IMPOZITUL PE PROFIT

CONTRIBUABILII ŞI SFERA DE APLICARE persoanele juridice române – pentru profitul impozabil obţinut din

orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate persoanele juridice străine – pentru profitul impozabil atribuibil

sediului permanent din România sau profitul impozabil aferent veniturilor din proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română

persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente – pentru profitul impozabil obţinut dintr–o asociere fără personalitate juridică, atribuibil fiecărei persoane

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române – profitul impozabil al asocierii atribuibil persoanei fizice rezidente

persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate conform legislaţiei europene – pentru profitul impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate

SEDIUL PERMANENT Un loc prin care se desfăşoară, integral sau parţial,

activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent

Un loc de conducere, birou, sucursală, fabrică, magazin, loc de extracţie a resurselor naturale, atelier etc.

Un şantier de construcţii, proiect de construcţie, ansamblu sau montaj sau activităţi de supervizare legate de acestea, dacă acestea durează mai mult de 6 luni

Nu include: anumite activităţi cu caracter auxiliar/ocazional (depozitare, expunere, procesare, colectare de informaţii, lucrări pregătitoare sau auxiliare etc.)

SCUTIRI DE LA PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT trezoreria statului, instituţiile publice plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat cultele religioase, instituţiile de învăţământ particular

acreditate şi autorizate, asociaţiile de proprietari şi asociaţiile de locatari, inclusiv pentru veniturile din activităţi economice dacă sunt utilizate potrivit legii

BNR fonduri constituite potrivit legii (Fondul de garantare a

depozitelor în sistemul bancar, Fondul de compensare a investitorilor, Fondul de garantare a pensiilor private)

organizaţiile nonprofit, sindicale sau patronale

ORGANIZAŢIILE NONPROFIT, SINDICALE, PATRONALEAcestea sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru anumite categorii de venituri, de exemplu:

cotizaţii, taxe, contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilortaxe de înregistrare stabilite potrivit legii, donaţii sau sponsorizări primitedobânzi sau dividende obţinute ca urmare a plasării disponibilităţilor rezultate din venituri scutitevenituri rezultate din strângere de fonduri sau alte evenimente similare, organizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestoraresurse din fonduri publice sau finanţări nerambursabilevenituri din despăgubiri, venituri din cedarea activelor din patrimoniu etc.

Aceşti contribuabili sunt scutiţi de impozit pe profit şi pentru veniturile din activităţi economice, în limita a

15.000 euro într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite de la plata impozitului pe profit,

precizate anterior.

ELEMENTE COMUNE

anul fiscal coincide cu anul calendaristic, cu excepţii (înfiinţare sau încetare a activităţii în timpul anului)

cota de impozit pe profit: 16% (cu excepţii)

Pentru venituri provenind din activitatea barurilor sau cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, impozitul pe profit plătit, determinat prin utilizarea cotei de 16%, nu poate fi mai mic decât 5% din aceste venituri.

PROFITUL IMPOZABIL

Profitul impozabil = (Veniturile totale – Veniturile neimpozabile) – (Cheltuielile totale – Cheltuielile nedeductibile)

Profitul impozabil = Veniturile impozabile– Cheltuielile deductibile

STIMULENTE FISCALE PENTRU ACTIVITATEADE CERCETARE – DEZVOLTARE

Deducerea suplimentară, la calculul profitului impozabil, a unui procent de 20%/50% din cheltuielile eligibile pentru aceste activităţi (deducerea se calculează trimestrial / anual)

Metoda de amortizare accelerată se poate aplica şi în cazul aparaturii / echipamentelor destinate activităţii de cercetare – dezvoltare

Exemplu: Un agent economic realizează cheltuieli de cercetare în sumă

de 60.000 lei, încadrate ca şi cheltuieli deductibile fiscal. Contribuabilul are dreptul să deducă la calculul profitului impozabil cheltuieli aferente acestei activităţi în sumă de 72.000/90.000 lei.

STIMULENTE FISCALE PENTRU INVESTIŢII (1)(ÎN VIGOARE PÂNĂ LA 31 DECEMBRIE 2010)

Era scutit de impozit profitul investit în producţia/ achiziţia de echipamente tehnologice noi, folosite în scopul obţinerii de venituri impozabile. Scutirea se acorda în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.

