Probele de Audit

2Conceptul de probe de audit

3Probele de audit adecvate si suficiente

6Utilizarea informatiilor in obtinerea probelor de audit

8Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit

10Inspecia nregistrrilor i a documentelor

11Inspecia imobilizrilor corporale

11Observarea

11Intervievarea

12Confirmarea

13Recalcularea

13Reefectuarea

13Proceduri analitice

13Data intrrii n vigoare

13Perspectiva sectorului public

Probele de audit Totalitatea informatiior obtinute de auditor pentru a ajunge la concluziile pe care se bazeaza opinia de audit. Probele de audit cuprind documentele justificative si inregistrarile contabile care stau la baza situatiilor financiare, precum si alte informatii.

Conceptul de probe de audit

Probele de audit reprezinta totalitatea informatiilor utilizate de auditor pentru emiterea unei concluzii pe care este bazata opinia de audit, si includ toate informatiile continute in evidentele contabile care stau la baza situatiilor financiare si a altor informatii. Nu se asteapta ca auditorii sa abordeze toate informatiile care exista. Probele de audit, care sunt cumulative ca natura, includ probe de audit obtinute din procedurile de audit efectuate pe parcursul auditului si pot include probe de audit obtinute din alte surse, cur ar fi misiunile de audit anterioare si procedurile unei firme de control al calitatii pentru acceptarea clientilor si continuarea contractelor cu clientii deja existenti.

Evidentele contabile includ, in general evidentele inregistrarilor initiale si evidentele justificative, cum ar fi verificari si inregistrari ale transferurilor electronice de fonduri; facturi; contracte; registrul jurnal si registrul inventar, inregistrarile contabile si alte ajustari ale situatiilor financiare care nu sunt reflectate in inregistrarile contabile oficiale; alte evidente cum ar fi documente de lucru si foi de calcul care justifica alocarile costurilor, calculele, reconcilierile si prezentarile de informatii. Inregistrarile din evidentele contabile sunt adesea initiate, inregistrate, procesate si raportate in forma electronica. In plus, evidentele contabile pot face parte din sisteme integrate care distribuie date si asigura suport pentru toate aspectele legate de obiectivele de raportare financiara, operatiuni si conformitate a unei entitati.

Conducerea este responsabila de ntocmirea situaiilor financiare pe baza evidenelor contabile ale entitii. Auditorul obine unele probe de audit testnd evidenele contabile, de exemplu, prin intermediul analizei i revizuirii, re-efectuind procedurile urmate in procesul de raportare financiara i reconciliind categoriile i

aplicaiile aferente ale acelorai informaii. Prin efectuarea unor astfel de proceduri de audit, auditorul poate stabili daca evidentele contabile sunt consecvente la nivel intern i sunt in concordanta cu situaiile financiare. Totui, datorit faptului c evidentele contabile de sine stttoare nu furnizeaz suficiente probe de audit pe care sa se fundamenteze o opinie de audit asupra situaiilor financiare, auditorul obtine si alte probe de audit.

Alte informaii pe care auditorul le poate utiliza ca probe de procese verbale ale edinelor; confirmri de la tere parti; rapoarte ale analitilor; date comparabile cu privire la concureni (etalonare); manuale de control; informaii obinute de auditor din proceduri dc audit precum intervievrile, observaia i inspecia; precum i alte informaii constatate de auditor sau disponibile acestuia care i permit s emit concluzii in urma unui raionament valid.Probele de audit adecvate si suficiente

