Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
Transcript of Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
1/9
A. OBIECTIVIAS 12 prevede regimul contabil al impozitului pe profit. Stabileste principii si ofera
recomandari pentru inregistrarea in contabilitate a consecintelor fiscale si viitoare legate de :
recuperarea sau decontarea viitoare a valorii contabile a activelor sau pasivelor din bilant, dar si
tranzactiile aferente perioadei curente recunoscute in contul de profit si pierdere sau direct in
capitaluri propri.
B. ARIA DE APLICABILITATENorma internationala IAS 12 precizeaza faptul ca intreprinderile trebuie sa contabilizeze atat
impozitul exigibil, aferent perioadei curente, cat si pe cel amanat, care va fi resorbit in perioadele
urmatoare.
In contexul acestui standard , impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone si
straine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile.
Impozitul pe profit mai cuprinde de asemmenea contribute , cum ar fi impozitele retinute , care
sunt platite de catre o filiala , o entitate asociata sau o asociere in participatie odata cu
repartizariile catre entiatea raportata
C. ELEMENTE CHEIEDEFINITIICheltuiala privind impozitul este suma impozitelor curente cu impozitele amanate.
Impozitele amanate sunt impozitele care vor fi exigibile sau recuperabile in perioadele ulterioare
referitoare la diferentele dintre valorile contabile si fiscale ale unui activ sau a unei datorii sau
reporturile de pierderi sau creditele de impozit reporatate inainte.
Impozitele curente sunt impozitele exigibile sau recuperabile , in numele perioadei.
Rezultatul contabil este profitul sau pierderea neta aferenta unei perioade,inaintea deducerii
cheltuielilor cu impozitul.
Rezultatul fiscal este profit/pierderea aferenta exercitiului determinat pe baza regulilor stabilite
de autoritatea fiscala, pe baza impozitului pe profit este platibil/recuperabil.
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
2/9
Intre rezultatul contabil si rezultatul fiscal exista doua categori de diferente :
a) Diferente permanente- sunt reprezentate de:- Cheltuielile nedeductibile : acestea reprezinta cheltuielile pe care autoritatea fiscala
refuza definitiv sa le deduca datorita caracterului lor nejustificat , datorita marimi lor
excesive (ex.:amenzi,penalitati,cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constate lipsa din gestiune ori degradate)
- Deduceri fiscale : acestea reprezinta veniturile sau alte sume pe care autoritatea fiscalarenunta definitiv sa le impoziteze (ex:dividende,rezerva legala in limita a 5%).
Impozitul exigibil reprezinta valoarea impozitului pe profit platibil/recuperabil in raport cu
profitul impozabil/pierderea fiscala aferent unei perioade.
Impozitul exigibil= (rezultat contabil+ cheltuieli nedeductibdeduceri fiscale)*cota impozit
b) Diferente temorare acestea survin ca urmare a faptului ca incidenta fiscala a unortranzactii are loc la un moment diferit de cel al recunoasterii in contabilitate .
Exista doua tipuri de diferente temporare :
- Diferente temporare impozabile , rezulta atunci cand :i) Valoarea contabila a unui activ este mai mare decat baza fiscalaii) Valoarea contabila a unei datori este mai mica decat baza fiscalaiii)Dau nastere impozitului amanativ)Se fac urmatoarele inregistrari :- Constatarea datoriei cu impozitul amanat
6912 = 4412
6912= cheltuieli privind impozitul pe profit amanat
4412=impozitul profit amanat.
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
3/9
- Reluarea datoriei privind impozitului amanat4412=791
791=venituri din impozitul pe profit amanat
- Diferente temporare deductibile , rezulta atunci cand :i) Valoarea contabila a unui activ este mai mica decat baza fiscalaii) Valoarea contabila a unei datori este mai mare decat baza fiscala.iii)Dau nastere unor creante privind impozitul amanat , care se determina prin aplicarea cotei
de impunere asupra diferentelor temporare deductibile
iv)Se fac urmatoarele inregistrari:- Constatarea privind impozitul amanat
4412=791
- Reluarea creantelor privind impozitul amanat6912=4412
Baza fiscala a unui activ este suma ce va fi deductibila fiscal din beneficiile economice viitoare
ce vor fi obtinute de intreprindere cu ocazia recuperarii activului. Aceste avantaje pot lua forma
incasarilor din cesiune sau a venitului castigat din utilizarea activului. Consecintele fiscale sunt
determinate pe seama realizarii activului la valoarea contabila.
- Baza fiscala a unui activ se determina astfel :BF=val ctb- sume impozabile+sume deductibile rezultate din utilizarea activului
Baza fiscala a unei datori este valoarea ce va fi dedusa in scopuri fiscale in ceea ce priveste
respectiva datoriei in perioada contabila viitoare.
- Baza fiscala a unei datorii se determina astfel :
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
4/9
BF=val ctb-sume deductibile rezultate din decontarea datoriilor+sume impozabile
rezultate din decontarea datoriei
Unele elemente au baza fiscala, dar nu sunt recunoscute drept active si datori in bilant ( ex:
costurile de cercetare sunt recunoscute sub forma de cheltuieli in determinarea profitului
contabil in perioada in care ele au aparut , dar pot sa nu fie considerate deductibile in
determinarea profitului impozabil).
