Mihalache_Contabilitate bancara

182
CUPRINS: TEMA 1. ORGANIZAREA CONTA BILITĂŢII BANCARE 1. Obie ct ul con ta bi li t ăţ ii  bancare............................................................................................ 8 2. Principiile co nt ab il it ăţ ii bancare.......................................................................................... 10 3. Docu me ntele evid enţ e i ba nc ar e......................................................................................... 11 4. Or ga ni zarea ci rc ui tu lu i do cumentelor ba nc ar e.................................................................... 16 . Pl anul de cont ur i . ................................................................................................................ 26 TEMA 2. CONTABILITA TEA CAPITALULUI BANCAR 1. !o nt ab ilitat ea capitalu lu i "o ci al ............................................................................................ 30 2. !o nt ab ilitat ea pr imelor de capi tal .......................................................................................... 33 3. !o nt ab ilitat ea rezervelor de capi tal ........................................................................................ 34 4. !o nt ab ilitat ea dato ri il or "u bo rdon at e .................................................................................... 3# . !on ta bi li tatea pr ovizioanel or de cap ital ................................................................................ 3$ TEMA 3. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE TREZORERIE 1. Par ti culari t ăţ il e trezoreriei   bancare...................................................................... .............. 4 2. !ontabil it at ea op er a ţ iu nilor de nume ra r %i prin virament .................................................... 1 3. !ontabilitatea valorilor primite "au date &n pen"iune a valorilor de recuperat %i a altor "ume datorate....................................................................................................................... # 4. !ontabil it atea op er aţ iu nilor &n cu r" de rezo lv ar e................................................................. $ . !ontabil it atea cr eanţ elor in te rban care re"t an te %i &ndoielnice.............................................. 62 6. !ontabil it atea deco nt ăr ilor intrabancare.............................................................................. 64 TEMA 4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE 1. !ate go ri i de cred it e ba ncare................................................................................................ #1 2. !ontabil it atea cr eanţ elor come rciale................................................................................... #3 3. !ontabil it atea cr ed it elor de tr ezor er ie ................................................................................. ## 4. !ontabil it atea cr ed it elor pent ru e' po rt ................................................................................. 83 . !ontabil it atea cr ed it elor pent ru ec(i pame nt ........................................................................ 84 TEMA 5. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE 1. )e(nica de"c (i de ri i co nt ur ilor bancare................................................................................ 8# 2. !ontabil it atea oper a ţ iu nilor e*ect ua te pr in contur il or cu re nt e ............................................. $0 3. !ontabil it at ea oper a ţ iu nilor e*ectuate cu a+ utor ul card urilor ............................................... $4 TEMA 6. CONTA BILITAT EA OPERAŢI UNILOR CU TITLURI 1. !ontabil it atea ti tlurilor de tr an zacţ ie .................................................................................... $8 2. !ontabil it atea titlurilo r de pla"ame nt ................................................................................... 102 3. !ontabil it atea ti tlurilor de in ve "t i ţ ii ..................................................................................... 10# 4. !ontabil it atea dato riilor con" ti tu it e p ri n e mi "i un ea de ti tl ur i. ............................................. 11 0 TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITORILOR ŞI DEBITORILOR DIN OPERAŢIUNI DIVERSE 1. !on tabili tat ea decon t ăr ilo r c u per"onalul ............................................................................... 118 2. !ontabilitatea operaţiunilor privind a"igurările % i protecţia socială..................................... 123 3. ! on ta bi li tatea impo zi tu lu i pe p ro *i t %i a altor im po zite dato rate b ug et ul ui d e "t at ............... 12 4 1

Transcript of Mihalache_Contabilitate bancara

Page 1: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 1/182

CUPRINS:

TEMA 1. ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII BANCARE1. Obiectul contabilităţii  bancare............................................................................................ 82. Principiile contabilităţii bancare.......................................................................................... 103. Documentele evidenţei bancare......................................................................................... 11

4. Organizarea circuitului documentelor bancare.................................................................... 16. Planul de conturi ................................................................................................................. 26

