Impozitul pe Profit - Studiu de Caz

Academia de Studii Economice, BucureştiFacultatea Contabilitate şi Informatică de Gestiune

Proiect Fiscalitate„Impozitul pe profit – Studiu

de caz”

Profesor coordonator: Miricescu Emil

2008

Impozitul pe profit 2

Cuprins

I. Impozitul pe profit – Noţiuni teoretice fundamentale.................................3

II. Prezentarea societăţii „HELIOS MEDICAL&DENTAL”.........................5

III. Enunţul problemei.....................................................................................6

IV. Metodologia de calcul...............................................................................8

V. Plata impozitului pe profit:.......................................................................18

Bibliografie:..................................................................................................19


I. Impozitul pe profit – Noţiuni teoretice fundamentale

Contribuabilii obligaţi la plata impozitului pe profit:

pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România cât şi din străinătate

1. persoanele juridice române împreună cu persoanele fizice rezidente, pentru veniturile

realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică

care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România

2. persoanele juridice străine care realizează venituri din proprietăţi imobiliare situate în

România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică

română

3. persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică;

trezoreria statului

instituţiile publice

persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor;

fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat

Sunt scutiţi de la cultele religioaseplata impozituluipe profit instituţiile de învăţământ particular acreditate

asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice

Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar

Fondul de compensare a investitorilor;

Banca Naţională a României;

Fondul de garantare a pensiilor private;

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi patronale;


Perioada impozabilă este anul fiscal, care corespunde cu anul calendaristic.

Cota de impozitare generală este de 16%. În cazul în care un contribuabil desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte,

a cluburilor de noapte, a discotecilor, a cazinourilor sau a pariurilor sportive, inclusiv în cazul în care o persoană juridică realizează aceste venituri în baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat statului nu poate fi mai mic de 5% din veniturile aferente acestor activităţi.

Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezintă profitul impozabil calculat după următoarele formule:

Profitul impozabil = Venituri impozabile – Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = (Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale – Cheltuieli nedeductibile)

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil


II. Prezentarea societăţii „HELIOS MEDICAL&DENTAL”

Bazele firmei de distribuţie a dispozitivelor medicale au fost create în 1991 în cadrul farmaciei din B-dul I.C.Bratianu nr.34. Sectorul de dispozitive era abia la început şi portofoliul de produse era constituit în mare parte din instrumentar şi câteva produse medicale (tensiometre şi stetoscoape). Activitatea comercială a crescut constant şi în consecinţă a apărut necesitatea creării unui brand puternic ca punct de reper pentru clienţii de pe piaţa medicală. Din această cauză în 1999 a fost creat brandul Helios Medical transformat în 2005 în HELIOS MEDICAL&DENTAL pentru a evidenţia punctele forte în distribuţie.

Începând cu anul 1994 firma HELIOS a început să-şi importe singură o parte din produsele pe care le comercializa. În paralel a început construcţia propriei reţele de distribuţie, HELIOS MEDICAL devenind în scurt timp unul din principalii actori de pe piaţa de produse tehnico - medicale.

Punctele forte ale firmei se bazează pe un management orientat spre performanţă, o politică de investiţii continue, cunoaşterea profundă a mediului de afaceri românesc şi în special a reţelei sanitare.

În anul 1996 s-au înfiinţat filialele din Iaşi, Constanţa şi Oradea, în anul 2000 la Cluj şi Constanţa, în 2001 Timişoara şi Brăila, în 2004 Braşov şi Galaţi, în 2005 la Sibiu şi dezvoltarea continuă. Grupul dispune de o reţea proprie de magazine de tehnică medicală, însumând o suprafaţă de expunere de peste 500 mp, situate în zonele centrale ale oraşelor menţionate. Magazinele dispun de personal calificat, cu specializare în produse stomatologice şi echipament medical.

În acest timp cifra de afaceri a firmei a crescut de la 35.000 USD în 1998 la 1.000.000 EURO în 2004 pe întregul grup. În 2005, a fost depăşită cifra de 1.500.000 EURO.

