Rezolvari Studii Caz Expertiza

8/6/2019 Rezolvari Studii Caz Expertiza

1/31

1. Ce este expertiza contabila?

Raspuns: Expertiza contabila este un mijloc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauzecare necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitateade expert contabil.

Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor in faza deinstrumentare si de judecata ale unor cauze civile si/sau comerciale, atasate sau nu unuiproces penal se numesc expertize judiciare. Toate celelalte expertize contabile suntextrajudiciare

2. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de

expertiza contabila judiciara?

Raspuns: Raportul de expertiza contabila judiciara contine de regula trei capitole: Cap. I.Introducere, Cap. II.Desfasurarea expertizei contabile judiciare si Cap. III. Concluzii, iarin unele situatii poate sa cuprinda si cap. IV Consideratii personale ale expertului

contabil.In primul capitol sunt identificate urmatoarele: numele expertului contabil,organul care a dispus efectuarea expertizei, circumstantele care au determinat litigiul incauza, obiectivele(intrebarile) expertizei, materialul documentar folosit, perioada deeditare a raportului de expertiza si data stabilita pentru depunerea raportului.

In capitolul II sunt redate in paragrafe disctincte obiectivele expertizei,explicitarea modului de solutionare si raspunsul dat de expertul contabil pentru fiecareobiectiv.

In cap. III se reia fiecare obiectiv al expertizei si raspunsul punctual expertuluicontabil

3. Cine poate efectua expertiza contabila?

Raspuns: Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care audobandit calitatea de expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, inpartea activa a Tabloului expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR

4. Cum se clasifica expertizele contabile?

Raspuns:

I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate - expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul deprocedura penala, alte legi specializate

- expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementateprivind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unuiproces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentarepentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara saupentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.II Dupa natura principalelor obiective la care se refera

- Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile

1


2/31

- Expertize contabile penale, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civileatasate litigiilor penale

- Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilorcomerciale

- Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale

- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sauextrajudiciare solicitate de catre clienti

5. Care este principiul calitatii expertizelor contabile?

Raspuns: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care afost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiincioizitate, devotament, corectitudine siimpartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloc de proba stiintifica. In elaborarea lor,expertul trebuie sa foloseasca metode specifice contabilitatii. Concluziile expertuluicontabil trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atesta evenimente si

tranzactiicare fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor,clasificarilor si prezentarilor contabile.In expertizele contabile judiciare, expertulcontabil este un tert in proces, care prin calitatea lui procesuala contribuie la stabilireaadevarului de catre organele in drept.

Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare,expertii contabili solicitati in efectuarea acestora trebuie sa aplice:

a) principiile contabilitatii b) normele profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de

expert contabil si efectuarea de lucrari de expertiza contabila Nedocumentarea si nefundamentarea stiintifica a rapoartelor de expertiza

contabila judiciara pot fi sanctionate de organele in drept care le-au dispus prin

inlocuirea expertului si dispunerea unei noi expertize contabile.

6. Ce trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta de numire a expertului contabil

intr-o cauza civila?

Raspuns: : Numirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conform art. 201din Codul de procedura civila si cuprinde:- numele expertului contabil- obiectivele(intrebarile) asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil- termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul

cauzei, termen care se coreleaza cu prevederile art. 209 din codul de proceduracivila, unde se stipuleaza caexpertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putincinci zile inainte de termenul sorocit pentru judecata

- onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil

7. Contractarea lucrarilor de expertiza

Raspuns: In cazul expertizelor contabile judiciare, organele care dispun proba cuexpertiza contabila, se raporteaza numai la reglementarile procedurale cuprinse in

2


3/31

Codul de procedura civila, respectiv codul de procedura penala, reglementat si deOrdonanta de guvern nr. 2/2000. In aceste cazuri, incheierea de sedinta(in cazulproceselor civile) sau ordonanta de numire(in cazul dosarelor de cercetare penala) tineloc de contract.Substituirea Contractului de prestari servicii de catre Incheierea de sedinta, respectiv

Ordonanta de numire, este acceptata numai pentru expertul contabil numit din oficiu.Expertii contabili recomandati de catre partile aflate in litigiu, de regula intocmesc cupartile pe care le reprezinta un contract de prestari servicii.Expertizele contabile extrajudiciare se executa in baza unor contracte de prestariservicii, care contin clauzele uzuale ale unui contract(identificarea partilor, stabilireaobiectivelor, obligatiile partilor, pretul serviciilor, clauza de confidentialitate aexpertului contabil, data si locul intocmirii, semnaturi)

8. Ce se intelege prin profesionistul contabil un confident in societate?

Raspuns:Practica sociala a impus o regula si anume: numai colaboratorii dintr-unanumit nivel ierarhic au acces la anumite informatii si deci numai acestia sunt susceptibili de a avea obligatii de natura secretului profesional. Profesionistulcontabil este un colaborator de cel mai inalt nivel ierarhic.Din acest motiv membriiCorpului Expertilor Contabili si a Contabililor Autorizati, impreuna cu colaboratoriilor directi, raspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional,cu exceptia cazurilor de denuntare prevazute expres de lege.

Acest principiu constituie o caracteristica esentiala a unei profesii exercitateindependent, organizata si responsabila, situandu-l pe expertul contabil si pecontabilul autorizat printre confidentii societatii precum avocatii, medicii si notarii.

Faptele implicate in secretul profesional al profesionistului contabil au o

cuprindere mai larga, incluzandu-le nu numai pe cele incredintate de clienti, ci si pecele de care s-a luat cunostinta prin intermediul lucrarilor executate.Profesionistul contabil nu trebuie nici sa dezminta nici sa confirme faptele care il

privesc pe clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute de public.Secretul si confidentialitatea in profesia contabila liberala sunt mai mari decat in

alte profesii liberale.De exemplu, daca o interpretare favorabila divulgarii autorizatepoate sa faca lumina in domeniul secretului medical, nu acelasi lucru se poate spunedespre informatiile incredintate de clientii profesionistilor contabili.Acestia nu trebuiesa dezvaluie neconditionat, nici chiar organelor de cercetare Politie sau Parchet sau instantelor de judecata, desigur, decat in cazurile expres prevazute de lege, ceeace au aflat in timpul misiunilor lor.Acest lucru trebuie sa li se ceara. Chiar dacaprofesionistul contabil poate si trebuie sa raspunda tuturor intrebarilor privind tehnicafinanciara, contabila sau fiscala, el ramane legat de secretul profesional in fataorganelor de cercetare sau a tribunalului pentru toate informatiile confidentiale care i-au fost incredintate de clientul sau. Este important a se avea in vedere ca informatiileconfidentiale nu pot fi folosite in beneficiul personal si nici al unei terte persoane.

9. Care este continutul materialului documentar in cazul expertizelor judiciare?

3


4/31

Raspuns: Orientativ, materialul documentar intr-o expertiza contabila judiciara secompune din:- Dosarul cauzei, aflat la instanta de judecata care a dispus proba cu expertiza

contabila- Documentele justificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor

implicate in proces- Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate.- Particularizat, in cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele penale, expertul

contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cuincuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parchet) sau ainstantei de judecata

- Explicatiile date de catre parti (chiar in scris) nu constituie material documentar.Expertul contabil trebuie sa aibe in vedere explicatiile partilor, dar trebuie sa leanalizeze in raport cu actele justificative si contabile expertizate, mentionand inraportul de expertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre explicatiile partilor si actele examinate.In cazul expertizelor contabile dispuse in dosarele

penale, partile implicate pot da explicatiile necesare numai cu incuviintarea si inconditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de judecata.Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catreacesta de la partile care il au in pastrare.

10. Care este continutul dosarului expertului contabil privind documentarea

expertizei contabile?

Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentareaexpertizelor contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz:- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale)

sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentrujustificarea indeplinirii misiunii

- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertizacontabila solicitate de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabilajudiciara

- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocatpentru executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui decatre beneficiarii expertizei

11. Care este continutul Capitolului I al raportului de expertiza contabila?

Raspuns: Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sacuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume,

prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data

incheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(incauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a

4


5/31

lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciarein acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract

- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijlocde proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care afost contractata expertiza contabila.

- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare acesteobiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta iar in cazul celorextrajudiciare formularea se preia din contract

- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au

solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fostefectuate alte expertize contabile

- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasidosar au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicareanumelui expertului/expertilor

12. Care este continutul Capitolului II al raportului de expertiza contabila

judiciara?

Raspuns: Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda celputin urmatoarele paragrafe:- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor

efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, aactelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate

- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil,care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si

sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelorjustificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nuincadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, inexecutarea misiunii sale, se confrunta cu acte si documente care nu intrunescconditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuiesa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile,dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecareastfel de paragraf trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultateloracestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablulcalculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textilexpertizei contabile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretareaacestora.

- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite,intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat sidocumentat opinia pe care o sustine.

13. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind expertizele contabile

judiciare si extrajudiciare?

5


6/31

Raspuns: Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare siextrajudiciare se afla in OG 65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabilasi a contabililor autorizati, cu modificarile ulterioare. Potrivit acestor reglementari legale,efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al

expertilor contabili.Aceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit. d din OG 65/1994, carestipuleaza ca .efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sausolicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege. Potrivit art. 7din OG 65/1994 expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se potconstitui in societati comerciale potrivit legii. Coroborand cele doua texte legale ale OG65/1994, rezulta ca in toate cazurile expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fielaborate numai de catre profesionistii care au dobandit legal, in conditiile OG 65/1994calitate de expert contabil. Aceste lucrari nu pot fi elaborate de catre contabilii autorizatisi nici de catre alti profesionisti.

14. Care este sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?

Raspuns: Sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila se afla in1. Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, care la pct. 112 lit. e)

stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabiledispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi:

- expertize amiabile(la cerere)- expertize financiar contabile- arbitraje in cauze civile- expertize de gestiune

2. Standardul profesional nr. 35, impreuna cu Ghidul pentru aplicareastandardului profesional 35, care stipuleaza ca expertizele contabile pot fi efectuate

numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii,fiind inscribe, cu viza la zi, in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si ContabililorAutorizati din Romania(CECCAR)

15. Cine sunt destinatarii expertizelor contabile?

In primul rand instantele de judecata care au dispus proba cu expertiza contabila,(judecatorii, tribunale) organele de cercetare penala,(organele de politie, parchete) partileimplicate in aceste dosare(persoane fizice in cauzele civile, persoane fizice/juridice incauzele comerciale, institutiile statului(organele Ministerului de finante) in cauzelefiscale, iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare partea solicitanta care a incheiatcontractul de prestari servicii cu expertul contabil.

16. Care sunt principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in

efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?

Raspuns: Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna profesionistul contabil, deci si expertul contabil, sunt explicit definite in Codul eticnational al profesionistilor contabili si se refera la:

6


7/31

- integritate- obiectivitate- independenta- secretul profesional- respectarea normelor tehnice si profesionale

- competenta profesionala- comportarea deontologicaStandardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoareleprincipii deontologice:- independenta expertului contabil- competenta expertului contabil- calitatea expertizelor contabile- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile- acceptarea expertizelor contabile- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

17. Cum se numesc expertii contabili in dosarele civile?Raspuns: Art.202 din Codul de Procedura Civila(C pc) prevede ca expertii se vor numide catre instanta, daca partile nu se invoiesc asupra numirii lor. Incheierea de numire va

statornici si plata expertilor. Rezulta ca procedura civila permite contactarea expertilorcontabili direct de catre parti, care au dreptul sa propuna instantei numirea lor.In cele maimulte situatii partile nu convin asupra numirii expertului contabil, astfel incat instantacivila procedeaza la numirea expertului. Numirea se face prin Incheiere de sedinta, caretrebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:

Identificarea expertului/expertilor contabil/contabili numiti din oficiu si/sau lacererea partilor

Obiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul/expertii

contabil/contabiliTermenul(data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabilaOnorariul(plata) stabilit expertului contabili

Codul de procedura civila nu prevede in mod expres daca la sedinta in care are locnumirea expertului acesta trebuie sa fie prezent.

18. Cum se realizeaza numirea expertilor contabili in dosarele penale?

Raspuns: Conform art. 118 al (2) si (3) din Codul de procedura penala,(Cpp) expertulcontabil este numit de catre organul de urmarire penala sau de catre instanta de judecata,fiecare dintre parti avand dreptul sa ceara ca un expert recomandat de ea sa participe laefectuarea expertizei contabile. In dosarele penale prezenta expertului contabil, cu ocazianumirii sale, este obligatorie, conf. Art. 120 Cpp.Potrivit acestui articol Organul deurmarire penala sau instanta de judecata, cand dispune efectuarea unei expertize,fixeaza un termen la care sunt chemate partile, precum si expertul, daca acesta a fost

desemnat de organul de urmarire penala sau de instanta. La termenul fixat se aduce la

cunostinta partilor si a expertului obiectivul expertizei si intrebarile la care expertultrebuie sa raspunda, si li se pune in vedere ca au dreptul sa faca observatii cu privire la

aceste intrebari si ca pot cere modificarea sau completarea lor.Partile mai sunt

7


8/31

incunostiintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de catrefiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei. Dupa examinarea obiectiilor

si a cererilor facute de parti si expert, organul de urmarire penala sau instanta de

judecata pune in vedere expertului termenul in care urmeaza a fi efectuata expertiza,

incunostiintandu-l totodata daca la efectuarea acesteia urmeaza sa participe partile

Actul procedural de numire a expertului contabil in dosarele penale este Ordonantaemisa de organul de urmarire penala sau de Parchetele de pe langa instantele de judecata,dupa caz. Aceste ordonante contin un Dispozitiv in care sunt nominalizate persoaneleimplicate si infractiunile pentru care sunt cercetate, alaturi de care trebuie sa seregaseasca cele patru paragrafeNumele expertului/expertilor contabil/contabili numiti din oficiu si/sau la cererea partilorObiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul/expertii contabil/contabiliTermenul(data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabilaOnorariul(plata) stabilit expertului contabili

19. Clasificarea expertizelor contabile in functie de cele doua criterii(scop si natura

obiectivelor)Raspuns: I. Dupa scopul principal in care au fost solicitate - expertize contabile judiciare, reglementate de : Codul de procedura civila, Codul deprocedura penala, alte legi specializate

- expertize contabile extrajudiciare, efectuate in afara procedurilor reglementateprivind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justitiei. Sunt efectuate in afara unuiproces justitiar. Nu au calitatea de mijloc de proba in justitie, ci cel mult de argumentarepentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara saupentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.II Dupa natura principalelor obiective la care se refera

- Expertize contabile civile, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor civile

-Expertize contabile penale

, dispuse/acceptate in rezolvarea unor aspecte civileatasate litigiilor penale- Expertize contabile comerciale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor

comerciale- Expertize contabile fiscale, dispuse/acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale- Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept, sau

extrajudiciare solicitate de catre clienti20. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastarea secretului

profesional si confidentialitatea expertului contabil in cazul unei expertize

judiciare?Raspuns: In expertizele contabile judiciare secretul profesional si confidentialitateaprofesionala trebuie sa fie accentuate si nu diminuate. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul contabil trebuie sa se conformeze neconditionat reglementarilorprocedurale, civile si penale.

Codul de procedura civila stipuleaza ca atunci cand, pentru lamurirea unorimprejurari de fapt, instanta socoteste de cuviinta sa cunoasca parerea unor specialisti,

va numi unul sau trei experti, statornicind punctele asupra carora ei urmeaza saraspunda. De aici rezulta ca expertul contabil nu trebuie sa spuna mai mult decat i secere. Orice intindere sau divagatie a expertului contabil usupra unor puncte pe care

8


9/31

instanta nu le-a stabilit , este neavenita si de regula se sanctioneaza de catre instanta prinignorarea sa.

