Standardul Internaional de Contabilitate IAS 24

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 24 (reformulat 1994) Prezentarea informaiilor referitoare Ia tranzaciile cu prile afiliate Acest Standard Internaional de Contabilitate reformulat nlocuiete Standardul aprobat iniial de Consiliu n martie 1984. Standardul este prezentat n forma revizuit adoptat pentru Standardele Internaionale de Contabilitate ncepnd cu anul 1991. Textul aprobat iniial nu a modificri substaniale. Anumii termeni au fost schimbai pentru a-i alinia la practica actual a IASC.

IAS 24 (reformulat 1994)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 24

Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliateParagrafele

ARIE DE APLICABILITATE . .1 - 4

DEFINIII ....5 - 6

PROBLEMA PRILOR AFILIATE 7 -17

PREZENTAREA INFORMAIILOR 18-25

DATA INTRRII N VIGOARE ... 26

IAS 24 (reformulat 1994)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 24 (reformulat 1994)

Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate

Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i al recomandrilor de implementare din acest Standard precum i n contextul Prefeei la Standardele Internaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cu intenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa).

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard trebuie aplicat relaiilor cu prile afiliate i tranzaciilor dintre o ntreprindere raportoare i prile afiliate ei. Cerinele acestui Standard se aplic situaiilor financiare ale fiecrei ntreprinderi raportoare.

2. Acest Standard se aplic doar acelor relaii cu prile afiliate descrise n paragraful 3 i modificate prin paragraful 6.

3. Acest Standard se refer numai la acele relaii cu prile afiliate descrise mai jos, de la (a) la (e):

(a) ntreprinderi care, direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, controleaz ntreprinderea raportoare, sunt controlate de aceasta sau, mpreun cu ntreprinderea raportoare, se gsesc sub controlul comun. (Sunt incluse aici societile-mam, filialele lor i filiale ale aceleiai societi-mam.)

(b) ntreprinderi asociate (a se vedea IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate);

(c) persoane fizice care dein, direct sau indirect, o pondere n drepturile de vot ale ntreprinderii raportoare, fapt care le confer influen oricrei astfel de persoane;

(d) personal managerial-cheie, adic acele persoane care au autoritatea i rspunderea pentru planificarea, conducerea i controlul activitilor ntreprinderii raportoare, incluznd directori i efi de departamente, ca i membrii apropiai ai familiilor acestor persoane; i

(e) ntreprinderile n care o persoan descris la literele (c) sau (d) deine, direct sau indirect, o pondere substanial n drepturile de vot sau ntreprinderile asupra crora o asemenea persoan poate exercita o influen semnificativ. Aici se includ ntreprinderile deinute de directorii sau acionarii majoritari ai ntreprinderii raportoare i ntreprinderile care au un membru al personalului managerial-cheie comun cu acela al ntreprinderii raportoare.

n analiza fiecrei relaii posibile cu prile afiliate, accentul va fi pus pe substana relaiei, i nu numai pe aspectele juridice.

4. Nu se impune prezentarea tranzaciilor:

(a) n situaiile financiare consolidate privind tranzaciile n cadrul grupului;

(b) n situaiile financiare ale societii-mam, atunci cnd acestea sunt disponibile sau publicate mpreun cu situaiile

financiare consolidate;

(c) n situaiile financiare ale unei filiale deinute integral, dac societatea-mam este nregistrat n aceeai ar i

furnizeaz situaii financiare consolidate n acea ar; i

(d) n situaiile financiare ale ntreprinderilor controlate de stat privind tranzacie cu alte ntreprinderi controlate de stat.

Definiii

5. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu sensul specificat n continuare:

Parte afiliat prile sunt considerate a fi afiliate dac una din ele are capacitata de a o controla sau de a o influena semnificativ pe cealalt n luarea deciziilor financiare i de exploatare.

Tranzacii cu prile afiliate un transfer de resurse sau obligaii ntre pri afiliate, indiferent dac se percepe sau nu un pre.

Control deinerea, direct sau indirect, prin filiale a mai mult de jumtate din drepturile de vot ale unei ntreprinderi, sau a unei ponderi substaniale n drepturile de vot i n puterea de a conduce, prin lege sau prin acord ntre pri, politica financiar i de exploatare a conducerii ntreprinderii.

Influen semnificativ (n sensul acestui Standard) participarea la deciziile de politic financiar i de exploatare ale unei ntreprinderi, fr a le putea controla. Influena semnificativ poate fi exercitat n mai multe moduri, de obicei prin reprezentarea n Consiliul de Administraie, dar i prin participarea la procesul de stabilire a politicilor ntreprinderii, la tranzacii semnificative ntre societile grupului, la schimbul de personal managerial sau prin dependena de informaii tehnice. Influena semnificativ poate fi obinut prin deinerea de aciuni, prin lege sau prin acord ntre pri. n ceea ce privete deinerea de aciuni, influena semnificativ este presupus a fi n conformitate cu definiia din IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate.

