Contabilitatea Financiara

Contabilitatea Financiara

39Contabilitatea financiar

Tema 1: Bazele organizrii contabilitii financiare.

1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare

2. Reglementarea normativ a contabilitii financiare

3. Sistemele de organizare a contabilitii

4. Conveniile i principiile de baz ale contabilitii.

5. Politica de contabilitate a ntreprinderii

1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare.

Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare, prelucrare i

nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori ai rapoartelor financiare.

Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi specifice:

Se ine n baza unor reguli i principii contabile comune i obligatorii pentru toate ntreprinderile;

Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret comercial i pot fi publicate;

Prevede diferite metode i variante de eviden n unul i acelai domeniu;

Se delimiteaz pe perioade de gestiune (trimestru, an) denumite exerciii contabile.

Obiectul contabilitii financiare l constituie existena i micarea elementelor rapoartelor financiare. Dup coninutul economic se deosebesc 3 elemente ale bilanului contabil: activele, capitalul propriu i datoriile. Corelaia dintre aceste elemente poate fi prezentat prin formula:

ACTIV= CAPITAL PROPRIU + DATORIILE

Elementele ale raportului privind rezultatele financiare includ: veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare, care pot fi prezentate prin relaia

VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL FINANCIAR

2.Reglementarea normativ a contabilitii financiare

Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte legislative i normative din care cele mai importante sunt:

Legea contabilitii din 04.04.95 n care se stabilesc regulile generale privind documentarea operaiilor economice, aplicarea sistemelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare;

Hotrrea Guvernului Republica Moldova Cu privire la reforma contabilitii din 27.12.97, stabilete etapele reformei contabilitii, nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate i modul de elaborare a acestora;

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare aprobate de Ministerul Finanelor, conin caracteristica general a conveniilor i principiilor fundamentale contabile, elementelor rapoartelor financiare i categoriilor de utilizatori, criteriilor de constatare i evaluare a elementelor rapoartelor financiare;

SNC reprezint documente normative de baz care stabilesc norme generale de inere a contabilitii. La etapa actual sunt elaborate 28 SNC (14 comentarii SNC) din 39 prevzute din practica internaional;

Comentariile privind aplicarea SNC reprezint acte normative n care se conin explicaii ale prevederilor SNC;

Planul de conturi contabile, stabilete nomenclatorul conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora;

Regulamente, indicaiile metodice, instruciuni .a. acte instructive aprobate de Ministerul Finanelor.

3. Sistemele de organizare a contabilitii

Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile pot aplica unul din urmtoarele sisteme contabile:

Sistemul contabil n partid simpl;

Sistemul contabil simplificat;

Sistemul contabil complet.

1. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de ntreprinderi a cror activitate este bazat pe munca individual a fondatorilor sau a membrilor familiei lor (numrul de angajai din exterior nu poate depi 50% din numrul total de lucrtori, volumul anual al veniturilor din vnzri nu depete 1 milion lei sau valoarea total a mijloacelor fixe nu depete 350000 lei). Modul de organizare a contabilitii n baza acestui sistem este reglementat de SNC 62Contabilitatea n partid simpl. n cazul aplicrii sistemului n partid simpl ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasc documente primare i registre contabile. Folosirea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie.

2. Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ctre ntreprinderile (care fac parte din categoria micului business n conformitate cu legislaia RM) care se ncadreaz n limita urmtorilor indicatori: maximum 30 persoane, volumul anual al veniturilor din vnzri nu depete 3 milioane lei, valoarea total a bilanului nu depete 3 mln. lei. Modul de inere a contabilitii n baza sistemului simplificat este reglementat de SNC 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business. Sistemul simplificat are dou variante:

n baza registrului jurnal de eviden a operaiilor economice

Cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiunilor economice pe conturi (grupe de conturi)

ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele acestor indicatori sunt obligate s aplice sistemul complet.

3. Sistemul contabil complet prevede ntocmirea tuturor formularelor de registre contabile i rapoarte financiare.

4. Conveniile i principiile de baz ale contabilitii.

Contabilitatea financiar se bazeaz pe o totalitate de convenii i principii fundamentale. n SNC se conin 3 convenii fundamentale:

Continuitatea activitii;

Permanena metodelor;

Specializarea exerciiilor;

Contabilitatea, conform SNC trebuie s se bazeze pe urmtoarele principii elaborate de comitetul internaional pentru standardele contabile:

1. Principiul continuitii activitii presupune, c ntreprinderea i va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a ntra n stare de lichidare sau reducere substanial a activitilor sale.

2. Principiul prudenei sau conservatismului prevede luarea n consideraie a tuturor riscurilor posibile i a pierderii eventuale generate de operaiunile economice financiare. Conform acestui principiu veniturile i activele ntreprinderii nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate.

3. Principiul calculrii sau specializrii exerciiului presupune, c n rezultatul oricrei tranzacii economice trebuie s fie nregistrate cheltuielile i veniturile indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti sau sub alt form de compensare.

4. Principiul dublei nregistrri presupune, c fiecare tranzacie sau operaie economic trebuie s fie nregistrat n partid dubl(2 ori), adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceiai sum valoric.

5. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea activitii ntreprinderii de proprietari i ali ageni economici. De exemplu: conturile proprietarului trebuie s fie separate de conturile ntreprinderii.

6. Principiul periodicitii presupune divizarea activitii ntreprinderii pe perioade de timp sau pe perioade de gestiune. Pentru RM perioadele de timp sunt considerate trimestrul i anul.

7. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial) presupune coinciderea acestui bilan iniial al perioadei curente cu bilanul final al perioadei de gestiune precedente(bilanul din 31.12.2000 trebuie s corespund cu bilanul din 01.01.2001).

8. Principiul necompensrii prevede excluderea reciproc, care poate aprea ntre elementele de activ i pasiv, precum i ntre venituri i cheltuieli.

9. Principiul imaginii fidele (neutralitii) const n aplicarea corect a principiilor contabile enumerate mai sus, precum i respectarea documentelor normative i regulilor de eviden n vigoare.

5. Politica de contabilitate a ntreprinderii

Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli i metode acceptate de ntreprindere pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Modul de elaborare i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de SNC 1 Politica de contabilitate. Politica de contabilitate este obligatorie pentru toate ntreprinderile indiferent de apartenena ramural, tip de proprietate i forma organizatorico-juridic. Necesitatea elaborrii politicii de contabilitate este condiionat de faptul c SNC recomand mai multe metode de eviden ntr-unul sau alt domeniu.

Politica de contabilitate se elaboreaz la nfiinarea ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune. Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz prin ordinul sau dispoziia conductorului ntreprinderii. Responsabilitatea pentru elaborarea i respectarea politicii de contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.

Politica de contabilitate trebuie s conin ca minimum:

1. sistemul contabil utilizat

2. forma de inere a contabilitii (pe jurnale, pe calculator)

3. metodele de evaluare a activelor i datoriilor

4. metodele de calculare a uzurii (amortizrii, epuizrii) activelor pe TL

5. modul de constatare i contabilizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare.

La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate trebuie respectate urmtoarele convenii i principii fundamentale ale contabilitii:

prioritatea coninutului asupra formei;

prudena i importana relativ

ntreprinderea nou creat trebuie s elaboreze politica de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 zile din data nregistrrii de stat. Conform SNC 1 politica de contabilitate trebuie s fie constant pe parcursul activitii ntreprinderii. n unele cazuri ntreprinderea poate introduce modificri n politica de contabilitate, ca: reorganizarea ntreprinderii, schimbarea proprietarilor, introducerea modificrilor n legislaia n vigoare, la schimbarea activitii ntreprinderii.

Toate modificrile n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin ordine ale conducerii cu indicarea datei intrrii n vigoare. Politica de contabilitate trebuie prezentat tuturor categoriilor de utilizatori mpreun cu rapoartele financiare anuale. Forma de prezentare a politicii se stabilete de ctre fiecare ntreprindere desinestttor.

Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.

1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.

2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.

3. Evidena intrrii activelor nemateriale.

4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.

5. Evidena ieirii activelor nemateriale.

1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.

Activele nemateriale reprezint activele nebneti ce pot fi uor determinate i controlate de ntreprindere, nu mbrac o form fizic i pot fi folosite mai mult de o perioad n activitatea de producie, comer i-n alte feluri de activiti sau pot fi destinate nchirierii. Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a AN sunt reglementate de SNC 13 Contabilitatea AN, comentariul privind aplicarea SNC 13 i stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.

n activitatea economic a ntreprinderii se utilizeaz diverse AN-le care pot fi clasificate dup dou criterii:

Coninutul economic i destinaie

Gradul de finisare

Dup I criteriu AN se mpart n:

Cheltuielile de constituire a ntreprinderii cheltuielile aferente crerii ntreprinderii (pregtirii actelor pentru nregistrarea, confecionarea tampilelor, taxele de proprietate i alte taxe de stat)

Fond comercial (goodwill) depirea valorii de procurare a ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma datoriilor.

Exemplu: a fost procurat ntreprinderea Stejaur integral la preul de 80 mln. lei . Preul de pia a activelor constituie: mijloace fixe 20 mln.lei; active nemateriale 500 mii lei, materia prim la depozit 35 mln lei; produse finite 10 mln lei, producie nefinisat 4,5 mln lei, obiecte de mic valoare i scurt durat 5 mln lei. total ACTIVE 75 mln lei. ntreprinderea are datorii inclusiv: datorii privind facturile comerciale 1 mln lei, datorii fa de personal privind retribuirea muncii 500 mii lei i datorii fa de buget 500 mii lei. Astfel goodwill 3 mln lei

Brevetele drepturile exclusive garantate de stat pe o anumit perioad, pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri de plante etc.

