Studiu de Caz - Impozitul Pe Profit

7/30/2019 Studiu de Caz - Impozitul Pe Profit

1/31

Studiu de caz

-Impozitul pe profit-

Studenti,


2/31

Impozitul pe profit 2

Cuprins

I.III. Prezentarea societii HELIOS MEDICAL&DENTAL..........................................16IV. Enunul problemei.......................................................................................................17V. Metodologia de calcul...................................................................................................19

...........................................................................................................................................29VI. Plata impozitului pe profit...........................................................................................30VII. Bibliografie.................................................................................................................31

I. Impozit pe profit- notiuni introductive

Conceptul de impozit


3/31


Impozitul este o prelevare obligatorie si gratuita efectuata de catre stat asupraresurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitatii si platita in bani. El constituie osursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiindun instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putandfi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezinta izvorul

principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. Eleste o functie crescatoare a venitului: la o rata de impunere fiscala data , el sporeste candvenitul creste.

Din punct de vedere economic , impozitul imbraca diferite forme: direct, indirect;pe consum si pe venit; pe capital, pe dobanda etc. Nu este posibil si nici echitabil sa sepractice un impozit unic. Aceasta deoarece elementele impozabile venitul, averea,produsele ce fac obiectul schimbului, serviciile etc. pot fi mai bine diferentiate siimpuse prin aplicarea mai multor forme de impozite.

Impozitul pe profit este un impozit personal iar n cadrul reformei fiscale dinRomnia , impozitul pe profit ocup un rol imortant att n prisma contribuiei sale laformarea veniturilor bugetare ct i prin influenarea activitilor generatoare de profit.

Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielileaferente acstor venituri cu excepia cheltuielilor nedeductibile. De asemenea reprezintbaza pentru calcularea , recalcularea i regularizarea impozitului pe profit cu bugetulstatului.

Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor deimpozit stabilite legal , asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor nscriselunar n contabilitate.

II. Impozitul pe profit conform Codului Fiscal

2.1 Contribuabili

Contribuabilii sunt persoanele obligate la plata impozitului pe profit. Ei se impartin urmatoarele categorii:- persoanele juridice romane;

Fac parte din aceasta categorie companiile nationale, societatile nationale, regiileautonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale, indiferent de forma juridicade organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain saucu capital integral strain, societatile agricole si alte forme de asociere agricola cupersonalitate juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile decredit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta entitate care are statutullegal de persoana juridica constituita potrivit legislatiei romane.

In cazul persoanelor juridice romane care detin participatii in capitalul altor

societati comerciale si care intocmesc situatii financiare consolidate, calculul si plataimpozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei persoane juridice din grup.

- persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unuisediu permanent in Romania;

Persoanele juridice straine, cum sunt: companiile, fundatiile, asociatiile,organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate in conformitate cu legislatiaunei alte tari, devin subiect al impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau


4/31


partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum este definit acesta inCodul fiscal, de la inceputul activitatii sediului.

- persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoaractivitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic;

- persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu

proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor departicipare deinute la o persoan juridic romn;- persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru

veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitatejuridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i sevars de ctre persoana juridic romn;

2.2 AplicabilitateImpozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:a)n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din

orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediulunui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediuluipermanent;

c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice nerezidente caredesfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra priidin profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei persoane;

d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legturcu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor departicipare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferentacestor venituri;

e)n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care

realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitatejuridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizicerezidente.

2.3 ScutiriSunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:a) trezoreria statului;b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i

disponibilitile;c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile

microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV al Coduluifiscal;

d)fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea

obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute dinchirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n formbneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privindreconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, nanul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult,


5/31


pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i acldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau nparteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alteactiviti nonprofit ale cultelor religioase;

g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru

veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori;h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile delocatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activitieconomice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i aeficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;

i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;k) Banca Naional a Romniei;l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt

scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;c)taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare;d)veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la

competiii i demonstraii sportive;e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;f)dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din

venituri scutite;g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;

h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere defonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sauprofesional, potrivit statutului acestora;

j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate nproprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-oactivitate economic;

k)veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofitde utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comeri industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.

l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcutdonaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate dectre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizareascopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz;

m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentrupagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate nactivitatea economic;

n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.