Codul de procedura penala restrictioneaza accesul expertului contabil lainformatiile care au legatura cu dosarul cauzei. Astfel art. 121 din Cpp stipuleaza caexpertul are dreptul sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea

expertizei. In cursul urmaririi penale cercetarea dosarului se FACE cu incuviintareaorganului de urmarire penala.Expertul poate cere lamuriri organului de urmarire

penala sau instantei de judecata cu privire la anumite fapte si imprejurari alecauzei.Partile, cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urnarire penala

sau de instante de judecata, pot da expertului informatiile necesare. Din textil de maisus, rezulta ca in cazul dosarelor penale, organul judicial poate restrictiona accesulexpertului contabil chiar si la o parte din materialele aflate la dosarul cauzei. Deasemenea prin faptul ca partile implicate in dosarul penal, pot da explicatii suplimentare,expertul contabil poate si trebuie sa solicite completarea materialului documentar cu actenoi, inexistente la dosar.

De altfel, sunt frecvente cazurile in practica judiciara(civila si penala) in care

dosarul propriu zis al cauzei reprezinta doar punctul de pornire in documentareaexpertului contabil, urmand ca documentarea propriu zisa sa se faca acolo unde se aflamaterialul documentar.

In practica procedurala mai exista o discrepanta intre procedura civila si ceapenala, referitoare la modul de documentare. Codul de procedura civila prevede ca dacaeste nevoie de o documentare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea

partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele

cand incepe si continua lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.

Codul de procedura penala, nu are astfel de reglementari ci arata ca accesul la dosar seface numai cu incuviintarea organului de cercetare, ori de cele mai multe ori , expertul

contabil numit intr-o cauza penala nu regaseste in dosarul cauzei toate documentelenecesare efectuarii expertizei, fiind nevoit de fiecare data sa solicite organului decercetare completari suplimentare ale dosarului.

21. Comentati necesitatea calitatii expertizelor contabile intocmite in scopul

solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii

jurisdictionale.

Raspuns: Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fostsolicitat si pe care le-a acceptat, cu consticiozitate,devotament, corectitudine siimpartialitate. Expertizele contabile trebuie sa fie utile celor ce le-au solicitat.

Expertizele contabile constituie mijloc de proba in justitie. In elaborarea lor,expertul contabil trebuie sa foloseasca exclusiv metode specifice contabilitatii.Concluziile expertului trebuie sa fie fundamentate numai pe documente care atestaevenimente si tranzactii, care fac sau trebuie sa faca obiectul recunoasterilor, evaluarilor,clasificarilor si prezentarilor contabile.

In expertizele contabile, expertul contabil este un tert in proces, care prin calitatealui procesuala, contribuie la stabilirea adevarului de catre organul in drept.

9


10/31

Raportul de expertiza contabila judiciara fiind o proba stiintifica trebuie sa aducao importanta contributie la solutionarea cauzei in care a fost dispus.

Pentru asigurarea calitatii expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare,expertii contabili solicitati trebuie sa aplice atat principiile contabilitatii cat si normeleprofesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitatii de expert contabil si

efectuarea lucrarilor de expertiza contabila22. Enumerati situatiile de incompatibilitate in care se afla expertul contabil numit

intr-o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea expertizei.

Raspuns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar

fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ;darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri saucautiuni de la sau pentru clientii sai.

- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului deadministratie al executivului acestuia sau calitate de angajat

- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesieicontabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta,integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;

- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje

inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectatactivitatii sale in interesul clientului respective

- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contractesau conventii

- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertizecontabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care suntrude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.

- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avandintaietate

- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator alvreuneia din parti

- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care suntde natura sa-l faca pe expert subiectiv

- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, incalitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, caexecutant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;

- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-aexprimat opiniile

23. Ce prevede incheierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna

efectuarea exeprtizei contabile judiciare numesc expertul desemnat sa efectueze

expertiza?

10


11/31

Raspuns: Raspuns: Numirea expertilor contabili intr-o cauza civila se face conf. art.201 din Codul de procedura civila prin Incheiere de sedinta, care cuprinde:- numele expertului/expertilor contabil/contabili numiti- obiectivele(intrebarile) asupra carora trebuie sa se pronunte expertul contabil- termenul la care trebuie depus raportul de expertiza contabila judiciara la dosarul

cauzei- onorariul provizoriu stabilit de instanta de judecata pentru plata expertului contabil

24. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supravegherea lucrarilor

referitoare la expertizele contabile?

Raspuns: In norma profesionala nr. 3523 sunt stipulate reglementarile legale cu privirela delegarea si supravegherea lucrarilor de expertiza contabila. Conform acestei normeefectuarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegata decatre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, catreasistentii sau colaboratorii lor, deoarece au fost nominalizati de catre un organ indrept sa dispuna proba cu expertiza contabila printr-un act procedural(incheiere

de sedinta sau ordonanta de numire)In cazul expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delegaexecutarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspundereafinala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza contabilaextrajudiciara.

In concluzie, norma profesionala 3523 delegarea si supravegherea lucrarilorprivind expertizele contabile este specifica, deocamndata numai expertizelorcontabile extrajudiciare comandate de catre solcitanti societatilor comerciale de profil,constituite in baza art. 8 din OG 65/1994, cu modificarile ulterioare.

25. Care este cuprinsul dosarului de lucru al expertului contabil privind

documentarea expertizelor contabile?

Raspuns: Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentareaexpertizelor contabile, trebuie sa cuprinda , dupa caz:- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale)

sau contractul de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru

justificarea indeplinirii misiunii- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza

contabila solicitate de organele in drept care au dispus proba cu expertiza contabilajudiciara

- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocatpentru executarea expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui decatre beneficiarii expertizei

26. Enumerati elementele de cuprins (paragrafele)ale capitolului Introducere

din raportul de expertiza contabila

Raspuns: Capitolul I Introducere trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume,

prenume, domiciliu, numar carnet, pozitia din Tabloul Corpului

11


12/31

- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si dataincheierii de sedinta(in cazul dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(incauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale alor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciarein acest paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract

- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijlocde proba expertiza contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care afost contractata expertiza contabila.

- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare acesteobiective se preiau ad literam din incheierea de sedinta/ordonanta de numire, iar incazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract

- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au

solicitat alte termene decat cel stabilit de instanta si daca in cauza au mai fostefectuate alte expertize contabile

27. Detaliati elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Desfasurareaexpertizei contabile din raportul de expertiza contabila

Raspuns: Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putinurmatoarele paragrafe:- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor

effectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar, aactelor si faptelor analizate, a surselor de informatii utilizate

- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil,care trebuie sa fie prcis, concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata sisistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra calitatii documentelorjustificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu

incadrarea juridica a acestora.- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite,intr-un paragraf al capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat sidocumentat opinia pe care o sustine.

28. Detaliati elementele de cuprins(paragrafele)ale Capitolului Concluzii din

raportul de expertiza contabila.

Raspuns: Capitolul III Concluzii al raportului de expertiza contabila trebuie sacontina cate un paragraf distinct cu concluzia (raspunsul) la fiecare obiectiv(intrebareal(a) expertizei contabile, preluat(a) in maniera in care a fost formulat(a) in capitolul II.29. Detaliati procedura depunerii raportului de expertiza contabila

Raspuns: Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,inclusiv anexele. Raportul de expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia intermenul legal sau contractual.Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesatein efectuarea exeprtizei contabile.De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale;unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizeicontabile si unul ramane la expertul contabil care a efectuat expertiza

12


13/31

contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul acestuiasolicita acest lucru.Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu celputin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele dejudecata trebuie sa aiba viza de verificare a filialei CECCAR. Raportul de expertiza

contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la termenulprevazut in contract

30. Redactati un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare

cunoscand urmatorii termeni de referinta:Partile

Prestator: expert contabil Pop Ioan, carnet expert contabil nr. 1000, inscris in

Tabloul Expertilor contabili la sectiunea I, pozitia 100, domiciliat in Iasi, str.

