Aplicatii stagiari rezolvate
-
Upload
dana-pascu -
Category
Documents
-
view
72 -
download
5
description
Transcript of Aplicatii stagiari rezolvate
Studiu de caz: Deductibilitatea cheltuielilor si regimul TVA in cazul unui autoturism destinat transportului salariatilorInfoTva.ro
APLICATII REZOLVATE
Lect. univ. dr.
CALOIAN FLORENTIN
OAN C. ANDREEA ANCA
Stagiu : Expert contabilAnul : I Semestrul: II1. Studiu de caz privind ambalajele.
Societatea A obtine produse finite din productie proprie la costul de 70 000 lei. Acestea vor fi
utilizate ulterior ca ambalaje. Se caseaza ambalaje in valoare de 50000 lei.
- obtinerea de produse finite (bon de predare):
345 = 711 70 000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
transferul produselor finite in categoria ambalajelor (aviz de insotire, nota de receptie):
381 = 745 70 000 lei
Ambalaje Produse finite
casarea ambalajelor conform proces verbal de casare:
608 = 381 50 000 lei2. Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare.
Societatea B a negociat cu furnizorul sau de materii prime o reducere de 10% ori de cate ori
achizitioneaza o cantitate mai mare 150 buc la o singura comanda. Societatea comanda 300 buc
la pret unitar de 100 lei/buc. Prezentati inregistrarile contabile ce sa fac atat la vanzator cat si
la comparator.
Reducerea acordata este remiza (o reducere comerciala acordata la momentul facturarii ea nu se
evidentaza distinct in inregistrarile contabile.
Pret de baza: 300 buc * 100 lei = 30 000 lei
Reducere acordata de 10%: 30 000 lei * 10% = 3 000 lei.
Valoare neta: 27 000 lei
La cumparator:
% = 401 Furnizori 33 480 lei
301 Materii prime 27 000 lei
4426 TVA deductibila 6 480 lei
La vanzator:
4111 Clienti = % 33 480 lei
701 Venituri din vanzare marfa 27 000 lei
4427 TVA colectata 6480 lei
3. Studiu de caz privind deprecierea stocurilor.
La sfarsitul exercitiului N, intreprinderea C detine un stoc de marfuri achizitionat la costul
de 150 000 lei. Se estimeaza ca stocul ar putea fi vandut la pretul de 140 000 lei si ca cheltuielile
ocazionate de vanzare se vor ridica la 20 000 lei. La sfarsitul exercitiului N+1, pretul de
vanzare estimate este de 200 000 lei, iar costurile de vanzare estimate sunt de 40 000 lei.
Se estimeaza valoarea realizabila neta si se procedeaza la inregistrarea unei ajustari de valoare:
Costul activului = 150 000 lei
Valoarea realizabila neta = 140 000 20 000 = 120 000 lei
Ajustarea de valoare = 150 000 lei 120 000 lei = 30 000 lei
6814 = 397 30 000 lei
Chelt. de exploatare Ajustari pentru
privind ajustarile pentru deprecierea marfurilor
deprecierea activelor circulante
In exercitiul N+1: La sfarsitul exercitiului N+1 se aplica din nou regula prudentei:
Costul activului = 150 000 lei.
Valoarea realizabila neta = 200 000 lei 40 000 lei = 160 000 lei
Valoarea relizabila neta > costul initial => activul va fi adus in bilant la costul initial
Depreciere contabilizata anterior = 30 000 lei
Deprecierea existent la sfarsitul exercitiului N+1 = 0 lei
Rezulta ca trebuie reluata deprecierea constata la sfarsitul exercitiului N:
397 = 7814 30 000 lei
Ajustari pentru Venituri din ajustari pentru
deprecierea marfurilor deprecierea activelor circulante
Se observa ca valoarea activului este dusa la valoarea pe care acesta ar fi avut-o daca nu s-ar fi
depreciat in trecut, conform principiului prudentei. Plusul de valoare nu se contabilizeaza din prudenta.
4. Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor.
Societatea D are ca si activitate comertul cu vin in magazin de specialitate (crama). Cumpara marfa vrac (in butoaie) de la Institutul de cercetare si il vinde la pet-uri (2l, 5l). Care este monografia pentru aceasta activitate pe de o parte si cum se inregistreaza marfa (vinul) data de
patron drept mostra pentru clienti (de exemplu, a dat un pet de 2 litri cu vin unui patron de la o
pensiune, pentru ca acesta sa se convinga de calitatea produsului), cum se scad aceste mostre
din gestiune, cum se inregistreaza in contabilitate?
Evidenta bunurilor de natura stocurilor se efectueaza respectand urmatoarele reglementari :- Ordinul 3055/2009, Reglementari Contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene;
- Ordinul 3512/2008, Normele Metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile;
- Legea 571/2003, Codul Fiscal .
In conformitate cu art. 154 din Ordinul 3055/2009 , Reglementari Contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, marfurile si ambalajele sunt cuprinse in categoria stocurilor care sunt active circulante. Ambalajele, includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vndute si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte.
La data intrarii in unitate bunurile se evalueaza la costul de achizitie. (art. 51).
Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor
respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
La data iesirii din entitate sau la darea in consum (art. 61) , bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate.
La iesirea din gestiune a stocurilor , acestea se evalueaza si inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:
a)metoda primul intrat - primul iesit - FIFO;
b)metoda costului mediu ponderat - CMP;
c)metoda ultimul intrat - primul iesit - LIFO.
Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Inventarul intermitent nu se utilizeaza in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda global-valorica.
In comertul cu amanuntul se utilizeaza, de regula, metoda pretului cu amanuntul, pentru an determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.
In aceasta situatie, costul bunurilor vndute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vnzare presupune recalcularea
marjei brute.
In conformitate cu Normele Metodologice de intocmire si utilizare a documentelor financiarcontabile,
Ordinul 3512/2008 contabilitatea analitica a bunurilor se poate tine pe baza uneia dintre urmatoarele metode:
- operativ-contabila,
- cantitativ-valorica,
- global-valorica.
Metoda operativ-contabila se poate aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor si ambalajelor.
Metoda cantitativ-valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor, animalelor si ambalajelor.
Metoda global-valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu amanuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor de protectie in folosinta, precum si a altor categorii de bunuri.
Pretul cu amanuntul = costul de achizitie + adaosul comercial + TVA neexigibila
Inregistrari contabile:
La achizitia marfurilor (vin) :
% = 401 Furnizori
371 Marfuri
4426 TVA deductibil
Evidentierea si inregistrarea adaosului comercial si a TVA neexigibil aferent intrarii de marfa
(vin).
371 Marfuri = %
378 Adaos comercial
4428 TVA neexigibil
Se intocmeste documentul Nota de intrare receptie (Ordin 3512/2008).
In cazul prezentat, in cazul ambalajelor utilizate , consideram ca aveti urmatoarele posibilitati:
1. Evidentierea ambalajelor (pet-urile) , la vanzare, distinct de marfa pe care contin, pe principiul vanzarii cumpararii. In acest caz:
1.1. Achizitia ambalajelor:
% = 401 Furnizori
381 Ambalaje
4426 TVA deductibil
1.2. Evidentierea ambalajelor folosite pentru a fi vandute:
371 Marfuri = 381 Ambalaje
Observam ca , valoarea costului marfurilor creste cu valoarea ambalajelor.
La vanzare ,
5311 = %
Casa in lei 707 Venituri din vanzarea marfurilor
4427 TVA colectat
concomitent, se descarca gestiunea.
