TITLUL VI TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

• PREVEDERI PASTRATE DUPA ADERARE• PREVEDERI NOI

Premisele aplicării sistemului de TVA intracomunitar

• Principii: - suprimarea formalităţilor vamale la trecerea “frontierei” în relaţiile economice dintre persoane impozabile rezidente în State Membre diferite ale Comunitatii Europene. - livrarea de mărfuri din punct de vedere juridic este o operaţiune unică, însă în scopuri de TVA ea este scindată în două operaţiuni distincte atunci cand are loc intre doua SM diferite sau intre un SM si un teritoriu tert: - livrarea de bunuri (livrare intracomunitara si export) - achiziţia de bunuri (import si achizitia intracomunitara). Necesitatea armonizarii legislative

• Aderarea Romaniei la UE implica obligatia de a aplica aceleasi reguli ca si celelalte State Membre, TVA fiind un impozit care trebuie sa fie neutru si sa nu permita distorsiuni de concurenta intre operatorii economici din State Membre diferite, precum si neimpozitarea sau dubla impozitare a aceleiasi operatiuni in doua state membre diferite

Operatiuni de livrari de bunuri

Inainte de Data AderariiExporturi catre Statele MembreExporturi catre tari terte

Importuri din Statele MembreImporturi din teritorii terte

Regimuri vamale suspensive (Operatiuni de perfectionare activa/pasiva,admitere temporara) livrari care au locul in alt stat decat cel din care incepe transportul

Dupa data aderariiLivrari intracomunitare, transferuriExport

Achizitii intracomunitareImport

Non transfer in SM de origine- Servicii asupra bunurilor mobile corporale in SM de dstinatie, sau livrare locala in SM de destinatieRegimuri vamale suspensive in relatia cu tari terte

ART. 125¹ Definitii

• Cele mai importante definitii:• Persoanele care au un sediu fix si care sunt stabilite in Romania;• Active corporale fixe;• Produse accizabile : produse energetice, alcool si bauturi alcoolice, tutun prelucrat (care au un regim special dupa

aderare• Mijloace de transport noi (care au un regim special dupa aderare;• Vanzare la distanta (important pentru ca are un regim aparte);

Operatiuni impozabile

• Livrarea de bunuri (inclusiv livrarea intracomunitara de bunuri, din momentul aderarii)- art. 128 cf• Prestarea de servicii- art.129 cf• Importul de bunuri- art. 131 cf

Din momentul Aderarii: Achizitiile intracomunitare de bunuri! Art. 130^1 cf

1

– Impozabile la cota standard (19%)– Impozabile la cota redusa (9% pt. anumite operatiuni)– Scutite de TVA cu drept de deducere – Scutite de TVA fara drept de deducere– Import si achizitii intracomunitare scutite– Operatiuni scutite realizate de micile intreprinderi

Livrarea de bunuri (art. 128 CF) - continuare

• Nou - art. 128 alin. (7) CF : transferul total sau partial de active catre o persoana impozabila nu constituie livrare de bunuri, chiar daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA( atentie la aportul in natura)

• Neschimbat - Art. 128 alin. (8) CF - operatiuni care nu constituie livrare de bunuri dar au drept de deducere

• Nou – livrarea intracomunitara - transferul - nontransferul

• Nou - art. 128 alin. (7) CF: transferul total sau partial de active catre o persoana impozabila nu constituie livrare de bunuri, chiar daca beneficiarul nu este inregistrat in scopuri de TVA( atentie la aportul in natura)

• Neschimbat - Art. 128 alin. (8) CF - operatiuni care nu constituie livrare de bunuri dar au drept de deducere

• Nou – livrarea intracomunitara - transferul - nontransferul

Livrarea_intracomunitara_(art._128_(9)Transferul= LIC art. 128 (10)

– Livrarea de bunuri TRANSPORTATE de catre sau in numele furnizorului sau al persoanei catre care se efectueaza livrarea din Romania intr-un alt Stat Membru (‘SM’)

