Nr. 305 — 17 ianuarie 2010

1. Modificare Cod fiscal 2

1.1. Impozit pe profit 2

1.2. Impozit pe venit 2

1.3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor 3

1.4. Impozitul pe veniturile obţinute de nerezidenţi din România 4

1.5. Taxa pe valoarea adăugată 4

1.6. Accize 5

1.7. Contribuții sociale 6

2. 2 perioade fiscale de calcul impozit pe profit la 2010 10

3. Modificări reglementare contabile - OMFP 3.055/2009 11

4. Întocmire şi depunere situaţii financiare şi raportări anuale

la MFP 12

5. Prelungire termen rambursări TVA plătit de persoane

nestabilite 13

6. Cod de procedură fiscală 13

7. Declaraţie obligaţii de plată contribuţii sociale, impozit pe

venit şi evidenţa nominală persoane asigurate – formularul

112 13

8. Declaraţie inventar privind contribuţia pentru concedii şi

indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate 14

9. Salariul minim 14

10. Rata dobânzii de referinţă pentru decembrie 2010 și ianuarie

2011 14

NOUTĂŢI LEGISLATIVE

Din cuprinsul acestui număr

Pentru informaţii:

Cristian SCAFA

Senior Partner

Dan MANOLESCU

Tax Partner

Romulus BADEA

Tax Partner

Mihaela MARTIN Accounting Partner

Monica STEFAN

Audit Partner

Luminita OBACIU

Payroll Partner

Gabriel MITRACHE

Insurance Partner

Leonard SCAFA

IT Partner

Contact: S.C. SOTER s.r.l.

Str. Mendeleev 28-30, Sector 1

BUCUREŞTI, ROMANIA Tel: (+4) 0788 407.403

(+4) 0788 407.404

(+4) 0788 407.405

Fax: (+4 021) 404 34 44

E-mail: office@soter.ro

Internet www.soter.ro

C.U.I. – RO3273781 Capital social 5.000 RON/1998

Servicii Oferite:

Audit

Consultanta Fiscala

Contabilitate

Salarizare

Asigurări

Cenzorate

Software

SOTER & PARTNERS este un grup de consultanta compus din Soter, Soter Tax, Soter Audit, Soter HR, Soter Finance, Soter Computer, Soter Act,

Soter Advisory Services, Soter Imobiliare si p.f.a. Cristian SCAFA

pagina 2 din 14

1. Modificare Cod fiscal

În Monitorul Oficial nr. 891/2010 a fost publicată OUG nr. 117/2010 pentru modificarea şi

completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar

fiscale.

În acest sens, puteţi regăsi în cele ce urmează o sinteză a principalelor modificări aduse de

acest act normativ.

1.1. Impozit pe profit

Dintre modificările introduse amintim:

a fost extinsă perioada de restricţie a deductibilităţii cheltuielii cu combustibilul până la 31

decembrie 2011;

se precizează că reportarea pierderii înregistrate în cele două perioade ale anului 2010 (1

ianuarie - 30 septembrie, respectiv 1 octombrie - 31 decembrie) se recuperează

considerând perioada 1 octombrie-31 decembrie ca an fiscal în sensul celor 7 ani

consecutivi de reportare. Implicații și comentarii pe marginea abrogării impozitului minim

regăsiți la punctul 2 din prezenta informare.

1.2. Impozit pe venit

În materie de impozit pe venit, următoarele amendamente au fost aduse:

a fost extinsă perioada de restricţie a deductibilităţii cheltuielii cu combustibilul până la 31

decembrie 2011 pentru persoanele care desfăşoară activităţi independente impozitate în

sistem real (care țin contabilitate în partidă simplă);

se revine la aceleași termene de declarare finală impozit pe venit din 2010 (pentru anul

2009);

astfel, contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente vor depune

declaraţia privind venitul realizat până la data de 15 mai inclusiv a anului următor celui de

realizare a venitului (ca în anii anteriori), declaraţia numindu-se „Declaraţie privind

venitul realizat”. Organul fiscal va emite decizia de impunere, urmând ca în termen de 60

de zile de la data comunicării acesteia contribuabilul să achite diferenţele de impozit.

Similar se întâmplă și cu Declarația privind veniturile obținute din străinătate.

se aduc clarificări cu privire la natura independentă a activităţilor prevăzute la art. 52

din Codul fiscal (drepturi de proprietate intelectuală, vânzare bunuri în regim de

consignaţie, activităţi desfăşurate în baza contractelor de agent/comision/mandat,

contracte/convenţii civile) pentru care contribuabilul poate opta pentru impunere finală cu

cota de 16% similar cu veniturile prevăzute la art. 78 din Codul fiscal – Venituri din alte

surse. Această clarificare are implicaţii asupra modului de interpretare a prevederilor art.

