8/8/2019 Modificari TVA 1 iulie_2010

http://slidepdf.com/reader/full/modificari-tva-1-iulie2010 1/2

Modificari TVA 1 iulie. Vanzare produse cuamanuntul. Trecerea la cota TVA de 24%

De la data de iulie 2010 intra in vigoare cota de TVA 24%.Daca o societate vinde

produse la pret cu amanuntul, cum procedeaza pentru a trece de la cota de 19%la cota de 24%? Care sunt inregistrarile contabile? Pentru stocul de marfaexistent in stoc la 30.06.2010 pot deduce diferenta de TVA de 5%?

De la 1 iulie 2010 intra in vigoare noua cota standard de TVA de 24%, astfel cuma fost modificata prin art. I pct. 44 si art. V din O.U.G. nr. 58/2010, publicata inMonitorul Oficial nr. 431 din 28 iunie 2010.La trecerea de la cota standard de 19% la cea de 24%, fiind vorba de bunuripentru care evidenta gestiunii se tine la pret de vanzare cu amanuntul, esteobligatorie inventarierea stocului de marfa la sfarsitul zilei de 30 iunie 2010 sistabilirea noilor preturi de vanzare cu amanuntul pentru marfurile existente in

stoc (se intocmesc liste de inventariere pentru stabilirea stocului si procese-verbale de schimbare de pret sau note de receptie si constatare de diferentepentru inregistrarea nolilor preturi).Spre exemplu, in urma inventarierii se determina urmatoarele:- marfa la pret de vanzare cu amanuntul in stoc : 200.000 lei (sold cont 371dupa inventariere);- TVA aferenta – neexigibila 200.000 x 19/119 = 31.932,77 lei (sold cont 4428dupa inventariere);- adaosul comercial aferent stocului de marfa 15.278,84 lei (sold cont 378);- valoarea stocului de marfa la pret de achizitie: 200.000 lei – 31.932,77 lei –15.278,84 lei = 152.788,39 lei.

Daca se doreste ca societatea sa nu suporte nimic din cresterea cotei de TVA(adaosul comercial sa ramana acelasi), atunci trebuie ca intreaga diferenta decota sa majoreze pretul de vanzare cu amanuntul, respectiv (200.000 lei –31.392,77 lei) x 1,24 = 208.403,37 lei, rezultand pentru data de 1 iulie 2010:- marfa la pret de vanzare cu amanuntul in stoc : 208.403,37 lei (sold cont 371dupa stabilirea noilor preturi);- TVA aferenta – neexigibila 208.403,37 x 24/124 = 40.336,14 lei (sold cont4428 dupa majorarea de pret);- adaosul comercial aferent stocului de marfa 15.278,84 lei (sold cont 378);- valoarea stocului de marfa la pret de achizitie: 208.403,37 lei – 40.336,14 lei

 – 15.278,84 lei = 152.788,39 lei.Inregistrarea contabila a diferentelor de pret urmare majorarii preturilor devanzare cu amanuntul datorita majorarii cotei de TVA este: 371 “Marfuri” = 4428“TVA neexigibila” cu 8.403, 37 lei (diferenta dintre 40.336,14 si 31.932,77 sau31.932,77/19 x 5).

Deci, cresterea determinata de majorarea cotei de TVA cu 5%, reflectata inpreturile cu amanuntul, in conditiile in care comerciantul nu preia el insusi o parte

8/8/2019 Modificari TVA 1 iulie_2010

http://slidepdf.com/reader/full/modificari-tva-1-iulie2010 2/2

di majorare este de 5/119 x 100 = 4,20168% (in exemplul ipotetic prezentat,avem 200.000 lei x 4,20168% = 8.403,37 lei).Daca societatea doreste sa suporte partial din adaosul propriu majorarea de TVAsi sa majoreze preturile cu doar 2,5%, atunci vom avea:- marfa la pret de vanzare cu amanuntul: 200.000 lei x 1,025 = 205.000 lei;

- TVA neexigibila aferenta: 205.000 lei x 24/124 = 39.677,42 lei;- dferenta de TVA = 39.677,42 lei – 31.932,77 lei = 7.744,65 lei;- diminuare adaos comercial 5.000 lei – 7.744,65 lei = 2.744,65 lei;- adaos comercial rezultat: 15.278,84 lei – 2.744,65 lei = 12.534,19 lei;- valoarea stocului de marfa la pret de achizitie: 205.000,00 lei – 39.677,42 lei

 – 12.534,19 lei = 52.788,39 lei.Inregistrarile contabile vor fi: 371 “Marfuri” = 4428 “TVA neexigibila” cu 7.744,65lei si 371 “Marfuri” = 378 “Diferente de pret la marfuri” cu 2.744,65 lei, in rosu.

Mentionam ca nu exista posibilitatea ca diferenta de TVA de 5% sa fiededusa suplimentar pentru marfa existenta in stoc, intrucat in stoc aveti

doar marfa aprovizionata cu cota de TVA de 19% (pur si simplu, pana la datade 30.06.2010 furnizorii dvs. au colectat doar TVA cu cota de 19%, iar dvs. v-atiregularizat-o prin deducere si scadere din propria taxa colectata prin decontul deTVA, conform art. 147^1 din Codul fiscal).

Ajustarea dreptului de deducere pentru marfa existenta in stoc nu este permisadecat in cazul in care intreprinderilor mici, care nu au fost inregistrate in scopuride TVA (nu si-au dedus deloc taxa la momentul achizitiei bunurilor) si care seinregistreaza urmare depasirii plafonului de scutire sau prin optiune, conform pct.45 alin. 3, pct. 61 alin. 6-8 si art. 62 alin. 4-6 din Normele metodologice pentruaplicarea Titlului VI din Codul fiscal. De asemenea, nu ne aflam nici in situatia in

care au aparut modificari legislative, prin care anumite operatiuni fara drept dededucere (dar la care furnizorii de bunuri si servicii aferente au colectat TVA inamonte) devin operatiuni cu drept de deducere, iar beneficiarii pot sa-si ajustezetaxa nededusa initial, asa cum este ea prevazuta la art. 148 din Codul fiscal sipct. 53 alin. 2 din Normele metodologice.