6/31


2.4 Anul fiscalAnul fiscal este anul calendaristic. Cand un contribuabil se infiinteaza sau

inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada dinanul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal perioada impozabila incepe:a) de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului, daca are aceastaobligatie;

b) de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele judecatoresti competente,daca are aceasta obligatie;

c) de la data incheierii sau, dupa caz, a punerii in aplicare a contractelor deasociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane juridice.

Perioada impozabila se incheie, in cazul divizarilor sau fuziunilor care au ca efectjuridic incetarea existentei persoanelor juridice supuse acestor operatiuni, la urmatoareledate:

a) in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi, la data inregistrarii inregistrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre ele;b) in celelalte cazuri, la data inscrierii in registrul comertului a mentiunii privind

majorarea capitalului social al societatii absorbante.

In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada impozabilainceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost inregistrata infiintarea acestuia.

Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci, cazinouri sipariuri sportive: Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitulpe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol este mai mic decat 5% din

veniturile respective sunt obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor veniturirealizate.

2.5 Calculul profitului impozabilProfitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice

sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care sescad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilireaprofitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilorpotrivit normelor de aplicare.

Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil suntcele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legiicontabilitatii nr. 82/1991 , republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precumsi orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturileneimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 dinCodul fiscal.

Exemple de elemente similare veniturilor:- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si

datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare aretratarii sau transpunerii;


7/31


- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care aufost deductibile din profitul impozabil.

Exemple de elemente similare cheltuielilor:- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si

datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare aretratarii sau transpunerii;- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a

mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatulreportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat aacestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioadapentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelorde inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cuocazia retratarii situatiilor financiare anuale.

Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prinajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care

contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau decheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depunadeclaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acesteicorectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceastasuma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.

La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevazute delegislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor normemetodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederilelegii.

Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati saintocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus din cel putin

100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordinecronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale sicu datele prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala secompleteaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala suntobtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modulde completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, infunctie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la:calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizareafiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata inrate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal,alte asemenea operatiuni.

In cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile, valorificate pebaza unui contract cu plata in rate, se poate opta ca veniturile aferente contractului sa fieluate in calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente,conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile laaceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala acontractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.


8/31


2.6 Venituri neimpozabile:a) dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt, de asemenea,

neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite dela o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridicaromana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o

perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii dividendului;Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile realizate depersoanele juridice romane din dividende primite de la o persoana juridica straina, dinstatele Comunitatii Europene, sunt neimpozabile in conditiile in care acestea justificaindeplinirea celor doua conditii cumulativ:

- detinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridicastraina;

- perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platiidividendului.

Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor careatesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare detinute la persoana juridica

straina.b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate caurmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanelejuridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de evaluare ainvestitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cutitlu gratuit, a cesionarii, a retragerii titlurilor de participare, precum si la data retrageriicapitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;

c) venituri din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere,veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere,

precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;Norme metodologice: Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin carese recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efectuarii lor,cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in perioadele anterioare, restituirea unordobanzi si/sau penalitati de intarziere, veniturile din anularea unor provizioane care aufost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea.Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitulpe profit amanat sunt venituri neimpozabile.

e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuriaprobate prin acte normative.

Norme metodologice: Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuriaprobate prin acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nueste impozabil sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila pentrudeterminarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activitatise iau in calcul si cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune alecontribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din acele activitati, in situatia in careevidenta contabila nu asigura informatia necesara identificarii acestora, dupa caz.


9/31


2.7 CheltuieliPentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile

numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv celereglementate prin acte normative in vigoare.

Cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt cheltuielile

inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarealucrarilor, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea catre personalul

societatii a actiunilor proprii, in limitele stabilite de adunarea generala a actionarilor,nefiind cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile.

Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si:a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre

contribuabil;b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile

efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in acest scop, in

conditiile in care specificul activitatii desfasurate se incadreaza in domeniile pentru carese impune respectarea normelor de protectie a muncii, stabilite conform legislatiei inmaterie.

c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca,boli profesionale sau riscuri profesionale;

d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociateproducerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ ncategoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unorcampanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctelede vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catresalariati si administratori, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiulcurent si/sau din anii precedenti;

Analiza in vederea acordarii deductibilitatii cheltuielilor de transport si cazare intara si strainatate, efectuate de catre salariati si administratori, se efectueaza pe bazarezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul in exercitiul curent reprezintarezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dupa caz, urmand a se efectuaregularizari periodice. In cazul in care, prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat,contribuabilul inregistreaza profit contabil, cheltuielile sunt deductibile.