Emblemele comerciale i mrcile de deservire simboluri (denumiri) nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice.

Licenele drepturile ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de activitate.

Know-how-urile cunotinele tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret comercial i aduc avantaj economic (profit).

Copyright drepturile de autor garantate de stat pentru publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga perioad prevzut de legislaie.

Francizele drepturile acordate de o ntreprindere altei persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit.

Programele informatice set de documentaie tehnic i de exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei.

Dup al II criteriu se deosebesc:

Active nemateriale finisate, care pot i utilizate dup destinaie

Active nemateriale n curs de execuie, care includ cheltuielile aferente crerii AN nemijlocit la ntreprindere.

Nu se consider active nemateriale:

Licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor (Stocul de mrfuri i materiale)

Fondul comercial, brevetele emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale

2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.

Constarea activelor nemateriale are loc dac sunt ndeplinite condiiile:

activele se constat i se reflect n rapoartele financiare n cazul cnd exist o certitudine ntemeiat c n viitor ntreprinderea va obine un avantaj economic rezultat din acest activ;

valoarea activului respectiv poate fi determinat exact;

Evaluarea activelor nemateriale poate fi: iniial i ulterioar.

Evaluarea iniial const n determinarea valorii de intrare a activelor nemateriale. Valoarea de intrare a activelor nemateriale poate fi, n caz dac sunt:

procurate contra plat de la alte persoane fizice sau juridice include valoarea de cumprare, plile fiscale i taxele, cheltuielile directe privind achiziionarea i pregtirea activelor pentru utilizare;

create la ntreprindere pentru utilizarea intern este egal cu costul efectiv

primite sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit la valoarea venal a acestora, dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent sau conform documentelor de primire-predare, adugndu-se cheltuielile efective privind pregtirea activului pentru utilizare

obinute n urma schimbului se determin conform unuia din procedeele de evaluare n succesiunea strict stabilit;

la valoare venal a activului primit n urma schimbului activului i corectat cu suma mijloacelor bneti pltite;

la valoare de bilan a activelor supuse schimbului dac nu exist valoarea de pia real confirmat;

luate n chirie pe termen lung se determin conform acordului dintre arendai i arendatori

Evaluarea ulterioar (este prevzut de SCN 13 Contabilitatea activelor nemateriale), se efectueaz la data ntocmirii rapoartelor financiare, poate fi efectuat prin dou metode: metoda recomandat de standard i metoda alternativ admisibil.

Metoda recomandat. Dup constatarea iniial activul nematerial se contabilizeaz la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii acumulate. n cazul n care valoarea de bilan a activului nematerial depete valoarea de recuperare, aceasta trebuie s fie redus pn la valoarea de recuperare.

Metoda alternativ admisibil. Dup constatarea iniial ntreprinderea contabilizeaz activul nematerial la valoarea reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu suma amortizrii acumulate dac o asemenea valoare poate fi determinat cu certitudine. Aceast metod se aplic n cazul cnd valoarea de bilan a AN difer de valoarea lor venal.

Activele nemateriale se evalueaz pe grupe similare.

3. Evidena intrrii activelor nemateriale.

Evidena intrrii AN e condiionat de sursa de primire, de intrare a acestora. Intrarea AN are loc n rezultatul:

Cumprrii

Crerii nemijlocit la ntreprindere

Primirii gratuite sau sub form de subvenii de stat

Primite pe calea schimbului

Primite ca cot parte n capitalul statutar

nregistrate ca plusuri de AN stabilite la inventariere

Evidena analitic a AN se ine pe feluri de active i surse de intrare. Pentru evidena sintetic a activelor nemateriale este destinat contul de activ 111. n debitul lui se nregistreaz intrrile activelor nemateriale la valoarea de intrare, iar n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul este debitor i reprezint suma activelor nemateriale existente la finele perioadei de gestiune.

Pentru evidena AN se utilizeaz i contul 112 AN n curs de execuie. Este cont de activ n debitul cruia se acumuleaz consumurile efectuate pentru crearea activului, iar n credit trecerea (predarea) n exploatare a AN. La intrarea AN se ntocmesc urmtoarele formule contabile.

nregistrarea la intrri a activelor nemateriale procurate de la alte persoane fizice sau juridice se

reflect prin formula contabil: Dt 111 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539

Dt 534 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539 la suma TVA

n cazul crerii de ctre ntreprindere a activelor nemateriale (elaborarea programelor informatice, tehnologiilor noi, soluiilor tehnice etc.), toate cheltuielile de creare se nregistreaz prin formulele contabile:

Dt 112 Activele nemateriale n curs de execuie

Ct 211 la suma materialelor utilizate pentru crearea activelor nemateriale

Ct 213 la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate pentru crearea activelor nemateriale, n cazul cnd valoarea unitar a acestora este mai mic de 500 lei

Ct 214 calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar mai mare dect 500 lei

Ct 531 la suma calculrii salariilor muncitorilor ocupai cu crearea activelor nemateriale

Ct 533 - la suma calculrii contribuiei la asigurrile sociale aferente salariailor

Ct 521 la suma serviciilor acordate de ctre teri pentru lucrrile de creare a activelor nemateriale

Ct 812 - la suma serviciilor acordate de secia auxiliar pentru lucrrile de creare a activelor nemateriale

Ct 411, 413 trecerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor la cheltuieli privind crearea activelor nemateriale.

La finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale acestea trebuie documentate corespunztor la suma costului efectiv, n acest caz se ntocmete formula contabil: Dt 111 Ct 112

primite pe calea schimbului:

Dt 711 Ct 216 la valoarea efectiv a produselor schimbate

Dt 221, 229 Ct 611

Dt 111 Ct 521 la valoarea AN primit

Dt 521 Ct 221, 229

Intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se trece la venituri din activitatea financiar

Dt 111 Ct 622

Intrarea activelor nemateriale n contul aporturilor fondatorilor la capitalul statutar

Dt 111 Ct 313

4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.

Amortizarea repartizarea sistematic a valorii activului nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia. Pentru calcularea amortizrii AN, ntreprinderea trebuie individual pentru fiecare activ s determine durata de funcionare util i metodele de calcul al amortizrii.

Durata de funcionare util reprezint perioada n decursul creia ntreprinderea prevede s obin avantaje economice n urma utilizrii AN. Pentru determinarea duratei de funcionare util se iau n consideraie urmtorii factori:

Restricii juridice .a. tipuri de restricii

Durata previzional a AN

nvechirea tehnic i moral rezultat din modificarea produciei sau cererii pe pia

Termenul de valabilitate al documentelor de protecie

Durata de funcionare util se determin conform, perioadei pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului i cantitii de produse sau volumului de servicii prestate prin intermediul activului. Dac stabilirea duratei de funcionare util este dificil atunci SNC 13 prevede termenul maximal de utilizare a acestora de 20 ani.

Conform SNC 13 ntreprinderea poate utiliza pentru calcularea amortizrii urmtoarele metode : liniar (uniform), n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii) i soldului degresiv.

Metoda liniar prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului. Exemplu. Costul dreptului de utilizare a utilajului, procurat de ntreprindere pe o durat de 5 ani, este de 100 000 lei. Reiese c norma de amortizare a acestui drept este de 20%(100 /5). Iar suma anual de amortizare este de 20 000 lei. Presupunem c pe parcursul duratei de exploatare a acestui drept n-au avut loc schimbri n costul acestuia, metoda de determinare a amortizrii i prelungirea duratei de funcionare nu au avut loc. Atunci rezultatul calculelor va arta astfel:

DataValoarea iniialSuma anual a amortizriiAmortizarea acumulatValoarea de bilan

La nceput100 000--100 000

La sfritul anului:1100 00020 00020 00080 000

2100 00020 00040 00060 000

3100 00020 00060 00040 000

4100 00020 00080 00020 000

5100 00020 000100 0000

n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de produse fabricate. Exemplu. Pe baza dreptului de utilizare a utilajului ntreprinderea prognozeaz s produc 600 000 uniti de produse. Mrimea amortizrii a acestui drept de utilizare pentru o unitate de produs este de 0,16667 lei (100 000/ 600 000). Presupunem c efectiv s-au produs n I an 90 000 uniti de produse; al II 120 000; al III 130000; al IV 160 000; al V 100 000 uniti. Atunci sumele anuale de amortizare vor fi:


La nceput100 000--100 000

La sfritul anului:1100 00090 000*0,16667=15 00015 00085 000

2100 000120 000*0,16667=20 00035 00065 000

3100 000130 0000*,16667=21 66756 66743 333

4100 000160 000*0,16667=26 66783 33316 667

5100 000100 000*0,16667=16 667100 0000

Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv se diminueaz n decursul perioadei de exploatare util. Aceasta este o metod a acumulrii amortizrii rapide, necesitatea utilizrii acesteia este condiionat de uzura moral a unor active nemateriale. ntru evitarea pierderilor n cazul mbtrnirii morale, n primii ani ntreprinderea poate calcula o sum mai mare a amortizrii, aducnd astfel valoarea de bilan pn la o mrime nensemnat. Metoda dat se bazeaz pe utilizarea normei de amortizare mrit (dar nu mai mul de dou ori), n comparaie cu norma utilizat n cazul metodei liniare. Exemplu. Norma de amortizare n cazul metodei liniare este de 20%. ntreprinderea, utiliznd metoda soldului degresiv are dreptul la mrirea normei de amortizare, n cazul nostru o dubleaz, adic este de 40% (20%*2). Atunci sumele anuale de amortizare vor fi:


La nceput100 000--100 000

La sfritul anului:1100 000100 000*0,4=40 00040 00060 000

2100 00060 000*0,4=24 00064 00036 000

3100 00036 000*0,4=14 40078 40021 600

4100 00021 600*0,4=8 64087 04012 960

5100 00012 960100 0000

Suma anual a amortizrii activelor nemateriale depinde de metoda aleas. Cum se observ i din tabelul de mai jos, metoda liniar nu ia n consideraie schimbrile n volumul de producere i nu asigur ntreprinderea de pierderi eseniale n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen. Amortizarea determinat prin metoda n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, de asemenea nu ia n consideraie uzarea moral a activelor nemateriale. Utilizarea metodei soldului degresiv, asigur ntr-un fel ntreprinderea de mari pierderi n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen.

