Introducere

Actualitatea lucrării date. În condiţiile relaţiilor de piaţă succesul unei întreprinderi, în mare

măsură, este determinat de nivelul gestionării finanţelor acestei întreprinderi. De aceea, problema

pregătirii calitative a viitorilor economişti - specialişti în domeniu - în prezent este foarte actuală.

Practica de diploma include studierea tuturor domeniilor de activitate a întreprinderilor

contemporane, aşa cum:

- baza normativă şi legislativă a activităţii întreprinderii;

- contabilitatea întreprinderii;

- teoria evidenţei contabile şi financiare;

Studentul-practicant trebuie să:

- efectueze analiza situaţiei economico-financiare a întreprinderii;

- evalueze poziţia întreprinderii pe piaţă;

- constate punctele slabe şi forte (pozitive şi negative) ale activităţii întreprinderii;

- elaboreze propuneri şi recomandări privind îmbunătăţirea indicatorilor economico-financiari

ai întreprinderii;

- analizeze situaţia întreprinderii în baza rapoartelor financiare;

- elaboreze documentele primare şi să completeze registrele de evidenţă contabilă.

Scopul practicii de producţie constă în formarea deprinderilor necesare activităţii în sfera

economico-financiară în condiţiile unei întreprinderi concrete, în baza utilizării cunoştinţelor însuşite

în procesul instruirii.

Drept obiect al analizei, a fost aleasă SA ,,MIF”.

Logica cercetării şi structura practicii de producţie. Scopul şi sarcinile cercetării au

determinat structura logică a practicii de diploma, care cuprinde introducerea, 2 capitole redînd

conţinutul de bază al cercetărilor efectuate, concluzii, bibliografia şi anexe.

Capitolul 1. Caracteristica generală

a structurii organizatorice a întreprinderii şi a contabilităţii

Organizarea contabilității in cadrul entității.

Societatea pe acţiuni ,,MIF” de tip închis îşi desfaşoara activitatea în conformitate cu legislaţia

în vigoare.

1

Denumirea completă: Societatea pe Acţiuni de tip închis „M.I.F”

Denumirea prescurtată „MIF” SA

Forma juridică de organizare Societate pe acţiuni

Numărul de identificare de stat şi codul fiscal 1002600021802

Data înregistrării de stat 05.10.1994

Sediul MD- 2020, str-la Studenţilor 2/4, mun. Chişinău, RM

Capitalul social 667600 lei

Director Decencu Mihail

Întreprinderea este persoană juridică, are cont de decontare în valută națională și în valută

străină, poate încheia contracte din numele său, își poate asuma obligații, poate fi reclamant și pîrît în

istanța de judecată.

Întreprinderea dispune de ștampilă cu stema de stat și formulare cu numărul înregistrării de stat.

Termenul de activitate a întreprinderii este nelimitat.

SA „MIF” este creată în urma înregistrării la Camera Înregistrării de Stat 5 octombrie 1994 (Anexa

1). SA „MIF” activează în baza licenţii numărul 034766, eliberată pe 4 iunie 2010, valabila pe 5 ani

(Anexa 2).

Întreprinderea activează conform legislaţiei, are statut (Anexa 3), certificat de inregistrare

(Anexa 4).

Întreprinderea se ocupa cu comercializarea angro si cu amanuntul a urmatoarelor produse si

materiale:

- lemn din specii de conifere si foioase: brad, stejar, frasin, cires, cu umiditate naturala;

- usi interioare de MDF, usi metalice de exterior

- parchet laminat.

- materiale de construcţii, sisteme de încălzire

Pe parcursul a 18 ani de functionare, S.A. "M.i F." si-a creat un cerc fidel de cumparatori,

numarul carora creste permanent. Calitatea productiei a fost remarcata in cadrul multor expozitii la

care a participat intreprinderea: City 2000, City 2002, Domus2006, Domus 2007, City Built 2008.

Spectrul larg de productie permite satisfacerea cererii diferitor categorii de cumparatori. Toata

productia oferita de intreprindere dispune de o perioda de garantie, ceea ce insufla incredere clientilor

nostri. Adresindu-va la MIF veti primi o consultatie profesionala si obiectivă, iar mesterii calificati

vor livra si vor monta productia procurata de Dumneavoastra, şi toate acestea la un pret convenabil

(Anexa).  S.A.”MIF” dispune de utilaj tehnic modern ceea ce oferă posibilitatea de a înregistra noi

performanţe în cadrul întreprinderii, oferirea produselor cît mai calitative şi satisfacerea clienţilor

ceea ce este scopul primordial al fiecărei întreprinderii.

Politica de contabilitate a întrepriderii SA „MIF”. este creata conform:

2

- Planului de conturi ale activităţii economico-financiare a întreprinderilor (aprobat de Ministerul

Finanţelor prin ordinal num.174 din 25 decembrie 1997);

- Legii contabilităţii num.113-XVI din 27.04.2007, intrată în vigoare la 10.01.2008;

Evidenţa contabilă la S.A. “MIF” este efectuată de către serviciul contabilitate, contabilul-şef

al S.A.“MIF” fiind Olaras Irina, care asigură controlul şi înregistrarea în conturile contabile a tuturor

operaţiunilor economice efectuate; asigură oferirea informaţiei operative şi alcătuirea rapoartelor

financiare în termenii stabiliţi; poartă răspundere pentru respectarea principiilor metodologice de

organizare a evidenţei contabile. Deasemenea responsabilitatea pentru organizarea şi ţinerea

contabilităţii o poartă conducătorul societăţii, Decencu Mihail . El deasemenea are responsabilitatea

de a crea condiţii optime pentru a se ţine corect contabilitatea, pentru întocmirea şi prezentarea la

timp a rapoartelor şi prezentarea informaţiei necesare pentru ţinerea evidenţei şi completarea

rapoartelor financiare. Contabilitatea la SA „MIF” se ţine în forma automatizată.

Politica de contabilitate este o parte importantă a organizării întreprinderii şi trebuie să fie

elaborată de fiecare întreprindere care desfăşoară activitate de întreprinzător, indiferent de tipul de

proprietate sau forma juridică a acesteia. În fiecare an politica de contabilitate este revizuită şi

aprobată. La „MIF” S.A.în perioada ultimilor ani nu prea sunt schimbări în politica de contabilitate

Totalitatea înregistrărilor documentelor ce confirmă desfăşurarea operaţiunilor economice şi

contabilizarea corespunzătoare a sumelor indicate în aceste documente are loc doar în secţia de

contabilitate. Documentele primare sunt prezentate în contabilitate de persoanele responsabile pe

fiecare secţie a întreprinderii. În cadrul întreprinderii S.A.“MIF” evidenţa contabilă se duce

automatizat care funcţionează sub formă de programă, operaţiile omogene se înscriu în formă

computerizată în registre cumulative numite „Jurnale-order” în baza documentelor primare.

Întreprinderea dispune de mijloace tehnice pentru prelucrarea informaţiei contabile ceea ce este foarte

uşor pentru întreprindere.

3

Capitolul 2. Conţinutul temelor la contabilitate

2.1 Contabilitatea activelor nemateriale şi a activelor materiale pe

termen lung , contabilitatea arendei

Activele nemateriale cuprind diverse elemente patrimoniale care nu au o formă fizică şi pot fi

utilizate în decurs de mai mult de o perioadă de gestiune în activitatea de producţie, comercială sau

alte tipuri de activităţi. În componenţa activelor nemateriale la SA „MIF” intră: licenţa, programele

informatice, cheltuieri pentru confecţionarea ştampilei şi de tiparire, cheltuieli de constituire. Acestea

se reflecta în debitul contului de activ 111 „Active nemateriale”. (Anexa 5)

Activele nemateriale cuprind:

- cheltuieli de organizare;

- goodwill-ul;

- brevete;

- emblemele comerciale şi mărcile de deservire;

- licenţele;

- know-how-urile;

- copyrigt;

- francizele;

- programele informatice;

- desenele şi mostrele industriale;

În cazul procurării,activele nemateriale sunt evaluate la valoarea de intrare care este egală cu

valoarea de cumpărare plus impozitele ,taxele nerecuperabile prevăzute de legislaţie,cheltuielile

directe privind dobîndirea drepturilor patrimoniale la activele nemateriale şi pregătirea acestora

pentru utilizare conform destinaţiei etc.Rabaturile comerciale şi scontul în acest caz se scad din

valoarea de cumpărare a activului.

