1

CORPUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA ARGE

PROGRAMUL DE STAGIU N SISTEM COLECTIV

ANUL I Semestrul I

2014

DOMENIUL DE COMPETEN CONTABILITATE

Tematic:

1.Politici contabile conform OMFP 3055/2009 cu modificrile i completrile ulterioare (a se

avea n vedere i OMFP 1898/2013)

Bibliografie:

1.Ghid pentru pregtirea candidailor la examenul de acces la stagiul pentru obinerea calitii

de expert contabil i de contabil autorizat, ediia a II-a, revizuit, Editura CECCAR 2013

2.Ghidul pentru pregtirea candidailor la examenul de aptitudini pentru obinerea caliti de

expert contabil i de contabil autorizat, Editura CECCAR 2013.

3.Ghid de aplicare a OMFP 3055/2009 privind reglementrile contabile conforme cu

Directivele Europene, Editura CECCAR 2010.

4.Ghid de aplicare a OMFP 3055/2009 elaborat de Ministerul Finanelor Publice.

2

1.Societatea Alfa achiziioneaz: -100 titluri de plasament emise de Beta (cotat la burs), la cursul de 10 lei/buc, comision 10% lei;

-500 titluri de participare emise de Gama (cotat la burs), la costul de 20 lei/buc, comision 10%;

-200 titluri de participare emise de Omega (necotat) la preul de 5 lei/buc, comision 5%. n cursul exerciiului, Alfa vinde: -80 din titlurile de plasament Beta la 15 lei/buc;

-100 titluri de participare Gama la 21 lei/buc;

-150 titluri de participare Omega la 7 lei/buc;

La 31.12.N se cunosc:

-cursul bursier al titlurilor Beta este de 12 lei/buc;

-cursul bursier al titlurilor Gama este de 23 lei/buc;

-valoarea de inventar a titlurilor Omega este de 3 lei/buc.

Se cere:

1)s se contabilizeze operaiile conform OMFP 3055/2009; 2)s se prezinte informaia n bilan i n contul de profit i pierdere;

2.Entitatea ALFA S.A.vinde un stoc de marf entitii BETA S.R.L. la preul de vnzare de 200.000 lei, TVA 24%. Pe factur este nscris valoarea ambalajelor de 10.000 lei. Costul mrfurilor vndute este de 180.000 lei. Dup o sptmn se ntorc la ALFA ambalaje n valoare de 6.000 lei, pe baza unei facturi (TVA 24%). Restul ambalajelor este reinut de BETA.

Care sunt nregistrrile contabile la ALFA i la BETA dac cele dou entiti gestioneaz ambalajele prin utilizarea sistemului vnzare-cumprare?

3.Entitatea ALFA S.A.vinde un stoc de marf entitii BETA S.R.L. la preul de vnzare de 200.000 lei, TVA 24%. Pe factur este nscris valoarea ambalajelor de 10.000 lei. Costul mrfurilor vndute este de 180.000 lei. Dup o sptmn BETA restituie ambalaje n valoare de 9.000 lei entitii ALFA. Restul ambalajelor sunt reinute de BETA iar ALFA le factureaz. Care sunt nregistrrile contabile la ALFA i la BETA dac cele dou entiti gestioneaz ambalajele prin utilizarea sistemului restituire?

4.La nceputul lunii octombrie a anului 2013, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n SUA, mrfuri n valoare de 100.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar cumprtorul intr n posesia mrfurilor din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n portul vnztorului. n data de 10 octombrie 2013, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att ncrcarea, ct i recepia bunurilor. Cursul valutar utilizat la data recepiei este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar operaiunii privind recepionarea bunurilor. Astfel, cursul valutar utilizat pentru evaluarea bunurilor recepionate este de 3,50 lei/$. (acesta fiind de fapt, cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei n data de 9 octombrie 2013, ultima zi bancar anterioar operaiunii de recepie din data de 10 octombrie 2013). Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile. Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. La

3

recepie nu se constat diferene fa de cantitatea livrat de vnztor, moment n care transportatorul confirm cumprtorului existena bunurilor solicitate i transmite o copie a facturii primite de la furnizor i o copie a procesului-verbal de recepie. Pe toat perioada transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului i n rspunderea transportatorului. Plata furnizorului se face n 15 zile calendaristice de la ncrcarea bunurilor pe nava transportatorului, respectiv 25 octombrie 2013. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 3,6 lei/$.

Bunurile ajung n ar n data de 12 decembrie 2013. Odat ajunse n ar, transportatorul pred cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 20.000 dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12 decembrie 2013, iar cursul valutar utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,60 lei/$ (cursul de schimb valutar comunicat de BNR n data de 11 decembrie 2013). n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n sum de 36.500 lei i TVA n sum de 96.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n 2 zile calendaristice de la data facturrii, respectiv n data de 14 decembriei 2013, la cursul valutar de 3,68 lei/$.

Cursul valutar utilizat la data decontrii este cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din 13 decembrie 2013, ultima zi bancar anterioar operaiunii de decontare din data de 14 decembrie 2013.

