Tema lucrrii este Contabilitatea leasingului ntre economic i juridic. n primul capitol al acestei lucrri am ncerct s evideniez cteva aspecte importante privind apariia leasingului.

Putem spune c rdcinile leasingului sunt extrem de adnci, urme rudimentare ale acestor operaiuni gsim nc de la nceputul omenirii.

n antichitate clasele bogate oferau spre nchiriere diferite tipuri de unelte i pmnt agricultorilor. Astfel s-au observat benificiile obinute prin folosina unui bun avnd mai puin importan cine deine titlul de proprietate. Aristotel spunea c bogia nu se msoar prin titlurile de proprietate, ci prin efectiva utilizare a unor bunuri, chiar dac sunt proprietatea altora. Termenul de leasing este necunoscut n limba romn, acesta fiind preluat din englezescul lease care nseamn a nchiria.

Putem spune deci, c leasingul este o tehnic de afaceri economice, anume de comer i de finanare cu bunuri mobiliare i imobiliare, care are la baz un contract de locaie prin care se nstrineaz dreptul de folosin dar se pstreaz cel de proprietate. La expirarea contractului utilizatorul are dreptul la tripla opiune: s cumpere produsul la valoarea rezidual, s prelungeasc sau s nceteze afacerea de leasing.

Conform IAS 17: Leasingul este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioad convenit de timp. Cea mai utilizat clasificare mparte acest tip de operaiuni n dou mari categorii: operaiuni de leasing financiar i operaiuni de leasing operaional.

Principalele caracteristici ale leasingului financiar sunt:

Contractul se ncheie pe aa numita perioada de baz (prima nchiriere), care, de obicei coincide cu durata normal de utilizare a bunului;

Deseori, la ncheierea perioadei de leasing, utilizatorul opteaz pentru prelugirea contractului;

Contractul de leasing financiar nu poate fi reziliat de niciuna dintre pri deoarece riscurile economico-financiare sunt transferate asupra clientului, iar n caz ntrzierii plii ratelor de ctre client, proprietarul are dreptul s dispun de obiectul nchiriat;

La ncheierea contractului, se specific cine este responsabil de plata reparaiilor, ntreinerii, impozitelor, asigurrilor i a altor cheltuieli. De obicei, plata acestor cheltuieli revine locatarului

n ceea ce privete leasingul operaional, denumit i funcional sau de exploatare, literatura de specialitate a constatat urmtoarele caracteristici ale acestuia:

Durata contractului de leasing este mult mai mica dect durata de via economic a bunului nchiriat;

Contractul de leasing operaional se combin cu cel de service i ntreinere cnd costul acestor servicii include n ratele de leasing sau pe lng contractul de leasing, se ncheie i un contract separat de service;

Dup expirarea contractului de baz exist o clauz de anulare (reziliere), care d posibilitatea locatarului s renune la locaie i s restituie echipamentul nainte de expirarea contractului;

n cel de-al doilea capitol al lucrrii am explicat cum se realizeaz nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de leasing.

Din acest punct de vedere diferena dintre cele dou tipuri de contracte este destul de bine delimitat.

n cazul unui contract de leasing financiar, bunurile ce fac obiectul contractului de leasing se nregistreaz ca mijloace fixe n contabilitatea clientului (utilizatorului), acesta deducnd cheltuielile cu amortizarea lui, iar din rata de leasing cheltuielile cu dobnda.

n cazul unui contract de leasing operaional, produsul este nregistrat ca mijloc fix n contabilitatea firmei de leasing, valoarea ratei de leasing fiind n totalitate cheltuial deductibil pentru client.

Putem spune c n cazul leasingului financiar, ratele sunt compuse din principal i dobnd, bunurile se nregistreaz n contabilitatea utilizatorului, avansul este obligatoriu, iar riscurile utilizrii bunului trec n grija contractantului.

n cazul leasingului operaional, ratele lunare sunt compuse din amortizare i beneficiu, bunurile ce fac obiectul contractului se nregistreaz ca mijloace fixe n contabilitatea firmei de leasing, iar la finele contractului, utilizatorul este obligat s returneze bunul.

Scopul acestei lucrri este de a defini, clasifica i nelege importana leasingului att din punct de vedere economic ct i din punct de vedere juridic.Realitatea juridic reprezint intenia prilor i corespunde naterii acordului. Realitatea economic este expresia material a acestei intenii i corespunde execuiei acordului.ntre cele dou noiuni, contabilii au ales realitatea economic deoarece ei contabilizeaz execuia unui contract i nu angajamentul contractual. Prevalena economicului asupra juridicului

Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.

Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea.

Astfel, conceptul juridico-economic al patrimoniului pornete de la juridic, ca form de reglementare n domeniul contabilitii, pentru reflectarea activitilor care privesc o anumit unitate patrimonial. Deci economicul furnizeaz substana real, fondul n materie. ntre cele dou laturi, cea juridic i cea economic, nu exist un raport de subordonare sau de prevalen, ci unul de relaie care implic existena ambelor laturi (juridicul i economicul) ca un tot.

Conceptul juridico-economic reprezint fundalul pe care sunt constituite cele 41 standarde internaionale de contabilitate. Aceasta rezult din interpretarea global a totalitii standardelor i n mod special a paragrafului 35 din Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare care precizeaz c este necesar s se procedeze la contabilizarea i prezentarea informaiilor nu numai n concordan cu forma lor juridic, ci i cu substana i realitatea economic.Acest principiu specific contabilitii americane nu este acceptat n rile n care informaia contabil este puternic influenat de aspectele juridice.

Criteriul de alegere este cel al adevarului contabil, respectiv informatiile precizate in situatiile financiare trebuie sa reflecte realitatea economic a evenimentelor i a tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

n capitolul 3 al acestei lucrri am artat cum se desfoar nregistrarea n contabilitate a operaiunilor de leasing financiar i leasing operaional.

Studiul de caz a fost realizat n cadrul Institutului Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Tehnologii Criogence i Izotopice ICSI R. Vlcea. Cunoscut i sub numele de Uzina G, ICSI Vlcea a fost nfiinat n anul 1970 ca o instalaie pilot industrial experimental.

Domeniul de specialitate al INC-DTCI ICSI Rm. Vlcea este Cercetare-devoltare n tiine naturale i inginerie.

ICSI Vlcea (locatar) a ncheiat n anul 2014 un contract de leasing operaional pentru un echipament tehnologic cu o societate din Cipru. Durata contractului de leasing este de 3 ani.

Astfel se nregistreaz avansul pe baza facturii Invoice emis de LTD COMPANY, mai puin impozitul cu reinere la surs 5%.

3.2.2. nregistrarea operaiunilor de leasing financiar (atunci cnd locatorul este rezident romn)Institutul Naional de Cercetare-Dezvoltare pentru Tehnologii Criogenice i Izotopice ICSI Rm. Vlcea a ncheiat cu Banca Romn de Dezvoltare n anul 2012 un contract de leasing financiar pentru un echipament special necesar pentru instalaiile de producere ap grea.

Contractul de leasing ncheiat ntre cele dou pri cuprinde urmtoarele informaii:

Banca finanatoare Banca Romn de Dezvoltare"

Pre echipament

440.831 lei

Durata leasingului

36 luni

Valoarea de baz

440.831 lei

Dobnda

34.026 lei

Valoarea ratelor

364.650 lei

La sfritul contractului de leasing, dac locatarul, respectiv ICSI Rm. Vlcea respect termenele de plat i sunt ndeplinite condiiile contractului de leasing, acesta are dreptul s cumpere echipamentul la valoarea lui rezidual (44.083 lei).

Valoarea de rambursat include att plile de capital (principalul), ct i dobnda. Valoarea de rambursat pentru plata n avans i cele 12 rate de leasing va fi transferat la Banca de Dezvoltare, n baza contractului de leasing i a facturilor distincte emise de ctre locator pentru fiecare rat. Orice plat fcut n alt cont dect cel menionat anterior este considerat nul.

Toate taxele, impozitele i alte cheltuieli care afecteaz obiectul contractului de leasing vor fi suportate de ctre locatar. Aceste taxe, impozite i alte pli nu afecteaz valoarea net de rambursat. Prile contractante accept condiiile generale ale contractului, ca parte integrant i inseparabil a contractului de leasing.

Durata de via util este de 5 ani.

