Cuprins:

Introducere......................................................................................................................................5

Generalitati despre organul fiscal al Republicii Moldova.1.1.Evolutia istorica a organului fiscal al Republicii Moldova.......................................................61.2. Sarcina de baza si principiile generale   de organizare a organului fiscal..............................101.3.Obiectivele şi funcţiile organeleor fiscale...............................................................................111.4.Competenţă a organului fiscal.................................................................................................131.5.Colaborarea organului fiscal cu autoritatile publice................................................................14

Particularitatile Organului Fiscal al Republicii Moldova.

2.1.Atributiile Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.....................................................................162.2.Inspectoratul fiscal de stat teritorial.........................................................................................182.3.Drepturile organului fiscal si ale functionarului fiscal............................................................192.4.Obligatiile organului fiscal si ale functionarului fiscal............................................................222.5.Dreptul de a contesta actiunile functionarului fiscal...............................................................23

Modul de functionare a Organului Fiscal al Republicii Moldova.

3.1.Selectarea, încadrarea si concedierea functionarilor fiscali...................................................................243.2.Gradele de calificare ale functionarilor fiscali.......................................................................................253.3.Apararea drepturilor si intereselor functionarilor fiscali.........................................................................3.4.Asigurarea materiala si sociala a functionarului fiscal........... ...............................................................15

Biblipgrafie..................................................................................................................................................16

1

Organ fiscal – autoritate a Serviciului Fiscal de Stat: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor, inspectoratul fiscal de stat teritorial şi/sau inspectoratul fiscal de stat specializat aflate în subordonarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor. Noţiunea “inspectoratul fiscal de stat teritorial” este identică cu noţiunea “organ fiscal teritorial”.Serviciul Fiscal de Stat – sistem centralizat de organe fiscale şi activitatea funcţionarilor fiscali care deţin funcţii în aceste organe, orientată spre exercitarea atribuţiilor de administrare fiscală, conform legislaţiei fiscale.Conducere a organului fiscal – şef (şef adjunct) al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor; şef (şef adjunct) al inspectoratului fiscal de stat teritorial şi/sau al inspectoratului fiscal de stat specializat. Funcţionar fiscal – funcţionar public, conform prevederilor Legii cu privire la funcţia publică şi statutul funcţionarului public, care este persoană cu funcţie de răspundere remunerată în organul fiscal. Noţiunea “funcţionar fiscal” este identică cu noţiunile “funcţionar public”, “persoană cu funcţie de răspundere a organului fiscal” şi “persoană cu funcţie de răspundere a Serviciului Fiscal de Stat”, prevăzute de prezentul cod şi de Legea cu privire la funcţia publică şi statutul funcţionarului public.Documente de evidenţă – documente privitoare la operaţiuni, la efectuarea plăţilor aferente acestor operaţiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevăzute, conform actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. În categoria documentelor de evidenţă intră documentele de evidenţă contabilă (prevăzute în legislaţia privind evidenţa contabilă), dările de seamă financiare, informaţiile, registrele contabile, titlurile de creanţă, datele contabile (sub orice formă, inclusiv computerizată) etc. Control fiscal – verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execută obligaţia fiscală şi alte obligaţii prevăzute de legislaţia fiscală, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legăturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme şi operaţiuni prevăzute de prezentul cod.Vizită fiscală – procedeu de asistenţă fiscală care constă în explicarea legislaţiei fiscale, cu caracter consultativ, şi/sau în stabilirea unor date de ordin general despre activitatea contribuabilului.Încălcare fiscală – acţiune sau inacţiune, exprimată prin neîndeplinire sau îndeplinire neadecvată a prevederilor legislaţiei fiscale, prin încălcare a drepturilor şi intereselor legitime ale participanţilor la raporturile fiscale, pentru care este prevăzută răspundere în conformitate cu prezentul cod. Secret fiscal – orice informaţie de care dispun organele cu atribuţii de administrare fiscală, inclusiv informaţia despre contribuabil ce constituie secret comercial, cu excepţia informaţiei despre încălcarea legislaţiei fiscal.Dare de seamă fiscală – orice declaraţie, informaţie, calcul, notă informativă, alt document, care sînt prezentate sau trebuie să fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reţinerea impozitelor, taxelor, majorărilor de întîrziere (penalităţilor) şi/sau amenzilor ori privind alte fapte ce ţin de naşterea, modificarea sau stingerea obligaţiei fiscale. Dare de seamă fiscală unificată – declaraţie, prezentată sau care trebuie să fie prezentată organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reţinerea impozitelor, taxelor, primelor de asigurare obligatorie de asistenţă medicală, majorărilor de întîrziere (penalităţilor) şi/sau amenzilor de către întreprinzătorul individual, gospodăria ţărănească (de fermier).

2

Generalitati despre organul fiscal al Republicii Moldova

1.1.Evolutia istorica a organului fiscal al Republicii Moldova.