257 alin. (2) lit. f) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii pentru

stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate de beneficiar.

Astfel, în condiţiile în care, pentru veniturile din contracte/convenţii civile, contracte de

agent/comision/mandat, contribuabilul optează pentru impunere finală cu cota de 16%

pagina 3 din 14

precum veniturile din alte surse şi nu pentru plăţi anticipate de impozit, natura activităţilor

respective nu se modifică – ele rămân în esenţă activităţi independente – iar contribuţia de

asigurări sociale de sănătate se va calcula conform art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea nr.

95/2006, iar termenul de plată va fi trimestrial, şi nu anual.

a fost introdus un nou articol potrivit căruia, dacă organele fiscale vor identifica orice

venituri a căror sursă este necunoscută, acestea vor fi impuse cu o cotă de 16% aplicată

asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor şi metodelor indirecte de

reconstituire a veniturilor şi cheltuielilor. Organele fiscale vor stabili cuantumul

impozitului şi accesoriilor şi vor emite o decizie de impunere în acest sens.

Codul de procedură fiscală a fost modificat corespunzător, după cum informăm la punctul

6 din prezentul material.

1.3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Noul act normativ reintroduce regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor ca

facilitate fiscală. Astfel, microîntreprinderile (cu 1 până la 9 angajații și venituri în anul

anterior mai mici de 100.000 Euro) vor putea opta între plata unui impozit de 16% din profit

ori 3% din venituri.

Criteriile pentru încadrarea unei persoane juridice române în categoria microîntreprinderilor s-

au menţinut în linii mari (comparativ cu cele în vigoare la 2009), cu excepţia sferei de

activitate.

Atenție!!! Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice române care

desfăşoară activităţi în următoarele domenii:

domeniul bancar

domeniul asigurărilor/reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor care

desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii

domeniul consultanţei şi managementului (în vechea variantă de impozitare era în

discuție o pondere de mai mult de 50% a acestor activități);

domeniul jocurilor de noroc

au capitalul social deţinut de o altă persoană juridică cu peste 250 de salariaţi.

Opțiunea se exercită până la data de 31 ianuarie a anului fiscal următor de către contribuabilii

care îndeplinesc condițiile prevăzute de lege.

Atenție!!! Noile prevederi, ca și cele vechi, impun ca, în situațiile în care nu mai sunt

îndeplinite condițiile, să se revină la sistemul de impozitare a profiturilor (Titlul II din Codul

Fiscal):

retroactiv, recalculând pentru anul în curs, dacă nu mai este îndeplinită condiția legată de

valoarea cifrei de afaceri;

prospectiv, începând cu anul fiscal următor, în cazul neîndeplinirii celorlalte condiții.

În consecință, aparent, și în cazul în care, ulterior trecerii la sistemul de impunere a veniturilor

microîntreprinderilor, persoana derulează activități de consultanță și management, trecerea la

impunerea pe profit se va efectua tot începând cu anul următor. Anterior, depășirea ponderii

pagina 4 din 14

în timpul anului atrăgea automat calculul impozitului pe profit de la începutul anului. O

decizie în acest sens recomandăm a fi luată însă numai după apariția normelor.

Atenție!!! După revenirea la sistemul de impunere pe profit urmare a nemaiîndeplinirii

condițiilor de la art. 1121, microîntreprinderile nu mai pot aplica acest sistem de impunere.

Prevederea se aplică însă prospectiv, fără a se lua în considerare regimul de impozitare

până la data de 31 decembrie 2009 (respectiv dacă societatea a mai fost plătitoare de

impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu în trecut). Puteți regăsi un comunicat care

confirmă cele de mai sus, postat pe site-ul Ministerului de Finanțe la următorul link:

http://www.mfinante.ro/acasa.html?method=detalii&id=1947.

1.4. Impozitul pe veniturile obţinute de nerezidenţi din România

A fost majorată cota de impunere de la 10% la 16% pentru dividendele obţinute din România

de persoanele juridice rezidente în statele membre UE şi EFTA (Lichtenstein, Norvegia,

Islanda) care nu îndeplinesc condiţiile de deţinere şi de participare minimă în capitalul

persoanei juridice române pentru a fi scutite.