HELIOS livrează constant către mai mult de 3.000 de clienţi: cabinete de stomatologie, cabinete de medicină generală, clinici şi spitale din toată ţara. Prin diversificarea gamei de produse şi a serviciilor, numărul clienţilor este în continuă creştere, lucru materializat şi în creşterea cifrei de afaceri.

Gama de produse cuprinde peste 6000 de produse variate de la mobilier medical şi până la consumabile pentru toate domeniile: stomatologie, tehnică medicală, medicină generală, chirurgie, obstetrică, ginecologie, urgenţe, resuscitare, fizioterapie, produse sterile de unică utilizare, ortopedie, recuperare, echipament medical de protecţie.

Produsele firmei se disting prin fiabilitate, portabilitate, precizie şi design atractiv. Toate sunt fabricate cu respectarea celor mai înalte standarde de calitate şi poartă marcajul european de conformitate CE.

În prezent, HELIOS are peste 30 furnizori din ţară si străinătate, între care prestigioasele firme: 3M Espe, Arthrocare, Astar, Cemex, Coltene Whaledent, Convatec, Diatech, Falcon, Impladent, Interdent, KerrHawe, Litmann, Matsouka, Poldent, Vita.

Deoarece firma HELIOS obţine cea mai mare parte a produselor din import direct sau producţie proprie (Astar, Simar Industrial), nivelul preţurilor este mai scăzut decât al altor concurenţi. La aceasta se adaugă promoţiile şi ofertele speciale şi posibilitatea de a negocia direct pentru volume mari sau serviciu de aprovizionare constant.


III. Enunţul problemei

Prezenta lucrare îşi propune să ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit în cadrul unei societăţi comerciale.

Societatea comercială HELIOS MEDICAL&DENTAL s-a înfiinţat ca societate comercială cu răspundere limitată , cu capital privat 100%, funcţionând în conformitate cu legislaţia română aplicabilă în materia societăţilor comerciale şi, prin urmare este obligată la plata impozitului pe profit.

La sfârşitul anului 2007, pentru societatea HELIOS MEDICAL&DENTAL, având ca obiect de activitate producerea şi comercializarea de echipamente şi aparatură medicală, se cunosc următoarele informaţii:

VENITURI TOTALE 4.000.000 RON din care:

- venituri din vânzarea producţiei pe piaţa internă (cifra de afaceri)

2.450.000 RON

- venituri reprezentând un avans încasat în baza unui contract de service pentru produsele vândute, încheiat pentru anul 2008

20.000 RON

- venituri din provizioane pentru garanţii de bună execuţie în limitele cotelor procentuale prevăzute în contracte

90.000 RON

- venituri din provizioane pentru litigii 60.000 RON - venituri din ajustări pentru deprecierea terenurilor 50.000 RON - venituri din dividende primite de la o clinică privată, persoană juridică română, la care deţine o participaţie

200.000 RON

- venituri din dividende primite de la persoane juridice străine(din SUA)

520.000 RON

- venituri din diferenţe favorabile de valoare aferente titlurilor de participare urmare a încorporării primelor de emisiune la societatea emitentă

230.000 RON

- venituri din ajustări pentru deprecierea creanţelor clienţi (provizioanele constituite îndeplinesc cumulativ condiţiile pentru deducere prevăzute în Codul Fiscal)

300.000 RON

- venituri din recuperarea unor amenzi de la stat 80.000 RON

CHELTUIELI TOTALE 3.324.050 RON din care:

- cheltuieli cu materiale şi servicii prestate de terţi 1.714.580 RON - cheltuieli salariale şi asimilate (contribuţii pe fondul de salarii)

1.127.900 RON

- cheltuieli privind acordarea tichetelor de masă (în limita prevăzută de legea bugetară anuală)

117.120 RON

- cheltuieli cu diurna acordată (din această valoare 20% este peste limitele legale)

