1

Ministerul Finanţelor Publice - Reglementare din 22 decembrie 2003

Reglementările contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial din 22.12.2003

În vigoare de la 01 ianuarie 2004 până la 31 decembrie 2007, fiind abrogat prin Ordin 1969/2007.

Consolidarea din data de 31 decembrie 2007 are la bază publicarea din Monitorul Oficial, Partea I nr.

66bis din 27 ianuarie 2004 Ultima modificare în 27 ianuarie 2004.

CAPITOLUL 1

DISPOZIŢII GENERALE

SECŢIUNEA 1 ARIA DE APLICABILITATE

1.1. -Prezentele reglementări stabilesc principiile şi regulile contabile de bază, forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale pentru persoanele juridice fără scop patrimonial. 1.2. -Prezentele reglementări privesc organizarea şi conducerea contabilităţii, precum şi întocmirea, prezentarea, aprobarea şi publicarea situaţiilor financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial prevăzute la art. 1 alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 629 din 26 august 2002.

SECŢIUNEA 2 ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII

Obligativitatea organizării şi conducerii contabilităţii 2.1. -Conform prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată, răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine administratorului sau altei persoane care are obligaţia gestionării unităţii respective. 2.2. -Persoanele juridice fără scop patrimonial organizează şi conduc contabilitatea, de regulă, în compartimente distincte, conduse de către directorul economic, contabilul-şef sau altă persoană împuternicită să îndeplinească această funcţie. Aceste persoane trebuie să aibă studii economice superioare şi răspund împreună cu personalul din subordine de organizarea şi conducerea contabilităţii, în condiţiile legii. Contabilitatea poate fi organizată şi condusă pe bază de contracte de prestări de servicii şi de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care răspund potrivit legii. Pentru persoanele juridice fără scop patrimonial la care contabilitatea nu este organizată în compartimente distincte şi care nu au personal calificat încadrat, potrivit legii, sau contracte de prestări de servicii în domeniul contabilităţii încheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, răspunderea asupra respectării normelor contabile revine administratorului, respectiv persoanei care are obligaţia gestionării unităţii respective. În acest scop, persoanele care răspund de organizarea şi conducerea contabilităţii trebuie să asigure, potrivit legii, condiţiile necesare pentru întocmirea documentelor justificative privind operaţiunile economico-financiare, organizarea şi conducerea corectă şi la zi a contabilităţii, organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, precum şi valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale, depunerea la termen a acestora la organele în drept şi publicarea lor; păstrarea documentelor justificative, a registrelor şi situaţiilor financiare anuale; organizarea contabilităţii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice fără scop patrimonial. Potrivit reglementărilor în vigoare, persoanele juridice fără scop patrimonial au obligaţia organizării şi conducerii contabilităţii financiare. Contabilitatea financiară are la bază norme unitare de organizare şi conducere, furnizând informaţii atât pentru necesităţile proprii, cât şi în relaţiile acestora cu membrii lor, clienţii, furnizorii, băncile, organele fiscale şi alţi utilizatori.

2

În conformitate cu reglementările fiscale în vigoare, persoanele juridice fără scop patrimonial care desfăşoară, potrivit legii, activităţi economice, au obligaţia organizării şi conducerii contabilităţii, analitic distinct, pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţile economice din structura lor. Contabilitatea de gestiune se organizează de către fiecare persoană juridică fără scop patrimonial, în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii, având ca obiective principale următoarele: - stabilirea cheltuielilor, veniturilor, rezultatelor şi a rentabilităţii produselor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate; întocmirea bugetelor de venituri şi cheltuieli pe feluri de activităţi, urmărirea şi controlul executării acestora în scopul cunoaşterii rezultatelor şi furnizării datelor necesare fundamentării deciziilor privind gestiunea şi altele. Documente justificative şi registre de contabilitate 2.3. -Potrivit prevederilor art. 6 alin. 1 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată, precum şi celorlalte prevederi legale privind întocmirea şi utilizarea formularelor comune şi a celor cu regim special utilizate în activitatea financiară şi contabilă1), orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ. 1) Aceste prevederi sunt cuprinse în Hotărârea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiară şi contabilă şi a Normelor metodologice privind întocmirea şi utilizarea acestora, în ordinele ministrului finanţelor publice date în aplicarea acesteia, precum şi în Normele metodologice de întocmire şi utilizare a formularelor tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiară şi contabilă, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor nr.

425/1998. Documentele justificative sunt documentele primare care probează legal o operaţiune. Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz. 2.4. -Documentele justificative cuprind, cel puţin, următoarele elemente principale: a) denumirea documentului; b) denumirea şi sediul persoanei juridice care întocmeşte documentul; c) numărul documentului şi data întocmirii acestuia; d) menţionarea părţilor care participă la efectuarea operaţiunii economice (când este cazul); e) conţinutul operaţiunii economice şi, dacă este cazul, temeiul legal al efectuării acesteia; f) datele cantitative şi valorice aferente operaţiunii efectuate; g) numele şi prenumele, precum şi semnăturile persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, după caz; h) alte elemente menite să asigure consemnarea completă a operaţiunilor efectuate. 2.5. -Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare. Acestea se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia lor şi se prezintă în mod ordonat şi astfel completate încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate. 2.6. -Potrivit prevederilor art. 24 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată, registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate, se păstrează timp de 10 ani în arhiva persoanelor juridice fără scop patrimonial, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii care se păstrează timp de 50 de ani. Registrele de contabilitate, precum şi documentele justificative se păstrează în arhivă, de regulă, în forma lor originală, grupate în funcţie de natura operaţiunilor şi în ordine cronologică, în cadrul exerciţiului financiar la care acestea se referă. Arhivarea documentelor contabile trebuie să asigure păstrarea şi consultarea acestora în termenele prevăzute de lege. Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată, în caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare. Documentele contabile reconstituite vor purta menţiunea "Reconstituit".

3

Exerciţiul financiar 2.7. -Exerciţiul financiar începe la 1 ianuarie şi se încheie la 31 decembrie, cu excepţia primului an de activitate, când acesta începe la data înfiinţării persoanelor juridice fără scop patrimonial, potrivit legii.

SECŢIUNEA 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

3.1. -Persoanele juridice fără scop patrimonial care aplică prezentele reglementări au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale, inclusiv în situaţia fuziunii, divizării sau încetării activităţii acestora, în condiţiile legii. 3.2. -Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi performanţei persoanei juridice fără scop patrimonial, pentru respectivul exerciţiu financiar. 3.3. -Atunci când aplicarea prezentelor reglementări nu este suficientă pentru a oferi o imagine fidelă, tratamentele contabile aplicate trebuie să fie însoţite de prezentarea, în notele explicative, a unor informaţii suplimentare care să fie relevante şi credibile pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor.

SECŢIUNEA 4 APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA ŞI PUBLICAREA

SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE 4.1. -Situaţiile financiare anuale se semnează de persoana responsabilă cu întocmirea acestora. 4.2. -Situaţiile financiare anuale se însuşesc de organul de administrare, semnate de conducătorul acestuia şi aprobate de adunarea generală. 4.3. -Organul de administrare elaborează pentru fiecare exerciţiu financiar un raport care conţine, în principal, următoarele: a) o analiză fidelă a evoluţiei activităţii pe durata exerciţiului financiar şi a situaţiei unităţii la încheierea acestuia; b) informaţii privind evenimente importante survenite după încheierea exerciţiului financiar, care au afectat activitatea unităţii; c) informaţii asupra evoluţiei probabile a activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial; d) informaţii referitoare la filialele persoanei juridice fără scop patrimonial. 4.4. -Raportul administratorilor se aprobă de organul de administrare şi se semnează de conducătorul acestuia. 4.5. -Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, sunt supuse spre aprobare adunării generale. 4.6. -Situaţiile financiare anuale ale persoanelor juridice fără scop patrimonial sunt supuse, potrivit legii, verificării şi certificării de către cenzori sau de către auditori financiari, după caz. 4.7. -Un exemplar al situaţiilor financiare anuale, însoţit de raportul administratorilor, raportul cenzorilor sau auditorilor financiari, după caz, şi de procesul-verbal al adunării generale, este trimis, în termenul prevăzut de lege, unităţilor teritoriale ale Ministerului Finanţelor Publice unde persoana juridică fără scop patrimonial este înregistrată. 4.8. -Organul de administrare se va asigura că, după aprobare (depunere), situaţiile financiare anuale sunt publicate în condiţiile prevăzute de reglementările legale.

CAPITOLUL 2 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1

STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE Aspecte generale 1.1. -Situaţiile financiare anuale cuprind: (a) bilanţ; (b) contul rezultatului exerciţiului; (c) note explicative. 1.2. -Potrivit prevederilor prezentelor reglementări: a) Bilanţul trebuie să prezinte posturile enumerate în structura prezentată la pct. 1.10;

4

b) Contul rezultatului exerciţiului trebuie să prezinte elementele enumerate în structura prezentată la pct. 1.11. 1.3. -Bilanţul este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de activ, datorii şi capital propriu ale persoanei juridice fără scop patrimonial la încheierea exerciţiului financiar, precum şi în celelalte situaţii prevăzute de lege. 1.4. -Bilanţul cuprinde toate elementele de activ, datorii şi capital propriu grupate după natură şi lichiditate, respectiv natură şi exigibilitate. 1.5. -Structura bilanţului şi a contului rezultatului exerciţiului nu poate fi modificată de la un exerciţiu financiar la altul. 1.6. -Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat în bilanţ sau în contul rezultatului exerciţiului, valoarea corespunzătoare pentru exerciţiul financiar precedent se prezintă într-o coloană separată. 1.7. -În situaţia în care valorile corespunzătoare exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi în contul rezultatului exerciţiului nu sunt comparabile, cele aferente exerciţiului precedent pot fi recalculate şi prezentate corespunzător în notele explicative. În acest scop, trebuie prezentate rezultatele recalculării, motivele pentru care a fost făcută şi modalitatea de efectuare a acesteia. În situaţia în care acest lucru nu este posibil, se va prezenta acest fapt. 1.8. -Nu se vor menţine în bilanţ şi în contul rezultatului exerciţiului acele elemente pentru care nu există valori atât în exerciţiul financiar curent, cât şi în cel precedent. Este obligatorie respectarea numărului de rând înscris în formatul prezentat la Capitolul IV. 1.9. Contul rezultatului exerciţiului cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, grupate după natura lor pe feluri de activităţi, precum şi rezultatul exerciţiului financiar (excedent/profit sau deficit/pierdere, după caz). 1.10. -Structura bilanţului este următoarea: Bilanţ A. Active imobilizate I. Imobilizări necorporale II. Imobilizări corporale III. Imobilizări financiare B. Active circulante I. Stocuri II. Creanţe III. Investiţii financiare pe termen scurt IV. Casa şi conturi la bănci C. Cheltuieli în avans D. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete F. Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an H. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli I. Venituri în avans J. Capitaluri proprii I. Aporturi II. Rezerve din reevaluare III. Rezerve IV. Rezultatul reportat V. Rezultatul exerciţiului financiar Contul rezultatului exerciţiului 1.11. -Structura contului rezultatului exerciţiului este următoarea: Contul rezultatului exerciţiului I. Venituri din activităţile fără scop patrimonial II. Cheltuieli privind activităţile fără scop patrimonial III. Rezultatul activităţilor fără scop patrimonial IV. Venituri din activităţile cu destinaţie specială V. Cheltuieli privind activităţile cu destinaţie specială

5

VI. Rezultatul activităţilor cu destinaţie specială VII. Venituri din activităţile economice VIII. Cheltuieli privind activităţile economice IX. Rezultatul activităţilor economice X. Venituri totale XI. Cheltuieli totale XII. Rezultatul exerciţiului financiar

SECŢIUNEA 2 PRINCIPII CONTABILE

2.1. -Evaluarea posturilor cuprinse în situaţiile financiare anuale ale unei persoane juridice fără scop patrimonial se efectuează în conformitate cu principiile prezentate la pct. 2.2-2.8. 2.2. -Principiul continuităţii activităţii. Acesta presupune că persoana juridică fără scop patrimonial îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii persoanei juridice fără scop patrimonial au luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului continuităţii, această informaţie trebuie prezentată împreună cu explicaţii privind modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia persoana juridică fără scop patrimonial nu îşi mai poate continua activitatea. 2.3. -Principiul permanenţei metodelor. Acesta presupune continuitatea aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor de activ şi de pasiv şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile. 2.4. -Principiul prudenţei. Valoarea oricărui element trebuie să fie determinată pe baza principiului prudenţei. În mod special, se vor avea în vedere următoarele aspecte: a) se vor lua în considerare numai excedentele/profiturile recunoscute până la data încheierii exerciţiului financiar; b) se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi deficitele/pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului financiar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior, chiar dacă asemenea obligaţii sau deficite/pierderi apar între data încheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului; c) se va ţine seama de toate ajustările de valoare datorate deprecierilor, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este excedent/profit sau deficit/pierdere. 2.5. -Principiul independenţei exerciţiului. Se vor lua în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor. 2.6. -Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea stabilirii valorii totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ, se va determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de activ sau de pasiv. 2.7. -Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere al unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent. 2.8. -Principiul necompensării. Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi pasive, permise de reglementările legale.

SECŢIUNEA 3 TRATAMENTE CONTABILE

3.1. -În conformitate cu prevederile art. 7 şi art. 9 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, pentru evaluarea elementelor din bilanţ, se stabilesc următoarele reguli: a) la data intrării în unitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, denumită valoare contabilă, care se stabileşte astfel: - bunurile reprezentând aport la patrimoniul social, la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării; - bunurile obţinute cu titlu gratuit, la valoarea justă.

6

În contextul prezentelor reglementări, prin valoare justă se înţelege suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunăvoie între două părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii, cu preţul determinat obiectiv. În aceste cazuri, valoarea de aport şi, respectiv, valoarea justă, se substituie costului de achiziţie; - bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziţie; - bunurile produse în unitate, la cost de producţie. Costul de achiziţie al unui bun este egal cu preţul de cumpărare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilizare sau intrarea în gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale şi alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie. Costul de producţie al unui bun cuprinde: costul de achiziţie al materiilor prime şi consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional ca fiind legate de fabricaţia acestuia. Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producţie înregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o nouă fază de fabricaţie, regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea stocurilor în forma şi locul final, precum şi costurile de desfacere, reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit. În costul unui activ cu ciclu lung de fabricaţie pot fi incluse şi dobânzile plătite la creditele bancare contractate pentru achiziţia, construcţia sau producţia acestuia, direct atribuibile activului, până la finalizarea sa, aferente aceleiaşi perioade. În sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se înţelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sau pentru vânzare. În cazul în care în primul exerciţiu financiar de aplicare a acestor reglementări, costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ nu este cunoscut şi nu există informaţii privind preţurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lor sau în cazul în care astfel de informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli sau întârzieri nejustificate, costul de achiziţie sau costul de producţie va fi reprezentat de valoarea justă atribuită activului. Această situaţie trebuie menţionată în notele explicative; b) evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi preţul pieţei. În cazul creanţelor şi datoriilor, această valoare se stabileşte în funcţie de valoarea lor probabilă de încasat, respectiv de plată; c) la încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura datoriilor se evaluează şi se reflectă în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii. În acest scop, valoarea de intrare sau contabilă se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, astfel: - pentru elementele de activ, diferenţele constatate în plus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar stabilită la inventariere şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibilă sau se constituie un provizion pentru depreciere, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea şi provizioanele pentru depreciere, cumulate; - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în minus între valoarea de inventar şi valoarea de intrare nu se înregistrează în contabilitate, aceste elemente menţinându-se la valoarea lor de intrare. Diferenţele constatate în plus între valoarea stabilită la inventariere şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste elemente menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. La fiecare dată a bilanţului:

7

- elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau faţă de cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli, după caz; - elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei; şi - elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent în momentul determinării valorilor respective. În contextul prezentelor reglementări, prin elemente monetare se înţelege disponibilităţile băneşti, precum şi activele/datoriile de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile. Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea vor fi modificate pentru a reflecta şi informaţiile suplimentare; d) la data ieşirii din unitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

SECŢIUNEA 4 PREVEDERI REFERITOARE LA BILANŢ

ACTIVE IMOBILIZATE

Activele imobilizate reprezintă bunurile şi valorile destinate să servească o perioadă îndelungată în activitatea persoanei juridice fără scop patrimonial, care nu se consumă la prima utilizare. Contabilizarea imobilizărilor se ţine pe următoarele categorii: imobilizări necorporale, imobilizări corporale şi imobilizări financiare. REGULI GENERALE DE EVALUARE 4.1. -Valoarea ce urmează a fi înscrisă în bilanţ pentru fiecare imobilizare este reprezentată de costul de achiziţie sau costul de producţie, cu excepţia cazurilor în care s-a înregistrat un provizion pentru depreciere, respectiv un amortisment. 4.2. -În cazul imobilizărilor cu durată de viaţă limitată, costul de achiziţie sau costul de producţie se va diminua în mod sistematic, pe perioada duratei de funcţionare a activului, prin calcularea amortismentelor corespunzătoare. 4.3. -Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de provizioane pentru deprecierea activelor imobilizate a căror valoare s-a diminuat, indiferent dacă durata de utilizare a acestora este limitată sau nu. Valoarea care trebuie înscrisă în bilanţ va fi diminuată corespunzător, iar provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, în notele explicative. 4.4. -Dacă motivele ce au dus la constituirea provizionului pentru depreciere au încetat să mai existe, total sau într-o anumită măsură, atunci acel provizion se va relua corespunzător la venituri. Aceste reluări se vor prezenta separat în notele explicative. În situaţia în care deprecierea este superioară provizionului înregistrat, se constituie un provizion suplimentar. IMOBILIZĂRI NECORPORALE Recunoaşterea imobilizărilor necorporale 4.5. -Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fără suport material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative. 4.6. -Un activ necorporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii pentru persoana juridică fără scop patrimonial şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil. Beneficiile viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar către persoana juridică fără scop patrimonial. Potenţialul poate fi unul productiv, fiind parte a activităţilor de exploatare ale persoanei juridice fără scop patrimonial. 4.7. -În cadrul imobilizărilor necorporale se cuprind: - cheltuielile de constituire;

8

- cheltuielile de dezvoltare; - concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare; - fondul comercial; - alte imobilizări necorporale; şi - imobilizările necorporale în curs. Cu excepţia fondului comercial, toate categoriile de imobilizări necorporale se evidenţiază în contabilitate, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Cheltuielile de constituire 4.8. -Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial (taxe şi alte cheltuieli de înscriere, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial). 4.9. -O persoană juridică fără scop patrimonial poate imobiliza cheltuielile de constituire. În această situaţie, suma reflectată în contul de imobilizări necorporale trebuie amortizată potrivit legii, iar elementele de natura cheltuielilor de constituire se prezintă detaliat în notele explicative. Cheltuielile de dezvoltare 4.10. -Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor cunoştinţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătăţite substanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării. Exemple de activităţi de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcţia şi testarea producţiei intermediare sau folosirea intermediară a prototipurilor şi modelelor; b) proiectarea uneltelor şi matriţelor care implică tehnologie nouă; c) proiectarea, construcţia şi operarea unei uzine pilot care nu este fezabilă din punct de vedere economic pentru producţia pe scară largă; şi d) proiectarea, construcţia şi testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau îmbunătăţite. 4.11. -Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectuează conform legislaţiei în vigoare. 4.12. -în măsura în care cheltuielile de constituire şi de dezvoltare nu au fost amortizate complet, este interzisă orice distribuire a excedentelor/profiturilor, dacă suma rezervelor disponibile pentru distribuire şi a excedentelor/profiturilor reportate nu este cel puţin egală cu suma cheltuielilor neamortizate, cu excepţia situaţiei în care legislaţia nu prevede altfel. 4.13. -Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi şi valori similare, aportate, achiziţionate sau dobândite pe alte căi, se înregistrează în conturile de imobilizări necorporale la valoarea de aport (justă), costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare se efectuează conform legislaţiei în vigoare. 4.14. -Fondul comercial apare de regulă la consolidare şi reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie şi valoarea justă, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate de către o persoană juridică fără scop patrimonial. 4.15. -În cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei acţiunilor unei societăţi, se au în vedere următoarele prevederi: a) valoarea fondului comercial achiziţionat trebuie amortizată sistematic; şi b) perioada de amortizare nu trebuie să depăşească durata de viaţă utilă. 4.16. -În cadrul altor imobilizări necorporale se înregistrează programele informatice create de unitate sau achiziţionate de la terţi, pentru necesităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale. Valoarea programelor informatice se amortizează conform legislaţiei în vigoare. 4.17. -Imobilizările necorporale în curs reprezintă imobilizările necorporale neterminate până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie, respectiv costul de achiziţie. Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale 4.18. -Un activ necorporal se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de producţie, aşa cum sunt definite la pct. 3.1. din prezentul capitol. 4.19. -Un element necorporal raportat drept cheltuială nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. Cheltuieli ulterioare

9

4.20. -Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal după cumpărarea sau finalizarea sa se înregistrează în conturile de cheltuieli atunci când sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii viitoare peste performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil. Evaluarea la data bilanţului 4.21. -Un activ necorporal trebuie prezentat în bilanţ la cost, mai puţin amortizarea cumulată aferentă şi provizioanele cumulate din depreciere. Amortizarea 4.22. -Valoarea amortizabilă a unui activ necorporal trebuie să fie alocată sistematic de-a lungul duratei sale de viaţă utilă. Cedarea şi casarea 4.23. -Un activ necorporal trebuie scos din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. 4.24. -Câştigurile, respectiv pierderile, care apar o dată cu încetarea utilizării sau ieşirea unui activ necorporal se determină ca diferenţă între veniturile generate de ieşirea activului şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, şi trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuială, în contul rezultatului exerciţiului. IMOBILIZĂRI CORPORALE Recunoaşterea imobilizărilor corporale 4.25. -Un activ corporal trebuie recunoscut în bilanţ dacă se estimează că va genera beneficii pentru persoana juridică fără scop patrimonial şi costul activului poate fi evaluat în mod credibil. Imobilizările corporale sunt active care: a) sunt deţinute de o persoană juridică fără scop patrimonial pentru a fi utilizate în producţia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în scopuri administrative; b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; şi c) au valoarea mai mare decât limita prevăzută de reglementările legale în vigoare. 4.26. -În cadrul imobilizărilor corporale se cuprind: - terenuri şi amenajări de terenuri; - construcţii; - instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii; - mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale; - imobilizări corporale în curs. Toate categoriile de imobilizări corporale se evidenţiază în contabilitate, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. 4.27. -Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale se ţine pe categorii, iar contabilitatea analitică se ţine pe fiecare obiect de evidenţă prin care se înţelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele şi accesoriile acestuia, destinat să îndeplinească în mod independent, în totalitate, o funcţie distinctă. 4.28. -Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de leasing. 4.29. -Contabilitatea terenurilor se ţine distinct pe două categorii: terenuri şi amenajări de terenuri. În contabilitatea analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe următoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fără construcţii, terenuri cu zăcăminte, terenuri cu construcţii şi altele. 4.30. -În cadrul imobilizărilor corporale sunt evidenţiate în mod distinct imobilizările corporale în curs. Evaluarea iniţială a imobilizărilor corporale 4.31. -O imobilizare corporală recunoscută ca activ trebuie evaluată iniţial la costul său determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementări, în funcţie de modalitatea de intrare în unitate. Cheltuieli ulterioare 4.32. -Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate.

10

4.33. -Costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuială în perioada în care este efectuată. În situaţia unei modernizări care conduce la obţinerea de beneficii suplimentare, aceasta se recunoaşte ca o componentă a activului. 4.34. -Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în antrepriză. Acestea se evaluează la costul de producţie, respectiv de achiziţie. Imobilizările corporale în curs se trec în categoria imobilizărilor finalizate după recepţia, darea în folosinţă sau punerea în funcţiune a acestora, după caz. Evaluarea la data bilanţului 4.35. -O imobilizare corporală trebuie prezentată în bilanţ la cost, mai puţin amortizarea cumulată aferentă şi provizioanele cumulate din depreciere. Amortizarea 4.36. -Valoarea amortizabilă a unei imobilizări corporale este egală cu valoarea sa contabilă şi trebuie înregistrată în mod sistematic pe parcursul duratei de viaţă utilă a activului. 4.37. -Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizărilor corporale. Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data punerii acestora în funcţiune şi până la recuperarea integrală a valorii lor de intrare, conform duratelor de viaţă utilă şi condiţiilor de utilizare a acestora. 4.38. -Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către persoana juridică ce le are în proprietate. 4.39. -Persoanele juridice fără scop patrimonial amortizează imobilizările corporale, potrivit legii utilizând, după caz, unul din următoarele regimuri de amortizare: (a) amortizarea lineară, care constă în repartizarea uniformă a valorii de intrare a imobilizărilor corporale pe toată durata de viaţă utilă stabilită a acestora; (b) amortizarea degresivă, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare lineară cu coeficienţii prevăzuţi de lege; (c) amortizarea accelerată, constând în calcularea, în exerciţiul financiar în care imobilizările corporale intră în activul persoanei juridice fără scop patrimonial, a unei amortizări în limita prevăzută de lege din valoarea de intrare a acestora. În exerciţiile următoare, amortizarea se calculează după regimul amortizării lineare. Amortizarea aferentă imobilizărilor corporale se înregistrează în contabilitate ca o cheltuială. Terenurile nu se amortizează. Cedarea şi casarea 4.40. -O imobilizare corporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară. 4.41. -Câştigurile, respectiv pierderile obţinute în urma casării sau cedării unei imobilizări corporale trebuie determinate ca diferenţă între veniturile generate de cedare şi valoarea sa neamortizată, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia şi trebuie recunoscute ca venit, respectiv cheltuială, în contul rezultatului exerciţiului. Compensaţii de la terţi 4.42. -În cazul distrugerii totale sau parţiale a unor imobilizări corporale, creanţele sau sumele compensatorii încasate de la terţi, legate de acestea, precum şi achiziţionarea sau construcţia ulterioară de active noi sunt operaţiuni economice distincte şi trebuie înregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evidenţiază la momentul constatării acesteia, iar dreptul de a încasa compensaţiile se evidenţiază conform contabilităţii de angajamente. Exemple de asemenea compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii: - sume plătite de societăţile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale, cauzată de exemplu, de dezastre naturale sau furt; - indemnizaţii acordate, de guvern, în schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu terenuri care au fost expropriate. Reguli de evaluare alternative

11

4.43. -Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării care se efectuează potrivit reglementărilor legale, caz în care sunt prezentate în bilanţ la valoarea reevaluată şi nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu excepţiile prevăzute de reglementările legale, la valoarea justă. Valoarea justă se determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi. 4.44. -În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită activului, în locul costului de achiziţie/costului de producţie sau al oricărei alte valori atribuite înainte acelui activ. În astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării. Elementele dintr-o clasă de imobilizări corporale sunt reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de costuri şi valori calculate la date diferite. Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa din care face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există nici o piaţă activă pentru acel activ. O clasă de imobilizări corporale este o grupare de active de aceeaşi natură şi utilizări similare, aflate în exploatarea unei persoane juridice. Exemple de astfel de clase sunt următoarele: terenuri; clădiri; maşini şi echipamente; nave; aeronave etc. Dacă un activ dintr-o clasă de active reevaluate nu poate fi reevaluat din cauză că nu există piaţă activă pentru acel activ, activul trebuie prezentat în bilanţ la cost, mai puţin amortizarea cumulată şi pierderile din depreciere cumulate. O piaţă activă este o piaţă unde sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: a) elementele comercializate sunt omogene; b) pot fi găsiţi în permanenţă cumpărători şi vânzători interesaţi; şi c) preţurile sunt cunoscute de către public. Dacă valoarea justă a unei imobilizări corporale reevaluate nu mai poate fi determinată prin referinţă la o piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei reevaluări, din care se scad amortizarea şi provizioanele pentru depreciere cumulate. Dacă rezultatul reevaluării este o creştere faţă de valoarea contabilă netă, atunci aceasta se tratează ca o creştere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ sau ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel activ. Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, atunci aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită se înregistrează ca o cheltuială. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 4.45. -În cadrul imobilizărilor financiare se cuprind: - titlurile de participare; - interesele de participare deţinute; - alte titluri imobilizate; - creanţele imobilizate. 4.46. -Titlurile de participare reprezintă drepturile sub formă de acţiuni şi alte titluri cu venit variabil deţinute în capitalul unor unităţi patrimoniale, a căror deţinere pe o perioadă îndelungată este considerată utilă acesteia. 4.47. -Interesele de participare reprezintă drepturi deţinute în capitalul unei societăţi comerciale. 4.48. -Contabilitatea creanţelor imobilizate se ţine pe următoarele categorii: creanţe legate de participaţii, respectiv titlurile de participare şi interesele de participare, împrumuturi acordate pe termen lung şi alte creanţe imobilizate. Creanţele legate de participaţii reprezintă acele creanţe ale persoanei juridice rezultate din acordarea de împrumuturi societăţilor la care deţine titluri de participare/interese de participare. În conturile de împrumuturi pe termen lung se înregistrează sumele acordate terţilor în baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobânzi, potrivit legii.

12

La alte creanţe imobilizate se cuprind garanţiile, depozitele şi cauţiunile depuse de unitate la terţi. Evaluarea iniţială 4.49. -Imobilizările financiare recunoscute ca activ se evaluează la costul de achiziţie sau valoarea determinată prin contractul de achiziţie a acestora. 4.50. -Cheltuielile accesorii privind achiziţionarea imobilizărilor financiare se înregistrează direct în cheltuielile de exploatare ale exerciţiului. Evaluarea la data bilanţului 4.51. -O imobilizare financiară trebuie prezentată în bilanţ la valoarea contabilă, mai puţin provizioanele pentru depreciere cumulate. Pentru deprecierea imobilizărilor financiare se constituie provizioane pentru depreciere, ca diferenţă între valoarea de intrare a acestora şi valoarea justă stabilită cu ocazia inventarierii.

ACTIVE CIRCULANTE Generalităţi Recunoaşterea activelor circulante 4.52. -Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când: - este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării şi se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; - este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată. Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezintă perioada de timp dintre achiziţionarea materiilor prime care intră într-un proces de transformare şi finalizarea acestora în numerar sau sub forma unui echivalent de numerar. Prin echivalente de numerar se înţelege investiţiile financiare pe termen scurt, uşor convertibile în numerar şi al căror risc de schimbare a valorii este nesemnificativ. 4.53. -În cadrul activelor circulante se cuprind: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură; - creanţe; - investiţii financiare pe termen scurt; - casa şi conturi la bănci. Evaluarea activelor circulante 4.54. -Activele circulante se înregistrează în contabilitate la costul de achiziţie sau costul de producţie, după caz. 4.55. -Pentru deprecierea activelor circulante, la sfârşitul exerciţiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. 4.56. -În situaţia în care provizionul constituit pentru un activ circulant devine total sau parţial fără obiect, întrucât motivele care au dus la constituirea acestuia au încetat să mai existe într-o anumită măsură, atunci acel provizion trebuie reluat corespunzător la venituri. Stocuri 4.57. -Stocurile sunt active circulante: a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii; b) în curs de producţie în vederea vânzării în aceleaşi condiţii ca mai sus; sau c) sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii. 4.58. -În cadrul stocurilor se cuprind: - materiile prime, care participă direct la fabricarea produselor şi se regăsesc în produsul finit integral sau parţial, fie în starea lor iniţială, fie transformată; - materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminţe şi materiale de plantat, furaje şi alte materiale consumabile), care participă sau ajută la procesul de fabricaţie sau de exploatare fără a se regăsi, de regulă, în produsul finit; - materialele de natura obiectelor de inventar; - produsele, respectiv:

13

▪ semifabricatele, prin care se înţelege produsele al căror proces tehnologic a fost terminat într-o secţie (fază de fabricaţie) şi care trec în continuare în procesul tehnologic al altei secţii (faze de fabricaţie) sau se livrează terţilor; ▪ produsele finite, adică produsele care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie şi nu mai au nevoie de prelucrări ulterioare în cadrul unităţii, putând fi depozitate în vederea livrării sau expediate direct clienţilor; ▪ produsele reziduale reprezentând rebuturile, materialele recuperabile sau deşeurile; - animalele şi păsările, respectiv animalele născute şi cele tinere de orice fel (viţei, miei, purcei, mânji şi altele) în vederea creşterii şi folosirii lor pentru producţie (lână, lapte şi blană etc.), reproducţie, muncă, reprezentaţie (spectacole), expunere (în parcuri şi grădini zoologice), animalele şi păsările la îngrăşat pentru a fi valorificate, precum şi coloniile de albine; - mărfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpără în vederea revânzării sau produsele predate spre vânzare magazinelor proprii; - ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziţionate sau fabricate, destinate produselor vândute şi care în mod temporar pot fi păstrate de terţi, cu obligaţia restituirii în condiţiile prevăzute în contracte; - producţia în curs de execuţie, care reprezintă producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevăzute în procesul tehnologic, precum şi produsele nesupuse probelor şi recepţiei tehnice sau necompletate în întregime. În cadrul producţiei în curs de execuţie se cuprind, de asemenea, lucrările şi serviciile, precum şi studiile în curs de execuţie sau neterminate. În cadrul stocurilor se includ şi bunurile aflate în custodie, pentru prelucrare sau în consignaţie la terţi, care se înregistrează distinct în contabilitate pe categorii de stocuri. Contabilitatea analitică a stocurilor se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. 4.59. -Potrivit art. 12 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, deţinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar şi alte drepturi şi obligaţii, precum şi efectuarea de operaţiuni economice, fără să fie înregistrate în contabilitate, sunt interzise. În aplicarea acestor prevederi este necesar să se asigure: a) recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în unitate şi înregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, în custodie sau în consignaţie se recepţionează şi înregistrează distinct ca intrări în gestiune. În contabilitate, valoarea acestor bunuri se înregistrează în conturi în afara bilanţului; b) în situaţia unor decalaje între aprovizionarea şi recepţia bunurilor care se dovedesc a fi în mod cert în proprietatea unităţii, se procedează astfel: - bunurile sosite fără factură se înregistrează ca intrări în gestiune atât la locul de depozitare cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare; - bunurile sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct în contabilitate ca intrare în gestiune; c) în cazul unor decalaje între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate în conturi în afara bilanţului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze privind dreptul de proprietate se înregistrează la intrăr i şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune, cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate. Costul stocurilor 4.60. -Costul stocurilor trebuie să cuprindă toate costurile aferente achiziţiei şi prelucrării, precum şi alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în forma şi în locul în care se găsesc, conform pct. 3.1. din prezentul capitol. 4.61. -Materiile prime şi materialele consumabile care sunt reînnoite în mod constant şi a căror valoare globală este de importanţă secundară pentru persoana juridică, pot fi trecute în activ la o cantitate şi o valoare nemodificate, atunci când acestea nu se modifică semnificativ. 4.62. -Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile şi al acelor bunuri sau servicii produse şi destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod substanţial unele de altele.

14

Identificarea specifică a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dacă au fost cumpărate sau produse. Identificarea specifică nu poate fi folosită în cazurile în care stocurile cuprind un număr mare de elemente, care sunt de regulă fungibile. 4.63. -În funcţie de specificul activităţii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, în activitatea de producţie sau metoda preţului cu amănuntul, în comerţul cu amănuntul. Costul standard ia în considerare nivelurile normale ale materialelor şi consumabilelor, manoperei, eficienţei şi capacităţii de producţie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic şi ajustate, dacă este necesar, în funcţie de condiţiile existente la un moment dat. Diferenţele de preţ faţă de costul de achiziţie sau de producţie trebuie evidenţiate distinct în contabilitate, fiind recunoscute în costul activului. Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectuează cu ajutorul unui coeficient care se calculează astfel: Soldul iniţial al Diferenţe de preţ aferente

diferenţelor de preţ + intrărilor în cursul perioadei,

cumulat de la începutul anului

Coeficient de = ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||| x 100

repartizare Soldul iniţial al Valoarea intrărilor în cursul

stocurilor la preţ + perioadei la preţ de înregistrare,

de înregistrare cumulat de la începutul anului

Acest coeficient se înmulţeşte cu valoarea bunurilor ieşite din gestiune la preţ de înregistrare, iar suma rezultată se înregistrează în conturile corespunzătoare în care au fost înregistrate bunurile ieşite. Coeficienţii de repartizare a diferenţelor de preţ pot fi calculaţi la nivelul conturilor sintetice de gradul I şi II, prevăzute în planul de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfârşitul perioadei, soldurile conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile conturilor de stocuri, la preţ de înregistrare, astfel încât aceste conturi să reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziţie, respectiv de producţie, după caz. Diferenţele de preţ astfel stabilite la recepţia bunurilor respective se înregistrează proporţional atât asupra valorii bunurilor ieşite, cât şi asupra stocurilor. Metoda preţului cu amănuntul este folosită în comerţul cu amănuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase şi cu mişcare rapidă, care au marje similare şi pentru care nu este practic să se folosească altă metodă. Costul bunurilor vândute este calculat prin deducerea valorii marjei brute din preţul de vânzare al stocurilor. Orice modificare a preţului de vânzare presupune recalcularea marjei brute. 4.64. -La ieşirea din gestiune a stocurilor şi altor active fungibile, acestea se evaluează şi înregistrează în contabilitate prin aplicarea uneia din metodele menţionate mai jos: a) metoda primul intrat - primul ieşit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieşit - LIFO. Potrivit metodei "primul intrat - primul ieşit" (FIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al primei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al lotului următor, în ordine cronologică. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecărui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate în stoc la începutul perioadei şi a costului elementelor similare produse sau cumpărate în timpul perioadei. Media poate fi calculată periodic sau după fiecare recepţie. Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieşit" (LIFO), bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al ultimei intrări (lot). Pe măsura epuizării lotului, bunurile ieşite din gestiune se evaluează la costul de achiziţie (sau de producţie) al lotului anterior, în ordine cronologică. Metoda aleasă trebuie aplicată cu consecvenţă pentru elemente similare de natura stocurilor şi a activelor fungibile de la un exerciţiu financiar la altul. Dacă, în situaţii excepţionale, administratorii decid să schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, în notele explicative trebuie să se prezinte următoarele informaţii:

15

- motivul schimbării metodei; şi - efectele sale asupra rezultatului. O persoană juridică trebuie să utilizeze aceleaşi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natură şi utilizare similare. Pentru stocurile cu natură sau utilizare diferită, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificată. 4.65. -Producţia în curs de execuţie se determină prin inventarierea producţiei neterminate la sfârşitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaţiilor tehnologice şi evaluarea acesteia la costurile de producţie. 4.66. -Potrivit art. 13 alin. (2) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric, prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. În condiţiile folosirii inventarului permanent, în contabilitate se înregistrează toate operaţiunile de intrare şi ieşire, ceea ce permite stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor, atât cantitativ, cât şi valoric. Inventarul intermitent constă în stabilirea ieşirilor şi înregistrarea lor în contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfârşitul perioadei. În acest caz, ieşirile se determină ca diferenţă între valoarea stocului iniţial plus valoarea intrărilor şi valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii. 4.67. -Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate în bilanţ la o valoare mai mare decât valoarea ce se poate obţine prin utilizarea sau vânzarea lor. În acest scop, valoarea stocurilor se diminuează până la valoarea realizabilă netă, prin constituirea unui provizion pentru depreciere. Terţi 4.68. -Contabilitatea terţilor asigură evidenţa datoriilor şi creanţelor unităţii în relaţiile cu furnizorii, clienţii, personalul, asigurările sociale, bugetul statului şi bugetele locale, unităţile din cadrul grupului, debitorii şi creditorii diverşi. 4.69. -În contabilitatea furnizorilor şi clienţilor se înregistrează operaţiunile privind cumpărările, respectiv livrările de mărfuri şi produse, lucrările executate şi serviciile prestate, precum şi alte operaţiuni efectuate. 4.70. -Avansurile acordate furnizorilor, precum şi cele primite de la clienţi se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. 4.71. -Operaţiunile privind vânzările/cumpărările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se înregistrează în contabilitate în conturile corespunzătoare de efecte de plătit sau de primit, după caz. 4.72. -Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă se înregistrează într-un cont în afara bilanţului şi se menţionează în notele explicative. Efectele comerciale trebuie să îndeplinească condiţiile de formă şi fond prevăzute de reglementările în vigoare, fără de care validitatea lor poate fi contestată sau anulată. 4.73. -Potrivit art. 7 alin. 2 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, creanţele şi datoriile persoanei juridice fără scop patrimonial se înregistrează în contabilitate la valoarea lor nominală. Creanţele şi datoriile în devize se înregistrează în contabilitate atât în lei, la cursul de schimb în vigoare la data efectuării operaţiunilor, cât şi în devize. Operaţiunile în valută trebuie înregistrate în momentul recunoaşterii iniţiale în moneda de raportare, aplicându-se sumei în valută cursul de schimb dintre moneda de raportare şi moneda străină, la data efectuării tranzacţiei. 4.74. -Potrivit art. 15 din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, contabilitatea furnizorilor şi clienţilor, a celorlalte datorii şi creanţe, se ţine pe categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. În acest sens, în contabilitatea analitică, furnizorii şi clienţii se grupează astfel: interni şi externi, iar în cadrul acestora, pe termene de plată, respectiv de încasare. În cadrul conturilor de furnizori şi clienţi, se grupează distinct datoriile şi creanţele rezultate din tranzacţiile cu clauze de rezervă de proprietate. De asemenea, în contabilitatea analitică se grupează distinct clienţii şi furnizorii la care persoana juridică deţine participaţii. 4.75. -Creanţele incerte se înregistrează distinct în contabilitate. 4.76. -Contabilitatea decontărilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaţiile pentru concediile de odihnă, precum şi cele pentru incapacitate temporară de muncă, plătite din fondul de salarii şi alte drepturi în bani şi/sau în natură datorate de unitate personalului pentru munca prestată şi care se suportă, potrivit reglementărilor în vigoare, din fondul de salarii.