Anul utilizrii activuluiSuma anual a amortizrii

Metoda liniarMetoda n raport cu cantitatea unitilor de produse fabricateMetoda soldului degresiv

I-ul20 00015 00040 000

II20 00020 00024 000

III20 00021 66714 400

IV20 00026 6678 640

V20 00016 66712 960

TOTAL100 000100 000100 000

Evidena sintetic a amortizrii activelor se ine la contul rectificativ (de pasiv) 113. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. Calcularea sumei amortizrii n cursul lunii, trimestrului, anului se reflect prin formula contabil:

Dt 712 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale ce se utilizeaz n procesul de desfacere a produselor finite sau a mrfurilor

Dt 713, 714 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate cu destinaie general

Dt 812, 813 - la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale utilizate n procesul de producie i alte cheltuieli

Dt 112, 121, 211, 213, 212, 217 ca valoare, ca element de calcul a valorii iniiale a ATL i a SMM

Ct 113 la suma total a amortizrii calculate aferent activelor nemateriale

Casarea sumei amortizrii se reflect prin formula Dt 113 Ct 111

5. Evidena ieirii activelor nemateriale.

Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale casarea valorii de bilan a activelor nemateriale are loc n urma ieirii activelor n urmtoarele cazuri:

n urma vnzrii

La transmiterea n arend financiar sau cu titlu gratuit

La expirarea duratei de exploatare util ori cnd nu se prevede obinerea unui avantaj economic din utilizarea activelor

La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca cheltuial, iar valoarea venal (de pia) se consider ca venit. Rezultatele de ieiri se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ca diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a activelor nemateriale.

Valoarea iniial = V cump + chelt. + impozite

Valoarea de bilan = Valoarea iniial - amortizarea

La ieirea activelor nemateriale se folosesc urmtoarele formule contabile:

1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt 113 Ct 111

2. casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct 111

3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 242 Ct 621 (dac nu s-au primit bani Dt 229 Ct 621); Dt 242 Ct 534 la suma TVA

La predarea AN cu titlu gratuit:



cu TVA Dt 713 Ct 534

La predarea AN ca cot n capitalul statutar al altor ntreprinderi:



3. reflectarea valorii activelor nemateriale la valoarea de livrare Dt 229 Ct 621

4. Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229

La ieirea AN n urma schimbului pe alte bunuri



3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de livrare Dt 229 Ct 621; Dt 229 Ct 534 la suma TVA

4. Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 539

5. Dt 521, 539 Ct 229

Problema 1. S-a virat avans n sum de 5 mii dolari la cursul de 12,75, n contul procurrii activului nematerial. Dup o perioad a fost nregistrat la intrri activul nematerial cu valoarea de 8 mii dolari la cursul de 13,00. Conform condiiilor contractuale restul sumei a fost virat pentru achitare la cursul 13,08. De ntocmit formulele contabile de procurare a activului nematerial.

1. Dt 136 Ct 242 63750 lei (5000*12,75)

2. Dt 111 Ct 521 104000 lei (8000*13,00)

3. Dt 521 Ct 243 39240 lei (3000*13,08)

4. Dt 521 Ct 136 - 63750 lei (5000*12,75)

5. Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente operaiunilor n valut strin

Dt 521 Ct 622 1010 lei

Problema 2 Fondatorul a alocat utilaj cu dreptul de utilizare de 5 ani. Valoarea utilajului este de 120 mii lei, iar valoarea dreptului de utilizare 70 mii lei. Cheltuielile de pregtire pentru a pune n funciune conin: salariul muncitorilor care au participat la montare 1200 lei, cheltuielile de transport proprii 300 lei, valoarea materialelor utilizate pentru montare 200 lei. De reflectat n conturi primirea activului nematerial i de determinat valoarea de intrare a acestora.

Soluia.

6. reflectarea valorii dreptului de utilizare a utilajului n contul alocrii n capitalul statutar

Dt 112 Ct 313 70 mii lei

7. reflectarea cheltuielile de pregtire a activului nematerial pentru exploatare, inclusiv cheltuielile de transport:

Dt 112 2036 lei

Ct 531 1200 lei

Ct 533 336 lei (28%* 1200)

Ct 812 300 lei

Ct 211 200 lei

8. reflectarea la intrri a activului nematerial Dt 11 Ct 112 - 72.036 lei (val. de intrare a activului nematerial)

Problema 3. ntreprinderea a cumprat un activ nematerial la valoarea de 10 000 lei (fr TVA), achitarea a fost efectuat dup o lun de la nregistrarea intrrii a activului nematerial. Termenul de utilizare este de 3 ani i e destinat pentru a fi utilizat n procesul de desfacere a produselor. Dup 2 ani i 7 luni activul nematerial a fost vndut la preul de 9 500 lei (fr TVA).

De ntocmit formulele contabile privind procurarea, calcularea amortizrii, operaiunii de vnzare a activului nematerial. De calculat suma amortizrii lunare pe perioada de utilizare efectiv i rezultatul din vnzarea activului nematerial.

Soluia.1. Dt 111 -10000 Dt 534 2 000 lei

Ct 521 12 000 lei

2. Dt 521 Ct 242 10 000 lei

3. Dt 712 Ct 113 277,8 lei calcularea amortizrii activelor nemateriale utilizate n procesul de desfacere

4. Dt 113 Ct 111 8611,8 lei (31 luni*277,8) casarea amortizrii acumulate

5. Dt 721 Ct 111 - 1388,2 lei (10 000 8611,8)

6. Dt 242 11400 lei

Ct 621 9500 lei

Ct 534 1900 lei

Problema 4. S-a cumprat o licena n sum de 3500 lei (TVA 20%) cu durata de utilizare 5 ani. De calculat suma amortizrii n raport cu volumul de producie daca se prevede:

1 an -1000 uniti

2 ani - 1500 uniti

3 ani 2000 uniti

4 ani 1500 uniti

5 ani 2000 uniti

Dup 3 ani de utilizare s-a trecut la metoda liniar de calcul a amortizrii. De calculat suma amortizrii lunara i pentru fiecare an. De ntocmit formule contabile respective.

Soluia. 1. Dt 111 3500 lei Dt 534 700 lei Ct 242 4200 lei


La nceput4 200--4 200

La sfritul anului:14 2001 000*0,525=5255253675

24 2001 500*0,525=787,51312,52887,5

34 2002 000*0,525=10502362,51837,5

44 2001 500*0,525=787,531501050

54 2002 000*0,525=105042000

Suma amortizrii unitar = 4200 / 8000= 0,525

1. pentru primul an Dt 713 Ct 113 525 lei

2. pentru al II Dt 713 Ct 113 787,5 lei

3. pentru al III Dt 713 Ct 113 1050 lei

4. pentru al IV Dt 713 Ct 113 918,75 lei

5. pentru al V Dt 713 Ct 113 918,75 lei

casarea amortizrii Dt 113 Ct 111 4200 lei

Problema 5. ntreprinderea a cumprat un pachet de programe aplicative la contabilitate la preul de 3000 lei. Pentru instalare s-a calculat salariul muncitorilor 200 lei. Utilizarea acestor programe era prevzut pentru 3 ani, dar dup 6 luni au fost rennoite cu o versiune mai nou la preul de 4 000 lei i salariul muncitorilor 200 lei. De ntocmit formule contabile privind instalarea, cumprarea i scoaterea din folosin.

Soluia. 1. Dt 112 3 000 lei Dt 534 600 lei Ct 521 3600 lei

6. Dt 521Ct 242 3600 lei

7. Dt 112 Ct 531 200 lei

8. Dt 112 Ct 533 58 lei (200*29%)

9. Dt 111 Ct 112 3258 lei

10. Dt 713 Ct 113 543 lei (3258/36 luni* 6 luni)

11. Dt 113 Ct 111 543 lei

12. Dt 721 Ct 111 2715 lei

13. Dt 112 4000 lei; Dt 534 800; Ct 521 4800 lei

14. Dt 521 Ct 242 4800 lei

15. Dt 112 258 Ct 531 200 lei; Ct 533 58 lei

Problema 6.

ntreprinderea A a procurat de la firma B un pachet de programe informatice la preul de 6720 (inclusiv TVA), la urmtoarele condiii:

Dac achitarea va avea loc timp de 30 zile, cumprtorul va achita suma ntreag

Dac achitarea va avea loc timp de 10 zile, atunci se ofer o reducere de 3% de la preul fr TVA

Rezolvare.

