1

Politici contabile conform OMFP 3055/2009 Probleme propuse 1.În vederea constituirii, o societate pe acţiuni a efectuat următoarele cheltuieli: taxe plătite la Registrul comerţului 1.000 lei, onorariul avocatului 1.500 lei, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni 1.400 lei. Potrivit politicii contabile utilizate de societate cheltuielile de constituire sunt capitalizate şi amortizate în 5 ani. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Recunoaşterea cheltuielilor de constituire; (b) Amortizarea lor pe perioada maximă admisă de OMFP 3055/2009. 2.La sfârşitul primului an de la înfiinţare, o entitate prezintă în bilanţ cheltuieli de constituire neamortizate în sumă de 900 lei, iar capitalul propriu este format din: capital social 500 lei; profit net al exerciţiului curent (inclusiv cel destinat rezervei legale 1.680 lei. Rezerva legală de constituit din profitul curent, potrivit prevederilor legale este în sumă de 100 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 precizaţi care este suma maximă care se poate distribui din profitul net al exerciţiului.

3.O entitate care activează în domeniul piscicol şi are ca obiect de activitate creşterea şi valorificarea crapului de consum primeşte în concesiune un lac care aparţine domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 20 ani începând cu 01.01.N. În contract este prevăzută valoarea totală a concesiunii de 1.000.000 lei, cu o redevenţă lunară de 4.167 lei, plătibilă pe data de 15 ale lunii următoare celei în care se datorează. Amortizarea concesiunii se efectuează pe durata contractului, prin metoda liniară. La expirarea contractului lacul se restituie domeniului public al statului.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Primirea concesiunii. Argumentaţi varianta aleasă (b) Amortizarea lunară a concesiunii (c) Redevenţa lunară datorată (d) Plata redevenţei lunare (e) Contabilizaţi restituirea lacului la expirarea contractului.

4.O entitate care activează în domeniul piscicol şi are ca obiect de activitate creşterea şi valorificarea crapului de consum primeşte în concesiune un lac care aparţine domeniului public al statului. Durata concesiunii este de 20 ani începând cu 01.01.N. În contract este prevăzută o redevenţă lunară de 4.167 lei, plătibilă pe data de 15 ale lunii următoare celei în care se datorează. La expirarea contractului lacul se restituie domeniului public al statului.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Primirea concesiunii. Argumentaţi varianta aleasă (b) Redevenţa lunară datorată

2

(c) Plata redevenţei lunare

5.O entitate achiziţionează un program de contabilitate în sumă de 30.000 lei plus TVA 24%, care urmează a fi utilizat pentru nevoi proprii. Durata de utilizare economică este de trei ani.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009: Contabilizaţi achiziţia programului şi amortizarea acestuia

6.Societatea ALFA acordă un avans pe baza facturii societăţii BETA în valoare de 3.720 lei (3.000 lei plus TVA 24 %) în vederea achiziţiei unui program informatic. Peste o lună angajaţii firmei BETA instalează programul, costul facturat al programului fiind de 5.200 lei plus TVA 24% din care se reţine avansul plătit.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Factura privind avansul (plata facturii are loc ulterior), (b) Plata avansului conform extras de cont, (c) Achiziţia programului informatic pe baza facturii şi reţinerea avansului

plătit. 7.La începutul lunii mai a anului N, societatea ALFA cumpără de la un furnizor cu sediul în SUA un utilaj în valoare de 50.000 dolari. Utilajul este transportat pe cale navală, iar cumpărătorul intră în posesia lui din momentul în care activul este încărcat pe navă, în portul vânzătorului. În data de 10 mai N, transportatorul efectuează în numele cumpărătorului, atât încărcarea, cât şi recepţia utilajului. Cursul de schimb valutar = 3,5 lei/dolar.