16

4.77. -În contabilitate se înregistrează distinct alte drepturi şi avantaje care, potrivit reglementărilor în vigoare, nu se suportă din fondul de salarii (masa caldă, alimente antidot etc.), repartizarea din profitul net realizat, aprobată de adunarea generală, pentru participarea salariaţilor la rezultatul activităţilor economice, precum şi avansurile acordate potrivit legii. Repartizările efectuate din profit nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanţului. În acest sens, sumele reprezentând participarea salariaţilor la rezultatul activităţilor economice sunt evidenţiate în rezultatul reportat, urmând ca, după aprobarea de către adunarea generală a acestei destinaţii, să fie reflectate în contul corespunzător de datorii. 4.78. -Drepturile de personal neridicate în termenul legal se înregistrează într-un cont distinct, pe persoane. 4.79. -Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau pentru alte obligaţii ale salariaţilor, datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale. 4.80. -Sumele datorate şi neachitate personalului (concediile de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmează a fi încasate de la acesta, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul. 4.81. -Contabilitatea decontărilor privind asigurările sociale cuprinde obligaţiile pentru contribuţia la asigurări sociale şi la constituirea fondului pentru ajutorul de şomaj. Eventualele sume datorate sau care urmează a se încasa în perioadele următoare, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează ca alte datorii şi creanţe sociale. 4.82. -În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe venit, subvenţiile de primit şi alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 4.83. -Impozitul pe profit se stabileşte de către persoanele juridice fără scop patrimonial care desfăşoară activităţi economice, potrivit reglementărilor în vigoare. Impozitul pe profit de plată trebuie recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma plătită depăşeşte suma datorată, surplusul trebuie recunoscut drept creanţă. 4.84. -Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se stabileşte lunar, pe bază de decont, ca diferenţă între valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectată) şi a taxei deductibile pentru cumpărările de bunuri şi servicii (TVA deductibilă). În situaţia în care există decalaje între faptul generator de TVA şi exigibilitatea acesteia, totalul TVA se înregistrează într-un cont distinct, denumit TVA neexigibilă care, pe măsură ce devine exigibilă, se trece la TVA colectată, respectiv la TVA deductibilă. De asemenea, în contul de TVA neexigibilă se înregistrează şi TVA deductibilă sau colectată, pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au întocmit facturile. Diferenţa de taxă, în plus sau în minus, între TVA colectată şi TVA deductibilă se înregistrează în conturi distincte (TVA de plată, respectiv TVA de recuperat) şi se regularizează în condiţiile legii. 4.85. -Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se înregistrează în contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra veniturilor impozabile lunare ale personalului unităţii, precum şi impozitul reţinut din drepturile băneşti acordate colaboratorilor de orice fel, potrivit legii. 4.86. -La alte impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi taxe. Acestea se defalcă în contabilitatea analitică pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. 4.87. -Subvenţiile primite sau de primit de către persoana juridică se înregistrează în contabilitate într-un cont distinct. 4.88. -Contabilitatea decontărilor în cazul unităţilor de grup cuprinde operaţiile care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea unităţii debitoare, cât şi a celei creditoare, aparţinând aceluiaşi grup, şi, de asemenea, conturile coparticipanţilor referitoare la operaţiunile efectuate în comun, în cazul asocierilor în participaţie. 4.89. -Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme şi echipamente de lucru, precum şi debitele provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, şi alte creanţe faţă de personalul unităţii se înregistrează ca alte creanţe în legătură cu personalul. 4.90. -Creanţele faţă de alte persoane fizice sau juridice se înregistrează în conturile de debitori diverşi.

17

4.91. -Sumele datorate de unitate unor terţe persoane juridice sau fizice, altele decât personalul propriu, furnizorii şi clienţii-creditori, se înregistrează în contul de creditori diverşi. 4.92. -Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru care sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, într-un cont distinct. Sumele înregistrate în acest cont trebuie clarificate de către persoana juridică într-un termen de cel mult trei luni de la data constatării. 4.93. -Diferenţele de curs valutar ce apar cu ocazia decontării creanţelor şi datoriilor în valută la cursuri diferite faţă de cele la care au fost înregistrate iniţial pe parcursul perioadei sau faţă de cele la care au fost raportate în situaţiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli în perioada în care apar. 4.94. -O diferenţă de curs valutar apare când există o modificare a cursului de schimb între data efectuării tranzacţiei şi data decontării oricăror elemente monetare ce rezultă dintr-o tranzacţie în valută. 4.95. -Atunci când tranzacţia este decontată în decursul aceluiaşi exerciţiu financiar în care a şi survenit, întreaga diferenţă de curs valutar este recunoscută în acel exerciţiu financiar. Atunci când tranzacţia este decontată într-un exerciţiu financiar ulterior, diferenţa de curs valutar recunoscută în fiecare exerciţiu financiar, ce intervine până în exerciţiul decontării, este determinată ţinând seama de modificarea cursurilor de schimb, survenită în cursul fiecărui asemenea exerciţiu financiar. 4.96. -Cheltuielile efectuate şi veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau exerciţiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans, respectiv venituri în avans. În aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli şi venituri: chiriile, abonamentele şi alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente şi alte venituri aferente perioadelor sau exerciţiilor financiare următoare. Deoarece rezultatul se stabileşte lunar, delimitarea acestor venituri şi cheltuieli se efectuează lunar. 4.97. -Pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, decontări în cadrul grupului şi debitori, cu ocazia inventarierii la sfârşitul exerciţiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. Investiţii financiare pe termen scurt, casa şi conturi la bănci 4.98. -Contabilitatea trezoreriei asigură evidenţa existenţei şi mişcării titlurilor de plasament, disponibilităţilor în conturi la bănci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt şi altor valori de trezorerie. 4.99. -Titlurile de plasament reprezintă acţiunile achiziţionate, obligaţiunile emise şi răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte titluri de plasament achiziţionate în vederea realizării unui câştig într-un termen scurt. 4.100. -La intrarea în unitate, titlurile de plasament se evaluează la costul de achiziţie, prin care se înţelege preţul de cumpărare, sau la valoarea stabilită potrivit contractelor. 4.101. -Cheltuielile accesorii de cumpărare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele şi alte cheltuieli similare, se înregistrează direct în cheltuielile exerciţiului. 4.102. -Conturile la bănci cuprind: valorile de încasat, cum sunt cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci, disponibilităţile în lei şi valută, cecurile unităţii, creditele bancare pe termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor şi creditelor acordate de bănci în conturile curente. Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente prezentate persoanei juridice şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct. Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă. Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci, se înregistrează distinct în contabilitate, faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobânzile de plătit şi cele de încasat, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare. 4.103. -Contabilitatea disponibilităţilor aflate în bănci/casierie, precum şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate, se ţine distinct în lei şi în valută. Contabilitatea disponibilităţilor în valută aflate în conturi la bănci, în casierie, precum şi a acreditivelor în valută, se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. 4.104. -Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se înregistrează în contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naţională a României. 4.105. -La încheierea exerciţiului financiar, diferenţele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilităţilor în valută şi altor valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat în valută, acreditivele şi depozitele pe termen scurt în valută la cursul de schimb de la această dată şi cursul de schimb de la data

18

înregistrării în contabilitate, se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli din diferenţe de curs valutar, după caz, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. 4.106. -În vederea achitării unor obligaţii faţă de furnizori, persoanele juridice pot solicita deschiderea de acreditive la bănci, în lei sau în valută, în favoarea acestora. 4.107. -Sumele depuse la bănci, precum şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea persoanei juridice, se înregistrează în contabilitate în conturi distincte. 4.108. -În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci, precum şi între conturile la bănci şi casieria persoanei juridice. 4.109. -Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor financiare în lei sau în valută se efectuează cu respectarea regulamentului operaţiunilor de casă, a regulamentelor emise de Banca Naţională a României şi a altor reglementări emise în acest scop. 4.110. -Pentru deprecierea titlurilor de plasament, la sfârşitul exerciţiului financiar, cu ocazia inventarierii se constituie provizioane pe seama cheltuielilor. În perioadele următoare, la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar sau la ieşirea din unitate a titlurilor de plasament, provizioanele constituite se suplimentează, diminuează sau anulează, după caz. Contabilitatea angajamentelor şi altor elemente extrabilanţiere 4.111. -Drepturile şi obligaţiile, precum şi unele bunuri care nu pot fi integrate în activul şi pasivul unităţii se înregistrează în contabilitate în conturi în afara bilanţului, denumite şi conturi de ordine şi evidenţă. În această categorie se cuprind angajamente (giruri, cauţiuni, garanţii) acordate sau primite în relaţiile cu terţii, imobilizări corporale luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, în păstrare sau custodie, debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenţă, precum şi alte valori.

DATORII PE TERMEN SCURT Sume ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an 4.112. -O datorie trebuie clasificată ca datorie curentă atunci când: (a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al persoanei juridice; sau (b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

DATORII PE TERMEN LUNG Sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an 4.113. -Contabilitatea împrumuturilor şi datoriilor asimilate acestora se ţine pe următoarele categorii: împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni şi prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung, datorii legate de participării şi alte împrumuturi şi datorii asimilate, precum şi dobânzile aferente acestora. 4.114. -Împrumuturile din emisiunile de obligaţiuni reprezintă contravaloarea obligaţiunilor emise prin subscripţie publică, potrivit legii. 4.115. -Datoriile privind concesiunile şi alte datorii similare se referă la bunurile preluate cu acest titlu de către unitatea primitoare, potrivit contractelor încheiate. Datorii pe termen lung purtătoare de dobândă 4.116. -Persoanele juridice trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie, chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului, dacă: (a) termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni; şi (b) există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte ca situaţiile financiare anuale să fie autorizate pentru depunere. Capitalizarea plăţilor viitoare de dobândă 4.117. -Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma primită, diferenţa se înregistrează într-un cont de activ. Aceasta se prezintă în bilanţ ca o corecţie a împrumutului din emisiunea

19

de obligaţiuni, iar în notele explicative va fi prezentată distinct. Această diferenţă trebuie amortizată în mod rezonabil, cel mai târziu până în momentul rambursării datoriei.

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI 4.118. -Provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă. 4.119. -Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt: a) litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte; b) cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată clienţilor; c) alte provizioane. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli se ţine pe feluri, în funcţie de natura şi scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. 4.120. -Un provizion pentru riscuri şi cheltuieli va fi înregistrat în contabilitate dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii: (a) există o obligaţie curentă generată de un eveniment anterior; (b) este probabilă efectuarea unor plăţi pentru onorarea obligaţiei respective; şi (c) suma poate fi estimată. 4.121. -Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli trebuie să fie strict corelate cu riscurile şi cheltuielile estimate. Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor. Pentru stabilirea existenţei unei obligaţii curente la data bilanţului, se vor lua în considerare toate informaţiile disponibile. 4.122. Valoarea recunoscută ca provizion trebuie să constituie cea mai bună estimare la data bilanţului a costurilor necesare stingerii obligaţiei curente. 4.123. -Dacă se estimează că o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de către o terţă parte, rambursarea trebuie recunoscută numai în momentul în care este sigur că va fi primită. Rambursarea trebuie considerată ca un activ separat. 4.124. -Provizioanele vor fi revizuite la data fiecărui bilanţ şi ajustate pentru a reflecta cea mai bună estimare curentă, în cazul în care pentru stingerea unei obligaţii nu mai este probabilă o ieşire de resurse, provizionul trebuie anulat. 4.125. -Nu vor fi recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. 4.126. -Câştigurile rezultate din cedarea preconizată a activelor nu trebuie luate în considerare în evaluarea unui provizion.

SUBVENŢII 4.127. -În categoria subvenţiilor se cuprind subvenţiile aferente activelor şi subvenţiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenţii guvernamentale şi alte instituţii similare naţionale şi internaţionale. 4.128. -Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru acordarea cărora principala condiţie este ca persoana juridică beneficiară să cumpere, construiască sau achiziţioneze active cu ciclu lung de fabricaţie. 4.129. -Subvenţiile aferente veniturilor cuprind toate subvenţiile, altele decât cele pentru active. 4.130. -Subvenţiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venit pe perioadele corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenţii urmează a le compensa. Aceste subvenţii nu trebuie creditate direct în conturile de capital şi rezerve. 4.131. -Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit amânat. 4.132. -Restituirea unei subvenţii se efectuează fie prin reducerea veniturilor amânate dacă există, fie, în lipsa acestora, pe seama cheltuielilor. În măsura în care suma rambursată depăşeşte venitul amânat sau dacă nu există un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integrală restituită se recunoaşte imediat ca o cheltuială. Restituirea unei subvenţii referitoare la un activ se înregistrează prin reducerea soldului venitului amânat cu suma rambursabilă.

CAPITALURI PROPRII

20

4.133. -Capitalurile proprii reprezintă totalitatea surselor de finanţare stabile, aflate la dispoziţia persoanelor juridice fără scop patrimonial, după deducerea tuturor datoriilor. 4.134. -Capitalurile proprii cuprind: aporturile, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului. Aporturi 4.135. -Aporturile reprezintă contribuţiile în natură şi/sau în numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial şi se înregistrează în cont distinct pe baza actelor de constituire ale acesteia, potrivit legii. 4.136. -Operaţiunile ce se înregistrează în contabilitate cu privire la majorarea sau micşorarea aporturilor la patrimoniul social sunt cele prevăzute de lege sau actele de constituire a unităţii. Rezerve din reevaluare 4.137. -Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate cu prevederile prezentelor reglementări, trebuie reflectate în debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", după caz, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, cu respectarea prevederilor pct. 4.44 din prezenta secţiune. 4.138. -Rezerva din reevaluare trebuie prezentată în bilanţ la un subpost separat în cadrul postului de capitaluri proprii. 4.139. -Rezervele din reevaluare pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de reglementările în vigoare. Rezerve 4.140. -Contabilitatea rezervelor se ţine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau contractuale şi alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul obţinut de persoana juridică fără scop patrimonial, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse prevăzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai în condiţiile prevăzute de lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din rezultatul net al exerciţiului conform prevederilor din statut. Alte rezerve, neprevăzute de lege sau de statut, pot fi constituite facultativ pe seama rezultatului net al exerciţiului pentru: acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri, potrivit hotărârii adunării generale, cu respectarea prevederilor legale. Cu excepţia rezervelor constituite în baza unor prevederi din acte normative, evidenţierea în contabilitate a constituirii rezervelor se face pe seama rezultatului reportat. Nu se constituie rezerve din excedentele activităţilor cu destinaţie specială, excedentele respective se reportează în anul următor. Rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului 4.141. -Contabilitatea rezultatului reportat, rezultatului exerciţiului şi a repartizării rezultatului exerciţiului se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice, după caz.

SECŢIUNEA 5 PREVEDERI REFERITOARE LA CONTUL REZULTATULUI EXERCIŢIULUI

5.1. -Contul rezultatului exerciţiului cuprinde veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, grupate pe feluri de activităţi, după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (excedent/profit sau deficit/pierdere, după caz).

VENITURI 5.2. -În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse. Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de o persoană juridică fără scop patrimonial, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe acestora. Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente şi care, prin urmare, nu se aşteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.

21

5.3. -Contabilitatea veniturilor persoanei juridice fără scop patrimonial se ţine distinct pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială, activităţi economice, iar în cadrul acestora pe categorii de venituri, după natura lor, care se grupează astfel: 1) venituri din activităţile fără scop patrimonial, care cuprind: venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor, venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare, donaţii, sponsorizări, dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activitatea fără scop patrimonial, venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole, resurse obţinute de la buget, venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţii sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare, venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică, alte venituri din activităţile fără scop patrimonial. 2) venituri cu destinaţie specială, potrivit legii 3) venituri din activităţile economice a) venituri din exploatare, care cuprind: - venituri din vânzarea produselor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate; - venituri din variaţia stocurilor, reprezentând variaţia în plus (creştere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producţie efectiv a stocurilor de produse şi producţie în curs de la sfârşitul perioadei şi valoarea stocurilor iniţiale ale produselor şi producţiei în curs, neluând în calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaţia stocurilor de produse finite şi în curs de execuţie pe parcursul perioadei reprezintă o corecţie a cheltuielilor de producţie pentru a reflecta faptul că fie producţia a mărit nivelul stocurilor, fie vânzările suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producţia stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul rezultatului exerciţiului, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor): - veniturile din producţia de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor şi cheltuielilor efectuate de unitate pentru ea însăşi, care se înregistrează ca active imobilizate corporale şi necorporale; - venituri din subvenţii de exploatare, reprezentând subvenţiile pentru acoperirea diferenţelor de preţ şi pentru acoperirea pierderilor, precum şi alte subvenţii (finanţarea activităţii de cercetare şi alte finanţări) de care beneficiază unitatea; - alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanţe recuperate şi alte venituri din exploatare; b) venituri financiare, care cuprind: - venituri din imobilizări financiare; - venituri din investiţii financiare pe termen scurt; - venituri din creanţe imobilizate; - venituri din investiţii financiare cedate; - venituri din diferenţe de curs valutar; - venituri din dobânzi; - venituri din sconturi obţinute; şi - alte venituri financiare. Sumele colectate de persoana juridică în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă. În această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului, ţinând cont de suma oricăror reduceri comerciale. c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deţinătorii de poliţe în urma producerii unor calamităţi). Venituri din vânzări de bunuri În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, către clienţi. Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite următoarele condiţii:

22

- persoana juridică a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor; - persoana juridică nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor; şi - veniturile şi, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzacţie pot fi cuantificate. Venituri din prestarea de servicii Veniturile din prestarea de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora. Venituri din dobânzi şi redevenţe Veniturile din dobânzi şi redevenţe se recunosc astfel: - dobânzile se recunosc periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului respectiv, pe baza contabilităţii de angajamente; - redevenţele se recunosc pe baza contabilităţii de angajamente, conform contractului. 5.4. -Veniturile din reluarea provizioanelor se evidenţiază distinct în funcţie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectuează prin înregistrarea la venituri în cazul în care nu se mai justifică menţinerea provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibilă. Cifra de afaceri netă cuprinde sumele provenind din vânzarea de bunuri şi prestarea de servicii ce intră în categoria activităţilor curente ale persoanei juridice, după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adăugată şi a altor impozite şi taxe aferente. Cifra de afaceri, în sensul prezentelor reglementări, se calculează prin însumarea veniturilor rezultate din livrările de bunuri, executarea de lucrări şi prestarea de servicii şi alte venituri din exploatare, mai puţin rabaturile, remizele şi alte reduceri acordate clienţilor.

CHELTUIELI 5.5. -Cheltuielile unităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit, aferente activităţilor fără scop patrimonial, activităţilor cu destinaţie specială, potrivit legii şi activităţilor economice, pentru: - consumuri de stocuri, lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază unitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc. În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, amortizările şi provizioanele constituite. 5.6. -Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel: a) cheltuieli de exploatare, care cuprind: - cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al materialelor de natura obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; valoarea animalelor şi păsărilor; costul mărfurilor vândute şi al ambalajelor; - cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi; redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii; prime de asigurare; studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori); comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele; - cheltuieli cu personalul (salariile, asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridică); - alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creanţe şi debitori diverşi; despăgubiri, amenzi şi penalităţi; donaţii şi alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital etc.); b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creanţe legate de participaţii; cheltuieli privind investiţiile financiare cedate; diferenţele nefavorabile de curs valutar; dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din creanţe de natură financiară şi altele; c) cheltuieli extraordinare (calamităţi şi alte evenimente extraordinare). Cheltuielile cu amortizările şi provizioanele, precum şi cheltuielile cu impozitul pe profit şi alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor.

23

5.7. -În cadrul categoriilor de cheltuieli după natura lor, conturile de cheltuieli respective se dezvoltă obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop patrimonial, activităţi cu destinaţie specială, potrivit legii, şi activităţi economice, iar în continuare se pot dezvolta în analitic în funcţie de anumite reglementări sau potrivit nevoilor proprii. 5.8. -Cheltuielile şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se contabilizează distinct de către unul din asociaţi, conform prevederilor contractului de asociere. La sfârşitul perioadei de raportare, cheltuielile şi veniturile înregistrate pe naturi se transmit pe bază de decont fiecărui asociat în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie. 5.9. -Potrivit prezentelor norme, în contabilitate excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilesc lunar, pe feluri de activităţi, cumulat de la începutul anului. În acest sens, conturile de cheltuieli şi conturile de venituri în care se înregistrează, în funcţie de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se închid, provizoriu, prin rezultatul exerciţiului. Rezultatul definitiv al exerciţiului se stabileşte anual şi reprezintă soldul final al contului de rezultate. Repartizarea excedentului/profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţiile prevăzute de reglementările legale în vigoare, cu aprobarea adunării generale. Excedentul privind activităţile cu destinaţie specială nu se repartizează. Rezultatul exerciţiului, respectiv excedentul/profitul sau deficitul/pierderea, se determină ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii lor.

SECŢIUNEA 6 POLITICI CONTABILE ŞI NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

POLITICI CONTABILE

6.1. -Aplicarea prezentelor reglementări contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de către conducerea fiecărei persoane juridice fără scop patrimonial pentru toate operaţiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la întocmirea situaţiilor financiare anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către specialişti în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfăşurate şi ai strategiei adoptate de persoana juridică fără scop patrimonial. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de bază ale contabilităţii, şi anume: contabilitatea de angajamente, principiul continuităţii activităţii, precum şi celelalte principii înscrise la secţiunea 2 din prezentul capitol. Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor; şi b) credibile, în sensul că: - reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a persoanei juridice fără scop patrimonial; - sunt neutre; - sunt prudente; - sunt complete sub toate aspectele semnificative. 6.2. -Modificările politicii contabile sunt permise doar dacă sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile persoanei juridice fără scop patrimonial. Este foarte importantă menţionarea în notele explicative a oricăror modificări ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial. Nu sunt considerate modificări ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care diferă ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.

NOTE EXPLICATIVE PREVEDERI GENERALE

24

6.3. -Notele explicative la situaţiile financiare anuale conţin informaţii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum şi orice informaţii suplimentare care sunt relevante pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute. 6.4. -Notele explicative se prezintă sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilanţ şi contul rezultatului exerciţiului trebuie să existe informaţii aferente în notele explicative. Notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie să includă cel puţin informaţiile cerute de această secţiune, precum şi alte informaţii cerute de prezentele reglementări. 6.5. -Se va menţiona, totodată, dacă situaţiile financiare anuale au fost întocmite în conformitate cu Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, şi cu prevederile cuprinse în prezentele reglementări. Notele explicative nu sunt limitative. Comparabilitatea informaţiilor 6.6. -Pentru elementele prezentate în notele explicative, se va prezenta, de regulă, suma corespunzătoare anului curent şi celui precedent. În situaţia în care suma corespunzătoare anului precedent nu este comparabilă, aceasta poate fi ajustată, prezentându-se rezultatul ajustării, modul de efectuare şi motivele pentru care aceasta a fost efectuată, în situaţia în care acest lucru nu este posibil, se prezintă acest fapt. Aceste prevederi nu se aplică sumelor reprezentând: a) modificări ale valorii contabile a activelor imobilizate; b) modificări ale amortizării şi provizioanelor pentru deprecierea activelor imobilizate; c) modificări ale provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli. 6.7. -Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate şi repetate ori de cât ori este necesar, pentru buna lor înţelegere: a) numele persoanei juridice care face raportarea; b) faptul că situaţiile financiare anuale sunt proprii acesteia; c) data la care s-au încheiat sau perioada la care se referă situaţiile financiare anuale; d) moneda în care sunt întocmite situaţiile financiare anuale; e) exprimarea cifrelor incluse în raportare (mii lei). 6.8. -Persoana juridică va prezenta următoarele date, în cazul în care ele nu au fost prezentate în situaţiile financiare anuale: a) principalul loc unde îşi desfăşoară activitatea, dacă este diferit de sediul oficial; b) o descriere a naturii activităţii desfăşurate de unitate şi principalele domenii de activitate; c) orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi administratorilor, ajută la prezentarea unei imagini fidele asupra persoanei juridice. Corectarea erorilor contabile 6.9. -Erorile contabile pot să apară ca urmare a unui calcul greşit, a aplicării greşite a metodelor contabile, a interpretării greşite a evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor. Corectarea unei asemenea erori aferente perioadelor anterioare poate fi efectuată pe seama rezultatului perioadei curente. Atunci când este afectată credibilitatea situaţiilor financiare prezentate, corectarea erorii se efectuează pe seama rezultatului reportat. Evenimente ulterioare datei bilanţului 6.10. -Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, atât favorabile, cât şi nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt aprobate în vederea depunerii. Pot fi identificate două situaţii: a) persoanele juridice pot obţine informaţii suplimentare faţă de cele existente la data bilanţului, pentru evenimente care avuseseră deja loc la data bilanţului. Dacă informaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrării în contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele se vor efectua aceste înregistrări; b) persoanele juridice pot obţine informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor financiare, dar a căror prezentare este necesară pentru utilizatorii de informaţii, în această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, fără efectuarea unor înregistrări în contabilitate. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în situaţiile financiare anuale:

25

- rezoluţia unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion; - falimentul unui client, înregistrat ulterior datei bilanţului, confirmă că la data bilanţului exista o pierdere aferentă unei creanţe comerciale şi că persoana juridică trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale. Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a investiţiilor financiare, în intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale se aprobă în vederea depunerii. Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua decizii corecte, o persoană juridică trebuie să prezinte următoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente: (a) natura evenimentului; şi (b) o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform căreia o astfel de estimare nu poate să fie făcută. Relaţia dintre diferite elemente 6.11. -În cazul în care un element de activ sau o datorie este în relaţie cu cel puţin două elemente bilanţiere, relaţia sa cu aceste elemente trebuie prezentată în notele explicative, dacă prezentarea este necesară pentru înţelegerea situaţiilor financiare anuale. Informaţii suplimentare ce trebuie să fie furnizate în cazul abaterii de la regulile costului istoric 6.12. -Elementele supuse reevaluării, precum şi modul de efectuare a acesteia trebuie prezentate în notele explicative, pentru fiecare element.

CAPITOLUL 3 PLANUL DE CONTURI

Simbol

Denumirea contului

Clasa Grupa

Cont

Sintetic Analitic

gr. I

gr. II gr. I

1 2 3 4 5 6

1 CONTURI DE CAPITALURI

10 APORTURI ŞI REZERVE

102 Aporturi

105 Rezerve din reevaluare

1050 Rezerve din reevaluarea terenurilor

1050.01 Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1050.02 Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activităţile economice

1051 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri

1051.01 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.02 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activităţile economice

1052 Rezerve din reevaluarea construcţiilor

1052.01 Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1052.02 Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile economice

1053 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

26

1053.01

Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile fără scop patrimonial

1053.02

Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

1054 Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

1054.01

Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile fără scop patrimonial

1054.02

Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile economice

1055 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport

1055.01 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

1055.02 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile economice

1056 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor

1056.01 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1056.02 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile economice

1057

Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale

1057.01

Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile fără scop patrimonial

1057.02

Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile economice

106 Rezerve

1061 Rezerve legale

1063 Rezerve statutare sau contractuale

1068 Alte rezerve

11 FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI REZULTATUL REPORTAT

113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)

117 Rezultatul reportat

1171 Rezultatul reportat al activităţilor fără scop patrimonial

1171.01 Rezultatul reportat al activităţilor fără scop patrimonial

1171.02 Rezultatul reportat al activităţilor cu destinaţie specială

1172 Rezultatul reportat al activităţilor economice

12 REZULTATUL EXERCIŢIULUI

120 Rezultatul exerciţiului

1201 Rezultatul activităţilor fără scop patrimonial

1201.01 Rezultatul activităţilor fără scop patrimonial

1201.02 Rezultatul activităţilor cu destinaţie specială

1202 Rezultatul activităţilor economice

129 Repartizarea rezultatului exerciţiului

1291 Repartizarea rezultatului activităţilor fără scop patrimonial

1291.01 Repartizarea rezultatului activităţilor fără scop patrimonial

1292 Repartizarea rezultatului activităţilor economice

27

13 SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

131 Subvenţii pentru investiţii

15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

1511 Provizioane pentru litigii

1512 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

16 ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

162 Credite bancare pe termen lung

1621 Credite bancare pe termen lung

1622 Credite bancare pe termen lung, nerambursate la scadenţă

1623 Credite externe guvernamentale

1624 Credite bancare externe garantate de stat

1625 Credite bancare externe garantate de bănci

1626 Credite de la trezoreria statului

1627 Credite bancare interne garantate de stat

166 Datorii ce privesc imobilizările financiare

1661 Datorii către societăţile din cadrul grupului

1662 Datorii către societăţile care deţin interese de participare

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate

168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

1681 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung

1685 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul grupului

1686 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin interese de participare

1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate

169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor

2 CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20 IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201 Cheltuieli de constituire

2011 Cheltuieli de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

2012 Cheltuieli de constituire privind activităţile economice

203 Cheltuieli de dezvoltare

2031 Cheltuieli de dezvoltare privind activităţile fără scop patrimonial

2032 Cheltuieli de dezvoltare privind activităţile economice

205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare

2051

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare privind activităţile fără scop patrimonial

28

2052

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare privind activităţile economice

207 Fond comercial

208 Alte imobilizări necorporale

2081 Alte imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial

2082 Alte imobilizări necorporale privind activităţile economice

21 IMOBILIZĂRI CORPORALE

211 Terenuri şi amenajări de terenuri

2111 Terenuri

2111.01 Terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

2111.02 Terenuri pentru activităţile economice

2112 Amenajări de terenuri

2112.01 Amenajări de terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

2112.02 Amenajări de terenuri pentru activităţile economice

212 Construcţii

2121 Construcţii

2121.01 Construcţii pentru activităţile fără scop patrimonial

2121.02 Construcţii pentru activităţile economice

213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

2131.01

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile fără scop patrimonial

2131.02 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

2132 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

2132.01 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

pentru activităţile fără scop patrimonial

2132.02 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru activităţile economice

2133 Mijloace de transport

2133.01 Mijloace de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

2133.02 Mijloace de transport pentru activităţile economice

2134 Animale şi plantaţii

2134.01 Animale şi plantaţii pentru activităţile fără scop patrimonial

2134.02 Animale şi plantaţii pentru activităţile economice

214

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

2141

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

2141.01

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile fără scop patrimonial

2141.02

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile economice

23 IMOBILIZĂRI ÎN CURS

29

231 Imobilizări corporale în curs

2311 Imobilizări corporale în curs privind activităţile fără scop patrimonial

2312 Imobilizări corporale în curs privind activităţile economice

232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale

233 Imobilizări necorporale în curs

2331 Imobilizări necorporale în curs privind activităţile fără scop patrimonial

2332 Imobilizări necorporale în curs privind activităţile economice

234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale

26 IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261 Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului

262 Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului

263 Imobilizări financiare sub formă de interese de participare

265 Alte titluri imobilizate

267 Creanţe imobilizate

2671 Sume datorate de filiale

2672 Dobândă aferentă sumelor datorate de filiale

2673 Împrumuturi acordate pe termen lung

2674 Dobândă aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung

2675 Creanţe legate de interesele de participare

2676 Dobândă aferentă creanţelor legate de interesele de participare

2678 Alte creanţe imobilizate

2679 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate

269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

28 AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280 Amortizări privind imobilizările necorporale

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

2801.01 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

2801.02 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activităţile economice

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

2803.01 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activităţile fără scop patrimonial

2803.02 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activităţile economice

2805

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare

2805.01

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare privind activităţile fără scop patrimonial

2805.02

Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare privind activităţile economice

2807 Amortizarea fondului comercial

2807.02 Amortizarea fondului comercial privind activităţile economice

2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale

2808.01 Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial

30

2808.02 Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activităţile economice

281 Amortizări privind imobilizările corporale

2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri

2811.01 Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activităţile fără scop patrimonial

2811.02 Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activităţile economice

2812 Amortizarea construcţiilor

2812.01 Amortizarea construcţiilor privind activităţile fără scop patrimonial

2812.02 Amortizarea construcţiilor privind activităţile economice

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

2813.01

Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) privind activităţile fără scop patrimonial

2813.02

Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) privind activităţile economice

2814 Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

2814.01

Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare privind activităţile fără scop patrimonial

2814.02

Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare privind activităţile economice

2815 Amortizarea mijloacelor de transport

2815.01 Amortizarea mijloacelor de transport privind activităţile fără scop patrimonial

2815.02 Amortizarea mijloacelor de transport privind activităţile economice

2816 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor

2816.01 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile fără scop patrimonial

2816.02 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile economice

2817

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale

2817.01

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale privind activităţile fără scop patrimonial

2817.02

Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale privind activităţile economice

29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR

290 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

291 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

3 CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

30 STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE

301 Materii prime

302 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare

3022 Combustibili

3023 Materiale pentru ambalat

31

3024 Piese de schimb

3025 Seminţe şi materiale de plantat

3026 Furaje

3028 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar

308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

33 PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

331 Produse în curs de execuţie

332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie

34 PRODUSE

341 Semifabricate

345 Produse finite

346 Produse reziduale

348 Diferenţe de preţ la produse

35 STOCURI AFLATE LA TERŢI

351 Materii şi materiale aflate la terţi

354 Produse aflate la terţi

356 Animale aflate la terţi

357 Mărfuri aflate la terţi

358 Ambalaje aflate la terţi

36 ANIMALE

361 Animale şi păsări

368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări

37 MĂRFURI

371 Mărfuri

378 Diferenţe de preţ la mărfuri

38 AMBALAJE

381 Ambalaje

388 Diferenţe de preţ la ambalaje

39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

392 Provizioane pentru deprecierea materialelor

3921 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

3922 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar

393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie

394 Provizioane pentru deprecierea produselor

395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi

396 Provizioane pentru deprecierea animalelor

397 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor

398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

32

4 CONTURI DE TERŢI

40 FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401 Furnizori

403 Efecte de plătit

404 Furnizori de imobilizări

405 Efecte de plătit pentru imobilizări

408 Furnizori - facturi nesosite

409 Furnizori - debitori

4091 Furnizori - debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

4092 Furnizori - debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări

41 CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411 Clienţi

4111 Clienţi

4118 Clienţi incerţi sau în litigiu

413 Efecte de primit de la clienţi

418 Clienţi - facturi de întocmit

419 Clienţi - creditori

42 PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421 Personal - salarii datorate

423 Personal - ajutoare materiale datorate

424 Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice

425 Avansuri acordate personalului

426 Drepturi de personal neridicate

427 Reţineri din salarii datorate terţilor

428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

4281 Alte datorii în legătură cu personalul

4282 Alte creanţe în legătură cu personalul

43 ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431 Asigurări sociale

4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale

4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale

4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate

437 Ajutor de şomaj

4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj

438 Alte datorii şi creanţe sociale

4381 Alte datorii sociale

4382 Alte creanţe sociale

44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

33

441 Impozitul pe profit

442 Taxa pe valoarea adăugată

4423 Taxa pe valoarea adăugată de plată

4424 Taxa pe valoarea adăugată de recuperat

4426 Taxa pe valoarea adăugată deductibilă

4427 Taxa pe valoarea adăugată colectată

4428 Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

445 Subvenţii

446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

447 Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

4481 Alte datorii faţă de bugetul statului

4482 Alte creanţe privind bugetul statului

45 GRUP ŞI ASOCIAŢI

451 Decontări în cadrul grupului

4511 Decontări în cadrul grupului

4518 Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului

452 Decontări privind interesele de participare

4521 Decontări privind interesele de participare

4528 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

458 Decontări din operaţii în participaţie

4581 Decontări din operaţii în participaţie - pasiv

4582 Decontări din operaţii în participaţie - activ

46 DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461 Debitori diverşi

462 Creditori diverşi

47 CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471 Cheltuieli înregistrate în avans

472 Venituri înregistrate în avans

473 Decontări din operaţii în curs de clarificare

48 DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

481 Decontări între unitate şi subunităţi

482 Decontări între subunităţi

489 Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice

49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi

495 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii

496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

5 CONTURI DE TREZORERIE

34

50 INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

501 Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului

503 Acţiuni

505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate

506 Obligaţiuni

508 Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate

5081 Alte titluri de plasament

5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament

509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt

51 CONTURI LA BĂNCI

511 Valori de încasat

5112 Cecuri de încasat

5113 Efecte de încasat

5114 Efecte remise spre scontare

512 Conturi curente la bănci

5121 Conturi la bănci în lei

5124 Conturi la bănci în valută

5124.01 Disponibil în valută privind activităţile fără scop patrimonial

5124.02 Disponibil în valută privind activităţile economice

5125 Sume în curs de decontare

5126 Carnete de cecuri cu limită de sumă

513 Disponibil cu destinaţie specială

5131

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment

5131.01 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar

5131.02 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului cinematografic

5131.03 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului teatral

5131.04 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului muzical

5131.05 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric

5131.06 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice

5131.07 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii

5131.08 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment

5139 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială

5139.01 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială încasate în lei