– Transferul este o operatiune asimilata LIC, dar nu presupune o tranzactie– Nu orice bunuri care sunt transportate dintr-un SM in alt SM reprezinta o LIC sau un transfer, exceptiile se

regasesc la art. 132. In general livrarile pentru care locul este situat in alt stat decat cel in care incepe transportul nu sunt LIC

Locul_livrarii_de_bunuri (art. 132 CF)

• Livrarea de bunuri cu transport: locul in care sunt situate bunurile la momentul inceperii transportului. Livrarea de bunuri efectuata de un importator, urmare a unui import: Statul Membru prin care se face importul de bunuri -art.132 (1) (a). Aceste livrari pot fi: livrari locale si LIC

Aceasta livrare include si livrarea intracomunitara de bunuri!

• Livrarea de bunuri care necesita instalare sau asamblare: locul in care bunurile sunt instalate/asamblate, daca aceste operatiuni sunt realizate de furnizor sau alta persoana in contul sau- 132(1)(b)- nu sunt niciodata livrari intracomunitare in SM de unde incepe transportul, sunt non transferuri

• Livrarea de bunuri fara transport: locul in care sunt situate bunurile in momentul in care sunt puse la dispozitia clientului – art. 132 (1)(c) cf.Numai livrari locale de bunrui imobile sau de bunuri mobile netransportate (ex. Bunuri in leasing la final de contract)

• Livrarea la bordul aeronavelor, navelor si trenurilor, pe parcursul efectuarii unui transport de pasageri in Comunitate: locul de plecare a transportului de pasageri-art.132 (1)(d)-nu constituie LIC ci non transfer in SM de unde pleaca transportul

• NOU de la data aderarii:

– Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre un distribuitor: locul unde este stabilit acest distribuitor persoana impozabila - art.132 (1) (e)

– Livrarea de gaze naturale, prin reteaua de distributie, si livrarea de electricitate catre alte persoane decat un distribuitor: locul utilizarii si consumului efectiv - art.132 (1) (f);

2

Atentie! - Livrarea de gaze naturale/electricitate din SM – nu constituie LIC/AIC, dar sunt non transferuri- Livrarea de gaze naturale/electricitate din teritorii terte – import scutit, taxare inversa sau inregistrare in SM de consum

• Vanzarile la distanta art. 132 (2) –( 8)

Alt SM – Romania

Romania – Alt SM

Atentie! Exceptiile pentru vanzarile la distanta de produse accizabile si mijloace de transport noiIn anumite conditii vanzarea la distanta are locul in SM unde se incheie transportul , iar in SM de unde incepe transportul este un non transfer

Locul achizitiei intracomunitare (AIC) de bunuri (art. 132¹ CF)

• Locul este intotdeauna in SM in care se incheie transportul- art. 132¹(1)

• Prin exceptie se aplica si reteaua de siguranta daca se furnizeaza un cod TVA din alt SM decat cel in care se incheie transportul: locul este SM care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA sub care se efectueaza achizitia intracomunitara, conform art 132¹(2), dar si in SM in care se incheie transportul conform art. 132¹(1).

• Daca se face dovada ca AIC a fost supusa TVA in ambele SM,baza TVA se reduce corespunzator in SM care a atribuit cod TVA ( in care nu s-a incheiat transportul)- art. 132¹(3)

• Operatiuni triunghiulare, masuri de simplificare:nu se aplica reteaua de siguranta si se considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie transportul in conditiile prevazute la art. 132¹(5);

Locul_importului_de_bunuri(art. 132² CF)

• Locul = Statul Membru prin care bunurile intra in Comunitate

Sau

• Locul = Statul Membru in care bunurile provenind din teritorii terte inceteaza a mai fi plasate in regimuri vamale suspensive

Locul_prestarii_de_servicii (art. 133 CF)

REGULA DE BAZA Art. 133 CF

– Locul unde este stabilit prestatorul- 132(1) NOU Pentru leasingul cu autovehicule – se aplica regula generala (nu exceptia)