f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor decredit (cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de creditpentru constituirea rezervei mutuale de garantare, in conformitate cu reglementarilelegale);

g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actelenormative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocieriicontractului colectiv de munca (cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile sicontributiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cumsunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar sialtele asemenea);


10/31


h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personaluluiangajat;

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente saunoi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materialeinformative proprii, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curent

si/sau din anii precedenti, precum si in situatia in care acesta se afla inauntrul perioadeide recuperare a pierderii fiscale, conform legii;j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu

ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vederecontabil;

k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;

l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer

i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale;

n)pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, nurmtoarele cazuri:1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii

judectoreti;2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori;3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic,

sau lichidat, fr succesor;4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg

patrimoniul.

2.8 Cheltuieli au deductibilitate limitata:

a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferenteirezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilorimpozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta dintre totalulveniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor contabile, la care seefectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitulpe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilorneimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentrudeplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentruinstitutiile publice, in cazul in care contribuabilul realizeaza profit in exercitiul curentsi/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordatasalariatilor, in cazul contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/saudin anii precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor sunt limitatela nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in situatia in care contribuabilulinregistreaza pierdere contabila din cumularea rezultatului contabil curent cu cel reportat.

c) cheltielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valoriicheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu


11/31


modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate,ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli gravesau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare aunor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, serviciide sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la

internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrulacestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate deangajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferitecopiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costulprestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii ipentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi ngospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale aminerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament

d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratieicentrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor

Publice;e)cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii;f) cheltuielile cu provizioane i rezerve;g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;h) amortizarea;i) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative,

n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentrufiecare participant;

j)cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sumereprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

k) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu

situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare,deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea locuintei,care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%. Diferenta nedeductibila trebuierecuperata de la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;

l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat nlocuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal,deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n bazacontractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privindcombustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu func ii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturismaferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.

2.9 Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv

cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitelepe profit sau pe venit platite in strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impoziteleneretinute la sursa in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturilerealizate din Romania;


12/31


Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentanddiferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si impozitele platite instrainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere la sursa platite in numelepersoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romania.Cheltuielile cu impozitul pe profit amanat, inregistrate de contribuabil, sunt

nedeductibile.b) amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarzieredatorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale. Amenzile, penalitatile saumajorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor economice incheiatecu persoane nerezidente in Romania si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile,cu exceptia majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare adublei impuneri.

c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporaleconstatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiatecontracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta;

Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din gestiune sau

degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz, pentrucare s-au incheiat contracte de asigurare, nu intra sub incidenta prevederilor lit. c).Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau

distruse, pentru care nu s-au incheiat contracte de asigurare, nu este cheltuiala deductibilafiscal, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, dupa caz. Cheltuiala cu valoareaneamortizata a activelor corporale lipsa din gestiune sau distruse, care excedeaza valoriirecuperate in baza contractelor de asigurare incheiate, inclusiv taxa pe valoarea adaugataaferenta, dupa caz, nu este deductibila fiscal.

e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat celegenerate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la pretulde piata pentru aceste bunuri sau servicii;

f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un documentjustificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii ingestiune, dupa caz, potrivit normelor;

g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentrudreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuiedin producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sauasociere;

h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a titlurilor departicipare la persoanele juridice la care se detin participatii, precum si de diferentelenefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia celordeterminate de vanzarea-cesionarea acestora;

i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt

reglementate prin acte normative;k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului,

care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului;l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la

angajat;


13/31


m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alteprestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestorain scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte;

2.10 Provizioane si rezerve:

a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupraprofitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scadveniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile,pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau dinpatrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceastaeste utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma,reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profituluiimpozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeazautilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeazapoate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut inurma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a

acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;Cota de 5% fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care sescad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cuimpozitul pe profit curent si amanat si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile,inregistrate in contabilitate. Rezerva se calculeaza cumulat de la inceputul anului si estedeductibila la calculul profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupa caz. In veniturileneimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt incluseveniturile prevazute la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia celor prevazute la lit. e) dinacelasi articol. Rezervele astfel constituite se completeaza sau se diminueaza in functie denivelul profitului contabil din perioada de calcul.

b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;

Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se constituietrimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursultrimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelulcotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazutin tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate.

Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie, conformprevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, inlimita cotelor prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valoriilucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.

c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1

ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili,altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoareleconditii:

1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;3. nu sunt garantate de alta persoana;4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;


14/31


5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.d) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit

prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru contractele de asigurare cedate inreasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risccare ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;

2.11 Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutarCheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de

indatorare a capitalului este mai mic decat unu. Gradul de indatorare a capitalului sedetermina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an sicapitalul propriu, ca medie a valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadeipentru care se determina impozitul pe profit. Prin capitalul imprumutat se intelege totalulcreditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelorcontractuale. Incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobanzile sunt integraldeductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat trei.

2.12 Plata impozitului(1) Plata impozitului se face astfel.:........................................................................ a) contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane, si sucursaleledin Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit peprofit anual, cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie(decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborariibugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate. Termenul pana lacare se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaratiei privindimpozitul pe profit, prevazut la art. 35 alin. (1); ...........................................................;b) contribuabilii, altii decat cei prevazui la lit. a), au obligatia de a declara si platiimpozitul pe profit trimestrial pana la data de 25 inclusiv a primei luni urmatoare

trimestrului pentru care se calculeaza impozitul, daca in prezentul articol nu se prevedealtfel. Incepand cu anul 2010, acesti contribuabili urmeaza sa aplice sistemul platiloranticipate prevazut pentru contribuabilii mentionati la lit. a).

(2) In cazul asocierilor fara personalitate juridica, impozitul datorat de catrecontribuabilii prevazuti la art. 13 lit. c) si e) si retinut de catre persoana juridicaresponsabila se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit asupra partii din profiturileasocierii, care este atribuibila fiecarui asociat. Persoana responsabila are obligatia de adeclara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a luniiurmatoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.

(3) Contribuabilii prevazuti la art. 13 lit. d) au obligatia de a declara si platiimpozit pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare trimestrului.

(4) Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profitanual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care secalculeaza impozitul.

(5) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelortehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a declara si plati impozitul pe profitanual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care secalculeaza impozitul.
http://codfiscal.net/art-34-plata-impozitului/http://codfiscal.net/art-34-plata-impozitului/


15/31


(6) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au obligatia de a declara si efectuatrimestrial plati anticipate, in contul impozitului pe profit anual, in suma de o patrime dinimpozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflatie(decembrie fata de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborariibugetului initial al anului pentru care se efectueaza platile anticipate, pana la data de 25

inclusiv a lunii urmatoare trimestrului pentru care se efectueaza plata. Impozitul pe profitpentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, este impozitul peprofit datorat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, fara alua in calcul platile anticipate efectuate in acel an.

(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (6), contribuabilii prevazuti la alin. (1)nou-infiintati efectueaza plati anticipate in contul impozitului pe profit la nivelulimpozitului minim anual aferent primei transe de venituri totale, prevazuta la art. 18 alin.(3), recalculat in mod corespunzator pentru perioada impozabila respectiva. (8) In cazul contribuabililor care in anul precedent au beneficiat de scutiri de laplata impozitului pe profit, conform legii, iar in anul pentru care se calculeaza si seefectueaza platile anticipate nu mai beneficiaza de facilitatile fiscale respective, impozitul

pe profit pentru anul precedent, pe baza caruia se determina platile anticipate, esteimpozitul pe profit determinat conform declaratiei privind impozitul pe profit pentru anulprecedent, luandu-se in calcul si impozitul pe profit scutit.

(9) Declararea, regularizarea si plata impozitului pe profit aferent anului fiscal2006, in cazul contribuabililor prevazuti la alin. (1) lit. a), se efectueaza pana la data de31 martie 2007.

(10) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) platesc pentru ultimul trimestru osuma egala cu impozitul calculat si evidentiat pentru trimestrul III al aceluiasi an fiscal,urmand ca plata finala a impozitului pe profit pentru anul fiscal sa se faca pana latermenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit prevazut la art. 35 alin. (1).

(11) Contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data de

15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuala de impozitpe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 15februarie inclusiv a anului urmator.

(12) Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatiasa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaratia anuala de impozit peprofit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrulcomertului.

(13) Obligatiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetuluide stat. Impozitul pe profit datorat pentru anul 2006 de catre regiile autonome dinsubordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si de catre societatilecomerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari se declara, seregularizeaza si se plateste la bugetele locale respective, pana la data de 31 martie 2007.Dobanzile/majorarile de intarziere si amenzile inregistrate de catre regiile autonome dinsubordinea consiliilor locale si a consiliilor judetene, precum si de catre societatilecomerciale in care consiliile locale si/sau judetene sunt actionari majoritari se datoreaza sise platesc potrivit legii.