% = 371 Marfuri
607 Cheltuieli privind marfurile
378 Diferente de pret la marfuri
4428 TVA neexigibila
Adaosul comercial aferent se calculeaza cu cu ajutorul coeficientului de repartizare (K) Coeficient de repartizare = Soldul initial al diferentelor de pret + Diferentele de pret aferente intrarilor in cursul perioadei, cumulat de la inceputul exercitiului financiar pana la finele perioadei de referinta/ Soldul initial al stocurilor la pret de inregistrare + Valoarea intrarilor in cursul perioadei la pret de inregistrare, cumulat de la inceputul exercitiulkui financiar pana la finele perioadei de referinta x 100
Adaosul comercial aferent marfurilor vndute = K x Rulaj Creditor cont 707.
De asemenea, TVA neexigibila aferenta vnzarii, este identica cu TVA colectata inregistrata cu aceasta ocazie. TVA neexigibila este o TVA in asteptare aferenta marfii pe stoc, care devine exigibila (colectata), in momentul in care se vinde marfa.
2. Evidentierea ambalajelor (pet-urile) , la vanzare, cu pretul inclus in pretul de vanzare al marfii (vinului).
In acest caz, cheltuiala cu ambalajul nu se ma transfera pretului de cost al marfii, ci este tratata ca o cheltuiala a unitatii. La stabilirea pretului de vanzare cu amanunutul al marfii (vinului) se va tine cont si de aceasta cheltuiala.
2.1. Achizitia ambalajelor se va evidentia similar cu punctul 1.1.
2.2. La momentul vanzarii, pentru ambalajele vandute odata cu marfa, se intocmeste articolul
contabil: 608 = 381
Cheltuieli privind ambalajele Ambalaje
In conformitate cu art. 21, alin . (2), lit d din Codul Fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile si cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vnzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vnzarilor.
In conformitate cu art. 128, alin. 8 , lit e din Codul Fiscal nu constituie livrare de bunuri,din punct de vedere al TVA, acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vnzarilor sau, mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice. In baza documentelor intocmite (Bon de consum, Decizie a conducatorului unitatii pentru acordarea de mostre, etc) inregistrarea contabila poate fi:
- in cazul acordarii de mostre, gratuit:
607 = 371
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
- in cazul acordarii de produse in cadrul unor campanii de reclama, publicitate :
623 = 371
Cheltuieli de reclama si publicitate Marfuri
5. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.
Societatea E se ocupa cu cresterea bovinelor de lapte. Care este modelul de calculatie al costului de productie al laptelui destinat vanzarii?
In principiu, aceasta calculatie porneste de la determinarea costului de productie, conform pct. 52 din OMFP nr. 3055/2009 privind contabilitatea. Modul de efectuare a calculatiei costului si cateva reglementari punctuale privind structurarea cheltuielilor in cheltuieli de productie directe, indirecte, cheltuieli generale sunt descrise in OMFP nr. 1826/2003 privind contabilitatea de gestiune si calculatia costurilor. Costul de productie cuprinde cheltuieli cu materii prime, materiale, manopera, cheltuieli directe de productie, precum si o cota de cheltuieli indirecte de productie legate rational de procesul de productie.
Astfel, societatea trebuie sa grupeze cheltuielile in functie de natura lor in contabilitatea de gestiune, pe:
cheltuieli directe;
cheltuieli indirecte
cheltuieli de desfacere;
cheltuieli generale de administratie.
Reamintim si cheltuielile ce nu se regasesc in costul de productie, conform actelor normative amintite, dupa cum urmeaza:
pierderi de materiale, manopera si alte costuri de productie peste limitele normal admise
cheltuieli cu depozitarea, cu exceptia cazului cand depozitarea este o parte a procesului tehnologic de productie si ulterior depozitarii se trece intr-o noua faza de productieregii generale de administratie;
costul de desfacere;
regia fixa nealocata costului de productie pentru neutilizarea intregii capacitati de productie.
Tipuri de cheltuieli inregistrate:
1) cheltuieli cu achizitia si consumul hranei bovinelor 1000 lei
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 1000 lei;
2) cheltuieli cu apa pentru alimentatia bovinelor 200 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa = 401 Furnizori 200 lei;
3) cheltuieli cu energia electrica utilizata la instalatiile de muls 100 lei
605 Cheltuieli cu energia si apa = 401 Furnizori 100 lei;
4) cheltuieli cu medicamente pentru sanatatea animalelor 150 lei:
6028 Cheltuieli cu alte mat. consumab. = 3028 Alte mat. consumab. 150 lei;
5) cheltuieli cu medicul veterinar ce emite o factura pentru prestarea de servicii 300 lei
628 Cheltuieli cu alte serv. exec. de terti = 401 Furnizori 300 lei
6) cheltuieli cu salarii 2000 lei, asigurari sociale 500 lei
641 Cheltuieli cu remuneratiile personalului = 421 Personal remuneratii datorate 2000 lei
645 Cheltuieli cu asigurari sociale = 431 Asigurari sociale 500 lei
7) cheltuieli cu amortizarea grajdurilor 50 lei
6811 Cheltuieli cu amortizari = 2812 Amortizarea constructiilor 50 lei
8) cheltuieli cu ambalajul laptelui 200 lei
608 Cheltuieli cu ambalajele = 381 Ambalaje 200 lei
9) amenda directia sanitar veterinara 200 lei
6581 Cheltuieli cu amenzi si penalitati = 446 Alte impozite si taxe 200 lei
10) intarzieri la plata unei facturi de telefon 20 lei
626 Cheltuieli postale si telecomunicatii = 401 Furnizori 20 lei
11) cheltuieli cu transportul de la ferma la un client 300 lei
624 Cheltuieli cu transportul = 401 Furnizori 300 lei.
In exemplul exista si cheltuieli de productie, dar si cheltuieli care nu sunt aferente costului de productie, respectiv nu se cuprind in costul de productie cheltuiala cu amenda, cu penalitatile la factura de telefon si cheltuiala cu transportul de la ferma la client.
Presupunand ca s-au realizat 2000 litri lapte, valoarea costului de productie este de 4500 lei.
Inregistrare in contabilitate productie realizata:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 4500 lei
corespunzand cost unitar pe litru de lapte de 2,25 lei/litru.
Se vinde o cantitate de 500 litri la pretul de vanzare de 3 lei plus TVA.
Inregistrari contabile:
a) vanzarea:
4111 Clienti = 701 Venituri din productia proprie 500 l x 3 lei = 1500 lei
4111 Clienti = 4427 TVA colectata 360 lei
b) descarcarea gestiunii:
711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 500 l x 2,25 lei = 1125 lei.
stocurilor de produse
Contul 711 se comporta ca un cont colector de venituri, echilibrand cheltuielile la data realizarii productiei, si similar unei cheltuieli la data scaderii din gestiune a productiei vandute.
Nota! La sfarsitul perioadei de gestiune a stocurilor, daca in urma inventarierii permanente se constata diferente intre valoare scriptica sic ea faptica se vor inregistra diferente constatate la inventor pe baza listei de inventariere si a procesului verbal de inventariere.
6. Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de executie.
Societatea F realizeaza un program software pentru unul din departamentele sale proprii. La realizarea acestuia s-au folosit mai multe echipe de informaticieni. Cheltuielile inregistrate sunt prezentate mai jos, insotite de o impartire a acestora in cheltuieli aferente fazei de dezvoltare si fazei de cercetare.