În cazul creării activelor nemateriale de întreprindera însăşi, aceste, deasemenea , sunt

evaluate la valoarea de intrare care este egală cu costul efectiv care cuprinde valoarea materialelor

consumate,consumurile privind retribuirea muncii,contribuţiile privind asigurările

4

sociale,consumurile indirecte de producţie care ţin direct de crearea şi pregătirea activelor

nemateriale spre utilizare,precum şi sumele cheltuielilor de împrumut la capitalizarea acestora.

Intrările de active nemateriale rezultă din:

a)crearea activelor nemateriale de însăşi întreprindere;

b)primirea activelor nemateriale de la fondatori pe seama aportului fondatorului;

c)procurarea activelor nemateriale de la alte întreprinderi şi persoane fizice;

d)intrarea cu titlu gratuit.

Activele nemateriale sunt recunoscute în baza a 2 criterii:

1. S.A.“MIF” dispune de o certitudine fermă că in urma utilizării activelor respective va obţine

profit. Aceasta se stabileşte inaintea procurării activelor nemateriale.

2. Valoare articolelor poate fi determinată in cazul procurării in baza facturii fiscale.

Momentul recunoaşterii pentru activele nemateriale cumpărate îl constituie data procurării.

Evaluarea iniţială a activelor nemateriale de la data procurării este efectuată in conformitate cu

S.N.C. 13 „Contabilitatea activelor nemateriale”.

Conform politicii de contabilitate activele nemateriale sint reflectate în bilanţul contabil la

valoarea de intrare. Amortizarea activelor nemateriale se calculează prin metoda liniară ţinand cont

de duratele de utilizare a acestora

Astfel pe perioada anului 2011 valoarea activelor nameteriale la întreprindere este de 12754

(Anexa 6) amortizarea (8589) lei.(Anexa 7)

La S.A.“MIF” toate activele nemateriale de care dispune întreprinderea se află în folosinţă.

Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în Jurnal-Order cu totalul acumulativ pe subconturi,

evidenţa analitică se ţine pe fiecare tip de active nematerial Activele nemateriale care sunt la

întreprindere sunt achiziţionate, în anul 2000.

La această întreprindere amortizarea activelor nemateriale se ţine la contul 113.5 - pentru amortizarea

licenţilor şi 113.6 - pentru amortizarea programelor informatice . Evidenţa ca şi la active nemateriale

se duce pe conturi sintetice si analitice.

Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în Jurnal-Order (Anexa 7). Metode de calcul a

amortizării este metoda liniară.

Amortizarea anulă = valoarea de intrare / durata de funcţionare utilă

Calculul amortizării unui activ nematerial:

Valoarea de intrare = 5000 lei, DFU este de 5 ani, deci întreprinderea casează anual 1000 lei.

Amortizarea anuala = 5000 lei / 5 = 1000 lei

Amortizarea lunară =1000/12 = 83,3 lei.(Anexa 7)

Reflectarea amortizării:

5

Debit contul 713 ”Cheltuieli generale si administrative”, subcontul 713.2 „Cheltuieli privind

amortizarea activelor nemateriale” – 83,3 lei

Credit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale” subcontul 113.5 „Amortizarea

licenţelor” – 83,3 lei

Decontarea amortizării activelor materiale ieşite:

Debit contul 113 “Amortizarea activelor nemateriale” subcontul 113.5 „Amortizarea

licenţelor” – 83,3 lei

Credit contul 111 “Active nemateriale” subcontul 111.5 „Licenţe” - 83, 3 lei

Activele nemateriale sunt scoase din evidenţa contabilă numai după ce le expiră termenul de

utilizare prin actul de casare a activelor nemateriale. La ieşirea lor din gestiune se întocmeşte actul de

casare a activelor nemateriale.

Borderoul de calcul al amortizării activelor namateriale se întocmeşte pe fiecare activ

nematerial separat. În el se înscrie: denumirea activului, data punerii in exploatare, valoarea de bilanţ,

uzura la începutul lunii, formula contabilă, uzura calculată pe lună, valoarea probabilă rămasă,

semnătura contabilului.

Ieşirea activelor nemateriale se poate realiza prin:

- vînzarea activului;

- amortizarea deplină;

- transmiterea cu titlu gratuit;

- predării ca cotă parte în capitalul statutar al altor întreprinderi;

- reducerea valorii în urma reevaluării;

- lipsuri cu ocazia inventarierii.

Active materiale pe termen lung reprezintă activele care îmbracă o formă fizică naturală, pot

fi utilizate de întreprindere pe o perioadă mai mare de un an în activitatea întreprinderii sau care se

afla în process de creare şi nu sunt destinate vînzării. Aceste active se contabilizează in conformitate

cu SNC 16 „ Contabilitatea activelor materiale pe termen lung”.

La S.A. “MIF” valoarea de bilanţ a activelor materiale pe termen lung pentru anul 2011 este de

2731891 lei, uzura (728373)lei. (Anexa 6)

Evaluarea iniţială a activelor materiale pe termen lung are loc în momentul recunoaşterii

elementelor respective drept active la valoarea de intrare. Casarea mijloacelor fixe se înscrie în actul

de casare. Activele materiale pe termen lung la întreprindere au aparut pe calea procurării, astfel

ultimul mijloc fix a fost procurat în anul 2010, de la o persoana fizică. (Anexa 8).

Conform actului de intrare a mijlocului fix, pe 20.09.10, a fost procurat mijlocul fix Volvo FH12 şi

Schmity SO1 (Anexa 8)

Reflectăm procurarea mijlocului fix:

6

Debit contul 123 “Mijloace fixa” subcontul 123.3 „Maşini, utilaje şi instalaţii de transmisie” –

57000 lei

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori” – 57000 lei

Reflectăm reţinerea impozitului pe venit de 5 %:

Debit contul 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.8 “Datorii privind alte

impozite si taxe”– 3000 lei

Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt ” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori” - 3000 lei

Evidenta mijloacelor fixe se tine sub forma automatizată în jurnal-order (Anexa 9),

deasemenea evidenţa mijloacelor fize pentru ptimul trimestru al anului 2012 poate fi vazută în Anexa

10.

La momentul dării în exploatare se întocmeşte procesul verbal de primire-predare a

mijlocului fix şi se întocmeşte formula contabilă.

Debit contul 123 „Mijloace fixe”

Credit contul 121„Active materiale in curs de execuţie”

Evidenţa activelor materiale în curs de execuţie se ţine la contul 121„Active materiale in curs

de execuţie”, sub forma automatizată în jurnal-order (Anexa 11)

Uzura mijloacelor fixe la întreprindere se calculează prin metoda liniară, luandu-se ca bază durata de

funcţionare utilă a acestora.

Reflectarea uzurii:

Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.1 ”Cheltuieli privind

uzura”

Credit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”

Decontarea uzurii activelor nemateriale::

Debit contul 124 „Uzura mijloacelor fixe”

Credit contul 123 „Mijloace fixe”

Evidenţa analitică a uzurii mijloacelor fixe se ţine pe feluri de obiecte, iar pentru evidenţa

sintetică este destinat contul de pasiv 124 „Uzura mijloacelor fixe”. In credit acestui cont se reflectă

sumele uzurii mijloacelor fixe calculate, iar in debit casarea sumei uzurii calculate a mijloacelor fixe.

Soldul creditor reprezintă suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la intreprindere la finele

perioadei de gestiune.

Evidenţa sintetică a uzurii se efectuează de către contabil automatizat (Anexa 12) unde este

reflectată suma uzurii calculată lunar şi repartizarea ei la consumuri în funcţie de destinaţia acestora.

7

Uzura se calculează automat conform programei, pentru fiecare obiect în parte.Uzura poate fi văzută

în Anexa 13, iar în scopuri fiscale în Anexa 14.

Reparaţia mijloacelor fixe se face cu scopul menţinerii lor in stare normală de funcţionare, majorării

capacităţii de producţie a mijloacelor fixe, majorării duratei de funcţionare utilă.(Anexa 15).

SA “MIF” procură servicii de reparaţii în baza facturii fiscale (Anexa 16).