Primaverii nr. 2, jud. Iasi

Beneficiar: SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi,

reprezentata prin manager Ion Ion

Obligatia bene ficiarului: sa puna la dispozitia expertului contabil documentele a)

b) si c)Obligatia prestatatorului de servicii: sa formuleze concluzii pentru obiectivul X

Valoarea contractului : 5000 lei

Data depunerii raportului de expertiza : 30.06.2008

Plata : se face in doua transe 1000 lei in termen de 5 zile de la semnarea

contractului si restul pana la data de 05.07.2008

Data incheierii contractului : 15.03.2008

Raspuns :

CONTRACT

Incheiat intre:Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii

nr. 2, jud. Iasi, inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumitPRESTATOR si,SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prinmanager Ion Ion, denumita BENEFICIAR,s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formulezeconcluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:Obiectivul X

Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitiaprestatorului urmatoarele materiale documentare:documentele a) , b) si c)

Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZACONTABILA EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specificemisiunilor privind expertizele contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului panala data de 30.06.2008Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILAEXTRAJUDICIARA se obliga sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei,din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea contractului si rstul de 4000 lei panala data de 05.07.2008.

13


14/31

Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberalepartile se obliga sa asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avutacces cu ocazia executarii prestatiei care face obiectul prezentului contract.Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnariisi se completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.

Iasi, 15.03.2008

Prestator, Beneficiar,

31. Enumerati trasaturile caracteristice care particularizeaza expertiza contabila

judiciara

Raspuns: Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabilajudiciara sunt:

a) este un mijloc de proba in justitie care intervine numai atunci cand organelejudiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de ancheta sau dejudecata

b) este activitatea prin care organele de judecata primesc informatii de naturaeconomico financiara cu scopul de a stabili adevarul necesar solutionarii temeinicesi legale a cauzelor privind faptele cercetate si anchetate sau judecate

c) se limiteaza la cercetarea problemelor cu caracter economic si financiar indicate deorganele judiciare

d) are competenta de examinare a documentelor si evidentelor tehnico operative sicontabile necesare pentru lamurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare

e) confirma sau infirma constatarile controlului cu privire la pagube, abateri,

deficiente, lipsurif) intervine ca proba administrata de organele de urmarire penala si de judecata, invederea convingerii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pagubei,deficientei, abaterii

g) este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre organelejudiciare

32. Enumerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind expertizele

contabile si dezvoltatiprincipiul acceptarii expertizelor contabile

Raspuns: Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteazaurmatoarele principii deontologice:- independenta expertului contabil- competenta expertului contabil- calitatea expertizelor contabile- secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile- acceptarea expertizelor contabile- responsabilitatea efectuarii expertizelor contabilePrincipiul acceptarii expertizelor contabile este reglementat de norma 3515.Solicitarile adresate expertilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nupot fi refuzate decat daca exista motive temeinice. Expertul contabil, inanite de a

14


15/31

accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie sa-si analizeze posibilitatile de a-siindeplini misiunea, tinand seama in special de regulile de independente, competente siincompatibilitate.

Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile un poate fi refuzata pemotive etnice, religioase, politice sau de alta natura, deoarece expertiza contabila este

un act de proba stiintifica.In ceea ce privaste independenta profesionistului contabil, este de mentionat catoate cazurile de incompatibilitate, recuzare, abtinere reglementate de codul deprocedura civila si de normele profesionale reprezinta motive temeinice pentru expertulcontabil sa refuze executarea lucrarii.Alte cazuri de neacceptare a misiunii de expertizacotabila pot fi cele de boala, concediu de odihna, alte sarcini obstesti, sarciniprofesionale, care il impiedica pe expertul contabil sa realizere lucrarea. De asemeneain acceptarea unei expertize contabile , expertul este dator sa aprecieze dacacunostintele profesionale dobandite ii permit efectuarea in bune conditii a raportului deexpertiza contabila.33. Precizati incompatibilitatile expertului contabil in demersul efectuarii

expertizelor contabileRaspuns: Expertul contabil se afla in incompatibilitate in urmatoarele situatii:- daca este implicat financiar, direct sau indirect in activitatile clientilor sai, cum ar

fi: acceptarea unei forme de salarizare; obtinerea de participatii la capitalul social ;darea sau luarea de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri saucautiuni de la sau pentru clientii sai.

- Este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului deadministratie al executivului acestuia sau calitate de angajat

- Desfasoara acte de comert sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesieicontabile liberale, care se poate finalize intr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile sau in contradictie cu pozitia de independenta,

integritate si obiectivitate a profesionistului contabil;- Este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;- Accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje

inacceptabil de ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi aloca majoritatea timpului afectatactivitatii sale in interesul clientului respective

- Accepta si primeste onorarii neprecizate anticipat in suma absoluta prin contractesau conventii

- Expertilor contabili le este interzis sa efectueze lucrari, deci inclusiv expertizecontabile judiciare si extrajudiciare pentru agentii economici, in cazul in care suntrude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai administratorilor.

- Daca este martor expert sau arbitru in aceeasi cauza, calitatea de martor avandintaietate

- Daca a fost martor sau reprezentant(expert recomandat de parte) ori aparator alvreuneia din parti

- Daca exista imprejurari din care rezulta ca este interesat, sub orice forma, expertul,sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr-un anumit mod, care suntde natura sa-l faca pe expert subiectiv

15


16/31

- Daca s-a pronuntat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, incalitate de organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, caexecutant, la intocmirea actelor primare, a evidentelor contabile tehnico operative;

- Daca a mai intocmit o expertiza contabila in acelasi dosar, ocazie cu care si-aexprimat opiniile

34. Precizati situatiile in care expertul contabil poate fi recuzat, conformprevederilor Cpc si Cpp

Raspuns: In contextul reglementarilor procedurale(civile si penale) expertul contabilpoate fi recuzat:- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea

pricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintreparti

- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizarejudecatoreasca

- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la alpatrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii

- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricinaasemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una dinparti se judeca

- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timpde cinci ani inaintea recuzarii

- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de

indatoriri- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv

si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv35. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizelor contabile judiciare? Cine

numeste expertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de

sedinta/ordonanta prin care se dispune efectuarea expertizei contabile?

Raspuns: : Expertul contabil, pentru a putea efectua expertize contabile judiciare si sauextrajudiciare, trebuie sa fie membru al Corpului, inscris in Tabloul Corpului, care sepublica anual in Monitorul Oficial al Romaniei.Orice solicitant de expertize contabile aredreptul sa contacteze pe oricare dintre expertii contabili nominalizati in Monitorul Oficialal Romaniei. In raportul direct dintre solicitantul expertizei contabile si expertul contabil,acesta din urma trebuie sa se legitimeze cu carnetul de expert contabil, vizat la zi.

Cum, in majoritatea cazurilor, expertizele contabile sunt lucrari cu caracter deurgenta, mai ales pentru solcitanti, contactarea expertilor contabili trebuie sa fie osubetapa distincta si premergatoare numirii expertilor contabili, pentru a nu se prelunginejustificat perioada necesara elaborarii expertizelor contabile. Solicitantul expertizeicontabile trebuie sa se asigure in prealabil ca expertul contabil contactat aredisponibilitatea sa efectueze expertiza contabila ce urmeaza a fi solicitata.Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de catre organele indreptatite de legepentru administrarea probei cu expertiza.Conform codului de procedura civila, art 201-214, instantele de drept civil, atunci candconsidera necesar sa cunoasca pararea unor experti contabili, pot numi, la cererea partilor

16


17/31

sau din oficiu, unul sau trei experti contabili, prin Incheiere de sedinta, care trebuie sacuprinda:

- numele expertului contabil/expertilor contabili numiti din oficiu sau la cerereapartilor in proces

- obiectivele (intrebarile) la care expertul trebuie sa raspunda. Acestea trebuie sa fie

formulate, concis, fara echivoc, si fara a se solicita expertului contabil sa sepronunte asupra incadrarilor legale ale faptelor supuse judecatii- termenul un care trebuie sa se efectueze expertiza contabila, tinandu-se seama de

faptul ca raportul trebuie depus la instanta care a dispus-o cu cinci zile inainte determenul de judecata. Daca termenul initial este considerat de catre expertinadecvat, expertul contabil este indreptatit sa solicite instantei un termen adecvat,minim necesar pentru efectuarea expertizei contabile judiciare.