1.5. Taxa pe valoarea adăugată

În domeniul taxei pe valoarea adăugată, găsim de interes majos următoarele modificări aduse

de prezenta Ordonanţă:

a fost extinsă asimilarea ca prestare de servicii cu plată asupra tuturor serviciilor prestate

în mod gratuit de către o persoană impozabilă pentru uzul propriu sau al personalului

acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decât desfăşurarea activităţii

sale economice (anterior erau asimilate serviciilor cu plată doar serviciile care făceau

parte din activitatea economică a persoanei impozabile);

nu constituie prestare de servicii efectuate cu plată utilizarea bunurilor care fac parte din

activele folosite în cadrul activităţii economice (anterior utilizarea bunurilor rezultate din

activitatea economică) a persoanei impozabile sau prestarea de servicii în mod gratuit, în

cadrul acţiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, în condiţiile stabilite prin norme.

a fost abrogată excepţia de la regula B2B aplicabilă în cazul serviciilor principale şi

auxiliare prestate către persoane neimpozabile, legate de activităţi culturale, artistice,

sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau de activităţi similare, cum ar fi

târgurile şi expoziţiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor

activităţi (pentru care locul prestării era locul în care activităţile se desfăşoară efectiv).

Astfel, în cazul în care sunt prestate în beneficiul unei persoane impozabile, aceste servicii

se vor taxa la locul beneficiarului. Dacă în schimb beneficiarul este o persoană

neimpozabilă, serviciile în discuţie rămân taxabile la locul desfăşurării efective a

activităţilor;

a fost introdusă o nouă excepţie de la regula B2B, excepţie potrivit căreia, pentru

serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive,

ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi

expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate

unei persoane impozabile, locul prestării este locul în care evenimentele efective se

desfășoară efectiv;

de asemenea, prin excepţie de la regula generală B2B, pentru serviciile de transport de

bunuri efectuate în afara Comunităţii (loc de plecare şi loc de sosire în afara Comunităţii),

pagina 5 din 14

când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul

prestării se consideră a fi în afara Comunităţii, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a

serviciilor au loc în afara Comunităţii;

în cazul apariţiei unor evenimente care determină ajustarea bazei impozabile, prezenta

Ordonanţă clarifică faptul că se va folosi acelaşi curs de schimb valutar ca şi pentru

operaţiunea de bază care a generat aceste evenimente;

limitările de deducere a TVA în cazul achiziţiilor de vehicule rutiere și combustibil se

prelungesc până la 31 decembrie 2011;

se va acorda dreptul de deducere asupra TVA aferentă achiziţiilor realizate în cadrul

procedurii de executare silită de la un contribuabil declarat inactiv prin Ordin ANAF sau

de la o persoană impozabilă aflată în inactivitate temporară înscrisă la registrul

comerţului, în anumite condiţii ce se vor stabili prin Norme şi cu privire la care vă vom

informa în momentul în care aceste modificări vor fi publicate;

persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care în decursul unui an

calendaristic nu depăşesc plafonul de scutire (35.000 de euro), pot solicita până la data de

20 ianuarie a anului următor scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de

TVA în vederea aplicării regimului special de scutire;

Atragem atenţia asupra faptului că în cazul anulării înregistrării în scopuri de TVA, apare

obligaţia ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital care se află în perioada de

ajustare.

Pentru anularea înregistrării în scopuri de TVA în cazul persoanelor impozabile care în

cursul unui an calendaristic nu depăşesc plafonul de scutire se va depune formularul 096

aprobat prin Ordinul nr. 13/2011 al preşedintelui ANAF publicat în Monitorul Oficial nr.

25/2011.

persoanele impozabile care au o cifră de afaceri inferioară plafonului de 35.000 Euro vor

avea obligaţii de notificare a organelor fiscale cu privire la suma totală a livrărilor de

bunuri şi a prestărilor de servicii respectiv suma totală şi taxa aferentă achiziţiilor (nu mai

este relevant plafonul de 10.000 Euro); ne așteptăm, deci, la modificări ale formularelor

362A și 392B;

este extinsă aplicarea măsurilor de simplificare de plată a taxei prin taxare inversă şi

asupra transferului de certificate de emisii de gaze cu efect de seră.