D. ACTIVE/DATORII DE IMPOZIT AMANAT SI CURENT : RECUNOASTERE SICONTABILIZARE
1) Impozitul amanatEfectul fiscal al tranzactiilor implica recunoasterea de creante sau datorii de impozit amanat care
se determina astfel :
Datorii de impozit amanat = DTI * cota de impozitare
Active de impozit amanat = DTD/pierderi ficale neutilizate * cota de impozitare
O datorie privind impozitul amanat trebuie sa fie recunoscuta pentru toate diferentele temporare
impozabile , exceptand situatia in care datoria de impozit amanat este generata de :
a) Fondul comercialb) Contabilizarea initiala a unui activ sau a unei datorii, in cadrul unei tranzactii care nu este
o grupare de intreprinderi si nu afecteaza nici rezultatul contabil , nici rezultatul fiscal la
data tranzactiei.
Ulterior recunoasterii initiale, diferentele temporare aditionale pot rezulta pentru acelasi active .
Un activ de impozit amanat trebuie sa fie recunoscut pentru toate diferentele temporare
deductibile in limita in care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra caruia vor putea sa
fie imputate aceste diferente temporare deductibile , sa fie disponibil .
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
5/9
Impozitul amanat trebuie sa fie contabilizat la venituri sau la cheltuieli si inclus in rezultatul
exercitiului, exceptand situatia in care este generat:
a) Fie de o tranzactie sau de un eveniment care este contabilizat direct in capitaluri proprii,in acelasi exercitiu sau intr-un exercitiu diferit.
b) Fie in contextual unei grupari de intreprinderi.Profitul impozabil poate rezulta din urmatoarele surse:
a) Reluarea unor diferente temporare impozabile aferente aceleiasi entitati si autoritatifiscale.
b) Profituri viitoare impozabile ( daca diferentele temporare impozabile sunt insuficiente ,intreprinderea poate recunoaste un active de impozit amanat , doar daca exista sufficient
profit impozabil, altul decat cel rezultat din reluarea diferentelor impozabile ).
c) Oportunitati de planificare fiscala ce sunt valorificate pentru a gestiona profitulimpozabil, astfel incat pierderile fiscale sa nu expire neutilizate.
Profitul impozabil = rezultatul contabil + cheltuieli deductibile - deduceri
Impozitele curente si impozitele amanate sunt contabilizate , in contul de profit si pierdere sau la
capitaluri proprii, daca elementele la care se refera au fost inregistrate direct la capitaluri
proprii,in numele aceleiasi perioade sau nu.
2) Impozitul curentImpozitul curent al perioadei curente trebuie recunoscut ca datorie in limita sumei neplatite.
Daca suma dj platita in ceea ce priveste perioada curenta dar si precedenta depaseste suma
datorata pentru acele perioade , surplusul trebuie recunoscut ca active.
Cheltuielile cu impozitul curent se determina prin aplicarea cotei de impunere in vigoare asupra
profitului impozabil si corespunde impozitului pe profit curent platibil de intreprinderile
desfasurate in perioada curenta.
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
6/9
Veniturile din impozitul curent apar in situatia in care societatea inregistreaza o pierdere fiscala
care se recupereaza din impozitul platit in perioada precedenta sau in situatia in care societatea a
inregistrat mai multe impozite decat datoreaza.
In contabilitatea din Romania , societatiile efectueaza urmatoarea inregistrare :
E. PREZENTAREA IN SITUATIILE FINANCIARECreantele si datoriile de impozit trebuie sa fie prezentate separate de celelalte creante si datorii
din bilant , distingand , in acest sens , impozitele amanate si impozitele curente ( IAS 1) . Atunci
cand bilantul este prezentat pe baza distinctiei curent / necurent , impozitele amanate sunt
clasificate in necurente ( IAS 1)
O entitate nu compenseaza creantele si datoriile de impozit in bilant , decat in masura in care
compensarea este posibila din punct de vedere legal . Mai mult, entitatea nu va compensa
impozitele sale amanate , dace ele sunt percepute de aceeasi autoritate fiscala.
Cheltuiala de impozit trebuie sa fie prezentata separate in contul de profit si pierdere.
F. INFORMATIILE DEFURNIZAT
- Componentele majore alecheltuieli(veniturilor) cu
impozit, cat si reconcilierea
69 11 = 4411
Cheltuieli cu impozitul
impozitul pe pe profit curent
profit curent
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
7/9
cheltuieli cu impozitul
- Valoriile cumulate de impozite contabilizate direct in capitaluri proprii- Impozitele amanate necontabilizate , bazele de date expirare a activelor potentiale de
impozit amanat si diferentele temporale legate de participatiile consolidate
- Justificarea activelor nete de impozit amanat , atunci cand entitatea a suportat opierdere , in cursul exercitiului incheiat sau al exercitiului precedent.
- Suplimentele de impozite exiginbile , daca rezultatele sunt distribuite.
Bibliografie :
- Contabilitate si fiscalitate in dezvoltarea firmei- Ana Morariu, Gabriel Radu,Mirela Paunescu. Editura Exponto, Bucuresti 2005
- Ghid pentru intelegerea si aplicarea standardelor in contabilitatea impozitului peprofit Ana Morariu, Iulia Jianu, Mirela Paunescu. Editura Ceccar , Bucuresti
2004
- Contabilitatea financiara o abordare europeana si internationala- L.Feleaga, N.Feleaga. Editura Economica, Bucuresti 2007
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
8/9
- Sinteze , Studii de caz si teste grila privind aplicarea IAS ( revizuite )- IFRS-Maria Madalina Garbina, Stefan Bunea. Editura Ceccar, Bucuresti 2007
- Standardele international- Rapoarte Financiare ( IFRS)- Editura Ceccar ,Bucuresti 2007
-
8/3/2019 Politici Si Optiuni Contabile Privind Impozitul Pe Profit
9/9
Politici si optiuni contabile privind impozitul
pe profit ( IAS 12)
Student:
Grupa :647, Seria:C, An:III, CIG