ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVAFacultatea : Business și AdministrareSpecialitatea : Marketing și Logistică

ReferatDisciplina: Bazele antreprenoriatului

Tema: Structura costurilor și cheltuielilor

Elaborat de : Cristina ERMURACHI studenta grupei MKL 133 Coordonat de : Ciumac Ghenadie

Chișinău 2015Cuprins

I. Structura costurilor II. Structura cheltuielilor

I. Structura costurilor

I.1. Definirea costurilor

Pentru a calcula costul unui produs, serviciu sau funcție se ridică unele probleme de alegere a cheltuelilor care vor forma costul. Indiferent de natura stocurilor, costul final al acestora trebuie sa cuprinda atat costurile aferente achizitiei, productiei, prelucrarii, cat si alte costuri suportate de firma pentru a le aduce in forma finala si la locul de gestiune.

Costurile reprezintă resursele utilizate pentru fabricarea produselor şi prestarea serviciilor în scopul obţinerii venitului. Costurile sunt nemijlocit legate de procesul de producţie, îşi găsesc întruchipare materială în stocurile producţiei finite şi produselor în curs de execuţie, la finele perioadei de gestiune se reflectă în bilanţ ca active şi nu se iau în calcul la determinarea rezultatului financiar al întreprinderii.

I.2. Clasificarea costurilor :

Costurile potrivit "Indicaţiilor metodice privind contabilitatea costurilor de producţie şi calculaţia costului produselor şi serviciilor" sunt divizate în funcţie de modul de includere în costul de producţie, şi se clasifică în două grupe, şi anume:

I. Costuri directe reprezintă costurile care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculaţie în mod direct fără calcule intermediare. Costuri directe de producţie, la rândul lor, includ următoarele tipuri:

costuri cu materialele directe şi repartizabile, care reprezintă valoarea materiei prime, materialelor, semifabricatelor, utilizate la fabricarea produselor care, în mod substanţial, intră în componenţa acestora şi se includ direct în costul produselor finite.

a.a materiilor prime şi materialelor, care constituie baza producţiei fabricate sau o componentă indispensabilă la fabricarea acesteia;

b. a articolelor accesorii (piese de completare) şi a semifabricatelor supuse asamblării sau prelucrării suplimentare la întreprinderea respectivă;

c.valoarea serviciilor cu caracter de producţie prestate de terţi şi cheltuielile suplimentare aferente, raportate la scumpirea valorii materialelor.

d. a combustibilului de toate tipurile, consumat în scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor de energie;

e.a energiei de toate felurile (electrică, termică, aer comprimat, frig, apă etc.), consumate în scopuri tehnologice, de transport şi aferente altor necesităţi de producţie ale întreprinderii.

costuri cu personalul directe şi repartizabile, care reprezintă consumurile privind remunerarea muncitorilor, inclusiv contribuţiile de asigurări sociale și medicale calculate în baza salariului.

La acestea se referă:

1. retribuţiile pentru munca prestată efectiv, calculate în baza tarifelor în acord, salariilor tarifare şi salariilor funcţiei şi onorariilor, formele şi sistemele de retribuire a muncii acceptate de întreprindere, precum şi:

sporurile la salariile plătite lucrătorilor din telecomunicaţii, construcţii, transporturi şi altor salariaţi, activitatea permanentă a cărora este legată de deplasări, diurnele plătite din momentul plecării pînă în momentul revenirii la sediul întreprinderilor lor;

premiile pentru rezultatele de producţie obţinute, sporurile la salariile tarifare şi de bază pentru măiestrie profesională;

sumele plătite (la executarea lucrărilor prin metoda de cart) în mărimea unui salariu tarifar, salariu de funcţie pentru zilele de deplasare de la sediul întreprinderii la locul de lucru şi viceversa, prevăzute de graficul de lucru, precum şi pentru zilele de reţinere a salariaţilor în drum din cauza condiţiilor meteorologice sau din vina organizaţiilor de transport referitoare la obiectele concrete de construcţii şi reparaţii capitale;

remuneraţiile studenţilor instituţiilor de învăţămînt şi ale elevilor instituţiilor de învăţămînt mediu de specialitate şi profesional-tehnic care fac practica de producţie la întreprinderi, precum şi remuneraţiile plătite elevilor şcolilor de cultură generală în perioada orientărilor profesionale;

remuneraţiile lucrătorilor, neîncadraţi în statele întreprinderii pentru executarea de către aceştia a lucrărilor conform contractelor de drept civil, dacă decontările cu aceştia pentru munca prestată se efectuează direct de întreprindere;

