An Fiscal Noutati 2014 Tm

nchiderea anuluifiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014

www.pwc.ro

6 Martie 2014

Andrei BirmanTax Manager

PwC Romania

Agenda

1. Impozitul pe profit

2. Impozitul cu reinere la surs

3. Impozitul pe construcii

2martie 2014nchiderea anului fiscal 2013 i modificri legislative aplicabile n 2014

PwC Romania

Impozitul pe profit


PwC Romania

Cheltuieli angajate versus provizioane

ncadrare din punct de vedere contabil

Regula general:

cheltuieli angajate deductibile din punct de vedere fiscal; condiii

provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepii

prevzute de lege

Provizioane deductibile fiscal:

provizioanele pentru deprecierea creanelor deductibile n anumite condiii i limite

provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor

Pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu sunt deductibile n limita provizionului deductibil fiscal constituit


PwC Romania

Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate

Deductibile integral - condiii:

justificarea utilizrii vehiculelor exclusiv n scopul activitii economice (documente justificative i foi de parcurs), sau

ncadrarea n categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusivpentru servicii de urgen, servicii de paz, curierat, agenii de vnzri i achiziii, transport de persoane cu plat, utilizate ca mrfuri n scop comercial, etc.)

Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice i nu se ncadreaz n categoriile exceptate

Cheltuielile supuse limitrii: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc.


PwC Romania

Cheltuieli cu dobnzi i diferene de curs valutar

6% (mprumuturi n valut) / rata dobnzii de politic monetar BNR (4%) - mprumuturi n RON

Pierderile nete din diferene de curs valutar aferente capitalului mprumutat au natur de dobnd

Cheltuielile peste limitele de mai sus: nedeductibile i nu se reporteaz

1. Criteriul ratei dobnzii*

2. Criteriul gradului de ndatorare*

Mediamprumuturilorpe termen lung

Media capitaluluipropriu=

cheltuielile nedeductibile i reportabile pn la

ndeplinirea gradului de ndatorare

Grad dendatorare >3

3 cheltuieli deductibile

< 0* Aplicabile doar mprumuturilor obinute de la alte instituii dect cele financiare (romne sau strine), nelese ca fiind orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina unei pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat.

ncepnd cu 1 ianuarie 2014, n cazul reorganizrilor alocare proporional a dreptului de reportare dobnzi i diferene de curs nedeductibile


PwC Romania

Rezerva din reevaluare

Cheltuial deductibil dedus la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate

i

Element similar veniturilor:

Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru acoperirea pierderilor contabile

Surplusul din reevaluare dedus la momentul nregistrrii cheltuielii cu amortizarea

Surplusul din reevaluare dedus la momentul nregistrrii cheltuielii cu scoaterea din gestiune a activului (vnzare)


PwC Romania

Amortizarea fiscal

Recunoaterea fiscal a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care sunt recunoscute n scop contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile

Amortizarea fiscal a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune este limitat la 1,500 lei/lun pentru fiecare mijloc de transport, cu cteva excepii

Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe

Tratamentul fiscal n cazul nlocuirii unor pri componente ale mijloacelor fixe


PwC Romania

Servicii de management i consultan

Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii pentru care nu se poate justifica necesitatea prestrii acestora i nu sunt ncheiate contracte

Pentru deductibilitatea cheltuielilor:

necesitatea existenei documentelor justificative

testarea necesitii efecturii cheltuielilor (Benefit Test)

De la / ctre persoane afiliate

necesitatea pregtirii dosarului preurilor de transfer (inclusiv ntrepersoane afiliate romne)

nregistrarea contractelor ncheiate cu prestatori de servicii nerezideni la autoritile fiscale

Risc de nedeductibilitate


PwC Romania

Tratamentul pierderilor tehnologice

Riscul unor obligaii fiscale suplimentare

n cadrul activitilor de producie ar trebui sa se respecte reete sau norme de consum tehnologic

Pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprienecesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu cheltuieli deductibile

Trebuie inut o eviden a pierderilor tehnologice/ proceduri


PwC Romania

Casarea mijloacelor fixe

Definiie

scoaterea din gestiune a unui activ, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului

Norme

cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare deintrare incomplet amortizat => cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile (deductibile)

cheltuieli cu scoaterea din eviden a valorii imobilizrilorcorporale/necorporale n curs de execuie, care nu se mai finalizeaz=> cheltuieli nedeductibile dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare


PwC Romania

Cesiunea de creane

Creanele preluate prin cesiune vor fi recunoscute n contabilitate la costul de achiziie.