Gradul de suficien este msura cantitii probelor de audit. Gradul de adecvare este msura calitii probelor de audit; cu alte cuvinte, relevanta si credibilitatea acestora pentru justificarea categoriilor de tranzacii, a soldurilor de conturi, prezentrilor de informaii i afirmaiilor aferente sau pentru detectarea denaturrilor de la nivelul acestora. Cantitatea probelor de audit necesare este influenat de riscul de denaturare (cu cat riscul este mai mare, cu atat mai multe probe de audit este probabil s fie cerute) i, de asemenea, de calitatea unor asemenea probe de audit (cu ct calitatea este mai ridicat, cu atat mai puine probe vor fi cerute). In consecina, gradul de suficien i gradul de adecvare al probelor de audit sunt interrelaionate. Totui, simpla obinere a unei cantiti mai mari de probe de audit nu poate compensa calitatea slab a acestora.Un set dat de proceduri de audit poate furniza probe de audit care sa fie relevante pentru anumite afirmaii, dar nu i pentru altele. De exemplu, inspectarea evidenelor i a documentelor referitoare la colectarea creanelor dup sfritul perioadei poate furniza probe de audit cu privire atat la existena, cat i la evaluare, dei nu furnizeaz in mod necesar probe referitoare i la gradul de adecvare al separrii exerciiilor la sfaritul perioadelor. Pe de alt parte, auditorul obine adesea probe de audit din diverse surse sau de naturi diferit care s fie relevante pentru aceeai afirmaie. De exemplu, auditorul poate analiza maturitatea conturilor de creane i colectarea ulterioara a creanelor pentru a obine probe de audit aferente evalurii provizioanelor pentru creane ndoielnice. Mai mult decat atat, obinerea de probe de audit asociate unei anumite afirmaii, de exemplu, existena fizic a stocurilor, nu constituie un substitut pentru obinerea de probe de audit cu privire la o alt afirmaie, de exemplu, evaluarea inventarului.Credibilitatea probelor de audit este influenat de sursa i natura acestora i depinde de circumstanele individuale n care sunt obinute. Se pot formula generalizri cu privire la credibilitatea diferitelor tipuri de probe de audit; totui, astfel de generalizri fac obiectul unor excepii importante. Chiar i atunci cnd probele de audit sunt obinute din surse externe entitii, pot exista circumstane care s afecteze credibilitatea informaiilor obinute. De exemplu, este posibil ca probele de audit obinute dintr-o surs extern independent s nu se bucure de credibilitate dac acea surs nu este n cunotin de cauz. Dei se recunoate faptul c pot exista i excepii, urmtoarele generalizri referitoare la credibilitatea probelor de audit pot fi utile:

Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afara entitii. Probele de audit care sunt obinute din interiorul entitii sunt mai credibile atunci cnd controalele aferente impuse de entitate sunt eficiente. Probele de audit obinute n mod direct de ctre auditor (de exemplu, observarea aplicrii unui control) sunt mai credibile dect probele de audit obinute indirect sau prin deducie (de exemplu, intervievri cu privire la aplicarea unui control). Probele de audit sunt mai credibile atunci cnd exist sub form de document, fie pe hrtie, electronic sau de alt natur (de exemplu, o inregistrare scris simultan a unei ntlniri este mai credibil dect prezentarea ulterioar in form oral a problematicilor discutate). Probele de audit furnizate de documente originale sunt mai credibile dect probele de audit furnizate de fotocopii sau facsimile.Un audit presupune rareori legalizarea documentaiilor, iar auditorul nu este nici instruit, i nici nu se ateapt de la el a fi un expert in astfel de legalizri. Totui, auditorul analizeaz credibilitatea informaiilor ce vor fi folosite ca probe de audit, de exemplu, fotocopii, facsimile, documente nregistrate pe film, digitale, sau ale documente in format electronic, lund in considerare inclusiv controalele exercitate asupra intocmirii i pstrrii acestora, acolo unde este necesar.Atunci cnd informaiile produse de entitate sunt utilizate de auditor la efectuarea procedurilor de audit, auditorul trebuie sa obin probe de audit cu privire la acurateea i exhaustivitatea informaiilor. Pentru ca auditorul s obin probe de audit credibile, informaiile pe care crora sunt fundamentate procedurile de audit trebuie s fie suficient de complete i corecte. De exemplu, la auditul veniturilor prin aplicarea preurilor standard la volumul vnzrilor din evidene, auditorul analizeaz acurateea informaiilor referitoare la pre, precum i exhaustivitatea i acurateea datelor referitoare la volumul vnzrilor. Obinerea probelor de audit referitoare la exhaustivitatea i acurateea informaiilor produse de sistemul informatic al entitii poate fi realizat concomitent cu procedura de audit efectiv aplicat informaiilor atunci cnd obinerea unei astfel de probe de audit constituie o parte integrant din nsi procedura de audit. In alte situaii, auditorul poate s fi obinut probe de audit despre acurateea i exhaustivitatea unor astfel de informaii prin testarea controalelor executate asupra producerii i pstrrii informaiilor. Totui, n unele situaii, auditorul poate stabili c sunt necesare proceduri de audit suplimentare. De exemplu, aceste proceduri suplimentare pot include utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator (TAAC) pentru a recalcula informaiile.In mod obinuit, auditorul obine o asigurare mai mare din probe de audit consecvente generate de diferite surse sau de naturi diferite, dect din elemente dispersate, individuale, din cadrul probelor de audit. In plus, obinerea probelor de audit din surse sau cu naturi diferite poate indica faptul c un element individual al probelor de audit nu este credibil. De exemplu, coroborarea informaiilor obinute dintr-o surs independent de entitate poate spori asigurarea pe care auditorul o obine dintr-o declaraie a conducerii. In mod contrar, atunci cnd probele de audit obinute dintr-o surs nu sunt consecvente cu probele obinute dintr-o alt surs, auditorul stabilete ce alte proceduri de audit suplimentare sunt necesare pentru a soluiona situaia de inconsecven.Auditorul analizeaz relaia dintre costul obinerii probelor de audit i utilitatea informaiilor obinute. Totui, aspectul legat de dificultate sau de cheltuial implicat nu constituie n sine o baz valid de omitere a unei proceduri de audit pentru care nu exist nici o alternativ.