2. remunerarea zilelor de odihnă (recuperărilor) acordate salariaţilor pentru munca ce depăşeşte durata normală a timpului de lucru în cazul organizării muncii prin metoda de cart, evidenţei însumate a timpului de muncă şi în alte cazuri stabilite de legislaţie;

3. sumele plătite sub formă de compensare în funcţie de regimul de lucru şi condiţiile de muncă, inclusiv sporurile şi adaosurile la salariile tarifare şi salariile de bază pentru munca în timp de noapte, munca suplimentară, munca în zilele de odihnă, de sărbători, munca în regim cu multe schimburi, pentru cumularea profesiunilor, extinderea zonelor de deservire, pentru muncă în condiţii grele, nocive, deosebit de nocive etc.;

4. remunerarea, în conformitate cu legislaţia în vigoare, a concediilor legale de odihnă (anuale) şi suplimentare (compensaţii pentru concediul nefolosit), a orelor cu înlesniri pentru adolescenţi, a pauzelor pentru mamele care alăptează copilul, precum şi a timpului necesar pentru efectuarea examenului medical, îndeplinirea atribuţiilor de stat;

5. contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală;

6. alte feluri de retribuţii acordate salariaţilor care participă la fabricarea produselor.II. Costuri indirecte de producţie reprezintă consumurile aferente deservirii şi conducerii

subdiviziunilor de producţie, care nu pot fi incluse în mod direct în costul produselor finite

(serviciilor) şi se repartizează la sfârşitul perioadei de gestiune pe tipuri de produse. La rândul lor, consumurile indirecte de producţie, includ:

Costuri indirecte de producţie variabile, care reprezintă consumurile întreprinderii, mărimea cărora depinde de volumul producţiei» cum ar fi remunerarea muncitorilor ce deservesc secţiile de producţie, consumul de materiale pentru gestiunea generală a secţiilor etc. Consumurile indirecte de producţie variabile se includ în costul produselor fabricate şi soldurilor producţiei în curs de execuţie în sumă totală, indiferent de nivelul utilizării efective a capacităţilor de producţie.

Costuri indirecte de producţie constante, care reprezintă consumurile întreprinderii, mărimea cărora nu depinde sau depinde neesenţial de volumul producţiei, cum ar fi uzura calculată mijloacelor fixe, consumul de energie electrică pentru iluminarea secţiilor de producţie etc. Costurile indirecte de producţie constante se repartizează între costul producţiei şi cheltuielile perioadei în baza capacităţii normative a utilajului de producţie. Capacitatea normativă reprezintă nivelul de producţie care poate fi realizat în medie pe parcursul a câteva perioade sau sezoane, în cazul unor circumstanţe ordinare, ţinând cont de pierderile de capacităţi, rezultate în urma executării lucrărilor tehnice de planificare. Dacă volumul efectiv de producţie este egal sau depăşeşte capacitatea normativă, suma efectivă a consumurilor de producţie constante se trece integral în costul de producţie. în cazul în care volumul efectiv de producţie este mai mic decât capacitatea normativă, consumurile indirecte de producţie constante se trec în cost în baza cotei normative rezultate din împărţirea sumei efective a acestor consumuri la capacitatea normativă. Suma rămasă a consumurilor indirecte de producţie constante se consideră drept cheltuială în perioada de gestiune în care au fost suportate.

II. Structura cheltuielilor

II.1. Definirea cheltuielilor

Cheltuielile se înregistrează la întreprinderile cu toate tipurile de activităţi. Acestea se reflectă în contabilitate şi rapoartele financiare în baza metodei calculării din perioada în care s-au produs şi cuprind cheltuielile activităţilor operaţionale, de investiţii, financiare, precum şi pierderile excepţionale.

Cheltuielile reprezintă folosirea de mijloace materiale, de muncă, energie etc. pentru satisfacerea unor nevoi sau unor obligații care apar în rezultatul activităţii economico-financiare şi nu sunt legate nemijlocit de procesul de producţie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ în costul produselor (serviciilor), se reflectă în situaţia de profit şi pierdere şi se scad din venituri la determinarea profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune.