DEROGARi DE LA REGULA DE BAZA

– Locul unde se gasesc proprietatile imobiliare( alin.2 lit. a)– Locul unde are loc transportul(alin.(2) lit. b)– Locul unde incepe transportul intracomunitar: nou alin.(2) lit. c) + serviciile de intermediere a TIC – TIC este specific numai pentru bunuri – Pentru transportul de persoane se aplica regula de baza a transporturilor ) derogare pentru transportul

international)– Locul unde serviciile sunt efectiv prestate pentru servicii accesorii transportului, prelucrari si expertize

asupra bunurilor mobile corporale, culturale, artistice, sportive

– NOU:Statul Membru care a emis codul de platitor de TVA al clientului pentru TIC, intermediere TIC, accesoriii TIC, intermediere accesorii TIC, lucrari asupra bunurilor mobile corporale, alte intermedieri

– NOU:Locul utilizarii efective pentru serviciile de telecomunicatii si leasing cu autovehicule daca prestatorul este situat in afara Comunitatii

– NOU:Locul unde are loc operatiunea principala pentru serviciile de intermediere

Art. 133 CF

3

Faptul_generator_si_exigibilitatea (art. 134 si 134 CF)

• Nou! Exigibilitatea taxei diferita fata de exigibilitatea platii taxeiExigibilitatea taxei determina perioada fiscala in care trebuie emisa facturaExigibilitatea platii taxei reprezinta momentul in care trebuie platita taxa si de la care se calculeaza accesorii

• Reguli noi pentru:• Stocurile la dispozitia clientului – exigibilitatea intervine la data la care clientul ia bunuri din stoc• Contractul de consignatia – exigibilitatea intervine la data la care consignatarul gaseste un

cumparator pentru bunuri• Bunurile date pentru testare – exigibilitatea intervine la data la care beneficiarul accepta bunul dat

pentru testare

• Reguli noi pentru AIC si LIC• Modificari pentru livrari/prestari continue: faptul generator intervine in ultima zi a perioadei specificate in

contract pentru plata bunurilor livrate/serviciilor prestate (dar nu se depaseste 1 an).• Au fost eliminate prevederile referitoare la

– Exigibilitatea pentru garantii de buna executie pentru lucrarile de constructii-montaj (dar exista prevederi tranzitorii pentru contractele in derulare)

– Exigibilitatea la livrarea unui bun imobil– Prevederi referitoare la exigibilitate pentru serviciile prestate de un prestator strain, in cazul in care

beneficiarul este obligat la plata taxei (se aplica aceeasi regula ca si pentru serviciile efectuate in tara, nu mai sunt exceptii)

– Vanzari cu plata in rate

Baza de impozitare (art. 137 CF)

• Au fost eliminate prevederile referitoare la neincluderea in baza de impozitare a dobanzilor legate de operatiunile de leasing si vanzarea cu plata in rate (dar exista prevederi tranzitorii pentru leasing)

• Important! Nu se mai fac facturi suplimentare daca pretul este contractat in valuta dar plata se face in leiModificari importante

– Plati in numele clientului / incasari in numele clientului / diferente– Structura de comisionar fara contract– Factura de decontare - optionala la plati in numele clientului / obligatorie la incasari in numele clientului– Reducerile de pret acordate in momentul livrarii/ modalitatea de facturare

Art. 137 plati in numele clientului• Reprezinta sume achitate de furnizor/prestator in numele si in contul clientului, sumele achitate de o persoana,

furnizorul/prestatorul, pentru facturi emise pe numele altei persoane, clientul.

• Furnizorul/prestatorul emite o factura pentru recuperarea sumelor de la client, denumita factura de decontare, in care taxa nu va fi mentionata distinct, fiind inclusa in totalul sumei de recuperat.

Cursul valutar art. 139¹• Daca operatiunile sunt contractate in alta valuta, baza de impozitare se stabileste in lei utilizand cursul BNR sau al

bancilor comerciale prin care se efectueaza decontarile din data la care intervine exigibilitatea taxei

Scutiri de TVA• Operatiunile impozabile, daca au locul in Romania, pot fi scutite de TVA.• Scutirile de TVA sunt prevazute la art. 141-144¹:

Art. 141 – prevede scutirile fara drept de deducere in interiorul tarii (ex. Serviciile medicale, invatamantul, serviciile financiar bancare, inchirierea de bunuri imobile, s.a.)