1. Dt 1116 Ct 521 5600 lei

2. Dt 5342 Ct 521 1120 lei

3. Dt 521 Ct 242 6552 lei (6720 - (6720-1120)*0,03),.

4. Dt 1116 Ct 521 (168) lei [(6720 - 1120)*0,03],

5. Dt 5342 Ct 521 (33,6) lei [168*0,2],

Problema 7.

ntreprinderea A a luat hotrrea s schimbe tractorul ce-l deine, cu valoarea iniial 37000 lei i uzura calculat de 34000 lei, cu firma B un brevete pentru producerea mobilei ce se afl la bilanul acesteia din urm cu valoarea iniial de 13000 lei i amortizarea calculate de 10000 lei. Drept valoare venal a activelor ce se schimb se recunoate valoarea de bilan.

Rezolvare.

1. Dt 124 Ct 123 -34 000 lei

2. Dt 721 Ct 123 3000 lei, (37000-34000)

3. Dt 229 Ct 621 3000 lei

4. Dt 229 Ct 5342 600 lei

5. Dt 1113 Ct 229 3000 lei,(13000-10000)

6. Dt 5342 Ct 229 - 600 lei

Problema 8.

Aceiai condiii, doar c valoarea de pia a tractorului este de 2100 lei

Rezolvare.

1. Dt 124 Ct 123 -34 000

2. Dt 721 Ct 123 3000 lei (37000-34000)

3. Dt 229 Ct 621 2100 lei

4. Dt 229 Ct 5342 420 lei

5. Dt 1113 3000 Ct 229 2520 Ct 539- 480

6. Dt 5342 600 Ct 539 600

7. Dt 539 Ct 242 1080

Problema 9.

Aceiai condiii doar c valoarea de pia a tractorului este de 4000 lei

Rezolvare.

1. Dt 124 Ct 123 -34 000 lei

2. Dt 721 Ct 123 3000 lei (37000-34000)

3. Dt 229 Ct 621 4000 lei

4. Dt 229 Ct 5342 800 lei

5. Dt 1113 Ct 229 3000 lei,(13000-10000)

6. Dt 5342 Ct 229 - 600 lei

7. Dt 242 Ct 229 1200 lei

Problema 10.

Firma M a transmis cu titlu gratuit ntreprinderii A, programe de contabilitate Salariul i Mijloace fixe, care nu necesit cheltuieli suplimentare pentru a-le pune n funciune. La data transmiterii acestea erau la eviden la valoarea iniial de 2500 i respectiv 3000 lei i cu amortizarea calculat de 2500 i 1000 lei. La ntreprinderea A aceste au fost evaluate la valoarea de pia care pentru programa salariu a fost stabilit la valoarea de 2300 lei iar a programei Mijloace fixe coincide cu valoarea de bilan. Dt 1116 Ct 6224 4300 lei (2000+2300)

Problema 11.

ntreprinderea A a primit hotrrea de a scoate din folosin i a alctuit actul de lichidare a urmtoarelor active nemateriale: licen pentru dreptul de a comercializa producia alcoolic: valoarea iniial 1800 lei, suma amortizrii 1800 lei; patent pentru producerea ngheatei cu valoarea iniial 5000 lei, suma amortizrii 0 lei; licena privind activitatea de transportare a pasagerilor cu valoarea iniial 900 lei, suma amortizrii 600 lei.

Rezolvare.

1. Dt 1135 Ct 1115 1800 lei, casarea sumei amortizrii pentru licena pentru dreptul de a comercializa producia alcoolic

2. Dt 721 Ct 1113 5000 lei, casarea valorii de bilan a patentului

3. Dt 1135 Ct 1115 600 lei, casarea amortizrii pentru licen

4. Dt 721 Ct 1113 300 lei, casarea valorii de bilan

Problema 12.

Firma B a realizat ntreprinderii A un pachet de programe informatice, la preul de 6720 lei, inclusiv 1120 lei TVA. Programa n contabilitatea firmei B la momentul realizrii era cu valoarea iniial, inclusiv TVA 8640 lei; suma amortizrii 1920 lei; valoarea de bilan, inclusiv TVA 6720 lei.

Rezolvare.

1. Dt 113 Ct 111- 1920 lei, casarea sumei amortizrii

2. Dt 721 Ct 111 5600, casarea valorii de bilan

3. Dt 534 Ct 111 1120 lei

4. Dt 221 Ct 621 5600 lei

5. Dt 221 Ct 534 1120 lei

6. Dt 242 Ct 221 6720 lei

Problema 13.

Aceleai condiii, doar c suma amortizrii acumulate este de 1560 lei, iar valoarea de bilan, inclusiv TVA 7080 lei

Rezolvare.


2. Dt 721 Ct 111 5900, casarea valorii de bilan

3. Dt 534 Ct 111 1180 lei

4. Dt 221 Ct 621 5600 lei

5. Dt 221 Ct 534 1120 lei

6. Dt 242 Ct 221 6720 lei

7. Dt 713 Ct 534 60 lei (5900-5600)*20%, corectarea sumei TVA din cauza realizrii la o valoare mai mic dect valoarea de bilan

Problema 14.

Aceleai condiii, doar suma amortizrii este egal cu 2922 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA 5718 lei

Rezolvare.


2. Dt 721 Ct 111 4765 lei, casarea valorii de bilan

3. Dt 534 Ct 111 953 lei

4. Dt 221 Ct 621 5600 lei

5. Dt 221 Ct 534 1120 lei

6. Dt 242 Ct 221 6720 lei

7. Dt 534 Ct 242 167 lei (1120-953)

Problema 15.

Firma G a transmis cu titlu gratuit ntreprinderii A programe de contabilitate: cu valoarea iniial, inclusiv TVA 3000 lei, Suma amortizrii 800 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA 2200 lei

Rezolvare. 1. Dt 113 Ct 111 800 lei; 2. Dt 721 Ct 111 1833 (2200 - 367)

3.Dt 534 Ct 111 367 lei

9. Dt 713 Ct 534 367 lei

Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.

2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.

3. Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.

4. Contabilitatea terenurilor

5. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.

6. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.

7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

8. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.

1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale pe termen lung.

Activele materiale pe termen lung sunt acele active care mbrac o form fizic natural, cu durata de funcionare util mai mare de un an, care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine un avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu sunt destinate vnzrii. Activele care corespund cerinelor acestei definiii se in n contabilitate n conformitate cu SNC 16. Acele active pe TL care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii date, se consider ca investiii i evidena lor se ine-n conformitate cu SNC 25 Contabilitatea investiiilor. Dup componena i omogenitate activele materiale pe TL se grupeaz n: active materiale n curs de execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse naturale.

Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n componena activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un avantaj economic (la modernizarea utilajului, reconstrucia ntreprinderii etc.)

Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile de pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldiri i edificiile ei, livezile, vii etc.

Mijloacele fixe sunt activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie, adic 1000 lei, planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti n prestarea serviciilor mai mult de un an, sunt destinate nchirierii sau n scopuri administrative. Din mijloace fixe fac parte: utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de producie. Factorul determinat n problema includerii obiectului respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui n fa de activitatea ntreprinderii sau procesul de producere. De exemplu, utilajul ce necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune. Fiind procurat pn a fi pus n funciune, va fi considerat element de active materiale n curs de execuie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider marf, dar nu mijloace fixe.

n raport cu componena natural-substanial, MF se sub divizeaz n urmtoarele grupe:

Cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni (profilactoriului, serviciul medical, caselor de odihn etc.)

Construcii speciale

sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri,

terenuri asfaltate ale ntreprinderii,

baraje, estacade, fntni arteziene .a. tipuri de fntn etc.

Instalaii de transmisie:

Reele electrice, transmisiile.

Conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat).

Maini i utilaje: Maini care la rndul lor, se submpart n:

Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur; motoare electrice, maini electrice;

Maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat.

Aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, vitezei, capacitii etc.

Tehnic de calcul computere, calculatoare de comand etc.

Alte maini i utilaje maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor, telefonice, instalaiile televiziunii industriale etc.)

Mijloace de transport

transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap, etc.

Unelte i scule, inventar de producie i gospodresc .a. tipuri de MF obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor de lichide, butoaie, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat, corturi, etc.

Animale de producie i reproducere animale de munc (cabaline, bovine .a. animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil, oi i berbeci pentru reproducie etc.).

Plantaii perene ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate cu acestea;

Alte mijloace fixe fondurile de bibliotec, investiiile, valorile muzeale, exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare n MF arendate.

Resurse naturale numim partea de active materiale pe termen lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze , piatr, de material lemnos etc. i care la rndul lor, pot fi extrase n cursul unei perioade ndelungate. Din aceast grup mai fac parte resursele de nisip, pietri, ap mineral, curativ etc.

n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active materiale pe termen lung uzurabile i neuzurabile. Uzurabile sunt numite activele materiale pe TL cu o durat de utilizare limitat, pe parcursul creia se calculeaz uzura. Aceast grup o constituie mijloacele fixe i resursele naturale. Active materiale pe TL neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat sau care se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i activele materiale n curs de execuie.n funcie de apartenen, distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane fizice sau juridice, dar temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).

2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen lung.

Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebita importanta in determinarea situaiei patrimoniale si financiare a ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie sa determine investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: prezint un element de active sau de cheltuieli. De exemplu, ntreprinderea procura un motor care este folosit la reparaia capitala a unei maini, n rezultatul creia nu se obine un avantaj economic (profit). Aceasta reparaie a fost prevzuta ca o condiie de baza la determinarea duratei de funcionare utila. Valoarea acestui motor va fi constatata ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. n caz de obinere a unui avantaj economic din rezultatul reparaiei mainii, valoarea motorului va fi considerata ca element al activului reparat. Evident, rezultatul financiar al ntreprinderii, n funcie de cazul respectiv, va fi diferit.