II.2. Clasificarea și conținutul cheltuielilor

Componenţa cheltuielilor conform prevederilor standardului menţionat este prezentată pe feluri de activităţi ale întreprinderii: operaţionala, de investiţii, financiară şi pe evenimente excepţionale.

În funcţiile de direcţia efectuării, cheltuielile se subdivizează în trei grupe:1. Cheltuielile activităţii operaţionale cuprind cheltuielile aferentedesfăşurării activităţii de bază a întreprinderii. Acestea cuprind: costul vânzărilor; cheltuieli de distribuire; cheltuieli administrative; alte cheltuieli din activitatea operaţională.Costul vânzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vândute

şi serviciilor prestate.Cheltuieli de distribuire sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mărfurilor şi

prestărilor de servicii, şi anume: Cheltuieli cu personalul implicat în procesul de ambalare, marcare, etichetare,

certificare, păstrare şi comercializare a produselor/mărfurilor şi prestare a serviciilor, precum şi cu personalul serviciului vînzări şi marketing;

Costul materialelor utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor (ambalare, etichetare, păstrare, deservire etc.);

Cheltuieli de depozitare şi pregătire a produselor/mărfurilor pentru comercializare; Cheltuieli de transportare şi expediere a produselor/mărfurilor de la depozitul entităţii

pînă la locul de predare cumpărătorului sau pînă la staţia de expediere (aeroport, debarcader) cu condiţia că aceste cheltuieli le suportă vînzătorul;

Cheltuieli legate de exportul produselor/mărfurilor (drepturile de export, serviciile brokerului vamal, serviciile terminalului vamal etc.);

Cheltuieli aferente serviciilor de marketing primite; Comisioane mandatarului sau comisionarului pentru serviciile de intermediere

prestate la comercializarea bunurilor; Cheltuieli de publicitate, participare la expoziţii şi tîrguri: valoarea mostrelor

transmise cumpărătorilor/mandatarilor şi care nu vor fi returnate, valoarea produselor/mărfurilor alimentare utilizate pentru degustare, cheltuieli ale altor activităţi similare;

Cheltuieli aferente serviciilor de reparaţie şi deservire prevăzute în perioada de garanţie pentru produsele/mărfurile comercializate;

Provizioane constituite pentru compensarea costului serviciilor de reparaţie şi deservire prevăzute în perioada de garanţie pentru produsele/mărfurile vîndute, precum şi pentru compensarea pierderilor din returnarea produselor/mărfurilor vîndute;

Plăţi pentru leasingul operaţional, locaţiunea şi arenda operaţională a imobilizărilor corporale utilizate în scopuri comerciale;

Cheltuieli aferente returnării produselor/mărfurilor vîndute, precum şi reducerile de preţ acordate;

Taxe şi impozite nerecuperabile aferente comercializării produselor/mărfurilor; Amortizarea, întreţinerea şi reparaţia imobilizărilor necorporale şi corporale,

obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în procesul de comercializare a produselor/mărfurilor;

Cheltuieli privind creanţele comerciale compromise inclusiv provizioane constituite; Alte cheltuieli de distribuire.Cheltuieli administrative cuprind cheltuielile privind deservirea şi gestiunea

întreprinderii în ansamblu. Ele cuprind următoarele component: Cheltuieli cu personalul administrativ; Diferenţe de salarii plătite angajaţilor transferaţi de la alte entităţi cu păstrarea, în

decursul unei anumite perioade, a cuantumurilor salariilor de funcţie de la locul de muncă precedent, precum şi în cazul interimatului provizoriu, dacă achitarea unor astfel de diferenţe este prevăzută de legislaţia în vigoare;

Recompense unice pentru vechime în muncă şi adaosuri pentru vechime în muncă pe specialitate la entitatea respectivă, plătite personalului administrativ în conformitate cu legislaţia în vigoare;

Plata indemnizaţiilor de concediu personalului administrativ, inclusiv compensările pentru concediile anuale nefolosite;

Plăţi suplimentare, ajutoare materiale, indemnizaţii, sporuri şi compensaţii acordate salariaţilor entităţii (cu excepţia celor legate de procesele de producţie şi prestare a serviciilor);

Plăţi legate de concedierea personalului entităţii prevăzute de legislaţie în cazul lichidării şi reorganizării entităţii, reducerii numărului sau statelor de personal;