Cum se contabilizeaz la cumprtor, mrfurile n curs de aprovizionare pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente?

5.ntreprinderea Alfa avea n stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul unitar de 10 lei/buc.

n cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii: -3.11.N achiziie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura); -5.11.N achiziie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%; -10.11.N vnzare mrfuri 350 buc la preul unitar de 20 lei, remiz 5%, scont de decontare 2%, TVA 24% (factura);

-15.11.N se primete un rabat de 20% pentru achiziia care a avut loc la data de 5.11.N (factur ulterioar); -25.11.N achiziie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);

-27.11.N vnzare 300 buc la preul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura) -30.11.N se acord un risturn pentru vnzarea din 27.11.N (factur ulterioar) de 750 de lei+TVA 24%..

Ieirile din stoc sunt evaluate prin LIFO. Se cere:

1)s se contabilizeze tranzaciile conform OMFP 3055/2009; 2)s se prezinte impactul tranzaciilor n contul de profit i pierdere; 3)s se calculeze marja comercial.

6.Societatea BETA deine la 10.11.N o crean fa de un client n valoare de 500.000 lei pentru care s-a constituit o ajustare pentru depreciere de 300.000 lei. Creana este incert i cu un risc semnificativ de nencasare. Societatea ALFA S.A. cumpr de la BETA aceast crean la costul de 150.000 lei. Dup 90 de zile BETA reuete s ncaseze suma de 190.000 lei de la debitor.

S se prezinte nregistrrile contabile efectuate n contabilitatea celor dou entiti.

4

7.Entitatea ALFA deine la 01.11.N: -o crean fa de un client extern de 100.000 euro la cursul de 4,45 lei/euro (creana a fost recunoscut la 13.08.N la cursul de 4,25 lei/euro); -o datorie fa de un furnizor extern de 40.000 euro la cursul de 4,45 lei/euro (datoria a fost recunoscut la 20.10.N la cursul de 4,40 lei/euro); -suma de 500.000 euro n contul bancar n euro la cursul de 4,45 lei/euro. n cursul lunii noiembrie au loc tranzaciile: -06.11.N se ncaseaz suma de 20.000 euro de ca lientul extern la cursul de 4,50 lei/euro; -12.11.N se achit furnizorului extern suma de 15.000 euro la cursul de 4,55 lei/euro; La 30.11.N cursul de schimb a fost de 4,60 lei.

n cursul lunii decembrie au avut loc tranzaciile: -14.12.N se ncaseaz suma de 30.000 euro la cursul de 4,58 lei/euro; -18.12.N se achit suma de 15.000 euro la cursul de 4,56 lei/euro. La 31.12.N cursul de schimb este de 4,64 lei/euro.

S se prezinte nregistrrile contabile aferente lunilor noiembrie i decembrie.

8.La 31.12.N entitatea ALFA prezint urmtoarea situaie a creanelor clieni: -Clientul A fa de acesta exist o crean de 275.000 lei (TVA inclus). Aceast crean a fost recunoscut n anul N-1 i a fost depreciat la 31.12.N-1 cu 30%. La 31.12.N probabilitatea de ncasare este de 40%. -Clientul B fa de acesta exist o crean de 447.000 lei (TVA inclus). Aceast crean a fost recunoscut n N i a devenit incert. Probabilitatea de ncasare este de 80%. -Clientul C fa de acesta exist o crean de 120.000 lei (TVA inclus). Aceast crean a fost recunoscut n anul N-1 i a fost depreciat la 31.12.N-1 cu 70%. La 31.12.N probabilitatea de ncasare este de 90%. -Clientul D fa de acesta exista o crean la 31.12.N-1 de 560.000 lei, depreciat n proporie de 90%. La 31.12.N se ia decizia de scoatere a creanei din activ ca urmare a falimentului clientului.

-Entitatea ALFA reactiveaz o crean de 390.000 lei fa de clientul E ca urmare a ntiinrii primite de lichidatorul acestuia. Aceast crean fusese scoas din activ n anul N-1. S se efectueze evaluarea creanelor la 31.12.N i s se prezinte nregistrrile contabile aferente.

9. O entitate emite la 1 august N 1.000 obligaiuni, dobnda 12%, valoarea nominal 1.000

lei, preul de emisiune 900 lei, durat de rambursare 10 ani. Dobnda se pltete anual.