1 ianuarie 2014 Modificarea reglementrilor contabile

12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice

Tratament 2013:

Diferena dintre valoarea nominal i preul achitat cedentului - venit din exploatare, impozabil la nivelul cesionarului

Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite n limita dintre valoareanominal a creanei i preul achitat cedentului condiii restrictive

Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul deachiziie a creanelor preluate prin cesionare i nregistrate anterior la valoarea nominal


PwC Romania

Cheltuieli de cercetare - dezvoltare

Deducere suplimentar cheltuieli cercetare- dezvoltare 50%

Deducerea se acord separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare

Obinerea de rezultate valorificabile

Posibilitate efectuare activiti R&D n UE/SEE

Eligibilitate cheltuieli

Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare -dezvoltare


PwC Romania

Cheltuieli de sponsorizare

Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile la calculul impozitului pe profit

Credit fiscal, n limita minim dintre:

3 la mie din cifra de afaceri;

20% din impozitul pe profit datorat. ncepnd cu 1 ianuarie 2014 este posibil reportarea creditului fiscal

neutilizat n urmtorii 7 ani consecutivi

12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice actualizare exemplu de calcul i clarificri asupra modului de determinare a cifrei de afaceri utilizat la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare


PwC Romania

Anul fiscal

ncepnd cu 1 ianuarie 2014 - posibilitatea optrii pentru an fiscal diferit de anul calendaristic - cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul anului fiscal modificat prin formularul 014

Condiii - exerciiu financiar diferit de anul calendaristic

12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice

Se aduc clarificri cu privire la declararea i plata impozitului pe profit datorat de contribuabilii care opteaz pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic


PwC Romania

Regimul de holding

Reglementare regim fiscal pentru societi de holding ncepnd cu 1 ianuarie 2014

Scutiri

Dividende;

Ctiguri de capital;

Venituri din lichidarea

persoanelor juridice

Condiii

Deinere de minim 10%;

Perioada deinerii de

minim 1 an;

Existena unui tratat.


PwC Romania

Declarare i plat

Impozitul se calculeaz, declar i pltete trimestrial:

25 aprilie (declaraia 100)

25 iulie (declaraia 100)

25 octombrie (declaraia 100)

Regularizare la 25 martie(declaraia 101)

Sistemul de pli anticipate:

25 aprilie (declaraia 100)

25 iulie (declaraia 100)

25 octombrie (declaraia 100)

25 ianuarie (declaraia 100)

Regularizare la 25 martie(declaraia 101)

Din 2013, se poate opta pentru sistemul de pli anticipate pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv sistemul se menine cel puin 2 ani fiscali consecutivi

Consolidare fiscal sedii permanente!!!


PwC Romania

Dobnzi de ntrziere: 0,04% pe zi (reducere in 2014 la 0,03%)

Penalitate de ntrziere: 0,02% pe zi, pentru obligaii principale neachitate ncepnd cu 1 iulie 2013

Amend pentru nedepunerea la timp a declaraiilor: 1.000 5.000 RON

Penaliti

Proiect de modificare a Codului de procedur fiscal penalitate de nedeclarare corect (ntre 10% i 25% n funcie de valoarea obligaiei fiscale, dar nu mai mult de 100.000 lei)


PwC Romania

Aspecte practice privind calculul impozitului peprofit

Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile- forma vs. fond, management, servicii tehnice vs. servicii administrative

Rezerva legal constituire dar i diminuare!?

Rezerv din reevaluare

Cheltuielile cu serviciile de garanie / Provizioanele pentru garanii

Cheltuielile cu valoarea neamortizat a mijloacelor fixe scoase din funciune

Msurile de prevenire a evaziunii fiscale (preurile de transfer, tranzaciile artificiale)


PwC Romania

Impozitul cu reinere la surs


PwC Romania

Reguli de impunere

16% - stopaj la sursa!