In cazul expertizelor contabile judiciare dispuse in dosarele penale, numirea expertuluicontabil se face prin Ordonanta de numire, emisa de organul de cercetare sau dejudecata, care contine aceleasi elemente ca si incheierea de sedinta in cazul dosarelorcivile.

36. Comentati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul unei expertizecontabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul

firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si

TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie aprilie 2007:

Obiectivul 1. Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie aprilie 2007

pentru imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli

Obiectivul nr. 2

Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B la

stabilirea impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie

aprilie 2007

Obiectivul nr. 3 Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in

aceeasi perioada

Obiectivul 4

Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile

contabile mentionate mai sus

Raspuns: Dobanzile platite de catre invinuit pentru imprumuturile luate de la firmeleA si B in perioada ianuarie aprilie 2007, reprezinta venituri pentru firmele A si B nucheltuiala, deci formularea obiectivelor nr. 1 si 2 nu este in masura sa aduca lamuririsuplimentare organului de cercetare penala. De asemenea formularea obiectivului nr. 3nu este in masura sa aduca clarificari suplimentare, deoarece, daca se refera laobiectivele nr. 1 si 2, aceste operatiuni nu sunt in sfera de aplicare a TVAObiectivul nr. 4 nu este in competenta expertului contabil, care trebuie sa facaconstatari pe baza evenimentelor si tranzactiilor reflectate in acte si documentecontabile si nu sa faca incadari juridice, acest atribut fiind in sarcina organului decercetare penala37. Reformulati urmatoarele obiective(intrebari) puse in cazul uneipuse in cazulunei expertize contabile judiciare dispuse de organul de cercetare penala in care

administratorul firmelor A si B este cercetat pentru evaziune fiscala privind

impozitul pe profit si TVA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie

17


18/31

aprilie 2007, astfel incat sa aiba o formulare mai concisa, cu mai putin echivoc si

fara solicitari de incadrari legale:

Obiectivul 1. Daca dobanzile platite de invinuit in perioada ianuarie aprilie 2007

pentru imprumuturile luate de la firmele A si B pot fi incluse in cheltuieli

Obiectivul nr. 2

Recalcularea profitului in functie de cheltuielile avute de firmele A si B lastabilirea impozitului ce trebuia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie

aprilie 2007

Obiectivul nr. 3 Deducerea si calcularea TVA care trebuia varsata la buget in

aceeasi perioada

Obiectivul 4

Ce acte normative au fost incalcate de catre invinuit in legatura cu operatiunile

contabile mentionate mai sus

Raspuns: Obiectivul nr. 1:Daca imprumuturile luate de invinuit de la firmele A si Bs-au facut in baza unor contracte de imprumut semnate de ambele partiObiectivul nr. 2. Daca dobanzile incasate de firmele A si B de la invinuit, au fost

inregistrate in veniturile celor doua societati, daca s-a calculat impozitul pe profitaferent acestor venituriObiectivul nr. 3 Pentru tranzactiile economice descrise in continut nu sunt aplicabilereglementarile legate de TVA, deci obiectivul nr. 3 nu este potrivit in acest context

Obiectivul nr. 4. Daca prin neinregistrarea veniturilor din dobanzi la firmele A si B s-acreat un prejudiciu prin neplata impozitului pe profit si care este cuantumul acestuia

38.Conditiile de redactare a capitolului Considerente personale din raportul deexpertiza contabila

Raspuns: Modelul profesional al Raportului de expertiza Contabila judiciara cuprindeun paragraf sau un capitol final in care expertul contabil poate face unele consideratii sauprecizari suplimentare vizavi de obiectivele(intrebarile) fixate expertizei contabile, cu

precizarea ca acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil considera ca i-ar fi util organului judiciar care a dispus expertiza contabila.Acest capitol trebuie sa fieuzitat cu precautie, mai ales de catre expertul contabil numit din oficiu, deoarece prezentalui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiuldeontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile.Maimult, expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomandamai mult folosirea acestui capitol de catre expertii recomandati de catre parti, dacainformatiile sunt in beneficiul partii pe care o reprezinta, fara insa a incrimina parteaadversa.Optiunea de a introduce un astfel de paragraf intr-un raport de expertizacontabila judiciara apartine exclusiv expertului contabil.39. Enumerati particularitatile raportului de expertiza contabila extrajudiciara in

comparatie cu cel de expertiza contabila judiciara

Raspuns: Redactarea raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa respecteaceleasi exigente ca si redactarea raportului de expertiza contabila judiciara, cu uneleparticularitati, cum sunt:

a) Raportul de expertiza contabila judiciara este reglementat procedural (Codul deprocedura civila si Codul de procedura penala) si nu poate fi efectuat decat decatre expertul care a fost desemnat sa-l efectueze,un astfel de impediment unexista in cazul raportului de expertiza contabila extrajudiciara, acesta putand fi

18


19/31

efectuat si de catre o societate de expertiza contabila. In acest caz, in primalparagraf al raportului de expertiza, unde se face identificarea expertului contabil ,se vor trece datele de identificare ale societatii comerciale de profil, precum sinumele personei(expertului) care o reprezinta

b) In paragraful al doilea al raportului de expertiza contabila extrajudiara trebuie sa

se mentioneze numarul contractului de prestari servicii si datele de identificare aleclientului(denumire, sediu social etc)c) Paragraful al treilea trebuie sa contina explicit imprejurarile si circumstantele care

l-au determinat pe client sa solicite prestatia expertului contabil/societatii deexpertiza contabila. Descrierea trebuie facuta concis, cu claritate si fara detaliiinutile

d) Paragraful patru trebuie sa redea obiectivele expertizei contabile extrajudiciareasa cum au fost formulate in contractul de prestari servicii

e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizeicontabile extrajudiciare

f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in

cazul expertizei contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privirela calitatea materialului documentar, lucru nerecomandat in cazul expertizeicontabile judiciare

g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara esterecomandabil ca expertul contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertizecontabile efectuate cu aceleasi obiective, alte evaluari ale expertilor, deoarece spredeosebire de expertizele contabile judiciare, expertii nu au la dispozitie un dosaral cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertulcontabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizeicontabile.

h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data

fixata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de expertizacontabila extrajudiciarai) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III

Concluzii ale raportului de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara,concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul raportului de expertiza contabilaextrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil trebuiescredata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil, care spredeosebire de raportul de expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu serecomanda a fi uzitat, in cazul expertizelor contabile extrajudiciare esterecomandat sa se redacteze.

40. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza

contabila cu opinii separate

Raspuns: De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizelecontabile dispuse in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu catsi la recomandarea partilor. Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul deprocedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite,respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.Opiniilediferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de ceirecomandati de partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei

19


20/31

diferite de catre unul din experti(in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual,la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarearaportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiuneaexpresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceastatrebuie sa fie temienic fundamentata. Opinia separata exprimata de catre unul dintre

expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior lainstanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila judiciara.