Obiectul respectiv se constata drept element de active materiale pe termen lung, daca el:

Are o forma materiala si poate funciona mai mult de un an;

Se afla in posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat in activitatea sa sau la etapa de creare si nu este destinat vnzrii.

Aceste cerine se socot realizate daca:

exist o certitudine ntemeiata ca, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic;

valoarea activului poate fi determinata cu un grad nalt de certitudine.

Daca aceste doua condiii nu pot fi satisfcute, activul se considera drept cheltuiala a perioadei de gestiune. n constatarea obiectului drept activ material pe termen lung, respectnd primul criteriu, e necesar ca ntreprinderea sa fundamenteze gradul de certitudine privind avantajul economic care poate fi obinut n viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp sau pe parcursul duratei de funcionare utila, tonajul, viteza pe ora etc. Prin urmare, folosind aceste date, e necesar sa se ntocmeasc unele calcule prealabile.

Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n baza facturii furnizorului i altor documente privind valoarea de cumprare a obiectului si cheltuielile la montarea, instalarea sau construcia acestuia. Cu alte cuvinte, valoarea activului poate fi determinata in baza facturii furnizorului sau registrelor analitice privind achiziionarea sau crearea activului.

La constatarea unor active e necesar de luat n considerare particularitile i funcia pe care o executa respectiv in activitatea ntreprinderii. De exemplu, cteva elemente (componente) de active cu diferite funcii i durat de funcionare utila pot alctui un complex de active ce executa o funcie generala n activitatea ntreprinderii, ca motoarele la avion. De aceea cheltuielile la procurarea motorului vor fi considerate drept cheltuieli la procurarea activului. n acest caz, fiecare dintre motoare -i tine evidenta separat, iar uzura de asemenea este calculata separat.

E de menionat c satisfacerea cerinelor privitor la criteriul obinerii unui avantaj (profit) economic nu poarta un caracter absolut. De aceea el nu trebuie sa fie aplicat n practic ca o dogma. De exemplu, ntreprinderea poate s achiziioneze activul pentru securitatea n protecia mediului nconjurtor, din a crui utilizare nu va obine nemijlocit un avantaj economic. Aceasta achiziionare este insa necesara pentru a obine avantaj economic de la activele aferente, prin urmare, ea va fi constatata drept activ. La fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui set de mobila, care nu participa nemijlocit la obinerea avantajului economic, ns este necesar pentru crearea condiiilor de lucru ale administraiei.

Constatarea obiectelor achiziionate sau create drept active materiale pe TL nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n conturile respective.

Distingem evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe TL.

Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe TL cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitul prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de procurarea lui includ: cheltuielile la pregtirea terenului de construcie, cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, montaj, instalare, salariile specialitilor ce particip la instalare etc. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului se scade din valoarea de cumprare a activului. Activele pe TL sunt achiziionate sunt evaluate la valoarea de intrare, care se determin n funcie de natura fiecrui i de modul de achiziionare.

Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activul constatat poate fi evaluat dup dou metode: recomandat de SNC 16; alternativ admisibil. Prima metod prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii. Aceast metod se mai aplic n cazul pierderii valorilor activului de a fabrica produse, acorda servicii i n cazul calamitilor naturale.

Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului.

3.Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.

Ctre activele materiale n curs de execuie se refer valoarea cldirilor, construciilor speciale (drumuri, poduri, sonde de petrol etc.), utilaj ce necesit montaj, investiii ulterioare pentru reconstrucia ntreprinderii cu scopul sporirii capacitii de producie, mbuntirii calitii ei, modernizarea mijloacelor fixe.

Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine la contul de activ 121. n Dt acestui cont se reflect suma cheltuielilor lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe, inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune, iar n Ct valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea construciilor speciale, prevzute n lista de titluri i a dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor i reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor materiale n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj precum i a utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n funciune.

Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de metoda de efectuare a lucrrilor. Se cunosc dou metode de efectuare a lucrrilor: metoda de regie proprie

metoda prin antrepriz

n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile efectuate pe parcursul construciei cldirii ori crerii altor active, care la sfrit constituie valoarea de intrare a acestui activ. Contabilitatea acestor cheltuieli se ine n conformitate cu urmtoarele articole:

cheltuielile directe pentru materiale

cheltuielile directe pentru retribuirea muncii

cheltuielile indirecte de ntreinere a mainilor i mecanismelor de construcie

cheltuielile de regie .a. cheltuieli legate nemijlocit de crearea activului

Valoarea activului creat de ntreprindere este determinat n baza acelorai principii ca i n cazul achiziionrii acesteia de la teri. Dac ns ntreprinderea creeaz activul pentru vnzare n cursul activitii economice valoarea acestora se determin n conformitate cu prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i materiale dar nu n conformitate cu SNC 16.

n cazul metodei de regie proprie se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

Dt 121

Ct 211 la valoarea materialelor la valoarea de bilan

Ct 213 la consum obiecte de mic valoare i scurt durat

Ct 531, 533 calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor pentru asigurrile sociale

Ct 812 - la suma acordate de ctre secia auxiliar

Ct 813 trecerea la cheltuielile a consumurilor indirecte

n cazul executrii lucrrilor de construcie i montaj prin metoda de antreprepriz, cheltuielile la fel se reflect n Dt 121 Ct 521. Aceast formul contabil se ntocmete n baza procesului verbal de primire predare a obiectului construit, predat etc.

Ctre investiii se refer i procurarea utilajului ce necesit montaj, se ntocmete formula contabil Dt 121 Ct 521. Dac la procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport, ncrcare descrcare atunci cheltuielile se includ n Dt 121 Ct 521,531,533,812,813. La predarea utilajului n montaj la cost efectiv (valoarea de cumprare + cheltuielile de achiziie) se ntocmete formula contabil Dt 1211 Ct 1212. La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj se ntocmete un proces verbal de primire predare a mijlocului fix i se ntocmesc formule contabile Dt 123 Ct 121.

4.Contabilitatea terenurilor

Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate fi destinat nchirierii. Valoarea de intrare cuprinde valoarea de cumprare i alte cheltuieli cum ar fi comisioanele brocherilor, plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozite de procurare a proprietii, cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, ipotecii, gajului etc. Terenurile se in la eviden separat ca: terenuri fr construcii; terenuri cu construcii; terenuri cu zcminte; terenuri arendate pe TL. Pentru evidena terenurilor este destinat contul de activ 122 Terenuri. n Dt acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate. Iar n credit valoarea de bilan. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri i locuri de situare.

Fiindc pmntul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz. nsi pmntul poate avea diferite destinaii: producie, vnzare, nchiriere. n cazul achiziionrii unui complex de obiecte la un pre unitar care include valoarea terenului i a cldirilor amplasate pe acesta, suma pltit trebuie repartizat ntre obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect aparte.

De exemplu. Pentru un complex care const dintr-un teren i o cldire ntreprinderea a pltit 190 mii lei. Pentru a lua la eviden acest complex este nevoie de divizat pmntul de cldire pentru c numai pentru cldire se va calcula uzura. Pentru aceasta determinm valoarea de pia a pmntului i a cldirii, pentru lotul de pmnt este de 140 mii lei, iar pentru cldire este de 60 mii lei. Coeficientul raportului dintre preul de cumprare i valoarea de pia constituie 190 mii/200 mii = 0,95. Pentru determinarea valorii fiecrui obiect facem urmtoarele calcule 140*0,95=133 mii; 60 *0,95=57 mii . n baza datelor calculate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1. Dt 122 Ct 521 - 133 000

2. Dt 123 Ct 521 57 000

Nu sunt tratate ca active separate terenurile i cldirile cnd acestea sunt contabilizate ca proprietate investiional pentru a fi vndute. La valoarea cldirilor i a terenurilor ce sunt ocupate de ele i a altor obiecte procurate cu scopul vnzrii se ntocmete formula contabil Dt 217 Ct 539. Sumele achitate pentru terenurile procurate se reflect prin Dt 539 Ct 242.

n cazul vinderii terenurilor. De exemplu. ntreprinderea a vndut un teren cu cldiri care a fost cumprat anterior cu scopul de vnzare. Valoare bilanier e de 2 800 000, preul de vnzare e de 3 200 000 lei (fr TVA). Se ntocmesc urmtoarele formule contabile.

1. Dt 711 Ct 217 2800000

2. Dt 229 3 840 000 Ct 611 3 200 000 Ct 534 640 000

Profitul obinut de la realizare 400 000 lei, care va fi reflectat n Raportul privind rezultatele financiare. Suma acestui profit va fi supus impozitrii n componena profitului a perioadei de gestiune a ntreprinderii.

Dt 351 Ct 711 2 800 000

Dt 611 Ct 351 3 200 000

Dt 351 Ct 333 400 000

5.Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.

Evidena mijloacelor fixe se ine n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe TL. Modul de contabilizare a intrrilor de mijloace fixe depinde de condiiile i de modul de achiziionare i creare. Achiziionarea mijloacelor fixe la ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite cu titlu gratuit, de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc.

