fabricat din acest purttor de cost. =

unde: cheltuieli variabile totale pentru produsul i; cantitatea obinut din produsul i.

= = 70,24 lei/cutie

= = 57,39 lei/cutie

= = 67,32 lei/cutie2) Contribuia unitar brut la profit (marja unitar), arat cu ct contribuie fiecare purttor de cost vndut la rezultat i se calculeaz prin diferena dintre preul de vnzare al purttorului de cost i costul efectiv unitar al purttorului de cost respectiv. = -

unde: contribuia brut unitar; pre de vnzare unitar; cost efectiv unitar.

F = 93 70,24 = 22,76 lei/cutie

P = 90 57,39 = 32,61 lei/cutieG = 122 67,32 = 54,68 lei/cutieSe poate observa c toate cele trei produse sunt rentabile, avnd contribuii de acoperire pozitive, dar produsul gresie se vede a fi cel mai rentabil cu o contribuie brut unitar de 54,68 lei/cutie.

3) Contribuia brut global, este un indicator ce se calculeaz ca fiind produsul dintre contribuia brut unitar i cantitatea vndut din purttorul de cost analizat. = x

unde: contribuia brut unitar; cantitatea vndut.

F = 22,76 x 450 = 10.242 leiP = 32,61 x 500 = 16.305 leiG = 54.68 x 500 = 27.340 lei total producie 53.887 lei4) Rezultat pe total unitate, este un indicator care se calculeaz ca diferen ntre contribuia brut total i cheltuielile fixe la nivelul entitii economice ntr-o perioad de gestiune.R = CF

unde: R rezultatul financiar; contribuia brut total;CF cheltuieli fixe.R = 53.887 18.668,61 = 35.218,39Rezultatul activitii ntreprinderii pe ansamblu este favorabil, fiind n mrime absolut de 35.218,395) Punctul de echilibru (Pragul de rentabilitate), reprezint acel volum de activitate n care veniturile realizate din vnzarea produciei acoper n totalitate cheltuielile variabile, ct i cheltuielile fixe. =

unde: punctul de echilibru;CF cheltuieli fixe; contribuia brut unitar.n condiiile fabricrii i vnzrii unui mix de produse formula de calcul a punctului de echilibru raporteaz cheltuielile fixe la contribuia brut unitar medie. =

unde: contribuia brut unitar medie

= = 510 cutiiAstfel, entitatea economic trebuie sa produc i s vnd 510 de buci pentru a se afla la nivelul punctului de echilibru. Pentru a obine o structur a pragului de rentabilitate este necesar calcularea ponderi volumului fiecrui purttor de cost n total produciei, indicator care se poate numi greutatea specific. = x

=

unde: punctul de echilibru aferent produsului i; greutatea specific aferent produsului i; punct de echilibru teoretic.

= = 0,32 ; = 0,32 x 510 = 163,2 cutii = = 0,34 ; = 0,34 x 510 = 173,4 cutii = = 0,34 ; = 0,34 x 510 = 173,4 cutii

Deci, SC BETOCONS SRL trebuie s produc i s vnd 163,2 de cutii de faian, 173,4 de cutii de pavaj, 173,4 de cutii de gresie pentru a avea rezultat zero.6) Cifra de afaceri critic, reprezint pragul de rentabilitate exprimat n uniti monetare sau valoarea vnzrilor n pragul de rentabilitate.CA* =

unde: rata contribuiei globale; CA* - cifra de afaceri critic.

CA* = = 51.231,09 = x 100 ; = x = 93 x 450 = 41.850 lei = 90 x 500 = 45.000 lei = 122 x 500 = 61.000 leiTOTAL 147.850 lei = x 100 = 36,44 %7) Factorul de acoperire, acest indicator arat cte procente din vnzri sunt necesare pentru acoperirea cheltuielilor fixe i obinerea de profit.Fa = x 100= x 100

unde: cheltuieli variabile pentru purttorul de cost i; cifra de afaceri a produsului i; contribuia brut total pentru produsul i. = x 100 = 24,47 % = x 100 = 36,23 % = x 100 = 44.81 %Se poate observa c toate cele trei produse au un factor de acoperire pozitiv, care arat faptul c produsele au capacitatea de suportare a cheltuielilor fizice i de a obine profit evaluat la 24,47 % pentru faian, 36,23 % pentru pavaj i 44,81 % pentru produsul gresie.Purttorul de cost cel mai rentabil este gresia, deoarece are factorul de acoperire cel mai mare (44,81 %)8) Coeficientul de siguran dinamic (rata marjei de siguran), acest indicator exprim n cifre relative cu ct pot s scad vnzrile pentru ca unitatea s ajung la nivelul punctului de echilibru. = x 100

unde: coeficientul de siguran dinamic = x 100 = 65,34 %Putem spune c firma S.C. BETOCONS S.R.L. are o rat a marjei de siguran de 61,34 %, deci 63 % din actuala activitate asigur un rezultat pozitiv.9) Intervalul de siguran (marja de siguran), acest indicator exprim n uniti monetare cu ct poate s scad activitatea pentru ca firma sa nu intre n zona pierderilor. = CA CA*

= 147.850 51.231,09 = 96.618,91La societatea BETOCONS S.R.L. activitatea este departe de zona pierderilor, producia i vnzrile putnd s scad cu 96.600 lei.10) Indicele de prelevare, este indicele care arat procentul cifrei de afaceri care servete la acoperirea cheltuielilor fixe.IP = x 100

IP = x 100 = 12,62 %Putem spune c firma S.C. BETOCONS S.R.L. are un grad al indicelui de prelevare sczut, fiind 12,62 %, aspect pozitiv pentru firm, ceea ce ne arat c firma atinge mai uor pragul de rentabilitate.11) Coeficientul de volatilitate sau levierul operaional Lo, acest indicator arat modul n care suportarea cheltuielilor fixe contribuie la obinerea rezultatelor.Lo = x 100

Lo F = x 100 = 29,08 %

Lo P = x 100 = 46,29 %Lo G = x 100 = 77,62 %