Cu această ocazie, vânzătorul transferă cumpărătorului, atât proprietatea, cât şi riscurile şi beneficiile. Recepţia utilajului se face de către transportator în numele cumpărătorului. La recepţie, transportatorul confirmă cumpărătorului existenţa utilajului solicitat şi transmite o copie a facturii primite de la furnizor şi o copie a procesului-verbal de recepţie. Pe toată perioada transportului până la predarea utilajului către cumpărător, acesta se află în proprietatea cumpărătorului şi în răspunderea transportatorului.

Utilajul ajunge în ţară în data de 12 iulie N. Odată ajuns în ţară, transportatorul predă cumpărătorului utilajul şi facturează către acesta cheltuielile de transport în valoare de 6.000 dolari la cursul de schimb 3,4 lei/dolar. Data la care cumpărătorul a acceptat factura de transport este 12 iulie N. În perioada imediat următoare, cumpărătorul vămuieşte activul importat ( taxele vamale în sumă de 17.500 lei). Se cere: Conform OMFP 3055/2009:

(a) Precizaţi ce înregistrare contabilă se efectuează în data de 10 mai cu ocazia recepţiei utilajului;

(b) Calculaţi costul de achiziţie al utilajului; (c) Contabilizaţi recunoaşterea utilajului pentru costul său de achiziţie. 8.La 1 ianuarie N o entitate achiziţionează un echipament tehnologic pentru

extragerea petrolului şi, conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatări, are obligaţia ca la finalizarea exploatării să mute echipamentul şi să

3

reconstituie stratul de sol afectat. La data instalării echipamentului, entitatea a estimat că la terminarea extracţiei va efectua cheltuieli cu demontarea şi mutarea activului în valoare de 300.000 lei. Costul de achiziţie al echipamentului este de 1.650.000 lei. Echipamentul are o durată de viaţă estimată iniţial de 10 ani.

În anul N+14, cheltuielile efective cu demontarea, mutarea activului şi restaurarea amplasamentului se ridică la 370.000 lei, din care 150.000 materiale, restul salariale. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Achiziţia activului (b) Recunoaşterea costurilor estimate cu demontarea şi mutarea activului (c) Recunoaşterea în anul N+14 a costurilor efective cu demontarea şi mutarea activului.

9.ALFA deţine o clădire veche despre care se cunosc informaţiile: cost de achiziţie 1.200.000 lei, amortizare cumulată 400.000 lei. La data de 01.01.anul N a decis demolarea clădirii şi construirea unui sediu modern.

Pe parcursul anului N, s-au înregistrat următoarele cheltuieli: cheltuieli cu serviciile primite de la o firmă specializată în demolări 390.000 lei, cheltuieli cu materii prime 660.000 lei; servicii primite de la terţi privind construcţia 30.000 lei; salariile muncitorilor de pe şantier 250.000 lei; salariile personalului administrativ 80.000 lei; salariile managerilor 120.000 lei; amortizarea utilajelor utilizate la construcţie 12.000 lei.

La sfârşitul anului N, clădirea nu era finalizată. În anul următor, a continuat construcţia, înregistrându-se: cheltuieli cu materiile prime 95.000 lei; salariile muncitorilor de pe şantier 250.000 lei; amortizarea utilajelor folosite la construcţie 5.000 lei.

La sfârşitul anului N+1 clădirea a fost dată în folosinţă.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Recunoaşterea costului de producţie aferent anului N; (b) Recunoaşterea costului de producţie aferent anului N+1; (c) Recepţia clădirii.

10.Societatea Alfa aduce ca aport la capitalul societăţii Beta un mijloc de transport evaluat la valoarea de 33.000 lei, în schimbul căruia primeşte acţiuni, valoarea de emisiune reţinută la subscriere pentru o acţiune este de 11 lei, valoarea nominală a acţiunii este de 10 lei.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi majorarea capitalului social la societatea Beta şi realizarea aportului .