Scutiri de TVA in tara

NOU: de la data aderarii se introduc scutiri noi de TVA la art. 141: -scutirea pentru livrarea de imobile care nu sunt noi si terenuri de orice fel, cu exceptia terenurilor construibile;-scutirea pentru serviciile publice postale;-serviciile financiar bancare si de asigurare legate direct de exportul de bunuri vor avea drept de deducere;-scutirea pentru vanzarea de timbre postale;

Se elimina scutiri de la art. 141:

4

-scutirea pentru cabinetele veterinare,-scutirea pentru cercetare-dezvoltare;-scutirea pentru factoring;-scutirea pentru comisionul incasat de bursa de marfuri;-scutirea pentru activitatea de administrare a valorilor mobiliare.

Scutiri de TVA la import

Art. 142- prevede scutirile de TVA pentru unele importuri de bunuri si achizitii intracomunitare:-re-importul bunurilor care au fost date spre prelucrare in tari terte;-importul de efecte casnice, mobilier si alte bunuri personale, conform unor directive speciale care vor fi transpuse in legislatia nationala;-achizitiile intracomunitare pentru care persoana care cumpără bunurile în orice situaţie ar avea dreptul la rambursarea integrală a taxei care s-ar datora dacă respectiva achiziţie nu ar fi scutită;-importul de bunuri a caror livrare in tara ar fi scutita de TVA;-importul de aur de catre BNR.

• Scutiri eliminate:• Importul de bunuri finantate din fonduri nerambursabile;• Importul de bunuri pentru investitii de mediu;

Scutiri de TVA la export si LIC

• Art. 143 prevede scutiri de TVA cu drept de deducere pentru exporturi, transportul international, serviciile legate direct de nave si aeronave, livrarile intracomunitare de bunuri

• Scutirile de TVA pentru exportul de bunuri este similar cu cel aplicat in prezent. De la data aderarii numai bunurile care parasesc Comunitatea sunt considerate export de bunuri.

• Scutirile de TVA pentru livrarile intracomunitare obisnuite se acorda daca se indeplinesc doua conditii de baza:-se face dovada ca bunurile au fost transportate dintr-un SM in alt SM; si-se face dovada ca beneficiarul a transmis un cod valabil de TVA din alt SM;

• In cazul livrarilor intracomunitare de mijloace de transport noi, bunuri accizabile, se aplica scutirea de TVA chiar daca nu se face dovada codului de TVA al beneficiarului.

Atentie • S-au eliminat scutirile de TVA pentru livrarile de bunuri si serviciile finantate din fonduri nerambursabile.

Certificatele de scutire raman valabile pana la finalizarea operatiunilor in derulare la data aderarii.• S-a eliminat scutirea de TVA cu drept de deducere pentru trimiterile postale;

Scutiri de TVA art. 144

Art. 144 prevede scutirile de TVA pentru speciale legate de traficul internaţional de bunuri, precum:-plasarea de bunuri in zone libere;-plasarea de bunuri in antrepozite fiscale de TVA;-plasarea de bunuri in regimuri suspensive ( valabile numai in relatia cu tari terte si teritorii terte Comunitatii);-prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc conditiile de aplicare a acestor scutiri si modul de functionare si de autorizare a antrepozitelor fiscale de TVA.

Scutiri de TVA 7

Art. 144¹. Scutiri pentru intermediari-

Sunt scutite de taxă serviciile prestate de intermediarii care acţionează în numele şi în contul altei persoane, în cazul în care aceste servicii sunt prestate în legătură cu operaţiunile scutite prevăzute la art. 143 şi art. 144, cu excepţia operaţiunilor prevăzute la art. 143 alin. (1) lit. f) şi alin. (2).

Persoana care actioneaza in numele si in contul altei persoane emite numai factura de comision.