Suma total de rambursat va fi pltit n lei, fr alte deduceri pentru eventuale taxe sau impozite percepute.3.2.2.1. ntocmirea graficului de rambursareGraficul de rambursare este un document ce prezint, termenul de plat al ratelor, valoarea de rambursat i dobnda ce corespunde fiecarei pli. n cazul nostru, plata se va face conform graficului de plat prezentat n continuare:

-lei-

Tipul

PliiTermenul de platValoarea de

rambursatPrincipalul

(capitalul)Dobnda

Avans 15 septembrie 201266.12466.124

rata 1 31 decembrie 201230.57225.8884.683

rata 2 31 martie 201330.53926.1794.360

rata 3 30 iunie 201330.50726.4744.032

rata 4 27 septembrie 201330.47426.7723.702

rata 5 25 ianuarie 201430.44027.0733.367

rata 6 23 martie 201430.40627.3773.028

rata 7 23 iunie 201430.37227.6852.686

rata 8 25 septembrie 201430.33827.9972.340

rata 9 20 decembrie 201430.30328.3121.990

rata 10 17 martie 201530.26728.6301.636

rata 11 18 iunie 201530.23128.9521.278

rata 12 16 iunie 201530.19529.278917

Total sume de plat364.650330.62334.026

Valoare

rezidual16 septembrie 201544.08344.083

Total avans + rate + valoare rezidual474.857440.83134.026

Sursa: Raport anual 2014 INC-DTCI ICSI Rm. Vlcea 15 septembrie 2012

1) Facturare avans:

%

409

furnizori-debitori4426

T.V.A. deductibil 404 78.687 leifurnizori de imobilizri66.124 lei

12.563 lei

Grafic nr.1 - Evoluia leasingului financiar

Sursa: ntocmit de autor pe baza informaiilor din Raportul anual 2014 INC-DTCI ICSI Rm. Vlcea2) Plat avans:

404

furnizori de imobilizri5121 78.687 lei

conturi la bnci n lei

31 decembrie 2012

3) Primirea bunului n leasing i evidenierea dobnzii conform contractului:

a) primirea bunului n leasing 212

mijloace fixe 404 440.831 leifurnizori de imobilizri

b) evidenierea dobnzii aferente471

cheltuieli nregistrate n avans 1687 34.026 leidobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate

Debit cont 8036, Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate" 474.857 lei.4) nregistrarea facturii pentru prima rat scaden:

%

167

alte mprumuturi i datorii asimilate1687

dobnzi aferente altor

mprumuturi i datorii asimilate4426

T.V.A. deductibil 404 35.489 leifurnizori de imobilizri25.888 lei

4.683 lei

4.918 lei

5) Regularizarea valorii avansului facturat:

167

alte mprumuturi i datorii asimilate

% 78.687 lei 409 66.124 lei furnizori-debitori 4426 12.563 lei

T.V.A. deductibil

6) Achitarea facturii:

404

furnizori de imobilizri5121 35.489 lei

conturi la bnci n lei

7) Evidenierea cheltuielilor:

666

cheltuieli privind dobnzile471 4.683 lei

cheltuieli nregistrate n avans

- Credit cont 8036, Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 9.697 lei (66.124+25.888+4.683).Pentru ratele 2-11 se nregistreaz n mod similar facturile pentru ratele scadente.

Pentru anul 2013 i 2014 se nregistreaz amortizarea anual (440.831lei/5ani) 6811

cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizrilor281 88.166 lei

amortizarea mijloacelor fixe

16 septembrie 2014 8) nregistrarea facturii pentru rata scadent:

%

167

alte mprumuturi i datorii asimilate1687

dobnzi aferente altor mprumuturi

i datorii asimilate

4426

T.V.A. deductibil 404 35.757 lei

furnizori de imobilizri29.278 lei

917 lei

5.562 lei

9) Evidenierea cheltuielii cu dobnda:

666

cheltuieli privind dobnzile471 917 lei

cheltuieli nregistrate n avans

- Credit cont 8036, Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 30.195 lei10) Achitarea facturii:

404

furnizori de imobilizri5121 35.757 lei

conturi la bnci n lei

11)nregistrarea facturii pentru valoarea rezidual i transferul dreptului de proprietate:

%

167

alte mprumuturi i datorii asimilate

4426

T.V.A. deductibil 404 52.458 lei

furnizori de imobilizri44.083 lei

8.375 lei

- Credit cont 8036, Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 4.083 lei 12) Achitarea fumizorului:

404

furnizori de imobilizri5121 52.458 lei

conturi la bnci n lei

13) nregistrarea amortizrii anuale (440.830 lei/5 ani):

6811

cheltuieli de exploatare

privind amortizarea imobilizrilor281 88.166 lei

amortizarea mijloacelor fixe