Decenii de-a rîndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dupa aceleasi legi, principii si regulamente, cuprinzînd atît drepturile, cît si obligatiile, responsabilitatile inspectoratelor fiscale. În RSSM, ca si în URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare si încasare în buget a impozitelor si altor plati percepute de la întreprinderile si organizatiile de stat, cooperativele agricole si de producere, precum si de la populatie.

Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat orasenesti si raionale este cel cu numarul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Ministrilor al RSSM. Tot atunci, pe lînga Ministerul Finantelor, si-au început activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau în componenta organelor financiare locale.

Începînd cu anul 1991, în republica a început sa se aplice propria legislatie fiscala, tinîndu-se cont de specificul economiei si interesele bugetare nationale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem adopta Legea privind prioritatile dezvoltarii sociale a satului si complexului agroindustrial, în care se prevad particularitatile impozitarii beneficiului întreprinderilor, însotite de o lista suplimentara de înlesniri, acordate acestor gospodarii.

În aprilie 1992 a fost adoptata Legea cu privire la investitiile straine. Astfel, a fost prevazut un sir de scutiri de impozit pe beneficiu pentru întreprinderile mixte cu investitii straine. Ulterior au fost introduse anumite modificari care au simplificat considerabil ordinea acordarii lor. În afara de aceasta, întreprinderile mixte se bucura si de scutirile de baza prevazute pentru întreprinderile autohtone.1

La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopta Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceasta lege determina principiile economice, juridice si organizationale generale de constituire a sistemului fiscal, prevede tipurile impozitelor si competenta organelor puterii de stat, drepturile si obligatiile contribuabililor, drepturile, obligatiile si responsabilitatea organelor fiscale, apararea contribuabililor, raspunderea pentru încalcarea legislatiei. Aceasta lege este asemanatoare cu cea ruseasca. Sistemul fiscal e voluminos, prevede 10 impozite generale de stat si 10 locale, numarul carora ulterior creste.2

.

Întreprinderile agricole, cu exceptia celor de tip industrial, nu platesc impozitul pe beneficiul provenit din fabricarea si desfacerea productiei agricole, precum si din desfacerea productiei obtinute prin prelucrarea industriala a materiei prime proprii. Beneficiul obtinut din activitatea neagricola si beneficiul întreprinderilor de tip industrial este impozitat în baza principiilor generale.

Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, sustinerea institutiilor de ocrotire a sanatatii, de cultura, învatamînt, educatie fizica în valoare de 2 la suta din beneficiul impozabil si un procent din beneficiul de bilant, transferat în fondul de sustinere sociala a populatiei.

1 Legea cu privire la investitiile straine2 Legea privind bazele sistemului fiscal

3

Legea cu privire la taxa pe valoarea adaugata a vazut lumina zilei în noiembrie 1994. Ea prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adaugate, formate la fiecare etapa de producere si vînzare a marfii, executare a muncii si acordare a serviciilor. Platitoare de impozit sunt întreprinderile si cetatenii, inclusiv straini, care desfasoara activitati de întreprinzator, exceptie facând cetatenii care obtin un venit anual din comercializarea marfurilor mai mic de 400 salarii minime si institutiile finantate de la buget. Cota impozitului este aprobata în marime de 20 la suta din volumul operatiunilor impozabile si poate fi precizata de Parlament în timpul aprobarii bugetului pentru anul viitor.

La sfârsitul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele sunt un impozit indirect de stat, inclus în pretul marfii (productiei) si este achitat de consumator. Platitori sunt persoanele fizice si juridice care produc si realizeaza marfuri supuse accizelor (nu de prima necesitate: bauturi alcoolice, produse de tutun, obiecte din metale pretioase cu sau fara nestemate s.a.). Începînd cu 1995, accizele au fost stabilite prin taxe fixe în exprimare baneasca la o unitate a marfurilor supuse accizelor în loc de procentele care se aplicau înainte la pretul de realizare.

Din 1995 întreprinderile agricole au început sa plateasca un impozit funciar unic, care includea si impozitele imobiliar si rutier, platite anterior separat. În legatura cu aceasta, cotele impozitului funciar s-au majorat. Impozitul imobiliar, conform decretului Presedintelui Republicii, a început sa fie platit de toate persoanele juridice cu fonduri fixe de productie si neproductive, precum si de cetatenii posesori de cladiri si edificii.

Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetatenii au început sa achite anumite plati pentru exploatarea autostrazilor, diferitelor constructii auto, pentru procurarea autoturismelor, altor mijloace de transport, impozitul de tranzit si un impozit rutier special.3 Din 1996 însa a început sa actioneze Legea cu privire la fondul rutier.4

Pentru întregul sistem fiscal si nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceasta Lege a fost abrogata odata cu punerea în aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. Drept ca în decursul anilor cotele impozitului, precum si marimea venitului neimpozabil, în repetate rînduri s-au modificat.5

În anul 2001, a fost aprobat titlul V al Codului fiscal: „Administrarea fiscala”.