(14) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. a), indicele de inflatie necesarpentru actualizarea platilor anticipate se comunica, prin ordin al ministrului finantelor
http://codfiscal.net/omef-2272008-indicele-de-inflatie-2008-impozit-pe-profit-anticipat/http://codfiscal.net/omef-2272008-indicele-de-inflatie-2008-impozit-pe-profit-anticipat/http://codfiscal.net/omef-2272008-indicele-de-inflatie-2008-impozit-pe-profit-anticipat/


16/31


publice, pana la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaza platileanticipate.

(15) Pentru anul 2009, contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. b) aplicaurmatoarele reguli:

a) pentru trimestrul al II-lea se compara impozitul pe profit datorat la sfarsitul

trimestrului cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3), recalculat in modcorespunzator pentru perioada 1 mai-30 iunie 2009, prin impartirea impozitului minimanual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent perioadei respective;

b) pentru trimestrele al III-lea si al IV-lea se compara impozitul pe profit datoratla sfarsitul fiecarui trimestru cu impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3),recalculat in mod corespunzator pentru trimestrul respectiv, prin impartirea impozituluiminim anual la 12 luni si inmultirea cu numarul de luni aferent trimestrului respectiv.

(16) Pentru anul 2009, contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) efectueaza incontinuare platile anticipate in contul impozitului pe profit stabilite conform prezentuluiarticol.

(17) In situatia in care contribuabilii prevazuti la alin. (1) lit. a) au inregistrat in

anul 2008 pierdere fiscala, acestia efectueaza plati anticipate in contul impozitului peprofit in suma de o patrime din impozitul minim anual, prevazut la art. 18 alin. (3).compararea impozitului pe profit datorat la sfarsitul anului fiscal cu impozitul minimanual, prevazut la art. 18 alin. (3).

Baza de calcul al impozitului pe profit o reprezint profitul impozabil calculatdup urmtoarele formule:

Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile

Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile)

Impozitul pe profit = 16% x Profitul impozabil

III. Prezentarea societii HELIOS MEDICAL&DENTAL

Bazele firmei de distribuie a dispozitivelor medicale au fost create n 1991 ncadrul farmaciei din B-dul I.C.Bratianu nr.34. Sectorul de dispozitive era abia la nceputi portofoliul de produse era constituit n mare parte din instrumentar i cteva produsemedicale (tensiometre i stetoscoape). Activitatea comercial a crescut constant i n


17/31


consecin a aprut necesitatea crerii unui brand puternic ca punct de reper pentruclienii de pe piaa medical. Din aceast cauz n 1999 a fost creat brandul HeliosMedical transformat n 2005 n HELIOS MEDICAL&DENTAL pentru a evideniapunctele forte n distribuie.

ncepnd cu anul 1994 firma HELIOS a nceput s-i importe singur o parte din

produsele pe care le comercializa. n paralel a nceput construcia propriei reele dedistribuie, HELIOS MEDICAL devenind n scurt timp unul din principalii actori de pepiaa de produse tehnico - medicale.

Punctele forte ale firmei se bazeaz pe un management orientat spre performan,o politic de investiii continue, cunoaterea profund a mediului de afaceri romnesc in special a reelei sanitare.

n anul 1996 s-au nfiinat filialele din Iai, Constana i Oradea, n anul 2000 laCluj i Constana, n 2001 Timioara i Brila, n 2004 Braov i Galai, n 2005 la Sibiui dezvoltarea continu. Grupul dispune de o reea proprie de magazine de tehnicmedical, nsumnd o suprafa de expunere de peste 500 mp, situate n zonele centraleale oraelor menionate. Magazinele dispun de personal calificat, cu specializare n

produse stomatologice i echipament medical.n acest timp cifra de afaceri a firmei a crescut de la 35.000 USD n 1998 la1.000.000 EURO n 2004 pe ntregul grup. n 2005, a fost depit cifra de 1.500.000EURO.

HELIOS livreaz constant ctre mai mult de 3.000 de clieni: cabinete destomatologie, cabinete de medicin general, clinici i spitale din toat ara. Prindiversificarea gamei de produse i a serviciilor, numrul clienilor este n continucretere, lucru materializat i n creterea cifrei de afaceri.