11.Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi operaţiile de mai jos: (a) Se primeşte sub formă de donaţie un utilaj a cărui valoare justă este 3.000 lei (b) La inventarul anului N s-a constatat un plus în sensul că un calculator cu

valoarea de 5.000 lei nu era înregistrat în contabilitate. 12.O entitate a construit în anul N un ansamblu de locuinţe destinate vânzării,

costul de producţie 20.000 lei. În anul N+1 s-a decis ca un bloc din acest ansamblu să nu

4

mai fie vândut în vederea utilizării ca sediu central administrativ, fiind mai spaţios şi mai modern decât actualul sediu. Costul blocului 5.000 lei Se cere: Conform OMFP 3055/2009:

(a) Contabilizaţi obţinerea ansamblului de locuinţe (b) Care este tratamentul contabil al blocului care va utilizat ca sediu central

administrativ?

13.O entitate casează un utilaj depăşit moral al cărui cost de achiziţie a fost 200.000 lei, amortizarea cumulată până la casare fiind 37.000 lei. Cheltuielile ocazionate de casare se ridică la 15.000 lei, din care materiale 7.000 lei, restul salariale. Din casare rezultă piese de schimb recuperate în sumă de 18.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Scoaterea din evidenţă a utilajului casat; (b) Cheltuielile legate de casare; (c) Înregistrarea pieselor de schimb recuperate.

14.Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi următoarele operaţii privind ieşirea imobilizărilor corporale efectuate de ALFA: (a) Se vinde un utilaj la preţ de vânzare 110.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costul utilajului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată până la data vânzării 30.000 lei. (b) Scoaterea din evidenţă a unui depozit distrus în totalitate în urma unui incendiu. Costul depozitului a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată 75.000 lei (c) ALFA contribuie cu aport în natură la capitalul societăţii BETA. Aportul constă într-un utilaj cu valoarea contabilă de intrare 25.000 lei, amortizare cumulată 10.000 lei. În schimbul aportului ALFA primeşte acţiuni ca titluri de participare, 1.000 acţiuni preţ de emisiune 20 lei pe acţiune.

15.ALFA a cumpărat în anul N un teren la costul de 100.000 lei. În anul N+1

terenul a fost reevaluat la valoarea justă de 150.000 lei. În anul N+2 entitatea a decis să folosească terenul pentru a construi un ansamblu de locuinţe destinat vânzării.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (a) Contabilizaţi achiziţia şi reevaluarea terenului (b) Ce înregistrări contabile se efectuează în anul N+2? 16.O întreprindere achiziţionează la 31.12.”N-2” o clădire la costul de 100.000

lei. amortizată liniar în 10 ani. La sfârşitul anului „N” clădirea este reevaluată, valoarea justă stabilită de un evaluator autorizat 84.000 lei.

Pe data de 1 martie anul N+1 se decide ca această clădire să fie îmbunătăţită în vederea vânzării ei ulterioare:

Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (a) Contabilizaţi achiziţia şi reevaluarea clădirii (b) Ce înregistrări contabile se efectuează în anul N+1?

5

17.Un utilaj în valoare de 12.307 lei este achiziţionat în baza unui contract de leasing financiar cu următoarele caracteristici: data intrării în vigoare 1 ianuarie N; durata contractului 5 ani; ratele de 1.500 lei se plătesc la sfârşitul anului; rata efectivă a dobânzii este 10 %. Avansul de 6.000 lei este plătibil imediat; transferul dreptului de proprietate se face la valoarea reziduală de 1.000 lei. Cota de TVA 24 %. Activul este amortizat liniar pe o perioadă de 5 ani. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi la locatar: (a) Plata avansului pe baza facturii; (b) Înregistrarea intrării activului (c) Înregistrarea facturii pentru prima rată şi plata ei (d) Amortizarea activului (e) Transferul dreptului de proprietate la valoarea reziduală 18.ALFA participă la capitalul social al entităţii Beta S.A nou-înfiinţată, cu un utilaj a cărui valoare de aport determinată de un expert evaluator a fost stabilită la 500.000 lei. Această participaţie îi asigură un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de înregistrare contabilă 550.000 lei; durata de utilizare economică a echipamentului 5 ani. Ulterior, entitatea vinde jumătate din titlurile obţinute în urma participării la capitalul social, la o valoare negociată de 280.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Scoaterea din evidenţă a utilajului în urma participării la constituirea capitalului social al lui BETA şi primirea titlurilor (b) Înregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale (c) Vânzarea titlurilor 19.O entitate acordă la 1.01.N două împrumuturi pe termen de 5 ani, unul în valoare de 100.000 lei unei filiale şi altul în valoare de 200.000 lei unei alte societăţi. Dobânda anuală de încasat se calculează la o rată de 20% iar rambursarea se va face la sfârşitul celor 5 ani.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Acordarea împrumuturilor pe termen lung (b) Dobânda anuală de încasat aferentă împrumuturilor pe termen lung