5139.04 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială încasate în valută

518 Dobânzi

5186 Dobânzi de plătit

5187 Dobânzi de încasat

519 Credite bancare pe termen scurt

5191 Credite bancare pe termen scurt

35

5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă

5193 Credite externe guvernamentale

5194 Credite externe garantate de stat

5195 Credite externe garantate de bănci

5196 Credite de la trezoreria statului

5197 Credite interne garantate de stat

5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

53 CASA

531 Casa

5311 Casa în lei

5314 Casa în valută

5314.01 Casa în valută privind activităţile fără scop patrimonial

5314.02 Casa în valută privind activităţile economice

532 Alte valori

5321 Timbre fiscale şi poştale

5322 Bilete de tratament şi odihnă

5323 Tichete şi bilete de călătorie

5328 Alte valori

54 ACREDITIVE

541 Acreditive

5411 Acreditive în lei

5412 Acreditive în valută

5412.01 Acreditive în valută privind activităţile fără scop patrimonial

5412.02 Acreditive în valută privind activităţile economice

542 Avansuri de trezorerie

58 VIRAMENTE INTERNE

581 Viramente interne

59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

591 Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din cadrul grupului

593 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor

595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate

596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor

598 Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate

6 CONTURI DE CHELTUIELI*)

60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

601 Cheltuieli cu materiile prime

602 Cheltuieli cu materialele consumabile

6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022 Cheltuieli privind combustibilul

6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

36

6024 Cheltuielile privind piesele de schimb

6025 Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat

6026 Cheltuieli privind furajele

6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604 Cheltuieli privind materialele nestocate

605 Cheltuieli privind energia şi apa

606 Cheltuieli privind animalele şi păsările

607 Cheltuieli privind mărfurile

608 Cheltuieli privind ambalajele

61 CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

612 Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

613 Cheltuieli cu primele de asigurare

614 Cheltuieli cu studiile şi cercetările

62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

621 Cheltuieli cu colaboratorii

622 Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

624 Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

625 Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

626 Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

627 Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

63 CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

64 CHELTUIELI CU PERSONALUL

641 Cheltuieli cu salariile personalului

645 Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6451 Contribuţia unităţii la asigurările sociale

6452 Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

6453 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6458 Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

654 Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

655 Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial

6551 Cotizaţii şi contribuţii la organisme din ţară

6552 Cotizaţii şi contribuţii la organisme internaţionale

656 Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului

37

657

Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

6571

Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din ţară transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

6572

Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din străinătate transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

658 Alte cheltuieli de exploatare

6581 Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6582 Donaţii şi subvenţii acordate

6583 Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

6588 Alte cheltuieli de exploatare

66 CHELTUIELI FINANCIARE

663 Pierderi din creanţe legate de participaţii

664 Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

6641 Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642 Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate

665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

666 Cheltuieli privind dobânzile

667 Cheltuieli privind sconturile acordate

668 Alte cheltuieli financiare

67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE ŞI PROVIZIOANELE

681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli

6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor

6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

686 Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele

6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor financiare

6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante

6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

7 CONTURI DE VENITURI

70 CIFRA DE AFACERI

701 Venituri din vânzarea produselor finite

702 Venituri din vânzarea semifabricatelor

703 Venituri din vânzarea produselor reziduale

704 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate

705 Venituri din studii şi cercetări

38

706 Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

707 Venituri din vânzarea mărfurilor

708 Venituri din activităţi diverse

71 VARIAŢIA STOCURILOR

711 Variaţia stocurilor

72 VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721 Venituri din producţia de imobilizări necorporale

722 Venituri din producţia de imobilizări corporale

73 VENITURI DIN ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

731

Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor

7311 Venituri din cotizaţiile membrilor

7312 Venituri din contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor

732 Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare

733 Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare

7331 Venituri din donaţii

7332 Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare

734 Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop

patrimonial

7341

Venituri din dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial

7342

Venituri din dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial

735 Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole

736 Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale

737 Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţii sindicale/patronale, utilizate în scop social sau

profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare

738 Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică

739 Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial

7391 Venituri din cote-părţi primite potrivit statutului

7392 Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din străinătate

7393 Venituri din despăgubiri de asigurare - pagube

7394 Venituri din diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial

7399 Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial

74 VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

741 Venituri din subvenţii de exploatare

7411 Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri

7417 Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri

75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754 Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

39

758 Alte venituri din exploatare

7581 Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582 Venituri din donaţii şi subvenţii primite

7583 Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

7584 Venituri din subvenţii pentru investiţii

7588 Alte venituri din exploatare

76 VENITURI FINANCIARE

761 Venituri din imobilizări financiare

7611 Venituri din titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului

7612 Venituri din titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului

7613 Venituri din titluri de participare deţinute în întreprinderi asociate din cadrul grupului

7614 Venituri din titluri de participare deţinute în întreprinderi asociate din afara grupului

7615 Venituri din titluri de participare strategice în cadrul grupului

7616 Venituri din titluri de participare strategice în afara grupului

762 Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

763 Venituri din creanţe imobilizate

764 Venituri din investiţii financiare cedate

7641 Venituri din imobilizări financiare cedate

7642 Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate

765 Venituri din diferenţe de curs valutar

766 Venituri din dobânzi

767 Venituri din sconturi obţinute

768 Alte venituri financiare

77 VENITURI EXTRAORDINARE

771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

78 VENITURI DIN PROVIZIOANE

781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare

7812 Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor

7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

786 Venituri financiare din provizioane

7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante

79 VENITURI CU DESTINAŢIE SPECIALĂ

791 Venituri cu destinaţie specială

7911

Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment

7911.01 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar

7911.02 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului cinematografic

7911.03 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului teatral

40

7911.04 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului muzical

7911.05 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric

7911.06 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice

7911.07 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii

7911.08 Venituri cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment

7919 Alte venituri cu destinaţie specială

8 CONTURI SPECIALE

80 CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

801 Angajamente acordate

8011 Giruri şi garanţii acordate

8018 Alte angajamente acordate

802 Angajamente primite

8021 Giruri şi garanţii primite

8028 Alte angajamente primite

803 Alte conturi în afara bilanţului

8031 Imobilizări corporale luate cu chirie

8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă

8038 Stocuri de natura obiectelor de inventar

8039 Alte valori în afara bilanţului

809 Contrapartida

89 BILANŢ

891 Bilanţ de deschidere

892

*) Cheltuielile activităţilor fără scop patrimonial, cheltuielile cu destinaţie specială şi cheltuielile activităţilor economice se evidenţiază din punct de vedere contabil distinct (analitice distincte în cadrul conturilor din clasa 6).

CAPITOLUL 4 FORMATUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

COD FISCAL ─_─_─_─_─_─_─_─_─_─_─ Activităţi desfăşurate:

- Fără scop patrimonial Cod

CAEN ─_─_─_─_─

JUDEŢUL _________________─_─_─_─ Efectivul de

personal ─_─_─_─_─

UNITATEA _______________________ - Economică sau financiară

Cod CAEN ─_─_─_─_─

ADRESA loc. _________, sector __ Efectivul de

personal ─_─_─_─_─

41

str. __________________, nr. ___ - Durata efectivă de funcţionare

bl. ______, ap. _____, sc. _____ în anul ...... (în

luni) ─_─_─_─_─

TELEFON __________ FAX _________

BILANŢ

încheiat la data de 31 decembrie ..........

10 - mii lei -

Nr rd.

Sold la:

începutul

anului sfârşitul anului

A B 1 2

A. ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 02+05+08)

01

I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (rd. 03+04) 02

- privind activităţile fără scop patrimonial (ct. 2011+2031+2051+2081+2331+234-2801.01- 2803.01-2805.01-2808.01-290-293*)

03

- privind activităţile economice (ct. 2012+2032+2052+207+2082+2332+234- 2801.02-2803.02-2805.02-2807.02-2808.02-290-293*)

04

II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (rd. 06+07)

05

- privind activităţile fără scop patrimonial (ct. 2111.01+2112.01+2121.01+2131.01+2132.01+ 2133.01+2134.01+2141.01+2311+232-2811.01-2812.01- 2813.01-2814.01-2815.01-2816.01-2817.01-291-293*)

06

- privind activităţile economice (2111.02+2112.02+2121.02+2131.02+2132.02+2133.02+ 2134.02+2141.02+2312+232-2811.02-2812.02-2813.02- 2814.02-2815.02-2816.02-2817.02-291-293*)

07

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE (ct. 261+262+263+265+267-296)

08

B. ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 10+11+12+13) 09

I. STOCURI (ct. 301+302+303±308+331+332+341+345+346±348+ 351+354+356+357+358+361±368+371±378+381±388-391- 392-393-394-395-396-397-398+4091-4428)

10

II. CREANŢE (Sumele ce urmează a fi încasate după o perioadă mai mare de un an se prezintă separat) (ct. 4092+411+413+418+425+4282+431**+437**+4382+441**+ 4424+4428**+444**+445+446**+447**+4482+451**+452** +4582+461+473**-491-495-496+5187)

11

III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT (ct. 501+503+505+506+508+5113+5114-591-593-595-596- 598)

12

IV. CASA ŞI CONTURI LA BĂNCI (ct. 5112+5121+5124+5125+5126+5131+5139+531+532+541 +542)

13

C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471)

14

42

D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE PÂNĂ LA UN AN (ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+408 +419+421+423+424+426+427+4281+431***+437***+4381 +441***+4423+4428***+444***+446***+447***+4481+451*** +452***+4581+462+473***+509+5186+519)

15

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+14-15-22)

16

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 01+16-21)

17

G. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ MAI MARE DE UN AN (ct. 161+162+166+167+168-169+269+401+403+404+405+408+ 419+421+423+424+426+427+4281+431***+437***+4381+ 441***+4423+4428***+444***+446***+447***+4481+451***+ 452***+4581+462+473***+509+5186+519)

18

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI (ct. 151)

19

I. VENITURI ÎN AVANS (rd. 21 + 22), din care: 20

ct. 131 21

ct. 472 22

J. CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 24+25-26+27+28-29+36-37-44)

23

I. APORTURI (ct. 102) 24

II. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)

Sold C 25

Sold D 26

III. REZERVE (ct. 106)

27

IV. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117)

Sold C 28

Sold D 29

Rezultatul reportat al activităţilor fără scop patrimonial (ct. 1171.01)

Sold C 30

Sold D 31

Rezultatul reportat al activităţilor cu destinaţie specială (ct. 1171.02)

Sold C 32

Sold D 33

Rezultatul reportat al activităţilor economice (ct. 1172)

Sold C 34

Sold D 35

V. REZULTATUL EXERCIŢIULUI (ct. 120)

Sold C 36

Sold D 37

Rezultatul activităţilor fără scop patrimonial (ct. 1201.01)

Sold C 38

Sold D 39

Rezultatul activităţilor cu destinaţie specială (ct. 1201.02)

Sold C 40

Sold D 41

Rezultatul activităţilor economice (ct. 1202)

Sold C 42

Sold D 43

REPARTIZAREA REZULTATULUI EXERCIŢIULUI (ct. 129) 44

43

Repartizarea rezultatului activităţilor fără scop patrimonial (ct. 1291.01)

45

Repartizarea rezultatului activităţilor economice (ct. 1292)

46

Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (ct. 113)

47

TOTAL CAPITALURI (rd. 23+47) 48

*) Conturi de repartizat după natura elementelor respective **) Solduri debitoare ale conturilor respective ***) Solduri creditoare ale conturilor respective

ADMINISTRATOR, Numele, prenumele,

semnătura şi ştampila unităţii

ÎNTOCMIT, Numele, prenumele şi

semnătura

CONTUL REZULTATULUI EXERCIŢIULUI

la data de 31 decembrie ............

20 - mii lei -

DENUMIREA INDICATORILOR

Nr. rd.

Prevederi anuale

Exerciţiul financiar

precedent încheiat

A B 1 2 3

I Venituri din activităţile fără scop patrimonial - TOTAL (rd. 02 la 16) 01

Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor

(ct. 731) 02

Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare (ct. 732) 03

Venituri din donaţii (ct. 7331) 04

Venituri din sumele sau bunurile primite prin sponsorizare (ct. 7332) 05

Venituri din dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop

patrimonial (ct. 7341) 06

Venituri din dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop

patrimonial (ct. 7342) 07

Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole (ct. 735) 08

Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale (ct. 736) 09

Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţii sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare (ct. 737)

10

Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică (ct. 738)

11

Venituri din cote-părţi primite potrivit statutului (ct. 7391) 12

44

Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din străinătate (ct. 7392) 13

Venituri din despăgubiri de asigurare - pagube (ct. 7393) 14

Venituri din diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial (ct. 7394) 15

Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial (ct. 7399) 16

II Cheltuieli privind activităţile fără scop patrimonial - TOTAL (rd. 18+19+20+22+23+25+28+31-32) 17

Cheltuieli privind stocurile (conturi din grupa 60) 18

Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi (conturi din grupa 61) 19

Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (conturi din grupa 62) - total, din care: 20

- cheltuieli cu colaboratorii (ct. 621) 21

Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635) 22

Cheltuieli cu personalul (conturi din grupa 64) - total, din care: 23

- cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială (ct. 645) 24

Alte cheltuieli de exploatare (conturi din grupa 65) - total, din care: 25

- cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial (ct. 655) 26

- ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial

(ct. 657) 27

Cheltuieli financiare (conturi din grupa 66) - total, din care: 28

- cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665) 29

- cheltuieli privind dobânzile (ct. 666) 30

Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare (ct. 671) 31

Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele (conturi din grupa 68) - total, din care: 32

- cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele (ct. 681) 33

- cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele (ct. 686) 34

III Rezultatul activităţilor fără scop patrimonial Excedent (rd. 01-17) 35

Deficit (rd. 17-01) 36

IV Venituri din activităţile cu destinaţie specială - TOTAL 37

V Cheltuieli privind activităţile cu destinaţie specială - TOTAL 38

VI Rezultatul activităţilor cu destinaţie specială Excedent (rd. 37-38) 39

Deficit (rd. 38-37) 40

VII Venituri din activităţile economice - TOTAL (rd. 42+44-45+46+47+48+49+52+53) 41

Cifra de afaceri (conturi din gr. 70) - total, din care: 42

- venituri din vânzarea mărfurilor (ct. 707) 43

Variaţia stocurilor (ct. 711) Solduri creditoare 44

Solduri debitoare 45

45

Venituri din producţia de imobilizări (conturi din grupa 72) 46

Venituri din subvenţii de exploatare (ct. 741) 47

Alte venituri din exploatare (conturi din grupa 75) 48

Venituri financiare (conturi din grupa 76) - total, din care: 49

- venituri din diferenţe de curs valutar (ct. 765) 50

- venituri din dobânzi (ct. 766) 51

Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare (ct. 771) 52

Venituri din provizioane (conturi din grupa 78) 53

VIII Cheltuieli privind activităţile economice - TOTAL (rd. 55+57+58+60+61+63+64+67+68+71) 54

Cheltuieli privind stocurile (conturi din grupa 60) - total, din care: 55

- cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) 56

Cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi (conturi din grupa 61) 57

Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (conturi din grupa 62) - total, din care: 58

- cheltuieli cu colaboratorii (ct. 621) 59

Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (ct. 635) 60

Cheltuieli cu personalul (conturi din grupa 64) - total, din care: 61

- cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială (ct. 645) 62

Alte cheltuieli de exploatare (conturi din grupa 65) 63

Cheltuieli financiare (conturi din grupa 66) - total, din care: 64

- cheltuieli din diferenţe de curs valutar (ct. 665) 65

- cheltuieli privind dobânzile (ct. 666) 66

Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare (ct. 671) 67

Cheltuieli cu amortizările şi provizioanele (conturi din grupa 68) - total, din care: 68

- cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele (ct. 681) 69

- cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele (ct. 686) 70

Cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691) 71

IX Rezultatul activităţilor economice Excedent (rd. 41-54) 72

Deficit (rd. 54-41) 73

X Venituri totale (rd. 01+37+41) 74

XI Cheltuieli totale (rd. 17+38+54) 75

XII Rezultatul net al exerciţiului Excedent (rd. 74 - 75) 76

Deficit (rd. 75 - 74) 77

ADMINISTRATOR, Numele, prenumele,

semnătura

ÎNTOCMIT, Numele, prenumele şi

semnătura

46

Note explicative

NOTA 1

REPARTIZAREA EXCEDENTULUI/PROFITULUI

la data de 31 decembrie ..............

21 - mii lei -

DENUMIREA INDICATORILOR Nr. rd.

Realizări

activităţi fără scop patrimonial activităţi cu destinaţie specială activităţi economice

A B 1 2 3

REPARTIZĂRI DIN EXCEDENT: (rd. 02 la 04) 01 X

- constituirea de rezerve legale 02 X

- acoperirea deficitelor contabile din anii precedenţi 03 X

- alte repartizări din excedent, prevăzute de lege 04 X

EXCEDENT NEREPARTIZAT 05

TOTAL DE CONTROL (rd. 01+05) 06

NOTA 2

DISPONIBIL CU DESTINAŢIE SPECIALĂ*)

22 - mii lei -

DENUMIREA INDICATORILOR Nr. rd.

Disponibil la începutul anului

Încasări Plăţi Disponibil la sfârşitul

anului

A B 1 2 3 4

Disponibil cu destinaţie specială - TOTAL (rd. 02 la 10) 01

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar 02

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului cinematografic 03

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului teatral 04

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului muzical 05

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric 06

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice 07

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii 08

Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment 09

Disponibil cu destinaţie specială privind alte venituri cu destinaţie specială, potrivit legii**)

10

*) Se completează de către persoanele juridice fără scop patrimonial care gestionează, potrivit legii, venituri cu destinaţie specială. **) Se detaliază pe feluri de venituri cu destinaţie specială în raportul administratorilor.

47

NOTA 3

CONTUL REZULTATULUI EXERCIŢIULUI*)

privind "Veniturile cu destinaţie specială din aplicarea timbrului ..........."

la data de 31 decembrie ........

23 - mii lei -

DENUMIREA INDICATORILOR

Nr. rd.

Prevederi anuale

Realizat

A B

1 2

VENITURI - TOTAL 01

CHELTUIELI - TOTAL,

din care pentru: 02

- susţinerea unor proiecte culturale de interes naţional 03

- participarea la concursuri de interpretare şi creaţie în ţară şi în străinătate 04

- promovarea unor acţiuni cu participarea românilor de peste hotare 05

- susţinerea şi protejarea artei cinematografice, teatrale şi muzicale 06

- completarea fondurilor destinate susţinerii activităţii tinerilor creatori, interpreţi şi executanţi 07

- sprijinirea materială a creatorilor, interpreţilor şi executanţilor pensionari 08

- sprijinirea materială a revistelor de specialitate aparţinând uniunilor de creaţie 09

- sprijinirea înscrierii în circuitul naţional şi internaţional a operelor artistice de valoare 10

- cinstirea şi perpetuarea memoriei personalităţilor culturii româneşti şi ale minorităţilor naţionale, atât în ţară, cât şi în străinătate

11

- punerea în valoare a patrimoniului folcloric şi etnografic din România 12

- susţinerea financiară a spectacolelor în care sunt prezentate opere de creaţie ai căror autori sunt români sau reprezentanţi ai minorităţilor naţionale din România

13

- susţinerea financiară a premiilor acordate creatorilor şi interpreţilor 14

- cheltuieli de funcţionare a organismului financiar, după caz 15

EXCEDENT (rd. 01-02) 16

DEFICIT (rd. 02-01) 17

*) Se completează distinct pentru fiecare fel de venit cu destinaţie specială conform Legii nr. 35/1994, cu modificările şi completările ulterioare.

Nota 4

Situaţia creanţelor şi datoriilor

24 - mii lei -

Creanţe Sold la 31 decembrie (col. 2+3) Termen de lichiditate

48

sub un an peste un an

0 1 2 3

Total, din care:

- mii lei -

Datorii*) Sold la 31 decembrie (col. 2+3+4)

Termen de exigibilitate

sub un an 1-5 ani peste 5 ani

0 1 2 3 4

Total, din care:

*) Se menţionează următoarele informaţii: - clauzele legate de achitarea datoriilor şi ratele dobânzii aferente împrumuturilor; - datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări: ▪ valoarea datoriei; ▪ valoarea şi natura garanţiilor; - valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane.

NOTA 5

SITUAŢIA ACTIVELOR IMOBILIZATE PENTRU ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

25 - mii lei -

Elemente de active Nr. rd.

VALOAREA BRUTĂ DEPRECIERI (amortizare şi provizioane)

Sold la 1

ianuarie Creşteri

Reduceri Sold la 31 decembrie

Sold la 1

ianuarie

Deprecierea înregistrată în

cursul exerciţiului

Reduceri sau

reluări

Sold la 31 decembrie

Total din care:

dezmembrări şi casări

(col. 5 = 1+2-3)

(col. 9 = 6+7-8)

A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 02+07+16)

01 X

I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (rd. 03+04+05+06)

02 X

49

Cheltuieli de constituire şi de dezvoltare

03 X

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare

04 X

Alte imobilizări necorporale 05 X

Imobilizări necorporale în curs 06 X

II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (rd. 08+09+10+11+12+13+14+15)

07 X

Terenuri şi amenajări de terenuri 08

Construcţii 09

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

10

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

11

Mijloace de transport 12

Animale şi plantaţii 13

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

14

Imobilizări corporale în curs 15

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 16 X

NOTA 6

SITUAŢIA ACTIVELOR IMOBILIZATE PENTRU ACTIVITĂŢILE ECONOMICE

26 - mii lei -

Elemente de active Nr. rd.

VALOAREA BRUTĂ DEPRECIERI (amortizare şi provizioane)

Sold la 1

ianuarie Creşteri

Reduceri Sold la 31 decembrie

Sold la 1

ianuarie

Deprecierea înregistrată în

cursul exerciţiului

Reduceri sau

reluări

Sold la 31 decembrie

Total din care:

dezmembrări şi casări

(col. 5 = 1+2-3)

(col. 9 = 6+7-8)

A B 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 02+07+16)

01 X

50

I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE (rd. 03+04+05+06)

02 X

Cheltuieli de constituire şi de dezvoltare

03 X

Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare

04 X

Alte imobilizări necorporale 05 X

Imobilizări necorporale în curs 06 X

II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (rd. 08+09+10+11+12+13+14+15)

07 X

Terenuri şi amenajări de terenuri 08

Construcţii 09

Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

10

Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare

11

Mijloace de transport 12

Animale şi plantaţii 13

Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

14

Imobilizări corporale în curs 15

III. IMOBILIZĂRI FINANCIARE 16 X

CAPITOLUL 5

NORME METODOLOGICE DE UTILIZAREA CONTURILOR CONTABILE1)

1) Funcţiunea conturilor nu este limitativă CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI" GRUPA 10 "APORTURI ŞI REZERVE" Contul 102 "Aporturi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa aporturilor în natură şi/sau în numerar pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fără scop patrimonial, precum şi majorării sau reducerii aporturilor, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi. Contul 102 "Aporturi" este un cont de pasiv. Contul 102 "Aporturi" se creditează prin debitul conturilor: 106 "Rezerve" - cu rezervele destinate majorării patrimoniului social.

51

205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea imobilizărilor necorporale reprezentând brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare aportate. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri şi amenajări de terenuri aportate. 212 "Construcţii" - cu valoarea construcţiilor aportate. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor aportate. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale aportate. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs aportate. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri sub forma intereselor de participare aportate. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând alte titluri imobilizate aportate. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând creanţe imobilizate aportate. 301 "Materii prime" - cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea stocurilor reprezentând materiale consumabile aportate. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aportate. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aportate. 371 "Mărfuri" - cu valoarea stocurilor reprezentând mărfuri aportate. 381 "Ambalaje" - cu valoarea stocurilor reprezentând ambalaje aportate. 503 "Acţiuni" - cu valoarea titlurilor de plasament reprezentând acţiuni aportate. 506 "Obligaţiuni" - cu valoarea titlurilor de plasament reprezentând obligaţiuni aportate. 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" - cu valoarea altor titluri de plasament aportate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele depuse ca aport în contul de disponibil. 531 "Casa" - cu sumele depuse ca aport în numerar. Contul 102 "Aporturi" se debitează prin creditul conturilor: 117 "Rezultatul reportat"

52

- cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, în cazul în care nu pot fi acoperite pe altă cale prevăzută de lege. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate, potrivit legii, la încetarea activităţii. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea aporturilor la patrimoniul social. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial, a rezervelor din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activităţile economice şi a altor reevaluări efectuate potrivit legii. Contabilitatea rezervelor din reevaluare se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se creditează prin debitul conturilor: 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri. 212 "Construcţii" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea construcţiilor. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluare. Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se debitează prin creditul conturilor: 106 "Rezerve" - cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activităţile economice, trecută la rezerve. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri. 212 "Construcţii" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea construcţiilor. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluare. Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale. Contul 106 "Rezerve" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 106 "Rezerve" este un cont de pasiv. Contul 106 "Rezerve" se creditează prin debitul conturilor: 105 "Rezerve din reevaluare" - cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale privind activităţile economice, trecută la rezerve. 117 "Rezultatul reportat" - cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente repartizate la rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" - la închiderea exerciţiului financiar, cu excedentele realizate în exerciţiul financiar curent repartizate la rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului"

53

263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. Contul 106 "Rezerve" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu rezervele destinate majorării patrimoniului social. 117 "Rezultatul reportat" - cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exerciţiile financiare precedente. 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. Soldul creditor al contului reprezintă rezervele existente. GRUPA 11 "FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI REZULTATUL REPORTAT" Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare membru CAR. Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" este un cont de pasiv. Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se creditează prin debitul conturilor: 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" - cu rezultatele realizate în exerciţiul financiar curent de casele de ajutor reciproc (CAR), repartizate la fondul social al membrilor acestora. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). Contul 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" se debitează prin creditul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate" - cu sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; - cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retraşi. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (CAR) reprezentând fondul social al membrilor transferaţi. 531 "Casa" - cu sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). Soldul creditor al contului reprezintă fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), existent. Contul 117 "Rezultatul reportat" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului financiar precedent a căror repartizare a fost amânată de adunarea generală. Contabilitatea rezultatelor reportate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

54

Contabilitatea analitică a rezultatelor reportate ale activităţilor fără scop patrimonial se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială. Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifuncţional. Contul 117 "Rezultatul reportat" se debitează prin creditul conturilor: 106 "Rezerve" - cu excedentele realizate în exerciţiile financiare precedente repartizate la rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). 120 "Rezultatul exerciţiului" - cu deficitele realizate în exerciţiul financiar precedent. 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" - cu sumele acordate personalului din profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit. Contul 117 "Rezultatul reportat" se creditează prin debitul conturilor: 102 "Aporturi" - cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, în cazul în care nu pot fi acoperite pe altă cale prevăzută de lege. 106 "Rezerve" - cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate în exerciţiile financiare precedente. 120 "Rezultatul exerciţiului" - cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, nerepartizate. 129 "Repartizarea rezultatului net al exerciţiului" - cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente acoperite din excedentele exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială); - cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităţilor economice; - cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanţare (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). Soldul debitor al contului reprezintă deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul nerepartizat. GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIŢIULUI" Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa excedentului sau a deficitului realizat în cursul exerciţiului financiar, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială şi activităţile economice. Contabilitatea rezultatelor se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică a rezultatelor activităţilor fără scop patrimonial se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile cu destinaţie specială. Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" este un cont bifuncţional. Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" se creditează prin debitul conturilor: 117 "Rezultatul reportat" - cu deficitele realizate în exerciţiul financiar precedent. Clasa 7 "Conturi de venituri" - la sfârşitul perioadei, cu soldurile creditoare ale conturilor din clasa a 7-a, în vederea închiderii acestora şi stabilirii rezultatelor. Contul 120 "Rezultatul exerciţiului" se debitează prin creditul conturilor: 117 "Rezultatul reportat" - cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, nerepartizate. 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" - cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, repartizate pe destinaţiile legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" - la sfârşitul perioadei, cu soldurile debitoare ale conturilor din clasa a 6-a, în vederea închiderii acestora şi stabilirii rezultatelor. 711 "Venituri din producţia stocată" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. Soldul creditor al contului reprezintă excedentele realizate, dacă veniturile depăşesc cheltuielile, iar soldul debitor deficitele realizate, dacă cheltuielile depăşesc veniturile.

55

Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa repartizării excedentelor realizate în exerciţiul financiar curent, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) şi activităţile economice. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" este un cont de activ. Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" se debitează prin creditul conturilor: 106 "Rezerve" - la închiderea exerciţiului financiar, cu excedentele realizate în exerciţiul financiar curent repartizate la rezerve, potrivit normelor legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu rezultatele realizate în exerciţiul curent de casele de ajutor reciproc (CAR) repartizate la fondul social al membrilor acestora. 117 "Rezultatul reportat" - cu deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente acoperite din excedentele exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială); - cu sumele repartizate pentru participarea personalului la rezultatul activităţilor economice; - cu sumele repartizate pentru surse proprii de finanţare (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). Contul 129 "Repartizarea rezultatului exerciţiului" se creditează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - cu excedentele realizate în exerciţiul financiar precedent, repartizate pe destinaţiile legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). Soldul debitor al contului reprezintă excedentele repartizate aferente exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială). GRUPA 13 "SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII" Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor guvernamentale şi altor resurse primite pentru finanţarea investiţiilor, precum şi a imobilizărilor primite cu titlu gratuit privind activităţile economice. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de subvenţii, iar în cadrul acestora, pe fiecare unitate finanţatoare. Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii" este un cont de pasiv. Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii" se creditează prin debitul conturilor: 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare primite cu titlu gratuit. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite cu titlu gratuit. 212 "Construcţii" - cu valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor primite cu titlu gratuit. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale primite cu titlu gratuit. 445 "Subvenţii" - cu sumele alocate de la buget, precum şi valoarea altor subvenţii pentru investiţii, de primit. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite în cont. Contul 131 "Subvenţii pentru investiţii" se debitează prin creditul conturilor: 462 "Creditori diverşi"

56

- cu partea din subvenţia pentru investiţii de restituit. 512 "Conturi curente la bănci" - cu partea din subvenţia pentru investiţii restituită. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzător amortizării calculate. Soldul creditor al contului reprezintă subvenţiile pentru investiţii neînregistrate la venituri. GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI" Contul 151 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru litigii, garanţii acordate clienţilor, precum şi pentru alte riscuri şi cheltuieli, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe obiectivele pentru care au fost constituite provizioanele. Contul 151 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" este un cont de pasiv. Contul 151 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri şi cheltuieli. Contul 151 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli. Soldul creditor al contului reprezintă provizioanele constituite pentru riscuri şi cheltuieli. GRUPA 16 "ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE" Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi. Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" este un cont de pasiv. Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se creditează prin debitul conturilor: 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" - cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni. 461 "Debitori diverşi" - cu suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" se debitează prin creditul conturilor: 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" - cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nerambursate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor bancare pe termen lung primite de la instituţii bancare sau alte persoane juridice Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung şi mediu se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe obiective creditate. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de pasiv. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori"

57

- cu plăţile efectuate către furnizori direct din credite pe termen lung. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări direct din credite pe termen lung. 512 "Conturi curente la bănci" - cu suma creditelor pe termen lung primite. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu suma creditelor pe termen lung rambursate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă creditele pe termen lung nerambursate. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor legate de participaţii privind activităţile economice. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizările financiare se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" este un cont de pasiv. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite în cont de la alte persoane juridice care deţin titluri de participare ale persoanei juridice fără scop patrimonial. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele restituite persoanelor juridice care deţin titluri de participare ale persoanei juridice fără scop patrimonial. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă sumele primite şi nerestituite. Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt: depozite, garanţii primite, concesiuni şi alte datorii asimilate. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" este un cont de pasiv. Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se creditează prin debitul conturilor: 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea concesiunilor preluate. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" 212 "Construcţii" 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale. 512 "Conturi curente la bănci" - cu suma altor împrumuturi şi datorii asimilate primită în cont. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"

58

- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea altor împrumuturi şi datorii asimilate, în valută, la închiderea exerciţiului financiar. Contul 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 205 "Concesiuni, brevete, licenţe mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea concesiunilor restituite. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator. 512 "Conturi curente la bănci" - cu suma altor împrumuturi şi datorii asimilate rambursate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă alte împrumuturi şi datorii asimilate nerestituite. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung, datoriilor ce privesc imobilizările financiare, precum şi celor aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate. Contabilitatea dobânzilor aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe obiective finanţate din împrumuturi şi datorii asimilate. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" este un cont de pasiv. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se creditează prin debitul conturilor: 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu valoarea dobânzilor evidenţiate în avans potrivit prevederilor contractuale. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar. 666 "Cheltuieli privind dobânzile" - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate. Contul 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasingului financiar. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate primite de la alte unităţi din cadrul grupului. 512 "Conturi curente la bănci" - cu suma dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi la decontarea datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă dobânzile datorate şi neplătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare a obligaţiunilor. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de împrumuturi. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" este un cont de activ. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se debitează prin creditul contului: 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" - cu suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiune de obligaţiuni. Contul 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" se creditează prin debitul contului: 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele"

59

- cu valoarea primelor de rambursare, amortizate. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea primelor de rambursare a obligaţiunilor, neamortizate. CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZĂRI" GRUPA 20 "IMOBILIZĂRI NECORPORALE" Contul 201 "Cheltuieli de constituire" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea (taxe şi alte cheltuieli de înscriere, cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de obligaţiuni, cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de această natură legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii persoanei juridice fără scop patrimonial). Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" se debitează prin creditul conturilor: 404 "Furnizori de imobilizări" - cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 462 "Creditori diverşi" - cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele plătite din cont reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 201 "Cheltuieli de constituire" se creditează prin debitul conturilor: 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu cheltuielile de constituire amortizate integral. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de dezvoltare înregistrate în contul imobilizărilor necorporale. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de lucrări sau obiective. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se debitează prin creditul conturilor: 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare primite cu titlu gratuit. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare în curs, recepţionate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare achiziţionate de la terţi. 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu. Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se creditează prin debitul conturilor: 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare. 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu valoarea amortizării lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare"

60

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa concesiunilor, brevetelor, licenţelor, knowhow-urilor mărcilor de fabrică şi de comerţ şi altor drepturi şi valori similare aduse ca aport, achiziţionate sau dobândite pe alte căi. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de concesiuni, brevete, licenţe, mărci de fabrică etc. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" este un cont de activ. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor necorporale reprezentând brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare aportate. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare primite cu titlu gratuit. 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu valoarea concesiunilor preluate. 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs recepţionate ca brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare achiziţionate de la terţi. 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" - cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare realizate pe cont propriu. Contul 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" se creditează prin debitul conturilor: 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu valoarea concesiunilor restituite. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la filialele din afara grupului" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu valoarea amortizării brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare existente. Contul 207 "Fond comercial" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa fondului comercial. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale. Contul 207 "Fond comercial" este un cont de activ.

61

Contul 207 "Fond comercial" se debitează prin creditul contului: 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea fondului comercial achiziţionat. Contul 207 "Fond comercial" se creditează prin debitul conturilor: 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu valoarea amortizată a fondului comercial cedat sau scos din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a fondului comercial cedat sau scos din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea fondului comercial existent. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa programelor informatice cedate de unitate sau achiziţionate de terţi, precum şi a altor imobilizări necorporale. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea altor imobilizări necorporale aportate. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu valoarea altor imobilizări necorporale primite cu titlu gratuit. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea altor imobilizări necorporale în curs, recepţionate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea altor imobilizări necorporale achiziţionate de la terţi. 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" - cu valoarea altor imobilizări necorporale realizate pe cont propriu. Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la alte societăţi din afara grupului" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu valoarea amortizării altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente. GRUPA 21 "IMOBILIZĂRI CORPORALE" Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa terenurilor (agricole şi silvice, fără construcţii etc.) şi a amenajărilor de terenuri (împrejmuiri, lucrări de acces etc.) distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, potrivit legii. Contabilitatea terenurilor se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajări de terenuri. Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" este un cont de activ.

62

Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri şi amenajări de terenuri aportate. 105 "Rezerve din reevaluare" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri primite cu titlu gratuit. 167 "Alte datorii şi împrumuturi asimilate" - cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca amenajări de terenuri. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziţionate. 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" - cu valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu. Contul 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" se creditează prin debitul conturilor: 105 "Rezerve din reevaluare" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar. 281 "Amortizarea privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri existente. Contul 212 "Construcţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării construcţiilor distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, potrivit legii. Contul 212 "Construcţii" este un cont de activ. Contul 212 "Construcţii" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea construcţiilor aportate. 105 "Rezerve din reevaluare" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea construcţiilor. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit. 167 "Alte datorii şi împrumuturi asimilate" - cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de natura construcţiilor, recepţionate.

63

281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea construcţiilor achiziţionate. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import. 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" - cu valoarea la cost de producţie a construcţiilor realizate pe cont propriu. Contul 212 "Construcţii" se creditează prin debitul conturilor: 105 "Rezerve din reevaluare" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea construcţiilor. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte venituri extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea construcţiilor existente. Contul 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă şi plantaţiilor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, potrivit legii. Contabilitatea se ţine distinct pe conturi sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" este un cont de activ. Contul 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor aportate. 105 "Rezerve din reevaluare" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor primite cu titlu gratuit. 167 "Alte datorii şi împrumuturi asimilate" - cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale"

64

- cu valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor achiziţionate. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import. 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" - cu valoarea la cost de producţie a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor realizate pe cont propriu. Contul 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" se creditează prin debitul conturilor: 105 "Rezerve din reevaluare" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte venituri extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor existente. Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, potrivit legii. Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este un cont de activ. Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale aportate. 105 "Rezerve din reevaluare" - cu creşterea de valoare rezultată din reevaluare. 131 "Subvenţii pentru investiţii"

65

- cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale primite cu titlu gratuit. 167 "Alte datorii şi împrumuturi asimilate" - cu valoarea imobilizărilor corporale primite în leasing financiar, conform prevederilor contractuale. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca mobilier, aparatură birotică, echipament de protecţie şi alte active corporale. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale achiziţionate. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import. 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" - cu valoarea la cost de producţie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active realizate pe cont propriu. Contul 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" se creditează prin debitul conturilor: 105 "Rezerve din reevaluare" - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluare. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte venituri extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale, existente. GRUPA 23 "IMOBILIZĂRI ÎN CURS" Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale în curs. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări corporale în curs. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" este un cont de activ. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se debitează prin creditul conturilor:

66

102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs aportate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea imobilizărilor corporale achiziţionate. 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs, realizate pe cont propriu. Contul 231 "Imobilizări corporale în curs" se creditează prin debitul conturilor: 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca amenajări de terenuri. 212 "Construcţii" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs de natura construcţiilor, recepţionate. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs recepţionate ca mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie şi alte active corporale. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate sau scoase din activ. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" este un cont de activ. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile fără scop patrimonial, la sfârşitul exerciţiului financiar. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile economice, la închiderea exerciţiului financiar. 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile cu destinaţie specială, la sfârşitul exerciţiului financiar. Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" se creditează prin debitul conturilor:

67

404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, decontate. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar. Soldul debitor al contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate. Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor necorporale în curs. Contabilitatea se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale în curs. Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" este un cont de activ. Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs aportate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea imobilizărilor necorporale achiziţionate pentru activităţile economice. 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs realizate pe cont propriu. Contul 233 "Imobilizări necorporale în curs" se creditează prin debitul conturilor: 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare în curs, recepţionate. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs recepţionate ca brevete, licenţe şi alte drepturi şi valori similare. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea altor imobilizări necorporale în curs, recepţionate. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" este un cont de activ. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial"

68

- cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial, la sfârşitul exerciţiului financiar. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile economice, la închiderea exerciţiului financiar. 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile cu destinaţie specială, la sfârşitul exerciţiului financiar. Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" se creditează prin debitul conturilor: 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar. Soldul debitor al contului reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate. GRUPA 26 "IMOBILIZĂRI FINANCIARE" Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare deţinute la filialele din cadrul grupului. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de titluri de participare, grupate pe unităţi emitente. Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" este un cont de activ. Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" se debitează prin debitul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate. 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 212 "Construcţii" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului.