Reflectăm procurarea serviciilor

Debit contul 713 “Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.1 “Cheltuieli privind

uzura, repararea si intreţinerea MF” – 400 lei

Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt ” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori” - 400 lei

Reflectăm TVA:

Debit contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind tax

ape valoare adăugată” - 80 lei

Credit contul 539 “Alte datorii pe termen scurt ” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori” – 80 lei

Operaţiunile privind ieşirea mijloacelor fixe se individualizează sub forma scoaterii din funcţiune

în urma uzurii totale, comercializării, schimbului, lichidării, deteriorării rezultate din calamităţile

naturale. La 05.12.11 a avut loc iesirea mijlocului fix Volvo FH12 si semiremorca Schimitz, in urma

vinzarii in baza facturii fiscale (Anexa 68).

Reflectăm costul vînzării:

Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” subcontul 721.2 „Cheltuieli privind

iesirea AMTL” -

Credit contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.4 „Mijloace fixe de transport”

Reflectam venitul din vinzarea mijlocului fix:

Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221

“Facturi de primit din tară ” – 63600,03 lei

Credit contul 621 “Venituri din activitatea de investitii”subcontul 611.2 „Venituri din iesirea

AMTL” – 53000,02 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA” – 10600,01 lei.

Arenda reprezintă un acord, potrivit căruia arendatorul cedează arendaşului contra unei părţi

dreptul de utilizare a activului în decursul unei perioade de timp convenite. În funcţie de gradul de

8

repartizare între arendator ţi arendaţ a riscurilor ţi avantajelor aferente utilizării şi deţinerii a activelor

reandate , arenda se împarte în operaţională şi finanţată.

Arenda operaţională reprezintă un tip de arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării

activelor arendate, precum şi dreptul de proprietate asupra activelor sint asumate de arendator,

arendatorul transmite activele sale arendaşului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesităţilor

temporare, la expirarea termenului de arendă acestea se restituie.

Arenda finanţată reprezintă un tip de arendă în care riscurile şi avantajele aferente utilizării

activelor arendate, precum şi dreptul de proprietate asupra activelor trec de la arendator la arendaş.

Arendatorul oferă activul în arendă în baza Contractului de locaţiune. (Anexa 17)

În data de 30.03.2012 întreprinderea SA “MIF” conform facturii fiscale (Anexa 18) a achitat

taxa pentru arenda camerelor de uscat in valoare de 15000 lei, inclusiv TVA

Reflectăm cheltuieli pentru arenda :

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” subcontul 714.2 “Cheltuieli privind arenda

curenta” – 12500lei

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind taxa

pe valoarea adăugata” – 5000 lei

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.1 “Datorii pe termen scurt

privind arenda curentă” –15000lei

Reflectăm achitarea taxei pentru arenda:

Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.1 “Datorii pe termen scurt

privind arenda curentă” –15000lei

Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace bănesti

nelegate” –15000lei

Deasemenea SA “MIF” ofera în arenda încaperi pentru oficiu, în baza contractului. Astfel la

data de 30.12.2011 a fost încasată plata pentru arenda conform facturii fiscale (Anexa 19) în valoare

de 505,8 lei.

Reflectăm calcularea plăţii pentru arendă:

Debit contul 228 “Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” subcontul 228.1

„Creanţe pe termen scurt privind arenda ” – 505,8 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaţionale” subcontul 612.2 “Venituri din arenda curenta”–

421,5 lei

Credit contul 534„Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

taxa pe valoarea adaugata”– 84,3 lei.

Reflectăm încasarea creanţei:

Debit contul 242 “Cont current în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate”– 505,8 lei

9

Credit contul 228 ” Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” subcontul 228.1

„Creanţe pe termen scurt privind arenda ” – 505,8 lei

Reflectăm transferul TVA la buget:

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” – 84,3 lei subcontul 534.2 “Datorii

privind taxa pe valoarea adaugata”– 84,3 lei.

Credit contul 242 „Conturi curente în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate”– 84,3 lei

2.2 Contabilitatea materialelor şi obiectelor de mică valoare şi scurtă

durată

Stocurile de mărfuri şi materiale cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziţia

întreprinderii şi destinate pentru a fi consumate la prima lor utilizare, a fi înregistrate ca producţie în

curs de execuţie, a fi vandute în aceeaşi stare sau după prelucrarea lor in procesul de producţie.

Achiziţionarea materialelor la SA “MIF” se face în baza de contract (Anexa 25 ), sau fără contract cu

furnizorii.

Evidenţa materialelor la depozit este dusă automatizat prin intermediul „Registrului

soldurilor” (Anexa 20,21) care se întocmeşte pentru fiecare tip de material în parte. În registru are loc

10

înregistrarea întrărilor şi ieşirilor de acest tip de material la data cand au avut loc. Evidenţa acestor

registre şi responsabil de corectitudinea lor este gestionarul depozitului care poartă răspundere

materială pentru toată mişcarea materialelor.

Pentru evidenţa sintetică a materialelor este destinat contul 211„Materiale”(Anexa 22).

Evidenţa contabilităţii sintetice materialelor, conform planului de conturi se realizează după

următoarele subconturi:

211.1 ”Materii prime şi materiale de bază”

211.2 ”Semifabricate cumpărate şi articole de completare”

211.3 ”Combustibil”

211.4 ”Ambalaje şi materiale pentru ambalat”

211.5 ”Piese de schimb”

211.6 ”Alte materiale”

211.7 ”Materiale transmise pentru prelucrare”

211.8 ”Materiale de construcţii”

211.9 ”Materiale cu destinaţie agricolă”

Intrările de materiale se contabilizează în baza documentelor primare care însoţesc materialele

procurate.. În calitate de documente primare este „Factura de expediţie” (Anexa 23). S.A.“MIF”

procură materiale în baza facturii de expediţie:

Se intocmeste:

Debit contul 211 “Materiale” subcontul 211.6 „Alte materiale” – 8168,07lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1

“Facturi de achitat din ţară” – 8168,07lei

Reflectăm achitarea cu furnizorul:

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1

“Facturi de achitat din ţară” – 8168,07lei

Credit contul 242 „Cont current în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate”– 8168,07lei

Ieşirea materialelor are loc prin casarea acestora, astfel la 30.11.11 are loc casarea motorinei pentru

necesităţile intreprinderii, (Anexa 66) si se intocmeste formula contabila:

Se casează motorină pentru necesităţile intreprinderii

Debit contul 714 “Alte cheltuieli operaţionale” - 13267 lei

Credit contul 211 “Materiale” subcontul 211.3 “ Combustibil” - 13267 lei

O altă procurare de materiale în baza facturii fiscale, conform căreia SA “MIF” procură foaie

de acoperiş în valoare de 94600 lei (Anexa 40)

Reflectăm procurea materialelor şi TVA la procurare:

Debit contul 211 “Materiale” subcontul 211.6 „Alte materiale” – 94600 lei

11

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1

“Facturi de achitat din ţară” – 78833,33 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

taxa pe valoarea adaugata” – 15766,67 lei

Deasemenea SA “MIF” vinde materiale de construcţii în baza facturilor fiscale, însoţită de

contract (Anexa 26). În cadrul întreprinderii are loc transmiterea materialelor la prelucrare, pentru ca

acestea mai tîrziu să poată fi comercialiate, şi aceasta se face prin factură de expediţie (Anexa 27).

La transmiterea la prelucrare se foloseşte contul 816 “ Consumuri aferente valorilor materiale

transmise spre prelucrare terţilor”. La şfîrşitul fiecărei luni se întocmeste registrul procurărilor unde

se indică toate intrări de materiale, si alte bunuri ce au intrat la întreprindere (Anexa 24).

Dintre OMVSD folosite la intreprindere putem menţiona: echipament, instrumente şi

dispozitive. Pentru evidenţa sintetică a OMVSD sunt destinate conturile 213 „Obiecte de mică

valoare şi scurtă durată” (Anexa 28) şi contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă

durată”. Uzura se calculează numai pentru obiectele de mică valoare şi scurtă durată date în

exploatare în proporţie de 100% din valoarea acestora, şi a căror valoare depăşeşte 6000 lei.