La intrarea mijloacelor fixe se ntocmete procesul verbal de primire predare a mijloacelor fixe, forma MF-1. Pentru fiecare obiect intrat se deschide fi de inventar, forma MF-8, iar obiectului i se atribuie numrul de inventar. n fia de inventar se reflect datele analitice a obiectului: denumirea obiectului, destinaie i locul de exploatare, valoarea obiectului, norma de amortizare, caracteristicile tehnice. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 123 Mijloace fixe. n dependen de modul de achiziionare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1. la valoarea mijloacelor fixe intrate la construcia Dt 123 Ct 121

2. la valoarea de intrare a mijloacelor fixe primite de la fondatori Dt 123, 121 Ct 313

3. la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit Dt 123 Ct 622

4. la valoarea mijloacelor fixe constatate plusuri n rezultatul inventarierii Dt 123 Ct 621

5. n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt123 Ct 521

6. n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit montaj Dt121 Ct 521

6.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.

Uzura MF se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma proprietii asupra tuturor MF aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i-n timpul staionrii.

Nu se calculeaz uzura fondurilor bibliotecare, a valorilor muzeelor i de art, uzura cldirilor i construciilor speciale, considerate monumente de arhitectur i art, a animalelor productive i de munc (exclusiv caii), a plantelor perene neroditoare, a MF care se afl n conservare, n conformitate cu legislaia n vigoare, a MF ale ntreprinderii n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia, cnd este oprit funcionarea ei, a MF a cror uzur a fost complet calculat, dar care prelungesc s funcioneze, a activelor materiale n curs de execuie. Uzura MF se calculeaz lunar.

Mrimea uzurii n perioada de dare de seam depinde de: valoarea de intrare a obiectului; valoarea rmas presupus (suma materialelor, care se prevede a fi primit n urma lichidrii MF); valoarea uzurabil (este egal cu valoarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea rmas presupus); termenul presupus de exploatare.

n SNC sunt propuse patru metode de calculare a uzurii MF:

1. Metoda liniar

2. Metoda de calculare a uzurii MF n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie)

3. Metoda degresiv cu rat descresctoare

4. Metoda soldului degresiv

Metoda degresiv cu rat descresctoare i metoda soldului degresiv fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii uzurii MF dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru a determina uzura obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.

Metoda liniar

n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor (perioada de gestiune) ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul 100 ctre numrul de ani ai duratei de funcionare util.

S apelm la un exerciiu n baza cruia vom calcula uzura dup toate metodele de calculare a uzurii pentru a observa particularitile fiecreia din ele.

EXEMPLU

S admitem c ntreprinderea a pus n funciune un utilaj, a crui valoare de intrare este de - 60000 lei; valoarea rmas probabil - 3000 lei; durata de funcionare util - 5 ani

Revizuirea duratei de exploatare util n-a avut loc. Suma uzurii anuale constituie 11400 lei (60000-3000)/5.Norma uzurii anual va fi 20% (100:5)

Calculul uzurii utilajului conform metodei liniare (lei)

Perioada de gestiune

Valoarea de intrare

1Suma uzurii anuale

2 Uzura acumulat 3Valoarea de bilan

4

La data punerii n func.6000060000

La sf. anului 1 60000114001140048600

260000114002280037200

360000114003420025800

460000114004560014400

56000011400570003000

Conform tabelului, pe parcursul duratei de funcionare util (DFU) n fiecare an la consumuri sau cheltuieli se trece una i aceeai sum a uzurii, dup exemplu nostru 11400 lei, iar lunar 950 lei (11400:12). Suma uzurii acumulate crete uniform cu 11400 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai sum pn se egaleaz la sf. anului cinci cu valoarea rmas probabil 3000 lei.

S admitem c utilajul nostru a fost pus n funciune la 20 aprilie, iar peste cinci ani a fost scos din uz. Atunci suma uzurii care trebuie s fie calculat constituie:

n anul punerii n funciune 7917 lei (11400*(250:360)) 250- zile de la 20.04-pn la 31.12

n anul scoaterii din uz 3483 lei (11400*(110:360)); 110 zile pn la 20.04

n aceste calcule 250 i 110 perioada efectiv de utilizare (zile) a utilajului n primul i ultimul an. Pe parcursul celorlali ani suma uzurii neschimbat.

Perioada de gestiuneValoarea de intrare

1Suma uzurii anuale

2Uzura acumulat

3Valoarea de bilan

4


La sf. anului 1 600007917791752083

260000114001931740683

360000114003071729283

460000114004211717883

56000011400535176483

6600003483570003000

Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie)

Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, kilometrajul parcurs, etc.

S admitem c utilajul nostru pus n funciune are capacitatea de a fabrica 500000 piese. Uzura ce revine pentru o pies va fi de 0,114 lei; (60000-3000); (57000:500000). Dac ntreprinderea efectiv a fabricat piese n anul:

I. 75000 buc.

II. 120000 buc.

III. 135000 buc.

IV. 90000 buc.

V. 80000 buc.

Calculul uzurii utilajului conform metodei n raport cu volumul de producie (lei)

Perioada de gestiuneValoarea de intrare

1Vol.produc.fabricate 2Uzura anual

3Uzura acumulat

4Val. de bilan 5


La sf.anul 160000750008550855051450

260000120000136802223037770

360000135000153903762022380

46000090000102604788012120

560000800009120570003000

Uzura anual = Volumul produciei fabricate*0,114

Uzura acumulat = 1(4) + 2(3); 2(4) +3(3), etc.

Valoarea de bilan = 60000-8550=51450; 60000-22230=37770; etc. 60000-37620=22380

Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate din luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egala cu valoarea rmas probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit, particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.

Metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ)

Suma uzurii se determin prin nmulirea unui coeficient calculat la valoarea uzurabil a obiectului. Coieficientul respectiv se calculeaz ca raportul ntre numrul anilor rmai pn la sfritul termenului de expoatare a obiectului (n mod invers) i suma anilor termenului de exploatare.n baza datelor precedente suma anilor (nr. cumulativ) constituie 15 (1+2+3+4+5)

Calculul uzurii utilajului dup metoda degresiv cu rat descresctoare

Perioadele de gestiuneVal. de intrareSuma uzurii anualeUzura acumulatVal. de bilan

La nc.an.600005(5 pn la scoaterea. din uz)60000

La sf.anul 1600005:15*57000=190001900041000

2600004:15*57000=152003420025800

3600003:15*57000=114004560014400

4600002:15*57000=7600532006800

5600001:15*57000=3800570003000

Calculele ne demonstreaz c cea mai mare sum a uzurii(19000 lei) revine anului nti, din an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan, respectiv se micoreaz n primul an cu sume mai mici, devenind egal la sf. anului cinci cu valoarea rmas probabil.

Metoda soldului degresiv

Conform acestei metode, suma uzurii unor MF se calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2 ori. De exemplu, norma de uzur (metoda liniar) a utilajului constituie 20%.

S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze aceast norm, ea devenind egal cu 40%, sau exprimat n coeficient 0,4. Metoda n cauz i este inerent urmtoarele, particularitate: uzura se calculeaz din valoarea de intrare sau din alt valoare (corectat, reevaluat). Numai n ultimul an de funcionare se ia n considerare valoarea rmas probabil.

Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv

Perioada de gestiuneValoarea de intrareSuma uzurii calculateUzura acumulatValoarea de bilan

La nc.an.6000060000

La sf. anul 1600000,4*60000=240002400036000

2600000.4*36000=144003840021600

3600000.4*21600=86404704012960

4600000.4*12960=5184522247776

5600004786570003000

Calculele mrturisesc c suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a obiectului (60000), iar pentru fiecare an ulterior, baza de calculare a uzurii servete val. de bilan la finele anului precedent: - pentru anul 2 de utilizare 36000= (60000-24000); iar pentru anul 3=21600 lei (36000-14000) .a.m.d; Uzura ultimului an se calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele an.4 i val. rmas probabil = 4776 lei (7776-3000).

Compararea rezultatelor privind calcularea uzurii utilajului dup metodele examinate

Per. de gestiuneMetodele de calculare a uzurii

LiniarProporional cu vol. de prod.Degresiv sau cu rat descresctoareSoldul degresiv

La fin an.11140085501900024000

211400136801520014400

31140015390114008640

4114001026076005184

511400912038004776

Fr a ntocmi un grafic special, cifrele absolute ce prezint uzura utilajului reflect particularitile inerente fiecrei metode. Metoda liniara expune decontarea valorii uzurabile uniform, n mrimea egal, n perioadele de gestiune, cea de producie reflect modificarea uzurii conform volumului de produse, servicii.

Ultimele dou metode necesit o atenie deosebit i o caracteristic mai profund. Ele stimuleaz dezvoltarea progresului tehnico tiinific, deoarece ntreprinderea are posibilitatea n primii ani s deconteze cea mai mare parte a valorii uzurabile. Prin urmare, n caz de necesitate a scoaterii din uz a mainilor, utilajelor sub influena pieei pierderile vor fi minimale.

De exemplu, dac ntreprinderea sub influena concurenei peii trebuie s scoat din uz strungul dup al patrulea an, n rezultatul folosirii metodei degresive cu rata descresctoare, pierderile (uzura necalculat) vor fi de 3800 lei, la folosirea metodei accelerate d posibilitatea ntreprinderii, fr pierderi mari, s introduc noi tehnologii, noi maini i utilaje, s reduc costul produselor fabricate, respectiv s micoreze preul de vnzare i s devin competitiv.

n scopuri fiscale suma uzurii se determin din val. de bilan la sfritul. anului gestionar i norma de uzur aferent categoriei respective a mijloacelor fixe.

Evidena sintetic a uzurii se reflect la contul de pasiv 124. n creditul acestui cont se reflect calcularea sau acumularea sumei uzurii, iar n debit casarea uzurii acumulate aferente MF ieite. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii MF la un moment dat.