69

269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 341 "Semifabricate" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 345 "Produse finite" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 371 "Mărfuri" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin virament. 531 "Casa" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin numerar. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. Contul 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" se creditează prin debitul conturilor: 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi (filiale) din cadrul grupului. Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului"

70

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de titluri de participare, grupate pe unităţi emitente. Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" este un cont de activ. Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri de participare aportate. 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 212 "Construcţii" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 341 "Semifabricate"

71

- cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 345 "Produse finite" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 371 "Mărfuri" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin virament. 531 "Casa" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata în numerar. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. Contul 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" se creditează prin debitul conturilor: 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor la contului reprezintă valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului. Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor sub forma intereselor de participare, pe care persoana juridică le deţine în vederea realizării unor venituri financiare, fără intervenţia în gestiunea societăţilor la care sunt deţinute titlurile. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de titluri, grupate pe unităţi emitente. Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" este un cont de activ. Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând titluri sub forma intereselor de participare aportate. 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri"

72

- cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 212 "Construcţii" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 341 "Semifabricate" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 345 "Produse finite" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 371 "Mărfuri" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

73

404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin virament. 531 "Casa" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata în numerar. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. Contul 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" se creditează prin debitul conturilor: 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând interese de participare, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor la contului reprezintă valoarea imobilizărilor financiare sub formă de interese de participare deţinute. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de titluri, grupate pe unităţi emitente. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând alte titluri imobilizate aportate. 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale depuse ca aport la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea terenurilor şi valoarea neamortizată a amenajărilor de terenuri care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 212 "Construcţii" - cu valoarea neamortizată a clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea neamortizată a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 233 "Imobilizări necorporale în curs"

74

- cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de alte imobilizări financiare. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 341 "Semifabricate" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 345 "Produse finite" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 371 "Mărfuri" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea altor titluri imobilizate achiziţionate cu plata prin virament. 531 "Casa" - cu valoarea altor titlurilor achiziţionate cu plata în numerar. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. Contul 265 "Alte titluri imobilizate" se creditează prin debitul conturilor: 106 "Rezerve" - cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale sau corporale aportate. 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând alte titluri imobilizate, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor titluri imobilizate deţinute. Contul 267 "Creanţe imobilizate"

75

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor legate de participaţii, a împrumuturilor acordate pe termen lung şi altor creanţe imobilizate cum sunt depozitele, garanţiile plătite, împrumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) etc., distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contabilitatea creanţelor imobilizate se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de creanţe grupate pe unităţi. Contul 267 "Creanţe imobilizate" este un cont de activ. Contul 267 "Creanţe imobilizate" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea imobilizărilor financiare reprezentând creanţe imobilizate aportate. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" 212 "Construcţii" 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport" 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea împrumuturilor acordate pe termen lung pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu valoarea dobânzilor aferente pentru bunurile cedate în regim de leasing financiar. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate reprezentând împrumuturi acordate pe termen lung, precum şi alte creanţe imobilizate. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar reprezentând împrumuturi acordate, precum şi alte creanţe imobilizate. 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" - cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. 763 "Venituri din creanţe imobilizate" - cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. Contul 267 "Creanţe imobilizate" se creditează prin debitul conturilor: 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu sumele reprezentând împrumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora; - cu sumele reprezentând dobânzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la împrumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora. 411 "Clienţi" - cu valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasing-ului financiar. 477 "Diferenţe de conversie-pasiv" - la deschiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele de curs valutar favorabile aferente creanţelor în devize, înregistrate la închiderea exerciţiului financiar precedent. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în contul de disponibil. 531 "Casa" - cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în numerar. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea avansului şi a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar. 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" - cu valoarea pierderilor din creanţe imobilizate.

76

665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate. Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat cu ocazia achiziţionării imobilizărilor financiare. Contabilitatea analitică se ţine pe unităţile emitente de imobilizări financiare. Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" este un cont de pasiv. Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de alte imobilizări financiare. 267 "Creanţe imobilizate" - cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută, ca urmare a creşterii cursului de schimb valutar; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, ca urmare a creşterii cursului de schimb valutar. Contul 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele plătite prin virament pentru imobilizările financiare achiziţionate. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar pentru imobilizările financiare achiziţionate. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate pentru imobilizările financiare. GRUPA 28 "AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE" Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor necorporale, potrivit legii. Contabilitatea amortizării imobilizărilor necorporale se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II şi conturile analitice, potrivit planului de conturi. Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" este un cont de pasiv Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se creditează prin debitul conturilor: 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie. 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale. Contul 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" se debitează prin creditul conturilor: 201 "Cheltuieli de constituire" - cu cheltuielile de constituire amortizate integral. 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu valoarea amortizării lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă.

77

205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea amortizării brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare, cedate sau scoase din evidenţă. 207 "Fond comercial" - cu valoarea amortizată a fondului comercial, cedat sau scos din evidenţă. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea amortizării altor imobilizări necorporale, cedate sau scoase din evidenţă. Soldul creditor al contului reprezintă amortizarea imobilizărilor necorporale. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa amortizării imobilizărilor corporale, potrivit legii. Contabilitatea amortizării imobilizărilor corporale se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II şi conturile analitice, potrivit planului de conturi. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" este un cont de pasiv. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se creditează prin debitul conturilor: 212 "Construcţii" 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie. 681 "Cheltuielile de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale. Contul 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" se debitează prin creditul conturilor: 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea amortizării amenajărilor de terenuri, cedate sau scoase din evidenţă. 212 "Construcţii" 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. Soldul creditor al contului reprezintă amortizarea imobilizărilor corporale. GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR" Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări necorporale supuse deprecierii. Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" este un cont de pasiv. Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor necorporale. Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale, potrivit dispoziţiilor legale.

78

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări corporale supuse deprecierii. Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" este un cont de pasiv. Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale. Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor corporale. Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale şi corporale în curs, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări corporale şi necorporale în curs, supuse deprecierii. Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" este un cont de pasiv. Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs. Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor în curs. Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de imobilizări financiare supuse deprecierii. Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" este un cont de pasiv Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" se creditează prin debitul contului: 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare. Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" se debitează prin creditul contului: 786 "Venituri financiare din provizioane" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor aferente imobilizărilor financiare. CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE" GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE" Contul 301 "Materii prime" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidenţa mişcării stocurilor. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ. Contul 301 "Materii prime" se debitează prin creditul conturilor: a) în situaţia aplicării inventarului permanent: 102 "Aporturi"

79

- cu valoarea stocurilor reprezentând materii prime aportate. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus aferente materiilor prime achiziţionate de la furnizori. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la furnizori. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime aprovizionate din import. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la alte societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la subunităţi. 532 "Alte valori" - cu valoarea materiilor prime reprezentând alte valori consumate. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate din avansuri de trezorerie. 601 "Cheltuieli cu materiile prime" - cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar; - cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite. - la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent). 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu valoarea materiilor prime reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizărilor. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit. b) în situaţia aplicării inventarului intermitent: 601 "Cheltuieli cu materiile prime" - la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc, stabilită pe baza inventarului. Contul 301 "Materii prime" se creditează prin debitul conturilor: a) în situaţia aplicării inventarului permanent: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare"

80

- cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea materiilor prime care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate altor societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate subunităţilor. 601 "Cheltuieli cu materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum şi pierderile din deprecieri. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea materiilor prime donate. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. b) în situaţia aplicării inventarului intermitent: 601 "Cheltuieli cu materii prime" - la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc la sfârşitul perioadei, stabilită pe baza inventarului. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea materiilor prime existente în stoc. Contul 302 "Materiale consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materiale consumabile, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru evidenţa mişcării stocurilor. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materiale consumabile, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ. Contul 302 "Materiale consumabile" se debitează prin creditul conturilor: a) în situaţia aplicării inventarului permanent: 102 "Aporturi" - cu valoarea stocurilor reprezentând materiale consumabile aportate. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus aferente materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori;

81

- cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor consumabile aprovizionate din import. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la alte societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la subunităţi. 532 "Alte valori" - cu valoarea carburanţilor procuraţi pe bază de bonuri valorice. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate din avansuri de trezorerie. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar; - cu valoarea materialelor consumabile restituite la magazie ca nefolosite. 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu valoarea materialelor consumabile reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite cu titlu gratuit. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând ajutoare din străinătate. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit. b) în situaţia aplicării inventarului intermitent: 602 "Cheltuieli cu materiale consumabile" - la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc, stabilită pe baza inventarului. Contul 302 "Materiale consumabile" se creditează prin debitul conturilor: a) în situaţia aplicării inventarului permanent: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea materialelor consumabile care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile vândute ca atare. 451 "Decontări în cadrul grupului"

82

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate altor societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor), precum şi a materialelor consumate pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate subunităţilor. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile inclusă pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum şi pierderile din deprecieri. 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial reprezentând ajutoare din surse externe. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea materialelor consumabile donate. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. b) în situaţia aplicării inventarului intermitent: 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc la sfârşitul perioadei, stabilită pe baza inventarului. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea materialelor consumabile existente în stoc. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de obiecte de inventar. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, iar în cadrul acestora, distinct pentru obiectele de inventar în depozit şi cele în folosinţă şi, după caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni) sau persoane care le au în folosinţă, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor, prevăzută de lege, utilizată în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea stocurilor reprezentând materiale de natura obiectelor de inventar aportate. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate"

83

- cu valoarea taxelor vamale aferente materialelor de natura obiectelor de inventar aprovizionate din import. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte societăţi legate prin participaţii 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între unităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la subunităţi. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate din avansuri de trezorerie. 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar. 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor; - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din străinătate. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit. Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vândute ca atare. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate altor societăţi legate prin interese de participare. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă conform scadenţarelor.

84

481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate subunităţilor. 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventariere, precum şi pierderile din deprecieri. 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar donate. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente în stoc. Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau în minus) între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente materiilor prime şi materialelor consumabile. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" este un cont bifuncţional, rectificativ al valorii de înregistrare a materiilor prime şi materialelor consumabile. Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori. 408 "Furnizori-facturi nesosite" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea din avansuri de trezorerie. 601 "Cheltuieli cu materiile prime" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime ieşite din gestiune. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor consumabile ieşite din gestiune. 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune. Contul 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu diferenţe de preţ în minus aferente materiilor prime achiziţionate de la furnizori. 302 "Materiale consumabile" - cu diferenţele de preţ în minus aferente materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu diferenţele de preţ în minus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori. 601 "Cheltuieli cu materiile prime"

85

- cu diferenţele de preţ în plus aferente materiilor prime ieşite din gestiune. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - cu diferenţele de preţ în plus aferente materialelor consumabile ieşite din gestiune. 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" - cu diferenţele de preţ în plus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune. Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente materiilor prime şi materialelor consumabile existente în stoc. GRUPA 33 "PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE" Contul 331 "Produse în curs de execuţie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa produselor în curs de execuţie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic, respectiv producţia neterminată) existente la sfârşitul perioadei. Contul 331 "Produse în curs de execuţie" este un cont de activ. Contul 331 "Produse în curs de execuţie" se debitează prin creditul contului: 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar. Contul 331 "Produse în curs de execuţie" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea produselor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la cost de producţie a produselor aflate în curs de execuţie la sfârşitul perioadei. Contul 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie existente la sfârşitul perioadei. Contul 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" este un cont de activ. Contul 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" se debitează prin creditul contului: 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar. Contul 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare.

86

265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie la sfârşitul perioadei. GRUPA 34 "PRODUSE" Contul 341 "Semifabricate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de semifabricate. Contabilitatea analitică a semifabricatelor se ţine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de semifabricate, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ. Contul 341 "Semifabricate" se debitează prin creditul conturilor: 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de o subunitate de la altă subunitate. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar. Contul 341 "Semifabricate" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea semifabricatelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere. 451 "Decontări în cadrul grupului"

87

- cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate la grup. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate de o subunitate altei subunităţi. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor ieşite prin donaţie. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor existente în stoc. Contul 345 "Produse finite" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de produse finite. Contabilitatea analitică a produselor finite se ţine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ. Contul 345 "Produse finite" se debitează prin creditul conturilor: 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terţi. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar. Contul 345 "Produse finite" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea produselor finite care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute pentru a fi consumate în aceeaşi unitate. 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite trimise la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute din producţie proprie ca ambalaje.

88

658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite ieşite prin donaţie. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite existente în stoc. Contul 346 "Produse reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deşeuri). Contabilitatea analitică a produselor reziduale se ţine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse reziduale, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ. Contul 346 "Produse reziduale" se debitează prin creditul conturilor: 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terţi. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar. Contul 346 "Produse reziduale" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea produselor reziduale care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale trimise la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale ieşite prin donaţie. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale existente în stoc. Contul 348 "Diferenţe de preţ la produse" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor (în plus sau în minus) între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de producţie, aferente produselor.

89

Contul 348 "Diferenţe de preţ la produse" este un cont bifuncţional, rectificativ, al valorii de înregistrare a produselor. Contul 348 "Diferenţe de preţ la produse" se debitează prin creditul contului: 711 "Variaţia stocurilor" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieşite din gestiune prin vânzare. Contul 348 "Diferenţe de preţ la produse" se creditează prin debitul contului: 711 "Variaţia stocurilor" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieşite din gestiune prin vânzare. Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente produselor existente în stoc. GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERŢI" Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi. Contabilitatea analitică a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la terţi se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, pe unităţi, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de materiale. Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" este un cont de activ. Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau în custodie la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca materii şi materiale aflate la terţi. Contul 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terţi. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terţi. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi. 601 "Cheltuieli cu materiile prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aflate la terţi, constatate lipsă la inventar. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aflate la terţi, constatate lipsă la inventar. 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la inventar. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea materiilor şi materialelor aflate la terţi, distruse de calamităţi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi.

90

Contul 354 "Produse aflate la terţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de produse trimise la terţi. Contabilitatea analitică a produselor aflate la terţi se ţine pe unităţi prelucrătoare, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de produse. Contul 354 "Produse aflate la terţi" este un cont de activ. Contul 354 "Produse aflate la terţi" se debitează prin creditul conturilor: 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor trimise la terţi. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite trimise la terţi. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale trimise la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca produse aflate la terţi. Contul 354 "Produse aflate la terţi" se creditează prin debitul conturilor: 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terţi. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terţi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a produselor aflate la terţi. Contul 356 "Animale aflate la terţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa animalelor şi păsărilor trimise la terţi. Contabilitatea analitică a animalelor şi păsărilor aflate la terţi se ţine pe unităţi, iar în cadrul acestora, pe specii şi, după caz, pe categorii de vârstă. Contul 356 "Animale aflate la terţi" este un cont de activ. Contul 356 "Animale aflate la terţi" se debitează prin creditul conturilor: 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor trimise la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca animale şi păsări aflate la terţi. Contul 356 "Animale aflate la terţi" se creditează prin debitul contului: 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aflate la terţi. Contul 357 "Mărfuri aflate la terţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfuri trimise la terţi. Contabilitatea analitică a mărfurilor aflate la terţi se ţine pe unităţi, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de mărfuri. Contul 357 "Mărfuri aflate la terţi" este un cont de activ. Contul 357 "Mărfuri aflate la terţi" se debitează prin creditul conturilor: 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri aflate la terţi. Contul 357 "Mărfuri aflate la terţi" se creditează prin debitul contului: 371 "Mărfuri"

91

- cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor aflate la terţi. Contul 358 "Ambalaje aflate la terţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de ambalaje trimise la terţi. Contabilitatea analitică a ambalajelor aflate la terţi se ţine pe unităţi, iar în cadrul acestora, pe feluri sau grupe de ambalaje. Contul 358 "Ambalaje aflate la terţi" este un cont de activ. Contul 358 "Ambalaje aflate la terţi" se debitează prin creditul conturilor: 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor trimise la terţi. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca ambalaje aflate la terţi. Contul 358 "Ambalaje aflate la terţi" se creditează prin debitul contului: 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor aflate la terţi. GRUPA 36 "ANIMALE" Contul 361 "Animale şi păsări" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa efectivelor de animale şi păsări care, potrivit legii, nu sunt considerate mijloace fixe, astfel: - animale născute vii; - animale tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine - caprine, cabaline etc.) în vederea creşterii şi folosirii lor pentru producţie (de lână, lapte, blană), reproducţie, muncă, reprezentaţie (spectacole), expunere (în parcuri şi grădini zoologice) etc.; - păsări de orice fel în vederea creşterii şi folosirii lor pentru producţie, reproducţie, reprezentaţie (spectacole), expunere (în parcuri şi grădini zoologice) etc.; - animale puse la îngrăşat pentru a fi valorificate; - păsări puse la îngrăşat pentru a fi valorificate. Tot cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa coloniilor de albine. Contabilitatea analitică se ţine pe specii şi, după caz, pe categorii de vârstă, separat pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 361 "Animale şi păsări" este un cont de activ. Contul 361 "Animale şi păsări" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor aportate. 356 "Animale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor şi păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la grup. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii), sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la subunităţi.

92

542 "Avansuri de trezorerie" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor obţinute din producţia proprie, sporurile de greutate şi plusurile de inventar. 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu valoarea animalelor şi păsărilor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu sporurile de greutate şi plusurile de inventar la animale şi păsări. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit. Contul 361 "Animale şi păsări" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea animalelor şi păsărilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 356 "Animale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor trimise la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor vândute ca atare. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate la grup. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate subunităţilor. 606 "Cheltuieli cu animalele şi păsările" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor provenite din cumpărări, ieşite din gestiune prin vânzare, constatate lipsă la inventariere sau trecute la mijloace fixe. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. 711 "Variaţia stocurilor" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor provenite din producţie proprie, vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor existente la sfârşitul perioadei. Contul 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor, în plus sau în minus, între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, respectiv costul de producţie. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" este un cont bifuncţional, rectificativ, al valorii de înregistrare a animalelor şi păsărilor.

93

Contul 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 606 "Cheltuieli cu animalele şi păsările" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente valorii animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuieli. 711 "Variaţia stocurilor" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor şi păsărilor ieşite din gestiune prin vânzare. Contul 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" se creditează prin debitul conturilor: 361 "Animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu diferenţele de preţ în minus aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 606 "Cheltuieli cu animalele şi păsările" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuieli. 711 "Variaţia stocurilor" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor şi păsărilor din producţie proprie, ieşite din gestiune prin vânzare. Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente animalelor şi păsărilor existente. GRUPA 37 "MĂRFURI" Contul 371 "Mărfuri" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de mărfuri. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru stocurile de mărfuri în depozite, precum şi în unităţile cu amănuntul (magazinele proprii de desfacere cu amănuntul), pe depozite (gestiuni), precum şi pe feluri sau grupe de mărfuri, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 371 "Mărfuri" este un cont de activ. Contul 371 "Mărfuri" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea stocurilor reprezentând mărfuri aportate. 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime vândute ca atare. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile vândute ca atare. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar vândute ca atare. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere. 345 "Produse finite"

94

- cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale predate pentru vânzare magazinelor proprii de desfacere. 357 "Mărfuri aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor vândute ca atare. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor vândute ca atare. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor intrate în gestiune, în situaţia în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate din import. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la societăţi din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la alte societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la subunităţi. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 607 "Cheltuieli privind mărfurile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite cu titlu gratuit. Contul 371 "Mărfuri" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea mărfurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate. 357 "Mărfuri aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor trimise la terţi. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiune.

95

4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor vândute, lipsă, degradate, declasate, calamitate sau donate în situaţia în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate societăţilor din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate altor societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate subunităţilor. 607 "Cheltuieli privind mărfurile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare, degradate, declasate, precum şi lipsurile de inventar. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea donaţiilor. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor existente în stoc. Contul 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mărfurilor existente în gestiunea persoanei juridice fără scop patrimonial, în situaţia în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul. Contabilitatea analitică a adaosului comercial se ţine pentru mărfurile aflate în unităţile de desfacere cu amănuntul. Contul 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" este un cont de pasiv, rectificativ, al valorii de înregistrare a mărfurilor. Contul 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" se creditează prin debitul contului: 371 "Mărfuri" - cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor intrate în gestiune. Contul 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" se debitează prin creditul contului: 371 "Mărfuri" - cu valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor ieşite din gestiune. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea adaosului comercial aferent mărfurilor existente în stoc. GRUPA 38 "AMBALAJE" Contul 381 "Ambalaje" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de ambalaje achiziţionate sau confecţionate în unitate, care sunt destinate ambalării şi transportului produselor finite sau mărfurilor. Contabilitatea analitică a ambalajelor se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice şi, după caz, pe magazii (gestiuni) şi în cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de evidenţă a stocurilor prevăzute de lege, utilizate în funcţie de specificul activităţii şi necesităţile proprii ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ. Contul 381 "Ambalaje" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea stocurilor reprezentând ambalaje aportate. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite reţinute din producţia proprie ca ambalaje. 358 "Ambalaje aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje"

96

- cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 409 "Furnizori - debitori" - cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, în situaţia în care acestea circulă pe principiul restituirii. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la societăţi din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la alte societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la subunităţi. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 608 "Cheltuieli privind ambalajele" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar. 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu valoarea ambalajelor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite cu titlu gratuit. Contul 381 "Ambalaje" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al societăţilor din afara grupului. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând interese de participare. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea ambalajelor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altei societăţi comerciale, reprezentând alte titluri imobilizate 358 "Ambalaje aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor trimise la terţi. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor vândute ca atare. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate la societăţi din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate la alte societăţi legate prin participaţii. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor). 482 "Decontări între subunităţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate subunităţilor. 608 "Cheltuieli privind ambalajele"

97

- cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor incluse pe cheltuieli, precum şi lipsurile constatate la inventar. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea donaţiilor. 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor existente în stoc. Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa diferenţelor, în plus sau în minus, între preţul de înregistrare standard (prestabilit) şi costul de achiziţie, aferente ambalajelor intrate în gestiune. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" este un cont bifuncţional, rectificativ, al valorii de înregistrare a ambalajelor. Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 608 "Cheltuieli privind ambalajele" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieşite din gestiune. Contul 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" se creditează prin debitul conturilor: 381 "Ambalaje" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu diferenţele de preţ în minus aferente ambalajelor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 608 "Cheltuieli privind ambalajele" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieşite din gestiune. Soldul contului reprezintă diferenţele de preţ aferente ambalajelor existente în stoc. GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE" Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" fac parte conturile: 391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime" 392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor" 393 "Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie" 394 "Provizioane pentru deprecierea produselor" 395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi" 396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor" 397 "Provizioane pentru deprecierea mărfurilor" 398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor" Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii, de regulă la închiderea exerciţiului financiar, a provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producţie în curs de execuţie, produse, animale, mărfuri şi ambalaje, precum şi a suplimentării, diminuării sau anulării acestora, potrivit legii.

98

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de stocuri supuse deprecierii. Conturile din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" sunt conturi de pasiv. Conturile din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane. Conturile din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie. Soldul creditor al conturilor reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea stocurilor şi producţiei în curs de execuţie. CLASA 4 "CONTURI DE TERŢI" GRUPA 40 "FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE" Contul 401 "Furnizori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionări de bunuri, lucrări executate şi servicii prestate, pentru care s-au primit facturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv. Contul 401 "Furnizori" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime intrate în gestiune, aduse de la terţi. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor consumabile intrate în gestiune, aduse de la terţi. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente materialelor de natura obiectelor de inventar intrate în gestiune, aduse de la terţi. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori. 341 "Semifabricate" - cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 345 "Produse finite" - cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor finite intrate în gestiune, aduse de la terţi. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea serviciilor prestate aferente produselor reziduale intrate în gestiune, aduse de la terţi. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile şi materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca materii şi materiale aflate la terţi. 354 "Produse aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca produse aflate la terţi. 356 "Animale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca animale şi păsări aflate la terţi. 357 "Mărfuri aflate la terţi"

99

- cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri la terţi. 358 "Ambalaje aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori, înregistrate ca mărfuri aflate la terţi. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor şi păsărilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente mărfurilor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor intrate în gestiune achiziţionate de la furnizori. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori; - cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate în gestiune, aduse de la terţi. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate ca facturi nesosite. 409 "Furnizori - debitori" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la furnizori. 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau prin decontări succesive. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate de furnizori şi a altor cheltuieli efectuate anticipat. 532 "Alte valori" - cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori achiziţionate. 601 "Cheltuieli cu materiile prime" - cu valoarea materiilor prime achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent. 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent. 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli. 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" - cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli. 606 "Cheltuieli cu animalele şi păsările" 607 "Cheltuieli privind mărfurile" 608 "Cheltuieli privind ambalajele" - cu valoarea animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor achiziţionate, în cazul folosirii inventarului intermitent. 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" - cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi. 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" - cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate terţilor. 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"

100

- cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor. 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" - cu valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi. 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" - cu sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile prestate. 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" - cu valoarea comisioanelor şi onorariilor datorate terţilor. 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" - cu cheltuielile de protocol, reclamă şi publicitate datorate terţilor. 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" - cu cheltuielile pentru transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor. 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" - cu cheltuielile reprezentând deplasări, detaşări şi transferări datorate terţilor. 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate terţilor. 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" - cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terţi. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu valoarea despăgubirilor datorate terţilor. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării soldului în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 401 "Furnizori" se debitează prin creditul conturilor: 162 "Credite bancare pe termen lung" - cu plăţile efectuate către furnizori direct din credite pe termen lung. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor cuvenite unităţilor prestatoare ca plată în natură potrivit prevederilor contractuale. 403 "Efecte de plătit" - cu valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit. 409 "Furnizori - debitori" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia; - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, predate furnizorilor. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu drepturile băneşti ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată. 431 "Asigurări sociale" - cu contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de colaboratorii care lucrează pe bază de convenţie civilă de prestări servicii. 444 "Impozitul pe salarii" - cu sumele reţinute reprezentând impozit datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil cu destinaţie specială. 531 "Casa" - cu sumele în numerar plătite furnizorilor. 541 "Acreditive" - cu sumele plătite furnizorilor din acreditive. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele plătite furnizorilor din avansuri de trezorerie. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută;

101

- cu sumele datorate furnizorilor înregistrate la venituri, după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu datoriile prescrise sau anulate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizori. 767 "Venituri din sconturi obţinute" - cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizori. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor. Contul 403 "Efecte de plătit" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plătit pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de efecte comerciale. Contul 403 "Efecte de plătit" este un cont de pasiv. Contul 403 "Efecte de plătit" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea acceptată a efectelor comerciale de plătit. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar. Contul 403 "Efecte de plătit" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu plăţile efectuate la scadenţă pe bază de efecte comerciale. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de plătit. Contul 404 "Furnizori de imobilizări" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată faţă de furnizorii de imobilizări corporale sau necorporale, pentru care s-au primit facturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii de imobilizări se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 404 "Furnizori de imobilizări" este un cont de pasiv. Contul 404 "Furnizori de imobilizări" se creditează prin debitul conturilor: 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu valoarea ratelor de leasing financiar pe baza facturilor emise de locator. 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu valoarea dobânzilor datorate şi facturate potrivit prevederilor contractuale, în cazul leasing-ului financiar. 201 "Cheltuieli de constituire" - cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare achiziţionate de la terţi. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare achiziţionate de la terţi. 207 "Fondul comercial" - cu valoarea fondului comercial achiziţionat. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea altor imobilizări necorporale achiziţionate de la terţi. 211 "Terenuri" - cu valoarea terenurilor şi amenajărilor de terenuri achiziţionate. 212 "Construcţii" - cu valoarea construcţiilor achiziţionate.

102

213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor achiziţionate. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active corporale achiziţionate. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale achiziţionate. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale achiziţionate pentru activităţile economice. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie. 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de imobilizări. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor de imobilizări cu plata în rate. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului la închiderea exerciţiului financiar. Contul 404 "Furnizori de imobilizări" se debitează prin creditul conturilor: 162 "Credite bancare pe termen lung" - cu plăţile efectuate către furnizorii de imobilizări direct din credite pe termen lung. 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale, decontate. 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, decontate. 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" - cu valoarea acceptată de către furnizorii de imobilizări a efectelor comerciale subscrise. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil cu destinaţie specială. 531 "Casa" - cu sumele în numerar plătite furnizorilor de imobilizări. 541 "Acreditive" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din acreditive. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din avansuri de trezorerie. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu datoriile prescrise sau anulate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizorii de imobilizări. 767 "Venituri din sconturi obţinute" - cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor de imobilizări. Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări"

103

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiilor de plată faţă de furnizorii de imobilizări, stabilite pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.). Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de efecte comerciale. Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" este un cont de pasiv. Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se creditează prin debitul conturilor: 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea acceptată de către furnizorii de imobilizări a efectelor comerciale subscrise. Contul 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu plăţile efectuate la scadenţă din contul de disponibil pe bază de efecte comerciale. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plată în valută. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea efectelor de plătit. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu furnizorii pentru aprovizionări de bunuri, lucrări executate şi servicii prestate, pentru care nu s-au primit facturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate de la furnizori. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate de la furnizori. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate de la furnizori. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea de la furnizori. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate de la furnizori. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate de la furnizori. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate de la furnizori. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate pentru care nu au sosit facturi. 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli. 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" - cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli. 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" - cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi. 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" - cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate terţilor. 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" - cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor.

104

614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" - cu valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi. 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" - cu valoarea comisioanelor şi onorariilor datorate terţilor. 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" - cu cheltuielile de protocol, reclamă şi publicitate datorate terţilor. 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" - cu cheltuielile pentru transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor. 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" - cu cheltuielile reprezentând deplasări, detaşări şi transferări datorate terţilor. 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate terţilor. 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" - cu sumele datorate pentru alte servicii prestate de terţi. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului financiar. Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea facturilor primite, în cazul în care acestea au fost evidenţiate ca facturi nesosite. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului financiar. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit facturi. Contul 409 "Furnizori - debitori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate furnizorilor pentru livrări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare furnizor - debitor. Furnizorii - debitori se grupează în furnizori interni şi furnizori externi. Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ. Contul 409 "Furnizori - debitori" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate la furnizori. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 531 "Casa" - cu valoarea avansurilor acordate în numerar pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului financiar, aferente avansurilor acordate furnizorilor. Contul 409 "Furnizori - debitori" se creditează prin debitul conturilor: 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor în situaţia în care acestea circulă pe principiul restituirii. 401 "Furnizori" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor cu ocazia regularizării plăţilor cu aceştia; - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire predate furnizorilor. 608 "Cheltuieli privind ambalajele" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradării. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"

105

- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. Soldul debitor al contului reprezintă avansuri acordate furnizorilor, nedecontate. GRUPA 41 "CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE" Contul 411 "Clienţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu clienţii pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate pentru care s-au întocmit facturi. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare client. Clienţii se grupează în clienţi interni şi clienţi externi. Contul 411 "Clienţi" este un cont de activ. Contul 411 "Clienţi" se debitează prin creditul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea dobânzii facturate de locator în cazul leasing-ului financiar. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea facturilor întocmite către clienţi. 419 "Clienţi - creditori" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor; - cu valoarea avansurilor datorate de clienţi. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise către clienţi. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate cu plata în rate. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate. 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor şi păsărilor livrate clienţilor. 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a semifabricatelor livrate clienţilor. 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor reziduale livrate clienţilor. 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 705 "Venituri din studii şi cercetări" - cu valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare executate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" - cu valoarea redevenţelor pentru concesiuni, locaţiilor de gestiune şi chiriilor facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienţilor. 708 "Venituri din activităţi diverse" - cu sumele facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activităţi diverse. 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" - cu valoarea creanţelor reactivate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 411 "Clienţi" se creditează prin debitul conturilor: 413 "Efecte de primit de la clienţi" - cu valoarea efectelor comerciale acceptate. 419 "Clienţi - creditori" - cu valoarea avansurilor decontate cu clienţii;

106

- cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă avansurilor primite de la clienţi. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu valoarea creanţelor scăzute din evidenţă care nu mai pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate reprezentând creanţe încasate. 511 "Valori de încasat" - cu valoarea cecurilor primite de la clienţi. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la clienţi, în contul de disponibil. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar de la clienţi. 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" - cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" - cu valoarea sconturilor acordate clienţilor. Soldul debitor al contului reprezintă sumele datorate de clienţi. Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de creanţă stabilite pe bază de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.) Contabilitatea analitică se ţine pe categorii de efecte comerciale. Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi" este un cont de activ. Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea efectelor comerciale acceptate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de încasat la închiderea exerciţiului financiar. Contul 413 "Efecte de primit de la clienţi" se creditează prin debitul conturilor: 511 "Valori de încasat" - cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienţi. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la clienţi în contul de disponibil. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar la primirea efectelor comerciale. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea efectelor comerciale de primit. Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu clienţii pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare client. Clienţii se grupează în clienţi interni şi clienţi externi. Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" este un cont de activ. Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se debitează prin creditul conturilor: 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate, pentru care nu s-au întocmit facturi. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate. 701 "Venituri din vânzarea produselor finite"

107

- cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor şi păsărilor livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a semifabricatelor livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor reziduale livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 705 "Venituri din studii şi cercetări" - cu valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare executate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" - cu valoarea redevenţelor pentru concesiuni, locaţiilor de gestiune şi chiriilor facturate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 708 "Venituri din activităţi diverse" - cu sumele datorate de clienţi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activităţi diverse pentru care nu s-au întocmit facturi. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. Contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea facturilor întocmite către clienţi. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu valoarea creanţelor scăzute din evidenţă care nu mai pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea bunurilor livrate, lucrărilor executate sau serviciilor prestate pentru care nu s-au întocmit facturi. 419 "Clienţi - creditori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare client-creditor. Clienţii - creditori se grupează în clienţi interni şi clienţi externi. Contul 419 "Clienţi - creditori" este un cont de pasiv. Contul 419 "Clienţi - creditori" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, facturate clienţilor; - cu valoarea avansurilor datorate de clienţi. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite de la clienţi, la închiderea exerciţiului financiar. Contul 419 "Clienţi - creditori" se debitează prin creditul conturilor:

108

411 "Clienţi" - cu valoarea avansurilor decontate cu clienţii; - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, primite de la clienţi. 708 "Venituri din activităţi diverse" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de clienţi. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. Soldul creditor al contului reprezintă avansurile primite de la clienţi, nedecontate. GRUPA 42 "PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE" Contul 421 "Personal - salarii datorate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia în bani sau în natură, inclusiv a adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii. Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată a salariilor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv. Contul 421 "Personal - salarii datorate" se creditează prin debitul contului: 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" - cu salariile şi alte drepturi salariale cuvenite personalului. Contul 421 "Personal - salarii datorate" se debitează prin creditul conturilor: 425 "Avansuri acordate personalului" - cu sumele reţinute pe statele de salarii reprezentând avansuri acordate. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu salariile şi alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată. 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" - cu sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele reţinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial. 431 "Asigurări sociale" - cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii. 437 "Ajutor de şomaj" - cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" - cu impozitul pe salarii datorat de personal, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate personalului reprezentând salarii şi alte drepturi salariale. 531 "Casa" - cu sumele achitate personalului reprezentând salarii şi alte drepturi salariale. Soldul creditor al contului reprezintă salarii şi alte drepturi salariale datorate personalului. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu personalul pentru ajutoarele materiale cuvenite acestuia (ajutoare de boală pentru incapacitate temporară de muncă, îngrijirea copilului bolnav, ajutoare de deces şi alte ajutoare acordate). Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată privind acordarea ajutoarelor, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont de pasiv. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se creditează prin debitul conturilor: 431 "Asigurări sociale" - cu ajutoarele materiale suportate din contribuţia pentru asigurările sociale, potrivit legii. 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" - cu ajutoarele materiale suportate din cheltuieli, potrivit legii. Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" se debitează prin creditul conturilor:

109

425 "Avansuri acordate personalului" - cu sumele reţinute pe statele de plată pentru ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu ajutoarele materiale neridicate în termenul legal de plată. 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" - cu sumele reţinute personalului datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele reţinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial. 431 "Asigurări sociale" - cu contribuţia datorată de personal (asigurat) la bugetul asigurărilor sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii. 437 "Ajutor de şomaj" - cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" - cu impozitul datorat de personal pentru ajutoarele materiale, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale. 531 "Casa" - cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale. Soldul creditor al contului reprezintă ajutoare materiale datorate personalului. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stimulentelor acordate personalului pe seama rezultatului activităţilor economice, respectiv a profitului net realizat, potrivit prevederilor din statutul aprobat. Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul statelor de plată privind acordarea acestor drepturi băneşti. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" este un cont de pasiv. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" se creditează prin debitul contului: 117 "Rezultatul reportat" - cu sumele acordate personalului din profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente, repartizat pentru participarea personalului la profit. Contul 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" se debitează prin creditul conturilor: 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu stimulentele neridicate în termenul legal de plată. 444 "Impozitul pe salarii" - cu impozitul pe stimulente datorat de personal, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" 531 "Casa" - cu sumele achitate personalului. Soldul creditor al contului reprezintă stimulentele din profit datorate personalului. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor acordate personalului. Contabilitatea analitică se ţine cu ajutorul listelor de plată, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de activ. Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se debitează prin creditul conturilor: 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu avansurile din salarii şi alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată. 512 "Conturi curente la bănci" 531 "Casa" - cu sumele plătite personalului, reprezentând avansuri din salarii şi alte drepturi salariale.

