TVA - Regimul Intracontinental Si International (1)

5/17/2018 TVA - Regimul Intracontinental Si International (1) - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/tva-regimul-intracontinental-si-international-1 1/881

TAXA PE VALOAREA

ADĂUGATĂ

regimul intracomunitar şiinternaţional



Agendă Armonizarea TVA Operaţ iuni intracomunitare Teritorialitatea Faptul generator / Exigibilitatea

Baza de impozitare Cota de TVA Regimuri speciale Regimul deducerilor Obligaţ ii de înregistrare şi raportare Persoanele obligate la plata taxei



Armonizarea TVA (1)

1960-62: Raportul Neumark: - Suprimare impozite în cascadă şi introducerea TVA.- Control fiscal comun prin serviciul comun de informaţii care să asigure un

control fiscal eficient.

1967: Comunicarea Consiliului: armonizarea se limitează la ceea ce estenecesar pentru realizarea şi funcţionarea Pieţei Comune

1972: Raportul Werner: - generalizarea TVA şi egalizarea cotelor => desfinţare control la frontierele

interne



Armonizarea TVA (2)

1980: Raportul Burke:- armonizarea nu este un obiectiv prioritar ci, doar un instrument în scopulfacilitării liberei circulaţii a mărfurilor/serviciilor şi a politicii concurenţiale

care favorizează funcţionarea Pieţii Comune. - Rezultat = în perioada 1980 – 85 Statele Membre au fost reticente la

armonizarea TVA

1985: Relansarea armonizării fiscale:

- Cartea Albă a Comisiei prin care se propune printre altele eliminareafrontierelor fiscale prin armonizarea TVA şi a accizelor, deoarece doar

pentru aceste impozite era necesar un control la frontiere pentru evitarea

fraudei cu privire la vânzarea intracomunitară de mărfuri.



Fundamentele juridice (1)

Directiva I – înlocuirea sistemelor naţionale cu TVA şi eliminarea tuturor

măsurilor compensatorii (dată propusă 1 ianuarie 1969)

Directiva II – fixează structura şi modalităţile de aplicare a sistemului

comun de TVA, natura operaţiunilor supuse TVA, baza impozabilă, cotele,

exonerări, decucerile şi obligaţiile contribuabililor

Directivele III, IV, V – s-au dat pentru decalarea termenelor pentru StateleMembre care nu s-au aliniat sistemului comun de TVA

Directiva VI (77/388/CEE) – regimul bunurilor şi al serviciilor

Directiva VIII (79/1072/CEE) – rambursarea TVA pentru persoaneleimpozabile nestabilite în interiorul unui Stat Membru



Fundamentele juridice (2)

Directiva XIII (85/560/CEE) - rambursarea TVA pentru persoaneleimpozabile nestabilite în interiorul Comunităţii

Măsuri de simplificare – Directiva 92/111/CEE

Directiva 2002/38/CEE – comerţul electronic

Directiva 79/1070/CEE – instituie cooperarea administrativă în domeniul

TVA

Aspecte internaţionale (vamale) - Regulamentul CEE 2913/92 şi 2454/93 - Nou: Legea nr. 86/2006 Codul vamal, Regulamentul de aplicare



Premisele aplicării sistemului de TVA

intracomunitar

Principii:- suprimarea formalităţilor vamale la trecerea “frontierei” în relaţiile

economice dintre persoane impozabile rezidente în State Membrediferite.

- livrarea de mărfuri din punct de vedere economic este o operaţiuneunică, însă în scopuri de TVA ea este scindată în două operaţiuni

juridice distincte:- livrarea de bunuri (înlocuieşte noţiunea de export); - achiziţia de bunuri (înlocuieşte noţiunea de import).

TAXAREA INVERSĂ (aplicarea taxării în Statul Membru de destinaţie).



8

Apariţia unor concepte noi

Înainte de Aderare

Exporturi către statele membre

Importuri din Statele Membre

Tariful Vamal al României

Operaţ iuni de perfecţ ionareactivă /pasivă cu Statele Membre

Antrepozite vamale

După Aderare

Livrări Intracomunitare

Achiziţ ii Intracomunitare

Tarif vamal comun

Servicii asupra bunurilor mobilecorporale – non transferuri

Stocuri în consignaţ ie sau ladispoziţ ia clientului

Regimuri speciale - mijloace detransport noi, bunuri accizabile,



9

Definirea unor termeni

- livrarea intracomunitară: o livrare de bunuri ce sunt expediate sau transportatedintr-un Stat Membru în alt Stat Membru de către furnizor sau de persoana către

care se efectueaza livrarea, sau de altă persoană în contul acestora, inclusivtransferul de către o persoana impozabilă de bunuri apartinand activitatii saleeconomice din România intr-un alt Stat Membru;

- achiziţie intracomunitară: obtinerea dreptului de a dispune, ca şi un proprietar,de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata decumparator, de către furnizor, sau de către altă persoana în contul furnizoruluisau al cumparatorului, către un Stat Membru, altul decat cel de plecare atransportului sau expediere a bunurilor;

- vânzarea la distanta: livrarea de bunuri care sunt expediate sau transportatedintr-un Stat Membru în alt Stat Membru de către furnizor sau de altă persoană în numele acestuia.



10

Operaţiuni impozabile (1) Operaţiuni cu plată pentru care locul operatiunii este considerat a fi în

România:- achiziţia intracomunitară de bunuri (altele decât mijloacelor de transport noi

sau a produselor accizabile;- achiziţia intracomunitară a mijloacelor de transport noi efectuate de către

orice persoană; - achiziţia intracomunitară a produselor accizabile.

Nu sunt considerate operaţiuni impozabile:

- operaţiunile efectuate de persoane care realizează exclusiv livrări de bunuripentru care TVA nu este deductibilă;

- valoarea totală a achiziţiilor intracomunitare/an calendaristic nu depăşeşteplafonul de 10.000 euro:

- valoarea totală a achiziţiilor intracomunitare (exclusiv TVA) cu excepţia

livrărilor de mijloace de transport noi sau produse accizabile (care sunt

întodeauna considerate operaţiuni impozabile);- persoana impozabilă poate opta pentru regimul normal de taxare

(opţiunea se aplică pentru cel puţin 2 ani calendaristici); - depăşirea plafonului – obligaţia de înregistrare în scopuri de TVA.



11

Operaţiuni impozabile (2)

- achiziţii intracomunitare de bunuri a căror livrare în România este scutită(livrări de bunuri în favoarea misiunilor diplomatice, a forţelor armateNATO);

- achiziţia de bunuri în cadrul operaţiunilor tripartite (triunghilare) pentrupersoana care acţionează în calitate de vânzător -cumpărător;

- achiziţii intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, etc. atuncicând vânzătorul acţionează în calitate de cumpărător/revânzător sau

organizator de vânzări prin licitatii publice, iar bunurile au fost taxate în SMfurnizor.

Limitele operaţiunilor taxabile – opţiuni pentru Statele Membre - NU sunt supuse TVA: - livrări ilegale (stupefiante):

- operaţiuni ilegale care nu denaturează concurenţa.



12

Înregistrarea în scopuri de TVA (1)Regulă generală:

- orice persoană impozabilă care realizează sau intenţionează să

realizeze activităţii economice care implică operaţiuni taxabile şi / sauscutite de TVA cu drept de deducere trebuie să solicite înregistrarea înscopuri de TVA.

Codul de înregistrare în scopuri de TVA

- Reprezintă codul atribuit de către autoritatile competente din Statul Membru,persoanelor care au obligaţ ia să se înregistreze sau un cod de înregistraresimilar atribuit de autorităţ ile competente dintr-un alt Stat Membru (ex. celeemise în România vor avea prefixul RO);

- cod special de înregistrare - servicii electronice.

Momentul înregistrării: - înaintea realizării activităţilor economice dacă declară că urmează să

realizeze o cifră de afaceri egală sau mai mare de 35.000 euro, sau dacă

realizează o cifră de afaceri mai mică, dar optează pentru regimul normal de

taxare în termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a depăşit plafonul.



13

Înregistrarea în scopuri de TVA (2) Înregistrarea din oficiu:

- organul fiscal poate face înregistrarea din oficiu dacă persoanele obligateprin lege nu solicită înregistrarea.

Alte persoane obligate să se înregistreze în scopuri de TVA: - persoanele neînregistrate sau persoanele juridice neimpozabile, care

întenţionează să efectueze achiziţii intracomunitare sunt:

- obligate să solicite înregistrarea înaintea efectuării operaţiunilor impozabile dacă valoarea achiziţiei depăşeşte plafonul pentru

achiziţii intracomunitare - 10.000 euro –;- înregistrarea din oficiu de către organele fiscale dacă persoana

obligată nu solicită înregistrarea; - înregistrarea poate fi anulată în anul următor, dacă valoarea

achiziţiilor intracomunitare nu depăşeşte plafonul stabilit.