La calcul uzurii se ntocmete formula contabil:

Dt 813 la suma uzurii calculate a MF care particip la procesul de producie

Dt 712 la suma uzurii mijloacelor fixe ca deservesc procesul de desfacere a produciei finite

Dt 713 la suma uzurii MF cu destinaie general

Dt 112, 121 la calculul uzurii MF utilizate la crearea activelor nemateriale sau activelor materiale pe TL

Ct 124 la suma total a uzurii calculate

La ieirea MF uzura se caseaz prin formula contabil Dt 124 Ct 123

7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

MF pot fi vndute contra plata altor persoane fizice i juridice, pot fi lichidate, pot fi scoasa din funciune din cauza uzurii complete, pot fi transferate cu titlu gratuit sau pot fi constatate ca lips n rezultatul inventarierii.

n cazul lichidrii MF din cauza uzurii complete sau din cauza calamitilor naturale, se ntocmete un proces verbal de lichidare a MF. n celelalte cazuri (vnzare, transmise cu titlu gratuit etc.) se ntocmete proces verbal de recepie-predare a MF. Modul de ntocmire a formulelor contabile la ieire depinde de motivul scoaterii din funciune.

1. din cauza uzurii complete

exemplu: valoarea iniial 50 000 lei, valoarea rmas 2 000 lei, suma uzurii 48 000 lei.

Dt 124 Ct 123 48 000 lei, casarea sumei uzurii calculate

Dt 211 Ct 123 2 000 lei, nregistrarea la intrri a materialelor obinute n urma lichidrii MF

n cazul cnd suma materialelor primite efectiv este mai mic dect valoarea rmas presupus se ntocmete formula contabil: Dt 211 1800; Dt 721 200; Ct 123 2000

Suma efectiv a materialelor primite efectiv este de 2300 lei: DT 211 2300; Dt 621- 300; Ct 2000

2. lichidarea MF

Exemplu: valoarea iniial, - 50000 lei, suma uzurii acumulate 30000, valoarea rmas 2000 lei

Dt 124 Ct 123 30 000 lei, casarea sumei uzurii calculate

Dt 721 Ct 123 18 000 lei, casarea valorii de bilan

Dt 211 Ct 123 2 000 lei, nregistrarea la intrri a materialelor obinute n urma lichidrii MF

La lichidare MF pot fi suportate anumite cheltuieli, Dt 721 Ct 531,533,521

3. vnzarea MF

Exemplu: valoarea iniial, inclusiv TVA 51 000 lei; suma uzurii 30 000 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA 21 000 lei

Preul contractual este egal cu valoarea de bilan

Dt 124 Ct 123 30 000 lei, casarea sumei uzurii

Dt 721 Ct 123 17 500 lei, casarea valorii de bilan

Dt 534 Ct 123 -3500 lei, reflectarea sumei TVA, ce urmeaz a fi dedus

Dt 221 Ct 621- 17 500 lei

Dt 221 Ct 534 3 500 lei

Dt 242 Ct 221 21 000 lei

Preul contractual este mai mic dect valoarea de bilan: preul contractual 18000 lei, valoarea de bilan 20000 lei

Dt 124 Ct 123 30 000, casarea uzurii

Dt 721 Ct 123 20 000, casarea valorii de bilan

Dt 242, 221 Ct 621 18000

Dt 242 Ct 534 3600 lei (18000*0,2)

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli Dt 351 Ct 721 20000 lei; Dt 621 Ct 351 18 000 lei pierderile alctuiesc 2000 lei

Preul contractual este mai mic dect valoarea de bilan: preul contractual 23000 lei, valoarea de bilan 20000 lei

Dt 124 Ct 123 30 000, casarea uzurii

Dt 721 Ct 123 20 000, casarea valorii de bilan

Dt 242, 221 Ct 621 23000

Dt 242 Ct 534 4600 lei (23000*0,2)

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli Dt 351 Ct 721 20000 lei; Dt 621 Ct 351 23 000 lei profitul alctuiete 300076000 lei

4. n cazul inventarierii la stabilirea lipsurilor de mijloace fixe, primele formule rmn aceleai (casarea sumei uzurii i casarea valorii de bilan). n cazul existenei persoanei vinovate se ntocmete formula contabil Dt 227 Ct 621 apariia creanei persoanei vinovate

achitarea nemijlocit n cas Dt 241 Ct 227M; sau reinerea din salariu Dt 531 Ct 227

8. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.

Resursele naturale cuprind rezervele sub form de petrol, gaze naturale, piatr, nisip, prundi, ap, lemn de construcie i alte resurse naturale ce nu pot fi restabilite.

Resursele naturale se evalueaz la fel ca i mijloacele fixe: valoarea de intrare este compus din preul de procurare; valoarea de bilan se determin ca valoarea de intrare suma epuizrii. Evidena resurselor naturale se ine n conformitate cu SNC 16.

Evidena analitic a RN se ine pe feluri de resurse, pe locul aflrii acestora. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 125. n debitul acestui cont se reflect intrarea RN (la valoarea de intrare), iar n credit ieirea RN (la valoarea de bilan) precum i casarea sumei epuizrii. Soldul contului este debitor i reflect suma resurselor naturale aflate la un moment dat. Pe msura extragerii RN ele se epuizeaz. Epuizarea se calculeaz prin metoda proporional sau n raport cu volumul de producie. Epuizarea se calculeaz reieind din valoarea epuizabil (valoarea de intrare valoarea probabil rmas). Suma epuizrii se calculeaz pentru fiecare fel de resurse naturale, evidena sintetic a epuizrii se ine la contul de pasiv 126. n creditul acestui cont se reflect calcularea epuizrii (acumularea), iar n credit casarea la ieirea RN. Soldul este creditor i reflect suma epuizrii la un moment dat. La intrarea i ieirea RN se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n cazul MF. La calculul epuizrii se ntocmesc formule contabile Dt 813, 811 Ct 126

Problema 14.

ntreprinderea A a procurat utilaj n valoare de 46800 lei, inclusiv TVA (7800 lei), cu urmtoarele condiii:

Dac achitarea este efectuat n timp de 30 zile, cumprtorul pltete toat suma

n caz de achitare a cumprturii n timp de 10 zile, cumprtorului i se permite o reducere n mrime de 4% din valoarea de cumprare

ntreprinderea s-a achitat n a asea zi. Iar cheltuielile la transportarea utilajului constituie 420 lei, inclusiv TVA (70 lei),

Cheltuielile de montare i instalare a utilajului au alctuit 1640 lei, inclusiv :

Retribuirea muncii - 1000 lei

Contribuii pentru asigurrile sociale 290 lei

Costul materialelor de construcie folosite 200 lei

Serviciile seciilor auxiliare 150 lei

La transportare utilajul parial a fost deteriorat, din care cauz sunt necesare urmtoarele cheltuieli suplimentare: valoarea pieselor schimbate 1 300 lei, achitarea serviciilor efectuate de specialiti 450 lei

Rezolvare.

1. Dt 121 Ct 521 39 000 lei, nregistrarea la intrri a utilajului fr TVA

2. Dt 534 Ct 521 7800 lei, nregistrarea TVA spre deducere

3. Dt 521 Ct 242 44840 lei

4. Dt 121 Ct 521 (1560) lei, corectarea valorii utilajului

5. Dt 534 Ct 521 (312) 1560*0,2, corectare TVA

6. Dt 121 350 lei, Dt 534 70 lei CT 539 - 420 lei, acceptarea facturii organizaiei de transport privind serviciile de transport

7. Virarea organizaiei de transport n achitarea datoriei: Dt 539 420 lei

8. Ct 534 21 lei (la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plat n mrime de 5%)

9. Ct 242 399 lei (la suma serviciilor fr venitul reinut inclusiv TVA)

10. Dt 534 Ct 242 21 lei, virarea n buget suma impozitului reinut beneficiarului

11. Dt 1211 Ct 1212 37440 lei (39000-1560+350), predarea utilajului n montaj - la costul efectiv

12. Dt 121 1640

13. Ct 531 100 lei; Ct 533 290 lei; Ct 211 200 lei; Ct 812 150 lei

14. Dt 123 Ct 121 39430 lei (37440+350+1640), punerea n funciune a utilajului ( nregistrarea lui n componena MF)

15. Dt 813 Ct 211 1300 lei, reflectarea consumului pieselor pentru nlturarea deteriorrii utilajului

16. Dt 813 Ct 241 450 lei, au fost pltite din cas serviciile specialistului ter pentru nlturarea deteriorrii utilajului.

Problema 15.

ntreprinderea B a procurat utilaj n valoare de 54000 lei, inclusiv TVA 9000 lei. Data procurrii inventarului se consider momentul punerii n funciune. Serviciile transportului propriu au constituit 350 lei.

Rezolvare.

1. Dt 123 45 000 lei; Dt 534 9000 Ct 521 54000 lei, nregistrarea utilajului

2. Dt 123 Ct 812 350, serviciile transportului propriu

3. Dt 521 Ct 242 54 000 lei, virarea furnizorului n achitarea datoriei

Problema 16.

ntreprinderii R i s-a donat un autocamion evaluat la valoarea venal n sum de 42 000 lei, inclusiv TVA.

Rezolvare. Dt 123 Ct 622 35 000 lei

Problema 17.

ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un inventar de producie, a crui valoare venal este egal cu 27 000 lei, cheltuielile de transport cu transportul propriu constituie 600 lei, iar la montajul inventarului au avut loc urmtoarele cheltuieli:

Salariul calculat muncitorilor 800 lei

Contribuii pentru asigurrile sociale 232 lei

Valoarea materialelor consumate 300 lei

Serviciile activitii auxiliare 200 lei

Rezolvare.