110

Contul 425 "Avansuri acordate personalului" se creditează prin debitul conturilor: 421 "Personal - salarii datorate" - cu sumele reţinute pe statele de salarii reprezentând avansuri acordate. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu sumele reţinute pe statele de plată pentru ajutoare materiale reprezentând avansuri acordate. Soldul debitor al contului reprezintă avansurile acordate. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa drepturilor de personal neridicate în termenul legal de plată. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare salariat sau prestator. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de pasiv. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori" - cu drepturile băneşti ale prestatorilor neridicate în termenul legal de plată. 421 "Personal - salarii datorate" - cu salariile şi alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu ajutoarele materiale neridicate în termenul legal de plată. 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" - cu stimulentele neridicate în termenul legal de plată. 425 "Avansuri acordate personalului" - cu avansurile din salarii şi alte drepturi salariale neridicate în termenul legal de plată. Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" se debitează prin creditul conturilor: 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" 531 "Casa" - cu sumele achitate personalului. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu drepturile de personal neridicate, prescrise şi evidenţiate la alte venituri din activităţile fără scop patrimonial. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu drepturile de personal prescrise şi evidenţiate la alte venituri din exploatare. Soldul creditor al contului reprezintă drepturi de personal neridicate. Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa reţinerilor şi popririlor din salarii, datorate terţilor. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare terţ. Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" este un cont de pasiv. Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se creditează prin debitul conturilor: 421 "Personal - salarii datorate" 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii, cumpărări cu plata în rate şi alte obligaţii faţă de terţi. Contul 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" 513 "Disponibil cu destinaţie specială" 531 "Casa" - cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri. Soldul creditor al contului reprezintă sumele reţinute, datorate terţilor. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu salariaţii la închiderea exerciţiului, precum şi a altor creanţe şi datorii în legătură cu personalul. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

111

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" este un cont bifuncţional. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se creditează prin debitul conturilor: 421 "Personal - salarii datorate" - cu sumele reţinute din salarii pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial; - cu garanţiile gestionare reţinute personalului. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu sumele reţinute din ajutoare materiale pentru stingerea debitelor datorate persoanei juridice fără scop patrimonial. 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" - cu sumele datorate personalului sub formă de ajutoare materiale. 531 "Casa" - cu sumele încasate de la salariaţi evidenţiate anterior în acest cont. 641 "Cheltuieli cu remuneraţiile personalului" - la închiderea exerciţiului financiar, cu sumele datorate salariaţilor pentru care nu s-au întocmit state de plată, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar. Contul 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" se debitează prin creditul conturilor: 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" - cu sumele achitate în plus personalului reprezentând ajutoare materiale. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor datorate privind debite ale salariaţilor. 531 "Casa" - cu sumele achitate personalului evidenţiate anterior în acest cont. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu avansurile de trezorerie nejustificate. 706 "Venituri din redevente, locaţii de gestiune şi chirii" - cu sumele datorate de personal reprezentând chirii care se fac venituri ale unităţii (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 708 "Venituri din activităţi diverse" - cu sumele datorate de personal reprezentând consumuri efectuate pentru aceştia şi care se fac venituri ale unităţii (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 758 "Alte venituri din exploatare" - cu alte sume datorate privind debite ale salariaţilor. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate salariaţilor, iar soldul debitor, sumele datorate de către salariaţi, unităţii. GRUPA 43 "ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE" Contul 431 "Asigurări sociale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia persoanei juridice fără scop patrimonial la asigurările sociale, precum şi contribuţia personalului pentru pensia suplimentară. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 431 "Asigurări sociale" este un cont de pasiv. Contul 431 "Asigurări sociale" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori" - cu contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate datorată, potrivit legii, de colaboratorii care lucrează pe bază de convenţie civilă de prestări servicii. 421 "Personal - salarii datorate" - cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor sociale şi la bugetul asigurări sociale de sănătate, potrivit legii. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor sociale şi la bugetul asigurărilor sociale de sănătate, potrivit legii. 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" - cu contribuţia unităţii la asigurările sociale, potrivit legii.

112

Contul 431 "Asigurări sociale" se debitează prin creditul conturilor: 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu ajutoarele materiale suportate din contribuţia pentru asigurările sociale, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate asigurărilor sociale. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele virate asigurărilor sociale. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate asigurărilor sociale. Contul 437 "Ajutor de şomaj" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind contribuţia datorată de angajator, precum şi de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 437 "Ajutor de şomaj" este un cont de pasiv. Contul 437 "Ajutor de şomaj" se creditează prin debitul conturilor: 421 "Personal - salarii datorate" 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu contribuţia datorată de personal (asiguraţi) la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" - cu contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. Contul 437 "Ajutor de şomaj" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele virate la bugetul asigurărilor pentru şomaj. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" 758 "Alte venituri din exploatare" 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu datoriile anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor pentru şomaj. Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor de achitat sau a creanţelor de încasat în contul asigurărilor sociale aferente exerciţiului în curs, precum şi plata acestora. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe. Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" este un cont bifuncţional. Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se creditează prin debitul conturilor: 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele achitate în plus personalului reprezentând ajutoare materiale. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la asigurările sociale reflectate ca alte creanţe sociale. Contul 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" se debitează prin creditul conturilor: 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele datorate personalului sub formă de ajutoare materiale. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului asigurărilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmează a se încasa de la bugetul asigurărilor sociale. GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE" Contul 441 "Impozitul pe profit"

113

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit, potrivit legii. Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifuncţional. Contul 441 "Impozitul pe profit" se creditează prin debitul conturilor: 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu sumele reprezentând impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar anterior în cazul corectării erorilor contabile. 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" - cu sumele datorate de unitate bugetului statului, reprezentând impozitul pe profit. Contul 441 "Impozitul pe profit" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe profit. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor reprezintă sumele vărsate în plus de unitate, în contul impozitului pe profit. Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adăugată. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi, astfel: 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" Contul 442 "Taxa pe valoarea adăugată" este un cont bifuncţional. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului statului. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" este un cont de pasiv. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se creditează prin debitul contului: 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - la sfârşitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, reprezentând diferenţa între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică. Contul 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" se debitează prin creditul conturilor: 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" - cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată. 512 "Conturi curente la bănci" - cu taxa pe valoarea adăugată virată bugetului statului. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată exigibilă la plată. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" este un cont de activ. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se debitează prin creditul contului: 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - la sfârşitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului, reprezentând diferenţa dintre taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică. Contul 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" se creditează prin debitul conturilor: 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" - cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat, compensată. 512 "Conturi curente la bănci"

114

- cu taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului. Soldul debitor al contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată înscrisă în facturile emise de furnizori pentru bunurile achiziţionate, lucrările executate şi serviciile prestate, deductibilă din punct de vedere fiscal, potrivit legii. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" este un cont de activ. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizori. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise de furnizorii de imobilizări. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii devenită exigibilă, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu taxa pe valoarea adăugată achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile şi serviciile din import. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă aferentă bunurilor şi serviciilor decontate din avansuri de trezorerie. Contul 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" se creditează prin debitul conturilor: 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" - la sfârşitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului reprezentând diferenţa dintre taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mare şi taxa pe valoarea adăugată colectată mai mică. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată colectată. 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă. La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor datorate bugetului statului reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor de bunuri, executărilor de lucrări sau prestărilor de servicii, potrivit legii. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" este un cont de pasiv. Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată cuprinsă în facturi sau alte documente legale emise către clienţi. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor datorate privind debite ale salariaţilor. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, devenită exigibilă. 461 "Debitori diverşi" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor imputate terţilor; - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate. 531 "Casa" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă încasărilor în numerar, reprezentând vânzările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii. 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură.

115

Contul 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă avansurilor primite de la clienţi. 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" - la sfârşitul lunii, cu taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului, reprezentând diferenţa între taxa pe valoarea adăugată colectată mai mare şi taxa pe valoarea adăugată deductibilă mai mică. 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adăugată colectată. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiarii lucrărilor. La sfârşitul perioadei, contul nu prezintă sold. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa taxei pe valoarea adăugată neexigibilă rezultată din vânzările şi cumpărările de bunuri, servicii, lucrări efectuate cu plata în rate, precum şi cea inclusă în preţul de vânzare cu amănuntul la unităţile care ţin evidenţa la acest preţ. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" este un cont bifuncţional. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se creditează prin debitul conturilor: 371 "Mărfuri" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor intrate în gestiune în situaţia în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţ cu amănuntul. 411 "Clienţi" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate cu plata în rate. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă bunurilor livrate, lucrărilor executate şi serviciilor prestate pentru care nu s-au întocmit facturi. 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor de bunuri şi servicii devenită exigibilă, potrivit legii. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată aferentă garanţiilor pentru buna execuţie a lucrărilor, reţinute de către beneficiarii lucrărilor. Contul 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" se debitează prin creditul conturilor: 371 "Mărfuri" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă mărfurilor vândute, lipsă, degradate, declasate, calamitate sau donate, în situaţia în care evidenţa mărfurilor se ţine la preţul cu amănuntul. 401 "Furnizori" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate cu plata în rate sau prin decontări succesive. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor de imobilizări cu plata în rate. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă cumpărărilor efectuate pentru care nu au sosit facturi. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată neexigibilă, devenită exigibilă. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu taxa pe valoarea adăugată amânată la plată. Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului privind impozitul pe salarii şi alte drepturi similare. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un cont de pasiv. Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" se creditează prin debitul conturilor:

116

401 "Furnizori" - cu sumele reţinute reprezentând impozit datorat de către colaboratorii unităţii pentru plăţile efectuate către aceştia. 421 "Personal - salarii datorate" - cu impozitul pe salarii datorat de personal, potrivit legii. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu impozitul datorat de personal pentru ajutoarele materiale, potrivit legii. 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" - cu impozitul pe stimulente datorat de personal, potrivit legii. Contul 444 "Impozitul pe salarii" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe salarii şi alte drepturi similare. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe salarii şi alte drepturi similare. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele reprezentând impozitul pe salarii şi alte drepturi similare decontate din avansuri de trezorerie. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă impozitul pe salarii şi alte drepturi similare datorat bugetului statului. Contul 445 "Subvenţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind subvenţiile de la buget sau provenite din contribuţii financiare nerambursabile, privind activităţile economice. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de subvenţii. Contul 445 "Subvenţii" este un cont de activ. Contul 445 "Subvenţii" se debitează prin creditul conturilor: 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu sumele alocate de la buget, precum şi valoarea altor subvenţii pentru investiţii, de primit. 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" - cu valoarea subvenţiilor pentru diferenţe de preţ şi a altor subvenţii de primit. 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare" - cu valoarea subvenţiilor de primit drept compensaţie pentru pierderile înregistrate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. Contul 445 "Subvenţii" se creditează prin debitul contului: 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea subvenţiilor încasate. Soldul debitor al contului reprezintă subvenţii de primit. Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu bugetul statului sau cu bugetele locale, după caz, privind impozitele, taxele şi vărsămintele asimilate cum sunt: accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri etc., potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru bugetul statului şi bugetele locale, iar în cadrul acestora, pe feluri de impozite. Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv. Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se creditează prin debitul conturilor: 212 "Construcţii" 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor din import. 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"

117

- cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor de materii prime, materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar din import. 361 "Animale şi păsări" 371 "Mărfuri" 381 "Ambalaje" - cu valoarea taxelor vamale aferente aprovizionărilor cu animale şi păsări, mărfuri şi ambalaje din import. 4428 "Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată amânată la plată. 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz. Contul 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele reprezentând datorii anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa datoriilor şi vărsămintelor efectuate către alte organisme publice, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de fonduri speciale, taxe şi vărsăminte asimilate. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de pasiv. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se creditează prin debitul contului: 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu datoriile şi vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii. Contul 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele virate către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele plătite către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate decontate din avansuri de trezorerie. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" 758 "Alte venituri din exploatare" 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu datoriile anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate organismelor publice. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor datorii şi creanţe cu bugetul statului. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de datorii şi creanţe. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" este un cont bifuncţional. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se creditează prin debitul conturilor: 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu drepturile de personal neridicate prescrise, datorate bugetului statului, potrivit legii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus. 658 "Alte cheltuieli de exploatare"

118

- cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate bugetului. Contul 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate bugetului reprezentând alte datorii. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" 758 "Alte venituri din exploatare" 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; - cu datoriile anulate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate de unitate bugetului statului, iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat. GRUPA 45 "GRUP ŞI ASOCIAŢI" Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între unităţile aparţinând aceluiaşi grup. Contabilitatea se ţine distinct pe conturi sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe unităţi şi pe feluri de decontări. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" este un cont bifuncţional. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate la grup. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate la grup. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la grup. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor livrate unităţilor din cadrul grupului. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate la grup. 348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor livrate unităţilor din cadrul grupului. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate la grup. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor livrate unităţilor din cadrul grupului. 371 "Mărfuri" - cu valoare la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate la grup. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor livrate unităţilor din cadrul grupului. 381 "Ambalaje" - cu valoare la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate la grup. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor livrate unităţilor din cadrul grupului. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate altor persoane juridice fără scop patrimonial din cadrul grupului. 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" - cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută.

119

758 "Alte venituri din exploatare" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu dividendele de încasat din participaţii. 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" - cu dividendele de încasat aferente investiţiilor financiare pe termen scurt. 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unităţi din cadrul grupului. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 766 "Venituri din dobânzi" - cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. Contul 451 "Decontări în cadrul grupului" se creditează prin debitul conturilor: 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate primite de la alte unităţi din cadrul grupului. 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la grup. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la grup. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la grup. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor şi materialelor primite de la unităţi din cadrul grupului. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la grup. 348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor primite de la unităţi din cadrul grupului. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la grup. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor primite de la unităţi din cadrul grupului. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la grup. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor primite de la unităţi din cadrul grupului. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la grup. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor primite de la unităţi din cadrul grupului. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la alte persoane juridice fără scop patrimonial din cadrul grupului. 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" - cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"

120

- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 666 "Cheltuieli privind dobânzile" - cu dobânzile aferente împrumuturilor primite. 668 "Alte cheltuieli financiare" - cu valoarea debitelor scăzute din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la grup, iar soldul creditor, sumele datorate grupului. Contul 452 "Decontări privind interesele de participare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor privind interesele de participare. Contabilitatea se ţine distinct pe conturi sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe unităţi şi pe feluri de decontări. Contul 452 "Decontări privind interesele de participare" este un cont bifuncţional. Contul 452 "Decontări privind interesele de participare" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime livrate altor unităţi legate prin participaţii. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile livrate altor unităţi legate prin participaţii. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate altor unităţi legate prin participaţii. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 371 "Mărfuri" - cu valoare la preţ de înregistrare a mărfurilor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 381 "Ambalaje" - cu valoare la preţ de înregistrare a ambalajelor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor livrate altor unităţi legate prin participaţii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate altor persoane juridice fără scop patrimonial legate prin participaţii. 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" - cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial"

121

- cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu dividendele de încasat din participaţii. 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" - cu dividendele de încasat aferente investiţiilor financiare pe termen scurt. 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate altor unităţi legate prin participaţii. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 766 "Venituri din dobânzi" - cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. Contul 452 "Decontări privind interesele de participare" se creditează prin debitul conturilor: 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor şi materialelor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente mărfurilor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor primite de la alte unităţi legate prin participaţii. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate de la alte persoane juridice fără scop patrimonial legate prin participaţii.

122

655 "Contribuţii şi cotizaţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" - cu cheltuielile reprezentând contribuţii şi cotizaţii datorate, potrivit statutului. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 666 "Cheltuieli privind dobânzile" - cu dobânzile aferente împrumuturilor primite. 668 "Alte cheltuieli financiare" - cu valoarea debitelor scăzute din evidenţă. Soldul debitor al contului reprezintă sumele de încasat de la unităţi legate prin participaţii, iar soldul creditor, sumele datorate altor unităţi legate prin participaţii Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa operaţiilor din participaţie, a decontării cheltuielilor şi veniturilor realizate din operaţii în participaţie, precum şi a sumelor virate între coparticipanţi, privind activităţile economice. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe coparticipanţi şi pe feluri de decontări. Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" este un cont bifuncţional. Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite în contul de disponibil de la coparticipanţi; - cu sumele primite în contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie. 531 "Casa" - cu sumele primite în numerar de la coparticipanţi; - cu sumele primite în numerar ca rezultat al operaţiilor în participaţie. Conturi din grupa 60 - 68 - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Conturi din grupa 70 - 78 - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. Contul 458 "Decontări din operaţii în participaţie" se debitează prin creditul conturilor: 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale transferată conform contractelor de asociere în participaţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate din contul de disponibil coparticipanţilor; - cu sumele virate din contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie. 531 "Casa" - cu sumele achitate în numerar coparticipanţilor; - cu sumele achitate în numerar ca rezultat al operaţiilor în participaţie. Conturi din grupa 60 - 68 - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. Conturi din grupa 70 - 78 - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate coparticipanţilor, ca rezultat favorabil din operaţii în participaţie, precum şi sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor deficite înregistrate din operaţii în participaţie.

123

Soldul debitor al contului reprezintă sumele datorate de coparticipanţi pentru acoperirea eventualelor deficite înregistrate din operaţii în participaţie, precum şi sumele ce urmează a fi încasate de coparticipanţi, ca rezultat favorabil din operaţii în participaţie. GRUPA 46 "DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI" Contul 461 "Debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu terţe persoane privind creanţele pe bază de titluri executorii, precum şi a celor care provin din alte operaţii. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare debitor. Contul 461 "Debitori diverşi" este un cont de activ. Contul 461 "Debitori diverşi" se debitează prin creditul conturilor: 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" - cu suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă sumelor imputate terţilor; - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă elementelor de activ cedate. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile înregistrate în avans aferente perioadelor exerciţiilor financiare următoare reprezentând sumele facturate din chirii, abonamente, asigurări etc. 503 "Acţiuni" - cu valoarea acţiunilor cedate. 506 "Obligaţiuni" - cu valoarea obligaţiunilor cedate. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu valoarea altor titluri de plasament cedate. 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" - cu sumele datorate de terţi reprezentând redevenţe pentru concesiuni, locaţii de gestiune şi chirii (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" - cu dividendele de încasat aferente titlurilor de participare şi plasament. 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" - cu valoarea imobilizărilor cedate. 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" - cu valoarea debitelor reactivate. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor, a despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi, precum şi a imobilizărilor cedate. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu dividendele de încasat aferente titlurilor imobilizate. 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" - cu dividendele de încasat aferente investiţiilor financiare pe termen scurt. 764 "Venituri din titluri de plasament" - cu valoarea titlurilor de plasament cedate; - cu diferenţele favorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament şi preţul de cesiune. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 766 "Venituri din dobânzi" - cu dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi. 768 "Alte venituri financiare" - cu alte venituri financiare datorate de către debitori diverşi. Contul 461 "Debitori diverşi" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci"

124

- cu sumele încasate de la debitori în contul de disponibil. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele încasate de la debitori în contul de disponibil cu destinaţie specială. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar de la debitori. 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" - cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a debitorilor. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu diferenţe din lichidarea creanţelor. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" - cu valoarea sconturilor acordate debitorilor. Soldul debitor al contului reprezintă sumele neîncasate de la debitori diverşi. Contul 462 "Creditori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor cu terţe persoane privind datoriile pe bază de titluri executorii, precum şi a celor care provin din alte operaţii. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare creditor. Contul 462 "Creditori diverşi" este un cont de pasiv. Contul 462 "Creditori diverşi" se creditează prin debitul conturilor: 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu sumele reprezentând fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retraşi. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu partea din subvenţia pentru investiţii de restituit. 201 "Cheltuieli de constituire" - cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 503 "Acţiuni" - cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea acţiunilor. 506 "Obligaţiuni" - cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea obligaţiunilor. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu valoarea datoriilor privind achiziţionarea altor titluri de plasament. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite; - cu sumele încasate în contul de disponibil pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele încasate în contul de disponibil cu destinaţie specială, necuvenite. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar, necuvenite; - cu sumele încasate în numerar pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale. 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" - cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului. 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din surse externe transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" - cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu diferenţele din lichidarea datoriilor; - cu sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi; - cu sumele datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar"

125

- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută sau din evaluare la închiderea exerciţiului financiar. Contul 462 "Creditori diverşi" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. 531 "Casa" - cu sumele achitate în numerar creditorilor. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu sumele datorate creditorilor, înregistrate la venituri după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea datoriilor prescrise sau anulate. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. 767 "Venituri din sconturi obţinute" - cu valoarea sconturilor obţinute de la alţi creditori. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate creditorilor diverşi. GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE" Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor anticipate sau efectuate în avans, care urmează a se suporta eşalonat pe cheltuieli în perioadele sau exerciţiile viitoare. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de cheltuieli. Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" este un cont de activ. Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se debitează prin creditul conturilor: 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu valoarea dobânzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit prevederilor contractuale. 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu valoarea dobânzilor evidenţiate în avans potrivit prevederilor contractuale. 401 "Furnizori" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate de furnizori şi a altor cheltuieli efectuate anticipat. 512 "Conturi curente la bănci" - cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. 531 "Casa" - cu plăţile în numerar efectuate în avans. 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal" 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" 658 "Alte cheltuieli de exploatare" 666 "Cheltuieli privind dobânzile" 668 "Alte cheltuieli financiare"

126

- cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea reparaţiilor capitale, efectuate cu forţe proprii, constatate la închiderea exerciţiului financiar, ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. Contul 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" se creditează prin debitul conturilor: 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor. 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" 613 "Cheltuielile cu primele de asigurare" 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" 658 "Alte cheltuieli de exploatare" 666 "Cheltuieli privind dobânzile" 668 "Alte cheltuieli financiare" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor. - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. Soldul debitor al contului reprezintă cheltuielile anticipate sau efectuate în avans. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor anticipate şi a veniturilor de realizat. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de venituri. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" este un cont de pasiv. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" se creditează prin debitul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea dobânzilor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar. 411 "Clienţi" - cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu veniturile din creanţe înregistrate în avans sau care urmează a fi realizate. 461 "Debitori diverşi" - cu veniturile înregistrate în avans aferente perioadelor/exerciţiilor financiare următoare reprezentând sumele facturate din chirii, abonamente, asigurări etc. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu dobânzile de încasat pentru obligaţiuni şi alte titluri de plasament. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate anticipat prin contul de disponibil. 531 "Casa" - cu sumele încasate anticipat în numerar. Contul 472 "Venituri înregistrate în avans" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea creanţelor scăzute din evidenţă care nu mai pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea creanţele scăzute din evidenţă care nu mai pot fi încasate ca urmare a rezilierii contractelor.

127

512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate anticipat, restituite. 531 "Casa" - cu sumele încasate anticipat, restituite. 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" 705 "Venituri din studii şi cercetări" 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" 708 "Venituri din activităţi diverse" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă. 766 "Venituri din dobânzi" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. Soldul creditor al contului reprezintă veniturile înregistrate în avans. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor în curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecată, a operaţiilor efectuate în conturile bancare pentru care nu există documente etc.), operaţii ce nu pot fi înregistrate pe cheltuieli sau alte conturi în mod direct, fiind necesare cercetări şi lămuriri suplimentare. Contabilitatea analitică se asigură pe baza proceselor-verbale de constatare sau a altor documente. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" este un cont bifuncţional. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu sumele clarificate reprezentând creanţe încasate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare. - cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care, în momentul efectuării sau constatării acestora, nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; - cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. 531 "Casa" - cu sumele restituite în numerar, necuvenite. Contul 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori" - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele clarificate reprezentând datorii achitate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil care necesită clarificări suplimentare. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele încasate în contul de disponibil care necesită clarificări suplimentare. Conturile din grupele 60 - 65 - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Soldul contului reprezintă sumele în curs de clarificare. GRUPA 48 "DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII" Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între persoana juridică fără scop patrimonial şi subunităţile sale fără personalitate juridică, ce conduc contabilitate proprie.

128

Contabilitatea analitică se ţine pe subunităţi fără personalitate juridică, cu contabilitate proprie şi pe feluri de decontări. Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" este un cont bifuncţional. Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" 341 "Semifabricate" 348 "Diferenţe de preţ la produse" 361 "Animale şi păsări" 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" 371 "Mărfuri" 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" 381 "Ambalaje" 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor livrate subunităţilor (în contabilitatea unităţii) sau unităţii (în contabilitatea subunităţilor), şi diferenţele de preţ aferente. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu sumele de încasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial. Contul 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" 341 "Semifabricate" 348 "Diferenţe de preţ la produse" 361 "Animale şi păsări" 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" 371 "Mărfuri" 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" 381 "Ambalaje" 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor primite de unitate de la subunităţi (în contabilitatea unităţii) sau cele primite de subunităţi de la unitate (în contabilitatea subunităţilor), şi diferenţele de preţ aferente. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 531 "Casa" - cu sumele primite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. 601 "Cheltuieli cu materialele consumabile" 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" 611 "Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii" 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"

129

623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" - cu cheltuielile reprezentând cote-părţi datorate potrivit statutului. Soldul debitor al contului reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor al contului reprezintă sume datorate pentru operaţiuni reciproce. Contul 482 "Decontări între subunităţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa decontărilor între subunităţile fără personalitate juridică ce conduc contabilitate proprie, din cadrul aceleiaşi unităţi cu personalitate juridică. Contabilitatea analitică se ţine pe subunităţi fără personalitate juridică, cu contabilitate proprie şi pe feluri de decontări. Contul 482 "Decontări între subunităţi" este un cont bifuncţional. Contul 482 "Decontări între subunităţi" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" 341 "Semifabricate" 348 "Diferenţe de preţ la produse" 361 "Animale şi păsări" 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" 371 "Mărfuri" 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" 381 "Ambalaje" 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor predate de o subunitate altei subunităţi şi diferenţele de preţ aferente. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. Contul 482 "Decontări între subunităţi" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" 341 "Semifabricate" 348 "Diferenţe de preţ la produse" 361 "Animale şi păsări" 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" 371 "Mărfuri" 378 "Diferenţe de preţ la mărfuri" 381 "Ambalaje" 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje"

130

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, animalelor şi păsărilor, mărfurilor şi ambalajelor primite de o subunitate de la altă subunitate şi diferenţele de preţ aferente. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 531 "Casa" - cu sumele primite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. Soldul debitor al contului reprezintă sume de încasat, iar soldul creditor al contului reprezintă sume datorate pentru operaţiuni reciproce. Contul 489 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa raporturilor de decontare între activităţile fără scop patrimonial (exclusiv activităţile cu destinaţie specială) şi activităţile economice desfăşurate în cadrul unităţii privind cota de cheltuieli comune ce se repartizează la finele lunii. Contul 489 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" este un cont de activ. Contul 489 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" se debitează prin creditul conturilor: Conturi din clasa 6 (analitice distincte privind activităţile fără scop patrimonial) - la finele lunii, cu cheltuielile efectuate ce se repartizează asupra activităţilor economice. Contul 489 "Decontări între activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice" se creditează prin debitul conturilor: Conturi din clasa 6 (analitice distincte privind activităţile economice) - la finele lunii, cu cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR" Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de creanţe supuse deprecierii. Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" este un cont de pasiv. Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea provizioanelor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici sau aflaţi în litigiu. Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - clienţi, diminuate sau anulate. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - clienţi. Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări în cadrul grupului sau unităţii, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de creanţe supuse deprecierii. Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii" este un cont de pasiv. Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii" se creditează prin debitul contului: 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea provizioanelor pentru depreciere de natură financiară constatate în cadrul conturilor de decontări în cadrul grupului sau unităţii. Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii" se debitează prin creditul contului: 786 "Venituri financiare din provizioane"

131

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii, diminuate sau anulate. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii. Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi, potrivit dispoziţiilor legale. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de creanţe supuse deprecierii. Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" este un cont de pasiv. Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se creditează prin debitul contului: 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea provizioanelor constituite pentru creanţele din conturile de debitori diverşi. Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" se debitează prin creditul contului: 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi, diminuate sau anulate. Soldul creditor al contului reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi. CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE" GRUPA 50 "INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT" Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa investiţiilor financiare pe termen scurt la societăţile din cadrul grupului, cumpărate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt. Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" este un cont de activ. Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" se debitează prin creditul conturilor: 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" - cu valoarea datorată pentru investiţii financiare pe termen scurt cumpărate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea la cost de achiziţie a acţiunilor de la societăţi din cadrul grupului. 5311 "Casa" - cu valoarea la cost de achiziţie în numerar a acţiunilor de la societăţi din cadrul grupului. Contul 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate reprezentând valoarea acţiunilor deţinute la societăţile din cadrul grupului, cedate. 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe termen scurt şi preţul de cesiune. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea investiţiilor financiare pe termen scurt (acţiuni) deţinute la societăţile din cadrul grupului. Contul 503 "Acţiuni" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de plasament reprezentând acţiunile cotate şi necotate achiziţionate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt şi a mişcării acestora în gestiunea persoanei juridice fără scop patrimonial. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii (cotate, necotate etc.) şi feluri (valori) de acţiuni grupate pe unităţile emitente, potrivit metodelor de evidenţă prevăzute de reglementările în vigoare. Contul 503 "Acţiuni", este un cont de activ. Contul 503 "Acţiuni" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea titlurilor de plasament reprezentând acţiuni aportate.

132

509 "Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament" - cu sumele datorate pentru cumpărarea de acţiuni. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea acţiunilor cumpărate, respectiv costul de achiziţie al acestora achitate din contul de disponibil (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 531 "Casa" - cu valoarea acţiunilor cumpărate cu plata în numerar, respectiv costul de achiziţie al acestora (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). Contul 503 "Acţiuni" se creditează prin debitul conturilor: 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea acţiunilor cedate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate prin bancă reprezentând valoarea contabilă a acţiunilor vândute. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea contabilă a acţiunilor vândute. 664 "Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a acţiunilor vândute şi preţul de cesiune. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea acţiunilor cumpărate, existente. Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa obligaţiunilor emise şi răscumpărate. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de obligaţiuni. Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" este un cont de activ. Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se debitează prin creditul conturilor: 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" - cu sumele datorate pentru investiţii pe termen scurt cumpărate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate achitate din contul de disponibil. 531 "Casa" - cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, achitate în numerar. Contul 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" se creditează prin debitul conturilor: 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" - cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, anulate. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate, neanulate. Contul 506 "Obligaţiuni" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa titlurilor de plasament, reprezentând obligaţiunile achiziţionate în vederea obţinerii de venituri financiare într-un termen scurt, precum şi a mişcării acestora în gestiunea persoanei juridice fără scop patrimonial. Contabilitatea analitică se ţine pe categorii şi feluri (valori) de obligaţiuni, grupate pe unităţile emitente, potrivit metodelor de evidenţă prevăzute de reglementările legale. Contul 506 "Obligaţiuni" este un cont de activ. Contul 506 "Obligaţiuni" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea titlurilor de plasament reprezentând obligaţiuni aportate. 509 "Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament" - cu sumele datorate pentru cumpărarea de obligaţiuni. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea obligaţiunilor cumpărate, respectiv costul de achiziţie al acestora achitate din contul de disponibil (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 531 "Casa" - cu valoarea obligaţiunilor cumpărate cu plata în numerar, respectiv costul de achiziţie al acestora (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). Contul 506 "Obligaţiuni" se creditează prin debitul conturilor: 461 "Debitori diverşi"

133

- cu valoarea obligaţiunilor cedate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate prin bancă reprezentând valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar, reprezentând valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute. 664 "Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute şi preţul de cesiune. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea obligaţiunilor existente. Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor titluri de plasament şi creanţe asimilate, achiziţionate. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate se ţine pe categorii şi feluri (valori) grupate pe unităţile emitente, potrivit metodelor de evidenţă prevăzute de reglementările în vigoare. Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" este un cont de activ. Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu valoarea altor titluri de plasament aportate. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu dobânzile de încasat pentru obligaţiuni şi alte titluri de plasament. 509 "Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament" - cu sumele datorate pentru cumpărarea de alte titluri de plasament şi creanţe asimilate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea altor titluri de plasament şi creanţe asimilate cumpărate, respectiv costul de achiziţie al acestora achitate din contul de disponibil (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 531 "Casa" - cu valoarea altor titluri de plasament şi creanţe asimilate achiziţionate cu plata în numerar, respectiv costul de achiziţie al acestora (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie la închiderea exerciţiului financiar. Contul 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" se creditează prin debitul conturilor: 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea altor titluri de plasament cedate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate prin bancă, reprezentând valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute. 664 "Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute şi preţul de cesiune. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie, la închiderea exerciţiului financiar sau lichidarea acestora. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor titluri de plasament şi creanţe asimilate existente. Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vărsămintelor de efectuat pentru titlurile de plasament cumpărate.

134

Contabilitatea analitică se ţine pe unităţile emitente de titluri de plasament. Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" este un cont de pasiv. Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se creditează prin debitul conturilor: 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" - cu valoarea datorată pentru investiţii financiare pe termen scurt (acţiuni) cumpărate. 503 "Acţiuni" - cu sumele datorate pentru cumpărarea de acţiuni. 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" - cu sumele datorate pentru investiţii financiare pe termen scurt cumpărate. 506 "Obligaţiuni" - cu sumele datorate pentru cumpărarea de obligaţiuni. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu sumele datorate pentru cumpărarea de alte titluri de plasament şi creanţe asimilate. Contul 509 "Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate din contul de disponibil pentru titlurile de plasament cumpărate. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar pentru titlurile de plasament cumpărate. Soldul creditor al contului reprezintă sumele datorate pentru titluri de plasament cumpărate. GRUPA 51 "CONTURI LA BĂNCI" Contul 511 "Valori de încasat" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor de încasat, cum sunt: cecurile şi efectele comerciale primite de la clienţi. Contabilitatea se ţine distinct, pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de valori de încasat. Contul 511 "Valori de încasat" este un cont de activ. Contul 511 "Valori de încasat" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea cecurilor primite de la clienţi. 413 "Efecte de primit de la clienţi" - cu valoarea efectelor comerciale primite de la clienţi. Contul 511 "Valori de încasat" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate. 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" - cu valoarea sconturilor acordate. Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale neîncasate. Contul 512 "Conturi curente la bănci" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor, în lei şi în devize, aflate în conturi la bănci, a carnetelor de cecuri cu limită de sumă şi a sumelor în curs de decontare, precum şi a mişcării acestora. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe conturile curente deschise la bănci, iar pentru disponibilităţile în devize se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 512 "Conturi curente la bănci" este un cont bifuncţional. Contul 512 "Conturi curente la bănci" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu sumele depuse ca aport în contul de disponibil. 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu sumele încasate de la terţi sau comunicate de terţi pe bază de documente neapărute încă în extrasele de cont, reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). 131 "Subvenţii pentru investiţii"

135

- cu valoarea subvenţiilor pentru investiţii primite în cont. 162 "Credite bancare pe termen lung" - cu suma creditelor pe termen lung primite. 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" - cu sumele primite în cont de la alte persoane juridice care deţin titluri de participare ale persoanei juridice fără scop patrimonial. 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu suma altor împrumuturi şi datorii asimilate primită în cont. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în contul de disponibil. 411 "Clienţi" - cu sumele încasate de la clienţi în contul de disponibil. 413 "Efecte de primit de la clienţi" - cu sumele încasate de la clienţi în contul de disponibil. 419 "Clienţi - creditori" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând avansuri primite de la clienţi, pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele recuperate din debite ale personalului. 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" - cu sumele încasate de la asigurările sociale reflectate ca alte creanţe sociale. 4424 "Taxa pe valoarea adăugată de recuperat" - cu taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului. 445 "Subvenţii" - cu valoarea subvenţiilor încasate. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu sumele restituite de la buget, reprezentând vărsăminte efectuate în plus din impozite, taxe, alte datorii şi creanţe. 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu sumele încasate de la buget reprezentând vărsăminte efectuate în plus. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu sumele încasate de la alte persoane juridice fără scop patrimonial din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu sumele încasate de la alte persoane juridice fără scop patrimonial legate prin participaţii. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu sumele primite în contul de disponibil de la coparticipanţi; - cu sumele primite în contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu sumele încasate de la debitori în contul de disponibil. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele încasate în contul de disponibil, necuvenite; - cu sumele încasate în contul de disponibil pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu sumele încasate anticipat prin contul de disponibil. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele încasate în contul de disponibil, care necesită clarificări suplimentare. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 482 "Decontări între subunităţi" - cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 501 "Investiţii financiare pe termen scurt de la societăţi din cadrul grupului" - cu sumele încasate prin bancă reprezentând investiţii financiare pe termen scurt de la societăţi din cadrul grupului vândute. 503 "Acţiuni"

136

- cu sumele încasate prin bancă reprezentând valoarea contabilă a acţiunilor vândute. 506 "Obligaţiuni" - cu sumele încasate prin bancă, reprezentând valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu sumele încasate prin bancă, reprezentând valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute. 511 "Valori de încasat" - cu valoarea cecurilor şi a efectelor comerciale încasate. 518 "Dobânzi" - cu dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente. 519 "Credite bancare pe termen scurt" - cu sumele primite în contul de disponibil reprezentând credite bancare pe termen scurt. 581 "Viramente interne" - cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând valoarea redevenţelor pentru concesiuni, locaţiilor de gestiune şi chiriilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 708 "Venituri din activităţi diverse" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri din activităţile diverse (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor. 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" - cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând donaţii şi sponsorizări primite. 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activitatea fără scop patrimonial" - cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând dobânzi şi dividende deţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial. 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" - cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole. 736 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" - cu sumele primite de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale în contul de disponibil. 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/ patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" - cu sumele încasate în contul de disponibil. 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" - cu sumele încasate în contul de disponibil. 739 "Alte venituri neimpozabile din activităţile fără scop patrimonial" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial; - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" - cu subvenţiile de exploatare primite pentru acoperirea pierderilor şi diferenţelor de preţ. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri din activitatea de exploatare. 761 "Venituri din imobilizări financiare" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând dividende aferente titlurilor imobilizate. 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" - cu dividendele aferente investiţiilor financiare pe termen scurt.

137

763 "Venituri din creanţe imobilizate" - cu dobânzile încasate aferente creanţelor imobilizate. 764 "Venituri din titluri de plasament" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând diferenţe favorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament şi preţul de cesiune. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 766 "Venituri din dobânzi" - cu dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci. 767 "Venituri din sconturi obţinute" - cu valoarea sconturilor încasate în contul de disponibil de la furnizori şi alţi creditori. 768 "Alte venituri financiare" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri financiare. 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare" - cu sumele primite drept compensaţie pentru pierderi înregistrate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută privind activităţile cu destinaţie specială, în cursul exerciţiului financiar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută privind activităţile cu destinaţie specială, în cursul exerciţiului financiar. Contul 512 "Conturi curente la bănci" se creditează prin debitul conturilor: 102 "Aporturi" - cu sumele virate, potrivit legii, la încetarea activităţii. 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (CAR), reprezentând fondul social al membrilor transferaţi. 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu partea din subvenţia pentru investiţii restituită. 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" - cu suma împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate. 162 "Credite bancare pe termen lung" - cu suma creditelor pe termen lung rambursate. 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" - cu sumele restituite persoanelor juridice care deţin titluri de participare ale persoanei juridice fără scop patrimonial. 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu suma altor împrumuturi şi datorii asimilate rambursate. 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu suma dobânzilor plătite, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate. 201 "Cheltuieli de constituire" - cu sumele plătite din cont reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu valoarea avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale. 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu valoarea avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la filialele din afara grupului" 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata prin virament. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea altor titluri imobilizate achiziţionate cu plata prin virament. 267 "Creanţe imobilizate"

138

- cu sumele virate reprezentând împrumuturi acordate pe termen lung, precum şi alte creanţe imobilizate. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele plătite prin virament pentru imobilizări financiare achiziţionate. 401 "Furnizori" - cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil. 403 "Efecte de plătit" - cu plăţile efectuate la scadenţă din contul de disponibil, pe bază de efecte comerciale. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil. 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" - cu plăţile efectuate la scadenţă din contul de disponibil pe bază de efecte comerciale. 409 "Furnizori-debitori" - cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 421 "Personal - salarii datorate" - cu sumele achitate personalului reprezentând valori şi alte drepturi salariale. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale. 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" - cu sumele achitate personalului. 425 "Avansuri acordate personalului" - cu sumele achitate personalului reprezentând avansuri din salarii şi alte drepturi salariale. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu sumele achitate personalului. 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" - cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri. 431 "Asigurări sociale" - cu sumele virate asigurărilor sociale. 437 "Ajutor de şomaj" - cu sumele virate la bugetul asigurărilor pentru şomaj. 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" - cu sumele virate asigurărilor sociale reflectate ca alte datorii sociale. 441 "Impozitul pe profit" - cu sumele virate bugetului statului/bugetelor locale reprezentând impozitul pe profit. 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" - cu taxa pe valoarea adăugată virată bugetului statului. 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată achitată din contul de disponibil organelor vamale pentru bunurile şi serviciile din import. 444 "Impozitul pe salarii" - cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe salarii şi alte drepturi similare. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" - cu sumele virate către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate. 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu sumele virate bugetului reprezentând alte datorii. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu sumele virate altor persoane juridice fără scop patrimonial din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu sumele plătite prin bancă altor persoane juridice fără scop patrimonial legate prin participaţii. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu sumele virate din contul de disponibil coparticipanţilor; - cu sumele virate din contul de disponibil ca rezultat al operaţiilor în participaţie.