Scutirea se calcula trimestrial sau anual, după caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutire urma să fie repartizată cu prioritate pentru constituirea rezervelor până la concurenţa profitului contabil înregistrat la sfârşitul exerciţiului financiar.

STIMULENTE FISCALE PENTRU INVESTIŢII (2)(ÎN VIGOARE PÂNĂ LA 31 DECEMBRIE 2010)

Contribuabilii care au beneficiat de scutire de impozit pe profit au obligaţia să păstreze în patrimoniu activele respective pentru o perioadă cel puţin egală cu jumătate din durata lor normală de funcţionare. În caz contrar se recalculează impozitul pe profit datorat şi se stabilesc majorări şi/sau dobânzi şi penalităţi de întârziere.

Facilitatea a fost valabilă până la data de 31 decembrie 2010 inclusiv, dar există în continuare implicaţii din punct de vedere al amortizării mijloacelor fixe pentru care s-a beneficiat de această facilitate.

Valoarea fiscală a mijloacelor fixe pentru care s-a beneficiat de această facilitate este egală cu valoarea contabilă minus suma pentru care s-a beneficiat de facilitate.

VENITURI NEIMPOZABILE

dividendele primite de la o persoană juridică română diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de

participare, înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor, beneficiilor, primelor de emisiune etc. (acestea sunt impozitate la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionării, a retragerii, a lichidării investiţiilor financiare sau retragerii capitalului social de la persoana juridică unde se deţin aceste participaţii)

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere (provizioane nedeductibile fiscal), din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

veniturile neimpozabile, prevăzute expres de acte normative

REGIMUL FISCAL AL DIVIDENDELOR PRIMITEDIN STATELE MEMBRE ALE UE (1)

Dividendele primite de o persoană juridică română (societate–mamă) de la o filială a sa dintr–un stat membru sau primite prin intermediul unui sediu permanent dintr–un stat membru sunt venituri neimpozabile, dacă sunt îndeplinite condiţiile:

este plătitoare de impozit pe profit deţine minim 10% din capitalul social al persoanei juridice dintr–un stat membru la data înregistrării dividendului participaţia este deţinută de cel puţin doi ani

Exemplu: Sediul permanent din Austria al unei persoane juridice

române, plătitoare de impozit pe profit conform legii române, primeşte pentru anul 2012 de la o persoană juridică germană, la care deţine din anul 2010 o participaţie de 25%, dividende de 150.000 euro

CHELTUIELI DEDUCTIBILE ÎN TOTALITATE (1)

cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (materiale, salariale, contribuţii etc.)

cheltuielile cu achiziţionarea ambalajelor cheltuielile pentru protecţia muncii, prevenirea accidentelor de

muncă şi a bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de muncă, boli sau riscuri profesionale

cheltuielile de reclamă şi publicitate, în baza unui contract scris, costul aferent producerii materialelor publicitare, bunurile folosite ca mostre în cadrul campaniilor publicitare sau acordate în scopul stimulării vânzărilor

cheltuielile de transport şi cazare efectuate de către salariaţi şi administratori în cazul delegării, detaşării

CHELTUIELI DEDUCTIBILE ÎN TOTALITATE (2)

cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat

taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de muncă

cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe existente sau noi, participarea la târguri şi expoziţii, cheltuielile pentru perfecţionarea managementului, a sistemelor informatice, obţinerea atestării conform cu standardele de calitate

cheltuielile de cercetare–dezvoltare, pentru protejarea mediului şi altele

CHELTUIELI DEDUCTIBILE ÎN ANUMITE LIMITE ŞI CONDIŢII cheltuielile de protocol cheltuielile cu indemnizaţia de deplasare cheltuielile sociale cheltuielile privind tichetele de masă, în limita prevăzută de lege perisabilităţile, în limita legală cheltuielile cu constituirea rezervei legale cheltuielile cu provizioanele cheltuielile cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar cheltuielile cu amortizarea cheltuielile efectuate în numele angajaţilor la schemele de pensii

facultative (în limita a 400 euro anual) sau pentru asigurare voluntară de sănătate (în limita a 250 euro anual), conform legii

cheltuielile cu funcţionarea, întreţinerea, repararea locuinţelor sau autoturismelor de serviciu (exclusiv combustibilul)

CHELTUIELI DEDUCTIBILECU INDEMNIZAŢIA DE DEPLASARE

Cheltuielile deductibile cu indemnizaţia de deplasare = 2,5 × Indemnizaţia de deplasare (diurna) stabilită pentru instituţiile publice (13 lei/zi/persoană)

Atenţie – A fost modificat!!