Actualmente în republica actioneaza noua titluri ale Codului fiscal, si anume: dispozitii generale, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata, accizele, administrarea fiscala, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale si taxele rutiere 

În anul 2006, prin Hotarîrea Guvernului nr. 1208 din 20.10.2006 a fost aprobata Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, marcînd începutul unei noi etape de dezvoltare, menite sa contribuie la fortificarea temeliei administrarii fiscale pusa în anii precedenti.6

În scopul optimizarii administrarii impozitului pe proprietate, în anii 2005-2007, au fost initiate lucrari de elaborare a unui nou sistem de impozitare a contribuabililor prin

3 Legea cu privire la impozitul rutier. Art. 14 Legea cu privire la fondul rutier.5 Legea cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice.6 Hotarîrea Guvernului nr. 1208 din 20.10.2006.

4

implementarea Sistemului Informational Automatizat „Cadastrul fiscal”, ce constituie la ora actuala un sistem complex elaborat în baza tehnologiilor web. Un alt proiect semnificativ elaborat de Serviciul Fiscal de Stat, ce ofera o metoda alternativa de prezentare a darilor de seama fiscale, alta decît cea pe suport de hîrtie, si anume în mod electronic cu aplicarea semnaturii digitale, a fost initierea crearii SIA „e-Declaratii”. Proiectul respectiv constituie un pas marcant în facilitarea lucrului cu contribuabilii, precum si în cîstigarea încrederii acestora. Pentru informarea contribuabililor, pe larg a fost popularizat site-ului oficial: www.fisc.md, precum si oportunitatile oferite de acesta.

În anul 2009 a fost dat în exploatare industriala, Sistemul Informational Automatizat – „Evidenta operatiunilor de schimb valutar în numerar”;

-A fost initiata implementarea celei de-a doua etape de impozitare a bunurilor imobiliare cu destinatie comerciala si industriala, a garajelor si terenurilor pe care acestea sînt amplasate si a loturilor întovarasirilor pomicole cu sau fara constructii amplasate pe ele, reiesind din valoarea estimata (de piata) a acestora;

- A fost lansat „Portalul serviciilor fiscale”, ce include: serviciul „Declaratie electronica”, serviciul „Declaratie rapida”, serviciile de acces la informatii: „Descarca formulare”, „Despre contribuabil”, „Facturi fiscale”, Servicii de certificare si eliberare a semnaturilor digitale. Alaturat, a fost lansat „ghiseul electronic”, prin intermediul caruia, a fost initiata prestarea serviciilor electronice fiscale. Totodata, s-a lansat mecanismul ce prevede notificarea contribuabililor despre termenul de prezentare a declaratiilor si a darilor de seama fiscale (calendarul fiscal), la fel, notificarea despre primirea declaratiilor de catre Serviciul Fiscal de Stat si erorile din aceste declaratii.

La 01.03.2010, a fost lansat proiectul „Declaratie electronica pentru persoanele fizice”. Acest serviciu permite persoanelor fizice primirea gratuita a semnaturii digitale pentru prezentarea declaratiei pe venit, în regim on-line, fara a vizita organul fiscal teritorial.

La capitolul cooperare internationala, pe lînga relatiile de colaborare bilaterala, Serviciul Fiscal de Stat este membru a doua organizatii internationale de profil:

- Consiliul Coordonator al Conducatorilor Serviciilor Fiscale din statele membri ai Comunitatii Statelor Independente (CCCSF),

- Organizatia Intra-Europeana a Administratiilor Fiscale (IOTA).

Trebuie de mentionat si faptul ca, Serviciul Fiscal de Stat conlucreaza în baza programelor de cooperare bilaterale cu administratiile fiscale din Regatul Tarilor de Jos, Franta, România, Estonia, Cehia, Lituania, etc.

În continuare, Serviciul Fiscal de Stat îsi va orienta actiunile întru realizarea obiectivelor de baza stabilite în diverse programe guvernamentale, în Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat, precum si în directia îmbunatatirii activitati de administrare fiscala

In contextul celor mentionate, este de notat ca, prezentul si viitorul Serviciului Fiscal Stat este determinat si direct influentat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanenta si sustinerea acestora prin acordarea unei asistente consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care sa contribuie la reducerea

5

costurilor, se vor realiza noi performante la capitolul – onorarea de catre contribuabil, în mod voluntar, constient si corect a obligatiilor fiscale.

Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbari esentiale. Rezultatele perfectionarii legislatiei în domeniul fiscal, înregistrate pîna acum, au demonstrat eficienta activitatii desfasurate, dar si necesitatea de a evolua în continuare, prin alinierea la standardele internationale si revizuirea tuturor indicatorilor de performanta, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat.

1.2.Sarcina de baza si principiile generale de organizare a organului fiscal.