Procurarea materialelor sau OMVSD se poate face prin delegat, atunci o persoana este numită

responsasbil pentru achiziţionarea bunurilor şi acesta trebuie să ducă sau să aducă bunurile pina la

destinaţie. La finele fiecărei luni se intocmeşte registrul delegaţiilor (Anexa 30) unde se înregistrează

toate delegaţiile eliberate pe parcursul unei luni, se notează date despre delegat, furnizorul, adresa

furnizorului, si seria delegaţiei. La 17 aprilie 2012, SA „MIF” procură saci în valoare de 1100 lei, în

baza facturii fiscale (Anexa 29), astfel intocminduse formulele contabile:

Reflectăm aprovizionarea de la furnizor cu OMVSD:

Debit contul 213 „OMVSD” subcontul 213.1 “OMVSD in stoc” – 916,67 lei

Debit contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534.2 „Datorii privind

TVA” – 183,33 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” subcontul 521.1 “Facturi

de achitat din ţară”– 1100 lei

Refelectăm darea in folosinţă a OMVSD:

Debit contul 213 “OMVSD ” subcontul 213.2 „OMVSD in exploatare”- 3549 lei

Credit contul 213 “OMVSD ” subcontul 213.1 „OMVSD in stoc” – 3549 lei

Reflectăm uzura OMVSD date in folosinţă:

Debit contul 713 “Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.1 “Cheltuieli privind

uzura ” – 1100 lei

Credit contul 214 „Uzura OMVSD” subcontul 214.1 “Uzura OMVSD”-1100 lei

Casarea uzurii OMVSD se face prin formula:

Debit contul 214„Uzura OMVSD” subcontul 214.1 “Uzura OMVSD” - 1100 lei

12

Credit contul 213 “OMVSD ” 213.2 „OMVSD” subcontul 213.2 „OMVSD in exploatare” –

1100 lei.

La ieşirea OMVSD se perfectează actul de casare a OMVSD, process – verbal de casare a OMVSD.

Conform Politicii de contabilitate evaluarea OMVSD se face la valoarea de bilanţ a OMVSD.

2.3 Documentarea, calculul şi contabilittea salariului şi a reţinerilor din

salariu

Salariul reprezintă datoria întreprinderii faţă de angajaţii săi, pentru munca efectuată, se mai

numeşte datorii faţă de personal.

Salariaţii reprezintă numărul de lucrători ai intreprinderii la o dată anumită. Conform legislaţiei în

vigoare, întreprinderea stabileşte de sinestătător statele şi numărul de lucrători, cu excepţia

organizaţiilor bugetare.

Conform actelor normative pot fi utilizate 2 forme de salarizare:

1. pe unitate de timp sau in regie

2. pentru volumul de muncă sau în acord.

Pentru organizarea evidenţei corecte a muncii, a producţiei şi salariului este necesară

determinarea numărului mediu scriptic a personalului la întreprinderii şi evidenţa operativă a

personalului, deoarece personalul scriptic se schimbă continuu in funcţie de procesele de angajare,

transferare, concediere.

Atunci cand o persoană vrea să se angajeze la serviciu această persoană depune o cerere de

angajare (Anexa 31), în baza acestei cereri se emite „Ordin de angajare” care se prezintă angajatului

spre a lua cunoştinţă cu condiţiile şi pentru a se semna. Angajarea salariaților în cadrul întreprinderii

se efectuează în modul stabilit de Codul Muncii (titlul III), prin încheierea contractului individual de

muncă. Contractul individual de muncă se încheie în baza negocierilor dintre angajat şi Directorul în

formă scrisă care se întocmește în două exemplare, se semnează de către părţi şi i se atribuie un

număr din registrul unităii, aplicîndu-se ștampila. În contract, în conformitate cu statutul de funcții şi

profesii, se indică funcția (profesia), perioada de probă (dacă se stabilește), salariul de funcție sau

tarifar. Persoanei încadrate în muncă i se poate stabili o perioadă de probă . La angajare salariatului i

se aduce la cunoștiință Regulamentul intern (Anexa 32), munca care i se încredințează, remunerarea

muncii, condițiile de muncă, obligațiile de serviciu.

Dacă angajatul vrea să rezilieze contractul de muncă atunci salariatul depune cererea de

concediere (Anexa 33), şi in baza acestei cerere se emite ordin de demisie.

Prezenţa la lucru şi evidenţa timpului lucrat se realizează prin utilizarea tabelului de evidenţă

a folosirii timpului de muncă (Anexa 34), aceste tabele sunt completate zilnic in fiecare secţie, şi la

sfarşitul lunii sunt prezentate in contabilitate.

13

Durata timpului de muncă pentru salariații întreprinderii se stabilește de 8 ore pe zi. Ziua de

lucru începe de la ora 08:00 și se termină la ora 18:00, întreruperea pentru odihnă și prînz fiind de la

12:00 pînă la 13:00. Săptămîna de muncă se stabilește de şase zile pentru toate subdiviziunile,

acordîndu-se o zi de odihnă (duminică). Concediile de odihnă se acordă salariaților anual cu durata

de 28 de zile calendaristice conform graficului. Calcularea concediului de eliberare se face pentru

fiecare salariat în parte, în funcţie de zilele lucrate, salariul, şi perioada de concediu (Anexa 38).

Rechemarea din concediu de odihnă anual se admite numai cu acordul scris al salariatului și

numai pentru situații de serviciu neprevăzute, care fac necesară prezența acestuia. Nu se admite

înlocuirea concediului de odihnă anual nefolosit printr-o compensație în bani, cu excepția cazurilor

de încetare a contractului individual de muncă al salariatului, care nu și-a folosit concediul. La

dorinţa salariatului de a beneficia de concediu din cont propriu se depune cerere, care trebuie

aprobată de directorul întreprinderii (Anexa 35).

La SA „MIF” calculul salariului se efectuează tarifar lunar, aprobat de conducerea

întreprinderii calculul salariului se efectuează in baza borderoului de calcul (Anexa 36) deschisă

pentru fiecare salariat în parte.

Pentru a beneficia de scutire salariatul prezintă la locul de muncă cererea de acordare a

scutirilor (Anexa 37), la această cerere trebuie să fie anexate documente justificative ce confirm

dreptul la scutirile cerute. O data cu calculul salariilor apare obligaţia faţă de bugetul asigurărilor

sociale.

La angajarea la serviciu la SA “MIF”, fiecărui salariat trebuie să i se facă poliţă de asigurare

medicală, pentru aceasta se deschide lista de evidenţă a persoanelor asigurate angajate, în care se

indică dacă o persoană s-a angajat sau concediat de la locul de muncă, apoi această listă se prezintă la

CNAM, pentru a i se pune ştampilă şi a fi semnată, pentru ca în baza ei să i se ofere angajatului poliţă

de asigurare, sau sa se retregă poliţa de asigurare persoanelor concediate (Anexa 39).

Evidenţa analitică a datoriilor privind asigurările se ţine în vederea obţinerii informaţiei privind

existenţa şi destinaţia mijloacelor asigurărilor. Pentru evidenţa sintetică a defalcărilor şi decontărilor

aferente contributiilor la asigurări sociale în Fondul asigurărilor sociale, datoriilor privind asigurarea

medicală, asigurarea personalului întreprinderii e destinat contul de pasiv 533 „Datorii privind

asigurările”.

La SA. „MIF” plata salariului are loc prin achitarea în numerar din casieria întreprinderii.

La plata salarului se întocmeşte formula contabilă:

Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 “Datorii

privind retribuirea muncii” – 1930,98 lei

Credit contul 241 „Casa” subcontul 241.1 “Casa in valută nationala” – 1930,98 lei

Deasemenea salariul poate fi achitat si de la contul de decontare:

14

Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 “Datorii

privind retribuirea muncii” – 1930,98 lei

Credit contul 242 “Cont current în valută naţională” – 1930, 98 lei subcontul 242.1 “Mijloace

banesti nelegate” – 1930, 98 lei

La sfarşitul zilei casierul calculează suma salariilor acordate şi suma salariilor neridicate. La

SA “MIF” nu există datorii faţă de personal deoarece întreprindera achită la timp salariile.

2.4 Contabilitatea producţiei în curs de execuţie şi a produselor

fabricate, şi a mărfurilor

Productia in curs de executie este productia care se gaseste in fazele intermediare de

prelucrare sau executare, nefiind inca nici produse finite, nici semifabricate, precum si produse

necompletate in intregime. În contabilitatea financiară producţia neterminată se ţine în contul de activ

215 ”Producţia în curs de execuţie” – şi se reflectă numai la sfîrşitul perioadei de gestiune în

momentul întocmirii raportului financiar.În debitul acestui cont se reflectă costul producţiei în curs de

execuţie la sfîrşitul perioadei de gestiune,iar în credit – decontarea valorii de bilanţ a producţiei în

curs de execuţie la începutul perioadei de gestiune.Soldul este debitor şi reflectă valoarea producţiei

în curs de execuţie la finele perioadei de gestiune.