CHELTUIELI DE PROTOCOL DEDUCTIBILE

2% × (Venituri impozabile – Cheltuielile aferente

veniturilor impozabile + Cheltuielile de protocol + Cheltuielile cu impozitul pe profit)

CHELTUIELI SOCIALE DEDUCTIBILE

Cheltuielile sociale deductibile = 2% × Fondul de salarii realizat

În cheltuieli sociale se includ, cu prioritate: ajutoare (de naştere, de înmormântare, pentru boli grave

sau incurabile etc.) cheltuieli pentru funcţionarea unor activităţi / unităţi

(grădiniţe, unităţi medicale, cantine, baze sportive etc.) cadouri în bani / în natură acordate pentru angajaţi sau

copiii acestora costul prestaţiilor pentru odihnă / tratament pentru angajaţi şi familiile acestora

CHELTUIELI DEDUCTIBILE CU REZERVA LEGALĂ

5% × (Profitul contabil înainte de determinarea

impozitului pe profit – Veniturile neimpozabile +

Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile)

se constituie în limita unei cincimi din capitalul social / patrimoniu

dacă rezerva este utilizată pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită, constituirea ei ulterioară nu mai este deductibilă fiscal

CHELTUIELI DEDUCTIBILE CU PROVIZIOANELE provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate

clienţilor provizioanele pentru creanţele neîncasate într–o perioadă de

270 zile, în limita unui procent de 30% din valoarea acestora, dacă sunt datorate de o persoană care nu este afiliată contribuabilului, nu sunt garantate de o altă persoană şi au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului

provizioanele pentru creanţele înregistrate după 1 ianuarie 2007, deţinute la o persoană juridică la care a fost declarată procedura de deschidere a falimentului, în limita unui procent de 100% din valoarea acestora, în condiţiile precizate la punctul anterior

alte provizioane specifice, conform reglementărilor legale (pentru societăţi bancare, instituţii de credit, societăţi de asigurare şi altele)

CHELTUIELI CU DOBÂNZILE ŞIDIFERENŢELE DE CURS VALUTAR Deductibilitatea cheltuielilor cu dobânda este supusă unei

duble limitări:1. Nivelul ratei dobânzii de referinţă a BNR din ultima lună din

trimestru; dobânda ce depăşeşte această limită este nedeductibilă şi nu se mai ia în calcul în perioadele următoare

Observaţie:Sunt supuse acestei limitări dobânzile la împrumuturi de la

entităţi care nu sunt autorizate să acorde împrumuturi.2. În funcţie de gradul de îndatorare Gradul de îndatorare a capitalului ≤ 3, cheltuieli deductibile Gradul de îndatorare a capitalului > 3, cheltuieli

nedeductibile, care se vor reporta în perioada următoare, până la deductibilitatea lor integrală

CHELTUIELI CU DOBÂNZILE ŞI DIFERENŢELE DE CURS VALUTAR (2) Gradul de îndatorare a capitalului= Valoarea medie a capitalului împrumutat / Valoarea medie a

capitalului propriu

Observaţie: Media se determină folosind valorile de la începutul anului, respectiv de la sfârşitul perioadei pentru care se determină impozitul pe profit.

Pierderea din diferenţe de curs valutar este tratată ca o cheltuială cu dobânda şi supusă deductibilităţii în aceleaşi condiţii.

Observaţie: Este vorba despre diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor luate în calcul la stabilirea gradului de îndatorare a capitalului.

CHELTUIELI CU AMORTIZAREA

Pentru mijloacele fixe amortizabile se pot utiliza ca metode de amortizare: amortizarea liniară amortizarea accelerată amortizarea degresivă

Se poate utiliza şi amortizarea pe unitatea de produs (ex: mine, saline) sau în funcţie de numărul de kilometri sau de ore de funcţionare din specificaţiile tehnice (mijloace de transport).Observaţie: Amortizarea fiscală poate fi diferită de amortizarea contabilă, caz în care aceasta din urmă este cheltuială nedeductibilă fiscal.