acordate (c) Încasarea dobânzii anuale (d) Încasarea împrumuturilor acordate la sfârşitul celor 5 ani

20.ALFA importă mărfuri de la un furnizor extern BETA cu sediul în SUA în condiţiile: preţ de cumpărare 1.500 dolari (include transport și asigurare pe parcurs extern), taxa vamală 10 %, comision vamal 0,5 %, TVA 24 %. Cursul de schimb valutar aplicabil la data recepţiei este 3,6 lei/dolar. Cursul de schimb pentru calculul valorii în vamă 3,50 lei/dolar Pentru a aduce marfa în unitate, ALFA apelează la serviciile unei firme de transport intern DELTA de la care primeşte o factură în valoare totală de 992 lei (inclusiv TVA). Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (a) Calculaţi costul de achiziţie

6

(b) Contabilizaţi recepţia bunurilor importate (c) Contabilizaţi plata TVA în vamă (d) Contabilizaţi factura primită de la furnizorul de transport intern. 21.ALFA achiziţionează 2.000 de pungi cu scop de revânzare la preţul de 2 lei pe pungă, ecotaxa 0,1 lei pe pungă, TVA 24 %. Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi achiziţia pungilor. 22.ALFA vinde produse finite în valoare de 3.000 lei, TVA 24 %, cost de producţie 2.600 lei. Ulterior clientul returnează lui ALFA produse finite evaluate la 1.000 lei, cost producţie 900 lei, iar ALFA emite o factură în roşu în acest sens. Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a)Vânzarea produselor finite (b)Returul produselor finite 23.ALFA vinde produse finite în valoare de 3.000 lei, TVA 24 %, cost de producţie 2.600 lei. Ulterior clientul returnează lui ALFA produse finite evaluate la 1.000 lei, cost producţie 900 lei, iar ALFA emite o factură în roşu în acest sens. Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a)Vânzarea produselor finite (b)Returul produselor finite 25.ALFA achiziţionează 3.000 buc materie primă la preţul de 5 lei pe bucată. La recepţie se constată o lipsă de 200 buc care se impută la preţul de 5 lei pe bucată delegatului unităţii. Cota TVA 24 %. Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Achiziţia de materii prime şi constatarea lipsei (b) Imputarea lipsei 26.Pe data de 10 aprilie N ALFA vinde mărfuri lui BETA în baza facturii: preţ de vânzare 2.000 lei, TVA 24 %. Pe data de 20 aprilie N ALFA emite lui BETA o factură reprezentând o reducere comercială de 10 % aplicată la suma iniţială. Ulterior ALFA încasează contravaloarea mărfurilor vândute. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Înregistrarea facturii emise (b) Înregistrarea reducerii comerciale acordate printr-o factură ulterioară (c) Încasarea creanţei 27.Pe data de 10 aprilie N ALFA vinde mărfuri lui BETA în baza facturii: preţ de vânzare 2.000 lei, TVA 24 %. Termenul de decontare conform contractului este de 2 luni. Pe data de 20 aprilie N ALFA emite lui BETA o factură reprezentând un scont de 10 % pentru plata înainte de scadenţă. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Înregistrarea facturii emise (b) Înregistrarea reducerii financiare acordate