6.200 RON

- cheltuieli cu stocuri degradate şi neimputabile, pentru care 800 RON


nu s-au încheiat contracte de asigurare - cheltuieli privind servicii prestate în favoarea unui asociat, persoană fizică, şi care nu se impozitează asociatului

1.500 RON

- cheltuieli cu funcţionarea grădiniţei pentru copiii salariaţilor şi a cantinei din incintă (fondul de salarii realizat este de 795.600 RON)

18.500 RON

- cheltuieli cu organizarea unui curs de perfecţionare profesională a angajaţilor

12.600 RON

- cheltuieli cu o licenţă de producţie valabilă timp de 3 ani, începând cu data de 1 ianuarie 2007 (cheltuieli aferente anului 2007)

7.200 RON

- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru creanţe de la clienţi înregistrate în exerciţiul curent (provizioanele constituite îndeplinesc cumulativ condiţiile pentru deducere prevăzute în Codul Fiscal)

27.800 RON

- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru cheltuieli cu remedierea defecţiunilor ce pot apare în perioada de garanţie la produsele vândute

12.000 RON

- cheltuieli privind acordarea unei sponsorizări în numerar, pentru organizarea la nivel naţional a unei campanii de informare privind combaterea şi prevenirea afecţiunilor locomotorii

15.000 RON

- cheltuieli cu impozitul pe profit 227.800 RON - cheltuieli privind amenzile datorate statului 1.000 RON - cheltuieli de protocol 5.000 RON - cheltuieli privind comisioanele aferente încasării dividendelor de la persoane juridice române

3.000 RON

- cheltuieli privind ajustările pentru deprecierea stocurilor 800 RON - cheltuieli privind cadourile acordate salariatelor 8.000 RON - cheltuieli privind biletele de tratament şi odihnă acordate salariaţilor

500 RON

- cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave în gospodărie urmare a calamităţilor naturale

2.500 RON

- cheltuieli cu dobânzi 4.500 RON

Situaţia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor împrumutate este următoarea:

Perioada 31 decembrie 2006 31 decembrie 2007Capitalurile proprii 15.000 RON 15.000 RONCapitalurile împrumutate 13.000 RON 21.000 RON

În luna martie 2007 societatea realizează o investiţie într-un echipament tehnologic în sumă de 52.000 RON, cu o durată normală de utilizare de 4 ani. Societatea alege sa amortizeze investiţia liniar. Sumele legate de amortizarea noii investiţii nu sunt incluse în cheltuielile precizate anterior.


IV. Metodologia de calcul

Pentru calcularea impozitului pe profit prima etapă constă în stabilirea profitului impozabil, care se determină ca diferenţă între veniturile realizate din orice sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile şi se adaugă cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = (Venituri totale – Venituri neimpozabile) – (Cheltuieli totale – Cheltuieli nedeductibile)

Codul fiscal precizează următoarele categorii de venituri neimpozabile:

dividendele primite de la o persoană juridică română;

diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se deţin titluri de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum şi veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

veniturile neimpozabile, prevăzute expres de lege;

La determinarea profitului impozabil se vor lua în considerare numai veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului fiscal pentru care se determină impozitul. Veniturile şi cheltuielile înregistrate în avans se vor include în profitul impozabil al exerciţiilor fiscale la care se referă.

Veniturineimpozabile

=Venituri din provizioane pentru litigii

+

Venituri din ajustări pentru

deprecierea terenurilor

+

Venituri din dividende

primite de la o persoană juridică română

+

Venituri din diferenţe favorabile de valoare


= 60.000 + 50.000 + 200.000 + 230.000


= 540.000 RON

În vederea determinării profitului impozabil trebuie identificate acele cheltuieli care sunt deductibile, fiind considerate aferente realizării veniturilor impozabile.