Produsele cuprind semifabricatele, produse finite, si produsele reziduale.

Mărfurile reprezintă bunuri economice achiziţionate de la agenţii economici în scopul

revînzării în aceeaşi stare indifferent de forma de vînzare.

Pentru realizarea mărfurilor procurate întreprinderea stabileşte un adaos comercial. Calculele

efectuate pentru determinarea adausului comercial sunt contabilizate cu ajutorul contului 821”Adaos

comercial ”.

15

Realizarea mărfurilor la SA “MIF” se face prin contract de realizare a mărfurilor (Anexa 41),

in care se indică vinzătorul, cumpărătorul, condiţiile contractului, etc.

Vînzarea mărfurilor la SA “MIF” se face prin factură fiscală, cu delegat (Anexa 42 ) sau fără

delegate (Anexa 43). Astfel la 20 aprilie 2012 a avut loc vînzarea de mărfuri în valoare de 2380 lei,

şi vînzare de servicii de tăiere în valoare de 100 lei, conform facturii fiscale (Anexa 43).

Reflectăm costul vinzarilor:

Debit contul 711 “Costul vinzărilor” subcontul 711.2“Costul mărfurilor vindute”

Credit contul 217 „Mărfuri ”

Reflectăm venitul din vînzărea mărfurilor:

Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221

“Facturi de primit din tară ” – 2380 lei

Credit contul 611 “Venituri din vinzări” subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” –

1983, 33 lei

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA” – 396, 67 lei.

Reflectăm venitul din vinzarea de servicii:

Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221

“Facturi de primit din tară ”– 100 lei

Credit contul 611 “Venituri din vinzări” subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” –

83,33 lei.

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA” – 16,67 lei

Deasemenea întreprinderea procură mărfuri pe care să le vîndă ulterior. La 30 martie 2012,

SA “MIF” procură marfă lemn tivit în valoare de 51120 lei, conform facturii fiscale (Anexa 44).

Reflectăm procurea mărfurilor şi TVA la procurare:

Debit contul 217 „Mărfuri” – 51120 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1

“Facturi de achitat din ţară” – 42600 lei

Credit contul 534.2 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA”– 8520 lei

Reflectăm achitrea cu furnizorul:

16

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1

“Facturi de achitat din ţară” – 42600 lei

Credit contul 242 „Cont current în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate”– 42600 lei

Reflectam transferul TVA la buget:

Debit contul 534„Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA”– 8520 lei

Credit contul 242 „Cont current în valută naţională” subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate” – 8520 lei

În cadrul întreprinderii are loc transmiterea mărfurilor de la un gestionar la altul, în baza

facturii de expediţie, aceasta find o tranzacţie interna. (Anexa 45 ). La transmiterea mărfurilor la

păstrare se întocmeste factură de expediţie, cu mentiunea “la păstrare”, se indică furnizorul,

beneficiarul, locul de incarcare si descărcare. (Anexa 46).

Evidenţa mărfurilor se tine sub forma automatizată în jurnal-order, sau raportul de mişcare a

marfurilor (Anexa 47) . Evidenţa mărfurilor la depozit deasemenea se tine sub forma automatizată în

jurnal-order (Anexa 48).

La sfirsitul fiecărei luni se intocmeste registru vinzărilor in care se indică toate iesirile de

mărfuri sau alte bunuri din cadrul intreprinderii. (Anexa 49).

2.5 Contabilitatea investiţiilor financiare, contabilitatea creantelor

17

Investiţiile reprezinta mijloacele alocate de catre întreprindere în scopul îmbunataţirii situatiei

sale financiare prin obtinerea veniturilor sub forma de dobinzi sau dividende.

Contabilitatea investiţiilor pe termen lung se ţine prin intermediul conturilor:

131 ”Investiţii pe termen lung în părţi nelegate”

132 „ Investiţii pe termen lung în părţi legate”

133 „Modificarea valorii investiţiilor pe termen lung”

Investiţiile pot intra în cadrul întreprinderii prin următoarele moduri:

- procurarea contra mijloace băneşti,

- în contul emiterii de către investitor a acţiunilor sale

- pe calea schimbului cu alte active.

Evidenţa investiţiilor poate fi văzută în fişa contului, care conţine date despre mişcarea

investiţiilor (Anexa 50). În cadrul întreprinderii a avut loc transmiterea obligaţiunilor de la SA “MIF”

la altă întreprindere prin contract de investiţie în construcţie (Anexa 51).

Raportul financiar contine date cu privire la investitiile intreprinderii SA „ MIF” (Anexa 6).

Ieşirea investiţiilor are loc ca urmare a :

- vînzării investiţiilor

- schimbului cu alte active

- trecerii la cheltuieli în cazul cînd investiţiile nu pot fi achitate sau restituite.

Creanţele constituie o parte a activelor care trebuie achitate întreprinderii de către alte

persoane fizice şi juridice la scadenţă stabilite prin condiţiile contractului sau altor acte normative. Cu

orice client al întreprinderii se încheie un contract comercial în care se indică obiectul contractului,

suma contractului, termenul de scadenţă, adresele juridice ale părţilor participante la încheierea

contractului şi alte condiţii suplimentare. La SA „MIF” conform planului de conturi creanţele se

clasifică în felul următor:

221 ” Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”

224 ” Avansuri pe termen scurt acordate”

225 ” Creanţe pe termen scurt privind decontările cu bugetul”

228 ” Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate”

229 ”Alte creanţe pe termen scurt”

Creante comerciale reprezinta a cea parte a creantelor care apar in cazul cind momentul

transmiterii catre cumparatori a drepturilor de proprietate asupra produselor, marfurilor si altor active

livrate.

Achitarea la vanzarea marfurilor se efectueaza fie prin transfer in baza ordinului de plata

(Anexa 52) de la banca, fie in numerar. Creanţa cumpărătoruilui se reflectă prin formula contabilă

(Anexa 43)

18

Debit contul 221 „Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221.1

„Facturi de primit din tară” – 2380 lei

Credit contul 611 „Venituri din vinzari” subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” –

1983, 33 lei

Credit contul 534„Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA”– 396, 67 lei.

La sfirsitul fiecărei luni se intocmeste registru vinzărilor in care se indică toate iesirile de

mărfuri sau alte bunuri din cadrul intreprinderii. (Anexa 49).

Evidenţa creanţelor comerciale la societate se ţine pe debitori şi pe termenul de achitare a acestora,

astfel la expirarea termenului de achitare, acestea se casează trecandu-se la cheltuieli comerciale prin

formula contabilă:

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”

Credit contul 221 „Creanţe pe termen scurt privind facturile comerciale”

Evidenţa creanţelor privind decontările cu bugetul poate fi vazută in balanţa de verificare a

contului (Anexa 53).

Creanţele pe termen scurt privind veniturile calculate se reflectă la contul 228 “Creanţele pe

termen scurt privind veniturile calculate ”, (Anexa 54).

Pentru generalizarea existenţei şi mişcării acestor creanţe la SA “MIF” este destinat contul

229 “Alte creanţe pe termen scurt” (Anexa 55).

La acordarea avansului se întocmeşte formula contabilă la suma virată:

Debit contul 224 „Avansuri pe termen scurt acordate “

Credit contul 242 „Cont curent in valuta nationala”

2.6 Contabilitatea mijloacelor băneşti

Mijloacele băneşti reprezintă activele cele mai lichide ale întreprinderii

La SA “MIF” mijloacele băneşti se clasifică după mai multe criterii:

1. In funcţie de valuta exprimată:

- mijloace băneşti in valută naţională

- mijloace băneşti in valută străină

2. In funcţie de locul păstrării şi forma de exprimare:

- mijloace băneşti in numerar care se păstrează in casierie

- mijloace băneşti la conturile bancare (la contul curent)

La SA „MIF”, încasarea şi păstrarea numerarului, precum şi decontările în numerar se

efectuează prin casierie. Modul de efectuare a operaţiunilor în casierie este stabilit prin Normele

pentru efectuarea operaţiunilor de casa in economia naţională a Republicii Moldova aprobate prin

Hotărirea Guvernului R.M. nr.764 din 25.11.1992, cu modificările şi completările ulterioare .