Specificatie Cercetare Dezvoltare
Anul N
Prima echipa de informaticieni achizitioneaza multiple cd-uri in vederea studiului asupra unor programe similare
Activitati de obtinere de cunostinte noi 4 000 lei
A doua echipa efetueaza un studiu suplimentar asupra activitatii primeia precum si o analiza prin intermediul internet-ului
Cautare de alternative 6 000 lei
A treia echipa de informaticieni analizeaza si evalueaza concluziile primelor doua echipe
Selectia aplicatiilor obtinute 3 000 lei
Intocmirea modelului logic al datelor
Selectia finala a altenativelor posibile 5 600 lei
Intocmirea modelului conceptual al datelor si proiectarea aplicatiei, informaticienii nu sunt siguri de existent resusrselor pentru finalizarea proiectului
Intrucat nu exista certitudinea finalizarii proiectului, aceasta faza va fi inclusa tot in cheltuieli de cercetare 8 000 lei
Programarea efectiva si analiza programului informatic
Proiectarea, testarea si analiza alternativelor alese 18 000 lei
Total costuri An N 26 600 lei 18 000 lei
Specificatie Cercetare Dezvoltare Anul N
Testarea programului 24 000 lei
Total costuri An N+1 0 lei 24 000 lei
a) faza de cercetare an N:
614
=
5121
26 600 lei
Cheltuieli cu studii si cercetari Conturi la banci in lei
b) faza de dezvoltare an N:
233
=
721
18 000 lei
Imob. necorp in curs de exec. Venit din prod. de imob. necorp
a) faza de dezvoltare an N+1:
233
=
721
24 000 lei
Imob. necorp in curs de exec. Venit din prod. de imob. necorp
b) receptie imobilizare an N+1:
208
=
233
42 000 lei
Alte imob. necorporale Imob. necorp in curs de exec.
7. Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.
Societatea G isi propune realizarea unei cladiri in regie proprie, constructie ce urmeaza a se finaliza intr-un termen de 3 luni. Pentru realizarea constructiei va utiliza personalul propriu angajat.
I. In prima luna:
1. Societatea se aprovizioneaza cu materii prime si materiale, in baza facturilor primite de la furnizori:
% = 401 Furnizori
24.800
301 Materii prime
10.000
3021 Materiale auxiliare
5.000
3022 Combustibili
3.000
3028 Alte materiale consumabile
2.000
4426 TVA deductibil
4.800
Se intocmeste documentul nota de intrare receptie la data intrarii, pentru fiecare gestiune.
2. Se inregistreaza consumul de materii prime si materiale utilizate pentru constructia cladirii.
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 2.500
6021 Cheltuieli cu materiale auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1.500
6022 Cheltuieli privind combustibilii = 3022 Combustibili 500
6028 Cheltuieli privind alte materiale = 3028 Alte materiale 300
Documente care stau la baza acestor inregistrari contabile sunt: bonuri de consum materiale, deconturi justificative de cheltuieli, dupa caz.
3. Se inregistreaza cheltuielile generate de forta de munca proprie (personalul propriu angajat):
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate 7.000
645 Cheltuieli privind asigurarile = 43X Asigurari sociale, 1.960 si protectia sociala
Documente care stau la baza acestei inregistrari contabile: state de salarii, situatii de lucrari efectuate de propriul personal, devize intocmite de propriul personal, dupa caz.
4. La finele primei luni :
a) se calculeaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie efectuate in regie proprie, neterminate.
Valoarea imobilizarii corporale (total cheltuieli efectuate, aferente realizarii cladirii) :
- materii prime si materiale (2500+1500+500+300): 4.800
- cheltuieli cu salarii, asigurari si protectie sociala (7000+1960): 8.960
- alte cheltuieli (de ex :cheltuieli de transport, cota parte cheltuieli indirecte, comisioane) : 1.240
TOTAL CHELTUIELI (in prima luna) 15.000
b) se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie efectuate in regie proprie, neterminate.
231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia 15.000
de executie/analitic distinct de imobilizari corporale
Documente care stau la baza acestei inregistrari contabile: nota contabila insotita de un process verbal care atesta efectuare cheltuielilor sau deviz de lucrari,dupa caz .
La sfarsitul lunii se verifica, in balanta contabila, urmatoarea corelatie :
Rulaj curent debitor al conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli , DOAR analitic Cladire = Rulaj curent creditor al contului 722 Venituri din productia de imobilizari corporale
II. In mod similar se inregistreza cheltuielile efectuate in lunile urmatoare (luna a doua si a treia de executie). Presupunem ca valoarea cheltuielilor, respectiv a imobilizarilor in curs de executie, sunt:
- in luna a doua -25.000 , pentru care se face inregistrarea:
231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia 25.000
de executie/analitic distinct de imobilizari corporale
- in luna a treia -20.000 , pentru care se face inregistrarea:
231 Imobilizari corporale in curs = 722 Venituri din productia 20.000
de executie/analitic distinct de imobilizari corporale
III. Pentru lucrarile de bransare la reteaua electrica societatea X incheie un contract de prestari servicii cu societatea Y. Prin contract, societatea Y se obliga sa execute si lucrarile interioaren care vizeaza instalatia electrica a cladirii (de ex.: montare cabluri electrice, prize, intrerupatoare, etc).
231 Imobilizari corporale in curs = 404 Furnizori pentru 10.000
de executie/analitic distinct imobilizari
Documente care stau la baza acestei inregistrari contabile: contract, facturi, situatii de lucrari, devize, procese verbale de receptie a lucrarilor, dupa caz.
IV. La data finalizarii constructiei sau, dupa caz, la data receptiei finale, se inregistreaza valoarea imobilizarilor corporale in curs de executie, receptionate, date in folosinta sau puse in functiune.
Valoarea acestei inregistrari este data de valoarea tuturor cheltuielilor efectuate pentru realizarea cladirii. (rulaj total debitor al contului 231 Imobilizari corporale in curs de executie/analitic distinct cladirea in cauza).
212 Constructii = 231 Imobilizari corporale 70.000
in curs de executie/analitic distinct
Documente care stau la baza acestei inregistrari contabile: nota contabila insotita de Procesul verbal de punere in functiune a cladirii.
NOTA :
Documentele se vor utiliza si intocmi respectand precizarile OMFP nr. 3512/2008 privind documentele financiar contabile, cu modificarile si completarile ulterioare .
8. Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu.
Societatea H are o gestiune de marfa. Societatea va mai deschide o alta gestiune in aceeasi
localitate, pe care o va aproviziona din prima gestiune, transferul facandu-se pe baza de aviz de
insotire a marfii. Se intocmesc note de receptie la aceste avize in cea de a doua gestiune? Cum se
calculeaza adoasul comercial la aceasta si care este monografia contabila aferenta acestor
operatiuni?
Transferul intre gestiuni se poate face in baza Bonului de predare, transfer, restituire (Cod 14-3-3A) sau a Avizului de insotire a marfii (cod 14-3-6A), daca gestiunile sunt dispersate teritorial. In ceea ce priveste Avizul de insotire a marfii (cod 14-3-6A), Normele specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile cuprinse in anexa nr. 2 la OMFP 3512/2008 stabilesc urmatoarele:
AVIZ DE INSOTIRE A MARFII (cod 14-3-6A)
Este formular cu regim special intern de tiparire si numerotare.
1. Serveste ca:
- document de insotire a marfii pe timpul transportului, dupa caz;
- document ce sta la baza intocmirii facturii, dupa caz;
- dispozitie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate teritorial, ale aceleiasi unitati;
- document de primire in gestiune, dupa caz;
- document de descarcare din gestiune a bunurilor cedate cu titlu gratuit.
2. Se intocmeste, in doua sau mai multe exemplare, de catre unitatile care nu au posibilitatea intocmirii facturii in momentul livrarii produselor, marfurilor sau altor valori materiale, precum si in alte situatii stabilite prin procedurile proprii ale unitatii.
In cazul transferului de bunuri intre gestiunile aceleiasi unitati, dispersate teritorial, precum si al transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimularea vanzarii sau testari la locul de desfacere, premii, materiale promotionale etc.) avizul de insotire a marfii va purta mentiunea Fara factura , dupa caz.
Potrivit Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 la data intrarii in entitate bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere (pct.50 alin. (1)).
Costul de achizitie al bunurilor trebuie sa cuprinda pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.(pct.51)
In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul (pct.160 alin. (1)).