Din acest punct de vedere, cheltuielile înregistrate în contabilitate pot fi:a) cheltuieli deductibile în totalitate;b) cheltuieli deductibile în anumite condiţii şi limite;


c) cheltuieli nedeductibile.

a) Cheltuielile deductibile în totalitate, prevăzute de către Codul Fiscal, sunt:

cheltuielile cu realizarea şi comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrărilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli de personal, etc.)

cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor;

cheltuielile efectuate pentru protecţia muncii şi pentru prevenirea accidentelor de muncă şi a bolilor profesionale;

cheltuielile reprezentând contribuţiile pentru asigurarea de accidente de muncă şi boli profesionale şi cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei,

produselor sau serviciilor, în baza unui contract scris;

cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate, efectuate pentru salariaţi şi administratori;

contribuţia la rezerva mutuală de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncă;

cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente sau

noi, participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

cheltuielile de cercetare şi de dezvoltare care nu îndeplinesc condiţiile de a fi recunoscute ca imobilizări necorporale din punct de vedere contabil;

cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice,

introducerea, întreţinerea şi perfecţionarea sistemelor de management al calităţii, obţinerea atestării conform cu standardele de calitate;

cheltuielile pentru protejarea mediului şi conservarea resurselor;

taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale;


pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate.

Cheltuieli deductibile în

totalitate=

Cheltuieli cu materiale

+Cheltuieli salariale

+

Cheltuieli cu un curs de

perfecţionare profesională a

angajaţilor

+Cheltuieli

cu o licenţă de producţie

+

+

Cheltuieli provizioane

pentru creanţe clienţi

+

Cheltuieli cu provizioane

pentru garanţii


totalitate= 1.714.580 + 1.127.900 + 12.600 + 7.200 +

+ 27.800 + 12.000


totalitate= 2.902.080 RON

b) Cheltuielile deductibile în anumite limite şi condiţii, prevăzute de către Codul Fiscal, sunt:

cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din diferenţa dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile cu indemnizaţia de deplasare acordată salariaţilor pentru deplasări în

România şi în străinătate, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituţiile publice;

cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 2% din fondul de salarii realizat (se includ aici ajutoarele pentru naştere, înmormântare, boli grave sau incurabile şi protezele, precum şi cheltuielile pentru funcţionarea grădiniţelor, creşelor, cantinelor, bazelor sportive, etc. aflate sub patronajul contribuabilului, cadouri pentru angajaţi sau copiii acestora, contravaloarea biletelor de odihnă şi tratament pentru angajaţi, ajutoare pentru salariaţii care au suferit pierderi în gospodărie, etc.)

perisabilităţile, în limitele stabilite de lege;

cheltuielile reprezentând tichetele de masă, potrivit legii bugetare anuale;


cheltuielile cu provizioane şi rezerve;

NOTĂ: Următoarele provizioane şi rezerve sunt deductibile:

a) rezerva legală în limita unei cote de 5% aplicată astfel:

Rezerva legală

deductibilă= 5% x (

Venituri totale

-Cheltuieli

totale+

Cheltuielile cu impozitul

pe profit-

-Venituri

impozabile+

Cheltuieli aferente

veniturilor neimpozabile

)

Rezerva legală totală deductibilă

= 20% x Capitalul social subscris şi vărsat

b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor;

c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie 2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanţelor asupra clienţilor, care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;

3. nu sunt garantate de altă persoană; 4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului; 5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;

d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare şi funcţionare, de către instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare înscrise în Registrul general ţinut de Banca Naţională a României, precum şi provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

h) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare şi funcţionare, cu excepţia rezervei de egalizare.

i) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare, constituite potrivit reglementărilor Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite în limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili, care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:


1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007; 2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată

procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această situaţie;

3. nu sunt garantate de altă persoană; 4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului; 5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.

k) provizioanele pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitelor de deşeuri, constituite de contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a deşeurilor, potrivit legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitului, corespunzătoare cotei-părţi din tarifele de depozitare percepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere şi reparare a parcului de aeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor de întreţinere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către Autoritatea Aeronautică Civilă Română.

cheltuielile cu dobânda şi diferenţele de curs valutar;

NOTĂ: Cheltuielile cu dobâzile sunt integral deductibile în cazul în care gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.