1.6. Accize

Următoarele modificări au fost introduse în materie de accize:

acciza datorată pentru ţigarete este egală cu suma dintre acciza specifică şi acciza ad

valorem, dar nu poate fi mai mică decât nivelul accizei minime (anterior nu putea fi mai

mică de 96% din acciza minimă);

acciza ad valorem se calculează prin aplicarea procentului legal asupra preţului de vânzare

cu amănuntul al ţigaretelor eliberate pentru consum.

ordinul prevede nivelul accizei minime pentru ţigarete până la 30 iunie 2018. Pentru

perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2011 nivelul accizei minime este 73,54 euro/1.000 ţigarete,

acciza ad valorem 22%, iar acciza specifică 48,5 euro/1.000 ţigarete.

pagina 6 din 14

acciza specifică exprimată în echivalent euro/1.000 de ţigarete se determină anual, pe baza

preţului mediu ponderat de vânzare cu amănuntul, a procentului legal aferent accizei ad

valorem şi a accizei totale;

toţi operatorii economici plătitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului

capitol au obligaţia de a prezenta autorităţii competente liste cuprinzând date cu privire

produsele accizabile eliberate în consum.

este abrogată scutirea de la plata accizelor prevăzută în cazul tutunului prelucrat destinat

în exclusivitate testelor ştiinţifice şi celor privind calitatea produselor;

se introduc accize pentru cafea și pentru 2011, la nivelul celor din 2010.

1.7. Contribuții sociale

Noile amendamente aduse Codului fiscal au încercat crearea unui cadru legislativ unitar în

ceea ce priveşte definirea veniturilor pentru care există obligaţia de calcul, reţinere, plată şi

declarare a contribuţiilor sociale, în concordanţă cu prevederile Codului fiscal, precum şi o

bază de calcul comună.

De asemenea, a fost implementată o declaraţie unică (formularul 112) prin care se vor declara

obligaţiile de plată la bugetele asigurărilor sociale şi fondurilor speciale, cât şi evidenţa

nominală a persoanelor asigurate, care se va depune la autoritatea fiscală competentă.

Contribuabilii sistemelor de asigurări sociale reglementate în Codul fiscal sunt:

persoanele fizice rezidente şi nerezidente care realizează venituri din desfăşurarea unor

activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui

statut special prevăzut de lege;

persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori, precum şi entităţile asimilate

angajatorului;

persoanele care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele de natură

salarială potrivit art. III din OUG nr. 58/2010 (venituri din drepturi de proprietate

intelectuală şi venituri din convenţii/contracte civile);

orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor;

pensionarii cu venituri din pensii mai mari de 740 lei;

anumite instituţii publice.

Cotele de contribuţii de asigurări sociale nu au fost modificate faţă de cotele utilizate până în

prezent. Acestea se aplică la baza de calcul generală, corectată cu excepţiile generale şi

specifice (în funcţie de tipul contribuţiei).

1.7.1. Baza de calcul generală

Baza lunară de calcul a contribuţiilor de asigurări sociale pentru angajaţi, angajatori,

administratori, membri ai directoratului şi ai consiliului de supraveghere, reprezentanţi în

AGA, etc. reprezintă câştigul brut realizat din activităţi dependente în ţară şi străinătate, care

include:

veniturile din salarii;

pagina 7 din 14

remuneraţia obţinută de directori în baza unui contract de mandat conform prevederilor

legii societăţilor comerciale;

sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de

administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în

comisia de cenzori;

indemnizaţia lunară a asociatului unic;

indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor

societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a

acţionarilor;

sumele reprezentând salarii sau diferenţe de salarii stabilite în baza unor hotărâri

judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile, precum şi actualizarea acestora cu indicele

de inflaţie;

indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă,

stabilite conform contractului individual de muncă;

indemnizaţiile primite pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în

străinătate, în interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fără scop patrimonial şi

de alte entităţi neplătitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaţia

acordată salariaţilor din instituţiile publice;

orice alte sume de natură salarială sau avantaje asimilate salariilor în vederea impunerii.

În cazul persoanelor care realizează venituri de natură profesională conform OUG nr. 58/2010

(venituri din drepturi de autor şi contracte/convenţii civile) şi datorează contribuţii de

asigurări sociale, baza de calcul pentru contribuţiile de asigurări sociale şi asigurări pentru

şomaj se stabileşte conform art. III din OUG nr. 58/2010:

venitul brut diminuat cu cota de cheltuială forfetară (20% sau 25% în cazul unor lucrări

de artă monumentală);

venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfăşurată în baza contractelor/convenţiilor

civile.

Baza lunară de calcul la care se datorează contribuţiile individuale de asigurări sociale şi

asigurări pentru şomaj nu poate depăşi în cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori

salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat

prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.