- un departament al unei instituţii publice poate fi înregistrat, dacă esteorganizat ca parte distinctă din structura organizatorică a instituţiei



14

Înregistrarea în scopuri de TVA (3)

Obligaţiile persoanelor înregistrate: - să comunice codul de înregistrare în scopuri de TVA tuturor furnizorilor /

prestatorilor sau clienţilor; - comunicarea este opţională în cazul serviciilor de transport intracomunitare,

serviciilor accesorii transportului sau intermedierilor în legătură cu serviciilede transport intracomuitar.

Reprezentantul fiscal:- persoana impozabilă care şi-a desemnat un reprezentant fiscal va comunica

numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA atribuitreprezentantului său fiscal, tuturor clienţ ilor sau furnizorilor săi.



15

Teritorialitatea

Locul livrării:- locul unde se găsesc bunurile în momentul plecării transportului, pentru

bunurile expediate sau transportate;- locul montării sau instalării, dacă bunul a făcut obiectul unei montări sau

instalări; - locul unde se găseşte bunul în momentul livrării, dacă acesta nu a fost

expediat sau transportat;

Locul achiziţiei:- locul unde se găsesc bunurile în momentul în care se încheie expediţia sau

transportul bunurilor;- dacă se comunică un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de un alt

SM decât cel în care are loc achiziţia, locul achiziţiei intracomunitare seconsideră a fi în SM care a emis codul de înregistrare (se aplică regulaanterioară dacă cumpărătorul face dovada că achiziţia a fost supusăTVA în SM de destinaţie a bunurilor ).



16

Livrări intracomunitare (1)

Operaţiuni scutite cu drept de deducere Condiţii:

- dovada că mărfurile au părăsit teritoriul Statului Membru (RO); - cumpărătorul comunică furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA

emis în Statul Membru de destinaţie.

Neîndeplinirea cumulativă a celor două condiţii, obligă furnizorul să

colecteze TVA (factură cu TVA) similar unei operaţiuni interne.

Caz particular (livrări la distanţă):

- pentru livrări către acelaşi stat de până la 35.000 euro, se va aplica TVA din ţara

de origine, la locul de plecare (vânzătorul poate opta totuşi pentru a fi

impozitat în ţara de destinaţie); iar pentru operaţiunile care depăşesc plafonulde 35.000 euro, impozitarea acestora se va face în statul de destinaţie.

Li ă i i t it



17

Livrări intracomunitare – obligatiilefurnizorilor (2)

Obligaţii: - înscrierea în factură a codul de de înregistrare în scopuri de TVA al

furnizorului/beneficarului (codurile pot fi verificare în aplicaţia VIES);- înscrierea în decontul de TVA/declaraţia recapitulativă a valorii livrărilor

intracomunitare;- să facă dovada că bunurile au părăsit teritoriul SM de expediţie; - să raporteze livrările de bunuri în aplicaţia Intrastat (declaraţie Intrastat –

livrări intracomunitare).

Avantaje:- furnizorul, persoană impozabilă înregistrată în Statul Membru ca plătitor de

TVA nu este considerat exportator = nu există declaraţie vamală deexport;

- nu se colectează TVA = proceduri mai simple;- costuri mai mici comparativ cu tratamentul anterior al tranzacţiei (înregistrări

contabile, plăţi pentru servicii adiţionale).

Dezavantaje:- apar costuri datorită obligaţiei de raportare în sistemul INTRASTAT =

costuri generate de implementarea noului software sau updatarea celuiexistent



18

Achiziţii intracomunitare (1)

Regulă generală: TVA se plăteşte în statul de destinaţie (loculachiziţiei intracomunitare se consideră a fi locul unde se găsescbunurile în momentul în care se încheie expediţia sau transportul)

- clientul, persoană impozabilă înregistrată ca plătitor de TVA în România

înregistrează TVA aplicând mecanismul taxării inverse;- nu mai există declaraţie vamală de import.



19

Achiziţii intracomunitare - obligaţiile

beneficiarilor (2)Obligaţii:

- înscrierea în decontul de TVA/declaraţia recapitulativă a valorii achiziţiilor intracomunitare;

- să raporteze achiziţiile de bunuri în aplicaţia Intrastat (declaraţie Intrastat – achiziţii intracomunitare);

- emite auto-facturarea (dacă nu a primit factura de la furnizor).

Avantaje:- proceduri simple;- costuri reduse în comparaţie cu tratamentul tranzacţiei înainte de aderare

(înregistrări contabile, plăţi pentru servicii adiţionale).

Dezavantaje:

- cresc costurile datorită obligaţiei de a întocmi declaratia INTRASTAT;- costuri de pregătire pentru personal şi implementarea noului software sauupdatarea celui existent.



20

Teritorialitatea – operaţiuni tripartite (1)

Noţiune:operaţiuni care implică două livrări de aceeiaşi categorie de bunuri între trei agenţi economici din trei State Membre diferite, bunurile fiindtransportate o singură dată printr -un transport unic:

- prima livarare are loc între o persoană impozabilă din SM 1 (înregistrată în

SM 1) către o persoană impozabilă din SM 2 care acţionează în calitate decumpătător/revânzător; - a doua livrare este efectuată de către cumărătorul/revânzător către

beneficiarul final, înregistrat în scopuri de TVA în SM 3;- transportul bunurilor este efectuat direct din SM 1 în SM 3.

Determinarea locului tranzacţiei se face în funcţie de persoanaresponsabilă pentru transportul bunurilor.



21

Teritorialitatea – operaţiuni tripartite (2)

SM 1- operaţiunea intră în sfera de aplicare a TVA în SM 1, deoarece fiind o

livrare de bunuri cu transport, locul livrării este locul unde se găsesc

bunurile în momentul începerii transportului;- dacă expeditorul este este înregistrat în SM 1 iar cumpărătorul/revânzător îi

furnizează codul său de înregistrare în SM 2 şi de asemenea face dovadacă bunurile au părăsit teritoriul SM 1, livrarea va fi tratată ca o operaţiunescutită cu drept de deducere (livrare intracomunitară);

SM 2- operţiunea dintre SM 2 şi SM 3 fiind o livrare fără transport, locul livrării

este considerat locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse ladispoziţia cumpărătorului;

- cumpărătorul/revânzător face o achiziţie intracomunitară în SM 3 (locul dedestinaţie al bunurilor), unde bunurile sunt supuse TVA;

- cumpărătorul/revânzător va trebui pentru aceste achiziţii intracomunitare să

se înregistreze în SM 3.



22

Operaţiuni tripartite – aplicaţie (3) Expeditorul:- emite o factură cumpărătorului/revânzător fără a aplica TVA care va cuprinde şi

codul de înregistrare al cump./rev. din SM 2;- înregistreză această livrare în decontul său de TVA în SM 1 şi în declaraţiarecapitulativă pentru livrari intracomunitare ca fiind o livrare intracomunitarăefectuată către cumpărătorul/revânzător.

Cumpărătorul/revânzător:

- înregistreaza achiziţia efectuată în decontul de TVA la achiziţii intracomunitare; - înscrie livrarea efectuată în SM 3 în decont la livrari intracomunitare scutite; - înscrie în Declaratia recapitulativa, codul de inregistrare al beneficiarului din SM

3, codul T la rubrica corespunzatoare din decontul de TVA (pentru operaţiunitripartite), valoarea livrării efectuate;

- emite factura în care să cuprindă cel puţin codul de inregistrare, numele, adresaşi codul de inregistrare al beneficiarului din SM 3, beneficiarul ca fiind persoana

obligată la plata TVA datorată pentru livrarea de bunuri. Beneficiarul:- evidenţieză achiziţia efectuată de la cumpărătorul/ revânzător în decontul de

TVA în SM 3 la rubrica achiziţii intracomunitară de bunuri; - aplică mecanismul taxării inverse.



23

Operaţiuni tripartite – aplicaţie (4) Transportul bunurilor este convenit între cump./ rev. şi beneficiar: - în SM 1 operaţiunea va fi considerată o livrare internă (fără transport),

vânzătorul întocmind factura către cump./ rev. cu TVA, deoarece locullivrării este considerat în SM 1 (locul unde bunurile sunt puse la dispoziţiacumpărătorului);

- livrarea efectuată de cump./ rev. către beneficiar este o livrareintracomunitară cu transport (locul SM1, unde începe transportul), fiindscutită de TVA dacă:

- beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA;- bunurile părăsesc teritoriul SM 1.

- beneficiarul efectuează o achziţie intracomunitară de bunuri în SM 3, fiindobligat la plata TVA.

Precizări: - cump./ rev. poate deduce TVA achitat în SM 1 dacă este înregistrat în acel

stat (obligatoriu pentru livrările intracomunitare); - cump./ rev. este obligat să emită o factură cu TVA către beneficiar dacă

acesta nu este o persoană impozabilă sau nu are un cod de înregistrare înscopuri de TVA.