Rambursarea taxei catre persoane neinregistrate in scopuri de TVA(art. 147^2 CF)

– Directiva a 8-a – rambursari de TVA catre persoane impozabile din Comunitate care fac cumparari in Romania (procedura este stabilita prin norme)

5

– Directiva a 13-a – rambursari de TVA catre persoane impozabile din tari terte care fac cumparari in Romania (procedura este stabilita prin norme)

– Rambursari de TVA pentru persoane fizice care fac LIC de mijloace de transport noi

– Rambursari de TVA catre banci si societati de asigurare care realizeaza operatiuni in afara Comunitatii sau servicii legate direct de exportul de bunuri

Ajustarea deducerii pentru bunurile de capital (art. 149 CF)

• In general, ajustarea se face de catre proprietar, cu exceptia bunurilor inchiriate/date in leasing pentru care ajustarea se realizeaza de catre utilizator daca investitiile sunt realizate de catre acesta

• Ajustarea se refera la taxa deductibila aferenta operatiunilor de achizitie, construire, transformare, modernizare, fabricare a bunurilor de capital

• Taxa deductibila poate fi dedusa sau nededusa, iar ajustarea poate da drept de deducere sau poate anula dreptul de deducere

• Perioada de ajustare• 20 ani pentru bunuri imobile• 5 ani pentru alte bunuri de capital decat cele imobile

Art. 149 se refera la ajustarea taxei deductibile pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau care au fost prima data utilizate dupa data aderarii, dar include si taxa dedusa/nededusa inainte de aderare pentru bunurile de capital

Pentru bunurile de capital care au fost achizitionate sau prima data utilizate inainte de aderare sunt prevazute masuri tranzitorii la art. 161, in care este redusa perioada de ajustare de la 20 ani la 5 ani in unele situatii, daca dupa aderare se schimba destinatia bunurilor respective

• Important! Si autolivrarea reprezinta o ajustare a deducerii si aceasta se aplica cu prioritate (ajustarea prevazuta la art. 148 sau la art. 149 se aplica numai daca nu este o autolivrare)

• Nu se aplica ajustarea prin autolivrare in cazul bunurilor imobile, pentru ca au valori prea mari si ar constitui o blocare a cash-flow-ului operatiunii economice

Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici (art. 152 CF)

• Plafonul – 35.000 EURO cursul la inceputul anului;• Calculul plafonului exclude de la regimul pentru mici intreprinderi operatiuni scutite conform art.141 alin. (2) lit. a) (banci = societati de investiti) b) societati de asigurare, e) si f) (operatiuni imobiliare) cu exceptia situatiei in care sunt accesorii activitatii principale DAR, nu se include in calculul plafonului:• Livrare de active fixe corporale/necorporale• Livrarea intracomunitara de mijloace de transport ori scutite conform art. 143 alin. 2) lit. b

• NOU • persoana impozabila care incepe o activita economica in cursul anului calculeaza plafonul proportional cu perioada ramasa de la infiintare pana la sfarsitul anului

• Intreprinderile mici pot ajusta taxa nededusa: • Pentru bunurile in stoc si servicii neutilizate (art. 148) – la data inregistrarii • Pentru bunurile imobile – daca sunt in cadrul perioadei de ajustare de 20 ani (se face o singura data, conform art. 149)

• Pentru alte bunuri de capital – daca sunt in cadrul perioadei de ajustare de 5 ani si se face o singura data (la data inregistrarii, conform art. 149)

Inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA (art.153 CF)

• Inregistrarea normala in scopuri de TVA • au fost preluate din Codul de Proceduri Fiscale prevederile referitoare la inregistrare• inregistrarea se face:

6

- inainte de a realiza operatiunea (la infiintare) - la depasirea plafonului de scutire- prin optiune

• NOU• Prevederea referitoare la persoana care efectueaza operatiuni in afara Romaniei, care dau dau drept de deducere (ei se

pot inregistra conform art. 153)

• Persoanele fizice nu se inregistreaza pentru livrarea de mijloace de transport noi (desi e persoana impozabila)• Operatorii din Comunitate se pot inregistra direct inainte de efectuarea unei operatiuni sau prin reprezentant fiscal• NOU• Daca persoanele obligate sa se inregistreze nu se inregistreaza, vor fi inregistrate din oficiu de organele fiscale• Organele fiscale pot anula inregistrarea unei persoane impozabile

Inregistrarea in scopuri de TVA a altor persoane care efectueaza achizitii intracomunitare (art. 153^1 CF)

• Numai persoanele care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 trebuie sa solicite inregistrarea conform art. 153^1 daca depaseste plafonul de AIC de 10.000 EUR/an( sau prin optiune)

• Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art. 153^1 nu poate fi utilizat pentru livrari/prestari in tara, dar este utilizat pentru AIC si prestari de servicii pentru care se aplica taxarea inverse (vezi art. 154).