1.7.2. Excepţii generale de la calculul contribuţiilor individuale obligatorii

Ca şi excepţii generale, nu se calculează contribuţiile obligatorii asupra:

veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal, precum: ajutoare de

înmormântare, cadouri oferite de Crăciun, Paşte, 1 iunie în beneficiul copiilor minori ai

angajaţilor sau angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie în limita a 150 lei, contravaloarea

transportului la şi de la locul de muncă, etc.;

tichete de masă, tichete cadou, tichete de vacanţă, tichete de creşă, acordate potrivit legii;

pagina 8 din 14

sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, precum şi

indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în

străinătate, în interesul serviciului, în limita a 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din

instituţiile publice;

sumele primite, potrivit dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în

interesul serviciului;

sumele sau avantajele primite de către persoane fizice rezidente din activităţi dependente

desfăşurate într-un stat străin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice

internaţionale la care România este parte;

cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea

angajatului în legătură cu activitatea desfăşurată de acesta pentru angajator;

costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,

efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;

avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării şi la momentul

exercitării acestuia;

diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda

practicată pe piaţă, pentru credite şi depozite;

avantaje în natură acordate în legătură cu o activitate dependentă.

Atenție!!! Având în vedere că acest act normativ conţine două prevederi contradictorii în

această privinţă (una care încadrează avantajele în baza contribuţiilor şi alta care le

exclude), am formulat o adresă către autorităţile fiscale pentru clarificarea acestui aspect.

1.7.3. Excepţii specifice şi particularităţi referitoare la calculul contribuţiilor

Regăsiţi în cele ce urmează cele mai relevante particularităţi şi excepţii specifice aduse de

OUG nr. 117/2010:

CAS individual şi CAS unitate

Baza de calcul a CAS individuală a fost plafonată la 5 salarii medii brute pe economie. În

cazul în care totalitatea veniturilor este mai mare decât valoarea a 5 salarii medii brute

utilizate la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, contribuţia individuală de

asigurări sociale se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a

venitului.

Baza de calcul a CAS unitate e plafonată la numărul asiguraţilor pentru care angajatorul

datorează CAS înmulţit cu 5 salarii medii brute pe economie.

Pe perioada concediilor medicale reglementate de OUG nr. 158/2005 privind concediile şi

indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate, baza de calcul este 35% din salariul mediu brut

corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.

Nu se calculează CAS pentru prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat,

FNUAS, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă şi boli profesionale.

Contribuţia de asigurări de şomaj individual şi unitate

pagina 9 din 14

Contribuţia de asigurări pentru şomaj nu se calculează în următoarele cazuri:

pe perioada cât raporturile de muncă sunt suspendate, cu excepţia perioadei de

incapacitate temporară de muncă suportată de unitate;

pentru pensionari;

pentru administratorii care nu fac parte dintr-un consiliu, reprezentanţii AGA, membrii

directoratului, consiliului de supraveghere, cenzori;

indemnizaţiile primite de reprezentanţi în cadrul consiliilor de administraţie;

plăţile compensatorii conform contractelor colective sau individuale de muncă pentru

concedieri pe motive neimputabile salariatului;

plăţile efectuate ulterior încetării contractului individual de muncă;

prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, FNUAS, inclusiv cele acordate

pentru accidente de muncă şi boli profesionale;

CASS individual şi CASS unitate

Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate (individul şi unitate) se calculează şi pentru

indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă acordată ca urmare a unui accident de

muncă sau a unei boli profesionale şi se suportă de către angajator sau din fondul de asigurare

pentru accidente de muncă şi boli profesionale constituit potrivit legii.

Pe perioada concediilor medicale reglementate de OUG nr. 158/2005 privind concediile şi

indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate nu se calculează CASS individual. Totuşi,

CASS unitate se datorează pentru perioada în care angajatorii suportă indemnizaţia pentru

incapacitate temporară de muncă şi nu se datorează pentru indemnizaţiile pentru incapacitate

temporară de muncă suportate din fondul de asigurare pentru concedii şi indemnizaţii.

Contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale

Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurare la accidente de muncă şi boli profesionale

reprezintă suma câştigurilor brute realizate lunar de persoanele fizice rezidente şi nerezidente

care realizează venituri din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de

muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege, respectiv salariul

de bază minim brut pe ţară garantat în plată, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din

concediul medical, cu excepţia cazurilor de accident de muncă sau boală profesională.