24

Operaţiuni tripartite cu persoane

nestabilite în Comunitate (5)

operaţiuni tripartite false; agentul economic B este stabilit în afara Comunităţii având calitatea de

cumpărător/revânzător; bunurile sunt vândute de către A în SM 1, către B care le revinde către C

din SM 2 ca şi beneficiar.

O ţi i t i tit



25

Operaţiuni tripartite- cu persoanenestabilite în Comunitate - aplicaţie (6) În funcţie de persoana responsabilă pentru transportul bunurilor şi

locul livrării, persoana impozabilă extracomunitară trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în cel puţin unul din SM implicate întranzacţie.

Transport realizat pe relaţia vânzător - cump./ rev. :- cump./ rev. se înregistrează în SM 2;

- vânzătorul efectuează o livrare intracomunitară cu transport, scutită, dacă

cump./ rev. comunică vânzătorului un cod de înregistrare iar bunurile sunt

transportate în afara SM 1;- cump./ rev. efectuează o achiziţie intracomunitară în SM 2, facturând cu

TVA către Beneficiar (excepţie: beneficiarul aplică taxarea inversă).

Transport realizat pe relaţia cump./ rev. - beneficiar:

- cump./ rev. se înregistrează în scopuri de TVA în SM 1; - livrarea efectuată de vânzător către cump./ rev. este considerată o livrare

internă fără transport; - cump./ rev. efectuează către beneficiar o livrare intracomunitară, cu

transport (locul SM 1), scutită dacă beneficiarul comunică cump./ rev. codul

de înregistrare, iar bunurile părăsesc teritoriul SM 1 - beneficiarul efectuează o achizi ie intracomunitară în SM 2.

Operaţiuni cu bunuri expediate în cadrul



26

Operaţiuni cu bunuri expediate în cadrulunui contract de consignaţie sau bunuri

puse la dispoziţia clientului

Obligaţiile furnizorului: - proprietarul bunurilor trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în România- să plătească TVA Masuri simplificate:- consignatarul/cumpărătorul bunurilor este obligat la plata taxei pentru livrarea

efectuată în România; - consignatarul/cumpărătorul bunurilor să fie înregistrat în scopuri de TVA; - consignatarul/cumpărătorul bunurilor are dreptul să fie menţionat în DAU (în

scopuri de TVA), şi poate deduce taxa datorată/plătită cu condiţia ca bunurile săfie re-exportate în afara Comunităţii, dacă acestea nu sunt achiziţionate.

Registru special:- data sosirii, natura şi cantitatea bunurilor; - data livrării bunurilor în România (referire la factura sau documentul emis;

- data re-exportului pentru bunurile care nu au fost achiziţionate (natură, cantitate).

Achiziţia intracomunitară a mijloacelor



27

Achiziţia intracomunitară a mijloacelor

de transport noi

Vânzarea de mijloace de transport noi: orice cumpărător, plătitor de TVA,sau nu, care cumpără un mijloc de transport nou provenit dintr -un StatMembru este considerat că face o achiziţie intracomunitară impozabilă,pentru care trebuie să plătească TVA în ţara de destinaţie a mijlocului detransport.

Sunt considerate mijloace de transport noi:- terestre: 48cmc/75 kw sau data fabricaţiei este sub 3 luni sau au maipuţin de 6000 km;

- navale: 7,5m lungime sau sub 100 navigaţie; - aeriene: peste 1550 sau sub 40 ore zbor.

Achiziţia intracomunitară a produselor



28

Achiziţia intracomunitară a produselor accizabile

achiziţiile intracomunitare de produse accizabile sunt întodeauna operaţiuniimpozabile (SM 2). Nu se ţine cont de plafonul pentru achiziţii

intracomunitare.

achiziţiile intracomunitare efectuate de către persoanele fizice sau în contul

acestora sunt scutite în cadrul unui plafon cantitativ (nevoi personale).



29

Operaţiuni de procesare (1)

- proprietarul mărfurilor va plăti TVA pe valoarea manoperei; - la expedierea materiilor prime nu are loc o livrare intracomunitară de

bunuri (operaţiuni netaxabile care nu intră în sfera TVA), dar la recepţiaproduselor finite se realizează o achiziţie intracomunitară taxabilă doar pentru valoarea adăugată de procesator -aplică taxarea inversă-;

- beneficiarul este obligat să comunice procesatorului codul de înregistrare în

scopuri de TVA, însă nu este obligat să înregistreze expediţia în declaraţiade TVA (operaţiuni care nu intră în sfera TVA); - scutirea de TVA este posibilă dacă procesatorul este în posesia nr. de

înregistrare a beneficiarului şi face dovada că bunurile au părăsit teritoriulSM respectiv;

- beneficiarul/procesatorul raportează operaţiunile în Intrastat; - beneficiarul este obligat să se înregistreze în toate SM unde au loc

operaţiuni de procesare.



30

Operaţiuni de procesare – măsuri

simplificate (2)

Se evită înregistrarea în scopuri de TVA în fiecare SM unde au locoperaţiunile de procesare.

Aplicabilitate:- procesatorii sunt situaţi în acelaşi SM; - procesatorii sunt situaţi în SM diferite; - achiziţii de bunuri într -un SM, urmate de procesarea lor în acelaşi SM; - achiziţii de bunuri într -un SM, urmate de procesarea lor într-un alt SM.



31


Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-

Etape:1. expediera bunurilor către primul procesator, într -un alt SM (înregistrarea în

Intrastat);

2. recepţia bunurilor pentru procesare de către P1 (înregistrarea operaţiunii îndeclaraţia de TVA la operaţiuni non-taxabile);

3. expediarea bunurilor semi-prelucrate spre P2 din acelaşi SM (operaţiuneanu se raportază în Intrastat – bunurile nu părăsesc teritoriul SM procesator);

4. re-expediera bunurilor de P2 spre beneficiar (înregistrarea operaţiunii înIntrastat de către P2/beneficiar).



32


Servicile sunt supuse TVA în SM beneficiar -aplicarea taxării inverse-

Diferenţe: - P1 (SM 2) / P2 (SM 3) înregistrază tranzacţia în Intrastat



33


Două aspecte diferite:- cumpărarea bunurilor (cumpărătorul realizează o achiziţie

intracomunitară); - operaţiunile de procesare (intră în sfera TVA din SM beneficiar).

Etape:1. cumpărarea bunurilor (beneficiarul aplică taxarea invesă, înregistrarea

operaţiunii în Intrastat); 2. expedierea bunurilor de la vânzător la procesator în acelaşi SM

(procesatorul nu este obligat să completeze declaraţia Inrastat);

3. expedierea bunurilor prelucrate, beneficiarului (raportarea în Intrastat).



34


achiziţia şi operaţiunile de procesare intră în sfera de aplicare a TVA în SMbeneficiar

Diferenţe: - raportarea în Intrastat a operaţiunii de transfer între vânzător (SM2 ) şi

procesator (SM 3)

Alt ţi i di f TVA I t l (1)



35

Alte operaţiuni din sfera TVA – Importul (1) Import:- intrarea în Comunitate de bunuri care nu îndeplinesc condiţiile din art. 9 şi 10

din Tratatul de înfinţare a CEE; - alte bunuri provenite din teritorii terţe.

Noţiunea de import se aplică doar în cazul bunurilor, serviciile nu pot fiimportate acestea fiind prestaţii taxabile pentru cele care au loc în Româniasau scutite, pentru cele a căror loc de prestare nu se găseşte în România.

Locul importului:- se consideră pe teritoriul statului membru în care se afla bunurile cand intră

pe teritoriul Comunităţii; - atunci cand bunurile sunt plasate, la intrarea în Comunitate, într-un regim

vamal suspensiv (inclusiv depozit necesar cu caracter temporar), loculimportului pentru aceste bunuri se considera a fi pe teritoriul SM în carebunurile inceteaza să mai fie plasate intr-un astfel de regim;

- pentru bunuri provenite din teritorii terţe, dacă la intrarea în Comunitate sunt în una din situatiile care le-ar permite, dacă ar fi fost importate în Comunitatesă beneficieze de unul din regimurile vamale suspensive (inclusiv depozitnecesar cu caracter temporar) sau sunt plasate sub o procedura de tranzitintern, locul importului este considerat a fi SM pe teritoriul caruia se încheieaceste regimuri sau procedură.



36

Importul (2)

Importul este o operaţiune impozabilă indiferent dacă:

- persoana care realizează operaţiunea (înregistrată/neînregistrată,stabilită/nestabilită în România, microintreprindere, un departament la uneiinstituţii publice);

- nu contează dacă importatorul acţionează în scopul activităţii sale economicesau în scopuri personale sau utilizarea ulterioară a bunurilor importate;

- nu este afectată operaţiunea de existenţa unui drept de proprietate, atât timpcât are loc un transfer fizic al mărfurilor din spre un teritoriu extracomunitar

sau teritorii excluse (ex. Regatul Spaniei: Ceuta şi Melilla).