Conform art. 132 Codului Fiscal „sarcina de baza a organului fiscal consta în exercitarea controlului asupra respectarii legislatiei fiscale, asupra calcularii corecte, varsarii depline si la timp la buget a sumelor obligatiilor fiscale”7. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lînga Ministerul Finantelor si fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:a) au statut de persoana juridica si sînt finantate de la bugetul de stat;b) activeaza în temeiul Constitutiei Republicii Moldova, al Codului fiscal si al altor legi, al hotarîrilor Parlamentului, al decretelor Presedintelui Republicii Moldova, al hotarîrilor si ordonantelor Guvernului, al deciziilor în problemele fiscale adoptate de autoritatile administratiei publice locale în limitele competentei.8

Ministerul Finantelor exercita dirijarea metodologica a activitatii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fara ingerinte în activitatea lui si a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.      Modul de functionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic si a fondului de retribuire a muncii precum si modul de atribuire a gradelor de calificare functionarilor ei sînt stabilite în Regulamentul, aprobat de Guvern.Structura organizatorica a Serviciului Fiscal de Stat se aproba de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale si raza de deservire a contribuabililor - de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lînga Ministerul Finantelor.

1.3.Obiectivele şi funcţiile organeleor fiscale.

Conform Codului Fiscal Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lîngă Ministerul Finanţelor (denumit în continuare Inspectoratul Fiscal Principal de Stat) exercită următoarele atribuţii:

a) efectuează supravegherea activităţii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale şi a inspectoratelor fiscale de stat specializate în vederea exercitării controlului fiscal, asigură crearea şi funcţionarea unui sistem informaţional unic privind contribuabilii şi obligaţiile fiscale;

a1) asigură organizarea şi îndrumarea activităţii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale şi a inspectoratelor fiscale de stat specializate prin elaborarea ghidurilor, manualelor, normelor metodologice ce ţin de aplicarea procedurilor de administrare fiscală, în scopul aplicării unitare şi nediscriminatorii a legislaţiei fiscale;

7 Codul Fiscal al R.M. Art. 132(1).8 Codul Fiscal al R.M. Art. 132(2).

6

b) controlează şi/sau auditează activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale şi a inspectoratelor fiscale de stat specializate, examinează scrisorile, cererile şi reclamaţiile referitoare la acţiunile acestora, ia măsuri în vederea eficientizării activităţii lor;

c) emite ordine, instrucţiuni şi alte acte în vederea executării legislaţiei fiscale;d) organizează popularizarea legislaţiei fiscale, răspunde la scrisorile, reclamaţiile şi la alte

petiţii ale contribuabililor în modul stabilit;d1) organizează asigurarea gratuită a contribuabililor cu formulare tipizate de dări de seamă

fiscale, iar contra plată – cu formulare de facturi fiscale pe suport de hîrtie;d2) sigilează maşinile de casă şi de control ale contribuabililor, ţine evidenţa lor, efectuează

controale privind utilizarea maşinilor de casă şi de control la decontările în numerar şi privind asigurarea păstrării benzilor de control emise de acestea;

d3) efectuează verificarea softurilor instalate în maşinile de casă şi de control ridicate de la contribuabili;

e) efectuează controale fiscale;e1) asigură administrarea fiscală a marilor contribuabili;f) organizează şi efectuează, după caz, executarea silită a obligaţiilor fiscale, precum şi

verifică corectitudinea acţiunilor şi procedurii de alăturare şi raportare prevăzute la art.197 alin.(31) şi la art.229 alin.(22), realizate de către executorul judecătoresc;

g) examinează contestaţii şi emite decizii pe marginea lor;h) exercită controlul asupra respectării legislaţiei fiscale în activitatea organelor vamale şi

serviciilor de colectare a impozitelor şi taxelor locale şi prezintă autorităţilor competente propuneri vizînd tragerea la răspundere a funcţionarilor acestor autorităţi care au încălcat legislaţia fiscală;

h1) emite decizii asupra cazului de încălcare fiscală stabilit în urma aplicării metodelor şi surselor indirecte de estimare a obligaţiei fiscale;

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat îşi exercită atribuţiile pe întreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial sau inspectoratul fiscal de stat specializat poate să-şi exercite atribuţiile în afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.9

1.4.Competenţă a organului fiscal.

Ansamblu de atribuţii ale unei autorităţi administrativ-fiscale, în temeiul cărora aceasta este abilitată a coordona, supraveghea/controla şi aplica prevederile legale într-un anumit spaţiu, într-o anumită perioadă de timp şi în anumite domenii delimitate prin lege. 1) Organele fiscale au competenţă generală în administrarea creanţelor fiscale, exercitarea controlului şi emiterea normelor de aplicare a legii în materie fiscală. 2) în ceea ce priveşte competenţa materială, organele fiscale sunt abilitate să determine coordonatele administrării impozitelor şi taxelor datorate de marii contribuabili, a administrării veniturilor fiscale cuvenite bugetelor locale, a efectuării inspecţiei fiscale etc. 3) Competenţa teritorială este stabilită pe baza criteriului domiciliului fiscal al contribuabilului. în cazul contribuabililor nerezidenţi care desfăşoară activităţi pe teritoriul României prin unul sau mai multe sedii permanente, competenţa revine organului fiscal pe a cărui rază teritorială se află situat fiecare sediu permanent. In cazul în care