7

28ALFA obţine produse finite, utilizând metoda costului standard. La începutul lunii decembrie situaţia stocurilor era: Pantaloni: 300 bucăţi, evaluaţi la costul standard 100 lei/buc. Fuste: 500 bucăţi, evaluate la cost standard 70 lei/buc. Diferenţa de preţ aferentă celor două stocuri este 12.000 lei (nefavorabilă) În cursul lunii au loc operaţiile: Se fabrică 100 bucăţi pantaloni şi 300 bucăţi fuste. Se vând unui client 150 buc pantaloni la preţ vânzare 120 lei pe bucată şi 600 bucăţi fuste la preţul de vânzare 76 lei pe bucată. La sfârşitul lunii se calculează costul efectiv al produselor finite, respectiv: pantaloni = 110 lei pe bucată şi fuste 65 lei pe bucată. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Obţinerea produselor finite (b) Vânzarea produselor finite (c) Precizaţi cu ce valoare vor figura în bilanţ produsele finite. 29.ALFA prezintă la începutul lunii decembrie următoarea situaţie a stocului de marfă: Si371 = 200 buc x 155 lei pe bucată = 31.000 lei; Si 378 = 5.000 lei; Si4428 = 6.000 lei. În cursul lunii au loc operaţiile: (a) Achiziţie mărfuri 500 buc x 110 lei pe bucată; TVA 24 %. (b) Vânzare de mărfuri la preţul cu amănuntul inclusiv TVA 54.250 lei. Adaosul comercial practicat este 25 %. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Achiziţia mărfurilor (b) Vânzarea mărfurilor (c) Precizaţi cu ce valoare vor figura mărfurile în bilanţ. 30.În cursul anului N ALFA a achiziţionat un stoc de mărfuri la cost 10.000 lei. La sfârşitul anului N se estimează că stocul ar putea fi vândut la preţul de 9.000 lei, cheltuieli ocazionate de vânzare 2.000 lei. La sfârşitul anului N+1, mărfurile se află încă în stoc şi se estimează că stocul ar putea fi vândut la preţul de 8.000 lei, cheltuieli ocazionate de vânzare 5.000 lei. La sfârşitul anului N+2, mărfurile se află încă în stoc şi se estimează că stocul ar putea fi vândut la preţul de 11000 lei, cheltuieli ocazionate de vânzare 2.000 lei. La sfârşitul anului N+3, valoarea realizabilă netă a fost estimată la 12.000 lei. Se cere: conform OMFP 3055/2009, prezentaţi înregistrările contabile care se efectuează la închiderea exerciţiilor financiare N, N+1, N+2 şi N+3. 31.ALFA constituie un depozit în data de 1 februarie N în sumă de 3.000 euro, cu scadenţa la 30 aprilie N. La data constituirii depozitului, cursul de schimb valutar este de 4,1220 lei/euro (corespunzător zilei de 29 ianuarie N, ultima zi bancară a lunii ianuarie N). Pe toată perioada evaluării, presupunem următoarele cursuri de schimb valutar, cu menţiunea că data de 29 ianuarie N, respectiv 26 februarie N, reprezintă ultima zi bancară din lunile respective:

8

Data (zi bancară) Curs lei/euro 29 ianuarie N 4,1220 1 februarie N 4,0805 26 februarie N 4,1073 31 martie N 4,1276 30 aprilie N 4,0958 Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Constituirea depozitului (b) Evaluarea lunară a depozitului (c) Lichidarea depozitului 32.La începutul lunii mai, o entitate are în contul curent un disponibil de 6.000 euro, evidenţiaţi la un curs valutar de 4,0531 lei/euro . În cursul lunii presupunem că entitatea efectuează următoarele operaţiuni: 1) Pe data de 5 mai: plata unui furnizor: 4.500 euro, datoria fiind înregistrată în contabilitate la un curs de 4,0150 lei/euro. 2) Pe data de 15 mai: încasarea unui client: 2.300 euro, creanţa este înregistrată în contabilitate la un curs de 4,0015 lei/euro. 3) Pe data de 25 mai: rambursarea unui credit bancar pe termen scurt: 1.200 euro. Creditul este înregistrat în contabilitate la un curs de 4,0039 lei/euro. Cursurile de schimb comunicate de BNR: Data (zi bancară) Curs lei/euro 5 mai N 4,0694 15 mai N 4,0738 25 mai N 4,0969 31 mai N 4,1620 Se cere: conform OMFP 3055/2009: (a) Contabilizaţi operaţiile de mai sus (b) Ce înregistrare contabilă se efectuează la sfârşitul lunii? 33.O entitate are de plătit o factură externă în valoare de 1.039 euro, data scadentă fiind 30 aprilie N. Neavând disponibil suficient în contul deschis în euro, entitatea participă cu lei la o licitaţie valutară pentru a cumpăra suma de 1.039 euro. La sfârşitul operaţiunilor de vânzare, respectiv cumpărare de valută, extrasele de cont prezintă următoarele date: Extrasul de cont în lei – din data transferului de lei se prezintă astfel: Suma cu care se participă la licitaţie 4.385,52 lei Comision 30 lei Cursul de schimb valutar stabilit de banca comercială pentru licitaţie este de 4,2209 lei/euro. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Plata în lei efectuată în vederea achiziţiei de euro (b) Achiziţia de euro