Gama de produse cuprinde peste 6000 de produse variate de la mobilier medicali pn la consumabile pentru toate domeniile: stomatologie, tehnic medical, medicingeneral, chirurgie, obstetric, ginecologie, urgene, resuscitare, fizioterapie, produse

sterile de unic utilizare, ortopedie, recuperare, echipament medical de protecie.Produsele firmei se disting prin fiabilitate, portabilitate, precizie i design atractiv.Toate sunt fabricate cu respectarea celor mai nalte standarde de calitate i poartmarcajul european de conformitate CE.

n prezent, HELIOS are peste 30 furnizori din ar si strintate, ntre careprestigioasele firme: 3M Espe, Arthrocare, Astar, Cemex, Coltene Whaledent, Convatec,Diatech, Falcon, Impladent, Interdent, KerrHawe, Litmann, Matsouka, Poldent, Vita.

Deoarece firma HELIOS obine cea mai mare parte a produselor din import directsau producie proprie (Astar, Simar Industrial), nivelul preurilor este mai sczut dect alaltor concureni. La aceasta se adaug promoiile i ofertele speciale i posibilitatea de anegocia direct pentru volume mari sau serviciu de aprovizionare constant.

IV. Enunul problemei

Prezenta lucrare i propune s ilustreze modul de calcul a impozitului pe profit ncadrul unei societi comerciale.

Societatea comercial HELIOS MEDICAL&DENTAL s-a nfiinat ca societatecomercial cu rspundere limitat , cu capital privat 100%, funcionnd n conformitate


18/31


cu legislaia romn aplicabil n materia societilor comerciale i, prin urmare esteobligat la plata impozitului pe profit.

La sfritul anului 2011, pentru societatea HELIOS MEDICAL&DENTAL, avndca obiect de activitate producerea i comercializarea de echipamente i aparaturmedical, se cunosc urmtoarele informaii:

CHELTUIELI TOTALE 3.324.050 RON din care:

- cheltuieli cu materiale i servicii prestate de teri 1.714.580 RON- cheltuieli salariale i asimilate (contribuii pe fondul de

salarii)1.127.900 RON

- cheltuieli privind acordarea tichetelor de mas (n limitaprevzut de legea bugetar anual)

117.120 RON

- cheltuieli cu diurna acordat (din aceast valoare 20% este

peste limitele legale)

6.200 RON

- cheltuieli cu stocuri degradate i neimputabile, pentru carenu s-au ncheiat contracte de asigurare

800 RON

- cheltuieli privind servicii prestate n favoarea unui asociat,persoan fizic, i care nu se impoziteaz asociatului

1.500 RON

- cheltuieli cu funcionarea grdiniei pentru copiii salariailori a cantinei din incint (fondul de salarii realizat este de 795.600RON)

18.500 RON

VENITURI TOTALE 4.000.000 RON din care:

- venituri din vnzarea produciei pe piaa intern (cifra deafaceri)

2.450.000 RON

- venituri reprezentnd un avans ncasat n baza unui contractde service pentru produsele vndute, ncheiat pentru anul 2012

20.000 RON

- venituri din provizioane pentru garanii de bun execuie nlimitele cotelor procentuale prevzute n contracte

90.000 RON

- venituri din provizioane pentru litigii 60.000 RON- venituri din ajustri pentru deprecierea terenurilor 50.000 RON

- venituri din dividende primite de la o clinic privat,persoan juridic romn, la care deine o participaie

200.000 RON

- venituri din dividende primite de la persoane juridice strine(din SUA)

520.000 RON

- venituri din diferene favorabile de valoare aferente titlurilorde participare urmare a ncorporrii primelor de emisiune lasocietatea emitent

230.000 RON

- venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor clieni(provizioanele constituite ndeplinesc cumulativ condiiile pentrudeducere prevzute n Codul Fiscal)

300.000 RON

- venituri din recuperarea unor amenzi de la stat 80.000 RON


19/31


- cheltuieli cu organizarea unui curs de perfecionareprofesional a angajailor

12.600 RON

- cheltuieli cu o licen de producie valabil timp de 3 ani,ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011 (cheltuieli aferente anului 2011)

7.200 RON

- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru creane de la

clieni nregistrate n exerciiul curent (provizioanele constituitendeplinesc cumulativ condiiile pentru deducere prevzute n CodulFiscal)

27.800 RON

- cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru cheltuieli curemedierea defeciunilor ce pot apare n perioada de garanie laprodusele vndute

12.000 RON

- cheltuieli privind acordarea unei sponsorizri n numerar,pentru organizarea la nivel naional a unei campanii de informareprivind combaterea i prevenirea afeciunilor locomotorii