In procesul de formare a opiniei de audit, auditorul nu examineaz toate informaiile disponibile, deoarece concluziile, n mod normal, pot fi trase utiliznd abordrile de eantionare i alte mijloace de selecie a elementelor testate. De asemenea, auditorul gsete ca fiind necesar s se bazeze pe acele probe de audit care sunt, mai degrab, persuasive dect conclusive; totui, pentru a obine o asigurare rezonabil, auditorul nu se mulumete cu probele de audit care sunt mai puin dect persuasive. Auditorul face uz de raionamentul profesional i exercit scepticismul profesional atunci cnd evalueaz cantitatea i calitatea probelor de audit i, astfel, gradul de suficien i de adecvare al acestora, pentru a susine opinia de audit.Utilizarea informatiilor in obtinerea probelor de audit

Conducerea este responsabil pentru prezentarea fidel a situaiilor financiare care reflecta natura si operatiunile entitatii. Cand declara ca situatiile financiare ofera o imagine fidela (sau prezinta cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) in conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiara, conducerea face afirmatii, in mod explicit sau implicit, cu privire la recunoasterea, evaluarea, prezentarea si descrierea diferitelor structuri ale situaiilor financiare i ale prezentrilor aferente de informaii.Auditorul trebuie s utilizeze afirmaii pentru categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri i descrieri de informaii suficient de detaliate cu scopul de a crea baza pentru evaluarea riscurilor de apariie a denaturrilor semnificative i pentru proiectarea i efectuarea procedurilor de audit suplimentare. Auditorul utilizeaz afirmaii pentru evaluarea riscurilor, lund n considerare diferitele tipuri de denaturri poteniale care pot s apar i proiectnd ulterior procedurile de audit care s rspund riscurilor evaluate. Alte ISA iau n discuie situaii specifice n care auditorului i se cere s obin probe de audit la nivel de afirmaie.

Afirmaiile utilizate de auditor se nscriu n urmtoarele categorii: Afirmaii cu privire la categoriile de tranzacii i evenimentele asociate perioadei supus auditului: Apariie - tranzacii i evenimente care au fost nregistrate au avut loc i sunt legate de entitatea respectiv. Exhaustivitate - toate tranzaciile i evenimentele care ar fi trebuit nregistrate au fost nregistrate. Acuratee - sumele i alte date aferente tranzaciilor i evenimentelor au fost nregistrate n mod corespunztor. Separarea exerciiilor financiare - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n perioadele contabile corecte. Clasificare - tranzaciile i evenimentele au fost nregistrate n conturile corespunztoare.