In comertul cu amanuntul poate fi utilizata metoda pretului cu amanuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. In aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute (pct.160 alin. (8)). Astfel cum prevede punctul 161 alin. (1), la iesirea din gestiune a stocurilor si altor active fungibile, acestea se evalueaza si inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din urmatoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul iesit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul iesit - LIFO.
Asadar metoda pretului cu amanuntul poate fi utilizata doar in comertul cu amanuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.
Metoda de contabilitate analitica a stocurilor de marfuri tine evidenta cantitativ valorica pe feluri de marfuri sau evidenta global valorica la nivel de gestiune. De asemenea influenteaza organizarea contabilitatii sintetice a marfurilor, prin preturile diferite utilizate ca preturi de inregistrare a marfurilor. Astfel, in cazul in care evidenta analitica se tine cantitativ valoric, se poate utiliza ca pret de inregistrare pretul de cumparare al marfurilor sau costul de achizitie, in schimb in cazul in care evidenta analitica a marfurilor se tine global valoric, la nivelul gestiunii ( asa cum se procedeaza in comertul cu amanuntul ), pentru inregistrare se urilizeaza pretul cu amanuntul, inclusiv TVA. De aici decurg urmatoarele consecinte asupra contabilitatii:
Cand evidenta marfurilor se tine la pretul de cumparare sau la costul de achizitie nu este necesara folosirea contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri pentru evidenta adaosului comercial.
Daca evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, interventia contului 378 ,, Diferente de pret la marfuri este necesara pentru evidenta adaosului comercial continut in pretul de inregistrare a marfurilor.
In conditiile in care evidenta marfurilor se tine la pretul cu amanuntul, inclusiv taxa pe valoare adaugata, apare necesitatea evidentierii acestei taxe pana in momentul vanzarii marfurilor, in contul 4428 TVA neexigibila . Evident, in momentul vanzarii marfurilor, aceasta taxa va fi transferata, devine exigibila si apare contul 4427 TVA colectata . Pentru taxa pe valoare adaugata cuvenita furnizorilor se va folosi in mod normal, contul 4426 TVA deductibila.
In cazul de fata, transferul de marfuri dintr-o gestiune de marfa in alta gestiune de marfa se va face astfel :
1/ iesirea de marfa din prima gestiune se va face in baza Avizului de insotire a marfii
2/ intrarea de marfa in a doua gestiune se va face in baza NIR-ului , care se va intocmi in momentul receptionarii marfii , in prezenta delegatului/celui care transporta marfa dintr-un loc in altul.
Inregistrari contabile:
Consideram prima gestiune Depozit Central (371.1) ca fiind o gestiune prin intermediul careia se realizeaza toate intrarile de marfa in cadrul societatii si gestiunea a doua gestiune de vanzare cu amanuntul (371.2), in care vanzarea marfurilor se face direct catre consumatorul final .
Avand in vedere cele mentionate mai sus vom avea urmatoarele inregistrari : Aprovizionare marfa in gestiunea de vanzare cu amanuntul din depozit :
371.2 = %
371.1
378.2
4428.2
Vanzare marfa cu bon fiscal :
5311.2 = %
707.2
4427.2 se va intocmi registru de casa separate (in baza raportului Z de la casa de marcat
Sau ,
411 = %
707.2
4427.2
5311 = 411 , in cazul in care clientul solicita factura
Scadere gestiune vanzare cu amanuntul cu marfa vanduta :
% = 371.2
378.2
4428.2 607.2 In cazul in care exista retururi de marfa din gestiunea de vanzare cu amanuntul catre depozit , se fac aceleasi inregistrari ca la aprovizionare marfa , dar cu semnul minus.
Calcul adaos comercial afferent marfurilor vandute :
K = _______ Sic378 + Rc378___________ x 100 , unde
( Sid 371 + Rd 371) - (Sic 4428 - Rc4428 )
sic - sold initial creditor la inceputul lunii
sid - sold initial debitor la inceputul lunii
rd - rulaj lunar debitor
rc - rulaj lunar creditor
Dupa ce se calculeaza coeficientul k , vom avea :
% = 371.2 ( vanzarile din luna cu tva = 707 cu tva )
4428.2 ( tva aferent vanzarilor din luna respectiva )
378.2 ( 707.2 din luna * k)
607.2 ( diferenta)
9. Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.Societatea I detine productie neterminata si produse finite. De ce prevederi legale trebuie sa tina seama aceasta si ce inregistrari contabile sunt necesare in vederea evidentierii acestora?
Pentru organizarea contabilitatii in cazul activitatilor de productie se tine seama de prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, ale OMFP 3055/2011 privind aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene precum si ale OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune
Pentru desfasurarea activitatilor:
Achizitia de materii prime si materiale
% = 401 - pret de achizitie
301 Furnizori
Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
4426
TVA deductibila
Colectarea lunara a cheltuielilor aferente procesului de productie, dupa natura lor
- Evidentierea salariilor catre personalul implicat in realizarea proiectului:
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal-salarii datorate
*din fondul de salarii brute se retin contributiile suportate de salariat conform prevederilor legale in vigoare.
- Evidentierea contributiilor suportate de societate:
6451 = 431
Cheltuieli privind Asigurari sociale
asigurarile si protectia sociala
6452 = 4371
Contributia unitatii pentru Contributia unitatii la
fondul de somaj fondul de somaj
- Consumul de materii prime, materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, pe baza bonurilor de consum intocmite la eliberarea din gestiune utilitati specifice pe baza facturilor primite de la furnizorii de astfel de utilitati:
601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
602 = 302
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile
603 = 303
Cheltuieli privind materialele Materiale de natura obiectelor de inventar
de natura obiectelor de inventar
605 = 401
Cheltuieli privind energia si apa Furnizori
- Amortizarea mijloacelor fixe utilizate
6811 = 281
Cheltuieli de exploatare Amortizari privind imobilizarile
privind amortizarea imobilizarilor corporale
- Diverse servicii prestate de terti necesare realizarii proiectului
% = 401
628 Furnizori
Cheltuieli cu serviciile prestate de terti
622
Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
624
Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
626
Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627
Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
La sfarsitul fiecarei luni se realizeaza inregistrarea productiei in curs cu o suma egala cu valoarea cheltuielilor colectate de la inceputul perioadei pana la finele lunii respective si care sunt aferente acestei constructii.
Valoarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.
331 = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
* la sfarsitul lunii, in aceste conturi se colecteaza valoarea totala a cheltuielilor colectate, de la inceputul perioadei pana la finele lunii respective.
La inceputul lunii urmatoare se reia inregistrarea contabila:
711 = 331
Venituri aferente Produse in curs de executie
costurilor stocurilor de produse
* Aceste inregistrari se repeta lunar (colectarea cheltuielilor in contul 711, cumulate de la inceputul lucrarilor pana la finele lunii respective la sfarsitul lunii, si reluarea sumei la inceputul lunii urmatoare) pana la finalizarea procesului de productie si obtinerea produsului finit.
Inregistrarea produsului finit cu valoarea totala a costurilor aferente
345 = 711
Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Vanzarea produselor finite si descarcarea de gestiune
411 = %
Clienti 701
Venituri din vanzarea produselor finite
4427
TVA colectata
si
711 = 345
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse
Valoarea produselor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.
10. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor in system\second-hand.
Care este monografia contabila pentru o firma K care vinde cu amanuntul haine second hand achizitionate din tara, UE, NON UE; cum ar trebui intocmite NIR-urile, se fac transformari pentru vanzare la kg, vanzare la bucata?
Aspecte de natura contabila
Receptia marfurilor se face in baza facturilor primite de la furnizor, indiferent de sursa de provenienta.
Receptia marfurilor se poate face in kg sau in bucati, in functie de cum vinde magazinul.
Pentru trasnformarea marfurilor din Kg in bucati se intocmeste un proces verbal la receptia marfii in care se inscrie numarul de bucati, pe sortimente (bluze, fuste, etc).