Amortizarea, întreţinerea şi reparaţia (cu excepţia costurilor capitalizate aferente reparaţiei) imobilizărilor necorporale şi corporale, obiectelor de mică valoare şi scurtă durată cu destinaţie administrativă;

Plăţi pentru leasingul operaţional al imobilizărilor corporale utilizate în scopuri administrative;

Cheltuieli de conservare şi de întreţinere a imobilizărilor corporale conservate în conformitate cu actele normative în vigoare;

Cheltuieli privind rechizitele de birou, formularele documentelor primare şi rapoartelor;

Cheltuieli pentru paza obiectelor administrative şi asigurarea securităţii antiincendiare a acestora;

Cheltuieli privind delegarea personalului administrativ; Cheltuieli de protocol (reprezentanţă); Cheltuieli pentru activităţile de protecţie civilă, inclusiv uzura inventarului şi

amortizarea imobilizărilor corporale utilizate în aceste scopuri; Compensaţii personalului administrativ al entităţii pentru utilizarea în scopuri de

serviciu a autoturismelor personale; Defalcări pentru întreţinerea curentă a aparatului de conducere al organizaţiilor

ierarhic superioare, asociaţiilor, concernelor, altor structuri şi organe de conducere; Cheltuieli suportate în scopuri filantropice şi de sponsorizare; Cheltuieli ce ţin de asigurarea personalului administrativ şi a bunurilor cu destinaţie

administrativă; Cheltuieli aferente angajării forţei de muncă; Costul serviciilor prestate entităţii de către:1) bănci, burse de mărfuri, organizaţii de intermediere şi de altă natură;2) entităţi de consulting şi asistenţă juridică, societăţi de audit, birouri de

traduceri;3) mass-media (în vederea publicării situaţiilor financiare);4) oficii poştale, entităţi de telecomunicaţii, internet-provideri etc.; Cheltuieli ce ţin de pregătirea şi perfecţionarea profesională a personalului

administrativ; Cheltuieli pentru cercetări ştiinţifice şi dezvoltare care nu se capitalizează; Impozite şi taxe cu destinaţie generală, precum şi taxa pe valoarea adăugată şi

accizele nerecuperabile, calculate conform legislaţiei în vigoare, cu excepţia impozitului pe venit;

Cheltuieli pentru procurarea literaturii de specialitate, materialelor normative şi instructive, precum şi abonarea la ediţii speciale (ziare, reviste etc.), cu excepţia celor recunoscute ca imobilizări corporale;

Cheltuieli pentru acţiunile de ocrotire a sănătăţii, organizarea timpului liber şi a odihnei salariaţilor entităţii;

Cheltuieli aferente desfăşurării adunărilor generale a acţionarilor şi perfectării documentelor necesare;

Indemnizaţii curente calculate membrilor consiliului şi comisiei de cenzori ale entităţii, cu excepţia celor achitate din profitul net;

Cheltuieli privind protecţia muncii personalului administrativ; Cheltuieli de judecată şi taxele de stat aferente; Alte cheltuieli administrative.Alte cheltuieli ale activității operaţionale include următoarele: Valoarea contabilă a activelor circulante vîndute şi transmise în schimbul altor active

şi în capitalul social al altor entităţi, cu excepţia costului produselor/mărfurilor vîndute; Costurile îndatorării, inclusiv:1) cheltuielile privind dobînzile aferente creditelor bancare (inclusiv, aferente

obligaţiunilor şi cambiilor emise) şi contractelor de leasing financiar care nu se capitalizează în conformitate cu prevederile SNC „Costurile îndatorării”, precum şi cele aferente creditelor bancare şi împrumuturilor compromise (expirate) şi cele aferente împrumuturilor achitate filialelor, entităţilor fiice şi asociate;

2) comisioanele legate de contractarea creditelor bancare şi împrumuturilor;3) cheltuielile cu amortizarea primelor aferente obligaţiunilor emise; 4) cheltuielile altor activităţi legate de atragerea surselor împrumutate. Valoarea contabilă a lipsurilor şi pierderile din deteriorarea activelor constatate la

inventarierea şi recepţia acestora, cu excepţia deteriorărilor recunoscute de vînzător; Costul produselor constatate ca rebut definitiv şi cheltuielile legate de remedierea

produselor rebutate parţial; Pierderi cauzate de întreruperile în activităţile de bază; Costuri indirecte de producţie neincluse în costul produselor fabricate sau serviciilor

prestate în conformitate cu SNC „Stocuri”; Amenzi, penalităţi, despăgubiri pentru nerespectarea prevederilor legislaţiei şi

clauzelor contractuale; Cheltuieli aferente constituirii provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, inclusiv

pentru creanţe compromise; Creanţe compromise decontate cu excepţia creanţelor comerciale în cazul în care nu

sînt constituite provizioane; Alte cheltuieli operaţionale.