41. Enumerati atributiile expertilor contabili verificatori pentru expertizele

contabile judiciare

Raspuns:a) verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea

acestora la organele care le-au solicitatb) intocmirea referatelor de verificare tehnica profesionala asupra lucrarilor de

expertiza contabila aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor la cererea acestorcomisii

c) elaborarea documentelor de evidente a activitatilor desfasurate si raportarea

Verificarea propriu zisa presupune:Studierea raportului de expertiza contabila judiciara cu scopul de a constata dacaexpertii au respectat in totalitate prevederile Standardului profesional 35/2000, dacaobiectivele au fost tratate corespunzator, iar raspunsurile au fost sustinute prin acte sidocumente care au legatura cu cauza;daca expertii au respectat principiilecontabilitatii, fara sa faca incadrari juridice ale faptelor analizate;daca expertii aurespectat codul etic national al profesionistilor contabili;analiza opiniilor separate,saurapoartele expertilor consultanti, urmarind aceleasi obiective ca in cazul raportului deexpertiza;verificarea starii de independenta a expertului contabil in raport cu cauza simandatul primit, pe baza declaratiei de independenta semnate pe proprie raspunderede catre expertul contabil numit din oficiu si /sau expertul consultant

Daca expertul contabil verificator nu are observatii de facut, sau nu dispune refacerearaportului de expertiza contabila judiciara, el va inregistra raportul de expertizacontabila judicara in registrul special alocat si va aplica stampila de verificare peprima pagina a lucarii depuse spre verificare42. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii

expertizelor contabile

Raspuns:Coroborat cu reglementarile procedurale(codul de procedura civila sipenala), expertii contabili, in contextul efectuarii unor expertize contabile, pot intrasub incidenta unor infractiuni, in cazul realizarii elementelor constitutive ale acestora,cum ar fi:Luarea de mita: fapta expertului contabil care, direct sau indirect , pretinde oriprimeste bani sau alte foloase necuvenite, ori accepta promisiunea unor astfel defoloase, sau nu o respinge, in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui actprivitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a face un act contrar acestorindatoriri. Infractiunea de luare de mita se pedepseste cu inchisoare de la 3 la 12 lunisi interzicerea unor drepturi

Marturie mincinoasa: reprezentand fapta martorului(cazul de fata a expertuluicontabil)care, intr-o cauza penala civila, disciplinara sau in orice alta cauza in care se

20


21/31

asculta martori, face afirmatii mincinoase ori nu spune tot ce stie privitor laimprejurarile esentiale asupra carora a fost intrebatMarturia mincinoasa se pedepseste cu inchisoare de la 1 la 5 aniFavorizarea infractorului : reprezentand ajutorul dat unui infractor fara o intelegerestabilita inainte sau in timpul savarsirii infractiunii, pentru a ingreuna sau zadarnici

urmarirea penala, judecata sau executarea pedepsei, ori pentru a asigura infractoruluifolosul sau produsul infractiunii.Favorizarea infractorului se pedepseste cu inchisoarede la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata favorizatorului nu poate fi mai mare decatpedeapsa prevazut de lege pentru autor.Expertul contabil poate raspunde penal si pentru alte infractiuni daca sunt intruniteelementele constitutive ale respectivelor infractiuni43. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii

expertizelor contabile

Raspuns: Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art.998 din Codul Civil, potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuiaprejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a ocazionat a-l repara. Literatura

juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare, astfelincat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acestfel, in situatiile in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarearaspunderii juridice, se apeleaza la aceste texte din Codul Civil.Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitateadesfasurata prin incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acesteipolite, asiguratorul acopera, in limita sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratuleste obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateascaunei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit caurmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiuniisale.44. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in

cadrul expertizelor contabile

Raspuns:In unele cauze civile/penale, din datele existente la dosarul cauzei sau dindocumentarea efectuata de catre expertul contabil, nu pot fi identificate toateinformatiile necesare pentru formularea raspunsurilor la obiectivele expertizei. Inaceasta situatie , expertul contabil trebuie sa solicite instantei, sa dispuna in prealabilefectuarea unor alte lucrari de expertiza tehnica, topografica,grafologica, etc., urmandca in functie de concluziile acestor lucrari, expertul contabil sa fie in masura saraspunda la obiectivele expertizei contabile.Profesionistii contabili care utilizeazalucrarile altor profesionionisti apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi larealizarea obiectivelor misiunii lor. Lucrarile efectuate de alti profesionisti sematerializeaza in rapoarte, evaluari, avize si declaratii.Expertul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui profesionist trebuie sadetermine competenta profesionala a acestuia.In acest sens, va avea in vedere deexemplu calificarile profesionala, diplomele, existenta in tabloul profesionistilor dindomeniul de activitate in care activeaza, experienta si reputatia in domeniul in careactiveaza.Profesionistul contabil trebuie sa aiba suficiente elemente care sa-i permitasa aprecieze daca lucrarea profesinistului solicitat acopera obiectivele care i-au foststabilite. Daca expertul contabil mai are rezerve asupra lucrarii depuse de

21


22/31

profesionistul solicitat, el il poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturoraspectelor nelamurite.45.Expertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice, juridicesau administrative. Enumerati cinci dintre acestea.Raspuns:Expertizele contabile pot fi dispuse in dosare civile/penale care judeca

unele cauze cum sunt:- stabilirea cotei parti ce revine fiecarui sot in cazul unui preces de partaj, ca urmarea divortului, cand sotii au achizitionat bunuri comune in timpul casatoriei

- solicitarea de recalculare a drepturilor de pensie pentru un contestatar al pensiei- contestarea unor sume cuprinse in procesul verbal de control intocmit de organele

fiscale, dupa respingerea contestatiei depuse de catre contribuabil la organul fiscalrespectiv, conform codului de procedura fiscala

- stabilirea unui prejudiciu intr-un dosar de delapidare din gestiune sau gestiunefrauduloasa

- actualizarea unor sume acordate cu titlu de imprumut de catre o persoana fizicaunei alte persoane fizice, in baza unui contract de imprumut , urmat de nerestituirea

la termen a sumelor datorate46. Modalitati si proceduri privind plata expertilor judiciariRaspuns: Odata cu numirea expertului contabil prin incheiere de sedinta, se stabilesteun onorariu provizoriu, care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia adispus instanta de judecata.Acest onorariu provizoriu se plateste in contul BirouluiLocal de Expertize de pe langa Tribunalul Judetean. Dupa finalizarea raportului deexpertiza contabila, expertul contabil numit depune la instanta de judecata o nota defundamentare a onorariului, prin care se stabileste suma totala de plata in sarcinapartilor. De regula, fundamentarea onorariului se face in functie de timpul de muncaalocat, de complexitatea lucrarilor si de alte cheltuieli accesorii ocazionate detransportul in alte localitati, cazare, cheltuieli de editare, etc.Instanta de judecata

dispune plata diferentei de onorariu, punandu-i in vedere expertului contabil sa depunalucrarea la primul termen.Dupa depunerea raportului de expertiza contabila ,functionarul de la biroul local transfera sumele incasate in contul biroului local incontul personal al expertului care a efectuat lucrarea. Aceasta modalitate de decontare aonorariilor pentru expertii judiciari este reglementata de OG 2/2000, iarrfundamentarea onorariilor se face de regula printr-un tarif pe ora.De asemenea expertiicontabili trebuie sa faca fundamentarea onorariilor si in functie de recomandarilecuprinse in Tarifele orientative publicate de catre CECCAR.47. Precizati cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizeijudiciare in procesul penal

Raspuns:

Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesulpenal sunt similare cu cazurile de recuzare si anume:

- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecareapricinii, sau este sot, ruda sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintreparti

- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizarejudecatoreasca

22


23/31

- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la alpatrulea grad inclusiv, sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii

- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricinaasemanatoare cu cea care se judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una dinparti se judeca

- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timpde cinci ani inaintea recuzarii- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de

indatoriri- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv

si una dintre parti, sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv48. Obligatiile expertului contabil la efectuarea unei expertize contabile judiciare

in cauza penala.