15.000 RON

- cheltuieli cu impozitul pe profit 227.800 RON- cheltuieli privind amenzile datorate statului 1.000 RON

- cheltuieli de protocol 5.000 RON- cheltuieli privind comisioanele aferente ncasriidividendelor de la persoane juridice romne

3.000 RON

- cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor 800 RON- cheltuieli privind cadourile acordate salariatelor 8.000 RON- cheltuieli privind biletele de tratament i odihn acordate

salariailor500 RON

- cheltuieli privind ajutoare pentru pierderi grave n gospodrieurmare a calamitilor naturale

2.500 RON

- cheltuieli cu dobnzi 4.500 RON

Situaia capitalurilor proprii, respectiv a capitalurilor mprumutate esteurmtoarea:

Perioada 31 decembrie 2010 31 decembrie 2011Capitalurile proprii 15.000 RON 15.000 RONCapitalurile mprumutate 13.000 RON 21.000 RON

n luna martie 2011 societatea realizeaz o investiie ntr-un echipamenttehnologic n sum de 52.000 RON, cu o durat normal de utilizare de 4 ani. Societateaalege sa amortizeze investiia liniar. Sumele legate de amortizarea noii investiii nu sunt

incluse n cheltuielile precizate anterior.

V. Metodologia de calcul

Pentru calcularea impozitului pe profit prima etap const n stabilirea profituluiimpozabil, care se determin ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i


20/31


cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, din care se scad veniturileneimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

Profitul impozabil = (Venituri totale Venituri neimpozabile) (Cheltuieli totale Cheltuieli nedeductibile)

Codul fiscal precizeaz urmtoarele categorii de venituri neimpozabile:

dividendele primite de la o persoan juridic romn; diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice lacare se dein titluri de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, venituriledin reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum iveniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

veniturile neimpozabile, prevzute expres de lege;

La determinarea profitului impozabil se vor lua n considerare numai veniturile icheltuielile aferente exerciiului fiscal pentru care se determin impozitul. Veniturile icheltuielile nregistrate n avans se vor include n profitul impozabil al exerciiilor fiscalela care se refer.

n vederea determinrii profitului impozabil trebuie identificate acele cheltuielicare sunt deductibile, fiind considerate aferente realizrii veniturilor impozabile.

Din acest punct de vedere, cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi:a) cheltuieli deductibile n totalitate;

Veniturineimpozabile =Venituri dinprovizioanepentru litigii

+

Venituri din

ajustri pentrudepreciereaterenurilor

+

Venituri dindividende

primite de la opersoanjuridicromn

+

Venituri din

diferenefavorabilede valoare

Veniturineimpozabile

= 60.000 + 50.000 + 200.000 + 230.000

Veniturineimpozabile

= 540.000 RON


21/31


b) cheltuieli deductibile n anumite condiii i limite;c) cheltuieli nedeductibile.

a) Cheltuielile deductibile n totalitate, prevzute de ctre Codul Fiscal, sunt:

cheltuielile cu realizarea i comercializarea bunurilor, prestarea serviciilor sauexecutarea lucrrilor (cheltuieli cu materiile prime, cu materialele, cheltuieli de personal,etc.)

cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor; cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de

munc i a bolilor profesionale; cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i

boli profesionale i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuriprofesionale;

cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei,produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris;

cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentrusalariai i administratori;

contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor decredit;

taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentrufondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;

cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau

noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materialeinformative proprii;

cheltuielile de cercetare i de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a firecunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;

cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;

cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i

industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate.


22/31


b) Cheltuielile deductibile n anumite limite i condiii , prevzute de ctreCodul Fiscal, sunt:

cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din diferena dintre totalulveniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dectcheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n

Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiilepublice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2% din fondul de salarii realizat

(se includ aici ajutoarele pentru natere, nmormntare, boli grave sau incurabile iprotezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea grdinielor, creelor, cantinelor,bazelor sportive, etc. aflate sub patronajul contribuabilului, cadouri pentru angajai saucopiii acestora, contravaloarea biletelor de odihn i tratament pentru angajai, ajutoarepentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie, etc.)

perisabilitile, n limitele stabilite de lege; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas, potrivit legii bugetare anuale; cheltuielile cu provizioane i rezerve;