9

34.ALFA achiziţionează 50 de carnete a câte 20 de tichete de masă la valoarea nominală de 9 lei/tichet. Costul imprimatelor este 500 lei, TVA 24 %. ALFA a acordat efectiv 40 de carnete, restul de 10 fiind returnate la emitent. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Achiziţia tichetelor de masă (b) Acordarea tichetelor de masă (c) Returnarea tichetelor de masă Impozitul pe salariu corespunzător este suportat de salariaţi. 35.ALFA vinde mărfuri la preţul de vânzare 5.000 lei, TVA 24 %. Contravaloarea mărfurilor este încasată parţial cu tichete de masă (150 tichete x 9 lei/tichet) şi parţial în numerar. Tichetele sunt trimise spre decontare la unitatea emitentă, fiind ulterior încasate în contul curent. Comisionul facturat de firma emitentă este 100 lei, TVA 24 %. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Vânzarea mărfurilor (b) Încasarea contravalorii mărfurilor (c) Trimiterea tichetelor spre decontare la unitatea emitentă (d) Înregistrarea comisionului reţinut de firma emitentă (e) Încasarea contravalorii tichetelor 36.Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi următoarele operaţii efectuate de ALFA: (a) Acordă în cadrul unei campanii publicitare 150 tichete cadou în valoare de 10 lei fiecare. Impozitul pe venit este suportat de entitate. (b) Acordă de Crăciun 300 tichete cadou salariaţilor a câte 50 lei fiecare. Impozitul pe venitul din salarii este reținut din salariu. (c) Acordă salariaţilor 100 tichete de vacanţă a câte 50 lei fiecare. Impozitul pe venitul din salarii este reținut din salariu. 37.ALFA deschide un acreditiv pentru plata datoriei faţă de un furnizor extern în sumă de 3.000 euro. Cursul de schimb este 4,2431 lei/euro. Datoria a fost înregistrată iniţial la cursul de 4,1462 lei/euro. Cursul la data decontării este 4,2125 lei/euro. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Deschiderea acreditivului (b) Plata furnizorului din acreditiv (c) Recunoaşterea diferenţei de curs aferente acreditivului 38.ALFA acordă pe data de 23.12.N un avans unui salariat în vederea unei deplasări în ţară în sumă de 2.500 lei. Avansul nu a fost decontat până la sfârşitul anului. Pe data de 4.01.N+1 salariatul prezintă ordinul de deplasare pentru justificarea avansului: 7 zile diurnă a câte 28 lei, o factură de cazare 1.000 lei, TVA 9 %, restul de restituit. Se cere: conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Acordarea avansului (b) Precizaţi ce înregistrare contabilă se efectuează la sfârşitul anului (c) Justificarea avansului