Primele privind rambursarea mprumutului se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.

mprumutul e rambursat la scadena final.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Subscrierea mprumutului i ncasarea lui; (b) Dobnda datorat la sfritul anului N (c)Amortizarea primelor privind rambursarea obligainilor n anul N (d) Precizai cu ce valoare figureaz mprumutul din emisiuni de obligaiuni n bilan la sfritul anului N (e)Plata anual a dobnzii n anul N+1 (f) Rambursarea mprumutului la scadena final

5

10.Un utilaj n valoare de 12.307 lei este dobndit n baza unui contract de leasing financiar cu urmtoarele caracteristici: data intrrii n vigoare 1 ianuarie N; durata contractului 5 ani; ratele de 1.500 lei se pltesc la sfritul anului; rata efectiv a dobnzii este 10 %. Avansul de 6.000 lei este pltibil imediat; transferul dreptului de proprietate se face la valoarea rezidual de 1.000 lei. Cota de TVA 24 %. Activul este amortizat liniar pe o perioad de 5 ani. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizai la locatar: (a) Plata avansului pe baza facturii;

(b) nregistrarea intrrii activului (c) nregistrarea facturii pentru prima rat i plata ei (d) Amortizarea activului

(e) Transferul dreptului de proprietate la valoarea rezidual

11. La data de 10.12.N entitatea ALFA achiziioneaz mrfuri cu ridicata 10.000 buc la costul de 20 lei/buc, TVA 24% (aviz de nsoire a mrfurilor). Transportul mrfurilor este realizat de firma BETA care factureaz acest serviciu pentru suma de 1.000 lei, TVA 24%. Jumtate din mrfurile achiziionate de transfer la magazinul de desfacere cu amnuntul. Magazinul practic un adaos comercial de 20%. n cursul lunii decembrie se vnd mrfuri cu amnuntul n valoare de 27.850 lei (pre de vnzare cu amnuntul). Pe data de 17.12.N se primete factura de la furnizorul de marf aferent achiziiei din data de 10.12.N pe care se primete o remiz de 10% i un scont de 5%. La 31.12.N se estimeaz c valoarea realizabil net este de 15 lei/buc. Se cere s se nregistreze: 1)achiziia de mrfuri cu ridicata i factura de transport; 2)transferul mrfurilor la magazinul cu amnuntul i evaluarea lor la pre de vnzare cu amnuntul inclusiv TVA; 3)vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu; 4)factura primit la 17.12.N; 5)eventuala pierdere din depreciere aferent stocului de mrfuri dac aceasta exist.

12. La 31.12.N-1 entitatea ALFA deine o cldire achiziionat la 1.01.N-5. Costul de achiziie este de 2.000.000 lei, amortizarea cumulat 100.000 lei. ALFA are ca politic evaluarea a cldirilor la valoarea just. Ultima reevaluare a avut loc la data de 31.12.N-1, ocazie cu care s-a constatat o diminuare a valorii juste care a determinat recunoaterea la cheltuieli a unei deprecieri de 10.000 lei. La 31.12.N-1 durata rmas de utilizare a activului este de 50 de ani. Metoda de amortizare este cea liniar. La 31.12.N+1 se face o nou reevaluare, valoarea just fiind de 1.950.000 lei. Se cere s se efectueze nregistrrile contabile ale anilor N, N+1 i N+2 tiind c reevaluarea se poate face prin utilizarea la alegere a unuia dintre cele dou procedee de reevaluare prevzute de OMFP 3055/2009. Realizarea rezervei din reevaluare se face pe msura amortizrii activului.

13. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda CMP. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.

n cursul lunii au loc operaiile: (a) Se obin 100 buc produse finite n condiiile: cheltuieli directe 200.000 lei,

cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate

1.000 buc

(b) Se vnd produse finite 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare, TVA 24 % (factura).

6

(c) Ulterior se acord printr-o factur clientului un rabat de 10% i un scont de 5%, TVA 24 %.

La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 55 buc evaluate la valoarea total de 147.080 lei. Plusul de produse finite constatat la inventar este transferat la magazinul propriu de desfacere. Adaosul comercial este 25%.

Se cere:

(a) S se calculeze costul de producie al produselor obinute i s se nregistreze producia obinut;

(b)S se contabilizeze vnzarea produselor finite; (c)S se contabilizeze factura ulterioar; (d)S se contabilizeze plusul la inventar; (e)S se transfere plusul la inventar n magazinul propriu.

14. Situaia iniial a stocurilor de materii prime la 01.12.N se prezint astfel: - sortimentul A: 1.000 kg x 4.000 um/kg

- sortimentul B: 600 kg x 10.000 um/kg

- diferen de pre favorabil 10.000.000 um n cursul lunii decembrie N au loc urmtoarele operaii: 1) achiziii de materii prime: - sortimentul A: 5.000 kg x 3.500 um/kg pre efectiv de cumprare, cheltuieli de transport nscrise n factur 6.000.000 um, TVA 24% - sortimentul B: 3.000 kg x 9.000 um/kg cost efectiv de achiziie, TVA 24% 2) consum de materii prime:

- sortimentul A: 4.800 kg

- sortimentul B: 3.200 kg.

Coeficientul de repartizare a diferenelor de pre se va determina cu 4 zecimale. La 31.12.N valoarea de pia a stocului total de materii prime (att sortimentul A ct i sortimentul B) este de 7.000.000 um.

a) S se nregistreze n contabilitate tranzaciile aferente lunii decembrie N. b) S se determine valoarea bilanier a stocurilor de materii prime la 31.12.N.