Raspuns:In dosarele penale expertul contabil are urmatoarele obligatii:

- sa fie prezent in fata organului de cercetare sau de judecata cu ocazia numiriisale(art. 120 Cpp)- sa se informeze asupra obiectivelor la care trebuie sa raspunda- sa se abtina de la efectuarea expertizei contabile judiciare in dosarul respectiv ,

daca se afla in una din situatiile de incompatibilitate sau de recuzare- sa ceara completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau

de judecata- sa aplice principiul de impartialitate in efectuarea expertizei contabile- sa execute personal, cu competenta si la termen mandatul incredintat de organul de

urmarire penala sau instanta de judecata- sa ia legatura cu partile din dosar numai cu incuviintarea organului de cercetare/de

judecata- sa depuna raportul de expertiza contabila judiciara la termenul stipulat inOrdonanta de numire

- sa efectueze suplimentul de expertiza contabila daca i se cere49. Drepturile expertului contabil in activitatea de expertiza judiciara, in cauze

penale, conform prevederilor legale

Raspuns: Expertul contabil numit intr-o cauza penala are urmatoarele drepturi:- sa ia cunostinta de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei

contabile judiciare numai cu incuviintarea organului de cercetare sau de judecata- sa faca observatii cu privire la obiectivele expertizei si sa ceara modificarea sau

completarea lor- sa primeasca, in conditiile si cu acordul organelor de cercetare/de judecata lamuriri

si explicatii de la parti- sa participe la efectuarea expertizei contabile judiciare in calitate de expert

recomandat de catre una din parti- sa solicite organului de cercetare sau instantei de judecata sa dispuna in sarcina

partilor plata onorariului pentru munca depusa

23


24/31

50. Baza juridica a expertizei contabile

Raspuns:Expertizele contabile sunt reglementate astfel:a) legal : OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a

contabililor autorizati, cu modificarile si completarile ulterioare

b) procedural: Codul de procedura civila si Codul de procedura penalac) profesional: Regulamentul de organizare si functionare a Corpului ExpertilorContabili si Contabililor Autorizati din Romania si Norma profesionalaCECCAR nr. 35 din 2000

51. Enumerati faptele care se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului de

exercitare a profesiei de expert contabil

Raspuns: Urmatoarele fapte se sanctioneaza cu interdictia/suspendarea dreptului deexercitare a profesiei de expert contabil

- Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii bneti, la termenelestabilite, n cursul unui an calendaristic

- Nerespectarea standardelor profesionale i a normelor emise de Corp cu privire la

efectuarea expertizelor contabile52. Radierea unui membru al Corpului Expertilor Contabili si ContabililorAutorizati din Romania din Tablou

Raspuns: Consiliul filialei pronun radierea unui membru din Tabloul Corpului nurmtoarele situaii:

a) cnd membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru svrirea unei infraciunicare, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i gestiune asocietilor comerciale;

b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de lapersoanele fizice;

c) neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;

d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibiliti i conflicte de interese;e) membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare aprofesiei;

f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de vedere medical pentruexercitarea profesiei.53. Erori si delicte contabile in tehnica expertizelor contabile

Raspuns: Principalele tipuri de erori ce pot fi identificate sunt:- erori de calculatie- erori de reportare- erori de inregistrare contabila- erori de evaluareDelictele contabile reprezinta abateri de la lege si regulamente si sunt de regulasanctionate penalDpdv al autorului, delictele pot fi:- delicte ale intreprinzatorului sau conducerii- delicte ale asociatilor- delicte ale personalului fata de intreprindereDpdv al actiunii- delicte de inducere in eroare

24


25/31

- delicte de ascundere a faptei sau situatii- delicte de falsificare- delicte de deturnareDpvd al mijloacelor folosite- delicte produse prin actiuni

- delicte produse prin omisiuni- delicte produse in exces

54. Considerente privind valorificarea lucrarilor de expertiza contabila:

Raspuns:

Pentru a fi administrata ca proba in justitie, expertiza contabila trebuie sa prezinte unnivel calitativ ridicat, sa contribuie eficient la solutionarea cauzei.Expertiza contabila judiciara nu are forta probanta absoluta, ponderea ei in rezolvareacauzei fiind egala cu orice alt mijloc de proba, deci eficienta ei ca mijloc de proba estedeterminata de contributia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziileraportului de expertiza contabila revine organului care a dispus efectuarea expertizei,deoarece acesta raspunde de hotararea ce se pronunta pe baza probelor.

Valorificarea expertizei contabile in activitatea judiciara presupune insusireaconcluziilor acesteia de catre organul beneficiar. Sunt si situatii in care, dupaexaminarea expertizei contabile judiciare, beneficiarul sa ajunga la concluzia caraportul este necorespunzator.In aceste situatii, organul care a dispus expertiza, poatedispune, la cererea partilor sau din oficiu, masuri de refacere sau de completare aexpertizei.Acest lucru se poate realiza prin: lamuriri verbale date de catre expert in fatainstantei de judecata, lamuriri scrise printr-un supliment la expertiza sau dispunereaunei noi expertize efectuate de catre alt expert contabil.55. Enumerati principiile general aplicabile in orice verificare si expertiza

contabila

Raspuns:Principiile general aplicabile in orice verificare si in expertiza contabila sunt:

- Determinarea naturii si obiectului lucrarii- Fixarea unui plan de lucru- Alegerea metodelor de cercetare- Studiul preliminar al organismului intreprinderii- Studiul functiei financiar contabile- Examinarea regularitatii documentelor financiar contabile

56.Determinarea naturii si obiectului lucrarii, ca principiu general in expertiza

contabila(desemnarea expertului contabil)

Raspuns:

Ca principiu, natura si obiectivul verificarilor sau expertizelor contabile pot sa rezultedin:- mandatul primit- prevederile unor texte de lege- imprejurarile care au determinat lucrareaDeterminarea naturii si a obiectului lucrarii este nemijlocit legata de modul deincredintare a mandatului. In cazul expertizelor contabile problema se pune in douamoduri distincte si anume:- la expertizele extrajudiciare alegerea expertului se face de catre beneficiarul

expertizei, mandatul fiind incredintat prun semnarea contractului

25


26/31

- la expertizele contabile judiciare desemnarea expertului se face tot de catrebeneficiari, dar cu respectarea unor proceduri speciale, prin incheiere de sedinta sauordonanta de numire. De asemenea la expertizele judiciare pot participa si altiexperti decat cei numiti oficial, respectiv expertii recomandati de catre parti.

Incredintarea mandatului trebuie sa aiba in vedere si eventualele incompatibilitati ale

expertilor.In ceea ce priveste fixarea obiectivelor , se face sub aspect procedural in mod diferit inlitigiile civile fata de cele penale.Aceasta etapa are o importanta foarte mare in calitatearaportului de expertiza contabila.57.Fixarea obiectivelor in expertiza contabila in cauze civile si penale

Raspuns:

Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala oriinstanta de judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sauimprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unuiexpert contabil.Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda

expertul se stabilesc dupa cum urmeaza:1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesatesau de catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acesteaprin incheierea de sedinta prin care este desemnat sa efectueze expertiza in cauzarespectiva.

2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul sedesfasoara in doua etape astfel:

a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numireaexpertului si fixarea unui termen cand se citeaza partile impreuna cuexpertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul contabil

b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care

acesta trebuie sa raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul safaca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor, sa completezeobiectivele in prezenta partilor

58.Detaliati principiul general referitor la fixarea unui plan de lucru pe care

expertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea expertizei contabile.