Fond garantare creanţe salariale

Baza lunară de calcul a acestei contribuţii reprezintă suma câştigurilor brute realizate de

salariaţii încadraţi cu contract individual de muncă, potrivit legii, inclusiv de salariaţii care

cumulează pensia cu salariul, în condiţiile legii.

Contribuţia de concedii şi indemnizaţii

Baza lunară de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraţilor din luna

pentru care se calculează contribuţia şi valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe

ţară garantate în plată.

Sunt exceptate de la plata contribuţiei:

pagina 10 din 14

sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de

administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în

comisia de cenzori, cu excepţia administratorilor care nu fac parte dintr-un consiliu de

administraţie;

indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă,

stabilite conform contractului individual de muncă.

2. 2 perioade fiscale de calcul impozit pe profit la 2010

Prezentăm în cele ce urmează o analiză succintă a implicațiilor abrogării impozitului minim

începând cu 1 octombrie 2010 prin OUG nr. 87/2010.

De unde decizia a fost popularizată ca o simplă abrogare a impozitului minim, se pare însă că,

prin modalitatea de punere în practică, impactul real este mai degrabă toxic pentru majoritatea

plătitorilor de impozit pe profit.

Reamintim că, urmare a acestor modificări, contribuabilii obligaţi la plata impozitului minim

vor delimita anul calendaristic 2010 în 2 perioade fiscale pentru care se va calcula separat

impozit pe profit pornind de la veniturile şi cheltuielile înregistrate în fiecare perioadă.

Contribuabilii cărora nu li s-a aplicat impozitul minim au fost:

contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de

noapte, discoteci, cazinouri şi pariuri sportive; (art. 18 (1) din Codul Fiscal);

nerezidenţii plătitori de impozit pe profitul din asocieri sau pe câştigul de capital realizat

în România (art. 13 lit. c) –e) din Codul Fiscal);

contribuabilii scutiţi de plata impozitului pe profit (art. 15 şi art. 38);

contribuabilii aflaţi pe tot parcursul lui 2010 în inactivitate temporară înscrisă la Registrul

Comerţului (pct. 11^5 din Normele în aplicarea art. 18 din Codul Fiscal);

contribuabilii înfiinţaţi în 2010 (pct. 11^6 din Normele în aplicarea art. 18 din Codul

Fiscal);

contribuabilii aflaţi pe tot parcursul lui 2010 în procedura insolvenţei (art. 18 alin. (7) lit.

a) din Codul Fiscal);

contribuabilii aflaţi pe tot parcursul lui 2010 în procedura de dizolvare (art. 18 alin. (7)

lit. b) din Codul Fiscal).

În consecință, procedura de declarare a impozitului pe profit datorat pentru anul 2010, ținând

cont de cele de mai sus, va fi identică pentru toţi aceşti contribuabili, respectiv:

depunere formular 101 până la data de 25 februarie 2011 pentru perioada ce cuprinde

primele 3 trimestre din 2010, respectiv depunerea formularului 101 până la data de 25

aprilie 2011 pentru ultimul trimestru din 2010;

depunere formulare 101 până la data de 25 februarie 2011 pentru ambele perioade de mai

sus, pentru contribuabilii care au definitivat închiderea exerciţiului financiar anterior până

la această dată (presupune că nu s-a declarat prin 100 până la 25 ianuarie impozitul pe

profit aferent trim. IV).

pagina 11 din 14

Atenție!!! Mai mult decât atât, anumite limitări de deductibilitate (ex. protocol, cheltuieli

sociale), creditul fiscal (sponsorizare), deducerile (ex. rezerve) se vor determina pe fiecare

perioadă în parte, plecând de la veniturile şi cheltuielile întregistrate în fiecare perioadă.

Calculul pe perioade de an va fi foarte probabil defavorabil contribuabilul spre deosebire de

calculul pe an calendaristic.

Un aspect particular apare în legătură cu pierderile fiscale care se vor reporta astfel:

pierderile fiscale înregistrate prin declarațiile de impozit pe profit aferente anilor 2005 –

2009 se recuperează pe termen de 5 ani (pierderile fiscale din 2005, 2006, 2007, 2008)

sau 7 ani (2009), anul 2010 socotindu-se integral ca un singur an fiscal;

Ex.: pierderea fiscală a anului 2008 se va avea în vedere atât la calculul impozitului pe

profit din Q1-Q3 2010, dar și, ce rămâne, și la calculul impozitului pe profit aferent Q4

2010, respectiv în următorii 3 ani fiscali ulteriori.

pierderea fiscală înregistrată prin declaraţia de impozit pe profit aferentă Q1-Q3 2010 se

recuperează pe un termen de 7 ani, însă (în baza alin. (18) de mai sus) se va socoti drept

an fiscal și Q4 2010;

Ex.: pierderea fiscală a Q1-Q3 2010 se va avea în vedere la calculul impozitului pe profit

din Q4 2010, respectiv, ce rămâne, și la calculul impozitului pe profit aferent următorilor

6 ani fiscali ulteriori.