9 Codul Fiscal al R.M. Art. 133

7

activitatea unui sediu permanent se desfăşoară pe raza teritorială a mai multor organe fiscale, competenţa revine acelui organ fiscal în a cărui rază teritorială începe activitatea acelui sediu permanent. Pentru contribuabilii care au obligaţii de plată la sedii secundare, competenţa teritorială pentru administrarea acestora revine organului fiscal în a cărui rază teritorială se află acestea. în situaţia în care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competenţa teritorială aparţine organului fiscal în raza căruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziţiilor legale fiscale. 4) în cazul ivirii unui conflict de competenţă între două sau mai multe organe fiscale (care se declară, deopotrivă, competente sau necompetente), organul fiscal care s-a învestit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura în derulare şi va solicita organului ierarhic superior comun să hotărască asupra conflictului. Dacă organele fiscale între care apare conflictul de competenţă nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun, conflictul de competenţă ivit se soluţionează de către Comisia fiscală centrală din cadrul Ministerului Economiei şi Finanţelor.10

1.5.Colaborarea organului fiscal cu autoritatile publice.

  Autoritatile publice prezinta organului fiscal datele si materialele necesare îndeplinirii atributiilor ei, cu exceptia datelor a caror prezentare este expres interzisa prin lege. Autoritatile administratiei publice centrale si locale deleaga persoane cu functie de raspundere pentru a acorda asistenta organului fiscal în îndeplinirea atributiilor ei. Decizia privind delegarea persoanei cu functie de raspundere se adopta în termen de 5 zile lucratoare de la data depunerii cererii de catre organul fiscal, cu exceptia cazurilor de urgenta. La cererea organelor de drept, organul fiscal acorda asistenta la determinarea obligatiilor fiscale în cadrul proceselor penale, precum si la judecarea cazurilor de încalcare a legislatiei fiscale.

Organul fiscal colaboreaza cu alte autoritati publice, în limita atributiilor prevazute de legislatia fiscala, si elaboreaza indicatii metodice în domeniul administrarii impozitelor si taxelor locale, conform legislatiei în vigoare. Organul fiscal decide în mod autonom asupra programului de activitate. Controalele si alte actiuni ale lui nu pot fi sistate decît de organele abilitate cu acest drept în temeiul legislatiei.11

Particularitatile Organului Fiscal al Republicii Moldova

2.1.Atributiile Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.

Conform Codului Fiscal Inspectoratul Fiscal Principal de Stat exercita urmatoarele atributii:a) efectueaza supravegherea activitatii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale în vederea exercitarii controlului fiscal, asigura crearea si functionarea unui sistem informational unic privind contribuabilii si obligatiile fiscale;b) controleaza activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaza scrisorile, cererile si reclamatiile referitoare la actiunile acestora, ia masuri în vederea eficientizarii activitatii lor;c) emite ordine, instructiuni si alte acte în vederea executarii legislatiei fiscale;

10Nita Nelu, Drept Financiar si Fiscal, Editura Tipo Moldova, Iaşi, 2010, pag.497-49811 Codul Fiscal al R.M. Art. 147

8

d) organizeaza popularizarea legislatiei fiscale, raspunde la scrisorile, reclamatiile si la alte petitii ale contribuabililor în modul stabilit;e) efectueaza controale fiscale;f) organizeaza si efectueaza, dupa caz, executarea silita a obligatiilor fiscale;g) examineaza contestatii si emite decizii pe marginea lor;h) exercita controlul asupra respectarii legislatiei fiscale în activitatea organelor vamale si serviciilor de colectare a impozitelor si taxelor locale si prezinta autoritatilor competente propuneri vizÎnd tragerea la raspundere a functionarilor acestor autoritati care au încalcat legislatia fiscala;i) organizeaza diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care, direct sau indirect, si-au adus contributia la îmbunatatirea procesului de administrare fiscala si/sau la majorarea încasarilor la bugetul public national. Organizarea concursurilor se efectueaza în modul stabilit de Guvern;j) colaboreaza cu autoritati din alte state în baza tratatelor internationale la care Republica Moldova este parte si activeaza în cadrul organizatiilor internationale de specialitate al caror membru este;k) prezinta informatii si rapoarte asupra obligatiilor fiscale, inclusiv asupra restantelor, în conformitate cu instructiunile Ministerului Finantelor;l) deleaga atributii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;m) preîntîmpina, depisteaza si curma încalcarile ce tin de repatrierea mijloacelor banesti, a marfurilor si serviciilor provenite din tranzactiile economice externe;n) exercita alte atributii prevazute de legislatie.12

 

Ridicarea documentelor

In conformitate cu Codul Fiscal documentele se ridica în cazurile:

a) necesitatii de a proba prin documente încalcarea fiscala;b) probabilitatii disparitiei acestora;c) în alte cazuri expres prevazute de legislatia fiscala.