Afirmaii cu privire la soldurile conturilor la sfritul perioadei: Existen - activele, datoriile i capitalurile proprii exist. Drepturi i obligaii - entitatea deine sau controleaz drepturile asupra activelor, iar datoriile constituie obligaii ale entitii. Exhaustivitate - toate activele, datoriile i capitalurile proprii care ar fi trebuit nregistrate sunt evideniate. Evaluare i alocare activele, datoriilesi capitalurile proprii sunt incluse in situatiile financiare la valorile corespunzatoare si orice ajustari rezultate cu privire la evaluare sau alocare sunt adecvat nregistrate. Afirmaii cu privire la prezentari si descrieri de informatii: Apariie si drepturi i obligaii-evenimentele. Tranzaciile si alte aspecte prezentate s-au produs i sunt legate de entitatea respectiv. Exhaustivitate - toate prezentrile de informaii care ar fi trebuit cuprinse n situaiile financiare au fost incluse. Clasificare i inteligibilitate - informaiile financiare sunt prezentate i descrise n mod corespunztor, iar prezentrile de informaii sunt clar exprimate. Acuratee i evaluare - informaiile financiare i de alt natur sunt prezentate cu fidelitate i la valorile corespunztoare.Auditorul poate utiliza afirmaiile la modul descris mai sus sau le poate exprima diferit, cu condiia ca toate aspectele descrise s fie acoperite. De exemplu, auditorul poate alege s combine afirmaiile cu privire la tranzacii i evenimente cu afirmaiile referitoare la soldurile conturilor. Un alt exemplu este acela cnd nu poate exista o afirmaie separat cu privire la nregistrarea tranzaciilor i evenimentelor ntr-o alt perioad, cnd apariia i exhaustivitatea afirmaiilor includ luarea n considerare a nregistrrii tranzaciilor n perioada contabil corect.Proceduri de audit pentru obinerea probelor de audit

Auditorul obine probe de audit cu scopul de a ajunge la concluzii rezonabile pe baza crora s fundamenteze opinia de audit prin efectuarea de proceduri de audit cu ajutorul crora: S obin o nelegere a entitii i a mediului acesteia, inclusiv controlul intern, pentru a evalua riscurile unor denaturri semnificative la nivelul situaiilor financiare i la nivelul afirmaiilor (procedurile de audit desfurate n acest scop sunt denumite n ISA proceduri de evaluare a riscurilor); S testeze, atunci cnd este necesar sau atunci cnd auditorul decide s faca astfel, eficiena operaional a controalelor n prevenirea sau detectarea i corectarea denaturrilor semnificative de la nivelul afirmatiilor (procedurile de audit desfasurate n acest scop sunt denumite in ISA ca teste ale controalelor); Sa detecteze denaturrile semnificative de la nivelul afirmaiilor (procedurile de audit desfigurate n acest scop sunt denumite in ISA ca proceduri de fond" i includ teste ale detaliilor penau categorii de tranzacii, solduri ale conturilor i prezentri de informaii, precum i proceduri analitice de fond).Auditorul efectueaz ntotdeauna proceduri de evaluare a riscurilor pentru a furniza o baz satisfctoare de evaluare a riscurilor la nivelul situaiilor financiare i la nivelul afirmaiilor. Totui, procedurile de evaluare a riscurilor, in sine, nu ofer suficiente probe de audit adecvate pe care s se fundamenteze opinia de audit i sunt completate de proceduri suplimentare de audit sub form de teste ale controalelor, atunci cnd este necesar, i proceduri de fond.Testele controalelor sunt necesare n dou mprejurri. Atunci cnd evaluarea riscului de ctre auditor include o perspectiv a eficienei operaionale a controalelor, auditorului i se cere s testeze respectivele controale pentru a susine evaluarea. In plus, atunci cnd procedurile de fond nu ofer singure suficiente probe de audit adecvate, auditorului i se cere s efectueze teste ale controalelor, pentru a obine probe de audit cu privire la eficiena operaional a acestora.Auditorul planific i desfoar proceduri de fond pentru a rspunde la evaluarea aferent a riscurilor de denaturri semnificative, ceea ce nchide rezultatele testelor asupra controalelor, dac exist. Totui, evaluarea de ctre auditor a riscului este supus raionamentului i poate s nu fie suficient de precis pentru a identifica riscurile de apariie a unor denaturri semnificative. Mai mult dect att, exist limitri inerente ale controlului intern, incluznd aici riscul de eludare a controlului de ctre conducere, posibilitatea apariiei erorilor umane i efectul modificrilor survenite n sisteme. Prin urmare, procedurile de fond efectuate pentru categoriile semnificative de tranzacii, soldurile conturilor i prezentrile de informaii sunt ntotdeauna cerute cu scopul de a obine suficiente probe de audit adecvate.Auditorul utilizeaz unul sau mai multe tipuri de proceduri de audit. Aceste proceduri de audit. sau combinaii ale acestora, pot fi folosite ca proceduri de evaluare a riscurilor, teste ale controalelor sau proceduri de fond, n funcie de contextul n care sunt aplicate de ctre auditor. In anumite circumstane, probele de audit obinute din misiuni de audit anterioare pot furniza probe de audit dac auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a stabili relevana continu a acestora.