• Daca persoanele inregistrate conform art. 153^1 sunt obligate sa se inregistreze conform art. 153, organele fiscale vor anula inregistrarea conform art. 153^1.

• Nu este posibila inregistrarea concomitenta si sub art. 153 si sub art. 153^1.• Persoana impozabila are drepul la anularea inregistrarii conform art. 153^1 daca nu mai indeplineste conditiile

(depasire plafon sau optiune).

Prevederi generale referitoare la inregistrare (art. 154 CF)

• Codul de inregistrare in scopuri de TVA conform art 153 si 153^1 are prefix RO.• Anularea inregistrarii nu exonereaza raspunderea ce revine persoanei impozabile caonform Titlului VI.• Unele persoane nestabilite in Romania nu sunt obligate sa se inregistreze (spectacole, congrese, targuri, expozitii).

• Codul de inregistrare conform art. 153 se comunica furnizorului/prestatorului sau clientilor.• Totusi este optionala in cazul operatiunilor prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c-f) • -(TIC, intermedierea TIC, servicii accesorii TIC, servicii de intermediere a serviciilor accesorii TIC),• - lit. h) 2( lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale, expertize privind bunurile mobile corporale) si• - lit. i) (servicii de intermediere) (la fel si pentru art. 153^1).

Facturarea (art. 155 CF)

• Factura fiscala cu regim special nu mai este obligatorie, dar exista obligatia emiterii unei facturi cu un continut minimal prevazut la art. 155 alin. (5).

• Factura se realizeaza pana la cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a luat nastere faptul generator al taxei (inclusiv pentru avansuri).

• Livrarea/prestarea catre sine se autofactureaza.• Pentru VD si transferuri se emite factura/autofactura in acelasi termen

• Nu este obligatorie semnarea si stampilarea facturilor• Nu se emit facturi pentru transportul cu taxi, transportul persoanelor cu bilete, comert cu amanuntul.• Se pot emite facturi centralizatoare.• Se pot emite facturi electronice.• Se pot emite facturi in numele si in contul furnizorului/prestatorului.• Se pot emite facturi de client.

Alte documente (art. 155^1 CF)• Autofactura, daca obligatia platii revine beneficiarului din Romania si nu a primit factura pana la cea de-a 15-a zi a

lunii urmatoare.• Pentru livrarea in vederea testarii sau pentru verificarea conformitatii, a stocurilor in regim de consignatie sau a

stocurilor puse la dispozitia clientului – se emite un document la data punerii la dispozitie si alt document la data restituirii (factura se emite la data cumpararii bunurilor).

• Aceste documente nu se intocmesc daca alt SM nu aplica masuri de simplificare, caz in care se autofactureaza transferul din Romania -> SM.

Alte documente (din 2007)

7

• Registrul non-transferurilor• Registrul bunurilor primite• Decontul de TVA – depunerea tot pana in 25 a lunii urmatoare• Decontul special • Jurnalele de TVA• Declaratia recapitulativa

– pt. livrari intracomunitare si achizitii intracomunitare– se depune trimestrial, dar numai pt. perioadele in care astfel de tranzactii au loc

• Registrul mijloacelor fixe – pt. ajustarea dreptului de deducere

Perioada fiscala (art. 156^1 CF)

• Luna.• Trimestrul, pentru o cifra de faceri <100.000 EUR.• Alte perioade, conform normelor.

Decontul de taxa (art. 156^2 CF)

• Se depune pana pe 25 a lunii urmatoare.