Concluziile de mai sus au fost desprinse exclusiv în baza prevederilor din Codul Fiscal. Până

la acest moment nu au fost formulate norme ori instrucţiuni de aplicare a acestora. Deşi, în

teorie, norma poate dispune cel mult în spiritul actelor normative în aplicarea căreia a fost

formulată, în practică, sunt numeroase situaţiile în care, în materie fiscală, aceasta

completează ori chiar contravine actelor de bază.

Din cunoştinţele noastre, normele metodologice de aplicare a prevederilor Codului Fiscal sunt

în lucru, fără a exista însă un termen limită pentru finalizarea acestora.

3. Modificări reglementare contabile - OMFP 3.055/2009

În Monitorul Oficial nr. 882/2010 a fost publicat Ordinul nr. 2.869/2010 pentru modificarea şi

completarea unor reglementări contabile, modificând Ordinul nr. 3.055/2009.

Printre modificările relevante aduse enumerăm:

se precizează în mod expres (fără a constitui neapărat o noutate) faptul că reducerile

comerciale acordate/primite ulterior datei bilanţului se înregistrează la data bilanţului în

conturile 408 – furnizori facturi nesosite, respectiv 418 – clienţi facturi de întocmit;

de asemenea, se clarifică faptul că mărfurile returnate, aferente unor vânzări efectuate în

exerciţiul financiar precedent, vor genera corecţii care se înregistrează la data bilanţului în

contul 418, respectiv 408;

Actul normativ omite însă să furnizeze o interpretare cu privire la ce se întâmplă la nivel

de cheltuială, respectiv stoc. Pentru o prezentare corectă, opinăm că ajustarea trebuie

efectuată pe marjă și nu doar pe venit, caz în care înregistrarea de la 31 Decembrie ar

trebui să fie 418 = 707, 607 = 357, înregistrări pe minus.

pagina 12 din 14

se precizează expres că reevaluarea lunară a creanţelor şi datoriilor în valută se aplică şi

pentru:

creanţele, respectiv datoriile reflectate în conturile 481 – decontări între unitate şi

subunităţi şi 482 – decontări între subunităţi;

avansurile acordate pentru imobilizări corporale şi necorporale – conturile 232 şi 234;

avansurile acordate pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite

pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii – conturile 409, respectiv 419;

depozitele bancare constituite în valută (conturile 267 şi 508).

în cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în

capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă în contul 1095 –

acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă

notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie să prezinte tranzacţiile încheiate de

entitate cu persoanele legate.

4. Întocmire şi depunere situaţii financiare şi raportări anuale la MFP

În Monitorul Oficial nr. 889/2010 a fost publicat Ordinul nr. 2.870/2010 privind principalele

aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare anuale şi a raportărilor anuale

la unităţile teritoriale ale MFP.

Persoanele al căror exerciţiu financiar coincide cu anul calendaristic au obligaţia să

întocmească şi să depună situaţii financiare anuale încheiate la 31 decembrie la unităţile

teritoriale ale MFP.

Persoanele care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic potrivit

Legii nr. 82/1991 vor întocmi şi depune raportări anuale la 31 decembrie la unităţile

teritoriale ale MFP.

Termenele de depunere a situaţiilor financiare aferente anului 2010 sunt:

150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar - 30 mai 2011 -, în cazul societăţilor

comerciale care aplică Reglementările contabile conforme cu directivele europene,

inclusiv cele care aplică Reglementările contabile conforme cu IFRS;

ca noutate, 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar (faţă de 120 de zile aşa cum

era prevăzut anterior) – 30 mai 2011 -, în cazul subunităţile fără personalitate juridică din

România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate (ex.

sucursalele);

120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar - 30 aprilie 2011 -, pentru celelalte

categorii de persoane; Atenţie!!! Persoanele juridice fără scop patrimonial care conduc

contabilitatea în partidă simplă potrivit prevederilor OMEF nr. 1.969/2007, nu întocmesc

situaţii financiare anuale.

persoanele care, de la constituire, nu au desfăşurat activitate vor depune la MFP o

declaraţie în acest sens, în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar

(01 martie 2011).

pagina 13 din 14

5. Prelungire termen rambursări TVA plătit de persoane nestabilite

În Monitorul Oficial nr. 896/2010 a fost publicată HG nr. 1.355/2010 pentru modificarea

Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin

HG nr. 44/2004.