19

Operaţiunile in casierie sunt efectuate de către casier, care poartă toată responsabilitatea

materială pentru integritatea disponibilului bănesc. Responsabilitatea materială poartă un caracter

juridic numai in cazul cind cu casierul s-a încheiat contractul de răspundere materială.

Evidenţa operaţiunilor privind existenţa şi fluxurile mijloacelor băneşti in casieria

întreprinderii se ţine in contul de activ 241 ,,Casa’’. In debitul acestui cont se reflectă încasarea

mijloacelor băneşti în casieria întreprinderii, iar în credit se reflectă utilizarea mijloacelor băneşti din

casierie. Soldul contului 241 ,,Casa ’’ este debitor şi reprezintă suma mijloacelor băneşti in numerar

in casieria intreprinderii la finele perioadei de gestiune.

Intrările de mijloace băneşti în casierie se reflectă prin formula contabilă: (Anexa 56)

Debit contul 241 “Casa” subcontul 241.1 “Casa in valuta naţională”– 174 lei

Credit contul 221 ”Creanţe aferente facturilor comerciale” subcontul 221.1 „Facturi de primit

din tară” – 174 lei

Ieşirile de mijloace băneşti se reflectă prin formula:

Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” subcontul 531.1 “Datorii

privind retribuirea muncii”– 21296 lei

Credit contul 241 “Casa” subcontul 241.1 “Casa in valuta naţională” – 21296 lei

La sfirşitul fiecarei zile de muncă se înregistrează de către casier registrul de casă (Anexa 56)

în care se determină soldul de mijloace băneşti în casierie la începutul zilei, încasările şi ieşirile

acestora în cursul zilei, precum şi soldul la sfirşitul zilei.

Toate intreprinderile, indiferent de forma juridica de organizare a acestora, sunt obligate

sa pastreze mijloacele banesti temporar libere in institutiile bancare.

În scopul deschiderii unui cont curent agentul economic prezintă la instituţia bancară

următoarele documente:

- cererea de deschidere a contului, după un formular tipizat;

- copia certificatului de înregistrare a întreprinderii sau alte documente care confirmă înregistrarea de

stat conform legislaţiei în vigoare;

- copia statutului, regulamentului sau contractului de constituire;

- copia certificatului de atribuire a codului fiscal, în cazul cînd legislaţia prevede atribuirea acestuia;

- fişa cu specimene de semnături şi amprenta ştampilei;

- extrasul din Registrul Comercial de Stat ce confirmă persoana autorizată să administreze

întreprinderea;

- alte documente la cererea băncii;

La deschiderea conturilor în bancă se încheie un contract între intreprindere si bancă de

deschedire a conturilor în bancă (Anexa 57), în care se indică obiectul contractului, comisioanele,

responsabilităţile părţilor.

20

Pentru generalizarea informatiei privind existenta si miscarea mijloacelor banesti in valuta

nationala in conturile curente ale intreprinderii este destinat contul de activ 242 ,,Conturi curente in

valuta nationala ”. In debitul contului 242 se reflecta incasarea mijloacelor banesti in conturile

curente in valuta nationala, iar in credit se reflecta utilizarea mijloacelor banesti din conturile

curente. Soldul contului 242 este debitor si reprezinta suma mijloacelor banesti din conturile

curente in valuta nationala la finele perioadei de gestiune.

La 24 aprilie 2012 la SA. „MIF”, potrivit analizei contului 242 ,,Cont curent in valuta

nationala’’ (Anexa 52) au fost intocmite urmatoarele inregistrari contabile:

Incasarea mijloacelor banesti de la cumparatori si clienti pentru bunurile vindute si serviciile

prestate:

Debit contul 242 ,,Cont curent in valuta nationala’’ subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate” - 23220 lei;

Credit contul 221 ,,Creante pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 221.1

„Facturi de primit din tară” - 23220 lei.

Eliberarea mijloacelor băneşti de la contul de decontare se reflectă prin formula contabilă:

Debit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale” subcontul 521.1

“Facturi de achitat in ţară”– 33579 lei

Credit contul 242 ,,Cont curent in valuta nationala’’ subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate”- 33579 lei;

În contul în valută straină al interprinderii mijloacele pot fi primite numai prin virament, dacă

o altă modalitate nu este prevazută de B.N.M. Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi

mişcarea mijloacelor băneşti în valută străină este destinat contul de activ 243 ,,Cont curent în valută

străină’’. În debitul contului 243 se reflectă incasarea mijloacelor băneşti în valută străină, iar în

credit se reflectă utilizarea acestora. Soldul contului 243 este debitor şi reprezintă suma mijloacelor

băneşti in valută străină la finele perioadei de gestiune

Conform analizei la contul 243 “Cont curent in valută străină” la SA „MIF” au avut

urmatoarele operaţiuni (Anexa 58):

Inregistrarea in conturile valutare a sumei pentru Slavsike:

Debit contul 243 “Cont curent in valută străină” subcontul 243.1 „Cont valutar in tara ” –

15914 lei

Credit contul 221 „Creante pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221.2

”Facturi de primit din străinătate” – 15914 lei.

21

2.7 Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu reprezinta diferenta dintre marimea totala a activelor si datoriilor

intreprinderii si reprezinta sursa de formare a mijloacelor proprii ale intreprinderii. Capitalul propriu

cuprinde capitalul statutar, suplimentar, rezervele, profit nerepartizat si capitalul secundar.

La determinarea marimii capitalului propriu primele cinci elemente ( capitalul statutar, suplimentar,

rezervele, profitul nerepartizat) se reflecta cu semnul plus la majorarea capitalului statutar, iar

ultimele patru (capitalul nevarsat, retras, pierderea neacoperita, profitul utilizat al anului de gestiune)

se inregistreaza cu semnul minus, corectand marimea capitalului.

Capitalul statutar reprezintă valoarea aporturilor proprietarilor întreprinderii la patrimoniul

acesteia cu mijloace băneşti.

Formarea capitalului statutar al întreprinderii se reflectă în contabilitate după înregistrarea de stat a

întreprinderii în baza următoarelor documente justificative:

- contractul de constituire;

- statutul întreprinderii;

- certificatul de înregistrare a întreprinderii (Anexa 4);

- dispoziţia de plată (în cazul depunerii aporturilor băneşti prin virament)

Capitalul statutar al SA „MIF” conform extrasului din registrul de stat al persoanelor juridice

(Anexa 1) este compus din depuneri banesti in suma totala de 667600 lei. Pentru generalizarea

informaţiei privind existenţa şi mişcarea capitalului statutar este destinat contul 311 „Capital

statutar”.

La formarea capitalului statutar au fost intocmite urmatoarele formule contabile:

Debit contul 241 „Casa” subcontul 241.1 “Casa in valuta naţională” – 667600 lei

Credit contul 311 „Capital statutar” subcontul 311.1 “Capital social” – 667600 lei

Capitalul de rezervă se divizează în două categorii, pentru contabilizarea fiecăreia fiind destinate

conturi distincte din grupa 32 „Rezerve”:

321 „Rezerve prevăzute de legislaţie”

322 „Rezerve prevăzute de statut”- a căror creare, scop şi mărime sunt prevăzute de statutul

întreprinderii

323 „Alte rezerve” - sunt rezervele a căror creare nu este prevăzută de statut, dar este efectuată

conform deciziei adunării generale a proprietarilor întreprinderii.

SA “MIF” dispune de reserve în sumă de 114244 lei (Anexa 6), la crearea cărora sa înregistrat

formula contabila:

Debit contul 332 „Profit nerepertizat (pierdere neacoperita) al anilor precedenti”

subcontul 332.2 „Profit nerepertizat al anilor precedenti”

Credit contul 321 „Rezerve stabilite de legislatie”

22

subcontul 321.1 „Rezerve prevazute de legislatie”

In componenta capitalului propriu al intreprinderii se include Profitul (Pierderea) net al anului

de gestiune, si profitul nerepartizat al anilor precedenti. Evidenta profitului net al anilor precedenti se

tine cu ajutorul contului 332 „Profit net la anilor precedenti”, care la SA „MIF” este de 4516820 lei.

Profitul (pierderea) net reprezinta rezultatul financiar al anului de gestiune dupa impozitare.