6. n contextul acestui standard, urmtoarele pri nu sunt considerate a fi afiliate:

(a) dou societi numai pentru c au un director comun, n pofida paragrafelor 3(d) i (e) de mai sus (dar este necesar s se analizeze posibilitatea i s se evalueze probabilitatea ca directorul sa aib capacitatea de a influena politicile ambelor societi n tranzaciile capacitatea de a influena politicile ambelor societi n tranzaciile reciproce);

(b) (i) finanatorii;

(ii) sindicatele;

(iii) ntreprinderile furnizoare de utiliti publice;

(iv) ageniile i departamentele guvernamentale,

n desfurarea relaiilor lor obinuite cu o ntreprindere, doar n virtutea acestor tranzacii (dei acestea pot restrnge libertatea de aciune a unei ntreprinderi sau pot participa la procesul decizional al acesteia); i

(c) un client, furnizor, francizor, distribuitor sau un reprezentant general cu care o ntreprindere realizeaz un volum

important de afaceri numai datorit dependenei economice rezultate.

Problema prilor afiliate

7. Relaiile cu prile afiliate sunt o caracteristic normal a comerului i afacerilor. De exemplu, ntreprinderile i desfoar adesea seciuni distincte ale activitilor lor prin filiale sau ntreprinderi asociate i dobndesc participaii n alte ntreprinderi, din raiuni investiionale sau comerciale, participaii care sunt suficiente pentru a conferi ntreprinderii investitoare control sau influen semnificativ asupra deciziilor financiare sau de exploatare ale acestora.

8. Relaia de afiliere poate avea efect asupra situaiei financiare i rezultatelor activitii ntreprinderii raportoare. Prile afiliate pot ncheia tranzacii pe care cele neafiliate nu le-ar ncheia. De asemenea, tranzaciile ntre prile afiliate pot fi efectuate la valori diferite fa de cele efectuate de prile neafiliate.

9. Rezultatele activitii i poziia financiar a unei ntreprinderi pot fi afectate de o relaie cu prile afiliate chiar dac nu au loc tranzacii ntre acetia. Simpla existen a relaiei poate fi suficient pentru a afecta tranzaciile ntreprinderii raportoare cu alte pri. De exemplu, o filial poate ncheia relaiile cu un partener comercial o dat cu achiziionarea de ctre societatea-mam a unei filiale cu acelai profil ca i fostul partener. n mod alternativ, o parte se poate abine s acioneze, datorit influenei semnificative a alteia de exemplu, o filial poate primi instruciuni de la societatea-mam s nu se angajeze n activiti de cercetare i dezvoltare.

10. Deoarece exist o dificultate inerent pentru conducere s determine efectul influenelor care nu conduc la tranzacii, prezentarea unor astfel de efecte nu este cerut de acest Standard.

11. Recunoaterea contabil a unui transfer de resurse este n mod normal bazat pe preul convenit ntre cele dou pri. Preurile stabilite ntre prile neafiliate este un pre obiectiv. Prile afiliate pot introduce un grad de flexibilitate n procesul de stabilire a preurilor, ceea ce nu se ntmpl n cazul tranzaciilor ntre prile neafiliate.

12. Stabilirea preului n tranzaciile dintre prile afiliate se poate efectua printr-o varietate de metode.

13. Una dintre metodele de determinare a preului ntr-o tranzacie ntre prile afiliate este aceea a preului comparabil necontrolat, care stabilete preul prin raportare la bunuri comparabile vndute pe o pia comparabil din punct de vedere economic unui cumprtor neafiliat vnztorului. Aceast metod este des folosit acolo unde bunurile sau serviciile oferite ntr-o tranzacie ntre pri afiliate, precum i condiiile referitoare la aceasta sunt similare cu cele din tranzaciile comerciale obinuite. Aceast metod este, de asemenea, des folosit pentru determinarea costului finanrii.

14. n situaia n care bunurile sunt transferate ntre prile afiliate nainte de vnzarea ctre o parte independent se folosete metoda preului de revnzare. Pentru a obine un pre de transfer ctre intermediar, aceast metod presupune diminuarea preului de revnzare cu a marj reprezentnd valoarea din care intermediarul va urmri s-i acopere costurile i s realizeze un profit corespunztor. Determinarea unei compensaii adecvate contribuiei intermediarului n acest proces reprezint o problem de raionament. Aceast metod este folosit i pentru transferul altor resurse, cum sunt drepturile i serviciile.