1. Dt 121 Ct 622 27 000 lei, se nregistreaz inventarul primit cu titlu gratuit

2. Dt 121 Ct 812 600 lei, reflectarea cheltuielilor aferente transportrii inventarului

3. Dt 1211 Ct 1212 - 27 600 lei, punerea inventarului n montaj

4. Dt 1211 - 1532

Ct 531 800 lei; Ct 533 232 lei; Ct 211 300 lei; Ct 812 200 lei

5. Dt 123 Ct 1211 29132 lei (27600+1532), punerea obiectului n funciune la cost efectiv

Problema 18.

n secia produciei de baz a fost depistat un instrument pentru reglarea utilajului, a crei valoare de pia, inndu-se cont de gradul de uzur, este egal cu 4 600 lei.

Rezolvare.

Dt 123 Ct 621 - 4 600 lei

Problema 19.

ntreprinderea A a dus de sine stttor construcia seciei pentru prelucrarea fructelor i legumelor. Pe parcursul lucrrilor a suportat urmtoarele cheltuieli:

1. pentru documentaia de proiectare a cldirii 30 000 lei (inclusiv TVA)

2. materialele de construcie din depozitul su 110 000 lei

3. calcularea salariului muncitorilor ocupai cu construcia cldirii 56 000 lei

4. utilajul procurat de ntreprindere pentru secia ce se construiete i dat pentru montare 220000 lei

5. uzura mijloacelor fixe, ce s-au utilizat pentru construcia seciei 29 000 lei

6. uzura obiecte de mic valoare i scurt durat , ce s-au utilizat pentru construcia seciei 14000

7. lucrrile de montare efectuate de ctre ntreprinderea montaj-prim 60 000 lei (inclusiv TVA)

8. serviciile de transportare a materialelor de construcie acordate de ctre secia auxiliar 28 000

9. serviciile bancare legate de deservirea operaiunilor ce in de construcia seciei 12 000 lei

10. procentele pentru creditele bancare, primite pentru construcia seciei 65 000 lei

La finisarea lucrrilor de construcie i montaj, secia a fost pus n exploatare.

Rezolvare.

1. Dt 1211 Ct 242 25 000 lei, cheltuielile ce in de documentaia de proiectare

2. Dt 534 Ct 242 5 000 lei, reflectarea TVA spre rambursare

3. Dt 1211 Ct 211 11 000 lei, reflectarea consumului de materiale de construcie

4. Dt 1211 Ct 531 56 000 lei, calcularea salariului muncitorilor ocupai cu construcia cldirii

5. Dt 1211 Ct 533 16 240 lei, reflectarea decontrilor n fondul social

6. Dt 1213 Ct 1212 220 000 lei, reflectarea transmiterii utilajului n montare

7. Dt 1211 Ct 124 29 000 lei, reflectarea uzurii mijloacelor fixe

8. Dt 1211 Ct 214 14 000 lei, reflectarea uzurii obiecte de mic valoare i scurt durat

9. Dt 1213 Ct 521 50 000 lei, reflectarea cheltuielilor pentru lucrrile de montare

10. Dt 5342 Ct 521 10 000 lei, reflectarea TVA spre deducere

11. Dt 1211 Ct 812 28 000 lei, reflectarea serviciile de transportare a materialelor de construcie acordate de ctre secia auxiliar

12. Dt 1211 Ct 242 12 000 lei, reflectarea costului serviciilor bancare legate de deservirea operaiunilor ce in de construcia seciei

13. Dt 1211 Ct 411 65 000 lei, reflectarea procentele pentru creditele bancare, primite pentru construcia seciei

14. Dt 1231 Ct 1211 355 240 lei, reflectarea punerii n exploatare a cldirii seciei

15. Dt 1233 Ct 1213 270 000 lei, reflectarea primirii n exploatare a utilajului

Problema 20.

ntreprinderea A a ncheiat un contract cu firma M privind construcia de ctre aceasta din urm a seciei de producere a produciei vinicole. n contract a fost prevzut c:

1. clientul transmite din depozitul su antreprenorului, n proprietate materiale de construcie n sum de 100 000 lei (fr TVA), utilaj de 200 000 lei (fr TVA), de asemenea i documentaia privind proiectul cu valoarea de 25 000 lei (fr TVA)

2. la terminarea construciei antreprenorul transmite n proprietatea clientului secia conform facturii de expediie i facturii TVA

3. calculele finale ntre antreprenor i client se fac dup transmiterea cldirii clientului

Valoarea seciei construite i date n exploatare este de 702 000 lei (inclusiv TVA- )

Rezolvare.

1. Dt 7211 Ct 2118 100 000 lei, reflectarea valorii de bilan a materialelor de construcie

2. Dt 2211 Ct 6212 100 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a materialelor de construcie

3. Dt 2211 Ct 5342 20 000 lei (100000*20%), TVA spre plat pentru materiale transmise

4. Dt 721 Ct 1212 200 000 lei, reflectarea valorii de bilan a utilajului transmis

5. Dt 2211 Ct 6212 200 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a utilajului

6. Dt 2211 Ct 5342 40 000 lei (200000*20%), TVA spre plat pentru utilajul transmis

7. Dt 7212 Ct 1211 25 000 lei,

8. Dt 2211 Ct 6212 25 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a documentaiei privind proiectul

9. Dt 2211 Ct 5342 5 000 lei (25000*20%), TVA spre plat

10. Dt 1231 Ct 5211 225 000 lei, transmiterea de ctre antreprenor a cldirii

11. Dt 534 Ct 5211 45 000 lei, reflectare TVA spre deducere

12. Dt 1233 Ct 5211 360 000 lei, transmiterea de ctre antreprenor a utilajului

13. Dt 534 Ct 5211 72 000 lei, reflectare TVA spre deducere

14. Dt 521 Ct 2211 390 000 lei (120 000+240 000+30 000)

15. Dt 521 Ct 242 312 000 lei, (225,0+45,0+360,0+72,0-390,0)

Problema 21.

Aceleai condiii dor c, toate activele transmise antreprenorului nu sunt transmise cu drept de proprietate ci doar pentru utilizare n construcia cldirii.

NOT: pentru evidena cheltuielilor, legate de transmiterea antreprenorului materialelor de construcie, utilajului etc. Pentru utilizare la obiectul construit, se recomand de a deschide un cont separat al grupei 81, de exemplu 817 Consumuri i cheltuieli, legate de construcia de antrepriz. De asemenea trebuie luat n consideraie faptul, c valoarea materialelor transmise antreprenorului, nu intr n categoria celor impozitate cu TVA, deoarece nu are loc transmiterea dreptului de proprietate.

Rezolvare.

1. Dt 8171 Ct 211 100 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a materialelor de construcie

2. Dt 8173 Ct 1212 200 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a utilajului

3. Dt 8171 Ct 1211 25 000 lei, reflectarea transmiterii antreprenorului a documentaiei privind proiectul

4. Dt 8171 Ct 521 100 000 lei, includerea n categoria cheltuieli i consumuri, a cheltuielilor efectuate de antreprenor la construcia seciei

5. Dt 534 Ct 521 20 000 lei, TVA spre deducere

6. Dt 8173 Ct 521 160 000 lei, , includerea n categoria cheltuieli i consumuri, a cheltuielilor efectuate de antreprenor la punerea n funciune a utilajului

7. Dt 534 Ct 521 32 000 lei, TVA spre deducere

8. Dt 1231 Ct 8171 225 000 (100 000+25 000+100 000), intrarea cldirii n categoria MF

9. Dt 1233 Ct 8173 360 000 lei, intrarea utilajului

10. Dt 521 Ct 242 312 000 lei

Problema 22.

ntreprinderea A a procurat xerox la preul de 12 000 lei (inclusiv TVA 2 000 lei). Momentul procurrii coincide cu momentul punerii n funciune. Serviciile de transportare a cordate de persoane tere au alctuit 240 lei (inclusiv TVA 40 lei).

Rezolvare.

1. Dt 123 Ct 521 10 000 lei

2. Dt 5342 Ct 521 2 000 lei

3. Dt 123 Ct 521 200 lei

4. Dt 534 Ct 521 40 lei

5. Dt 521 Ct 242 12 240 lei

Problema 23.

ntreprinderea A a procurat de la firma T un utilaj la preul de 24 000 lei (inclusiv TVA). La transportare i la montarea utilajului s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transportare 320 lei; salariul muncitorilor 900 lei; contribuii la asigurri sociale 261 lei; materiale de construcie 200 lei.

Rezolvare.

1. Dt 121 Ct 521 20 000 lei

2. Dt 534 Ct 521 4 000 lei

3. Dt 121 Ct 812 320 lei

4. Dt 121 Ct 531 900 lei

5. Dt 121 Ct 533 261 lei

6. Dt 121 Ct 211 200 lei

7. Dt 123 Ct 121 21 681 lei

Problema 24.

De ctre firma F s-a nregistrat la intrri un utilaj importat ce se supune TVA, cu urmtoarele date:

valoarea de procurare conform invoisului 6500 $, la cursul de 13,00 lei pentru 1 $

cheltuielile de transport 200 $, la cursul de 13,05 lei cheltuielile privind asigurarea transportului n drum 3 000 lei oformarea documentelor 132 lei taxa vamal 5% din valoarea n vam tax pentru procedurile vamale 0,25% din valoarea n vam

astfel valoarea n vam a utilajului reprezint: valoarea de procurare 84500 lei; cheltuielile de transport 2610 lei; cheltuielile privind as

Contabilitatea Financiara

Documents

Transcript of Contabilitatea Financiara