Excepţii: - mărfurile care au beneficiat de drepturi de import reduse sau zero în funcţie

de destinaţia lor finală, rămân sub supraveghere vamală până când condiţiilepentru acordarea tratamentului favorabil încetează a mai fi aplicabile, precumşi în cazurile în care mărfurile sunt exportate sau distruse;

- supravegherea vamală se încheie şi când mărfurile sunt utilizate în altescopuri decât cele prevăzute pentru aplicarea tratamentului favorabil, cucondiţia achitării taxelor datorate la punerea în liberă circulaţie;

- schimbarea destinaţiei ulterior acordării liberului de vamă, obligă titularul să înştiinţeze în prealabil autoritatea vamală, care va aplica regimul tarifar corespunzător noii utilizări.



37

Importul (3) Exonerări de TVA la import:

- în funcţie de natura produselor sau natura operaţiunilor

Exemple: - importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condiţiile de scutire

definitive de taxe vamale în baza Reglementării 918/83 CEE,

Directivele 83/181/CEE, 69/169/CEE, 78/1035/CEE;- misiuni diplomatice, birouri consulare;

- pentru uzul forţelor NATO; - re-importul de bunuri din afara Comunităţii, care se află în

aceeaşi stare în care se aflau la momentul exportului.

Importul de bunuri într un SM urmat de o



38

Importul de bunuri într-un SM urmat de oachiziţia intracomunitară în alt SM (4)

Este asimilata unei achiziţii intracomunitare şi achizitionarea de către

o persoana juridică neimpozabilă a unor bunuri importate de aceapersoana în Comunitate şi transportate sau expediate intr -un alt statmembru decat cel în care s-a efectuat importul.

Scopul vizat:- importul bunurilor într-un SM de către o persoană juridică neimpozabilă

urmat de efectuarea unei achiziţii intracomunitare într -un alt SM;- încercarea de a diminua valoarea TVA datorat în SM de destinaţie; - operaţiunea nu este impozabilă dacă se încadrează în plafonul stabilit

pentru achiziţii intracomunitare.

Importul de bunuri într un SM urmat de o



39

Importul de bunuri într-un SM urmat de oachiziţia intracomunitară în alt SM

- aplicaţie (5) Obligaţia de plată în SM de destinaţie – poate solicita rambursarea TVA- cumpărătorul a depăşit plafonul pentru achiziţii intracomunitare (efectuează o

operaţiune din sfera de aplicare a TVA); - optează pentru regimul normal de taxare.

Destinatarul nu este obligat la plată – nu poate solicita rambursarea TVA- cumpărătorul nu a depăşit plafonul pentru achiziţii intracomunitare (nu efectuează

o operaţiune din sfera de aplicare a TVA); - nu a optat pentru regimul normal de taxare.

Recuperarea TVA plătit în SM de import: - persoana juridică neimpozabilă va beneficia de rambursarea taxei platită în

România pentru importul bunurilor, dacă dovedeste că achiziţia saintracomunitară a fost supusă taxei în SM de destinaţie a bunurilor ;

- suma rambursată este egală cu cea achitată la momentul importului.

Bunuri aflate în regimuri vamale



40

Bunuri aflate în regimuri vamalesuspensive (1)

După aderare, bunurile aflate într -un regim vamal suspensiv se supun

dispoziţiilor legale în vigoare la data deschiderii regimului vamal

Pentru oricare din evenimentele de mai jos, se va considera că bunurilerespctive au fost importate în România:

- iesirea bunurilor în România din regimul de admitere temporară în care au fostplasate înaintea datei aderării, chiar dacă nu au fost respectate prevederile

legale;- scoaterea bunurilor în România dintr-unul din regimurile vamale suspensive,altul decât orice procedură de tranzit, în care au fost plasate înaintea dateiaderării, chiar dacă nu au fost respectate prevederile legale;

- încheierea în România a unei proceduri de tranzit intern iniţ iate în România înaintea datei aderării în scopul livrării de bunuri cu plata în România înainteadatei aderării, de către o persoană impozabilă ce acţ ionează ca atare (o livrare

de bunuri prin poşta va fi considerată în acest scop procedura internă de tranzit);- încheierea în România a unei proceduri de tranzit extern iniţ iate înaintea dateiaderării;

- orice neregulă sau încălcare a legii comisă în România în timpul unei proceduride tranzit intern sau extern.

Bunuri aflate în regimuri vamale



41

Bunuri aflate în regimuri vamalesuspensive (2)

Nu există un fapt generator de TVA, î n oricare din situatiile

anterioare, dacă:

- bunurile sunt expediate sau transportate în afara spaţ iului comunitaraşa cum este acesta de la data aderării;

- bunurile importate (din regim de admitere temporară), nu reprezintă mijloace de transport şi sunt re-expediate sau transportate către

Statul Membru din care au fost exportate şi către persoana care le-aexportat;- bunurile importate (din regim de admitere temporară), reprezintă

mijloace de transport care au fost achizitionate sau importate, înaintea datei aderării, în conditiile generale de impozitare dinRomânia, sau din spaţ iul comunitar, asa cum era acesta inaintea

datei aderării, şi/sau nu au beneficiat de scutire de la plata taxei saude rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceasta condiţ iese consideră indeplinită atunci când data primei utilizări a acestuimijloc de transport este mai devreme de 1 ianuarie 1999.



42

Regimul extracomunitar al mărfurilor Operaţiuni de export efectuate de plătitori de TVA

Sunt considerate operaţiuni de export, livrările de bunuri mobile corporale şiprestări de servicii, precum şi operaţiunile asimilate acestora, care sunt

legate direct de ţări dinafara spaţiului comunitar.

Condiţii:

- existenţa unei declaraţii de export; - copii ale facturilor, pentru achiziţii de mică valoare vizate de vamă la

ieşirea din spaţiul comunitar.



43

Prestările de servicii Principiu director - locul impozitării pentru prestările de servicii, este

locul unde prestatorul şi-a stabilit sediul activităţii economice sau un

sediu permanent de la care efectuează prestările, sau, în lipsaacestora, domiciliul său ori reşedinţa sa obişnuită .

Criterii:- sediul activităţii economice a prestatorului: de regulă este sediul social;

- excepţie: sediul social poate fi “înlăturat” doar când aplicarea sa nuconduce la o soluţie fiscală raţională şi face dificilă stabilirea unei legături

între serviciul prestat şi sediul activităţii economice a prestatorului;

- sediul permanent – criterii:- să aibă o consistenţă minimală prin reunirea permanentă de mijloace

umane şi tehnice necesare unor prestări de servicii determinate; - un grad suficient de permanenţă şi o structură aptă din punct de vedere al

echipamentului uman şi tehnic să facă posibilă de manieră autonomă,

prestările de servicii în cauză.



44

Principii de taxare derogatorii (1)- locul utilizării serviciului

Regula: locul taxării este sau: pentru a păstra neutralitatea TVA în

raporturile concurenţiale din piaţa internă - locul sediului prestatorului A) Derogări definitive:

- prestări servicii de transport altele decât cele referitoare la bunuri: loculprestării - fiecare stat va impozita traseul parcurs pe teritoriul său;

- prestări servicii de transport intracomunitar de bunuri, inclusiv serviciiaccesorii (încărcare/descărcare): locul de plecare al transportului;

Transport intracomunitar:- locul de plecare/sosire sunt situate în două SM diferite;

- în acelaş SM ,dar transportul este efectuat în legătură directă cu un transportintracomunitar de bunuri.

- prestări de servicii aferente activităţilor culturale, sportive, ştinţifice,activitate hotelieră sau restaurante: locul prestării – locul de executarematerială a acestor tipuri de prestări.

P i i ii d t d t ii (2)



45

Principii de taxare derogatorii (2)

- prestări de servicii aferente activităţilor culturale, sportive, ştinţifice,

activitate hotelieră sau restaurante: locul prestării – locul de executarematerială a acestor tipuri de prestări;

- lucrări de expertize asupra bunurilor mobile corporale: locul prestării – la locul efectuării acestor prestări;

- închirierea de mijloace de transport: locul prestării - locul unde estesituat prestatorul;

- Excepţie: în cazul în care clientul furnizează prestatorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA emis de un SM, altul decât cel de plecare altransportului locul de prestare va fi în SM care a atribuit acest cod.



46


- închirierea de bunuri mobile (altele decât mijloacele de transport);leasing-ul şi prestările imateriale de servicii: locul unde beneficiarul şi-astabilit sediul activităţii economice sau sediul permanent pentru care s-aprestat serviciul sau în lipsa acestora, domiciliul sau reşedinţa sapermanentă;

- exemple de prestări de servicii imateriale (Directiva a VI-a, art. 9):- transferul sau atribuirea dreptului de proprietate, patente sau

licenţe, consultanţă legală/contabilă sau servicii asimilate; - tranzacţii bancare, financiare sau de asigurare/ reasigurare; - telecomunicaţii (serviciile avand ca obiect transmiterea,

emiterea şi receptia de semnale, inscrisuri, imagini şi sunete sau

informatii de orice natura prin cablu, radio, mijloace optice sau

alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului deutilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri saureceptii. Serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, şi

furnizarea accesului la reteaua mondiala de informatii).