Gradul de îndatorare

=capital împrumutat început perioadă + capital împrumutat sfârşit perioadă

capital propriu început perioadă + capital propriu sfârşit perioadă

În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi decât instituţiile de credit autorizate, dobânzile deductibile sunt limitate la:

a) nivelul ratei dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, corespunzătoare ultimei luni din trimestru, pentru împrumuturile în lei;

b) nivelul ratei dobânzii anuale de 9%, pentru împrumuturile în valută;

amortizarea;

cheltuielile efectuate, în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate, în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 200 euro într-un an fiscal pentru fiecare participant;

cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu situate în localitatea unde se află sediul social sau unde societatea are sedii


secundare, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor construite prevăzute de lege care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;

cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii în baza contractelor încheiate între părţi, în acest scop;

cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente autoturismelor folosite de angajaţii cu funcţii de conducere şi de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane fizice cu astfel de atribuţii.

Cheltuieli deductibile

limitat=

Cheltuieli cu tichetele de

masă+

Cheltuieli cu diurna

deductibile+

Cheltuieli sociale

deductibile+

Cheltuieli de protocol deductibile

+

+Cheltuieli cu

dobânzile deductibile

+Cheltuieli amortizaredeductibile

Cheltuielicu diurna

Cheltuieli cu diurna deductibile

= 6200 – 20% x 6200 = 4960 RON

Cheltuieli cu diurnanedeductibile

= 20% x 6200 = 1240 RON

Cheltuieli sociale

=Cheltuieli cu funcţionarea

grădiniţei+

Cheltuieli cu cadourile acordate

salariatelor

+

Cheltuieli cubiletele de tratamentşi odihnă

+

Cheltuieli privind ajutoare pentru

pierderi grave în gospodărie

Cheltuieli sociale

= 18.500 + 8.000 + 500 + 2500

Cheltuieli sociale

= 29.500 RON

Cheltuieli Cheltuieli sociale = 2% x Fondul = 2% x 795.000 =


sociale

deductibilede

salarii= 15.912 RON

Cheltuieli sociale nedeductibile

= 29.500 – 15.912 = 13.588 RON

Cheltuieli

de protocol totale

deductibile

= 2% x (Venituri

totale-

Cheltuieli totale

+Cheltuieli impozit pe

profit-

Venituri neimpoz.

+Cheltuieli protocol

)

Cheltuieli de protocol

totale deductibile

= 2% x ( 4.000.000 - 3.324.050 + 227.800 - 540.000 + 5.000 )

Cheltuieli de protocol

totale deductibile

= 2% x 368.750 = 7375 RON

Cheltuieli protocol

Cheltuieli protocol deductibile

= 5.000 RON

Cheltuieli protocol nedeductibile

= 0 RON

Cheltuieli cu dobânzile

Cheltuieli cu dobânzile deductibile

= 4500 RON

Cheltuieli cu dobânzile nedeductibile

= 0 RON

Gradul de îndatorare

=Capital împrumutat

=15.000 + 15.000

=30.000

= 0.88 < 3Capital propriu 13.000 + 21.000 34.000

Cheltuieli cu amortizarea pentru 2007

=52.000

x9

= 9.750 RON4 12


limitat= 117.120 + 4.960 + 15.912 + 5.000 + 4.500 + 9.750


limitat= 157.242 RON

c) Cheltuielile nedeductibile prevăzute de Codul Fiscal sunt:


cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat;

dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române;

cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă;

cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;

cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor;

cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la bază un document justificativ, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune;

cheltuielile înregistrate de societăţile agricole, pentru dreptul de folosinţă al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste cota de distribuţie din producţia realizată din folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de societate sau asociere;

cheltuielile determinate de diferenţele nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se deţin participaţii, precum şi de diferenţele nefavorabile de valoare aferente obligaţiunilor emise pe termen lung, cu excepţia celor determinate de vânzarea-cesionarea acestora;