Se obtine pretul de achizitie pe bucata prin impartirea pretului total de achizitie, fara TVA, la nr. de bucati rezultate.
Pe baza facturii si a procesului verbal se intocmeste NIR, in care se inscrie numarul de bucati rezultate, pretul de achizitie si pretul de vanzare pe bucata stabilit.
Reduceri ulterioare de pret
La acordarea reducerilor ulterioare de pret se tine seama de prevederile OG 99/2000 privind\ comercializarea produselor si serviciilor de piata si ale HG 333/ pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonantei Guvernului nr. 99/2000 privind comercializarea produselor si serviciilor de piata.
Conform prevederilor actelor mentionate mai sus este interzisa vanzarea in pierdere, cu exceptia: vanzarilor de lichidare, vanzari de soldare, vanzari efectuate in structuri de vanzare denumite magazin de fabrica sau depozit de fabrica, vanzari ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, dupa ce evenimentul a trecut si este evident ca produsele respective nu mai pot fi vandute in conditii comerciale normale, vanzari ale produselor care intro perioada de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vandute, vanzari accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapida sau a caror conservare nu mai poate fi asigurata pana la limita termenului de valabilitate, vanzarea unui produs la un pret aliniat la cel legal practicat de ceilalti comercianti din aceeasi zona comerciala, pentru acelasi produs, determinat de mediul concurential, vanzarea produselor cu caracteristici identice, ale caror preturi de reaprovizionare s-au diminuat.
Aceste tipuri de vanzari presupun proceduri specifice de notificare.
Prin urmare, se pot practica discounturi de pret, fara notificare prealabila, cu conditia ca pretul de vanzare sa nu fie mai mic decat costul de achizitie si cu respectarea conditiilor enumerate mai sus.
La reducerea de pret se intocmeste o lista de inventariere cu produsele existente in stoc in care se inscrie atat pretul de vanzare vechi cat si pretul de vanzare nou.
Prevederi de natura fiscala:
In ceea ce priveste TVA conform prevederilor art. 126 din Legea nr. 571/2003 , cu modificarile si completarile ulterioare, nu sunt considerate operatiuni impozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si de antichitati,
atunci cand vanzatorul este o persoana impozabila revanzatoare, care actioneaza in aceasta calitate, iar
bunurile au fost taxate in statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, in sensul art. 313 si 326 din Directiva 112,
Pentru bunurile second - hand se poate aplica regimul special prevazut la art 152^2 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , cu modificarile si completarile ulterioare.
Astfel, persoana impozabila revanzatoare va aplica regimul special pentru livrarile de bunuri second-hand, pentru care exista obligatia colectarii taxei, bunuri pe care le-a achizitionat din interiorul Comunitatii, de la unul dintre urmatorii furnizori:
- o persoana neimpozabila;
- o persoana impozabila, in masura in care livrarea efectuata de respectiva persoana impozabila este scutita de taxa, conform art. 141 alin. (2) lit. g);
- o persoana impozabila revanzatoare, in masura in care livrarea de catre aceasta a fost supusa taxei in regim special.
Baza de impozitare este marja profitului, determinata conform exclusiv valoarea taxei aferente.
Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile second hand in masura in care livrarea acestor bunuri se taxeaza in regim special.
Persoana impozabila revanzatoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibila pentru aplicarea regimului special.
Bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite in starea in care se afla sau dupa efectuarea unor reparatii, altele decat operele de arta, obiectele de colectie sau antichitatile, pietrele pretioase si alte bunuri prevazute in norme.
Persoana impozabila revanzatoare este persoana impozabila care, in cursul desfasurarii activitatii economice, achizitioneaza sau importa bunuri second-hand si/sau opere de arta, obiecte de colectie sau antichitati in scopul revanzarii, indiferent daca respectiva persoana impozabila actioneaza in nume propriu sau in numele altei persoane in cadrul unui contract de comision la cumparare sau vanzare.
Marja profitului este diferenta dintre pretul de vanzare aplicat de persoana impozabila revanzatoare si pretul de cumparare, in care:
1. pretul de vanzare constituie suma obtinuta de persoana impozabila revanzatoare de la cumparator sau de la un tert, inclusiv subventiile direct legate de aceasta tranzactie, impozitele, obligatiile de plata, taxele si alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport si asigurare, percepute de persoana impozabila revanzatoare cumparatorului, cu exceptia reducerilor de pret;
2. pretul de cumparare reprezinta tot ce constituie suma obtinuta, conform definitiei pretului de vanzare, de furnizor, de la persoana impozabila revanzatoare;
Persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie taxa aferenta livrarilor de bunuri supuse regimului special, in mod distinct, in facturile emise clientilor.
Obligatii de evidentiere a TVA
Persoana impozabila revanzatoare care aplica regimul special trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa stabileasca taxa colectata in cadrul regimului special pentru fiecare perioada fiscala in care trebuie sa depuna decontul de taxa
b) sa tina evidenta operatiunilor pentru care se aplica regimul special.
Persoana impozabila revanzatoare va indeplini urmatoarele obligatii:
a) va tine un jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului special;
b) va tine un jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim special;
c) va tine un registru care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala si, dupa caz, taxa colectata;
d) va tine evidenta separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura. Factura emisa prin autofacturare trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
1. numarul de ordine si data emiterii facturii;
2. data achizitiei si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele si adresa partilor;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5. descrierea si cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6. pretul de cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in regim de consignatie.
Se achizitioneaza 1000 kg haine la pretul de 50 lei/kg.
In baza procesului verbal, rezulta 20.000 buc la pretul de 2,5 lei/buc - pret furnizor (1000kg*50 lei/kg= 50.000 lei: 20.000 buc)
371.02 = 401 50.000 lei
Cand se intocmeste NIR-ul, intrarea va fi de 20.000 buc la pretul de 2,5 lei/buc pret furnizor si pretul de vanzare de 4,8 lei/buc (pret de vanzare cu amanuntul)
371.02 = 378.02 46.000 lei [(4,8-2,5)*20.000 buc].
Achizitie marfa din tara
% = 401
371 Marfuri Furnizori
4426 TVA deductibila
Achizitie marfa import:
371 = 401
Marfuri Furnizori
- inregistrare taxe vamale in valoarea marfii
371 = 446
Marfuri Alte impozite si taxe
- TVA datorata la buget
4426 = 462
TVA deductibila Creditori diversi
Achitare TVA si taxe vamale catre bugetul de stat
% = 5121
446 Conturi la banci in lei
Alte impozite si taxe
462
Creditori diversi
Achizitie marfa intracomunitara:
371 = 401
Marfuri Furnizori
- taxarea inversa
4426 = 4427
TVA deductibila TVA colectata
Inregistrare adaos comercial
371 = 378
Marfuri Diferente de pret la marfuri
Inregistrare discount marfuri in rosu ( cu diferenta de pret rezultata in urma aplicarii discountului)
371 = 378
Marfuri Diferente de pret la marfuri
Vanzare pe baza bonului emis de casa de marcat
5311 = %
Casa in lei 707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata*
TVA colectata se determina fie conform regimului normal, fie conform regimului special pentru achizitiile din interiorul comunitatii, nu si pentru import.
Descarcarea gestiunii
607 = 371 pret de achizitie
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
378 = 371 adaos comercial
Diferente de pret la marfuri Marfuri11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.
Societatea K trimite un lot de produse finite inregistrat la costul de productie de 4.000 lei pentru a fi vandute in consignatie la pret de 6.000 lei. Dupa vanzarea produselor, se trimite factura si se incaseaza in numerar.