2. Cheltuieli ale altor activităţi cuprind cheltuielile suportate de întreprindere la efectuarea altor feluri de activităţi. Acestea cuprind:

cheltuieli cu active imobilizate;cheltuieli financiare;cheltuieli excepţionale.

Cheltuielile cu activele imobilizate sunt generate de scoaterea din funcţiune a activelor imobilizate pe termen lung şi cuprind:

valoarea contabilă a activelor imobilizate, investiţiilor imobiliare ieşite (vîndute, transmise în schimbul altor active), cu excepţia lipsurilor constatate la inventariere, şi transmise terţilor ca depunere în capitalul social, predate în leasing financiar;

partea neamortizată a valorii amortizabile a imobilizărilor necorporale şi corporale, investiţiilor imobiliare casate înainte de expirarea duratei de viaţă utilă;

pierderi rezultate din casarea imobilizărilor corporale şi investiţiilor imobiliare în cazul cînd valoarea bunurilor obţinute în urma casării este mai mică decît valoarea reziduală a acestora;

costuri efective legate de ieşirea activelor imobilizate (valoarea materialelor şi OMVSD utilizate, costul serviciilor prestate de către alte entităţi sau de subdiviziunile auxiliare ale entităţii, cheltuielile cu personalul implicat etc.);

suma provizionului constituit periodic pentru costurile semnificative privind dezafectarea activelor imobilizate;

pierderi din deprecierea activelor imobilizate; alte cheltuieli cu active imobilizate.

Cheltuielile financiare sunt generate de modificarea mărimii şi structurii capitalului propriu, împrumuturilor şi creditelor întreprinderii şi cuprind:

1) diferenţe nefavorabile de curs valutar şi de sumă;2) cheltuieli privind redevenţele;3) cheltuieli aferente emisiunii acţiunilor proprii şi efectuării operaţiunilor cu acestea;4) valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante transmise cu titlu gratuit;5) alte cheltuieli financiare.

Cheltuielile excepţionale excepţionale rezultă din evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice, nelegate de activitatea financiar-economică a întreprinderii. Acestea cuprind pierderile provocate de calamităţile naturale, pierderile rezultate din perturbări politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaţiei:

1) valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante ieşite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamităţilor naturale şi altor evenimente excepţionale;

2) valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorările bunurilor în urma accidentelor, incendiilor, calamităţilor naturale şi altor evenimente excepţionale;

3) cheltuieli legate de prevenirea şi/sau lichidarea consecinţelor evenimentelor excepţionale:

a) salariile angajaţilor,b) contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare

obligatorie de asistenţă medicală,c) valoarea (costul) materialelor, energiei electrice consumate, serviciilor

activităţilor auxiliare proprii şi ale altor entităţi etc.;4) pierderi din stoparea activităţilor de bază ale entităţii în urma evenimentelor

excepţionale:a) salariile angajaţilor în perioada staţionărilor, contribuţiile de asigurări sociale de stat

obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală,b) valoarea bunurilor materiale, energiei electrice, apei consumate etc.

alte cheltuieli extraordinare

Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luată în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune şi

reprezintă suma impozitului pe venit calculat de entitate la sfârşitul perioadei de gestiune din profitul brut.

Cheltuielile anticitate (cheltuielile înregistrate în avans) reprezintă diversele resurse utilizate în perioada curentă de gestiune, însă se referă la fenomenele (operaţiunile) economice care vor avea loc în perioadele ulterioare de gestiune. Deşi sunt numite ca cheltuieli, nu pot fi incluse în componenţa cheltuielilor perioadei la determinarea rezultatelor financiare ca urmare a prevederilor principiului contabilităţii de angajamente şi vor fi incluse în bilanţ ca active.