Functionarii fiscali ridica documentele indiferent de apartenenta si de locul aflarii lor, asigurînd pastrarea lor în organul fiscal. Ridicarea documentelor se efectueaza în prezenta persoanei de la care acestea se ridica, iar daca ea lipseste sau refuza sa participe la procedura de ridicare, în prezenta a doi martori asistenti.  Asupra cazului de ridicare a documentelor se întocmeste un proces-verbal, în care se indica:

a) data si locul întocmirii;b) functia, numele si prenumele functionarului fiscal si ale persoanei de la care se ridica documentele;c)date despre proprietar sau posesor;d) lista documentelor ridicate;e) timpul si motivul ridicarii;

12 Codul Fiscal al R.M. Art. 133

9

f) numele, prenumele, adresa martorilor asistenti, dupa caz. Procesul-verbal este semnat de persoana care l-a întocmit si de persoana de la care s-au

ridicat documentele ori de martorii asistenti. Daca persoana de la care se ridica documentele refuza sa semneze procesul-verbal, în el se va consemna refuzul. Documentele ridicate, dupa utilizare, sînt restituite persoanei de la care au fost ridicate sau, în lipsa acesteia, persoanei care o înlocuieste.

Postul fiscal

Postul fiscal se creeaza de organul fiscal în scopul prevenirii si depistarii cazurilor de încalcare fiscala, inclusiv a cazurilor de eschivare de la stingerea obligatiilor fiscale, precum si în scopul exercitarii altor atributii de administrare fiscala. Posturile fiscale pot fi stationare si mobile. Postul fiscal stationar este amplasat într-un loc stabil si special amenajat, unde îsi exercita atributiile. Postul fiscal mobil, asigurat cu mijloace tehnice, inclusiv de transport, se deplaseaza, dupa caz, în raza teritoriului controlat. Postul fiscal este constituit din cel putin un functionar fiscal si, în functie de caz si de modul efectuarii controlului, din colaboratori ai organelor afacerilor interne sau ai unui alt organ. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, în comun cu organele de resort, hotaraste asupra instituirii posturilor fiscale, stabileste tipul si locul de amplasare, aproba regulamentul lor. În cazul crearii de posturi fiscale în locuri publice, decizia este coordonata cu organul executiv al administratiei publice locale. În cazul crearii de posturi fiscale pe teritoriul unui agent economic, acesta este obligat sa asigure personalului lor accesul si conditiile necesare exercitarii atributiilor.13

2.2.Inspectoratul fiscal de stat teritorial.

Codul Fiscal prevede ca Inspectoratul fiscal de stat teritorial exercita urmatoarele atributii:a) întreprinde masuri pentru asigurarea stingerii obligatiilor fiscale;b) popularizeaza legislatia fiscala si examineaza scrisorile, cererile si reclamatiile contribuabililor;c) asigura evidenta integrala si conforma a contribuabililor si a obligatiilor fiscale, cu exceptia celor administrate de alte organe;d) efectueaza controale fiscale;e) efectueaza executarea silita a obligatiilor fiscale;f) asigura gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dari de seama fiscale, elaborate în conformitate cu instructiunile respective;g) elibereaza, contra plata, subiectilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (marci) de acciz în modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;h) sigileaza masinile de casa si de control ale contribuabililor, tine evidenta lor, efectueaza controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile în numerar;i) examineaza contestatii, cereri prealabile si emite decizii asupra lor;j) exercita alte atributii prevazute de legislatie.

13 Ordinul IFPS nr. 295 din 26 aprilie 2011

10

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat îsi exercita atributiile pe întreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate sa-si exercite atributiile în afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

2.3.Drepturile organului fiscal si ale functionarului fiscal.

 In conformitate cu Codul Fiscal Organul fiscal si functionarul fiscal are urmatoarele drepturi:

a) sa efectueze controale asupra modului în care contribuabilii, organele vamale si serviciile de colectare a impozitelor si taxelor locale, alte persoane respecta legislatia fiscala, sa ceara explicatiile si informatiile de rigoare asupra problemelor identificate în timpul controlului;b) în procesul controalelor fiscale, sa ceara si sa primeasca gratuit de la orice persoana informatii, date, documente, necesare în exercitarea atributiilor, cu exceptia informatiilor care constituie secret de stat, precum si copiile de pe ele, daca acestea se anexeaza la actul de control;c) sa efectueze vizite fiscale;d) sa deschida si sa examineze, sa sigileze, dupa caz, indiferent de locul aflarii lor, încaperile de productie, depozitele, spatiile comerciale si alte locuri cu exceptia domiciliului si resedintei, folosite pentru obtinerea de venituri sau pentru întretinerea obiectelor impozabile, altor obiecte, documentelor;e) sa aiba acces la sistemul electronic de evidenta contabila al contribuabilului;f) sa controleze autenticitatea datelor din documentele de evidenta si din darile de seama fiscale ale contribuabilului;g) sa ridice de la contribuabil documente în cazurile si în modul prevazut de prezentul titlu;h) sa constate încalcarile legislatiei fiscale si sa aplice masurile prevazute de legislatie;i) sa porneasca în instantele judecatoresti competente actiuni contra contribuabililor privind:- anularea unor tranzactii si încasarea la buget a mijloacelor obtinute din aceste tranzactii;- anularea înregistrarii întreprinderii, organizatiei în cazul încalcarii modului stabilit de fondare a

acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislatiei si încasarea veniturilor obtinute de acestea;- lichidarea întreprinderii, organizatiei în temeiurile stabilite de legislatie si încasarea veniturilor obtinute de acestea;- alte actiuni în conformitate cu legislatia;etc;

  Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul sa instituie posturi fiscale altele decît cele instituite în conformitate cu actele legislative si alte acte normative. Organul fiscal este în drept sa revoce, sa modifice sau sa suspende, în conditiile legislatiei, actele sale cu caracter normativ si cele cu caracter individual daca ele contravin legislatiei. Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislatiei pot fi anulate, modificate sau suspendate si de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerintele si dispozitiile legale ale functionarului fiscal sînt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru cele cu functie de raspundere. Împiedicarea de a-si exercita atributiile, ofensarea, amenintarea, împotrivirea, violentarea, atentarea la viata, la sanatatea si la averea functionarului fiscal, precum si a rudelor lui apropiate, în timpul exercitarii atributiilor sau în legatura cu aceasta atrag

11

raspunderea prevazuta de lege. Functionarul fiscal îsi exercita atributiile privind controlul fiscal la fata locului sau privind executarea silita a obligatiei fiscale în baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal.14

2.4.Obligatiile organului fiscal si ale functionarului fiscal.

In conformitate cu Codul Fiscal Organul fiscal si functionarul fiscal au urmatoarele obligatii:a) sa actioneze în stricta conformitate cu Constitutia Republicii Moldova, cu Codul fiscal si cu alte acte normative;b) sa trateze cu respect si corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, alti participanti la raporturile fiscale;c) sa popularizeze legislatia fiscala;d) sa informeze contribuabilul, în cazurile prevazute de legislatia fiscala sau la solicitarea acestuia, despre drepturile si obligatiile lui;e) sa informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele si taxele în vigoare, despre modul si termenele lor de achitare si despre actele normative respective;f) sa asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seama fiscala;g) sa efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor platite în plus sau a sumelor care, conform legislatiei fiscale, urmeaza a fi restituite;h) la cererea scrisa a contribuabilului, în care se indica destinatia certificatului, sa elibereze certificate privind lipsa sau existenta restantelor fata de buget si certificate care confirma înregistrarea în calitate de platitor al impozitului pe venit si T.V.A.. Formularul-tip al certificatelor mentionate se elaboreaza de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;i) în lipsa tratatului international care reglementeaza impozitarea sau include norme care reglementeaza impozitarea, la solicitarea scrisa a nerezidentului sau persoanei împuternicite de el (platitorul venitului), sa elibereze certificatul despre sumele veniturilor obtinute în Republica Moldova si impozitele achitate (retinute). Formularul-tip al certificatului mentionat se elaboreaza de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lînga Ministerul Finantelor;j) sa primeasca si sa înregistreze cereri, comunicari si alte informatii despre încalcari fiscale si sa le verifice, dupa caz;k) sa examineze petitiile, cererile si reclamatiile contribuabililor în modul stabilit de lege;l) sa tina evidenta contribuabililor si a obligatiilor fiscale;m) sa efectueze controale fiscale si sa întocmeasca actele de rigoare;n) în cazul depistarii unei încalcari fiscale si neîndeplinirii cerintelor legale ale functionarului fiscal, sa emita decizie privind aplicarea de sanctiuni;o) sa remita contribuabilului sau reprezentantului acestuia, în termenele prevazute de legislatia fiscala, decizia emisa;p) sa nu foloseasca situatia de serviciu în interese personale meschine;r) sa întreprinda si alte actiuni prevazute de legislatia fiscala.15

2.5.Dreptul de a contesta actiunile functionarului fiscal.

14 Codul Fiscal al R.M. Art. 134(3)15 Codul Fiscal al R.M. Art. 136

12

Pentru actiuni ilegale, functionarul fiscal poarta raspunderea prevazuta de legislatie. Prejudiciul cauzat de functionarul fiscal prin actiune ilegala urmeaza sa fie reparat în modul prevazut de legislatie. Decizia organului fiscal si actiunea functionarului fiscal pot fi contestate de contribuabil în modul prevazut de Codul fiscal al Republicii Moldova16 si de Carta drepturilor şi obligaţiilor persoanei fizice supuse verificării fiscale.17

Modul de functionare a Organului Fiscal al Republicii Moldova

3.1.Selectarea, încadrarea si concedierea functionarilor fiscali.