47

Principii de taxare derogatorii (4)B) Derogări temporare - Comerţul electronic

Definiţie: “servicii furnizate pe cale electronică" sunt: furnizarea şiconceperea de site-uri informatice, mentenanţă la distanţă a programelor şiechipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - şi actualizareaacestora, furnizarea de imagini, de texte şi de informatii şi punerea la dispozitiede baze de date, furnizarea de muzica, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri denoroc, transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice, culturale,artistice, sportive, stiintifice, de divertisment şi furnizarea de servicii deinvatamant la distanţă.

Probleme specifice

- teritorialitatea impozitului: - criteriul sediului permanent nu este adecvat pentruaplicarea regulilor fiscale asupra comerţului electronic; - sediul permanent nu are acelaşi sens în cadrul impozitului pe profit (pe

societăţii) şi în cadrul TVA; - estimarea profiturilor realizate pe web = dificultăţi pentru determinarea asietei; - localizarea exactă şi identificarea părţilor fac dificilă încasarea taxelor şi lupta

împotriva fraudelor; Excepţie: atunci cand furnizorul de servicii şi clientul său comunica prin curierelectronic, aceasta nu inseamna în sine ca serviciul furnizat este un serviciu

electronic; Locul impozitării: în ţara de destinaţie, pentru persoane private neimpozabile. Obligaţii: notificarea fiscului cu privire la începerea/închiderea activităţii, plata

taxei înt-un cont special, depunerrea unui decont special de TVA.

R i i i l d TVA



48

Regimuri particulare de TVA

Regimul intreprinderilor miciArt. 24 din Directiva a VI-a identifcă intreprinderile mici în funcţie decifra de afaceri realizată anual.

sunt luate în considerare: livrări de bunuri şi servicii, inclusiv celeexceptate, precum şi operaţiuni imobiliare, financiare şi de asigurare dacănu sunt operaţiuni accesorii;

nu sunt luate în considerare: cesiunea de bunuri.

Modalităţi:- intreprinderile sub un anumit nivel al cifrei de afaceri nu devin plătitoare de

TVA dacă nu au dreptul de deducerea taxei (Ro. 35000 Euro/anual); - atenuarea progresivă: mecanismul de reducere a impozitului care are ca

scop facilitarea trecerii de la regimul de franşiză la regimul normal de TVA.



49

Regimul special al agenţiilor de voiaj (1)

Sfera de aplicare:

Agenţii de voiaj şi organizatorii de circuite turistice ce acţionează în nume

propriu faţă de turist (călător) şi care utilizează pentru realizarea călătoriei,

serviciile altor plătitori de TVA.

- se interpretează în sens larg, deoarece toate operaţiunile efectuate de către

agenţia de voiaj sunt considerate drept o prestaţie de servicii unică pentrucălător;

- se taxează marja comercială a agenţiei (diferenţa dintre suma plătită de

călător şi costurile agenţiei cu prestările furnizate de către alţi plătitori);

- se taxează în ţara în care agenţia de voiaj are sediul activităţii economice sau

sediul permanent.



50

Regimul special al agenţiilor de voiaj (2)

Scutiri:- livrările şi serviciile efectuate în beneficiul direct al clientului, realizate în

afara Comunităţii; - pentru livrări sau prestări realizate atât în interiorul cât şi în exteriorul

Comunităţii sunt scutite doar cele efectuate în afară ca şi serviciu unic înbeneficiul clientului;

Este obligatoriu aplicarea regimului special pentru:- călători persoane fizice; - serviciul prestat cuprinde şi o componentă pentru care locul prestării este în

afara Comunităţii.

Obligaţii: - agenţiile de turism nu pot înscrie distinct taxa în facturile transmisecălătorului utilizându-se menţiunea “TVA inclus”;

- evidenţe contabile saparate pentru agenţiile de turism care aplică regimulspecial concomitent cu regimul normal de taxare.

Regimul bunurilor de second-hand



51

Regimul bunurilor de second-hand,obiectelor de artă şi antichităţi (1)

Sfera de aplicare:- bunuri de ocazie: bunuri mobile corporale susceptibile de utilizare în starea în

care sunt sau după reparaţii, altele decât obiectele de artă, colecţii, antichităţi, metale sau pietre preţioase;

- obiecte de artă, colecţie, antichităţi: sunt definite prin raportarea lanomenclatura vamală, din Tariful vamal (ex. 9701 – 9706).

Persoane impozabile:- revânzătorii, organizatorii de vânzări la licitaţie (profesionişti care activează în

nume propriu sau în contul altor persoane);- sunt excluse vânzările între particulari când acestea nu constituie o activitate

economică.

Mod de taxare:- plătitori pot opta pentru un regim particular, prin taxarea marjei realizate de către

revânzător ca diferenţă între preţul de vânzare şi cel de achiziţie.

R i l b il d d h d



52

Regimul bunurilor de second-hand,obiectelor de artă şi antichităţi (2)

Regim: - intracomuntar: vânzarea se face cu TVA la cota din Statul Membru de

unde se face livrarea;- extracomunitar: exportul este exceptat de TVA; importul se taxează .

Regimul special se aplică pentru achiziţiile intracomunitare având ca

furnizori:- o persoana neimpozabilă; - o persoana impozabilă, în masura în care livrarea efectuată de respectiva

persoana impozabilă este scutita de taxa; - o întreprindere mică, în masura în care achiziţia respectivă se refera la

bunuri de capital;

- o alta persoană impozabilă revanzatoare, în masura în care livrarea decătre aceasta a fost supusă taxei în regim special; - opere de arta, obiecte de colectie sau antichităţi pe care le-a importat

persoana impozabilă respectivă; - opere de arta achizitionate de persoana impozabilă revanzatoare de la

autorii acestora sau de la succesorii în drept ai acestora, pentru care existaobligatia colectarii taxei.

Regimul special cu cotă forfetară



53

Regimul special cu cotă forfetară

pentru agricultori (1)Definiţii: - intreprinderilor agricole, silvice sau piscicole: intreprinderea care realizeaza

activităţi de productie a produselor agricole mentionate şi/sau prestează serviciile agricole;- serviciile agricole: reprezintă serviciile prestate de un agricultor care utilizează

munca manuală proprie şi/sau echipamentele specifice unei întreprinderiagricole, silvice sau piscicole;

- procentul de compensare în cota forfetară: procentul care se aplica înscopul de a permite agricultorilor cu cota forfetară sa beneficieze decompensaţia în cota forfetară pentru taxa aferentă achiziţ iilor;

- compensatia în cota forfetară: suma rezultată prin aplicarea procentului de

compensare în cota forfetară asupra pretului, exclusiv TVA, aferent livrarilor deproduse şi de servicii agricole efectuate de un agricultor cu cota forfetară.

Deduceri:- agricultorii cu cotă forfetară nu au drept de deducere pentru taxa achtată sau

datorată pentru achiziţiile făcute în cadrul regimului special cu cotă forfetară; - beneficiarii livrărilor pot deduce taxa achitată către agricultorii cu cotă forfetară.

Regimul special cu cotă forfetară pentru



54

Regimul special cu cotă forfetară pentru

agricultori (2)Facilităţi suplimentare:

- nu se emit facturi, cu excepţia livrărilor sau prestărilor către persoanenerezidente şi neînregistrate în scopuri de TVA;

- ţinerea evidenţelor privind operaţiunile realizate; - depunerea decontului;- se poate opta pentru regimul normal de taxare, nemaifiind posibilă revenirea la

regimul special.

Regimul mixt:- persoana impozabilă care desfasoara o activitate supusă regimului special cu

cota forfetară şi alte activităţii pentru care nu se poate aplica regimul special seconsidera că persoana respectiva işi desfasoară activitatea în sectoare diferite(în cadrul unui alt regim, livrările sau prestările efectuându-se în regimul specialcu cota forfetară către cealalta activitate);

- obligatii:- sa aplice compensatia în cota forfetară livrarilor de bunuri din

activitatea sa supusă regimului special cu cota forfetară către

activitatea supusă altui regim de taxa; - autofacturarea pentru regimul normal de taxă; - exercitarea dreptul la deducerea a TVA numai pentru activitatea

supusă regimului normal de taxare.

Regimul particular aplicabil aurului



55

Regimul particular aplicabil auruluipentru investiţii (1)

Aurul de investiţii inseamnă: aurul, sub forma de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pietele de

metale pretioase, avand titlul minim de 995/1.000, reprezentate sau nu prinhartii de valoare, cu exceptia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de celmult 1g;

monedele de aur cu excepţia celor vândute în scop numismatic.

Sunt scutite:- achiziţii intracomunitară şi importul de aur pentru investiţii, inclusiv

operaţiunile futures sau forward; - serviciile de intermediere.