Suma profitului net al anului de gestiune se determina in contul 351 „Rezultatul financiar total”. La

finele anului in acest cont se trec veniturile si cheltuielile acumulate pe toate tipurile de activitati.

Dupa reflectarea in acest cont a cheltuielilor aferente impozitului pe venit, suma diferentei dintre

rulajul debitor si cel creditor va reprezenta rezultatul financiar net. Inregistrarea la suma profitului net

este:

Debit contul 351 „Rezultatul financiar total” – 4582709 lei

Credit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 4582709 lei

Ştiind ca fiecare an de gestiune trebuie sa inceapa cu soldul „zero” a contului 333 „Profit (pierdere) al

perioadei de gestiune” la reformarea Bilantului contabil, soldul contului numit trece la rezultatele

anilor precedenti prin formula:

Debit contul 333 „Profit net (Pierdere) al perioadei de gestiune” – 4582709 lei

Credit contul 332 „Profit nerepertizat al anilor precedenti” – 4582709 lei

2.8 Contabilitatea datoriilor23

Datoriile reprezinta angajamentul de plata ale intreprinderii fata de furnizori pentru bunurile

procurate si serviciile prestate, fata de personalul angajat privind remunerarea muncii, fata de stat

privind plata impozitelor si taxelor, fata de alte persoane juridice si fizice.

La SA “MIF” datoriile se clasifică după criteriile:

În functie de continutul economic

- datorii financiare

- datorii calculate

- datorii comerciale

În functie de termenul de achitare

- datorii pe termen scurt

- datorii pe termen lung

Datoriile calculate pe termen lung la întreprindere sunt în valoare de 279407 lei, cele pe

termen scurt sunt in suma de 2466465 lei (Anexa 6). Pentru obţinerea unui credit întreprinderea

trebuie să intocmească un contract de credit, în care sunt indicate obiectul contractului, destinaţia

creditului, termenele de rambursare, dobinda, obligatiunile si drepturile părţilor (Anexa 59).

Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plata ale intreprinderii fata de furnizori,

antreprenori si alti creditori pentru activele procurate, avansurile primite si serviciile de care

intreprinderea a beneficiat. Pentru evidenta sintetica a datoriilor comerciale este destinat contul de

pasiv 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale”.

Procurarea se face in baza facturii fiscale, facturii de expeditie, actului de achizitie.

La procurare se intocmeste formula contabila (Anexa 29):

Debit contul 213 „OMVSD” subcontul 213.1 “OMVSD în stoc” – 2957,50 lei

Debit contul 534 “Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534.2 „Datorii privind

TVA” – 591,50 lei

Credit contul 521 „Datorii pe termen scurt privind facturile fiscale” subcontul 521.1 “Facturi de

achitat in ţară” – 3549 lei

Pentru evidenta sintetica a avansurilor primite pe termen scurt este destinat contul de pasiv

523 „Avansuri pe termen scurt primite”. Evidenţa sintetică se ţine în formă automatizată în jurnal-

order (Anexa 60 ), deasemenea evidenţa avansurilor pe termen scurt primate poate fi vazuta in

baalaţa contului 523 (Anexa 61).

La SA “ MIF ” datoriile calculate reprezinta angajamentele de plata a intreprinderii:

- fata de organele asigurarii sociale si asistentei medicale (datorii sociale)

- fata de buget (datorii fiscale)

- alte datorii

24

Datoriile privind decontarile cu bugetul. Relatiile agentilor economici cu bugetul se

concretizeaza in procesul de calculare, achitare si declarare a impozitelor si taxelor.

Pentru a generaliza informatia privind decontarile cu bugetul este destinat contul 534 „Datorii privind

decontarile cu bugetul”. Evidenta analitica a decontarilor cu bugetul se tine pe feluri de impozite ti

taxa.

Anual se completează de catre SA „MIF” declaraţia cu privire la impozitul pe venit (Anexa 64).

Impozitul pe bunurile imobiliare se achita in baza „Calculului impozitului pe bunurile imobiliare ale

persoanelor juridice ” si se intocmeste formula contabila:

Debit contul 713 subcontul 713.4 „Cheltuieli generale si administrative”

Credit contul 534 subcontul 534.5 „Datorii privind decontarile cu bugetul”

Calculul taxei pentru amenajarea teritoriului se face in baza documentului „Darea de seama pentru

amenajarea teritoriului”

Debit contul 713 subcontul 713.4 „Cheltuieli generale si administrative”

Credit contul 534 subcontul 534.8 „Datorii privind decontarile cu bugetul”

Pentru evidenta altor datorii pe termen scurt este destinat contul 539 „Alte datorii pe termen scurt”.

SA „MIF ” procură servicii în valoare de 3000 lei , conform facturii fiscale (Anexa 67)

Reflectam procurarea serviciilor de la alti agenti economici:

Debit contul 217 „Marfuri” – 2500 lei

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori” – 2500 lei

Reflectăm calculul TVA la procurare:

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul ” subcontul 534.2 „Datorii privind

TVA”– 500 lei

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori”– 500 lei

Reflectam stingerea datoriei:

Debit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.3 “Datorii pe termen scurt fata

de alti creditori”– 3000 lei

Credit contul 242 “Cont curent în valută natională ” subcontul 242.1 “Mijloace banesti

nelegate” – 3000 lei

Pentru evidenta datoriilor privind asigurările este destinat contul 533. La SA „MIF” datoriile privind

asigurările sunt în suma de 8529 lei.

Trimestrial de către întreprindere se completează declaraţia cu privire la calcularea si

utilizarea contributiilor asigurărilor de stat, forma 4-BASS (Anexa 62), care cuprinde tariful

contribuţiilor, numarul persoanelor asigurate, sumele contribuţiilor.Plata pentru contribuţiiloe sociale

25

obligatorii de stat se achită lunar de către întreprindere la banca, în baza ordinului de plata (Anexa

63).

Datoriile privind decontările cu bugetul includ angajamentele Înterprinderii faţă de buget

privind impozitele şi taxele republicane şi locale. Modul şi cotele de impozitare, precum şi lista

impozitelor şi taxelor se stabilesc de actele legislative.

Pentru generalizarea informaţiei referitoare la decontările cu bugetul privind impozitele şi taxele este

destinat contul de pasiv 534 ”Datorii privind decontările cu bugetul” . În creditul acestui cont se

reflectă calculul plăţilor aferente bugetului, iar în debit plăţile virate la buget şi cele trecute în cont.

Evidenţa analitică se ţine pe tipuri de impozite separat.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) reprezintă un impozit indirect care, potrivit normelor în vigoare

, se stabileşte pentru operaţiunile privind transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, precum

şi prestările de servicii. Ea se calculează pentru livrările de bunuri şi servicii, precum şi pentru

importul de bunuri şi servicii.

26

2.9 Contabilitatea cheltuielilor şi veniturilor

Cheltuielile reprezinta diminuari de avantaje economice care apar in procesul desfasurarii

activitatii economico – financiare a intreprinderii. Cheltuielile nu se includ in costul produselor

fabricate.

Pentru evidenţa contabilă a cheltuielilor la întreprindere sunt destinate conturile :

711 ”costul vînzărilor”

712 „cheltuieli comerciale”

713 ”cheltuieli generale şi administrative”

714 ”alte cheltuieli”

721 ”cheltuili ale activităţii de investiţii”

722 „ cheltuili ale activităţii financiare”

Reflectăm costul efectiv al marfurilor vindute si serviciilor prestate în anul 2011:

Debit contul 711 ”Costul vînzărilor” - 10957424 lei (Anexa 6 )

Credit contul 221”Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale

- 10957424 lei (Anexa 6 )

Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, marfurilor si prestarii

serviciilor si anume: cheltuieli privind operatiunile de marketing, cheltuieli privind ambalajul

Pentru evidenta cheltuielilor comerciale este destinat contul 712 „Cheltuieli comerciale”. La SA

„MIF” se trec la cheltuieli comerciale si creantele la care le-a expirat termenul de achitare, prin

formula contabila:

Debit contul 712 „Cheltuieli comerciale”

Credit contul 221 „Creante pe termen scurt privind facturile comerciale”

Cheltuieli generale si administrative sunt cheltuieli privind deservirea si gestiunea intreprinderii in

ansamblu. Astfel in cazul impozitelor si taxelor locale se debiteaza contul 713 „Cheltuieli generale si

administrative”, la calculul impozitului pe bunurile imobiliare se intocmeste formula contabila:

Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.4 „Impozite, taxe si

plati cu exceptia impozitului pe venit”

Credit contul 534 „Datorii privind decontarile cu bugetul” subcontul 534.8 “Datorii privind

alte impozite si taxe”

În urma consumului de motorina la transportare, acesta se trece la cheltuieli în baza actului de tredere

la cheltuieli (Anexa 66), prin formula contabilă:

Debit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” subcontul 713.4 „Alte cheltuieli

generale si administrative” – 13267,27 lei

Credit contul 211 „ Materiale” - 13267,27 lei

Alte cheltuieli operationale. Evidenta acestora se tine cu ajutorul contului 714 „Alte cheltuieli

operationale”.