La trimiterea produselor finite se inregistreaza, pe baza Avizului de insotire a marfii cu mentiunea pentru vanzarea in regim de consignatie si a Bonului de primire in consignatie (sau alte documente primare pe care le intocmiti conform politicilor si procedurilor aplicate de dvs. Si consignant):
354 Produse aflate la terti = 345 Produse finite 4 000 lei
Dupa ce sunt vandute produsele, consignantul va anunta si intocmiti factura:
411 Clienti = % 7 440 lei
701 Venituri din vanzarea produselor finite 6 000 lei
4427 TVA colectata 1 440 lei
Destocarea produselor finite vandute :
711 Variatia stocurilor = 354 Produse aflate la terti 4 000 lei
Incasarea contravalorii facturii
5311 Casa in lei = 411 Clienti 7 440 lei
12. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet.
In anul N, societatea L (casa de amanet) incheie un contract cu o persoana fizica in baza caruia ii imprumuta acesteia suma de 10 000 lei pe 6 luni. Obiectu gajului il reprezinta 2 bijuterii din aur. Dupa sase luni daca persoana fizica nu ramburseaza imprumutul, iar bijuteriile trec in proprietatea casei de amanet, care le va vinde ca marfuri prin aplicarea uni adaos de 10%, TVA 24%. Marfurile sunt evidentiate la pret cu amanuntul. Comision casei de amanet este de 10%.
Inregistrarile ce trebuie effectuate sunt urmatoarele:
Acordarea imprumutului:
2678 Alte creante imobilizate = 5311 Casa in lei 10 000 lei
Contul 2678 se utilizeaza in vederea reflectarii naturii financiare a creantei insa la sfarsitul anului, partea scadenta sub un an va fi prezentata la creante in cadrul activelor circulante conform prevederilor OMFP nr. 3055/2009.
Bunurile in regim de amanet sunt evidentiate doar in afara bilantului:
8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie = 10 000 lei
Dupa 6 luni casa de amanet inregistreaza intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute:
371 Marfuri = % 13 640 lei
2678 Alte creante imobilizate 10 000 lei
378 Diferente de prt la marfuri 1 000 lei
4428 TVA neexigibila 2 640 lei
In afara bilantului se inregistreaza:
= 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie 10 000 lei
In cazul in care persoana fizica ramburseaza imprumutul la scadenta se vor face urmatoarele inregistrari contabile:
5311 Casa in lei = % 11 000 lei
2678 Alte creante imobilizate 10 000 lei
704 Venituri din servicii prestate 1 000 lei
Si in afara bilantului se inregistreaza:
= 8033 Valori materiale primite in pastrare sau in custodie 10 000 lei
Casa de amanet are obligatia completarii registrului de evidenta a metalelor pretioase, asa cum este prevazut in OMFP nr. 1.809/2004.
Din punct de vedere al TVA
Potrivit prevederilor art. 147 din Legea nr. 571/2003 cu modificarile si completarile ulterioare persoana impozabila care realizeaza sau urmeaza sa realizeze operatiuni care dau drept de deducere, cat si operatiuni care nu dau drept de deducere este persoana impozabila cu regim mixt.
Potrivit prevederilor pct. 35 alin. (3) din Norme imprumuturile acordate de casele de amanet sunt operatiuni scutite conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct.
Operatiunea de livrare de bunuri second - hand de catre casele de amanet sub regimul special prevazut la art. 152^2 este o operatiune taxabila.
Casele de amanet sunt persoane impozabile cu regim mixt, care isi exercita dreptul de deducere conform art 147 dinCodul fiscal .
Bijuteriile ramase in proprietatea unei case de amanet se incadreaza in categoria bunurilor second-hand si se aplica prevederile art. 152^2 din Codul fiscal si ale pct. 64 din normele de aplicare a Codului fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004 cu modificarile si completarile ulterioare.
Daca se aplica regimul special, la emiterea facturii, persoana impozabila revanzatoare nu are dreptul sa inscrie, in mod distinct, suma TVA colectata.
Potrivit art. 152^2 alin (7) se poate opta pentru aplicarea regimului normal de TVA.
13. Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar.
La o casa de schimb valutar M in data de 10 septembrie 2011 urmatoarele operatii de vanzare/ cumparare de valuta catre/de la populatie, la cursurile afisate in moneda nationala:
- cumpararea a 1000 $ * 3.1 lei/$
- vanzarea a 1000 $ * 3.3lei/$
Tranzactiile de cumparare/vanzare valuta se consemneaza in buletinul de schimb valutar care este obligatoriu insotit de bonul de la casa de marcat. La sfarsitul zilei se intocmeste registrul zilnic al tranzactiilor punctului de schimb valutar care reprezinta centralizarea tuturor buletinelor de schimb emise in cursul unei zile.
Pentru fiecare tranzactie efectuata, casele de schimb valutar au obligatia sa intocmeasca buletine de schimb valutar sau bonuri fiscal, documente care trebuie sa contina cel putin urmatoarele elemente:
denumirea si adresa emitentului;
codul statistic al punctului de schimb valutar;
data emiterii, seria si numarul buletinului de schimb valutar/bonului fiscal;
numele, prenumele si tara clientului;
categoria resident / nerezident;
documentul de identitate al clientului: tip, serie, numar;
suma incasata de la client (valute cotate / moneda nationala)
cursul de schimb valutar;
suma platita clientului (valute cotate / moneda nationala);
semnatura casierului si stampila punctului de schimb valutar.
Buletinele de schimb valutar sunt formulare cu regim special care se intocmesc in doua exemplare, din care:
un exemplar este inmanat clientului;
un exemplar este atasat registrului tranzactiilor.
Operatiile facute trebuie consemnate in registrul zilnic al tranzactiilor, document in care se evidentiaza cumpararile si vanzarile de valute cotate, pe feluri de valute, si sumele in moneda nationala platite/incasate sau transferate.
Conform art. 141, alin. (2) operatiunile desfasurate de casele de schimb valutar sunt operatiuni scutite de TVA.
1) Cumpararea valutei :
5314. 01 Casa in valuta = 5311 Casa in lei 1 000$ *3.1 lei = 3 100 lei
2) Vanzarea valutei
5311 Casa in lei = % 1 000$*3.3 lei = 3 300 lei
5314 Casa in valuta 1 000$*3.1 lei = 3 100 lei
708 Ven. din activit. diverse 1 000 $*(3.3 3.1)= 200 lei
Deci in contul de venituri se inregistreaza doar diferenta de curs interna a valutei tranzactionate sau comisionul casei de schimb valutar.
Alte inregistrari posibile:
3) Depunerea la banca a disponibilitatilor in lei / valuta :
5121 Conturi la banci in lei = 581 Viramente interne
581 Viramente interne = 5311 Casa in lei
5124 Conturi la banci in valuta = 581 Viramente interne
581 Viramente interne = 5314 Casa in valuta
La sfarsitul fiecarei luni soldul conturilor Casa si Banca in valuta se reevalueaza in functie de cursul BNR din ultima zi bancara a lunii :
665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 5314 Casa in valuta sau
5124 Conturi in valuta
in cazul in care din reevaluare rezulta o diferenta nefavorabila sau
5314 Casa in valuta sau = 765 Venituri din diferente de curs valutar
5124 Conturi la banci in valuta
in cazul in care in urma reevaluarii rezulta o diferenta favorabila.
Organizarea si conducerea contabilitatii la casele de schimb valutar se supune Legii nr. 82/ 1991 republicata cu toate modificarile si completarile ulterioare, Codului fiscal in vigoare (Legea 571/2003 cu toate modificarile si completarile ulterioare), OMFP 3055/2009 modificat si completat cu OMFP 2869/2010.
De asemenea, dat fiind ca functionarea caselor de schimb valutar este reglementata , pe langa Legea 31/1990conform careia sunt infiinate, si de Regulamentele BNR, trebuie sa tineti cont si de Regulamentul B.N.R. nr. 4, din 1 aprilie 2005, privind regimul valutar - M. Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005 - si in Norma nr. 4 din 1 aprilie 2005, privind efectuarea operatiunilor de schimb valutar - M. Of. nr. 297 din 8 aprilie 2005.