Pot aplica regimul normal de taxare:- persoanele impozabile care produc sau transformă orice aur de investiţii; - persoanele care livrează în mod curent aur de investiţii;

- intermediari are prestează servicii în numele şi contul unui mandant cu

condiţia ca mandantul la rândul său să opteze pentru regimul de taxare.

Regimul particular aplicabil aurului



56

Regimul particular aplicabil auruluipentru investiţii (2)

- regimul normal de taxare se aplică de la data notificării organului fiscal

competent;- nu este permisă revenirea la regimul anterior de scutire.

Dreptul de deducere:- taxa datorată sau achitata pentru achizitiile de aur de investitii efectuate de

la o persoana care si-a exercitat optiunea de taxare;

- taxa datorată sau achitată pentru achiziţ iile intracomunitare sau importul deaur, care este ulterior transformat în aur de investitii de persoanaimpozabilă sau de un tert în numele persoanei impozabile;

- taxa datorată sau achitata pentru serviciile prestate în beneficiul sau şi careconstau în schimbarea formei, greutatii sau puritatii aurului, inclusiv auruluide investitii;

- taxa datorată sau achitată pentru operaţiunile de achiziţie legate de

producerea sau transformarea aurului de investiţii.

F t l t i i ibilit t (1)



57

Faptul generator şi exigibilitatea (1)

Definiţii:

- faptul generator: reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legaleşi necesare pentru exigibilitatea taxei;

- exigibilitatea: reprezintă data la care autoritatea fiscală (în România ANAF) devine îndreptăţită, în baza legii să solicite plata de cătrepersoanele obligate la plata taxei, chiar dacă plata acesteia poate fiamânată.

Achiziţii intracomunitare: - faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator

pentru livrări de bunuri similare, în Statul Membru în care se face achiziţia; - exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisă factura către

persoana ce face achiziţia, pentru întreaga contravaloare a livrării de

bunuri, dar nu mai târziu de cea de-a 15 zi a lunii următoare celei în care aintervenit faptul generator.

F t l t i i ibilit t (2)



58

Faptul generator şi exigibilitatea (2)

Pentru importul de bunuri:-importuri de bunuri supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxesimilare, stabilite ca urmare a unei politici comune: faptul generator şi

exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care intervinfaptul generator şi exigibilitatea acelor taxe Comunitare;

-import de bunuri scutite de taxe comunitare: faptul generator şiexigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la data la care arinterveni faptul generator şi exigibilitatea acelor taxe comunitare, dacă

bunurile importate ar fi fost supuse taxării;

- Importul de bunuri plasate într-un regim vamal suspensiv: faptulgenerator şi exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim.



59

Baza de impozitare (1)

Achiziţii intracomunitare: - este aceeaşi ca şi în dreptul intern; - la aceasta valoare se aplică [după deducere] cota în vigoare la momentul

când taxa devine exigibilă, la nivelul celor din ţară pentru un bun identic;

- cuprinde orice accize plătite sau datorate în alt Stat Membru, de persoana

ce efectuează achiziţia intracomunitară, pentru bunurile achiziţ ionate. Încazul în care accizele sunt rambursate persoanei care efectuează achiziţia

intracomunitară, valoarea achiziţ iei intracomunitare efectuate se reduceproporţ ional.

Importul de bunuri:- valoarea în vamă stabilită conform legislaţiei vamale; - cursul de schimb: penultima zi de miercuri a lunii (prima zi de miercuri a

lunii pentru modificări de curs mai mari de 5%).



60

Baza de impozitare – import (2)

Baza de impozitare (valoarea în vamă) - valoarea tranzacţională care este preţul plătit sau de plătit pentru bunurile

importate la care se adaugă alte cheltuieli şi taxe aferente bunurilor puse înliberă circulaţie;

- pentru bunurile importate după o perfecţionare pasivă, baza de impozitareeste dată de valoarea operaţiunilor de perfecţionare furnizate de prestatorulstrăin.

Cazuri particulare:- punerea în liberă practică a bunurilor aflate sub un regim de perfecţionare

activă; - punerea în liberă practică a bunurilor obţinute sub un regim vamal de

transformare sub control vamal;

- consumul bunurilor aflate într-un antrepozit sau zonă liberă.

Cota de TVA



61

Cota de TVA

În România:- cota standard: 19 %

- cota redusă: 9 %(7%)

Regulă generală: - cota de TVA aplicabilă este cea în vigoare în ţara de achiziţie (consum) în

momentul exigibilităţii taxei; - în cazul importului de bunuri: cota în vigoare în ţara de import.

Regimul deducerilor (1)



62


Regulă: regimul deducerilor este reglementat în mod similar curegimul deducerilor din dreptul intern

Ex. sistemul de drept francez impune obligaţia singulară ca operaţiuneaeconomică să aibă legătură cu activitatea economică impozabilă; înconcluzie dreptul de deducere nu devine aplicabil pentru operaţiunieconomice care nu au legătură cu activitatea persoanei impozabile chiar dacă acestea sunt înscrise în bilanţ.

Precizări:- deducerea este posibilă doar dacă cumpărătorul şi vânzătorul sunt plătitori de

TVA;- plătitorii de TVA pot deduce taxa care a grevat bunurile şi serviciile utilizate

pentru livrările intracomunitare de bunuri exonerate;

- plătitorii care nu sunt stabiliţi în interiorul ţării pot deduce taxa plătită în acel

Stat Membru, prin imputarea în decontul lunar/trimestrial asupra cuantumuluiTVA datorat într-un Stat Membru în care efectuează operaţiuni impozabile; - condiţia esenţială în exercitarea dreptului de deducere constă în existenţa

unui document justificativ (facturii).

R i l d d il (2)



63


- este condiţionat de executarea obligaţiei agentului economic de a raporta

operaţiunile comerciale care intră în sfera TVA, în sistemul informatic Intrastat; - dreptul de deducere se exercită prin decontul de TVA, persoanele impozabileavând dreptul să scadă din valoarea totală a TVA colectată pentru perioadafiscală, valoarea totală a TVA deductibilă în aceiaşi perioadă, pentru care s-anăscut acest drept, conform normelor legale;

- în situaţiile în care dreptul de deducere nu poate fi exercitat, deoarece nu sunt

îndeplinite condiţiile legale (ex. lipsa documentelor justificative), acest dreptpoate fi exercitat în perioada fiscală când sunt îndeplinite aceste condiţii, fără adepăşi însă termenul procedural de 5 ani calculat de la data de 1 ianuarie aanului ce urmează celui în care a luat naştere dreptul de deducere.

Regimul deducerilor –



64

gprocedura specială (3)

Regulă:

- exercitarea dreptului de deducere după o perioada mai mare de 3 ani de ladata când acesta a luat naştere, se face conform procedurii specialestabilită de MFP:

- solicitarea deducerii se va face prin scrisoare recomandată la care

se vor ataşa facturile sau documentele justificative în original

pentru operaţiunilor pentru care se solicită deducerea;

- organele fiscale sunt obligate să răspundă acestei solicitări întermen de 30 de zile lucrătoare calculate de la data scrisorii

recomandate;- exercitarea efectivă a dreptului de deducere se va face prin

decontul perioadei fiscale în care solicitantul a primit autorizarea dededucere de la organele fiscale competente.

Rambursarea TVA (1)



65

Rambursarea TVA (1)

Reguli cu privire la rambursare:

- persoanele stabilite într-un SM, neînregistrate şi care nu sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România pot solicita rambursarea taxeiachitate;

- rambursarea se va face în baza unei cereri la care se vor anexa facturilesau documentele de import în original, aferente taxei solicitate a firambursate, şi dovada că persoana respectivă este înregistrată în scopuride TVA într-un Stat Membru (certificat emis de autorităţile fiscale

competente);- prezentarea unei declaraţii scrise din care să rezulte că în perioada pentrucare se solicită rambursare nu a efectuat livrări de bunuri/prestări de serviciipentru care locul livrări este (considerat) în România, dar şi angajamentulde a înapoia sumele rambursate din eroare.

Cererea de rambursare:- nu poate să privească taxa datorată sau achitată de către persoana

impozabilă pentru operaţiunile scutite de TVA sau pentru cele care înRomânia nu se acordă dreptul de deducere;

- solicitantul trebuie să facă dovada că este înregistrat în scopuri de TVA.

Rambursarea TVA (2)



66

Rambursarea TVA (2)

- termenul de depunere a cererii de rambursare este de 6 luni de la încheierea anului calendaristic în care TVA a devenit exigibilă, organele

fiscale având la dispoziţie tot un termen de 6 luni pentru a emite decizia derambursare ( în cazul respingerii cererii, organul fiscal comunicămotivele care au dus la luarea acestei decizii);

- solicitările de rambursare nu pot fi făcute pentru sume inferioare plafonuluide 200 euro în cazul în care cererea se referă la o perioadă mai mare de 3luni şi mai mică de un an, sau 25 de euro pentru un an calendaristic sauperioada rămasă dintr -un an calendaristic;

- rambursarea poate fi solicitată şi de persoanele neînregistrate şi care nusunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA în România, care nu audomiciliul în spaţiul comunitar, în condiţii în care persoanele impozabileromâne ar avea aceleaşi drepturi cu privire la rambursarea TVA sau a altor taxe similare, în statul respectiv:

- persoana impozabilă este obligată să-şi numească un împuternicit în

România în scopul rambursării;

- împuternicit care acţionează în numele şi în contul persoaneiimpozabile, fiind ţinut răspunzător individual şi în solidar cu mandantul

cu privire la obligaţiile şi drepturile rezultate din cererea de

rambursare.