Cheltuielideductibile n

totalitate=

Cheltuielicu materiale

+Cheltuielisalariale

+

Cheltuieli cuun curs de

perfecionareprofesional a

angajailor

+Cheltuieli

cu o licende producie

+

+Cheltuieliprovizioanepentrucreaneclieni

+Cheltuieli cuprovizioane

pentrugaranii

Cheltuielideductibile n

totalitate= 1.714.580 + 1.127.900 + 12.600 + 7.200 +

+ 27.800 + 12.000

Cheltuielideductibile ntotalitate

= 2.902.080 RON


23/31


NOT: Urmtoarele provizioane i rezerve sunt deductibile:

a) rezerva legal n limita unei cote de 5% aplicat astfel:

Rezerva

legaldeductibil = 5% x (

Venituri

totale -

Cheltuieli

totale +

Cheltuielile

cu impozitulpe profit -

-Venituri

impozabile+

Cheltuieliaferente

veniturilorneimpozabile

)

Rezervalegal totaldeductibil

= 20% xCapitalul socialsubscris i vrsat

b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;

c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1ianuarie 2008, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009, 30% ncepnd cu data de 1ianuarie 2010, din valoarea creanelor asupra clienilor, care ndeplinesc cumulativurmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2008;2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei;3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare i funcionare,

de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul generalinut de Banca Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de altepersoane juridice similare;

h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivitprevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare.

i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituitepotrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;

j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelorasupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, care ndeplinesc cumulativurmtoarele condiii:

1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2011;

2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declaratprocedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atestaceast situaie;

3. nu sunt garantate de alt persoan;4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului.k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de

deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor,


24/31


potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrireapostnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitarepercepute;

l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperireacheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente,

potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctreAutoritatea Aeronautic Civil Romn.

cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar;

NOT: Cheltuielile cu dobzile sunt integral deductibile n cazul n care gradulde ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu 3.

Gradul dendatorare

=capital mprumutat nceput perioad + capital mprumutat sfrit perioad

capital propriu nceput perioad + capital propriu sfrit perioad

n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti dect instituiile de creditautorizate, dobnzile deductibile sunt limitate la:a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei,

corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei;b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut;

amortizarea; cheltuielile efectuate, n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n

limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentrufiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume

reprezentnd echivalentul n lei a 200 euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant; cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu

situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare,deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de lege care semajoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat nlocuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal,deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n bazacontractelor ncheiate ntre pri, n acest scop;

cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folositede angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile

limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel deatribuii.


25/31


Cheltuielideductibile

limitat=

Cheltuieli cutichetele de

mas+

Cheltuieli cudiurna

deductibile+

Cheltuielisociale

deductibile+

Cheltuielide protocoldeductibile

+

Cheltuieli cu

dobnziledeductibile +

Cheltuieli

amortizaredeductibile

Cheltuielicu diurna

Cheltuieli cu diurnadeductibile

= 6200 20% x 6200 = 4960 RON

Cheltuieli cu diurnanedeductibile

= 20% x 6200 = 1240 RON

Cheltuielisociale

=Cheltuieli cufuncionarea

grdiniei+

Cheltuieli cucadourileacordate

salariatelor

+

Cheltuieli cubiletele detratamenti odihn

+

Cheltuieliprivind ajutoarpentru pierderi

grave ngospodrie

Cheltuielisociale

= 18.500 + 8.000 + 500 + 2500

Cheltuielisociale

= 29.500 RON

Cheltuielisociale

Cheltuieli socialedeductibile

= 2% xFondul

desalarii

= 2% x 795.000 =

= 15.912 RON

Cheltuieli sociale

nedeductibile= 29.500 15.912 = 13.588 RON


26/31


Cheltuielide protocol

totaledeductibile

= 2% x (Venituri

totale-

Cheltuielitotale

+Cheltuieliimpozit pe

profit-

Veniturineimp.

+Cheltuieliprotocol

Cheltuielide protocoltotale

deductibile

= 2% x ( 4.000.000 - 3.324.050 + 227.800 - 540.000 + 5.000

Cheltuielide protocol

totaledeductibile

= 2% x 368.750 = 7375 RON

Cheltuieli

protocol

Cheltuieli protocoldeductibile

= 5.000 RON

Cheltuieli protocolnedeductibile

= 0 RON

Cheltuieli cudobnzile

Cheltuieli cu dobnziledeductibile

= 4500 RON

Cheltuieli cu dobnzilenedeductibile

= 0 RON

Gradul dendatorare

=Capital mprumutat

=15.000 + 15.000

=30.000

= 0.88

Studiu de Caz - Impozitul Pe Profit

Documents

Transcript of Studiu de Caz - Impozitul Pe Profit