14. Studiu de caz privind importul de stocuri.
Societatea N importa marfuri pentru un client in conditii CIF, valoarea marfurilor fiind de 8000
$, taxa vamala de 10%, comision vamal de 0.5%, accizele 40%, TVA 24%, comisionul societatii N 5%, cursul de schimb la data vamuirii 3.5 lei/$.
Determinarea obligatiilor fiscale si a comisionului societatii N:
Valoarea externa CIF: 8 000$ * 3.5 lei/$ = 28 000 lei
Taxa vamala: 28 000 lei * 10% = 2 800 lei
Comision vamal: 28 000 lei * 0.5% = 140 lei
Accize: (28 000 lei + 2 800 lei + 140 lei) * 40% = 30 940 * 40% = 12 376 lei
TVA: (28 000 lei + 2 800 lei + 140 lei + 12 376 lei) * 24% = 43 316 lei * 24% = 10 395.84 lei
Comision intermediere: 28 000 lei * 5% = 1 400 lei
TVA comision intermediere: 1 400 lei * 24% = 336 lei
Achizitia de marfuri de la extern in comision pe baza de factura:
4111 Clienti = % 53 711.84 lei
401 Furnizori 28 000 lei
446.1 Taxa vamala 2 800 lei
446.2 Accize 12 376 lei
446.3 TVA 10 395.84 lei
447 Fonduri speciale taxe 140 lei
si varsaminte assimilate
Facturarea comisionului de intermediere:
4111 Clienti = % 1736 lei
704 Venituri din servicii prestate 1 400 lei
4427 TVA colectata 336 lei
Plata taxelor datorate in vama:
% = 5121 Conturi la banci in lei 25 711.84 lei
446.1 Taxa vamala 2 800 lei
446.2 Accize 12 376 lei
446.3 TVA 10 395.84 lei
447 Fonduri speciale taxe 140 lei
si varsaminte assimilate
15. Studiu de caz privind exportul de stocuri.
Societatea comerciala O a vandut in luna iunie 2011 marfuri la extern pe cont propriu in conditii de livrare CIF: vaoare externa CIF 3000$, transport extern pe apa 200$, asigurare pe parcurs extern 100$. Cursurile de schimb au fost urmatoarele:
la livrarea marfurilor: 3.2 lei/$;
la incasarea creantelor: 3.25 lei/$;
la primirea facturii privind transportul pe parcurs extern: 3.23 lei/$;
la plata transportului pe parcurs extern: 3.19 lei/S.
Obs! Utilizand transportul pe apa, livrarile la extern se pot face in urmatoarele conditii de livrare:
FOB portul romanesc de incarcare, pretul extern este format doar din pretul marfii;
CAF pretul extern este format din pretul marfii si transportul pe parcurs extern;
CIF pretul extern este format din pretul marfii, transportul pe parcursul extern si asigurarea pe parcurs extern.
Determinarea valorii externe FOB:
Valoare externa CIF: 3 000$ * 3.2 lei = 9 600 lei
Transport pe parcurs extern: 200$ * 3.2 lei = 640 lei
Asigurare pe parcurs extern: 100$ * 3.2 lei = 320 lei
Valoare externa FOB: (3000$ - 200$ - 100$) * 3.2 lei = 8640 lei
Livrarea marfurilor la extern pe baza facturii externe si a facturii externe de uz intern in conditii de livrare CIF:
4111 Clienti = % 9 600 lei
707 Venituri din vanzarea marfurilor 8 640 lei
708 Venituri din activitati diverse 960 lei
Inregistrarea cheltuielilor de asigurare:
613 Chelt. cu primele de asig. = 401 Furnizori 320 lei
Plata contravalorii cheltuielilor de asigurare:
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 320 lei
Inregistrarea incasarii contravalorii marfurilor vandute la extern:
-Stabilirea diferentei de curs valutar:
Valoarea la incasare: 3000$ * 3.25 lei = 9 750 lei
Valoarea la facturare: 3000$ * 3.2 lei = 9 600 lei
Diferenta de curs favorabila: 150 lei
5124 Conturi la banca in valuta = % 9 750 lei
4111 Clienti 9 600 lei
765 Venit din dif. curs valutar 150 lei
Inregistrarea cheltuielilor de transport pe parcurs extern conform facturii:
-Stabilirea diferentelor de curs valutar:
Valoarea la livrarea marfii: 200$ * 3.2$ = 640 lei
Valoare la facturarea transportului: 200$ * 3.23 lei = 646 lei
Diferenta de curs valutar nefavorabila: 6 lei
% = 401 Furnizori 646 lei
624 Chelt. cu transportul 640 lei
665 Chelt din dif de curs valutar 6 lei
Plata datoriei fata de prestatorul de servicii:
-Stabilirea diferentei de curs valutar:
Valoarea la facturare: 200$ * 3.23 lei = 646 lei
Valoarea la plata: 200$ * 3.19 lei = 638 lei
Diferenta de curs valutar: 8 lei
401 Furnizori = % 646 lei
5121 Conturi la banca in lei 638 lei
765 Venituri din dif. de curs valutar 8 lei
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.Societatea P actioneaza ca intermediar. Aceasta revinde bunurile in numele vanzatorului, pe baza de comision. Societatea a primit bunuri in valoare de 10 000 lei pe care le revinde cu un comision de 10%, adica la 11 000 lei. Redati inregistrarea contabila a venitului inregistrat de societatea P.
Conform OMFP 3055/2009 sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.
In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisionul de intermediere.
Facturarea comisionului de intermediere:
4111 Clienti = % 1 240 lei
704 Venituri din servicii prestate 1 000 lei
4427 TVA colectata 240 lei
17. Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare.
Societatea Q detine materii prime in valoare de 10 000 lei si marfuri in valoare de 5 000 lei pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile dar care sunt in curs de aprovizionare. Prezentati inregistrarile contabile ce trebuie facute pentru bunurile in curs de aprovizionare precum sip e cele care trebuie facute in momentul in care se incheie procesul de aprovizionare.
Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.
In aplicarea acestui principiu este necesar sa se asigure:
a) Receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in entitate si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;
b)In situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea entitatii, se procedeaza astfel:
- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;
- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in gestiune;
In cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;
- bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.
Inregistrarea valorii materiilor prime cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 10.000 lei:
321 = 401 10.000
Materii prime in curs de aprovizionare Furnizori
Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare la o valoare de 5.000 lei:
301 = 321 10.000
Materii prime Materii prime in curs de aprovizionare
Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 5.000 lei:
327 = 401 5.000
Marfuri in curs de aprovizionare Furnizori
Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat procesul de aprovizionare la o valoare de 5.000 lei:
371 = 327 5.000
Marfuri Marfuri in curs de aprovizionare
Obs! Stocurile cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare, se vor inregistra distinct in contabilitate.
18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.
Societatea R a trimis spre prelucrare la terti materiale consumabile in valoare de 50 000 lei conform avizului de insotire. Se primesc de la terti obiecte de inventor in valoare de 55 000 lei, costul prelucrarii 5 000 lei, TVA 24%. Prezentati inregistrarile contabile.
351 Materii si materiale aflate la terti = 3021 Materiale auxiliare 50 000 lei
Primirea obiectelor de inventar de la terti (conform avizului, facturii si notei de receptive):
303 Obiecte de inventar = 351 Materii si materiale aflate la terti 50 000 lei
% = 401 Furnizori 6 200 lei
303 Obiecte de inventar 5 000 lei
4426 TVA deductibila 1 200 lei
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.