Persoanele obligate la plata TVA



67

Persoanele obligate la plata TVAPentru achiziţii intracomunitare:

- orice persoană care efectuează o achiziţie intracomunitară ex. în dreptul francez, statul contribuabilului nu prezintă importanţă atât timp

cât acesta desfăşoară operaţiuni considerate legal impozabile.

Pentru importul de bunuri

- obligaţia revine importatorului.

Cazuri particulare:- furnizorul (în solidar), în cazul achiziţiilor intracomunitare pentru care o factură

sau autofactură nu este emisă sau aceasta cuprinde date incorecte cu privire

la identificarea părţilor contractante sau codul de înregistrare în scopuri de

TVA;- persoana care-l reprezintă pe importator sau persoana care depune

declaraţia vamală, conform reglementărilor vamale.

Obligaţiile persoanelor impozabile –



68

Ob gaţ e pe soa e o po ab e

Factura (1)

Termen: cel mai târziu, data de 15 (identic pentru autofacturări) a luniiurmătoare (similar operaţiuniilor interne) pentru:

- livrările la distanţă; - transferuri efectuate în alt Stat Membru (auto-facturare).

Menţiuni obligatorii: - codul de înregistrare în scopuri de TVA cu care se identifică

cumpărătorul/furnizorul (reprezentantul fiscal) în celălalt Stat Membru; - pentru situaţiile în care nu se datorează taxa (în conformitate cu legislaţia

internă sau Directiva a VI-a): “scutit cu drept de deducere”, “scutit fără drept de

deducere”, “neimpozabil în România”, “neinclus în baza de impozitare”; - în cazul în care taxa se datorează de către beneficiar “taxare inversă”.




69

întocmirea facturii de către un terţ (2) Se pot emite facturi de către un terţ în numele şi în contul furnizorului /

prestatorului cu îndeplinirea următoarelor condiţii:

- furnizorul / prestatorul să notifice prin scrisoare recomandată organul fiscal

competent că emiterea de facturi va fi realizată de un terţ, cu cel puţin o

lună calendaristică înainte de a iniţia această procedură; - să declare numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA al

terţului care emite facturile; - factura să fie emisă de către terţ în numele şi în contul furnizorului /

prestatorului;- factura să cuprindă toate elementele prevăzute pentru acest document; - facturile să fie puse la dispoziţia organelor fiscale competente fără nici o

întarziere, ori de câte ori se solicită acest lucru.

Obligaţiile persoanelor impozabile – f l i ă (3)



70

factura electronică (3) Semnarea şi ştampilarea facturilor nu este obligatorie - se pottransmite facturi prin mijloace electronice, în următoarele cazuri:

pentru operaţiuni efectuate în România:

- părtile să încheie un acord prin care să se prevadă această procedură defacturare;

- furnizorul / prestatorul şi/sau cumpărătorul, dacă sunt înregistraţi în scopuri deTVA, sunt obligaţi să notifice, prin scrisoare recomandată, organul fiscalcompetent că vor aplica o astfel de procedură de facturare, cu cel puţin o lună

calendaristică înainte de a o iniţia, şi să anexeze la notificare acordul;- să se garanteze autenticitatea sursei şi integritatea conţinutului facturii prin

semnătură electronică, conform prevederilor Legii nr. 455/2001 privindsemnătura electronică, sau prin schimbul electronic de date (EDI);

- să existe un document centralizator pe suport de hârtie, cu evidenţa tuturor facturilor transmise prin EDI intr-o lună calendaristică, sau a tuturor facturilor astfel primite într-o lună calendaristică de orice persoană obligată la plata taxei,

în cazul în care furnizorul / prestatorul nu este înregistrat în scopuri de TVA.

pentru achiziţii intracomunitare în România: - conditiile pentru facturarea prin mijloace electronice sunt stabilite de ţara în

care au loc livrările intracomunitare;

- obligaţiile sunt identice cu cele anterioare.




71

stocarea facturilor (4)Transmiterea şi stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezintătransmiterea sau punerea la dispoziţia beneficiarului, precum şi stocarea,prin echipamente electronice de procesare şi stocarea de date, inclusivcompresia digitală, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio,tehnologiilor optice sau de alte mijloace electromagnetice.

facturile emise se pot stoca prin orice metode, iar facturile emise şiprimite se pot stoca în orice loc în următoarele condiţii:

- locul de stocare să se afle pe teritoriul României, cu excepţia stocăriifacturilor emise care se pot păstra prin mijloace electronice în orice loc dacă,pe perioada stocării:

- se garantează accesul on-line la datele respective;- se garantează autenticitatea sursei şi integritatea

conţinutului facturilor, precum şi faptul că acestea sunt

lizibile;- datele care garantează autenticitatea sursei şi integritatea

conţinutului facturilor sunt de asemenea stocate; - facturile sau conţinutul facturilor emise, în cazul stocării prin mijloace

electronice, să fie puse la dispoziţia organelor fiscale competente fără nici o întârziere, ori de câte ori se solicită acest lucru.




72

autofacturarea (5)Autofactura se poate întocmi de către cumpărătorul unui bun sau

serviciu, în locul furnizorului cu respectarea următoarele condiţii: - părţile să încheie un acord prin care să se prevadă această procedură de

facturare;- să existe o procedură scrisă de acceptare a facturii; - cumpărătorul să fie stabilit în Comunitate şi înregistrat în România;

- atât furnizorul / prestatorul, în cazul în care este înregistrat în România câtşi cumpărătorul să notifice prin scrisoare recomandată organul fiscal

competent aplicarea acestei proceduri de facturare, cu cel puţin o lună

calendaristică înainte de aplicarea autofacturării;- factura să fie emisă în numele şi în contul furnizorului / prestatorului de

către cumpărător, şi trimisă furnizorului / prestatorului;

- factura să cuprindă toate elementele prevăzute în Codul Fiscal cu excepţianumărului de ordine ce se va înscrie pe factură de către:

furnizor / prestator sau de cumpărător în numele acestuia;

factura să fie înregistrată într -un jurnal special de vânzări de către furnizor / prestator, dacă este înregistrat în România.




73

g ţ p p

alte documente justifcative (6)Factura se înlocuieşte cu un document special pentru:

- livrărilor în vederea testării, sau verificării conformităţii; - stocuri în regim de consignaţie; - stocuri puse la dispoziţia clientului.

Conţinutul documentului: - nr. de ordine secvenţial; - denumirea/adresa părţilor; - data punerii la dispoziţie/expedierii; - denumirea şi cantitatea bunurilor.

Emiterea facturii:- în momentul în care destinatarul devine proprietarul bunurilor;- emiterea facturii se face pe baza datelor din documentul special.

F t t li t



74

Factura centralizatoare

Se poate întocmi o factură centralizatoare, cu îndeplinireacumulativă a următoarele condiţii:

- să se refere la livrări de bunuri şi/sau prestări de servicii către

acelaşi client, pentru care faptul generator al taxei ia naştere într -o

perioadă ce nu depăşeşte o lună calendaristică; - toate documentele emise la data livrării de bunuri sau prestării de

servicii să fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.

Declaraţia recapitulativă – livrării t it (1)



75

intracomunitare (1)

Persoana impozabilă înregistrată trebuie să întocmească şi să depună la organele fiscale competente, până la data de 25 inclusiv a luniiurmătoare unui trimestru calendaristic, o declaraţie recapitulativă privind livrările intracomunitare, care va cuprinde următoareleinformaţii:

- suma totală a livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de plata TVA, pe

fiecare cumpărător, pentru care exigibilitatea taxei a luat naştere întrimestrul calendaristic respectiv;- suma totală a livrărilor de bunuri efectuate în cadrul unei operaţ iuni

triunghiulare, efectuate în statul membru de sosire al bunurilor expediatesau transportate, pe fiecare beneficiar al livrării ulterioare ce are desemnatun cod T, şi pentru care exigibilitatea taxei a luat naştere în trimestrulcalendaristic respectiv.

Declaraţia recapitulativă – achiziţii



76

Declaraţia recapitulativă achiziţii

intracomunitare (2)

Persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA trebuie să depună la organele fiscale competente, până la data de 25, inclusiv, a luniiurmătoare unui trimestru calendaristic, o declaraţie recapitulativă privind achiziţiile intracomunitare, care va cuprinde următoareleinformaţii:

- suma totală a achiziţ iilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor,

pentru care această persoană impozabilă este obligată la plata taxei şipentru care exigibilitatea taxei a intervenit în trimestrul calendaristicrespectiv;

- suma totală a achiziţ iilor de bunuri efectuate în cadrul unei operaţ iunitriunghiulare pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabilăbeneficiară drept persoana obligată la plata taxei.