Posibilitate aplicare tratat de evitare a dublei impuneri sau legislaia UE

Cota de 50% asupra veniturilor pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic privind schimbul de informaii n cazul n care veniturile sunt obinute din tranzacii clasificate drept artificiale

Impunere venituri aferente activitailor prestate n afara Romniei:

pn n iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de naturamanagementului i consultanei n orice domeniu

ncepnd din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestate nafara Romniei de natura serviciilor de management, marketing,consultan tehnic, cercetare i proiectare, reclam si publicitate, precum i cele prestate de avocai, arhiteci, notari publici, contabili, auditori


PwC Romania

Declarare i plat

Declarare lunar (100) i plat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul

Excepie: n cazul dividendelor distribuite, dar nepltite pn la sfritul anului, impozitul se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor celui n care au fost distribuite

Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plii ctre nerezident

Certificate de atestare a impozitului cu reinere la surs - necesare pentru evitarea dublei impuneri, att n Romnia, ct i n ara de reziden (credit, scutire)

Declaraie anual informativ - pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor


PwC Romania

Prevederi aplicabile ncepnd din 2014

Impozit pe dividende - perioada minim de deinere n vederea aplicrii scutirii de la impozitul cu reinere la surs - 1 an

Eliminare scutire impozit dobnzi i redevene pentru statele membre ale Asociaiei Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda i Liechtenstein)

12 februarie 2014 - Modificarea i completarea Normelor metodologice Se definete transportul internaional n contextul scutirii de la impozitul cu reinere la surs pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia


PwC Romania

Aspecte practice privind impozitul cu reinere la surs

Eliminarea din contracte a clauzelor ce interzic stopajul la surs

Obinerea i verificarea la timp a certificatelor de reziden fiscal

Verificarea n tratat a definiiei venitului i a cotei aferente (atenie la existena unui protocol)

Aplicabilitate scutiri (dividende), pli ctre sedii permanente

Verificarea destinaiei plii i asigurarea documentaiei care s demonstreze substana economic a tranzaciei (evitarea cotei de 50%)


PwC Romania

Impozitul pe construcii


PwC Romania


Grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionarea mijloacelor fixe (H.G. 2.139/2004)

1,5% x valoarea construciilor evideniate n soldul debitor al conturilorcorespunzatoare, existente n patrimoniu la 31 decembrie a anului anterior,cu anumite exceptii, i anume:

valoarea cldirilor (inclusiv valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, etc.) aflate n administrare ori n folosin, pentru care se datoreaz impozit pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX;

valoarea lucrrilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificaresau extindere pentru construciile aflate sau care urmeaz s fie trecute nproprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;

valoarea construciilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaiipomicole i viticole.


PwC Romania


Declarare i plat

Se calculeaza i se declar pn la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentrucare se datoreaz impozitul.

Se pltete n dou rate egale - 25 mai i 25 septembrie, inclusiv.

Inscrierea n vectorul fiscal a noii obligaii de plat, prin intermediuldeclaratiei 010 - termen 30 Ianuarie 2014!


PwC Romania



PwC Romania

duce la scderea poverii fiscale

Abordarea reactiv

Abordarea proactiv vs.

n final, recomandrile noastre sunt .

Asigurarea unei bune comunicrii ntre departamentele companiei i cu autoritile fiscale, precum i apelarea la consultan fiscal specializat

Participarea ntr-o msur crescnd la cursurile de pregtire profesional, la comitetele i grupurile de lucru specializate (evenimente CCF, Camerele de Comer i Industrie, etc.)


PwC Romania

V mulumim!

Andrei BirmanPwC | Tax ManagerOffice: +40212253689 | Mobile: +40724221928Email: [email protected]@ro.pwc.com

Prezentul material a fost ntocmit exclusiv cu titlu de recomandri generale n probleme de interes i nu constituie consultan profesional. Nu se recomand s acionai pornind de la informaiile cuprinse n acest text fr a apela n prealabil la consultan profesional de specialitate. Nu se ofer nicio declaraie sau garanie (explicit sau implicit) cu privire la acurateea sau integralitatea informaiilor incluse n acest document i, n msura permis de lege, PricewaterhouseCooprts TaxAdvisors and Accountants SRL membrii, angajaii, colaboratorii i intermediarii si nu accept i nu i asum nicio responsabilitate sau obligaie de diligen pentru niciun fel de consecin a niciunei hotrri de a aciona sau nu, luate de dumneavoastr sau orice ter, pe baza informaiilor cuprinse n acest document, i pentru nicio decizie luat pe baza acestora. 2014 PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL. Toatedrepturile rezervate. n acest document, PwC nseamn PricewaterhouseCooprtsTax Advisors and Accountants SRL , firm membr a PricewaterhouseCoopersInternational Limited, n cadrul creia fiecare firm membr este persoan juridic distinct.


An Fiscal Noutati 2014 Tm

Documents

Transcript of An Fiscal Noutati 2014 Tm