CHELTUIELI DEDUCTIBILE ÎN CAZUL LEASINGULUI

Leasing financiar – din punct de vedere fiscal utilizatorul este tratat ca proprietar, având dreptul să deducă cheltuielile cu amortizarea bunului şi dobânda aferentă acestei forme de finanţare

Leasing operaţional – din punct de vedere fiscal, locatorul este tratat ca proprietar, având dreptul să deducă cheltuielile cu amortizarea bunului; locatarul are dreptul să deducă cheltuiala cu chiria (rata de leasing).

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (1) cheltuielile cu impozitul pe profit datorat cheltuielile cu amenzile, confiscările, dobânzile / majorările

de întârziere sau penalităţile de întârziere datorate autorităţilor române sau străine

cheltuielile cu stocurile lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi TVA aferentă, dacă aceasta este datorată (excepţie: cele distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau cauze de forţă majoră)

cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor cheltuielile cu TVA aferentă bunurilor acordate angajaţilor sub formă de avantaje în natură, dacă acestea nu au fost impozitate prin reţinere la sursă

cheltuielile cu primele de asigurare plătite în numele angajaţilor, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale acestora sau care nu privesc activele contribuabilului

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (2)

pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, pentru partea neacoperită de provizion

cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă pentru care nu sunt încheiate contracte sau pentru care nu se poate justifica necesitatea prestării acestora în scopul activităţii desfăşurate

cheltuielile care nu au la bază un document justificativ sau au la bază documente emise de contribuabili inactivi

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile cheltuielile de sponsorizare sau mecenat cheltuielile cu combustibilul pentru vehicule destinate

exclusiv transportului rutier de persoane (cu excepţiile prevăzute de lege)

CHELTUIELI DE SPONSORIZARE

cheltuieli nedeductibile

acordarea unui credit fiscal, în limita a 3‰ din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat

PIERDERI FISCALE

pierderea anuală, stabilită prin declaraţia de impozit pe profit, se recuperează, în ordinea înregistrării acestora, din profiturile impozabile obţinute în următorii 5 ani consecutivi, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit

pierderea fiscală anuală, realizată începând cu exerciţiul 2009, se recuperează din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi, în aceleaşi condiţii

PLATA IMPOZITULUI ŞI DEPUNEREADECLARAŢIILOR FISCALE (1)

societăţile bancare – impozit pe profit datorat anual, cu plăţi anticipate trimestriale, actualizate cu indicele inflaţiei

Ceilalţi contribuabili au obligaţia de a declara şi plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul; începând cu anul 2012, sistemul plăţilor anticipate se aplică şi în cazul acestor contribuabili

Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul anual (data de 25 februarie a anului următor celui pentru care se calculează impozitul)

PLATA IMPOZITULUI ŞI DEPUNEREADECLARAŢIILOR FISCALE (2)

dacă contribuabilul a beneficiat în anul anterior de scutire de impozit pe profit, fără a mai beneficia de această facilitate şi în anul curent, plăţile anticipate se calculează luând în considerare şi profitul pentru care sa acordat scutire

organizaţiile nonprofit, contribuabilii ce obţin venituri preponderent din cultura cerealelor, pomicultură, viticultură – impozit pe profit anual (data de 25 februarie a anului următor celui pentru care se calculează impozitul)

depunerea declaraţiei anuale de impozit pe profit (25 aprilie anul următor)

IMPOZITUL PE DIVIDENDE O persoană juridică română care plăteşte dividende către

o altă persoană juridică română are obligaţia de a reţine, declara şi plăti un impozit pe dividende datorat bugetului de stat calculat cu o cotă de 16% din dividendul brut plătit.

Impozitul se plăteşte până pe data de 25 a lunii următoare sau până la 25 ianuarie a anului următor, dacă dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului curent.

Nu se datorează acest impozit dacă beneficiarul dividendelor deţine, pe o perioadă de cel puţin 2 ani la data plăţii dividendelor, o participaţie de minimum 10% la persoana juridică română care distribuie dividendele.