Natura i momentul procedurilor de audit care se utilizeaz pot fi afectate de faptul c unele date contabile i alte informaii pot fi disponibile numai n format electronic sau numai n anumite momente. Documentele surs, de genul ordinelor de cumprare, conosamentelor, facturilor i cecurilor pot fi inlocuite de mesaje electronice. De exemplu, entitile pot utiliza comertul electronic sau sisteme de procesare a imaginilor. In comertul electronic, entitatea si clientii sau furnizorii sai utulizeaza calculatoare conectate intr-o retea publica, cum ar fi Internetul, pentru a tranzaciona n mod electronic. Tranzaciile de cumparare, expeditiile, platile, incasarile de numerar si decontarile in numerar se fac adesea, in totatlitate, prin intermediul schimbului de mesaje electronice ntre prile implicate. In sistemele de procesare a imaginilor, documentele sunt scanate si convertite n imagini electronice pentru a facilita stocarea i referinele, iar documentele sursa este posibil s nu se mai pstreze dupa convertirea lor. Anumite informatii electronice pot exista la un anumit moment. Totui, este posibil ca astfel de informaii s nu mai poat fi recuperate dupa o anumit perioad, dac fiierele sunt modificate i nu exista fiiere de back-up (de rezerv). Politicile unei entiti referitoare la pstrarea datelor il pot determina pe auditor s solicite pstrarea unor informaii n scopul efectuarii de ctre auditor a reviziilor sau a procedurilor de audit, la momentul la care informaiile sunt disponibile.Atunci cnd informaiile se gsesc n format electronic, auditorul poate desfura anumite proceduri de audit descrise mai jos prin TAAC.Inspecia nregistrrilor i a documentelor

Inspecia const n examinarea nregistrrilor sau a documentelor, interne sau externe, n form tiprit, electronic sau de alt natur. Inspecia nregistrrilor i a documentelor furnizeaz probe de audit cu grade variate de credibilitate, n funcie de natura i sursa acestora i, n cazul nregistrrilor i documentelor interne, n funcie de eficiena controalelor exercitate n timpul obinerii respectivelor evidene. Un exemplu de inspecie utilizat ca test al controalelor l constituie inspecia nregistrrilor sau a documentelor pentru obinerea probelor referitoare la autorizare.Unele documente reprezint probe directe de audit care certific existena unui activ, de exemplu, un document care constituie un instrument financiar cum ar fi o aciune sau o obligaiune. Inspecia unor astfel de documente poate s nu ofere, n mod necesare, o prob de audit cu privire la proprietate sau la valoare. In plus, inspecia unui contract executat poate furniza probe de audit relevante pentru aplicarea de ctre ntreprindere a politicilor contabile, cum ar fi recunoaterea veniturilor.

Inspecia imobilizrilor corporale

Inspecia imobilizrilor corporale const n examinarea fizic a activelor. Inspecia imobilizrilor corporale furnizeaz probe de audit credibile cu privire la existena lor, dar nu neaprat i cu privire la drepturile i obligaiile entitatii sau la evaluarea respectivelor imobilizri. Inspecia elementelor individuale de natura stocurilor nsoete, n mod obinuit, observarea inventarierii stocurilor.Observarea

Observaia const n urmrirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuat de alii. Exemplele includ observarea inventarierii stocurilor de ctre personalul entitii i observarea efecturii activitilor de control. Observarea furnizeaz probe de audit cu privire la efectuarea unui proces sau a unei proceduri, dar este limitat la momentul n care observarea are loc i mai este limitat de faptul c actul de a fi observat poate afecta modul n care se desfoar procesul sau procedura respectiv.Intervievarea

Intervievarea const n cutarea de informaii, att financiare, ct i nefinanciare, de la persoane cu experien, fie din interiorul, fie din afara entitii. Intervievarea este o procedur de audit utilizat masiv pe parcursul misiunii i este adesea complementar desfurrii altor proceduri de audit. Intervievrile pot varia de la intervievri scrise oficiale, pn la intervievri orale neoficiale. Evaluarea rspunsurilor obinute prin intervievare reprezint o parte integral a procesului de intervievare.Rspunsurile la intervievri pot oferi auditorului informaii pe care nu le deinea anterior sau informaii care se coroboreaz cu probele de audit. Alternativ, rspunsurile pot furniza informaii care difer n mod semnificativ de alte informaii pe care le-a obinut auditorul, de exemplu, informaii cu privire la posibilitatea de eludare a controalelor de ctre conducere. In unele cazuri, rspunsurile la intervievri furnizeaz auditorului o baz pentru modificarea sau efectuarea unor proceduri suplimentare de audit.