27

Reflectăm cheltuieli pentru arenda (Anexa 18)

Debit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale” subcontul 714.2 “Cheltuieli privind arenda

curenta” – 12500lei

Debit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind taxa

pe valoarea adăugata” – 5000 lei

Credit contul 539 „Alte datorii pe termen scurt” subcontul 539.1 “Datorii pe termen scurt

privind arenda curentă” –15000lei

Cheltuielile activitatii de investitii, evidenta carora este dusa prin intermediul contului 721

„Cheltuieli ale activitatii de investitii” apar la iesirea activelor pe termen lung. La 5 decembrie 2011 a

avut loc iesirea unui mijloc fix in valoare de 63600,03 lei (Anexa 68)

Reflectăm costul vînzării:

Debit contul 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii” subcontul 721.2 „Cheltuieli privind

iesirea AMTL” -

Credit contul 123 ”Mijloace fixe” subcontul 123.4 „Mijloace fixe de transport”

La sfîrşitul anului aceste conturi se creditează:

Debit contul 351 „Rezultat financiar total” - 15032256 lei (Anexa 6)

Credit contul 711 ”Costul vînzărilor” - 10957424 lei

Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale” – 496014 lei

Credit contul 713 „Cheltuieli generale si administrative” – 2139478 lei

Credit contul 714 „Alte cheltuieli operationale” – 1439340 lei

Veniturile reprezinta afluxurile globale de avantaje economice obtinute de intreprindere in

cursul perioadei de gestiune sub forma de majorare a activelor sau micsorare a datoriilor, care conduc

la cresterea capitalului propriu, cu exceptia sporurilor pe suma aporturilor proprietarilor

intreprinderii. Pentru evidenţa veniturilor la întreprindere sunt utilizate conturile:

611”Venituri din vînzări”

612”Alte venituri operaţionale”

621”Venituri din activitatea de investiţii”

622” Venituri din activitatea financiară”

Veniturile la SA „MIF” se divizeaza in: venituri din activitatea operationala si venituri ale

activitatii neoperationale.

Inregistrarea veniturilor din vanzarea mărfurilor este (Anexa 43)

Debit contul 221 “Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” subcontul 221

“Facturi de primit din tară ” – 2380 lei

Credit contul 611 “Venituri din vinzări” subcontul 611.2 „Venituri din vînzarea mărfurilor” –

1983, 33 lei

28

Credit contul 534 „Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

TVA” – 396, 67 lei.

Inregistrarea veniturilor din acordarea serviciilor de arenda in baza facturii fiscale se realizeaza prin

formula contabila (Anexa 19)

Debit contul 228 “Creanţe pe termen scurt privind veniturile calculate” subcontul 228.1 „Creanţe

pe termen scurt privind arenda ” – 505,8 lei

Credit contul 612 „Alte venituri operaţionale” subcontul 612.2 “Venituri din arenda curenta”–

421,5 lei

Credit contul 534„Datorii privind decontările cu bugetul” subcontul 534.2 “Datorii privind

taxa pe valoarea adaugata”– 84,3 lei.

La finele perioadei de gestiune are loc inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli prin intermediul

contului 351 „Rezultatul financiar” intocmindu-se formulele contabile:

Debit contul 611 „Venituri din vinzari”, 612 „Alte venituri operationale”, 622 „Venituri ale

activitatii financiare”

Credit contul 351 „Rezultatul financiar total”

2.10 Structura şi modul de întocmire

a rapoartelor financiare

Întocmirea rapoartelor financiare constituie principala etapă de finalizare a procesului contabil.

Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependenţi, care caracterizează

activitatea economică a întreprinderilor desfăşurată în cursul perioadei de gestiune. Pentru întocmirea

unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la întreprindere se desfăşoară o

activitate amplă de pregătire, care constă în reflectarea oportună, integrală şi obiectivă a datelor

incluse în rapoartele financiare. In aceste scopuri se determină succesiunea îndeplinirii procedurii

contabile finale, care cuprinde următoarele etape:

I. Analiza operaţiunilor economice şi reflectarea acestora in registrele contabile.

II. Completarea Cărţii Mari şi întocmirea balanţei de verificare.

III. Inventarierea totală a patrimoniului şi datoriilor.

IV. Închiderea conturilor la finele perioadei de gestiune.

V. Întocmirea rapoartelor financiare.

La SA “MIF” raportul financiar are forma redusa si consta din bilant contabil si raportul privind

rezultatele financiare.

Pentru început se verifică corectitudinea reflectării în bilanţul contabil a tuturor operaţiunilor

economice şi corespondenţa conturilor conform datelor din documentele primare. În continuare

sumele din conturile corespondente se reflectă în registrele corespunzătoare ale contabilităţii analitice

29

şi sintetice. Totodată, se verifică identitatea datelor din contabilitatea analitică cu rulajele şi soldurile

conturilor sintetice.

Bilanţul contabil reprezintă un raport financiar în care se reflectă patrimoniul şi situaţia

economico-financiară a întreprinderii la un moment dat.

Bilanţul se întocmeşte la anumite termene, care, de regulă, coincid cu sfârşitul perioadei de gestiune.

Bilanţul contabil se întocmeşte potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanţelor al

Republicii Moldova. În bilanţ se compară rezultatele exerciţiilor N-1 şi N (anul de gestiune precedent

(N-1) şi curent (N)). Evaluarea în bilanţ a elementelor patrimoniale se efectuează în conformitate cu

prevederile SNC. Lucrările de completare a bilanţului reprezintă prin conţinutul lor, în cea mai mare

parte, operaţii de prelucrare şi transmitere a datelor din bilanţul precedent şi din balanţa conturilor.

Prin structura lor, operaţiile de prelucrare a datelor privind exerciţiul curent constau din selectarea,

gruparea şi însumarea soldurilor din balanţa conturilor.

Conform standardelor naţionale de contabilitate, bilanţul contabil cuprinde trei elemente principale,

legate nemijlocit de evaluarea situaţiei financiare a întreprinderii, şi anume: 1. active 2. capital

propriu 3. datorii

În condiţiile cînd se iau în vedere cele trei părţi componente ale bilanţului: activele, capitalul propriu

şi datoriile, ecuaţia generală a activelor devine:

Activ = Capital propriu + Datorii

Raportul privind rezultatele financiare generalizează operaţiunile economice efectuate într-un

interval de timp concret, numit perioadă de gestiune.

In conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", Raportul privind rezultatele

financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile (pierderile)

realizate în cursul anului de gestiune şi perioadei corespunzătoare anului precedent. Primii opt

indicatori componenţi ai raportului nominalizat caracterizează rezultatele din activitatea operaţională

a întreprinderii, determinată de statutul acesteia, care reprezintă în fond o activitate curentă, ce se

reînnoieşte continuu.

Apoi în raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activităţii întreprinderii, care nu

constituie pentru ea o activitate de bază. In special, se reflectă rezultatul din operaţiunile efectuate în

domeniile suplimentare ale activităţii de afaceri a întreprinderi, cum sunt activitatea de investiţii şi

cea financiară. În afară de aceasta, separat se înregistrează rezultatul apărut ca urmare a

evenimentelor şi operaţiunilor excepţionale.

Tehnica de întocmire a Raportul privind rezultatele financiare constă în completarea fiecărui rând în

baza rulajelor aferente conturilor de venituri şi cheltuieli din clasele 6 şi 7 ale Planului de conturi

contabile. În procesul completării raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile)

se înregistrează cu cifre obişnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) - în paranteze.

30