10

39.Pe data de 1.mai anul N, în vederea achiziţiei de materiale consumabile se plăteşte furnizorului un avans pe baza facturii primite anterior de 4.000 lei plus TVA 24 %. Pe data de 20 mai anul N se primeşte factura privind stornarea avansului şi factura privind achiziţia de materiale consumabile care cuprinde: preţ de cumpărare 5.000 lei, cheltuieli de transport 500, TVA 24%. Pe data de 21 mai N se achită furnizorului diferenţa din contul curent. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Primirea facturii de avans şi plata avansului (b) Achiziţia de materiale consumabile (c) Factura de stornare a avansului (d) Plata diferenţei 40.Pe data de 1.mai anul N, în vederea vânzării de produse finite se încasează de la un client un avans pe baza emise anterior de 4.000 lei plus TVA 24 %. Pe data de 20 mai anul N se emite factura privind vânzarea produselor finite care cuprinde: preţ de vânzare 5.500 lei, şi factura privind stornarea avansului. Pe data de 21 mai N se încasează în contul curent diferenţa. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) factura de avans şi încasarea avansului (b) Vânzarea produselor finite (c) Factura de stornare a avansului (d) Încasarea diferenţei

41.Pe data de 10 aprilie N ALFA vinde mărfuri clientului BETA în baza facturii: preţ de cumpărare 2.000 lei, TVA 24 %. În calitatea sa de beneficiar ALFA în contul creanţei pe care o are faţă de BETA primeşte un efect de comerţ. Ulterior efectul este încasat în mod direct, în numerar. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Vânzarea mărfurilor (b) Primirea efectului de comerţ (c) Încasarea efectului de comerţ 42.Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi operaţiile de mai jos: (a) Se vinde un program informatic la preţ de vânzare 110.000 lei TVA 24 %. Costul programului informatic a fost 100.000 lei, amortizarea cumulată până la data vânzării 30.000 lei. (b) Se achiziţionează obligaţiuni ca investiţii financiare pe termen scurt, cost de achiziţie 1.300 lei (c) Se vând obligaţiunile de mai sus la preţul de vânzare 1.400 lei. (d) Pe data de 1 mai anul N se exportă un utilaj preţ vânzare 20.000 euro, curs de schimb la data vânzării 4,3 lei/euro. La sfârşitul lunii mai, cursul de schimb este 4,4 lei/euro, la sfârşitul lunii iunie cursul este 4,2 lei/euro, iar la data încasării cursul este 4,5 lei/euro (e) Se decide scoaterea din evidenţă a unui debitor, pentru valoarea de 65.000 lei. (f) Ulterior debitorul devine solvabil şi este reactivat. (g) Se înregistrează o amendă datorată autorităţilor române în sumă de 1.500 lei.

11

43.Pe data de 31.12.N ALFA achiziţionează un utilaj la costul de 50.000 lei, TVA 24 %. Utilajul este subvenţionat pentru suma de 7.000 lei. Utilajul este amortizat prin metoda liniară în 5 ani. La sfârşitul celui de al treilea an societatea va rambursa 70 % din valoarea subvenţiei primite. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Achiziţia utilajului (b) Recunoaşterea dreptului de a primi subvenţia (c) Încasarea subvenţiei (d) Amortizarea anuală (e) Trecerea anuală a subvenţiei la venituri (f) Rambursarea subvenţiei 44.ALFA primeşte prin donaţie un utilaj cu o valoare de piaţă de 60.000 lei. Durata de viaţă utilă a fost fixată la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Primirea prin donaţie a utilajului (b) Amortizarea anuală (c) Trecerea anuală a subvenţiei la venituri 45.La sfârşitul anului N, cu ocazia inventarierii, s-a constatat că un utilaj cu o valoare stabilită la 12.000 lei nu era înregistrat în contabilitate. Durata de viaţă utilă a fost fixată la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi: (a) Înregistrarea utilajului constatat plus la inventariere (b) Amortizarea anuală (c) Trecerea anuală a subvenţiei la venituri 46.Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi tranzacţiile de mai jos: (a) O întreprindere cumpără 1.000 titluri din propriile acţiuni, valoarea nominală este 10 lei, iar preţul de răscumpărare 15 lei. Acţiunile sunt vândute la un preţ de 13 lei. (b) O întreprindere cumpără 1.000 titluri din propriile acţiuni, valoarea nominală este 10 lei, iar preţul de răscumpărare 15 lei. Acţiunile sunt vândute terţilor la un preţ de 16 lei. (c) O întreprindere cumpără 1.000 titluri din propriile acţiuni, valoarea nominală este 10 lei, iar preţul de răscumpărare 15 lei. Acţiunile sunt anulate. (d) O întreprindere cumpără 1.000 titluri din propriile acţiuni, valoarea nominală este 16 lei, iar preţul de răscumpărare 15 lei. Acţiunile sunt anulate.