Pe lng utilizarea intervievrilor, auditorul efectueaz proceduri de audit pentru a obine suficiente probe de audit adecvate. In mod obinuit, intervievarea nu ofer, n sine, suficiente probe de audit pentru a detecta denaturrile semnificative de la nivelul afirmaiilor. Mai mult dect att, intervievarea singur nu este suficient pentru a testa eficiena operaional a controalelor.Dei coroborarea probelor obinute prin intermediul intervievrii are adesea o importan specific, n cazul intervievrilor referitoare la inteniile conducerii, informaiile disponibile care s susin inteniile conducerii pot fi limitate. In aceste cazuri, nelegerea modului n care conducerea i-a respectat n trecut inteniile declarate referitoare Ia active sau datorii, a motivelor declarate pentru care a ales s ntreprind anumite actiuni, precum i nelegerea capacitii conducerii de a urmri un anumit curs al activitatii poate furniza informaii relevante cu privire la inteniile conducerii.In ceea ce priveste unele aspecte, auditorul obine declaraii scrise din partea conducerii care confirm rspunsurile la intervievrile orale. De exemplu, auditorul obine, n mod normal, din partea conducerii declaratii scrise referitoare la aspecte semnificative atunci cnd nu se poate presupune in mod rezonabil c vor exista alte probe de audit sau atunci cnd celelalte probe de audit obinute au o calitate mai sczut.

ConfirmareaConfirmarea, care este un tip specific de intervievare, reprezinta procesul de obinere a unei declaraii cu privire la o informatie sau la o condiie existenta, direct de la o ter parte. De exemplu, n mod obinuit auditorul cauta confirmarea direct a creanelor prin consultarea debitorilor. Confirmarile sunt utilizate frecvent atunci cnd este vorba despre soldurile conturilor si componentele lor, dar nu trebuie limitate la aceste elemente. De exemplu, auditorul poate solicita confirmarea termenilor contractuali sau ai unor tranzacii pe care o entitate le are cu tere pri; confirmarea solicitata are scopul de a ntreba dac au fost aduse modificri contractului si, daca da, care sunt detaliile relevante. Confirmrile sunt utilizate, de asemenea, pentru a obine probe de audit referitoare la absena anumitor condiii, de exemplu, absena unui contract secundar" care poate influena recunoasterea veniturilor.Recalcularea

Recalcularea const n verificarea acurateei matematice a documentelor sau a nregistrrilor. Recalcularea poate fi efectuat prin utilizarea tehnologiei informaiei, de exemplu, obinnd de la entitate un fiier electronic si folosind TAAC pentru verificarea acurateei sintezei fiierului.ReefectuareaReefectuarea reprezint executarea de ctre auditor, in mod independent, a procedurilor sau controalelor care au fost efectuate initial ca parte a controlului intern al entitii, fie manual, fie utilizand TAAC; de exemplu, reefectuarea testului referitor la analiza pematuritati a conturilor de creante.Proceduri analitice

Procedurile analitice constau n evaluari ale informatiilor financiare realizate prin intermediul unui studiu al relatiilor plauzibile dintre datele financiare i nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea, intervievarea fluctuaiilor i a relaiilor identificare care nu sunt consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat n mod semnificativ de la valorile previzionate. Data intrrii n vigoarePrezentul ISA este aplicabil auditrilor situaiilor financiare aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data de 15 decembrie 2004.Perspectiva sectorului publicAtunci cnd desfoar activiti de audit pentru entitile din sectorul public, auditorul tine cont de cadrul legislativ si de orice alte reglementri, ordonane sau ordine ministeriale relevante care afecteaz mandatul de audit, precum fi de orice alte cerine speciale privind auditul. La realizarea afirmaiilor cu privire la situaiile financiare, pe lng cele prezentate acest ISA, conducerea declar c tranzaciile si evenimentele au fost conforme cu legislaia n vigoare sau cu cerinele autoritilor corespunztoare. Carte 2, p. 162

ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un audit al situaiilor financiare", ofer discuii pe marginea asigurrii rezonabile avnd n vedere c aceasta este asociat unui audit al situaiilor financiare.