Conform acestui act normativ, termenul de depunere a cererii de rambursare a taxei pentru

achiziţii efectuate în 2009 în România de către persoane impozabile nestabilite în România,

dar stabilite în alt stat membru se va prelungi până la 31 martie 2011.

De asemenea, termenul de depunere a cererii de rambursare pentru achiziţii efectuate în 2009

în alte state membre de către persoane impozabile stabilite în Romania se va prelungi până la

31 martie 2011.

În ambele situaţii cererea se transmite prin mijloace electronice către autorităţile fiscale din

statul membru în care solicitantul este stabilit.

6. Cod de procedură fiscală

OUG nr. 117/2010 a adus modificări și în materie de procedură fiscală. Modificările

importante vizează următoarele:

a fost introdus un capitol nou privind verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe

venit. Această verificare constă în compararea între, pe de o parte, veniturile declarate de

contribuabil sau de plătitorii de venit şi, pe de altă parte, situaţia fiscală personală a

contribuabilului;

pentru contribuabilii care au sedii secundare, plătitor de obligaţii fiscale este

contribuabilul, inclusiv pentru impozitul pe venitul din salarii datorat de salariaţii care îşi

desfăşoară activitatea la sediile secundare înregistrate fiscal ca plătitoare de salarii şi

venituri asimilate salariilor.

7. Declaraţie obligaţii de plată contribuţii sociale, impozit pe venit şi

evidenţa nominală persoane asigurate – formularul 112

Noul formular 112 se va utiliza pentru declararea obligaţiilor de plată a contribuţiilor sociale,

impozitului pe venit (impozitul pe salarii şi impozitul reţinut la sursă pentru veniturile din

drepturi de autor şi convenţii/contracte civile) şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate

începând cu obligaţiile aferente lunii ianurie 2011 cu termen de depunere 25 februarie 2011.

Această declaraţie înlocuieşte începând cu februarie 2011 Declaraţia 102, precum şi

formularele privind evidenţa nominală a asiguraţilor prevăzute anterior.

Până la data de 1 iulie 2011, declaraţia se va depune la organul fiscal competent în format

hârtie, semnat şi ştampilat, însoţit de declaraţia în format electronic, pe suport electronic.

Începând cu 1 iulie 2011, contribuabilii vor depune formularul elctronic, pe portalul e-

România.

pagina 14 din 14

8. Declaraţie inventar privind contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii

de asigurări sociale de sănătate

Persoanele fizice şi juridice în calitate de angajatori sau plătitori de venituri de natură salarială

sau asimilate salariilor sunt obligate să depună până la 15 februarie 2011 Declaraţia inventar

privind contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate aflată în

sold la 31 decembrie 2010 şi neachitată până la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente,

pe ani fiscali.

Declaraţia va cuprinde şi soldul sumelor de recuperat de la bugetul FNUASS, pentru care au

fost depuse cereri de restituire în termen şi care nu au fost restituite până la 31 ianuarie 2011.

9. Salariul minim

În Monitorul Oficial nr. 824/2010 a fost publicată HG 1.193/2010 pentru stabilirea salariului

de bază minim brut pe ţară garantat în plată.

Potrivit acestui act normativ începând cu data de 1 ianuarie 2011, salariul de bază minim brut

pe ţară garantat în plată se stabileşte la 670 lei lunar, pentru un program complet de lucru de

170 de ore în medie pe lună în anul 2011 reprezentând 3,94 lei/oră.

10. Rata dobânzii de referinţă pentru decembrie 2010 și ianuarie 2011

Nivelul ratei dobânzii de referinţă a BNR, pentru lunile decembrie 2010, respectiv ianuarie

2011 este de 6,25% pe an.

Luna Act Normativ Monitorul Oficial Rata dobânzii

1 Decembrie 2010 Circulara nr. 40/2010 M. Of. nr. 806/2010 6,25% pe an

2 Ianuarie 2011 Circulara nr. 1/2011 M. Of. nr. 3/2011 6,25% pe an

Pentru orice detalii sau comentarii referitoare la noutăţile legislative prezentate mai

sus, vă rugăm să ne contactaţi la telefoanele 0788.407.403- 4, 021 3168.075.

SOTER & PARTNERS vă mulţumeşte pentru buna colaborare.