12

47.În data de 15.02.2010, entitatea Vulturul încheie un contract cu furnizorul Alfa, ce are ca obiect de activitate comercializarea instalaţiilor de îmbuteliat apă minerală, pentru achiziţia unei astfel de instalaţii. Valoarea negociată a instalaţiei este de 120.000 euro, fără TVA. Plata furnizorului se va face în lei, reprezentând cei 120.000 euro la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naţională a României, de la data efectuării plăţii (cursul din ultima zi bancară anterioară operaţiunii, disponibil ca informaţie la momentul efectuării operaţiunii). Ambii parteneri sunt persoane juridice române. Situaţia exemplificată se prezintă în două variante: - varianta 1, când factura este achitată integral în exerciţiul financiar în care a fost angajată datoria; - varianta 2, când factura este achitată în exerciţiul financiar următor angajării datoriei şi în bilanţ aceasta trebuie evaluată. Data (zi bancară) Data (zi nebancară) Curs lei/euro

12 febr. 2010 4,1270 13 febr. 2010 - 14 febr. 2010 - 15 febr. 2010 4,1173 26 febr. 2010 4,1073 27 febr. 2010 - 28 febr. 2010 - 31 mart.2010 4,0958 27 apr. 2010 4,1246 28 apr. 2010 4,1430 30 nov. 2010 4,3065 31 dec. 2010 4,3182 19 ian. 2011 4,3565 20 ian. 2011 4,3462 48.În luna august 2010, o persoană impozabilă A, înregistrată în scopuri de TVA potrivit Codului fiscal, încasează 1.000 euro drept avans pentru livrarea în interiorul ţării a unui automobile de la o altă societate B, obiectul de activitate al acesteia fiind vânzarea de automobile. Persoana impozabilă A va emite o factură către societatea B la cursul de 4,2000 lei/euro, valabil la data încasării avansului. În luna septembrie 2010 are loc livrarea automobilului, care costă 5.000 euro, fără TVA. Cursul pentru înregistrarea operaţiunilor de livrare este de 4,3000 lei/euro. La data livrării se va storna taxa pe valoare adăugată aferentă avansului acordat, respectiv 1.008 lei, cu semnul minus. 49. S.C. Omega S.A. vinde către S.C. Honorus S.A. la data de 10 ianuarie 2009 mărfuri în valoare de 100.000 lei. Conform clauzelor contractuale, plata contravalorii mărfurilor de către S.C. Honorus S.A. se va face până cel târziu la 30 decembrie 2009. Întrucât S.C. Honorus S.A. se confruntă cu anumite probleme financiare, aceasta nu a efectuat nicio plată către S.C. Omega S.A. până la data scadentă prevăzută în contract. La începutul anului 2010, tribunalul emite o sentinţă de intrare a S.C. Honorus S.A. în procedură de insolvenţă, iar la data de 1 mai 2010 entitatea S.C. Omega S.A. încheie un contract de cesiune de creanţă cu entitatea S.C. Recuperator S.A., entitate specializată în recuperarea creanţelor. În urma contractului de cesiune de creanţă, toate drepturile şi obligaţiile S.C. Omega S.A. sunt preluate de S.C. Recuperator S.A. Potrivit contractului de cesiune de creanţă, preţul cesiunii este de 90.000 lei. Entitatea S.C. Honorus S.A. şi-a dat acordul privind înţelegerea dintre cesionar şi cedent.