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt

reglementate prin acte normative; cheltuielile cu primele de asigurare plătite de angajator, în numele angajatului,

care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului;

alte cheltuieli salariale şi/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate şi pentru care nu sunt încheiate contracte;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în


desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale;

pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu,

neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion.

cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii;

NOTĂ: Cheltuielile cu sponsorizările diminuează impozitul pe profit de plată, dacă totalul acestor cheltuieli îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

1. este în limita a 30/00 din cifra de afaceri; 2. nu depăşeşte mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.

cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală;

cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau

asociaţiile profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili şi care depăşesc echivalentul în lei a 4.000 euro anual;

cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora.

Cheltuieli nedeductibile

=

Cheltuieli cu stocuri

degradate şi neimputabile

+

Cheltuieli servicii

prestate în favoarea unui

asociat

+Cheltuieli cu impozitul pe

profit+

Cheltuieli cu amenzile datorate statului

+

+

Cheltuieli cu comisioanele

pentru încasarea

dividendelor

+

Cheltuieli cu ajustările

pentru deprecierea stocurilor

+Cheltuieli cu

diurna nedeductibile

+Cheltuieli

sociale nedeductibile

+

+Cheltuieli de

protocol nedeductibile

+Cheltuieli cu sponsorizările


= 800 + 1.500 + 227.800 + 1.000 +

+ 3.000 + 800 + 1.240 + 13.588 ++ 0 + 15.000

Cheltuieli = 264.728 RON


nedeductibile

Profitul impozabil

=Venituri

totale-

Venituri neimpozabile

-Cheltuieli

totale+


Profitul impozabil

= 4.000.000 - 540.000 - 3.324.050 + 264.728

Profitul impozabil

= 400.678 RON

Impozitul pe profit datorat = 16% x 400.678 = 64.108 RON

Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile

= min ( 3‰ x Cifra de afaceri ; 20% x Impozitul pe profit datorat)


= min ( 3‰ x 2.450.000 ; 20% x 64.108 )


= min ( 7350 ; 12.821,7 )


= 7350 RON

Impozitul pe profit de plată =Impozitul pe profit

datorat-


Impozitul pe profit de plată = 64.108 - 7.350

Impozitul pe profit de plată = 56.758,48 RON

Impozitul pe profit plătit anticipat

=Cheltuielile cu

impozitul pe profit= 227.800 RON

Impozit pe profit de recuperat

=Impozitul pe profit

plătit anticipat-

Impozitul pe profit de plată


= 227.800 - 56.758,48


= 171.041,52 RON


V. Plata impozitului pe profit:

Plata impozitului se face astfel:

contribuabilii, societăţi comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligaţia de a plăti impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaţie (decembrie faţă de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează plăţile anticipate. Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit, adică 15 aprilie inclusiv a anului următor;

contribuabilii, alţii decât cei prevăzuţi anterior, au obligaţia de a declara şi plătiimpozitul pe profit trimestrial până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.

Aceşti contribuabili plătesc pentru ultimul trimestru o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă până la termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit, adică 15 aprilie inclusiv a anului următor.

Contribuabilii care definitivează până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului financiar anterior, depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor.

Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul impozitului pe profit.


Bibliografie:

1. *** - „Codul Fiscal 2008”, ediţia a IV-a, Editura Hamangiu, 2008;

2. ŢÂŢU L., ŞERBĂNESCU C., ŞTEFAN D., CATARAMĂ D., NICA A., MIRICESCU E., - „Fiscalitate – de la lege la pactică”,ediţia a IV-a, Editura C. H. Beck, 2007;

2. VINTILĂ GEORGETA, - „Fiscalitate. Metode şi tehnici fiscale”, ediţia a II-a, Editura Economica, 2006;

3. VINTILĂ NICOLETA, - „Fiscalitate: sinteze şi comentarii; studii de caz; teste grilă”, Editura Sylvi, 2004.

Impozitul pe Profit - Studiu de Caz

Documents

Transcript of Impozitul pe Profit - Studiu de Caz