Alte declaratii (art. 156^3 CF)• Decontul special

Se depune de:• Persoana inregistrata conform art. 153^1 pentru AIC si urmatoarele servicii:• TIC, intermedierea TIC, servicii accesorii TIC, servicii de intermediere a serviciilor accesorii TIC) • prestare asupra unor bunuri mobile corporale • intermedieri• Livrari de gaz si energie• operatiuni triunghiulare.• Persoanele impozabile, indiferent daca nu sunt inregistrate depun decont special pentru serviciile intangibile (art. 133

alin. (2) lit. g)).• Persoanele neinregistrate conform art. 153, indiferent daca sunt sau nu inregistrate conform art. 153^1 depun decont

special pentru AIC de mijloace de transport noi si de bunuri accizabile • Persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila care incheie un regim suspensiv prevazut la art. 144 (art. 150

alin. (1) lit. f)).

Plata_TVA art. 157

• Persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA platesc TVA aferenta operatiunilor impozabile efectuate:– Lunar– Trimestrial daca cifra de afaceri (= total operatiuni impozabile mai putin TVA) anuala este sub 100,000

EURO

• In vederea platii TVA, beneficiarii din Romania ai serviciilor prestate de persoane straine vor aplica mecanismul “taxarii-inverse” (=“reverse-charge”)

– TVA colectata se inregistreaza concomitent si ca TVA deductibila (4426 = 4427) à NU se face plata efectiva la organele fiscale

• Nu se mai datoreaza TVA la import de catre persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA à aplicare “taxare-

inversa” prin decontul de TVA depus in luna in care se efectueaza importul de bunuri (fara certificatul de exonerare)

Plata_TVADupa aderare

• Nu se mai datoreaza TVA la import de catre persoane impozabile inregistrate ca platitori de TVA à aplicare “taxare-inversa” prin decontul de TVA depus in luna in care se efectueaza importul de bunuri (fara certificatul de exonerare)

Alte_prevederiMasuri de simplificare art. 160

• Masurile de simplificare constituie cai de combatere a evaziunii fiscale • Se aplica masuri de simplificare pentru urmatoarele operatiuni:

– Vanzarea de cladiri si terenuri– Vanzarea de deseuri si materii prime secundare– Lucrari de constructii/montaj (dupa aderare)

8

– Bunuri si/sau servicii prestate de sau catre persoane aflate in stare de faliment (dupa aderare)– Material lemnos

• Masurile de simplificare se aplica atunci cand atat furnizorul cat si beneficiarul sunt inregistrati ca platitori de TVA• Beneficiarul si furnizorul tranzactiilor de mai sus vor inregistra concomitent TVA aferenta tranzactiei atat ca TVA

deductibila cat si ca TVA colectata

Dispozitii tranzitorii• Pentru ajustarea bunurilor imobile care sunt cumparate, achizitionate, transformate, inainte de aderare si vor fi

utilizate pentru realizarea de inchirieri scutite/taxabile sau vor fi livrate in scutire/taxare;• Se modifica perioada de ajustare de la 20 de ani la 5 ani in anumite situatii;• Certificatele de scutire pentru livrari/prestari finantate din fonduri nerambursabile sunt valabile pe perioada derularii

obiectivelor;• Sunt scutite de tva contractele in derulare de cercetare-dezvolatre, lucrari de constructii, amenajari ale monumentelor;

• Dupa aderare garantiile de buna executie pentru constructii nu se mai exclud din baza impozabila temporar, dar prevederea ramane valabila pentru contractele in derulare;

• La constractele de leasing in derulare, dobanda nu se include in baza impozabila;

• Nu mai este permisa amanrea exigibilitatii taxei pentru livrarea unui bun imobil la terminarea lucrarilor de constructii-montaj, dar pentru contractele in derulare ramane aceeasi regula;

• Asocierile in participatiune intre persoane romane si straine nu mai da nastere unei alte persoane impozabile, dar cele deja constituite raman valabil inregistrate pana la finalizarea contractelor pentru care au fost constituite

• Contractele de vanzare cu plata in rate in derulare la data aderarii vor avea exigibilitatea la rata ca si in prezent.

Art. 161¹• Prevederi speciale pentru bunurile aflate in regimuri vamale suspensive provenind din Comunitate

9