139

462 "Creditori diverşi" - cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu sumele încasate anticipat, restituite. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care în momentul efectuării sau constatării acestora nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; - cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 482 "Decontări între subunităţi" - cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" - cu sumele plătite prin bancă reprezentând investiţii financiare pe termen scurt de la alte societăţi din cadrul grupului cumpărate. 503 "Acţiuni" - cu valoarea acţiunilor cumpărate, respectiv costul de achiziţie al acestora, achitate din contul de disponibil (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" - cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate achitate din contul de disponibil. 506 "Obligaţiuni" - cu valoarea obligaţiunilor cumpărate, respectiv costul de achiziţie al acestora, achitate din contul de disponibil (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu valoarea altor titluri de plasament şi creanţe asimilate cumpărate, respectiv costul de achiziţie al acestora, achitate din contul de disponibil (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 509 "Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament" - cu sumele achitate din contul de disponibil pentru titlurile de plasament cumpărate. 518 "Dobânzi" - cu dobânzile plătite aferente împrumuturilor primite. 519 "Credite bancare pe termen scurt" - cu creditele bancare pe termen scurt rambursate băncii finanţatoare din contul de disponibil, inclusiv dobânzile plătite. 532 "Alte valori" - cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori. 581 "Viramente interne" - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie. 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" - cu sumele achitate reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" - cu valoarea primelor de asigurare achitate. 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" - cu sumele achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate. 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" - cu sumele achitate ce privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal. 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" - cu sumele achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate. 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" - cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite. 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi"

140

- cu sumele achitate pentru alte servicii prestate de terţi. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu sumele plătite membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) din contul de disponibil reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii potrivit legii. - cu valoarea donaţiilor acordate; - cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite terţilor şi bugetului. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută; - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 666 "Cheltuieli privind dobânzile" - cu valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci. 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" - cu valoarea sconturilor acordate băncilor Soldul debitor al contului reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută existente, iar soldul creditor, creditele primite. Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa disponibilităţilor aflate în conturi la bănci reprezentând veniturile cu destinaţie specială încasate, potrivit legii, de către persoana juridică fără scop patrimonial, precum şi a mişcării acestora. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe conturile deschise la bănci pe feluri de venituri cu destinaţie specială. Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" este un cont de activ. Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" se debitează prin creditul conturilor: 461 "Debitori diverşi" - cu sumele încasate de la debitori în contul de disponibil cu destinaţie specială. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele încasate în contul de disponibil cu destinaţie specială, necuvenite. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele încasate în contul de disponibil care necesită clarificări suplimentare. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele primite în contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 581 "Viramente interne" - cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri cu destinaţie specială. Contul 513 "Disponibil cu destinaţie specială" se creditează prin debitul conturilor: 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări corporale. 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale. 401 "Furnizori" - cu sumele plătite furnizorilor din contul de disponibil cu destinaţie specială. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din contul de disponibil cu destinaţie specială. 409 "Furnizori - debitori" - cu valoarea avansurilor acordate din contul de disponibil pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" - cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri. 431 "Asigurări sociale" - cu sumele virate asigurărilor sociale. 437 "Ajutor de şomaj" - cu sumele virate la bugetul asigurărilor pentru şomaj.

141

444 "Impozitul pe salarii" - cu sumele virate bugetului statului reprezentând impozitul pe salarii şi alte drepturi similare. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz, reprezentând alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate. 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" - cu sumele virate către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele achitate creditorilor din contul de disponibil. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu plăţile din contul de disponibil efectuate în avans. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele în curs de lămurire şi plăţile pentru care, în momentul efectuării sau constatării acestora, nu se pot lua măsuri de înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare; - cu sumele restituite din contul de disponibil, necuvenite. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele virate din contul de disponibil în cadrul decontărilor reciproce. 532 "Alte valori" - cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori. 581 "Viramente interne" - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie. 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" - cu sumele achitate reprezentând chirii. 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" - cu valoarea primelor de asigurare achitate. 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" - cu sumele achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate. 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" - cu sumele achitate ce privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal. 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" - cu sumele achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate. 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" - cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite. 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" - cu sumele achitate pentru alte servicii prestate de terţi. Soldul debitor al contului reprezintă disponibilităţile în lei şi în valută existente. Contul 518 "Dobânzi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa dobânzilor datorate, precum şi a dobânzilor de încasat, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, respectiv disponibilităţilor aflate în conturile curente. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe conturi curente grupate pe societăţi bancare. Contul 518 "Dobânzi" este un cont bifuncţional. Contul 518 "Dobânzi" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu dobânzile plătite aferente împrumuturilor primite. 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor din activităţile fără scop patrimonial" - cu dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente. 766 "Venituri din dobânzi" - cu dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente. Contul 518 "Dobânzi" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci"

142

- cu dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente. 666 "Cheltuieli privind dobânzile" - cu dobânzile datorate aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente. Soldul debitor reprezintă dobânzile de primit, iar soldul creditor, dobânzile de plătit. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creditelor pe termen scurt primite de la societăţile bancare sau alte instituţii de credit. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe obiective creditate. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de pasiv. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite în contul de disponibil reprezentând credite bancare pe termen scurt. 666 "Cheltuieli privind dobânzile" - cu dobânzile datorate societăţilor bancare pentru creditele primite pe termen scurt. Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" se debitează prin creditul contului: 512 "Conturi curente la bănci" - cu creditele bancare pe termen scurt rambursate băncii finanţatoare din contul de disponibil, inclusiv dobânzile plătite. Soldul creditor al contului reprezintă creditele bancare pe termen scurt, nerestituite. GRUPA 53 "CASA" Contul 531 "Casa" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa numerarului aflat în casierie, precum şi a mişcării acestuia, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică a disponibilităţilor în valută existente în casierie se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 531 "Casa" este un cont de activ. Contul 531 "Casa" se debitează prin creditul conturilor: 102 "Aporturi" - cu sumele depuse ca aport în numerar. 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu sumele încasate în numerar reprezentând depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea creanţelor imobilizate şi a dobânzilor aferente, încasate în numerar. 411 "Clienţi" - cu sumele încasate în numerar de la clienţi. 419 "Clienţi - creditori" - cu sumele încasate în numerar reprezentând avansuri primite de la clienţi pentru livrări de bunuri, executări de lucrări şi prestări de servicii. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele încasate de la salariaţi evidenţiate anterior în acest cont. 4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă încasărilor în numerar reprezentând vânzările de bunuri, executările de lucrări şi prestările de servicii. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu sumele încasate reprezentând decontări în cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu sumele încasate reprezentând decontări privind interesele de participare. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu sumele primite în numerar de la coparticipanţi; - cu sumele primite în numerar, ca rezultat al operaţiilor în participaţie.

143

461 "Debitori diverşi" - cu sumele încasate în numerar de la debitori. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele încasate în numerar, necuvenite; - cu sumele încasate în numerar pentru operaţiuni care se efectuează în contul terţilor, potrivit dispoziţiilor legale. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu sumele încasate anticipat în numerar. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele primite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. 482 "Decontări între subunităţi" - cu sumele primite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" - cu sumele încasate reprezentând imobilizări financiare pe termen scurt (acţiuni) cedate. 503 "Acţiuni" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea contabilă a acţiunilor vândute. 506 "Obligaţiuni" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate. 581 "Viramente interne" - cu sumele intrate în casierie ridicate de la bancă. 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor, încasată în numerar (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea redevenţelor pentru concesiuni, locaţiilor de gestiune şi chiriilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" - cu sumele încasate în numerar din vânzarea mărfurilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 708 "Venituri de activităţi diverse" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri din activităţi diverse (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" - cu sumele încasate în numerar reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor. 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" - cu sumele încasate în numerar reprezentând donaţii şi sponsorizări primite. 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole. 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/ patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" - cu sumele încasate în numerar. 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" - cu sumele încasate în numerar. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial;

144

- la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din exploatare. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 791 "Venituri cu destinaţie specială" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri cu destinaţie specială. Contul 531 "Casa" se creditează prin debitul conturilor: 113 "Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR)" - cu sumele plătite reprezentând restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR). 201 "Cheltuieli de constituire" - cu sumele plătite în numerar reprezentând cheltuieli ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea persoanei juridice fără scop patrimonial. 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la filialele din afara grupului" 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea titlurilor de participare achiziţionate cu plata în numerar. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea altor titluri imobilizate achiziţionate cu plata în numerar. 267 "Creanţe imobilizate" - cu sumele plătite în numerar reprezentând împrumuturi acordate, precum şi alte creanţe imobilizate. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu sumele plătite în numerar pentru imobilizări financiare achiziţionate. 401 "Furnizori" - cu sumele în numerar plătite furnizorilor. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele în numerar plătite furnizorilor de imobilizări. 409 "Furnizori - debitori" - cu valoarea avansurilor acordate în numerar pentru livrări de bunuri, executări de lucrări sau prestări de servicii. 421 "Personal - salarii datorate" - cu sumele achitate personalului reprezentând salarii şi alte drepturi salariale. 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu sumele achitate personalului reprezentând ajutoare materiale. 424 "Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice" - cu sumele achitate personalului 425 "Avansuri acordate personalului" - cu sumele plătite personalului, reprezentând avansuri din salarii şi alte drepturi salariale. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu sumele achitate în numerar personalului. 427 "Reţineri din salarii datorate terţilor" - cu sumele achitate terţilor reprezentând reţineri sau popriri. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele achitate personalului evidenţiate anterior în acest cont. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu sumele achitate reprezentând decontări în cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu sumele achitate reprezentând decontări privind interesele de participare. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu sumele achitate în numerar coparticipanţilor; - cu sumele achitate în numerar ca rezultat al operaţiilor în participaţie. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele achitate în numerar creditorilor.

145

471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu plăţile în numerar efectuate în avans. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu sumele încasate anticipat, restituite. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele restituite în numerar, necuvenite. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele plătite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. 482 "Decontări între subunităţi" - cu sumele plătite în numerar în cadrul decontărilor reciproce. 501 "Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului" - cu sumele achitate reprezentând costul de achiziţie al investiţiilor pe termen scurt (acţiuni) cumpărate de la societăţi din cadrul grupului. 503 "Acţiuni" - cu valoarea acţiunilor cumpărate cu plata în numerar, respectiv costul de achiziţie al acestora (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 505 "Obligaţiuni emise şi răscumpărate" - cu valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate achitate în numerar. 506 "Obligaţiuni" - cu valoarea obligaţiunilor cumpărate cu plata în numerar, respectiv costul de achiziţie al acestora (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu valoarea altor titluri de plasament şi creanţe asimilate achiziţionate cu plata în numerar, respectiv costul de achiziţie al acestora (preţul de cumpărare sau valoarea determinată potrivit contractelor de achiziţie). 509 "Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament" - cu sumele plătite în numerar pentru titlurile de plasament cumpărate. 532 "Alte valori" - cu sumele plătite în numerar pentru procurarea de alte valori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu avansurile de trezorerie acordate în numerar. 581 "Viramente interne" - cu sumele în numerar depuse la bancă. 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" - cu sumele achitate în numerar reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. 613 "Cheltuieli cu primele de asigurări" - cu valoarea primelor de asigurare achitate în numerar. 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" - cu sumele achitate în numerar care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate. 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" - cu sumele achitate în numerar reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate în numerar. 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" - cu sumele achitate în numerar pentru alte servicii prestate de terţi. 658 "Alte cheltuieli de exploatare" - cu sumele plătite în numerar membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii potrivit legii; - cu valoarea donaţiilor acordate; - cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite terţilor şi bugetului. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. Soldul debitor al contului reprezintă numerarul existent în casierie.

146

Contul 532 "Alte valori" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de odihnă şi tratament, tichetelor şi biletelor de călătorie, a altor valori, precum şi a mişcării acestora. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice şi pe feluri de valori. Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ. Contul 532 "Alte valori" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori achiziţionate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele plătite prin bancă pentru procurarea de alte valori. 531 "Casa" - cu sumele plătite în numerar pentru procurarea de alte valori. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele plătite pentru procurarea de alte valori din avansuri de trezorerie. 758 "Alte venituri din exploatare" - cu valoarea bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori nefolosite. Contul 532 "Alte valori" se creditează prin debitul conturilor: 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea carburanţilor procuraţi pe bază de bonuri valorice. 411 "Clienţi" - cu valoarea totală facturată reprezentând valoarea nominală a bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori. 462 "Creditori diverşi" - cu valoarea nominală a bonurilor valorice, timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, tichetelor de masă şi a altor valori distruse. 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" - cu valoarea bonurilor valorice a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie, şi a altor valori consumate. 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" - cu valoarea tichetelor şi biletelor de călătorie folosite pentru transportul de personal. 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" - cu valoarea biletelor de călătorie reprezentând cheltuieli cu deplasările, detaşările şi transferările personalului. 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" - cu valoarea timbrelor poştale, consumate. 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" - cu valoarea biletelor de tratament şi odihnă acordate personalului. Soldul debitor al contului reprezintă alte valori existente. GRUPA 54 "ACREDITIVE" Contul 541 "Acreditive" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acreditivelor deschise în bănci pentru efectuarea de plăţi în favoarea terţilor. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de acreditive, iar pentru acreditivele în valută, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice. Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ. Contul 541 "Acreditive" se debitează prin creditul conturilor:

147

581 "Viramente interne" - cu sumele virate din conturile de disponibilităţi la bancă în conturile de acreditive deschise la dispoziţia terţilor. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente acreditivelor în valută. Contul 541 "Acreditive" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori" - cu sumele plătite furnizorilor din acreditive. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din acreditive. 581 "Viramente interne" - cu sumele virate în conturile de disponibilităţi la bănci ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente acreditivelor în valută. Soldul debitor al contului reprezintă acreditivele deschise în bănci, existente. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa avansurilor de trezorerie. Contabilitatea analitică se ţine pe fiecare titular de avansuri de trezorerie. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" se debitează prin creditul conturilor: 531 "Casa" - cu avansurile de trezorerie acordate în numerar. 581 "Viramente interne" - cu avansurile de trezorerie acordate din alt cont de trezorerie. 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută. 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută. Contul 542 "Avansuri de trezorerie" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime achiziţionate din avansuri de trezorerie. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile achiziţionate din avansuri de trezorerie. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziţionate din avansuri de trezorerie. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime şi materialelor consumabile intrate în gestiune prin achiziţionarea din avansuri de trezorerie. 331 "Produse în curs de execuţie" 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" 341 "Semifabricate" 345 "Produse finite" 346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a stocurilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 348 "Diferenţe de preţ la produse"

148

- cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune prin achiziţionare din avansuri de trezorerie. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziţionate din avansuri de trezorerie. 401 "Furnizori" - cu sumele plătite furnizorilor din avansuri de trezorerie. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele plătite furnizorilor de imobilizări din avansuri de trezorerie. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu avansurile de trezorerie nejustificate. 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu taxa pe valoarea adăugată deductibilă, aferentă bunurilor şi serviciilor decontate din avansuri de trezorerie. 444 "Impozitul pe salarii" - cu sumele reprezentând impozitul pe salarii şi alte drepturi similare decontate din avansuri de trezorerie. 447 "Fonduri speciale, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu sume plătite către organismele publice reprezentând taxe şi vărsăminte asimilate decontate din avansuri de trezorerie. 531 "Casa" - cu sumele restituite în numerar reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate. 532 "Alte valori" - cu sumele plătite pentru procurarea de alte valori din avansuri de trezorerie. 581 "Viramente interne" - cu sumele restituite din alt cont de trezorerie reprezentând avansuri de trezorerie neutilizate. 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută. Soldul debitor al contului reprezintă sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate. GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE" Contul 581 "Viramente interne" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa viramentelor de disponibilităţi între conturile de trezorerie. Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.

149

Contul 581 "Viramente interne" se debitează prin creditul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele ridicate în numerar din cont sau virate din contul de disponibil în alt cont de trezorerie. 531 "Casa" - cu sumele în numerar depuse la bancă. 541 "Acreditive" - cu sumele virate în conturile de disponibilităţi ca urmare a încetării valabilităţii acreditivului. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu sumele virate dintr-un cont de trezorerie în alt cont de trezorerie. Contul 581 "Viramente interne" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele intrate în contul de disponibil din alt cont de trezorerie. 531 "Casa" - cu sumele intrate în casierie ridicate de la bancă. 541 "Acreditive" - cu sumele virate din conturile de disponibilităţi la bancă în conturile de acreditive deschise la dispoziţia terţilor. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu avansurile de trezorerie acordate din alt cont de trezorerie. De regulă, contul nu prezintă sold. GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE" Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" fac parte conturile: 591 "Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din cadrul grupului" 593 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor" 595 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate" 596 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor" 598 "Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate" Cu ajutorul conturilor din această grupă se ţine evidenţa constituirii provizioanelor pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţile din cadrul grupului, acţiunilor, obligaţiunilor emise şi răscumpărate, obligaţiunilor şi altor investiţii financiare şi creanţe asimilate, precum şi a suplimentării diminuării sau anulării acestora, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de investiţii financiare supuse deprecierii. Conturile din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" sunt conturi de pasiv. Conturile din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se creditează prin debitul contului: 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane. Conturile din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie" se debitează prin creditul contului: 786 "Venituri financiare din provizioane" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie. Soldul creditor al conturilor reprezintă valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea conturilor de trezorerie. CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI" GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE" Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materiile prime.

150

Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" este un cont de activ. Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum şi pierderile din deprecieri ireversibile; - la începutul perioadei cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc la sfârşitul perioadei, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent). 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus aferente materiilor prime ieşite din gestiune. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aflate la terţi, constatate lipsă la inventar. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime constatate plus la inventar; - cu valoarea materiilor prime restituite la magazie ca nefolosite; - la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime existente în stoc, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent). 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materiilor prime ieşite din gestiune. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţiile în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu materialele consumabile. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" este un cont de activ. Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se debitează prin creditul conturilor: 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum şi pierderile din deprecieri; - la începutul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc la sfârşitul perioadei, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent). 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus aferente materialelor consumabile ieşite din gestiune. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aflate la terţi, constatate lipsă la inventar. 401 "Furnizori" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile aprovizionate, în cazul folosirii metodei inventarului intermitent. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi"

151

- cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar; - cu valoarea materialelor consumabile restituite la magazie ca nefolosite; - la sfârşitul perioadei, cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile existente în stoc, stabilită pe baza inventarului (în situaţia aplicării inventarului intermitent). 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor consumabile ieşite din gestiune. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţiile în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar la darea în folosinţă a acestora. Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" este un cont de activ. Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se debitează prin creditul conturilor: 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la inventar, precum şi pierderile din deprecieri. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în plus aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terţi, constatate lipsă la inventar. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar. 308 "Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente materialelor de natura obiectelor de inventar ieşite din gestiune. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind materialele nestocate. Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" este un cont de activ. Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli. 458 "Decontări din operaţii în participaţie"

152

- cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial, prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 532 "Alte valori" - cu valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale şi poştale, biletelor de tratament şi odihnă, tichetelor şi biletelor de călătorie şi a altor valori, consumate. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind consumul de energie şi apă. Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" este un cont de activ. Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea consumului de energie şi apă inclusă direct pe cheltuieli. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele următoare sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 605 "Cheltuieli privind energia şi apa" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 606 "Cheltuieli privind animalele şi păsările" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu animalele şi păsările, scoase din evidenţă. Contul 606 "Cheltuieli privind animalele şi păsările" este un cont de activ. Contul 606 "Cheltuielile privind animalele şi păsările" se debitează prin creditul conturilor: 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor provenite din cumpărări, ieşite din gestiune prin vânzare, constatate lipsă la inventariere sau trecute la mijloace fixe. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente valorii animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuieli. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare"

153

- cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Contul 606 "Cheltuieli privind animalele şi păsările" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente valorii animalelor şi păsărilor incluse pe cheltuieli. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 607 "Cheltuieli privind mărfurile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind mărfurile. Contul 607 "Cheltuieli privind mărfurile" este un cont de activ. Contul 607 "Cheltuieli privind mărfurile" se debitează prin creditul conturilor: 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor ieşite din gestiune prin vânzare, depreciate ireversibil, precum şi lipsurile de inventar. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Contul 607 "Cheltuieli privind mărfurile" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 371 "Mărfuri" - cu valoarea la preţ de înregistrare a mărfurilor constatate plus la inventar. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind ambalajele. Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele" este un cont de activ. Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se debitează prin creditul conturilor: 358 "Ambalaje aflate la terţi" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor aflate în consignaţie la terţi, scoase din gestiune, pentru care s-au întocmit documente de livrare. 381 "Ambalaje" - cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor incluse pe cheltuieli, precum şi lipsurile constatate la inventar. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de achiziţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieşite din gestiune. 409 "Furnizori - debitori" - cu valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite furnizorilor ca urmare a degradării. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 381 "Ambalaje"

154

- cu valoarea la preţ de înregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar. 388 "Diferenţe de preţ la ambalaje" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de achiziţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieşite din gestiune. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI" Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu întreţinerea şi reparaţiile executate de terţi. Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" este un cont de activ. Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile de întreţinere şi reparaţii primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). Contul 611 "Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile. Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" este un cont de activ. Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate terţilor. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare"

155

- cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele achitate reprezentând chirii. 531 "Casa" cu sumele achitate în numerar reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 612 "Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu primele de asigurare. Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" este un cont de activ. Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea primelor de asigurare datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea primelor de asigurare achitate. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu valoarea primelor de asigurare achitate. 531 "Casa" - cu valoarea primelor de asigurare achitate în numerar. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare.

156

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu studiile şi cercetările. Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" este un cont de activ. Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 614 "Cheltuieli cu studiile şi cercetările" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI" Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu colaboratorii. Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" este un cont de activ. Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu sumele datorate colaboratorilor pentru serviciile prestate. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie.

157

471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor reprezentând comisioanele datorate pentru cumpărarea sau vânzarea titlurilor de valoare imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile de consiliere, contencios, expertizare, precum şi a altor cheltuieli similare. Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" este un cont de activ. Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea comisioanelor şi onorariilor datorate terţilor. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea comisioanelor şi onorariilor datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea comisioanelor şi onorariilor achitate. 531 "Casa" - cu valoarea comisioanelor şi onorariilor achitate în numerar. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate. Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" este un cont de activ. Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu cheltuielile de protocol, reclamă şi publicitate datorate terţilor. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu cheltuielile de protocol, reclamă şi publicitate datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuieli primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs.

158

473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele achitate care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate. 531 "Casa" - cu sumele achitate în numerar care privesc acţiunile de protocol, reclamă şi publicitate. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind transportul de bunuri şi personal, efectuat de terţi. Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" este un cont de activ. Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu cheltuielile pentru transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu cheltuielile pentru transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate ce privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele achitate ce privesc transportul de bunuri şi transportul colectiv de personal. 532 "Alte valori" - cu valoarea tichetelor şi biletelor de călătorie folosite pentru transportul de personal. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri şi de personal" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

159

458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu deplasările, detaşările şi transferările personalului. Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" este un cont de activ. Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu cheltuielile reprezentând deplasări, detaşări şi transferări datorate terţilor. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu cheltuielile reprezentând deplasări, detaşări şi transferări datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele achitate reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. 531 "Casa" - cu sumele achitate în numerar reprezentând cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări. 532 "Alte valori" - cu valoarea biletelor de călătorie reprezentând cheltuieli cu deplasările, detaşările şi transferările personalului. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 625 "Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii. Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" este un cont de activ. Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate terţilor.

160

408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate terţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate. 531 "Casa" - cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii achitate în numerar. 532 "Alte valori" - cu valoarea timbrelor poştale, consumate. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 626 "Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu serviciile bancare şi asimilate. Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" este un cont de activ. Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli, conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite. Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate" se creditează prin debitul conturilor:

161

120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu reprezintă sold. Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli cu serviciile executate de terţi. Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" este un cont de activ. Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se debitează prin creditul conturilor: 401 "Furnizori" - cu sumele datorate pentru alte servicii executate de terţi. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu sumele datorate pentru alte servicii prestate de terţi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele achitate pentru alte servicii prestate de terţi. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele achitate pentru alte servicii prestate de terţi. 531 "Casa" - cu sumele achitate în numerar pentru alte servicii prestate de terţi. 542 "Avansuri de trezorerie" - cu cheltuielile decontate din avansurile de trezorerie primite. Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE" Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme publice. Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" este un cont de activ. Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se debitează prin creditul conturilor: 4426 "Taxa pe valoarea adăugată deductibilă" - cu prorata din taxa pe valoarea adăugată deductibilă devenită nedeductibilă.

162

4427 "Taxa pe valoarea adăugată colectată" - cu taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu valoarea altor impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, după caz. 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" - cu datoriile şi vărsămintele de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL" Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu salariile personalului. Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" este un cont de activ. Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se debitează prin creditul conturilor: 421 "Personal - salarii datorate" - cu salariile şi alte drepturi salariale cuvenite personalului. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - la închiderea exerciţiului financiar, cu sumele datorate salariaţilor pentru care nu s-au întocmit state de plată, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate până la închiderea exerciţiului financiar. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind asigurările şi protecţia socială. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" este un cont de activ. Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se debitează prin creditul conturilor: 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" - cu ajutoarele materiale suportate din cheltuieli, potrivit legii. 431 "Asigurări sociale" - cu contribuţia unităţii la asigurările sociale, potrivit legii. 437 "Ajutor de şomaj"

163

- cu contribuţia datorată de angajator la bugetul asigurărilor pentru şomaj, potrivit legii. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 532 "Alte valori" - cu valoarea biletelor de tratament şi odihnă acordate personalului. Contul 645 "Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE" Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe. Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" este un cont de activ. Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a clienţilor incerţi sau în litigiu. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidenţă a debitorilor. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. Contul 654 "Pierderi din creanţe şi debitori diverşi" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului, de persoana juridică fără scop patrimonial la organismele la care aceasta este afiliată. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" este un cont de activ. Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor: 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului. 462 "Creditori diverşi" - cu cheltuielile reprezentând cotizaţii şi contribuţii datorate, potrivit statutului. Contul 655 "Cotizaţii şi contribuţii datorate de persoana juridică fără scop patrimonial" se creditează prin debitul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului"

164

Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cotelor-părţi datorate, potrivit statutului, de subunităţi pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale unităţii sau de unitate pentru acoperirea cheltuielilor proprii ale subunităţilor, privind activităţile fără scop patrimonial. Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" este un cont de activ. Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" se debitează prin creditul contului: 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile reprezentând cote-părţi datorate potrivit statutului. Contul 656 "Cheltuieli privind cote-părţi datorate potrivit statutului" se creditează prin debitul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa ajutoarelor şi împrumuturilor nerambursabile din surse externe transferate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial, potrivit clauzelor stipulate în convenţiile încheiate cu partenerii externi. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" este un cont de activ. Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" se debitează prin creditul conturilor: 301 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial, reprezentând ajutoare din surse externe. 462 "Creditori diverşi" - cu sumele datorate de unitatea primitoare altor persoane juridice fără scop patrimonial. Contul 657 "Ajutoare şi împrumuturi nerambursabile transferate altor persoane juridice fără scop patrimonial" se creditează prin debitul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor cheltuieli de exploatare, în situaţia când acestea reprezintă operaţii curente ale persoanei juridice fără scop patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" este un cont de activ. Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se debitează prin creditul conturilor: 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu valoarea neamortizată a lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din evidenţă. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea neamortizată a brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare cedate sau scoase din evidenţă. 207 "Fond comercial" - cu valoarea neamortizată a fondului comercial cedat sau scos din evidenţă. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea neamortizată a altor imobilizări necorporale cedate sau scoase din evidenţă. 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 212 "Construcţii" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă.

165

213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" - cu valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale cedate sau scoase din evidenţă. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs cedate sau scoase din activ. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs cedate sau scoase din activ. 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea avansului şi a ratelor aferente bunurilor cedate în regim de leasing financiar. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime donate. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile donate. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar donate. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor ieşite prin donaţie. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite ieşite prin donaţie. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale ieşite prin donaţie. 401 "Furnizori" - cu valoarea despăgubirilor datorate terţilor. 441 "Impozitul pe profit" - cu sumele reprezentând impozitul pe profit aferent exerciţiului financiar anterior în cazul corectării erorilor contabile. 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor datorate bugetului. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu diferenţele din lichidarea creanţelor. 462 "Creditori diverşi" - cu diferenţele din lichidarea datoriilor; - cu sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri şi penalităţi; - cu sumele datorate membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 473 "Decontări din operaţii în curs de clarificare" - cu sumele clarificate înregistrate pe cheltuieli. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu cheltuielile decontate de subunităţi pentru realizarea activităţilor fără scop patrimonial prevăzute în bugetul unităţii (în contabilitatea unităţii). 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele plătite membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) din contul de disponibil reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii, potrivit legii; - cu valoarea donaţiilor acordate; - cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite terţilor şi bugetului. 531 "Casa"

166

- cu sumele plătite în numerar membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR) reprezentând restituiri de cotizaţii şi contribuţii potrivit legii; - cu valoarea donaţiilor acordate; - cu valoarea despăgubirilor, amenzilor şi penalităţilor plătite terţilor şi bugetului. Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE" Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa pierderilor din creanţe imobilizate. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" este un cont de activ. Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se debitează prin creditul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate" - cu valoarea pierderilor din creanţe imobilizate. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 663 "Pierderi din creanţe legate de participaţii" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind investiţiile financiare cedate. Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" este un cont de activ. Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se debitează prin creditul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la filialele din cadrul grupului, cedate sau scoase din evidenţă. 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la societăţi din afara grupului, cedate sau scoase din evidenţă. 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând interese de participare, cedate sau scoase din evidenţă. 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea titlurilor de participare deţinute la o altă societate comercială reprezentând alte titluri imobilizate, cedate sau scoase din evidenţă. 503 "Acţiuni" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a acţiunilor vândute şi preţul de cesiune. 506 "Obligaţiuni" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a obligaţiunilor vândute şi preţul de cesiune. 508 "Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate" - cu diferenţele nefavorabile dintre valoarea contabilă a altor titluri de plasament şi creanţe asimilate vândute şi preţul de cesiune. 458 "Decontări din operaţii în participaţie"

167

- cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 664 "Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind diferenţele de curs valutar. Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" este un cont de activ. Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se debitează prin creditul conturilor: 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 162 "Credite bancare pe termen lung" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea altor împrumuturi şi datorii asimilate, în valută, la închiderea exerciţiului financiar. 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar. 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar. 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, la decontarea acestora sau la închiderea exerciţiului financiar. 267 "Creanţe imobilizate" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută sau evaluării acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută, ca urmare a creşterii cursului de schimb valutar; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, ca urmare a creşterii cursului de schimb valutar. 401 "Furnizori" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării soldului în valută la închiderea exerciţiului financiar. 403 "Efecte de plătit" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau din evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea soldului la închiderea exerciţiului financiar. 408 "Furnizori - facturi nesosite" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului financiar. 409 "Furnizori - debitori" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 411 "Clienţi"

168

- cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 413 "Efecte de primit" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 419 "Clienţi - creditori" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută primite de la clienţi la închiderea exerciţiului financiar 451 "Decontări în cadrul grupului" 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar; - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută. 462 "Creditori diverşi" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută sau din evaluare la închiderea exerciţiului financiar. 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie, la închiderea exerciţiului financiar sau lichidarea acestora. 512 "Conturi curente la bănci" - cu diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută; - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 531 "Casa" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 541 "Acreditive" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente acreditivelor în valută. 542 "Avansuri de trezorerie" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută. Contul 665 "Cheltuieli din diferenţe de curs valutar" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind dobânzile. Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile" este un cont de activ. Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se debitează prin creditul conturilor: 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate" - cu valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu dobânzile aferente împrumuturilor primite de la societăţi din cadrul grupului. 458 "Decontări din operaţii în participaţie"

169

- cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor; - cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci. 518 "Dobânzi" - cu dobânzile datorate aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente. 519 "Credite bancare pe termen scurt" - cu dobânzile datorate societăţilor bancare pentru creditele primite pe termen scurt. Contul 666 "Cheltuieli privind dobânzile" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor privind sconturile acordate clienţilor, debitorilor sau băncilor. Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" este un cont de activ. Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se debitează prin creditul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea sconturilor acordate clienţilor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea sconturilor acordate debitorilor. 511 "Valori de încasat" - cu valoarea sconturilor acordate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea sconturilor acordate băncilor. Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" este un cont de activ. Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" se debitează prin creditul conturilor: 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu sumele repartizate în perioadele sau exerciţiile financiare următoare pe cheltuieli conform scadenţarelor;

170

- cu cheltuielile constatate la sfârşitul exerciţiului financiar anterior ca fiind efectuate în avans, aferente exerciţiului financiar în curs. Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu cheltuielile constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE" Contul 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor extraordinare. Contul 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" este un cont de activ. Contul 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" se debitează prin creditul conturilor: 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" 212 "Construcţii" 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active. 301 "Materii prime" 302 "Materiale consumabile" 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. 341 "Semifabricate" 345 "Produse finite" 346 "Produse reziduale" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice. 351 "Materii şi materiale aflate la terţi" - cu valoarea materiilor şi materialelor aflate la terţi, distruse de calamităţi. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. 371 "Mărfuri" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor economice. 381 "Ambalaje" - cu valoarea pierderilor din calamităţi şi a exproprierilor de active aferente activităţilor fără scop patrimonial sau activităţilor economice, după caz. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 671 "Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE ŞI PROVIZIOANELE"

171

Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor de exploatare privind amortizările şi provizioanele. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" este un cont de activ. Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" se debitează prin creditul conturilor: 151 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" - cu valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri şi cheltuieli. 280 "Amortizări privind imobilizările necorporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor necorporale. 281 "Amortizări privind imobilizările corporale" - cu valoarea amortizării imobilizărilor corporale. 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale. 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs. 391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime" 392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor" 393 "Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie" 394 "Provizioane pentru deprecierea produselor" 395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi" 396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor" 397 "Provizioane pentru deprecierea mărfurilor" 398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" - cu valoarea provizioanelor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici sau aflaţi în litigiu. 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" - cu valoarea provizioanelor constituite pentru creanţele din conturile de debitori diverşi. Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor financiare cu amortizările şi provizioanele. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" este un cont de activ. Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" se debitează prin creditul conturilor: 169 "Prime privind rambursarea obligaţiunilor" - cu valoarea primelor de rambursare amortizate. 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" - cu sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare.

172

458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecieri de natură financiară constatate în cadrul conturilor de decontări în cadrul grupului sau unităţii. 591 "Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din cadrul grupului" 593 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor" 595 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate" 596 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor" 598 "Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe similare" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane. Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu cheltuielile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT" Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa cheltuielilor cu impozitul pe profit. Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" este un cont de activ. Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se debitează prin creditul contului: 441 "Impozitul pe profit" - cu sumele datorate de unitate bugetului statului, reprezentând impozitul pe profit. Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se creditează prin debitul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI" GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI" Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa vânzărilor de produse finite, animale şi păsări. Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" este un cont de pasiv. Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor şi păsărilor livrate clienţilor. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor finite, animalelor şi păsărilor livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 701 "Venituri din vânzarea produselor finite" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din vânzarea semifabricatelor. Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" este un cont de pasiv.

173

Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a semifabricatelor livrate clienţilor. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a semifabricatelor livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 702 "Venituri din vânzarea semifabricatelor" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din vânzarea produselor reziduale. Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" este un cont de pasiv. Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor reziduale livrate clienţilor. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a produselor reziduale livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 703 "Venituri din vânzarea produselor reziduale" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din lucrări executate şi servicii prestate. Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" este un cont de pasiv. Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat, care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. 531 "Casa" - cu valoarea lucrărilor executate şi serviciilor prestate clienţilor, încasată în numerar (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). Contul 704 "Venituri din lucrări executate şi servicii prestate" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie"

174

- cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din studii şi cercetări. Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" este un cont de pasiv. Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare executate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea studiilor şi a contractelor de cercetare executate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat, care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. Contul 705 "Venituri din studii şi cercetări" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii. Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" este un cont de pasiv. Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi chiriilor facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi chiriilor facturate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele datorate de personal reprezentând chirii care se fac venituri ale unităţii (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu sumele datorate de terţi reprezentând redevenţe pentru concesiuni, locaţii de gestiune şi chirii (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat, care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi chiriilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând valoarea redevenţelor pentru concesiuni, a locaţiilor de gestiune şi chiriilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). Contul 706 "Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor.

175

458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din vânzarea mărfurilor. Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" este un cont de pasiv. Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienţilor. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu valoarea la preţ de vânzare (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) a mărfurilor livrate clienţilor pentru care nu s-au întocmit facturi. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar din vânzarea mărfurilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). Contul 707 "Venituri din vânzarea mărfurilor" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diverse activităţi, cum sunt: comisioane, servicii prestate în interesul personalului, punerea la dispoziţia terţilor a personalului unităţii, venituri din valorificarea ambalajelor, precum şi alte venituri realizate din relaţiile cu terţii. Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" este un cont de pasiv. Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu sumele facturate clienţilor (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activităţi diverse. 418 "Clienţi - facturi de întocmit" - cu sumele datorate de clienţi (exclusiv taxa pe valoarea adăugată) reprezentând venituri din activităţi diverse pentru care nu s-au întocmit facturi. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu sumele datorate de personal reprezentând consumuri efectuate pentru acesta şi care se fac venituri ale unităţii (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat, care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri din activităţi diverse (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri din activităţi diverse (exclusiv taxa pe valoarea adăugată). Contul 708 "Venituri din activităţi diverse" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie.

176

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 71 "VARIAŢIA STOCURILOR" Contul 711 "Variaţia stocurilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa costului de producţie al producţiei stocate, precum şi variaţia acesteia. Contul 711 "Variaţia stocurilor" este un cont bifuncţional. Contul 711 "Variaţia stocurilor" se creditează prin debitul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul debitor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar. 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" - cu valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar. 346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale intrate în gestiune din activitatea proprie, precum şi a plusurilor de inventar. 348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieşite din gestiune prin vânzare. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor obţinute din producţie proprie, sporurile de greutate şi plusurile de inventar. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor şi păsărilor ieşite din gestiune prin vânzare. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 711 "Variaţia stocurilor" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 331 "Produse în curs de execuţie" - cu valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare. 332 "Lucrări şi servicii în curs de execuţie" - cu valoarea la cost de producţie a lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, scăzută din gestiune la începutul perioadei următoare. 341 "Semifabricate" - cu valoarea la preţ de înregistrare a semifabricatelor vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. 345 "Produse finite" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor finite vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere.