Societatea S achizitioneaza de la societatea S pe baza de factura, materii prime in valoare de 100 000 lei si materiale auxiliare in valoare de 50 000 lei, TVA 24%, pe care le lasa in custodia societatii S, pe o durata de 30 zile din cauza lipsei de spatiu de depozitare.
La expirarea perioadei bunurile sunt aduse in gestiunea societatii S intocmindu-se nota de primire, receptie si constatare de diferente. Pentru societatea S aceste bunuri reprezinta produse finite, al caror cost efectiv de productie 62 000 lei, iar pretul de inregistrare este de 65 000 lei.
a) Inregistrarile in contabilitatea societatii comerciale S (furnizor):
Vanzarea produselor finite, conform facturii, catre societatea S:
4111 Clienti = % 186 000 lei
701 Venituri din vz. prod. finite 150 000 lei
4427 TVA colectata 36 000 lei
Descarcarea gestiunii de prdusele finite vandute, la pretul de inregistrare:
711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 65 000 lei
stocurilor de produse
Inregistrarea diferentelor de pret aferente produselor finite vandute:
348 Diferente de pret la produse = 711 Venituri aferente 3 000 lei
costurilor stocurilor de produse
Incasarea contravalorii produselor finite vandute:
5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 186 000 lei
Inregistrarea produselor finite vandute si incasate ramase in custodia societatii S:
Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 150 000 lei
La expirarea perioadei contractuale (30 de zile) are loc scoaterea produselor finite din custodie:
Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 150 000 lei
b) Inregistrarile in contabilitatea societatii comerciale S (cumparator):
Inregistrarea bunurilor procurate de la societatea comerciala S pe baza de factura, dar ramase in custodia acesteia:
% = 401 Furnizori 186 000 lei
351 Materii si materiale aflate la terti 150 000 lei
4426 TVA deductibila 36 000 lei
Plata contravalorii facturii, potrivit extras de banca:
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 186 000 lei
Aducerea in patrimoniu a materiilor prime si a materialelor auxiliare achizitionate, platite si lasate in custodia societatii comerciale S:
% = 351 Materii si materiale aflate la terti 150 000 lei
301 Mterii prime 100 000 lei
302 Materiale consumabile 50 000 lei
20. Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedare de comision.
Societatea T a vandut in luna august 2011 marfuri la extern in comision, practicand un commission de 5%, valoare externa CAF fiind de 5000$, transportul extern antecalculat de 300$, iar transportul extern efectiv (adica facturat de prestatorul de servicii de 350$.
Cursurile de schimb au fost urmatoarele:
la livrarea marfurilor: 3.2 lei/$;
la incasare contravalorii marfurilor: 3.3 lei/$;
la facturarea cheltuielilor de transport: 3.28 lei/$;
la plata cheltuielilor de transport: 3.32 lei/$.
Determinarea comisionului societatii de intermediere:
Valoarea externa CAF: 5 000$ * 3.2 lei = 16 000 lei
Transportul pe parcurs extern: 300$ * 3.2 lei = 960 lei
Valoarea externa FOB: (5 000$ - 300$)* 3.2 lei = 4 700 $ * 3.2 lei = 15 040 lei
Comision: (4 700$ * 5%) * 3.2 lei = 235 $ * 3.2 lei = 752 lei
Suma datorata proprietarului bunurilor exportate:
(4700$ -235$) * 3.2 lei = 4465$ * 3.2 lei = 14 288 lei
Livrarea marfurilor la extern in conditii de livrare CAF:
4111 Clienti = % 16 000 lei
401 Furnizori 14 288 lei
408 Furnizori facturi nesosite 960 lei
704 Venituri din servicii prestate 752 lei
Incasarea contravalorii marfurilor vandutela extern:
-Stabilirea diferentei de curs valutar:
Valoarea la incasare: 5000$ * 3.3 lei = 16 500 lei
Valoarea la facturare: 5000$ * 3.2 lei = 16 000 lei
Diferenta de curs favorabila: 500 lei
5124 Cont banca valuta = % 16 500 lei
4111 Clienti 16 000 lei
765 Venit din dif. de curs valutar 500 lei
-Regularizarea operatiei privind transpotul extern:
Datorie fata de prestatorul de servicii: 350$ * 3.28 lei = 1148 lei
Cheltuieli de transport antecalculate: 300$ * 3.2 lei = 960 lei
Transport de recuperat (50$ - 5% * 50$) * 3.2 lei = 47.5$ * 3.2 lei = 152 lei
Diminuarea comisionului cu valoarea transportului facturat in plus de prestatorul de servicii:
(5% * 50$) * 3.2 lei = 8 lei
Diferenta de curs nefavorabila: 350$ * (3.28 lei 3.2 lei) = 28 lei
% = 401 Furnizori 1 148 lei
408 Furnizori facturi nesosite 960 lei
461 Debitori diversi 152 lei
704 Venituri din prestari servicii 8 lei
665 Cheltuieli din dif. de curs valutar 28 lei
Plata datoriei fata de prestatorul de servicii:
% = 5124 Conturi la banci in valuta 1 176 lei
401 Furnizori 1 148 lei
665 Cheltuieli din diferente de curs favorabile 28 lei
21. Studiu de caz privind plusurile de stocuri la inventar.
La inventarierea de sfarsit de an la societatea U se constata urmatoarele plusuri.
Alte imobilizari necorporale suma de 5 000 lei;
Materii prime suma de 2 000 lei;
Produse finite suma de 500 lei
Investitii financiare pe termen scurt suma de 1 000 lei
Casa in lei suma de 20 lei
Redati inregistrarile contabile ce evidentiaza aceste plusuri de valoare constatate la inventar.
Plusuri de inventar la active imobilizate, la valoarea de inventar:
208 Alte imobilizari necorporale = 475 Subventii pentru investitii 5000 lei
Si concomitent:
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1 200 lei
635 Chelt. cu alte taxe = 4427 TVA colectata 1 200 lei
Plusuri de stocuri cumparate:
301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 2 000 lei
Plusuri inregistrate la produsele finite obtinute;
345 Produse finite = 711 Ven. aferente costului productiei 500 lei
in curs de executie
Plusuri de investitii financiare pe termen scurt:
50 Investitii financiare pe T.S. = 768 Alte venituri financiare 1 000 lei
Plusuri constatate la inventarierea casieriei:
5311 Casa in lei = 7588 Alte venituri din exploatare 20 lei
22. Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar.
In urma procesului de inventariere, la societatea V se constata un minus la inventar, la materii prime, in valoare de 1 000 lei. Prezentati inregistrarile contabile in cazul in aceasta lipsa va fi / nu va fi imputata gestionarului.
Minusul constatat reprezinta bunuri depreciate calitativ, peste limita admisa legal (suma nu va fi imputata gestionarului):
Inregistrarea in contabilitate a minusului
301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 1 000 lei
Colectarea TVA aferent minusurilor inregistrate 1 000 x 24% = 240 lei:
635 = 4427 240 lei
Cheltuieli cu alte impozite si taxe TVA colectata
Minusul constatat reprezinta materii prime lipsa care se imputa gestionarului:
301 Materii prime = 601 Chelt. cu materiile prime 1 000 lei
4282 Alte creante in = % 1 860 lei
legatura cu personalul 7581 Venit din despag. 1 500 lei
4427 TVA colectata 360 lei
Conform legislatiei in vigoare, in cazul constatarii unor lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie sa impute persoanelor vinovate bunurile lipsa la valoarea lor de inlocuire.
23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere din evidenta contabila.
Societatea X comercializeaza produse de macelarie. Datorita naturii activitatii desfasurate societatea se confrunta des cu stocuri degradate, expirate sau perisabilitati. Prezentati pe scurt cadrul legislativ existent pentru aceasta situatie si operatiile de inregistrare in contabilitate.
Perisabilitatile sunt reglementate prin H.G. nr. 831/2004, privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare.
Prin perisabilitati, se inteleg scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, desc