15. Alt abordare este metoda cost-plus, prin care se urmrete adugarea unei marje adecvate la costul furnizorului. Pot aprea dificulti att cu ocazia determinrii elementelor de cost atribuibile, ct i a marjei. Printre etaloanele care pot fi utilizate n determinarea preurilor de transfer se numr i rentabilitatea comparabil din sectoare similare de activitate, raportat la cifra de afaceri sau la capitalul angajat.

16. n unele cazuri, preurile n tranzaciile cu prile afiliate nu sunt determinate pe baza nici uneia dintre metodele descrise n paragrafele 13-15 de mai sus. n unele cazuri nu este perceput nici un pre, cum este cazul furnizrii gratuite de servicii manageriale i al prelungirii creditului fr dobnd.

17. n unele cazuri, tranzaciile nu ar fi avut loc dac raportul de afiliere nu ar fi existat. Este cazul unei societi care i-a vndut la cost o mare parte din producie societii-mam, pentru c, n situaia n care societatea-mam nu ar fi cumprat bunurile, filiala nu ar fi gsit un alt cumprtor.

Prezentarea informaiilor

18. n multe ri, legislaia impune ca situaiile financiare s prezinte informaii privind anumite categorii de pri afiliate. n particular, accentul cade pe tranzaciile cu directorii unei ntreprinderi, n special pe remunerarea i mprumuturile acordate acestora, datorit naturii fiduciare a raportului lor cu ntreprinderea, ca i pe prezentarea informaiilor privind tranzaciile semnificative ntre societile din cadrul aceluiai grup, investiiile n aceste societi i soldurile n cadrul grupului i cu societile asociate, precum i a tranzaciilor cu directorii. IAS 27 - Situaiile financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n filiale i IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate impun prezentarea unei liste cu filialele i ntreprinderile asociate semnificative. IAS 8, Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile impune prezentarea elementelor extraordinare i a elementelor de venituri i cheltuieli din activitatea curent, de o asemenea dimensiune, natur sau inciden, nct prezentarea lor este relevant pentru explicarea performanei ntreprinderii n cursul perioadei.

19. Situaiile urmtoarele sunt exemple de tranzacii cu prile afiliate, care pot conduce la prezentri fcute de ctre ntreprinderea raportoare n perioada la care acestea se refer:

cumprri sau vnzri de bunuri (terminate sau nu);

cumprri sau vnzri de proprieti imobiliare sau de alte active;

prestare sau primire de servicii;

acorduri de reprezentare;

acorduri de leasing;

transfer de cercetare i dezvoltare;

contracte de licen;

finanare (inclusiv mprumuturi i aporturi la capital n numerar sau n natur);

garanii personale si reale;

contracte de management.

20. Relaiile cu prile afiliate, asupra crora exist control, trebuie prezentate, indiferent dac au avut sau nu loc tranzacii Intre prile afiliate.

21. Acolo unde exist control, indiferent dac au avut sau nu loc tranzacii ntre pri, prezentarea relaiei cu prile afiliate este necesar pentru ca un cititor al situaiilor financiare s-i poat forma o imagine despre efectele relaiilor cu prile afiliate asupra unei ntreprinderi raportoare.

22. Dac au existat tranzacii ntre prile afiliate, ntreprinderea raportoare trebuie s prezinte natura relaiilor dintre acestea, tipurile de tranzacii, precum i elementele tranzaciilor necesare nelegerii situaiilor financiare.

23. Elementele tranzaciilor necesare pentru nelegerea situaiilor financiare se refer, de obicei, la:

a) indicarea volumului tranzaciilor, fie ca sum, fie ca pondere;

b) sumele sau ponderile elementelor importante; i

c) politicile de stabilire a preurilor.

24. Elementele de natur similar pot fi prezentate agregat, cu excepia cazului n care prezentarea separat este necesar pentru nelegerea efectelor tranzaciilor ntre prile afiliate asupra situaiilor financiare ale ntreprinderii raportoare.

25. Prezentarea tranzaciilor ntre membrii unui grup nu este necesar n cazul situaiilor financiare consolidate, deoarece acestea conin informaii despre societatea-mam i filialele ei ca o unic ntreprindere raportoare. Tranzaciile cu ntreprinderile asociate, contabilizate prin metoda punerii n echivalen nu sunt eliminate i, de aceea, necesit prezentarea separat, ca tranzacii cu pri afiliate.

Data intrrii n vigoare

26. Acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoare pentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1986.