  Functionarii fiscali sînt selectati, indiferent de rasa, nationalitate, origine etnica, sex, confesiune, din rîndurile cetatenilor Republicii Moldova care domiciliaza pe teritoriul ei, au studiile corespunzatoare, sînt apti din punct de vedere medical pentru exercitarea functiei si nu cad sub incidenta restrictiilor prevazute de Legea serviciului public. Încadrarea în organul fiscal se face în conformitate cu legislatia privind serviciul public si legislatia muncii. Persoanele încadrate în organul fiscal în calitate de functionar fiscal depun juramîntul în conformitate cu Legea serviciului public si sînt supuse înregistrarii dactiloscopice de stat obligatorii, în conformitate cu legislatia. Functionarii fiscali au dreptul sa poarte în exercitiul functiunii uniforma, eliberata gratuit, cu însemnele gradului de calificare respectiv, conform modelului si normelor stabilite de Guvern. Functionarilor fiscali, ca o confirmare a împuternicirilor lor, li se elibereaza legitimatii, al caror model si mod de eliberare sînt stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Functionarul fiscal în exercitiul functiunii este reprezentant al puterii de stat si se afla sub ocrotirea statului. Transferul, concedierea, aplicarea de masuri disciplinare functionarului fiscal tin de competenta autoritatii care l- a încadrat si se efectueaza în conformitate cu legislatia. Functionarului fiscal îi este interzis sa desfasoare în cumul o alta activitate remunerata (în afara de activitatea stiintifica, didactica si de creatie) si sa fie împuternicit al unui tert în organul fiscal.  18

3.2.Gradele de calificare ale functionarilor fiscali.

Pentru functionarii fiscali se instituie urmatoarele grade de calificare:consilier principal de stat în serviciul fiscal;consilier de stat de gradul I în serviciul fiscal;consilier de stat de gradul II în serviciul fiscal;consilier de stat de gradul III în serviciul fiscal;inspector de gradul I în serviciul fiscal;inspector de gradul II în serviciul fiscal;inspector de gradul III în serviciul fiscal; Gradele de calificare ale functionarilor fiscali se egaleaza cu gradele de calificare prevazute de Legea serviciului public în ordinea stabilita de Guvern.16 Codul Fiscal al R.M. Art.26717 Carta drepturilor şi obligaţiilor persoanei fizice supuse verificării fiscale din 07.04.2014.18 Codul Fiscal al R.M. Art. 148

13

Modul de conferire a gradelor de calificare si cuantumul suplimentelor pentru ele se stabilesc în Regulamentul Serviciului Fiscal de Stat, aprobat de Guvern. Conferirea gradului se consemneaza în carnetul de munca.19

 3.3.Apararea drepturilor si intereselor functionarilor fiscali.

Drepturile si interesele functionarilor fiscali sînt aparate conform Legii privind protectia muncii si Codului fiscal. Pentru pierderile suportate în legatura cu îndeplinirea atributiilor în organul fiscal, se acorda urmatoarele despagubiri:

a) în caz de deces al functionarului fiscal, familiei acestuia sau persoanelor întretinute de el li se plateste de la bugetul de stat un ajutor unic, echivalent cu 10 salarii anuale, calculat în functie de salariul din ultimul an calendaristic de activitate al decedatului;

b) în cazul unor leziuni corporale care exclud posibilitatea functionarului fiscal de a exercita în continuare profesia, se plateste de la bugetul de stat un ajutor unic, fata de suma calculata

conformitate cu lit a) sunt urmatoarele:

60 % - invalizilor de gradul I;

40 % - invalizilor de gradul II;

20 % - invalizilor de gradul III.

Persoanele ale caror actiuni au cauzat functionarului fiscal decesul ori leziuni corporale sau au contribuit la ele restituie la bugetul de stat sumele platite conform alin.(2). Prejudiciul cauzat bunurilor functionarului fiscal în legatura cu exercitarea atributiilor în organul fiscal se repara pe deplin de la bugetul de stat, suma reparatorie fiind încasata ulterior de la persoanele vinovate.20

3.4.Asigurarea materiala si sociala a functionarului fiscal.

 Functionarul fiscal în exercitarea atributiilor este asigurat cu mijloace de transport, tehnice si alte mijloace necesare îndeplinirii obligatiilor de serviciu. Asistenta sociala si asigurarea cu pensie a functionarului fiscal se efectueaza în modul stabilit de legislatie. Pot fi prevazute, conform legislatiei, si alte masuri de asigurare materiala si de acordare a asistentei sociale personalului organului fiscal.21

Bibliografie

19 Codul Fiscal al R.M. Art. 14920 Codul Fiscal al R.M. Art. 15121 Codul Fiscal al R.M. Art. 152

14

1 Legea cu privire la investitiile straine.2 Legea privind bazele sistemului fiscal.3 Legea cu privire la impozitul funciar si modalitatea de impozitare.4 Legea cu privire la impozitul rutier.5 Legea cu privire la fondul rutier.6 Legea cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice.7 Codul fiscal al Republicii Moldova.8 Nita Nelu, Drept Financiar si Fiscal, Editura Tipo Moldova, Iaşi, 2010.9 Ordinul IFPS nr. 295 din 26 aprilie 201110 Carta drepturilor şi obligaţiilor persoanei fizice supuse verificării fiscale din 07.04.2014.

15