Raspuns: Planul de lucru stabileste o anumita ordine in culegerea, selectarea siexaminarea materialului de cercetat.Aceasta ordine depinde de natura lucrarii si demetodele care urmeaza a se intrebuinta.Planul de lucru trebuie sa tina seama de timpul decare dispune expertul, astfel incat acesta sa poata executa lucrarea pana la termenul fixat.Planul de lucru cuprinde in general trei parti si anume:

- partea introductiva cu pregatirea lucrarii, informatii si punctele de cercetat- efectuarea proprizisa a lucrarii- partea finala cuprinzand rezumatul cercetarilor si care priveste intocmirea

raportului de expertiza.Pentru fiecare parte expertul va nota principalele elemente , modul de abordare sitimpul alocat pentru fiecare. In cazul in care lucrarea este efectuata de mai multiexperti, planul de lucru va cuprinde in mod obligatoriu distributia sarcinilor intreexperti.

26


27/31

59. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe

care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile

Raspuns:

In expertizele contabile se utilizeaza in general doua tipuri de metode:- metode progresive, care pornesc de la faptul contabil izolat, incepand cu actul care

a dat nastere operatiunii, pe care expertii il urmaresc apoi in registrul jurnal, carteamare si bilant- metode regresive, care pornesc de la situatiile financiare anuale, putand urmari

unele operatiuni pe cale inversa, pana la originea lor(document justificativ)Metodele progesive se folosesc indeosebi in expertizele judiciare care se refera lafraude sau alte fapte penale, iar la verificarile din expertizele fiscale se folosesc ambelemetode.Din puctul de vedere al extinderii cercetarilor, expertii contabil folosesc metodaverificarii complete sau metoda verificarii prin sondaj.In toate situatiile partile esentiale , care prezinta o importanta deosebita pentru scopullucrarii, se verifica in intregime.

De asemenea , pentru clarificare obiectivelor expertizei, expertii pot folosi metodecontabile si metode si tehnici extracontabile.60. Enumerati cel putin sase metode contabile folosite de expertii contabili in

efectuarea expertizelor contabile, omologate de doctrina contabila si reglementate

prin norme juridice si metodologice

Raspuns:Metodele recunoscute de doctrina contabila sunt:- verificarea rulajelor, soldurilor si reporturilor- refacerea unor calcule- analiza bilantului, a balantelor de verificare sau a altor calcule de sinteza- urmarirea respectarii metodologiei contabile si a normelor de efectuare a

inregistrarilor

- controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale- efectuarea unor punctaje(intre evidenta cantitativa si cea valorica, intre conturilesintetice si cele analitice)

- verificarea corectitudinii analizelor pe baza de bilant sau a altor analize economicofinanciare

61. Enumerati cel putin sase metode si tehnici extracontabile folosite de expertii

contabili in efectuarea expertizelor contabile

Raspuns: Aceste metode au ca punct de plecare datele financiar contabile oficialinregistrate si folosesc tehnici de prelucrare care nu sunt in toate cazurile omologate demetodologia contabila, cum ar fi:- Intocmirea unor centralizatoare cu intrarile/iesirile de bunuri- Reconstituirea evidentei cantitative a unor sortimente de bunuri din gestiunile

global valorice- Analiza comparativa sau in dinamica a depunerilor de numerar din vanzari- Identificare eliberarii de bunuri care nu au intrat oficial in gestiune- Metoda analizei intergestionare( minusuri la o gestiune si plusuri la alta gestiune)- Metoda stocului maxim posibil(reconstituirea miscarilor cantitative a unor

sortimente avandu-se in vedere intrarile totale si numai acele iesiri ce reprezintavanzari pe baza de documente)

27


28/31

62.Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului

intreprinderii pe care expertul contabil trebuie sa il respecte in executarea

expertizei contabile.

Raspuns:Orice lucrare de verificare, inclusiv cea de expertiza contabila presupunecunoasterea, cel putin sumara, a operatiunilor specifice agentului economic in cauza si

a organizarii lui din punct de vedere juridic, administrativ si economic. Expertiicontabili trebuie sa examineze cu precarere:- cine are dreptul de dispozitie(de semnatura) si limitele puterii acordate fiecarui

decident- daca administratia firmei este este bine delimitata de compartimentele economice

(in special de casierie)- daca exista in firma un serviciu de control intern, independent de celelalte

compartimente- daca miscarile interne de bunuri si valori se fac pe baza de documente sau sub

semnatura.Lipsurile constatate in organizarea intreprinderii sau in sistemele de evidenta pot

reprezenta indicatii utile in realizarea expertizei contabile63.Enumerati cel putin cinci cauze care ar putea conduce la situatia in care stoculfaptic al unei unitati depaseste stocul maxim posibil al acesteia.

Raspuns: Cauzele care genereaza o astfel de situatie pot fi:- introducerea de marfuri in gestiune fara documente legale- crearea de plusuri in gestiune prin mijloace frauduloase- livrarea altor bunuri decat cele inscrise in documente- diluarea unor produse , vanzarea lor in amestec sau denaturarea proportiilor de

amestec- schimburile sau imprumuturile de marfuri intre gestiunile de acelasi fel- folosirea frauduloasa a aparatelor de masura si control64. Detaliati principiul referitor la studiul functiei contabile pe care expertul

contabil trebuie sa il respecte in executarea expertizei contabile

Raspuns: Cercetarea functiei financiar contabile este esentiala pentru orice expert careurmeaza sa efectueze o expertiza contabila.Punctul de plecare in acest demers il constituie studierea planului de conturi specificramurii de activitate, cu studierea corelatiei intre conturile sintetice si cele analitice,intre contabilitatea financiara si cea de gestiune.Se va avea in vedere atat modul deinregistrare in conturi al fiecarei operatiuni cat si influenta in situatiile financiareanuale.65. Detaliati principiul general referitor la examinarea regularitatii documentelor

financiar contabile pe care expertul trebuie sa il respecte in executarea expertizei

contabile

Raspuns:Pentru a putea servi ca suport de informatie si de proba in expertizacontabila, documentele si datele financiar contabile trebuie sa fie sincere si exacte.Verificarea formala este de regula o lucrare preliminara a expertizei si presupune;- indeplinirea conditiilor de forma exterioara- daca se tin registrele legale- daca inregistrarile sunt tinute la zi- daca inregistrarile sunt facute in ordinea in care s-au produs

28


29/31

- daca registrele sunt numerotate si parafate- daca registrele sunt parafate si sigilateDin punct de vedere al continutului si sinceritatii, verificarea nu se poate limita la uncontrol formal. Ca principiu, verificarea regularitatii trebuie sa arate daca registrele potfolosi(si in ce masura) la verificare sau expertiza, ori trebuie sa fie inlaturate complet

sau partial. Masura in care unele abateri de la dispozitiile legale sau de la regulile deorganizare si tinere a contabilitatii pot influenta forta probatorie a registrelor depindede natura abaterilor, de legatura lor cu faptele supuse verificarii, de jurisprudentaexistenta. Din acest motiv , expertul nu poate sa se limiteze numai la constatareaneregularitatii documentelor, ci trebuie sa continue lucrarea.

66. Raspunderea contraventionala sau administrativa

Raspuns: Aceasta raspundere este reglementata de dreptul procesual, si anume:Codul de procedura civila art. 205 stipuleazadispozitiile privitoare la citarea, aducereacu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriva aplicabileexpertilor;Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate decide inlocuirea luiDeci,rezulta ca in procesul civil , expertul poate fi sanctionat administrativ prin:

- inlocuirea lui de catre instanta- aducerea in instanta a expertului contabil- trimiterea expertului in fata autoritatilor penale, in caz de banuieli de ascundere a

adevarului sau de luare de mitaCodul de procedura penala, art 198 stipuleaza sanctionarea cu amenda judiciara aurmatoarelor abateri savarsite de expertul contabil in cursul derularii procesului penal:- lipsa nejustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat- tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a

efectuarii si depunerii raportului de expertiza.Amenda se aplica conf. Art. 199 din Cpp, prin ordonanta iar de catre instante dejudecata prin incheiere de sedinta. Expertul poate cere reducerea sau anularea amenzii.

Daca expertul amendat poate justifica obiectiv motivul pentru care

Rezolvari Studii Caz Expertiza

Documents

Transcript of Rezolvari Studii Caz Expertiza