177

346 "Produse reziduale" - cu valoarea la preţ de înregistrare a produselor reziduale vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. 348 "Diferenţe de preţ la produse" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente produselor intrate în gestiune din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieşite din gestiune prin vânzare. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi păsărilor provenite din producţie proprie vândute, precum şi lipsurile constatate la inventariere. 368 "Diferenţe de preţ la animale şi păsări" - cu diferenţele de preţ în minus (costul de producţie este mai mic decât preţul standard sau prestabilit) aferente animalelor şi păsărilor din producţie proprie; - cu diferenţele de preţ în plus (costul de producţie este mai mare decât preţul standard sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor şi păsărilor din producţie proprie ieşite din gestiune prin vânzare. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI" Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări necorporale. Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" este un cont de pasiv. Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" se creditează prin debitul conturilor: 203 "Cheltuieli de dezvoltare" - cu valoarea lucrărilor şi proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu. 205 "Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare" - cu valoarea brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare realizate pe cont propriu. 208 "Alte imobilizări necorporale" - cu valoarea altor imobilizări necorporale realizate pe cont propriu. 233 "Imobilizări necorporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor necorporale în curs realizate pe cont propriu. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 721 "Venituri din producţia de imobilizări necorporale" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din producţia de imobilizări corporale. Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" este un cont de pasiv. Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" se creditează prin debitul conturilor: 211 "Terenuri şi amenajări de terenuri" - cu valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu. 212 "Construcţii" - cu valoarea la cost de producţie a construcţiilor realizate pe cont propriu. 213 "Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" - cu valoarea la cost de producţie a instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor realizate pe cont propriu. 214 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale"

178

- cu valoarea la cost de producţie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie şi altor active corporale realizate pe cont propriu. 231 "Imobilizări corporale în curs" - cu valoarea imobilizărilor corporale în curs realizate pe cont propriu. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. Contul 722 "Venituri din producţia de imobilizări corporale" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 73 "VENITURI DIN ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL" Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor privind activităţile fără scop patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" este un cont de pasiv. Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi a păsărilor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor reprezentând contribuţii ale membrilor şi simpatizanţilor. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti ale membrilor şi simpatizanţilor. Contul 731 "Venituri din cotizaţiile membrilor şi contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" este un cont de pasiv. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci"

179

- cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar, reprezentând venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare. Contul 732 "Venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din donaţii şi din sponsorizări privind activităţile fără scop patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizări" este un cont de pasiv. Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizări" se creditează prin debitul conturilor: 301 "Materii prime" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime primite cu titlu gratuit. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile primite cu titlu gratuit. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit. 381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând donaţii şi sponsorizări primite. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând donaţii şi sponsorizări primite. Contul 733 "Venituri din donaţii şi sume sau bunuri primite prin sponsorizare" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" este un cont de pasiv. Contul 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate" - cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. 461 "Debitori diverşi" - cu dividendele de încasat aferente titlurilor de participare şi plasament. 512 "Conturi curente la bănci"

180

- cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând dobânzi şi dividende obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial. 518 "Dobânzi" - cu dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente. Contul 734 "Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate pentru care se datorează impozitul pe spectacole. Contul 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" este un cont de pasiv. Contul 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" se creditează prin debitul conturilor: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil, reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar, reprezentând venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole. Contul 735 "Venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 736 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa sumelor primite de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale, reprezentând subvenţii şi alte resurse pentru finanţarea cheltuielilor privind activităţile fără scop patrimonial, potrivit legii. Contabilitatea analitică se ţine pe surse şi pe feluri de subvenţii. Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" este un cont de pasiv. Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" se creditează prin debitul contului: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite de la buget în contul de disponibil. Contul 738 "Resurse obţinute de la bugetul de stat şi/sau de la bugetele locale" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare. Contul 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" este un cont de pasiv. Contul 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" se creditează prin debitul contului: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar.

181

Contul 737 "Venituri din acţiuni întâmplătoare realizate de organizaţiile sindicale/patronale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului de organizare şi funcţionare" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică. Contul 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" este un cont de pasiv. Contul 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" se creditează prin debitul contului: 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar. Contul 738 "Venituri excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele care sunt sau au fost folosite în activitatea economică" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa altor venituri realizate din activităţile fără scop patrimonial (cote-părţi primite potrivit statutului, ajutoare şi împrumuturi nerambursabile din străinătate, despăgubiri de asigurare-pagube, diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial etc.). Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" este un cont de pasiv. Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se creditează prin debitul conturilor: 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile fără scop patrimonial, la închiderea exerciţiului financiar 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial, la închiderea exerciţiului financiar. 267 "Creanţe imobilizate" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din lichidarea datoriilor în valută ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar. - cu diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime rezultate din dezmembrarea imobilizărilor. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile rezultate din dezmembrarea imobilizărilor.

182

- cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor consumabile reprezentând ajutoare din străinătate. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar rezultate din dezmembrarea imobilizărilor. - cu valoarea la preţ de înregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentând ajutoare din străinătate. 361 "Animale şi păsări" - cu sporurile de greutate şi plusurile de inventar la animale şi păsări. 401 "Furnizori" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu sumele datorate furnizorilor înregistrate la venituri, după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu drepturile de personal neridicate, prescrise şi evidenţiate la alte venituri din activităţile fără scop patrimonial. 437 "Ajutor de şomaj" 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" - cu datoriile anulate. 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; - cu datoriile anulate. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu diferenţele de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea imobilizărilor cedate. 462 "Creditori diverşi" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu sumele datorate creditorilor înregistrate la venituri după expirarea termenului de prescripţie prevăzut de lege. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă. 481 "Decontări între unitate şi subunităţi" - cu sumele de încasat pentru acoperirea cheltuielilor proprii privind activităţile fără scop patrimonial. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial; - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din activităţile fără scop patrimonial; - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 541 "Acreditive" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 542 "Avansuri de trezorerie" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută. Contul 739 "Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE" Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa subvenţiilor şi împrumuturilor nerambursabile cuvenite persoanei juridice în schimbul respectării anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.

183

Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" este un cont de pasiv. Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se creditează prin debitul conturilor: 445 "Subvenţii" - cu valoarea subvenţiilor pentru diferenţe de preţ şi a altor subvenţii de primit. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu subvenţiile de exploatare primite pentru acoperirea pierderilor şi diferenţelor de preţ. Contul 741 "Venituri din subvenţii de exploatare" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE" Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa creanţelor reactivate privind clienţii şi debitorii diverşi. Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" este un cont de pasiv. Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi" se creditează prin debitul conturilor: 411 "Clienţi" - cu valoarea creanţelor reactivate. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea debitelor reactivate. Contul 754 "Venituri din creanţe reactivate" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 758 "Alte venituri din exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor realizate din alte surse decât cele nominalizate în conturile distincte de venituri ale activităţii de exploatare. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 758 "Alte venituri din exploatare" este un cont de pasiv. Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se creditează prin debitul conturilor: 131 "Subvenţii pentru investiţii" - cu cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri corespunzător amortizării înregistrate. 301 "Materii prime" - cu valoarea materiilor prime primite cu titlu gratuit sau a celor rezultate în urma dezmembrării unor imobilizări corporale. 302 "Materiale consumabile" - cu valoarea materialelor consumabile primite cu titlu gratuit sau a celor rezultate în urma dezmembrării unor active corporale. 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" - cu valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit sau a celor rezultate în urma dezmembrării unor imobilizări corporale. 361 "Animale şi păsări" - cu valoarea animalelor şi păsărilor primite cu titlu gratuit. 371 "Mărfuri" - cu valoarea mărfurilor primite cu titlu gratuit

184

381 "Ambalaje" - cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit. 401 "Furnizori" - cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate. 426 "Drepturi de personal neridicate" - cu drepturile de personal prescrise şi evidenţiate la alte venituri din exploatare. 428 "Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul" - cu alte sume datorate privind debite ale salariaţilor, precum şi alte datorii prescrise sau anulate ale acestora. 431 "Asigurări sociale" - cu sumele reprezentând datorii anulate. 437 "Ajutor de şomaj" - cu datoriile anulate. 438 "Alte datorii şi creanţe sociale" - cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate. 441 "Impozitul pe profit" - cu sumele reprezentând datorii anulate. 4423 "Taxa pe valoarea adăugată de plată" - cu datoriile anulate 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" - cu datoriile anulate. 446 "Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate" - cu datoriile anulate. 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" - cu datoriile anulate. 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; - cu datoriile anulate. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor corporale şi necorporale cedate la unităţi din cadrul grupului. 455 "Sume datorate asociaţilor" - cu datoriile anulate. 457 "Dividende de plată" - cu sumele reprezentând datorii prescrise sau anulate. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terţilor, a despăgubirilor şi penalităţilor datorate de terţi, precum şi a imobilizărilor cedate. 471 "Cheltuieli înregistrate în avans" - cu valoarea reparaţiilor capitale efectuate cu forţe proprii, constatate la închiderea exerciţiului financiar ca fiind aferente exerciţiilor financiare următoare. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri din activitatea de exploatare. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând alte venituri din exploatare. Contul 758 "Alte venituri din exploatare" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.

185

GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE" Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din imobilizări financiare (titluri de participare, interese de participare şi alte titluri imobilizate). Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare" este un cont de pasiv. Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare" se creditează prin debitul conturilor: 261 "Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului" 262 "Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului" 263 "Imobilizări financiare sub formă de interese de participare" 265 "Alte titluri imobilizate" - cu valoarea titlurilor de participare primite ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu dividendele de încasat din participaţii. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu dividendele de încasat din participaţii. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu dividendele de încasat aferente titlurilor imobilizate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând dividende aferente titlurilor imobilizate. Contul 761 "Venituri din imobilizări financiare" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din investiţii financiare pe termen scurt. Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" este un cont de pasiv. Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se creditează prin debitul conturilor: 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu dividendele de încasat aferente investiţiilor pe termen scurt. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu dividendele de încasat aferente investiţiilor pe termen scurt. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu dividendele de încasat aferente investiţiilor financiare pe termen scurt. 512 "Conturi curente la bănci" - cu dividendele aferente investiţiilor financiare pe termen scurt. Contul 762 "Venituri din investiţii financiare pe termen scurt" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din creanţe imobilizate. Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" este un cont de pasiv. Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se creditează prin debitul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate"

186

- cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu dobânzile încasate aferente creanţelor imobilizate. Contul 763 "Venituri din creanţe imobilizate" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor nete rezultate din vânzarea titlurilor de plasament. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" este un cont de pasiv. Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se creditează prin debitul conturilor: 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unităţi din cadrul grupului. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu preţul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unităţi din cadrul grupului. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu valoarea titlurilor de plasament cedate. - cu diferenţele favorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament şi preţul de cesiune. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând diferenţele favorabile dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament şi preţul de cesiune. Contul 764 "Venituri din investiţii financiare cedate" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din diferenţe favorabile de curs valutar privind activităţile economice. Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" este un cont de pasiv. Contul 765 "Venituri din diferenţele de curs valutar" se creditează prin debitul conturilor: 161 "Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. 162 "Credite bancare pe termen lung" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. 166 "Datorii ce privesc imobilizările financiare" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. 167 "Alte împrumuturi şi datorii asimilate" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. 168 "Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate"

187

- cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, precum şi din decontarea datoriilor în valută. 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile economice, la închiderea exerciţiului financiar. 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile economice, la închiderea exerciţiului financiar. 267 "Creanţe imobilizate" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la închiderea exerciţiului financiar. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar. 401 "Furnizori" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută către furnizori. 403 "Efecte de plătit" - cu diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor comerciale de plătit în valută sau la evaluarea acestora la închiderea exerciţiului financiar. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în devize către furnizorii de imobilizări. 405 "Efecte de plătit pentru imobilizări" - cu diferenţele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor de plată în devize. 409 "Furnizori - debitori" - cu diferenţele favorabile de curs valutar înregistrate la închiderea exerciţiului financiar, aferente avansurilor acordate furnizorilor. 411 "Clienţi" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 413 "Efecte de primit de la clienţi" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de încasat la închiderea exerciţiului financiar. 419 "Clienţi - creditori" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. 451 "Decontări în cadrul grupului" 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma încasării creanţelor în valută; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută, la închiderea exerciţiului financiar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută, la închiderea exerciţiului financiar. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanţelor în valută la închiderea exerciţiului financiar. 462 "Creditori diverşi" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în valută. 508 "Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie, la încheierea exerciţiului financiar. 512 "Conturi curente la bănci"

188

- la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 531 "Casa" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută. 541 "Acreditive" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente acreditivelor în valută. 542 "Avansuri de trezorerie" - la închiderea exerciţiului financiar, cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie în valută. Contul 765 "Venituri din diferenţe de curs valutar" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 766 "Venituri din dobânzi" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din dobânzile cuvenite pentru disponibilităţile din conturile bancare, pentru împrumuturile acordate sau pentru livrările pe credit. Contul 766 "Venituri din dobânzi" este un cont de pasiv. Contul 766 "Venituri din dobânzi" se creditează prin debitul conturilor: 267 "Creanţe imobilizate" - cu dobânzile aferente creanţelor imobilizate. 451 "Decontări în cadrul grupului" - cu dobânzile aferente împrumuturilor acordate. 452 "Decontări privind interesele de participare" - cu dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate în cadrul grupului. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverşi. 472 "Venituri înregistrate în avans" - cu veniturile încasate anticipat care privesc perioada curentă; - cu veniturile încasate pentru care au fost create în prealabil debite. 512 "Conturi curente la bănci" - cu dobânzile încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci. 518 "Dobânzi" - cu dobânzile de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente. Contul 766 "Venituri din dobânzi" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor din sconturile obţinute de la furnizori şi alţi creditori. Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute" este un cont de pasiv. Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute" se creditează prin debitul conturilor: 401 "Furnizori" - cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizori. 404 "Furnizori de imobilizări" - cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizorii de imobilizări.

189

458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 462 "Creditori diverşi" - cu valoarea sconturilor obţinute de la alţi creditori. 512 "Conturi curente la bănci" - cu valoarea sconturilor încasate în contul de disponibil de la furnizori şi alţi creditori. Contul 767 "Venituri din sconturi obţinute" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 768 "Alte venituri financiare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare, altele decât cele înregistrate în celelalte conturi din această grupă. Contul 768 "Alte venituri financiare" este un cont de pasiv. Contul 768 "Alte venituri financiare" se creditează prin debitul conturilor: 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 461 "Debitori diverşi" - cu alte venituri financiare datorate de către debitorii diverşi. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând alte venituri financiare. Contul 768 "Alte venituri financiare" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE" Contul 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa acelor venituri rezultate din compensaţiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamităţi sau alte evenimente extraordinare. Contul 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare" este un cont de pasiv. Contul 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare" se creditează prin debitul conturilor: 445 "Subvenţii" - cu valoarea subvenţiilor de primit drept compensaţie pentru pierderile înregistrate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 512 "Conturi curente la bănci" - cu sumele primite drept compensaţie pentru pierderile înregistrate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. 531 "Casa" - cu sumele primite gratuit în numerar. Contul 771 "Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie.

190

La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE" Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor obţinute din diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli, pentru deprecierea imobilizărilor corporale şi necorporale şi pentru deprecierea activelor circulante. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" este un cont de pasiv. Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" se creditează prin debitul conturilor: 151 "Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli. 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale. 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor corporale. 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor în curs. 391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime" 392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor" 393 "Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie" 394 "Provizioane pentru deprecierea produselor" 395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi" 396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor" 397 "Provizioane pentru deprecierea mărfurilor" 398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor şi a producţiei în curs de execuţie. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 491 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - clienţi diminuate sau anulate. 496 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi" - cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi, diminuate sau anulate Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. Contul 786 "Venituri financiare din provizioane" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor financiare din provizioane. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contul 786 "Venituri financiare din provizioane" este un cont de pasiv. Contul 786 "Venituri financiare din provizioane" se creditează prin debitul conturilor: 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizărilor financiare. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile primite prin transfer din operaţii în participaţie. 495 "Provizioane pentru deprecierea creanţelor-decontări în cadrul grupului sau unităţii"

191

- cu valoarea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor-decontări în cadrul grupului sau unităţii, diminuate sau anulate. 591 "Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din cadrul grupului" 593 "Provizioane pentru deprecierea acţiunilor" 595 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate" 596 "Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor" 598 "Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe asimilate" - cu sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie. Contul 786 "Venituri financiare din provizioane" se debitează prin creditul conturilor: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. 458 "Decontări din operaţii în participaţie" - cu veniturile transferate din operaţii în participaţie. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold. GRUPA 79 "VENITURI CU DESTINAŢIE SPECIALĂ" Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa veniturilor cu destinaţie specială, încasate în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Contabilitatea se ţine distinct pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de venituri. Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" este un cont de pasiv. Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" se creditează prin debitul conturilor: 232 "Avansuri acordate pentru imobilizări corporale" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări corporale privind activităţile cu destinaţie specială, la închiderea exerciţiului financiar. 234 "Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente avansurilor în valută acordate furnizorilor de imobilizări necorporale privind activităţile cu destinaţie specială, la închiderea exerciţiului financiar. 269 "Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor în valută ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar; - cu diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exerciţiului financiar, ca urmare a scăderii cursului de schimb valutar. 437 "Ajutor de şomaj" 447 "Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate" - cu datoriile anulate. 448 "Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului" - cu sumele cuvenite unităţii, datorate de buget, altele decât impozite şi taxe; - cu datoriile anulate. 512 "Conturi curente la bănci" - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente operaţiunilor efectuate în valută privind activităţile cu destinaţie specială, în cursul exerciţiului financiar. - cu diferenţele favorabile de curs valutar aferente disponibilităţilor în valută, privind activităţile cu destinaţie specială, la închiderea exerciţiului financiar. 513 "Disponibil cu destinaţie specială" - cu sumele încasate în contul de disponibil reprezentând venituri cu destinaţie specială. 531 "Casa" - cu sumele încasate în numerar reprezentând venituri cu destinaţie specială. Contul 791 "Venituri cu destinaţie specială" se debitează prin creditul contului: 120 "Rezultatul exerciţiului" - la sfârşitul perioadei, cu soldul creditor al contului în vederea închiderii acestuia şi stabilirii rezultatelor. La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.

192

CLASA 8 "CONTURI SPECIALE" Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte două grupe de conturi: grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" şi grupa 89 "Bilanţ". Pentru grupa 80 "Conturi în afara bilanţului" se foloseşte metoda de înregistrare în partidă simplă care constă în faptul că înregistrările se fac în debitul şi creditul unui singur cont, fără folosirea de conturi corespondente. Conturile din grupa 89 "Bilanţ" funcţionează în partidă dublă, intrând în corespondenţă cu conturile de activ şi pasiv. GRUPA 80 "CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI" CONTUL 801 "ANGAJAMENTE ACORDATE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor acordate de persoana juridică fără scop patrimonial (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente acordate) reflectând creanţa eventuală a unităţii asupra terţilor, în cazul în care ea va fi determinată să plătească, în locul terţilor, suma constituind obiectul angajamentului. În debitul contului 801 "Angajamente acordate" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul acordării lor de către unitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor. Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor acordate de către unitate, existente la un moment dat. CONTUL 802 "ANGAJAMENTE PRIMITE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa angajamentelor primite de către persoana juridică fără scop patrimonial (giruri, cauţiuni, garanţii, alte angajamente primite) reflectând creanţa eventuală a terţilor asupra unităţii, în cazul în care terţii vor fi determinaţi să plătească, în locul unităţii, suma constituind obiectul angajamentului. În debitul contului 802 "Angajamente primite" se înregistrează valoarea angajamentelor în momentul primirii lor de către unitate, iar în credit, valoarea angajamentelor în momentul încetării lor. Soldul contului reprezintă contravaloarea angajamentelor primite de către unitate, existente la un moment dat. CONTUL 8031 "IMOBILIZĂRI CORPORALE LUATE CU CHIRIE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor corporale luate cu chirie de la terţi, în baza contractelor încheiate în acest scop. În debitul contului 8031 "Imobilizări corporale luate cu chirie" se înregistrează, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de închiriere, valoarea de inventar a imobilizărilor corporale respective luate cu chirie, iar în credit, valoarea aceloraşi imobilizări corporale restituite titularilor pe baza proceselor-verbale de predare. Soldul contului reprezintă valoarea de inventar a imobilizărilor corporale luate cu chirie la un moment dat. CONTUL 8032 "VALORI MATERIALE PRIMITE SPRE PRELUCRARE SAU REPARARE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa materiilor, materialelor şi altor valori materiale (imobilizări corporale, obiecte preţioase etc.) aparţinând terţilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe bază de contract. În debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare" se înregistrează, la preţurile prevăzute în contract, valorile materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar în credit se înregistrează, la aceleaşi preţuri, valorile materiale finisate sau reparate, restituite titularilor. Soldul contului reprezintă valorile materiale primite spre prelucrare sau reparare. CONTUL 8033 "VALORI MATERIALE PRIMITE ÎN PĂSTRARE SAU CUSTODIE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa valorilor materiale (materii şi materiale, mărfuri, imobilizări corporale etc.) primite temporar spre păstrare sau în custodie pe bază de act de predare-primire (scoatere) din custodie, încheiat în acest scop. În debitul contului 8033 "Valori materiale primite în păstrare sau custodie" se înregistrează, la preţurile prevăzute în documentele încheiate, valorile materiale primite în custodie sau păstrare, temporară, iar în

193

credit, la aceleaşi preţuri, valorile materiale ieşite din custodie sau păstrare ca urmare a restituirii, achiziţionării pentru nevoile unităţii, distrugerii din cauza calamităţilor, lipsurile de inventar etc. Soldul contului reprezintă valoarea materialelor primite în păstrare sau custodie, existente la un moment dat. CONTUL 8034 "DEBITORI SCOŞI DIN ACTIV, URMĂRIŢI ÎN CONTINUARE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa debitorilor care au fost scoşi din activul persoanei juridice fără scop patrimonial, ca insolvabili sau dispăruţi, care, în conformitate cu dispoziţiile legale, trebuie urmăriţi în continuare până la reactivare sau împlinirea termenului de prescripţie. În debitul contului 8034 "Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare" se înregistrează sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi scoşi din activ, iar în credit, sumele reactivate ca urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale căror termene de urmărire s-au prescris. Soldul contului reprezintă sumele datorate de debitorii insolvabili sau dispăruţi, scoşi din activ, nereactivate. CONTUL 8036 "REDEVENŢE, LOCAŢII DE GESTIUNE, CHIRII ŞI ALTE DATORII ASIMILATE" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa imobilizărilor primite în leasing, a contractelor de închiriere, chiriilor şi altor datorii asimilate, datorate de către persoana juridică fără scop patrimonial pentru bunurile luate în concesiune, locaţii sau chirie. În debitul contului 8036 "Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate" se înregistrează sumele reprezentând redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate, iar în credit, valoarea datoriilor de acest gen efectiv plătite de către unitate. Soldul contului reprezintă contravaloarea redevenţelor, locaţiilor de gestiune, chiriilor şi alte datorii asimilate pe care unitatea le are de plătit la un moment dat. CONTUL 8037 "EFECTE SCONTATE NEAJUNSE LA SCADENŢĂ" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa efectelor scontate depuse la bancă, dar neajunse la scadenţă. În debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenţă" se înregistrează efectele scontate, dar neajunse la scadenţă, depuse la bancă, iar în credit, efectele scontate ajunse la termen. Soldul contului reprezintă efectele scontate depuse la bancă, neajunse la scadenţă. CONTUL 8038 "STOCURI DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa stocurilor de natura obiectelor de inventar trecute pe cheltuieli şi a căror natură necesită urmărirea lor extrabilanţieră. În debitul contului 8038 "Stocuri de natura obiectelor de inventar" se înregistrează valorile materiale de natura obiectelor de inventar, iar în credit, aceleaşi valori pentru care nu mai este necesară urmărirea lor extrabilanţieră. Soldul contului reprezintă valoarea stocurilor de natura obiectelor de inventar date în folosinţă, la un moment dat. CONTUL 8039 "ALTE VALORI ÎN AFARA BILANŢULUI" Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa bunurilor predate în leasing financiar şi altor valori în afara bilanţului decât cele cuprinse în conturile 8031-8038. În debitul contului 8039 "Alte valori în afara bilanţului" se înregistrează alte valori în afara bilanţului existente în unitate, iar în credit, stingerea obligaţiilor unităţii în legătură cu aceste valori. Soldul contului reprezintă alte valori în afara bilanţului, existente în unitate la un moment dat. GRUPA 89 "BILANŢ" CONTUL 891 "BILANŢ DE DESCHIDERE" Cu ajutorul acestui cont se asigură deschiderea tuturor conturilor. În debitul contului 891 "Bilanţ de deschidere" se înregistrează soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de activ (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează. CONTUL 892 "BILANŢ DE ÎNCHIDERE"

194

Cu ajutorul acestui cont se asigură închiderea tuturor conturilor. În debitul contului 892 "Bilanţ de închidere" se înregistrează soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar în credit, soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). După efectuarea acestor înregistrări, contul se soldează.

CAPITOLUL 6 MONOGRAFIE PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE

A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI

EXPLICAŢIE CONT DEBITOR CONT

CREDITOR

1 2 3

I.

CAPITAL ŞI REZERVE

1. Aporturi

- Aportul în natură şi în numerar la constituirea patrimoniului social

___________________ ________

% = 102

205, 208, 211, 212 213, 214, 231, 261, 262, 263, 265, 301, 302, 303, 361, 371, 381, 503, 506, 508, 512, 531

___________________ ________

- Majorarea patrimoniului social din rezerve (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

___________________ ________

106 = 102

___________________ ________

- Reducerea patrimoniului social cu deficitele din exerciţiile financiare precedente (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

___________________ ________

102 = 117

___________________ ________

2. Rezerve

___________________ ________

- Rezerve constituite din excedentele înregistrate la închiderea exerciţiului financiar (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

129 = 106

___________________ ________

- Rezerve constituite din excedentele reportate din exerciţiile financiare precedente (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

___________________

117 = 106

___________________ ________

- Rezerve utilizate pentru acoperirea deficitelor din exerciţiile financiare precedente (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

___________________ ________

106 = 117

___________________ ________

3. Subvenţii pentru investiţii

___________________ ________

195

- Subvenţii pentru investiţii, de primit

445 = 131

___________________ ________

- Subvenţii pentru investiţii primite ___________________ ________

512 = 131

___________________ ________

- Donaţii sau plusuri de inventar constatate la imobilizările necorporale sau corporale privind activităţile economice

___________________ ________

203, 205, 208, 211, 212, 213, 214 = 131

___________________ ________

- Cota-parte a subvenţiilor pentru investiţii trecută la venituri, corespunzătoare amortizării incluse în costuri privind activităţile economice

___________________ ________

131 = 758

___________________ ________

- Înregistrarea subvenţiei de restituit sau restituită ___________________ _______

131 = 462,512

___________________ _______

4. Împrumuturi şi datorii asimilate

___________________ ________

- Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

461 = 161

___________________ ________

- Dobânzi datorate aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

___________________ ________

666 = 168

___________________ ________

- Răscumpărarea obligaţiunilor emise ___________________ ________

505 = 512, 531

___________________ ________

- Anularea obligaţiunilor răscumpărate ___________________ ________

161 = 505

___________________ ________

___________________ ________

- Plata dobânzilor 168 = 512

___________________ ________

- Înregistrarea primei de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni cu primă de rambursare

___________________ ________

169 = 161

___________________ ________

- Trecerea pe cheltuieli a primelor de rambursare ___________________ ________

196

686 = 169

___________________ ________

- Credite bancare pe termen lung primite ___________________ ________

512 = 162

___________________ ________

- Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe termen lung ___________________ ________

666 = 168

___________________ ________

- Rambursarea creditelor bancare pe termen lung ___________________ ________

162 = 512

___________________ ________

- Plata dobânzilor ___________________ ________

168 = 512

5. Leasing financiar (locatar) ___________________ ________

- Primirea bunului în leasing ___________________ ________

212, 213 = 167

___________________ ________

- Dobânda aferentă ___________________ ________

471 = 168

___________________ ________

- Înregistrarea facturii pentru rata scadentă ___________________ ________

% = 404

- rata scadentă 167

- dobânda aferentă 168

___________________ ________

___________________ ________

- cheltuiala cu dobânda 666 = 471

___________________ ________

II. ACTIVE IMOBILIZATE

1. Intrarea imobilizărilor

- Imobilizări necorporale şi corporale achiziţionate de la terţi pentru activităţile fără scop patrimonial

___________________ ________

% = 404

201, 203, 205, 208, 211, 212, 213, 214,

___________________ ________

___________________ ________

197

- Imobilizări necorporale şi corporale achiziţionate de la terţi pentru activităţile economice

% = 404

201, 203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 4426

___________________ ________

- Imobilizări necorporale în curs realizate pe cont propriu pentru activităţile economice

___________________ ________

233 = 721

___________________ ________

- Imobilizări necorporale în curs recepţionate pentru activităţile economice ___________________ ________

% = 233, 721

203, 205, 208

___________________ ________

- Imobilizări corporale în curs realizate pe cont propriu pentru activităţile economice

___________________ ________

231 = 722

___________________ ________

- Imobilizări corporale în curs recepţionate pentru activităţile economice ___________________ ________

% = 231, 722

211, 212, 213, 214

___________________ ________

- Imobilizări financiare achiziţionate ___________________ ________

% = 269

261 la 265

___________________ ________

- Plăţile efectuate pentru imobilizările financiare achiziţionate ___________________ ________

269 = %

512, 531

___________________ ________

- Titluri primite ca urmare a participării în natură la capitalul social al unei societăţi comerciale

___________________ ________

% = 211, 212, 213, 214

261 la 265 281

___________________ ________

- Diferenţe dintre valoarea titlurilor primite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale

___________________ ________

% = 106

261 la 265

___________________ ________

- Titluri primite ca urmare a reinvestirii dividendelor ___________________ ________

% = 761

198

261 la 265

___________________

________ 2. Amortizarea imobilizărilor

- Amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale ___________________ ________

681 = %

280, 281

___________________

________ 3. Creanţe imobilizate

- Împrumuturi pe termen lung şi dobânzi aferente acordate societăţilor comerciale la care se deţin participaţii

___________________ ________

267 = %

512, 531, 763

___________________ ________

- Încasarea creanţelor şi dobânzilor aferente legate de participaţii ___________________ ________

% = 267

512, 531

___________________ ________

- Garanţii depuse şi alte creanţe imobilizate la dispoziţia terţilor ___________________ ________

267 = %

512, 531

___________________ ________

- Restituirea garanţiilor depuse şi a altor creanţe imobilizate ___________________ ________

% = 267

512, 531

___________________

________ 4. Leasing financiar (locator)

- Predarea bunurilor în regim de leasing financiar ___________________ ________

267 = %

212, 213

___________________ ________

___________________ ________

- Dobânda aferentă 267 = 472

___________________ ________

- Facturarea ratelor şi dobânzilor scadente ___________________ ________

411 = %

706, 267

- Înregistrarea la venituri a dobânzii facturate ___________________ ________

472 = 766

199

___________________ ________

- Diminuarea creanţei cu cota-parte din veniturile facturate ___________________ ________

658 = 267

___________________

________ 5. Ieşirea imobilizărilor

- Vânzarea imobilizărilor necorporale privind activităţile economice ___________________ ________

461 = 758

___________________ ________

- Valoarea amortizată a imobilizărilor necorporale privind activităţile economice, scoase din evidenţă

___________________ ________

280 = %

203, 205, 208

___________________ ________

- Valoarea neamortizată a imobilizărilor necorporale privind activităţile economice, scoase din evidenţă

___________________ ________

658 = %

203, 205, 208

___________________ ________

- Vânzarea imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice

___________________ ________

461 = %

738, 758

___________________ ________

- Vânzarea imobilizărilor corporale cu plata în rate ___________________ ________

461 = %

738, 758, 472

___________________ ________

- Valoarea amortizată a imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, scoase din evidenţă

___________________ ________

281 = %

211, 212, 213,

214

___________________ ________

- Valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial şi activităţile economice, scoase din evidenţă

___________________ ________

658 = %

211, 212, 213,

214

___________________ ________

- Vânzarea imobilizărilor financiare ___________________ ________

461 = 764

- Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor financiare ___________________ ________

% = 261 la 265

200

- cu diferenţa dintre valoarea titlurilor cedate şi valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale aportate

106

- cu diferenţa dintre valoarea de înregistrare a titlurilor şi valoarea înregistrată în contul 1068

664

___________________ ________

III. STOCURI

- Achiziţionarea de stocuri pentru activităţile fără scop patrimonial ___________________ ________

% = 401

301, 302, 303 361, 381

___________________ ________

- Stocuri primite cu titlu gratuit pentru activităţile fără scop patrimonial ___________________ ________

% = 731, 733

301, 302, 303, 361, 381

___________________ ________

- Stocuri rezultate din dezmembrarea imobilizărilor privind activităţile fără scop patrimonial ___________________ ________

% = 739

301, 302, 303

___________________ ________

- Plusuri de natura stocurilor pentru activităţile fără scop patrimonial, constatate la

inventariere:

- materii prime ___________________ ________

301 = 601

___________________ ________

- materiale consumabile ___________________ ________

302 = 602

___________________ ________

- materiale de natura obiectelor de inventar ___________________ ________

303 = 603

___________________ ________

- animale şi păsări ___________________ ________

361 = 739

___________________ ________

- ambalaje ___________________ ________

381 = 608

___________________ ________

- Achiziţionarea de stocuri pentru activităţile economice ___________________ ________

% = 401

201

301, 302, 303 361, 371 381, 4426

___________________ ________

- Producţia, lucrările, serviciile în curs de execuţie şi produsele obţinute din producţia proprie la finele perioadei

___________________ ________

% = 711

331, 332, 341, 345 346, 348, 361, 368

___________________ ________

- Reluarea producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la începutul perioadei ___________________ ________

711 = %

331, 332

___________________ ________

- Reţinerea din producţie proprie a produselor finite ca materii prime, materiale, mărfuri sau ambalaje

___________________ ________

% = 345

301, 302, 303, 371, 381

___________________ ________

- Stocuri primite cu titlu gratuit pentru activităţile economice ___________________ ________

% = 758

301, 302, 303, 361, 371, 381

___________________ ________

- Plusuri de natura stocurilor pentru activităţile economice, constatate la inventariere:

- materii prime ___________________ ________

301 = 601

___________________ ________

- materiale consumabile ___________________ ________

302 = 602

___________________ ________

- materiale de natura obiectelor de inventar ___________________ ________

303 = 603

___________________ ___________________

________

- produse ________

% = 711

341, 345, 346, 348

___________________ ________

- animale şi păsări ___________________ ________

% = 711

361, 368

202

___________________ ________

- mărfuri ___________________ ________

371 = 607

___________________ ________

- ambalaje ___________________ ________

381 = 608

___________________ ________

- Consum de materii prime şi minusurile de inventar ___________________ ________

601 = 301

___________________ ________

- Consum de materiale consumabile şi minusurile de inventar ___________________ ________

602 = 302

___________________ ________

- Consum de materiale de natura obiectelor de inventar şi minusurile de inventar ___________________ ________

603 = 303

___________________

________ - Minusuri de inventar la animale şi păsări:

- achiziţionate ___________________ ________

606 = %

361, 368

___________________ ________

- din producţie proprie ___________________ ________

711 = %

361, 368

___________________ ________

- Scăderea din evidenţă a mărfurilor vândute, minusurile de inventar şi evidenţierea

adaosului comercial şi a taxei pe valoarea adăugată neexigibilă aferentă ___________________ = ________

% 371

607, 378, 4428

___________________ ________

- Minusuri de inventar la ambalaje ___________________ ________

608 = 381, 388

___________________ ________

- Minusuri de inventar la produse ___________________ ________

711 = %

341, 345, 346, 348

203

___________________ ________

- Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate ___________________ ________

% = 758

428, 461

___________________ ________

- Vânzarea către terţi a stocurilor ___________________ ________

411 = 701 la 708

- Concomitent scoaterea din evidenţă a stocurilor vândute

___________________

________

- produse finite, semifabricate, produse reziduale ___________________ ________

711 = %

341, 345, 346

___________________ ________

___________________ ________

- mărfuri 607 = 371

___________________ ________

___________________ ________

- ambalaje 608 = 381

___________________ ________

IV. DECONTĂRI CU TERŢII

1. Decontări cu furnizorii şi clienţii

- Decontarea pe bază de efecte comerciale a datoriilor faţă de furnizori ___________________ ________

401 = 403

___________________ ________

- Decontarea pe bază de efecte comerciale a datoriilor faţă de furnizorii de imobilizări

___________________ ________

404 = 405

___________________ ________

- Achitarea furnizorilor ___________________ ________

401, 404 = %

512, 513, 531, 541,

542

___________________ ________

- Avansuri acordate furnizorilor ___________________ ________

409 = %

512, 513, 531

___________________ ________

- Decontarea avansurilor acordate furnizorilor ___________________ ________

204

401 = 409

___________________ ________

sau

___________________ ________

404 = %

232, 234

___________________ ________

- Diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării datoriilor în

valută:

- activităţi fără scop patrimonial ___________________ ________

401 = 739

___________________ ________

- activităţi economice ___________________ ________

401 = 765

- Vânzarea produselor: ___________________ ________

a) în cazul în care s-au întocmit facturi ___________________ ________

411 = %

701, 702, 703, 704, 705, 707, 708, 4427

___________________ ________

b) în cazul în care nu s-au întocmit facturi ___________________ ________

418 = %

701, 702, 703, 704, 705, 707, 708, 4428

___________________ ________

- Emiterea facturilor pentru operaţiunile evidenţiate anterior în contul 418 "Clienţi - facturi de întocmit".