Decontul de TVA (1)



77

Decontul de TVA (1)Toate persoanele înregistrate în scop de TVA, trebuie să depună laorganele fiscale, pentru fiecare perioadă fiscală, un decont, până ladata de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioadafiscală respectivă: - luna calendaristică;

- trimestrul calendaristic (cifra de afaceri sub100.000 euro şi cuprinde operaţiuni taxabile şi/sau

scutite cu drept de deducere).Conţinut:- suma taxei deductibile pentru care ia naştere dreptul de deducere în

perioada fiscală de raportare;- suma taxei pentru care se exercită dreptul de deducere;- suma taxei colectate a cărei exigibilitate ia naştere în perioada fiscală de

raportare;- suma taxei colectate care nu a fost înscrisă în decontul perioadei fiscale în

care a luat naştere exigibilitatea taxei;

- alte informaţ ii prevăzute în modelul stabilit de MFP.

Datele înscrise incorect într-un decont de taxă se pot corecta prindecontul unei perioade fiscale ulterioare şi se vor înscrie la rândurilede regularizări.

Decontul special de TVA (2)



78

Decontul special de TVA (2)Persoanele impozabile care nu sunt înregistrate şi care nu auobligaţia să se înregistreze, sau persoane juridice neimpozabile care

intenţionează să efectueze o achiziţie intracomunitară în România,au următoarele obligaţii:

1. să solicite înregistrarea în scopuri de TVA înaintea efectuării achiziţ ieiintracomunitare, în cazul în care valoarea achiziţ iei intracomunitarerespective depaşeşte plafonul pentru achiziţii intracomunitare în anul

calendaristic în care are loc achiziţia intracomunitară;2. să depună un decont special de taxă pentru: - achiziţii intracomunitare, altele decât achiziţii intracomunitare de mijloace

de transport noi sau de produse accizabile;- operaţ iuni pentru care sunt obligate la plata taxei;- pentru achiziţiile intracomunitare de mijloace de transport noi; - pentru achiziţiile intracomunitare de produse accizabile.

Evidenţa operaţiunilor (1)



79

Evidenţa operaţiunilor (1) fiecare persoană impozabilă va ţine următoarele evidenţe şi

documente:- evidenţe contabile ale activităţii sale economice; - al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta

şi legate de activitatea sa economică; - facturile sau alte documente primite şi legate de activitatea sa

economică; - documentele vamale şi după caz cele privind accizele legate de

importul, exportul, livrarea intracomunitară scutită şi achiziţia

intracomunitară de bunuri realizate de respectiva persoană; - facturile şi alte documente emise sau primite de respectiva persoană

pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrărilor de bunuri,prestărilor de servicii, achiziţiilor intracomunitare sau imporurilor;

- un registru al non-transferurilor de bunuri transportate de persoanaimpozabilă, sau de altă persoană în contul acesteia în afara

României, dar în interiorul Comunităţii.

Evidenţa operaţiunilor (2)



80

Evidenţa operaţiunilor (2) - un registru pentru bunurile mobile corporale transportate din alt Stat

Membru de către o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în

acel alt Stat sau de altă persoană în numele acesteia, primite în scopulexpertizării sau pentru lucrări efectuate asupra acestor bunuri.

Jurnalele, registrele, evidenţele şi alte documente similare aleactivităţii economice a fiecărei persoane impozabile se vor întocmiastfel incât să permită stabilirea cu uşurinţă a următoarelor elemente:

- valoarea totală, fără taxă, a tuturor livrărilor de bunuri şi/sau prestărilor deservicii efectuate de această persoană în fiecare perioadă fiscală;

- valoarea totală, fără taxă, a tuturor achiziţiilor pentru fiecare perioadăfiscală;

- taxa colectată de persoana respectivă pentru fiecare perioadă fiscală;

- taxa totală deductibilă şi taxa dedusă pentru fiecare perioadă fiscală; - calculul taxei dedusă provizoriu pentru fiecare perioadă fiscală, a taxei

dedusă efectiv pentru fiecare an calendaristic şi al ajustărilor efectuate,atunci când dreptul de deducere se exercită pe baza de pro rata.

VIES



81

VIES

Controlul mişcării bunurilor din sfera de aplicare a TVA, în interiorulCE se va face prin intermediul VIES

Implementarea VIES prin: - realizarea sistemului de informaţii necesar pentru implementarea VIES;

- integrarea VIES cu sistemul Administraţiei Fiscale prin mijloace informatice; - realizarea interconectării cu sistemul VIES al CE.

În prezent se pot face verificări direct prin Internet.



82

Intrastat - sistem statistic pentruţ l i t it b i (1)



83

comerţul intracomunitar cu bunuri (1) Baza legală: - Regulamentul CE 638/2004

- H.G nr. 669/2004 – România

Impactul asupra agenţilor economici: trebuie să-şi adapteze sistemeleinformatice/contabile în aşa fel încât acestea să fie capabile să poată generainformaţiile necesare.

Caracteristici: - sunt raportate toate livrările/achiziţiile care fac obiectul declarării Intrastat; - responsabilitatea declarării revine persoanelor înregistrare în scopuri de TVA;

- declaraţia Intrastat se depune până în data de 15 a lunii următoare celei deraportare (obligaţia poate fi externalizată).

Tranzacţiile care se raportează în Intrastat: - tranzacţii comerciale cu bunuri care îşi schimbă proprietarul şi sunt destinateconsumului final, intermediar, investiţiei sau revânzării;

- mişcări de bunuri dintr -un stat membru în altul fără transfer de proprietate; - bunurile returnate;- mişcările de bunuri pentru şi după activităţi de procesare (pe bază de

contract).

Intrastat (2)



84

Intrastat (2) Informaţii obligatorii pentru declaraţia Intrastat: - codul de înregistrare TVA;- perioada de referinţă;- fluxul (sosire, expediere);- mărfurile identificate la nivel de 8 cifre din HS (nomenclatura vamală); - valoarea mărfurilor (suma impozabilă sau valoarea statistică); - cantitatea mărfurilor (masa netă, unităţi suplimentare); - natura tranzacţiei (ex. vânzare-cumpărare).

Informaţii adiţionale (stabilite de fiecare SM):- identificarea mărfurilor la un nivel mai detaliat; - ţara de origine (numai la sosire); - regiunea de origine, la expediere şi regiunea de destinaţie la sosire; - condiţia de livrare (condiţiile Incoterms); - mod de transport;- procedura statistică (alte detalieri făcute în scopuri statistice).



85

Obligaţiile administraţiei fiscale –



86

inspectorilor fiscali (1) Principii:

- funcţionarea corectă a sistemului TVA depinde de relaţia comunităţii

economice (este creat în jurul sistemului economic) - administraţilor - cuautorităţile fiscale - administraţia -;

- sistemul TVA prevede şi drepturi (ex. dreptul de deducere), nu doar

obligaţii;

- controlul fiscal reprezintă cel mai uzual şi direct contact între administraţie şiadministraţi.

Consecinţe: - inspectorii fiscali trebuie să adopte un comportament caracterizat prin:

politeţe, fermitate, discreţie, să emită judecăţi de valoare, să respectedrepturile persoanei controlate, să aplice corect metodologia de control

stabilită de actele normative în vigoare; - pe durata controlului inspectorii fiscali au obligaţia de a evalua corect

credibilitatea evidenţelor contabile şi a deconturilor de TVA.

Obligaţiile administraţiei fiscale –



87

g

inspectori fiscali (2) Obligaţiile profesionale specifice inspectorilor fiscali:

- să deţină suficiente cunoştinţe teoretice şi operaţionale incidente în materie

de TVA, precum şi a formalităţilor aplicabile; - să aplice un “tratament” echitabil indiferent de mărimea/forma de organizare

a agentului economic;- să se abţină de la a presupune prematur posibile fraude sau ilegalităţi;

- să cunoască “locul” de unde poate procura informaţiile necesare îndesfăşurarea controlului;

- să respecte reglementările legale cu privire la controlul fiscal; - să înţeleagă practicile comerciale, registrele şi evidenţele necesare în

ţinerea evidenţelor contabile;

- să se asigure că la întrebările “tehnice”, agentul economic dă un răspunscomplet;- să predea rapoartele de control în forma cerută de reglementările legale; - să-şi gestioneze şi organizeze controalele fiscale care i-au fost repartizate.



Date de contact

Aurelian OpreASSOCIATED BUSINESS

ADVISORS

Tel. 07237093700256/449715e-mail:

[email protected]

TVA - Regimul Intracontinental Si International (1)

Documents

Transcript of TVA - Regimul Intracontinental Si International (1)