___________________ ________

411 = 418

___________________ ________

Concomitent, se înregistrează taxa pe valoarea adăugată colectată ___________________ ________

4428 = 4427

___________________ ________

- Diferenţe nefavorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută

___________________ ________

% = 411

512, 665

___________________ ________

- Diferenţe favorabile de curs valutar rezultate în urma lichidării creanţelor în valută

___________________ ________

512 = %

205

411, 765

___________________ ________

- Avansuri primite de la clienţi ___________________ ________

% = 419

512, 531

___________________ ________

- Decontarea avansurilor primite ___________________ ________

419 = 411

- Încasarea sumelor datorate de clienţi ___________________

___________________ ________

________

% = 411

512, 531

___________________ ________

- Acceptarea efectelor comerciale de încasat ___________________ ________

413 = 411

___________________ ________

- Primirea efectelor comerciale ___________________ ________

511 = 413

___________________ ________

- Încasarea efectelor comerciale ___________________ ________

512 = 511

___________________ ________

- Scoaterea din evidenţă a clienţilor incerţi ___________________ ________

654 = 411

___________________ ________

- Reactivarea clienţilor scoşi din evidenţă ___________________ ________

411 = 754

2. Decontări cu personalul, asigurările şi protecţia socială ___________________ ________

- Salarii datorate personalului ___________________ ________

641 = 421

___________________ ________

- Reţineri din salarii ___________________ ________

421 = %

425, 427, 428, 431,

437, 444

___________________ ________

- Virarea reţinerilor către terţi ___________________ ________

427 = %

206

512, 513, 531

___________________ ________

- Plata avansurilor cuvenite ___________________ ________

425 = %

512, 531

___________________ ________

- Achitarea salariilor nete datorate personalului ___________________ ________

421 = %

512, 531

___________________ ________

- Evidenţierea salariilor şi altor drepturi de personal neridicate ___________________ ________

% = 426

421, 423, 424

___________________ ________

- Achitarea drepturilor de personal neridicate ___________________ ________

426 = %

512, 531

___________________ ________

- Evidenţierea ajutoarelor materiale ___________________ ________

431 = 423

___________________ ________

- Reţineri din ajutoare materiale ___________________ ________

423 = %

425, 427, 428, 444

___________________ ________

- Achitarea sumelor nete reprezentând ajutoare materiale ___________________ ________

423 = %

512, 531

___________________ ________

- Drepturile de participare a salariaţilor la profit ___________________ ________

117 = 424

___________________ ________

- Impozitul aferent participării salariaţilor la profit ___________________ ________

424 = 444

___________________ ________

- Plata drepturilor cuvenite din participarea salariaţilor la profit ___________________ ________

424 = %

207

512, 531

___________________ ________

- Prescrierea drepturilor de personal neridicate ___________________ ________

426 = %

739, 758

___________________ ________

- Contribuţia unităţii la asigurările sociale şi la bugetul asigurărilor pentru şomaj ___________________ ________

645 = %

431, 437

___________________ ________

- Virarea sumelor datorate bugetului asigurărilor sociale şi bugetului asigurărilor pentru şomaj

___________________ ________

% = 512

431, 437

___________________ ________

3. Decontări cu bugetul şi alte fonduri speciale - Evidenţierea impozitului pe profit datorat

___________________ ________

691 = 441

___________________ ________

- Virarea la bugetul statului a impozitului datorat ___________________ ________

441 = 512

___________________ ________

- Deducerea lunară a taxei pe valoarea adăugată deductibilă din taxa pe

valoarea adăugată colectată:

- când taxa pe valoarea adăugată deductibilă este mai mică decât taxa pe valoarea adăugată colectată

___________________ ________

4427 = %

4426, 4423

___________________ ________

- când taxa pe valoarea adăugată deductibilă este mai mare decât taxa pe valoarea adăugată colectată

___________________ ________

% = 4426

4427, 4424

___________________ ________

- Virarea lunară a taxei pe valoarea adăugată de plată ___________________ ________

4423 = 512

___________________ ________

- Încasarea sau compensarea taxei pe valoarea adăugată de recuperat ___________________ ________

% = 4424

512, 4423

___________________

________ - Evidenţierea taxei pe valoarea adăugată deductibilă:

208

- achiziţii interne ___________________ ________

4426 = %

401, 404

___________________ ________

- achiziţii din import ___________________ ________

4426 = 512

___________________ ________

- Taxa pe valoarea adăugată aferentă cumpărărilor, devenită exigibilă ___________________ ________

4426 = 4428

___________________ ________

- Evidenţierea taxei pe valoarea adăugată colectată aferentă vânzărilor ___________________ ________

% = 4427

411, 531

___________________ ________

- Taxa pe valoarea adăugată aferentă vânzărilor, devenită exigibilă ___________________ ________

4428 = 4427

___________________ ________

- Suportarea pe cheltuieli a taxei pe valoarea adăugată deductibilă conform prevederilor legale (ex. suma determinată prin prorată)

___________________ ________

635 = 4426

___________________ ________

- Achitarea impozitelor şi taxelor ___________________ ________

4423, 444, 446 447, 448 = %

512, 513 după caz

___________________ ________

- Evidenţierea altor impozite şi taxe datorate (ex. impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxe de timbru etc.)

___________________ ________

635 = 446

___________________ ________

- Evidenţierea datoriilor către alte organisme publice ___________________ ________

635 = 447

___________________ ________

- Alte datorii faţă de bugetul statului (amenzi, majorări, penalităţi etc.) ___________________ ________

658 = 448

___________________ ________

- Sumele datorate de bugetul statului unităţii ___________________ ________

448 = %

739, 758, 791

___________________ ________

209

- Încasarea de la bugetul statului a sumelor cuvenite ___________________ ________

512 = 448

___________________ ________

- Plata către bugetul statului a sumelor datorate ___________________ ________

448 = 512

4. Decontări în cadrul grupului, unităţii, debitori şi creditori diverşi ___________________ ________

- Virări de sume către unităţi din cadrul grupului:

- virarea sumelor ___________________ ________

451 = 512

___________________ ________

- încasarea sumelor ___________________ ________

512 = 451

___________________ ________

- Dobânzi de încasat aferente împrumuturilor acordate unităţilor din cadrul grupului

___________________ ________

451 = %

734, 766

___________________ ________

- Dobânzi datorate unităţilor din cadrul grupului ___________________ ________

666 = 451

___________________ ________

- Contribuţii şi cotizaţii datorate, potrivit statutului ___________________ ________

655 = 451, 462

___________________ ________

- Evidenţierea veniturilor transferate coparticipanţilor din operaţiuni în participaţie, precum şi primirea de la coparticipanţi a cheltuielilor rezultate din operaţiuni în participaţie, privind activităţile economice

___________________ ________

% = 458

701 la 786

________

601 la 686

___________________

- Încasarea sumelor de la coparticipanţi ___________________ ________

% = 458

512, 531

___________________ ________

- Evidenţierea cheltuielilor transferate coparticipanţilor şi a veniturilor primite prin transfer de la aceştia pentru operaţiuni în participaţie, privind activităţile economice

___________________ ________

458 = %

601 la 686 701 la

786

___________________ ________

- Plata sumelor cuvenite coparticipanţilor ___________________ ________

210

458 = %

512, 531

___________________ ________

- Cote-părţi datorate potrivit statutului ___________________ ________

656 = 481

___________________ ________

- Plata sumelor către subunităţi sau unitate ___________________ ________

481 = %

512, 513, 531

___________________ ________

- încasarea sumelor de la subunităţi sau unitate ___________________ ________

% = 481

512, 513, 531

___________________ ________

- Valoarea debitelor reactivate ___________________ ________

461 = 754

___________________ ________

- Lipsuri de valori imputate terţilor ___________________ ________

461 = 758

___________________ ________

- Lichidarea debitelor prin încasare sau scăzute din evidenţă ca insolvabile ___________________ ________

% = 461

512, 513, 531, 658

___________________ ________

- Evidenţierea dividendelor de încasat din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial

___________________ ________

461 = 734

___________________ ________

- Disponibilităţi intrate în cont, neidentificate ___________________ ________

% = 473

512, 513

___________________ ________

- Sume restituite de unitate în urma clarificării ___________________ ________

473 = %

512, 513

- Diferenţe de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării debitorilor diverşi în

valută la închiderea exerciţiului financiar sau la decontare:

___________________

________

- nefavorabile ___________________ ________

665 = 461

211

___________________ ________

- favorabile ___________________ ________

461 = 765

___________________ ________

- Sume încasate de la creditori diverşi şi necuvenite ___________________ ________

% = 462

512, 513, 531

___________________ ________

- Lichidarea datoriilor faţă de creditorii diverşi ___________________ ________

462 = %

512, 513, 531

___________________ ________

- Diferenţe de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării creditorilor diverşi în

valută la închiderea exerciţiului financiar sau la decontare:

- nefavorabile ___________________ ________

665 = 462

___________________ ________

- favorabile ___________________ ________

462 = 765

___________________ ________

V. OPERAŢIUNI PRIVIND CONTURILE DE TREZORERIE

- Ridicări de numerar de la bancă ___________________ ________

581 = %

512, 513

___________________ ________

___________________ ________

531 = 581

___________________ ________

- Depuneri de numerar la bancă ___________________ ________

581 = 531

___________________ ________

___________________ ________

% = 581

512, 513

___________________ ________

- Acordarea avansurilor de trezorerie ___________________ ________

542 = 531

212

___________________ ________

- Decontarea avansurilor de trezorerie ___________________ ________

% = 542

301 la 388, 401 404, 531, 601 la 628,

4426

___________________ ________

- Evidenţierea dobânzilor de plătit aferente exerciţiului ___________________ ________

666 = 518

___________________ ________

- Achitarea dobânzilor datorate ___________________ ________

518 = 512

___________________ ________

- Evidenţierea dobânzilor de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci

___________________ ________

518 = %

734, 766

___________________ ________

- Încasarea dobânzilor aferente disponibilităţilor în conturi la bănci ___________________ ________

512 = %

518, 734, 766

___________________ ________

- Cumpărarea de timbre poştale, tichete şi bilete de călătorie şi alte valori - Deschiderea acreditivelor în

___________________ ________

532 = 401

___________________ ________

___________________ ________

favoarea terţilor 581 = 512

___________________ ________

___________________ ________

541 = 581

___________________ ________

- Utilizarea acreditivelor ___________________ ________

% = 541

401, 404

___________________ ________

- Achiziţionarea investiţiilor financiare pe termen scurt ___________________ ________

% = 509, 512, 531

503, 505, 506, 508

___________________ ________

- Anularea obligaţiunilor emise şi răscumpărate ___________________ ________

213

161 = 505

___________________

________ - Vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt:

- în situaţia obţinerii unui câştig financiar ___________________ ________

461 = %

503, 506, 508,

764

___________________ ________

- în situaţia înregistrării unei pierderi financiare ___________________ ________

% =

461 503, 506, 508

664

___________________ ________

- Sume încasate reprezentând credite bancare pe termen scurt ___________________ ________

512 = 519

___________________ ________

- Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt ___________________ ________

666 = 519

___________________ ________

- Restituirea creditelor bancare pe termen scurt şi a dobânzilor aferente ___________________ ________

519 = 512

___________________ ________

VI. ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI ŞI CHELTUIELI ŞI

STABILIREA REZULTATELOR

- Înregistrarea la sfârşitul perioadei a soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli:

- activităţi fără scop patrimonial ___________________ ________

1201 = %

Conturile din

clasa 6

___________________ ________

- activităţi economice ___________________ ________

1202 = %

Conturile din

clasa 6

___________________ ________

- Înregistrarea la sfârşitul perioadei a soldurilor creditoare ale conturilor de venituri:

- activităţi fără scop patrimonial ___________________ ________

214

% = 1201

Conturile din clasa 7

___________________ ________

- activităţi economice ___________________ ________

% = 1202

Conturile din clasa 7

___________________ ________

- Deficitul realizat în exerciţiul financiar precedent ___________________ ________

117 = 120

___________________ ________

- Excedentul realizat în exerciţiul financiar precedent, nerepartizat ___________________ ________

120 = 117

___________________ ________

- Deficitul realizat în exerciţiile financiare precedente, acoperit din excedentul exerciţiului financiar curent (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

___________________ ________

129 = 117

___________________ ________

- Excedentul realizat în exerciţiul financiar precedent, repartizat pe destinaţiile legale (exclusiv activităţile cu destinaţie specială)

___________________ ________

120 = 129

___________________ ________

CAPITOLUL 7

TRANSPUNEREA Soldurilor conturilor din balanţa de verificare la 31 decembrie 2003

în noul plan de conturi

CONTURI NOI CONTURI VECHI

Simbol

cont Denumire cont Simbol

cont Denumire cont

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

GRUPA 10 - APORTURI ŞI REZERVE

102 Aporturi 102 Aporturi

105 Rezerve din reevaluare 105 Diferenţe din reevaluare

1050 Rezerve din reevaluarea terenurilor 1050 Diferenţe din reevaluarea terenurilor

1050.01 Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1050.03 Diferenţe din reevaluarea terenurilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1050.02 Rezerve din reevaluarea terenurilor pentru activităţile economice

1050.04 Diferenţe din reevaluarea terenurilor pentru activităţile economice

1051 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri 1050 Diferenţe din reevaluarea terenurilor

1051.01 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru

activităţile fără scop patrimonial 1050.01 Diferenţe din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru

activităţile fără scop patrimonial

215

1051.02 Rezerve din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activităţile economice

1050.02 Diferenţe din reevaluarea amenajărilor de terenuri pentru activităţile economice

1052 Rezerve din reevaluarea construcţiilor 1051 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile fără scop patrimonial

1052.01 Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.01 Diferenţe din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1052 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile

economice

1052.02 Rezerve din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile economice

1052.01 Diferenţe din reevaluarea construcţiilor pentru activităţile economice

1053 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

1051 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile fără scop patrimonial

1053.01 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.02 Diferenţe din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile fără scop patrimonial

1052 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile

economice

1053.02 Rezerve din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

1052.02 Diferenţe din reevaluarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

1054 Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

1051 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile fără scop patrimonial

1054.01 Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.03 Diferenţe din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile fără scop patrimonial

1052 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile

economice

1054.02 Rezerve din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile economice

1052.03 Diferenţe din reevaluarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile economice

1055 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport 1051 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile fără scop patrimonial

1055.01 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.04 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

1055.02 Rezerve din reevaluarea mijloacelor de transport pentru activităţile economice

1052 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile economice

1052.04 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor de transport pentru

activităţile economice

1056 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor 1051 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile fără scop patrimonial

1056.01 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.05 Diferenţe din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile fără scop patrimonial

1052 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile

economice

1056.02 Rezerve din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile economice

1052.05 Diferenţe din reevaluarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile economice

216

1057 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale

1051 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile fără scop patrimonial

1057.01 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile fără scop patrimonial

1051.06 Diferenţe din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile fără scop patrimonial

1052 Diferenţe din reevaluarea mijloacelor fixe pentru activităţile

economice

1057.02 Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile economice

1052.06 Diferenţe din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile economice

106 Rezerve 106 Rezerve

1061 Rezerve legale 1061 Rezerve legale

1063 Rezerve statutare sau contractuale 1063 Rezerve statutare

1068 Alte rezerve/analitic distinct 1068 Alte rezerve

118 Alte fonduri/analitic distinct

GRUPA 11 - FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI REZULTATUL REPORTAT

113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)

113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.)

117 Rezultatul reportat 107 Rezultatul reportat

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop

patrimonial

- cu valoarea neamortizată a activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

- cu valoarea de intrare a terenurilor (exclusiv amenajările de terenuri) privind activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii

- cu valoarea activelor corporale în curs privind activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii

111 Fondul imobilizărilor necorporale privind activităţile fără scop

patrimonial

- cu valoarea neamortizată a activelor necorporale aferentă duratei normale de funcţionare rămase la data de 1 ianuarie 2004

- cu valoarea activelor necorporale în curs privind activităţile fără scop patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii

1513 Provizioane pentru cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciţii

1514 Provizioane pentru pierderi din schimb valutar

476 Diferenţe de conversie-activ

477 Diferenţe de conversie-pasiv

GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCIŢIULUI

217

120 Rezultatul exerciţiului 120 Rezultatul exerciţiului

129 Repartizarea rezultatului exerciţiului 129 Repartizarea rezultatului net al exerciţiului

GRUPA 13 - SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

131 Subvenţii pentru investiţii 131 Subvenţii pentru investiţii

GRUPA 15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

1511 Provizioane pentru litigii 1511 Provizioane pentru litigii

1512 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 1512 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor

1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli 1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli

GRUPA 16 - ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni 161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

162 Credite bancare pe termen lung 162 Credite bancare pe termen lung şi mediu

1621 Credite bancare pe termen lung 1621 Credite bancare pe termen lung şi mediu

1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă 1622 Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursate la

scadenţă

1623 Credite externe guvernamentale 1623 Credite externe guvernamentale

1624 Credite bancare externe garantate de stat 1624 Credite externe garantate de stat

1625 Credite bancare externe garantate de bănci 1625 Credite externe garantate de bănci

1626 Credite de la trezoreria statului 1626 Credite de la trezoreria statului

1627 Credite bancare interne garantate de stat Cont nou

166 Datorii ce privesc imobilizările financiare 166 Datorii legate de participaţii

1661 Datorii către societăţile din cadrul grupului Cont nou

1662 Datorii către societăţile care deţin interese de participare Cont nou

167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate 167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate

168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate 168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

1681 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de

obligaţiuni 1681 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni

1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung şi mediu

1685 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul

grupului 1686 Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii/analitic distinct

1686 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care deţin

interese de participare 1686 Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii/analitic distinct

1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate 1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate

169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor 169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

GRUPA 20 - IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201 Cheltuieli de constituire 201 Cheltuieli de constituire

218

2011 Cheltuieli de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

2011 Cheltuieli de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

2012 Cheltuieli de constituire privind activităţile economice 2012 Cheltuieli de constituire privind activităţile economice

203 Cheltuieli de dezvoltare 203 Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare

2031 Cheltuieli de dezvoltare privind activităţile fără scop

patrimonial 2031 Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare privind activităţile fără scop

patrimonial

2032 Cheltuieli de dezvoltare privind activităţile economice 2032 Cheltuieli de cercetare şi dezvoltare privind activităţile

economice

205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte

drepturi şi valori similare 205 Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare

2051 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare privind activităţile fără scop patrimonial

2051 Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare privind activităţile fără scop patrimonial

2052 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare privind activităţile economice

2052 Concesiuni, brevete şi alte drepturi şi valori similare privind activităţile economice

207 Fond comercial 207 Fond comercial

208 Alte imobilizări necorporale 208 Alte imobilizări necorporale

2081 Alte imobilizări necorporale privind activităţile fără scop

patrimonial 2081 Alte imobilizări necorporale privind activităţile fără scop

patrimonial

2082 Alte imobilizări necorporale privind activităţile economice 2082 Alte imobilizări necorporale privind activităţile economice

GRUPA 21 - IMOBILIZĂRI CORPORALE

211 Terenuri şi amenajări de terenuri 211 Terenuri

2111 Terenuri Cont nou

2111.01 Terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial 2111.01 Terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

2111.02 Terenuri pentru activităţile economice 2112.01 Terenuri pentru activităţile economice

2112 Amenajări de terenuri Cont nou

2112.01 Amenajări de terenuri pentru activităţile fără scop

patrimonial 2111.02 Amenajări de terenuri pentru activităţile fără scop patrimonial

2112.02 Amenajări de terenuri pentru activităţile economice 2112.02 Amenajări de terenuri pentru activităţile economice

212 Construcţii Cont nou

2121 Construcţii Cont nou

2121.01 Construcţii pentru activităţile fără scop patrimonial 2121.01 Construcţii pentru activităţile fără scop patrimonial

2121.02 Construcţii pentru activităţile economice 2122.01 Construcţii pentru activităţile economice

213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii Cont nou

2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

Cont nou

2131.01 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile fără scop patrimonial

2121.02 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile fără scop patrimonial

2131.02 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

2122.02 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

219

2132 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare Cont nou

2132.01 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru

activităţile fără scop patrimonial 2121.03 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru

activităţile fără scop patrimonial

2132.02 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru

activităţile economice 2122.03 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare pentru

activităţile economice

2133 Mijloace de transport Cont nou

2133.01 Mijloace de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

2121.04 Mijloace de transport pentru activităţile fără scop patrimonial

2133.02 Mijloace de transport pentru activităţile economice 2122.04 Mijloace de transport pentru activităţile economice

2134 Animale şi plantaţii Cont nou

2134.01 Animale şi plantaţii pentru activităţile fără scop patrimonial 2121.05 Animale şi plantaţii pentru activităţile fără scop patrimonial

2134.02 Animale şi plantaţii pentru activităţile economice 2122.05 Animale şi plantaţii pentru activităţile economice

214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

Cont nou

2141 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale

Cont nou

2141.01 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile fără scop patrimonial

2121.06 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile fără scop patrimonial

2141.02 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile economice

2122.06 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru activităţile economice

GRUPA 23 - IMOBILIZĂRI ÎN CURS

231 Imobilizări corporale în curs 231 Imobilizări corporale în curs

2311 Imobilizări corporale în curs privind activităţile fără scop

patrimonial 2311 Imobilizări corporale în curs privind activităţile fără scop

patrimonial

2312 Imobilizări corporale în curs privind activităţile economice 2312 Imobilizări corporale în curs privind activităţile economice

232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale Cont nou

233 Imobilizări necorporale în curs 230 Imobilizări necorporale în curs

2331 Imobilizări necorporale în curs privind activităţile fără scop

patrimonial 2301 Imobilizări necorporale în curs privind activităţile fără scop

patrimonial

2332 Imobilizări necorporale în curs privind activităţile economice 2302 Imobilizări necorporale în curs privind activităţile economice

234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale Cont nou

GRUPA 26 - IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261 Titluri de participare deţinute la filialele din cadrul grupului 261 Titluri de participare/analitic distinct

262 Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului 261 Titluri de participare/analitic distinct

263 Imobilizări financiare sub formă de interese de participare Cont nou

220

265 Alte titluri imobilizate 263 Alte titluri imobilizate

267 Creanţe imobilizate 267 Creanţe imobilizate

2671 Sume datorate de filiale 2671 Creanţe legate de participaţii/analitic distinct

2672 Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale 2678 Dobânzi aferente creanţelor imobilizate/analitic distinct

2673 Împrumuturi acordate pe termen lung 2672 Împrumuturi acordate pe termen lung

2674 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung 2678 Dobânzi aferente creanţelor imobilizate/analitic distinct

2675 Creanţe legate de interesele de participare 2671 Creanţe legate de participaţii/analitic distinct

2676 Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare

2678 Dobânzi aferente creanţelor imobilizate/analitic distinct

2678 Alte creanţe imobilizate 2677 Alte creanţe imobilizate

2679 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate 2678 Dobânzi aferente creanţelor imobilizate/analitic distinct

269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare 269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

GRUPA 28 - AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280 Amortizări privind imobilizările necorporale Cont nou

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire Cont nou

2801.01 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activităţile fără scop patrimonial

111 Fondul imobilizărilor necorporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor necorporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2801.02 Amortizarea cheltuielilor de constituire privind activităţile economice

2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire

2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare Cont nou

2803.01 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activităţile fără scop patrimonial

111 Fondul imobilizărilor necorporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor necorporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2803.02 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare privind activităţile

economice 2803 Amortizarea cheltuielilor de cercetare şi dezvoltare

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor

comerciale şi altor drepturi şi valori similare Cont nou

2805.01 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare privind activităţile fără scop patrimonial

111 Fondul imobilizărilor necorporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor necorporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2805.02 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor drepturi şi valori similare privind activităţile economice

2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor şi altor drepturi şi valori similare

2807 Amortizarea fondului comercial Cont nou

2807.02 Amortizarea fondului comercial privind activităţile

economice 2807 Amortizarea fondului comercial

2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale Cont nou

221

2808.01 Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activităţile fără scop patrimonial

111 Fondul imobilizărilor necorporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor necorporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2808.02 Amortizarea altor imobilizări necorporale privind activităţile economice

2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale

281 Amortizări privind imobilizările corporale Cont nou

2811 Amortizarea amenajarilor de terenuri Cont nou

2811.01 Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2811.02 Amortizarea amenajărilor de terenuri privind activităţile economice

2810.02 Amortizarea amenajarilor de terenuri pentru activităţile economice

2812 Amortizarea construcţiilor Cont nou

2812.01 Amortizarea construcţiilor privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2812.02 Amortizarea construcţiilor privind activităţile economice 2812.01 Amortizarea construcţiilor pentru activităţile economice

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi

instalaţii de lucru) Cont nou

2813.01 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2813.02 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) privind activităţile economice

2812.02 Amortizarea echipamentelor tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) pentru activităţile economice

2814 Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare

Cont nou

2814.01 Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2814.02 Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare privind activităţile economice

2812.03 Amortizarea aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, control şi reglare pentru activităţile economice

2815 Amortizarea mijloacelor de transport Cont nou

2815.01 Amortizarea mijloacelor de transport privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2815.02 Amortizarea mijloacelor de transport privind activităţile

economice 2812.04 Amortizarea mijloacelor de transport pentru activităţile

economice

2816 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor Cont nou

222

2816.01 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2816.02 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor privind activităţile economice

2812.05 Amortizarea animalelor şi plantaţiilor pentru activităţile economice

2817 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale

Cont nou

2817.01 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale privind activităţile fără scop patrimonial

110 Fondul imobilizărilor corporale privind activităţile fără scop patrimonial - cu valoarea activelor corporale aferentă duratei normale de funcţionare consumate la data de 1 ianuarie 2004

2817.02 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale privind activităţile economice

2812.06 Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi materiale şi altor active corporale pentru activităţile economice

GRUPA 29 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR

290 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale 290 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

291 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale 291 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs 293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs

296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare 296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare

CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII ŞI MATERIALE

301 Materii prime 300 Materii prime

302 Materiale consumabile 301 Materiale consumabile

3021 Materiale auxiliare 3011 Materiale auxiliare

3022 Combustibili 3012 Combustibili

3023 Materiale pentru ambalat 3013 Materiale pentru ambalat

3024 Piese de schimb 3014 Piese de schimb

3025 Seminţe şi materiale de plantat 3015 Seminţe şi materiale de plantat

3026 Furaje 3016 Furaje

3028 Alte materiale consumabile 3018 Alte materiale consumabile

303 Materiale de natura obiectelor de inventar 321 Obiecte de inventar

308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale 308 Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale

GRUPA 33 - PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

331 Produse în curs de execuţie 331 Produse în curs de execuţie

332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie 332 Lucrări şi servicii în curs de execuţie

GRUPA 34 - PRODUSE

341 Semifabricate 341 Semifabricate

223

345 Produse finite 345 Produse finite

346 Produse reziduale 346 Produse reziduale

348 Diferenţe de preţ la produse 348 Diferenţe de preţ la produse

GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERŢI

351 Materii şi materiale aflate la terţi 351 352 Materii şi materiale aflate la terţi Obiecte de inventar la terţi

354 Produse aflate la terţi 354 Produse aflate la terţi

356 Animale aflate la terţi 356 Animale aflate la terţi

357 Mărfuri aflate la terţi 357 Mărfuri în custodie sau consignaţie la terţi

358 Ambalaje aflate la terţi 358 Ambalaje aflate la terţi

GRUPA 36 - ANIMALE

361 Animale şi păsări 361 Animale şi păsări

368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări 368 Diferenţe de preţ la animale şi păsări

GRUPA 37 - MĂRFURI

371 Mărfuri 371 Mărfuri

378 Diferenţe de preţ la mărfuri 378 Diferenţe de preţ la mărfuri

GRUPA 38 - AMBALAJE

381 Ambalaje 381 Ambalaje

388 Diferenţe de preţ la ambalaje 388 Diferenţe de preţ la ambalaje

GRUPA 39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE

391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime 390 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime

392 Provizioane pentru deprecierea materialelor Cont nou

3921 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile 391 Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile

3922 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura

obiectelor de inventar 392 Provizioane pentru deprecierea obiectelor de inventar

393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de

execuţie 393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie

394 Provizioane pentru deprecierea produselor 394 Provizioane pentru deprecierea produselor

395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi 395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi

396 Provizioane pentru deprecierea animalelor 396 Provizioane pentru deprecierea animalelor

397 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor 397 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor

398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor

CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI

GRUPA 40 - FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401 Furnizori 401 Furnizori

403 Efecte de plătit 403 Efecte de plătit

404 Furnizori de imobilizări 404 Furnizori de imobilizări

405 Efecte de plătit pentru imobilizări 405 Efecte de plătit pentru imobilizări

224

408 Furnizori - facturi nesosite 408 Furnizori - facturi nesosite

409 Furnizori - debitori 409 Furnizori - debitori

4091 Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor

Cont nou

4092 Furnizori-debitori pentru prestări de servicii şi executări de lucrări

Cont nou

GRUPA 41 - CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411 Clienţi

4111 Clienţi 411 Clienţi

4118 Clienţi incerţi sau în litigiu 416 Clienţi incerţi

413 Efecte de primit de la clienţi 413 Efecte de primit

418 Clienţi - facturi de întocmit 418 Clienţi - facturi de întocmit

419 Clienţi - creditori 419 Clienţi - creditori

GRUPA 42 - PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421 Personal - salarii datorate 421 Personal - remuneraţii datorate

423 Personal - ajutoare materiale datorate 423 Personal - ajutoare materiale datorate

424 Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice

424 112 Participarea personalului la rezultatul activităţilor economice

425 Avansuri acordate personalului 425 Avansuri acordate personalului

426 Drepturi de personal neridicate 426 Drepturi de personal neridicate

427 Reţineri din salarii datorate terţilor 427 Reţineri din remuneraţii datorate terţilor

428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul 428 112 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul

4281 Alte datorii în legătură cu personalul 4281 Alte datorii în legătură cu personalul

4282 Alte creanţe în legătură cu personalul 4282 Alte creanţe în legătură cu personalul

GRUPA 43 - ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431 Asigurări sociale 431 Asigurări sociale

4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale/analitic distinct

4312 Contribuţia personalului la asigurările sociale 4311

4312 Contribuţia unităţii la asigurările sociale/analitic distinct Contribuţia personalului pentru pensia suplimentară

4313 Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de

sănătate 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale/analitic distinct

4314 Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de

sănătate 4311 Contribuţia unităţii la asigurările sociale/analitic distinct

437 Ajutor de şomaj 437 Ajutor de şomaj

4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj 4371 Contribuţia unităţii la fondul de şomaj

4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj 4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj

438 Alte datorii şi creanţe sociale 438 Alte datorii şi creanţe sociale

4381 Alte datorii sociale 4381 Alte datorii sociale

4382 Alte creanţe sociale 4382 Alte creanţe sociale

Grupa 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

225

441 Impozitul pe profit 441 Impozitul pe rezultatul brut al activităţilor economice

442 Taxa pe valoarea adăugată 442 Taxa pe valoarea adăugată

4423 TVA de plată 4423 TVA de plată

4424 TVA de recuperat 4424 TVA de recuperat

4426 TVA deductibilă 4426 TVA deductibilă

4427 TVA colectată 4427 TVA colectată

4428 TVA neexigibilă 4428 TVA neexigibilă

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 444 Impozitul pe salarii

445 Subvenţii 445 Subvenţii

446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

447 Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate 447 Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate

448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului 448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

4481 Alte datorii faţă de bugetul statului 4481 4483

Alte datorii faţă de bugetul statului Datorii faţă de stat

4482 Alte creanţe privind bugetul statului 4482 4484

Alte creanţe privind bugetul statului Creanţe în legătură cu statul

GRUPA 45 - GRUP ŞI ASOCIAŢI

451 Decontări în cadrul grupului 451 Decontări în cadrul grupului

4511 Decontări în cadrul grupului 4511 Decontări în cadrul grupului

4518 Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului 4518 Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului

452 Decontări privind interesele de participare Cont nou

4521 Decontări privind interesele de participare Cont nou

4528 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare

Cont nou

458 Decontări din operaţii în participaţie 458 Decontări din operaţii în participaţie

4581 Decontări din operaţii în participaţie - pasiv 4582 Decontări din operaţii în participaţie - pasiv

4582 Decontări din operaţii în participaţie - activ 4581 Decontări din operaţii în participaţie - activ

GRUPA 46 - DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461 Debitori diverşi 461 Debitori diverşi

462 Creditori diverşi 462 Creditori diverşi

GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471 Cheltuieli înregistrate în avans 471 Cheltuieli înregistrate în avans

472 Venituri înregistrate în avans 472 Venituri înregistrate în avans

473 Decontări din operaţii în curs de clarificare 473 Decontări din operaţii în curs de clarificare

GRUPA 48 - DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

481 Decontări între unitate şi subunităţi 481 Decontări între unitate şi subunităţi

482 Decontări între subunităţi 482 Decontări între subunităţi

GRUPA 49 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi 491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - clienţi

226

495 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii

495 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului sau unităţii

496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi 496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

GRUPA 50 - INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT

501 Investiţii financiare pe termen scurt la societăţi din cadrul grupului

Cont nou

503 Acţiuni 503 Acţiuni

505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate 505 Obligaţiuni emise şi răscumpărate

506 Obligaţiuni 506 Obligaţiuni

508 Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe asimilate 508 Alte titluri de plasament şi creanţe asimilate

5081 Alte titluri de plasament 5081 Alte titluri de plasament

5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament 5088 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament

509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe

termen scurt 509 Vărsăminte de efectuat pentru titluri de plasament

GRUPA 51 - CONTURI LA BĂNCI

511 Valori de încasat 511 Valori de încasat

5112 Cecuri de încasat 5112 Cecuri de încasat

5113 Efecte de încasat 5113 Efecte de încasat

5114 Efecte remise spre scontare 5114 Efecte remise spre scontare

512 Conturi curente la bănci 512 Conturi curente la bănci

5121 Conturi la bănci în lei 5121 Conturi la bănci în lei

5124 Conturi la bănci în valută 5124 Conturi la bănci în devize

5124.01 Disponibil în valută privind activităţile fără scop patrimonial 5124.01 Disponibil în devize privind activităţile fără scop patrimonial

5124.02 Disponibil în valută privind activităţile economice 5124.02 Disponibil în devize privind activităţile economice

5125 Sume în curs de decontare 5125 Sume în curs de decontare

5126 Carnete de cecuri cu limită de sumă 5126 Carnete de cecuri cu limită de sumă

513 Disponibil cu destinaţie specială 513 Disponibil cu destinaţie specială

5131 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment

5131 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii şi de divertisment

5131.01 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului

literar 5131.01 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar

5131.02 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului

cinematografic 5131.02 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului

cinematografic

5131.03 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului

teatral 5131.03 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului teatral

5131.04 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului

muzical 5131.04 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului muzical

227

5131.05 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric

5131.05 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului folcloric

5131.06 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice

5131.06 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului artelor plastice

5131.07 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii

5131.07 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului arhitecturii

5131.08 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment

5131.08 Disponibil cu destinaţie specială din aplicarea timbrului de divertisment

5139 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială

Cont nou

5139.01 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială încasate în lei

Cont nou

5139.04 Disponibil cu destinaţie specială din alte venituri cu destinaţie specială încasate în valută

Cont nou

518 Dobânzi 518 Dobânzi

5186 Dobânzi de plătit 5186 Dobânzi de plătit

5187 Dobânzi de încasat 5187 Dobânzi de încasat

519 Credite bancare pe termen scurt 519 Credite bancare pe termen scurt

5191 Credite bancare pe termen scurt 5191 Credite bancare pe termen scurt

5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadentă 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursabile la scadentă

5193 Credite externe guvernamentale 5193 Credite externe guvernamentale

5194 Credite externe garantate de stat 5194 Credite externe garantate de stat

5195 Credite externe garantate de bănci 5195 Credite externe garantate de bănci

5196 Credite de la trezoreria statului 5196 Credite de la trezoreria statului

5197 Credite interne garantate de stat Cont nou

5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt 5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt

GRUPA 53 - CASA

531 Casa 531 Casa

5311 Casa în lei 5311 Casa în lei

5314 Casa în valută 5314 Casa în devize

5314.01 Casa în valută privind activităţile fără scop patrimonial 5314.01 Casa în devize privind activităţile fără scop patrimonial

5314.02 Casa în valută privind activităţile economice 5314.02 Casa în devize privind activităţile economice

532 Alte valori 532 Alte valori

5321 Timbre fiscale şi poştale 5321 Timbre fiscale şi poştale

5322 Bilete de tratament şi odihnă 5322 Bilete de tratament şi odihnă

5323 Tichete şi bilete de călătorie 5323 Tichete şi bilete de călătorie

5328 Alte valori 5328 Alte valori

GRUPA 54 - ACREDITIVE

541 Acreditive 541 Acreditive

228

5411 Acreditive în lei 5411 Acreditive în lei

5412 Acreditive în valută 5412 Acreditive în devize

5412.01 Acreditive în valută privind activităţile fără scop patrimonial 5412.01 Acreditive în devize privind activităţile fără scop patrimonial

5412.02 Acreditive în valută privind activităţile economice 5412.02 Acreditive în devize privind activităţile economice

542 Avansuri de trezorerie 542 Avansuri de trezorerie

GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE

581 Viramente interne 581 Viramente interne

GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE

591 Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la

societăţi din cadrul grupului 590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament/analitic

distinct

593 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor 590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament/analitic

distinct

595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi

răscumpărate 590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament/analitic

distinct

596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor 590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament/analitic

distinct

598 Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi

creanţe asimilate 590 Provizioane pentru deprecierea titlurilor de plasament

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

GRUPA 80 - CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

801 Angajamente acordate 801 Angajamente acordate

8011 Giruri şi garanţii acordate 8011 Giruri şi garanţii acordate

8018 Alte angajamente acordate 8018 Alte angajamente acordate

802 Angajamente primite 802 Angajamente primite

8021 Giruri şi garanţii primite 8021 Giruri şi garanţii primite

8028 Alte angajamente primite 8028 Alte angajamente primite

803 Alte conturi în afara bilanţului 803 Alte conturi în afara bilanţului

8031 Imobilizări corporale luate cu chirie 8031 Mijloace fixe luate cu chirie

8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie 8033 Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare 8034 Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate 8036 Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă 8037 Efecte scontate neajunse la scadenţă

8038 Stocuri de natura obiectelor de inventar Cont nou

8039 Alte valori în afara bilanţului 8038 Alte valori în afara bilanţului

809 Contrapartida 809 Contrapartida

GRUPA 89 - BILANŢ

891 Bilanţ de deschidere 891 Bilanţ de deschidere

229

892 Bilanţ de închidere 892 Bilanţ de închidere

CUPRINS ANEXĂ

REGLEMENTĂRI CONTABILE

PENTRU PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL

CAPITOLUL I DISPOZIŢII GENERALE

SECŢIUNEA 1 ARIA DE APLICABILITATE SECŢIUNEA 2 ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII SECŢIUNEA 3 SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE SECŢIUNEA 4 APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

CAPITOLUL 2 FORMA ŞI CONŢINUTUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

SECŢIUNEA 1 STRUCTURA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE SECŢIUNEA 2 PRINCIPII CONTABILE SECŢIUNEA 3 TRATAMENTE CONTABILE SECŢIUNEA 4 PREVEDERI REFERITOARE LA BILANŢ ACTIVE IMOBILIZATE Reguli generale de evaluare Imobilizări necorporale Imobilizări corporale Imobilizări financiare ACTIVE CIRCULANTE Generalităţi Stocuri Terţi Investiţii financiare pe termen scurt, casa şi conturi la bănci DATORII PE TERMEN SCURT: Sume ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an DATORII PE TERMEN LUNG: Sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI SUBVENŢII CAPITALURI PROPRII Aporturi Rezerve din reevaluare Rezerve Rezultatul reportat Rezultatul exerciţiului SECŢIUNEA 5 PREVEDERI REFERITOARE LA CONTUL REZULTATULUI EXERCIŢIULUI SECŢIUNEA 6 POLITICI CONTABILE ŞI NOTE EXPLICATIVE LA SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE

CAPITOLUL 3 PLANUL DE CONTURI

230

CAPITOLUL 4 FORMATUL SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE

- BILANŢ - CONTUL REZULTATULUI EXERCIŢIULUI - NOTE EXPLICATIVE

CAPITOLUL 5 NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE

CAPITOLUL 6

MONOGRAFIE PRIVIND ÎNREGISTRAREA ÎN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAŢIUNI

CAPITOLUL 7

TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANŢA DE VERIFICARE LA 31 DECEMBRIE 2003 ÎN NOUL PLAN DE CONTURI