TEMA 2. CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR 1. !ontabilitatea capitalului "ocial............................................................................................ 302. !ontabilitatea primelor de capital.......................................................................................... 333. !ontabilitatea rezervelor de capital........................................................................................ 344. !ontabilitatea datoriilor "ubordonate .................................................................................... 3#. !ontabilitatea provizioanelor de capital................................................................................ 3$

TEMA 3. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE TREZORERIE1. Particularităţile trezoreriei  bancare.................................................................................... 42. !ontabilitatea operaţiunilor de numerar %i prin virament.................................................... 13. !ontabilitatea valorilor primite "au date &n pen"iune a valorilor de recuperat %i a altor

"ume datorate.......................................................................................................................#

4. !ontabilitatea operaţiunilor &n cur" de rezolvare................................................................. $. !ontabilitatea creanţelor interbancare re"tante %i &ndoielnice.............................................. 626. !ontabilitatea decontărilor intrabancare.............................................................................. 64

TEMA 4. CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE1. !ategorii de credite bancare................................................................................................ #12. !ontabilitatea creanţelor comerciale................................................................................... #33. !ontabilitatea creditelor de trezorerie ................................................................................. ##4. !ontabilitatea creditelor pentru e'port................................................................................. 83. !ontabilitatea creditelor pentru ec(ipament........................................................................ 84

TEMA 5. CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE1. )e(nica de"c(iderii conturilor bancare................................................................................ 8#2. !ontabilitatea operaţiunilor e*ectuate prin conturilor curente............................................. $03. !ontabilitatea operaţiunilor e*ectuate cu a+utorul cardurilor............................................... $4

TEMA 6. CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR CU TITLURI1. !ontabilitatea titlurilor de tranzacţie.................................................................................... $82. !ontabilitatea titlurilor de pla"ament................................................................................... 1023. !ontabilitatea titlurilor de inve"tiţii..................................................................................... 10#4. !ontabilitatea datoriilor con"tituite prin emi"iunea de titluri.............................................. 110

TEMA 7. CONTABILITATEA CREDITORILOR ŞI DEBITORILOR DINOPERAŢIUNI DIVERSE1. !ontabilitatea decontărilor cu per"onalul............................................................................... 1182. !ontabilitatea operaţiunilor privind a"igurările %i protecţiasocială.....................................

123

3. !ontabilitatea impozitului pe pro*it %i a altor impozite datorate bugetului de "tat ............... 124

1

Page 2: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 2/182

4. !ontabilitatea ta'ei pe valoarea adăugată ............................................................................. 12. !ontabilitatea dividendelor, a debitorilor %i creditorilor  diver%i............................................

12#

TEMA . CONTABILITATEA STOCURILOR BANCARE1. -etode "peci*ice privind evidenţierea "tocurilor bancare..................................................... 133

2. !ontabilitatea materialelor..................................................................................................... 133. !ontabilitatea obiectelor de inventar..................................................................................... 1364. !ontabilitatea altor "tocuri bancare........................................................................................ 138

TEMA !. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR 1. !ontabilitatea imobilizărilor *inanciare................................................................................ 142. !ontabilitatea imobilizărilor &n cur" ................................................................................... 14$3. !ontabilitatea imobilizărilor din activitatea de e'ploatare................................................. 14$4. !ontabilitatea provizioanelor pentru valori imobilizate..................................................... 13

TEMA 1". CONTABILITATEA C#ELTUIELILOR 1. !ontabilitatea c(eltuielilor de trezorerie %i interbancare..................................................... 1$2. !ontabilitatea c(eltuielilor din operaţiunile cu clientela....................................................... 1603. !ontabilitatea c(eltuielilor din operaţiuni cu titluri............................................................... 1624. !ontabilitatea c(eltuielilor privind operaţiunile de "c(imb valutar....................................... 164. !ontabilitatea c(eltuielilor cu per"onalul băncii.................................................................... 166. !ontabilitatea c(eltuielilor cu materialele, lucrările %i "erviciile e'ecutate de terţi............. 166#. !ontabilitatea c(eltuielilor cu amortizarea imobilizărilor necorporale %i corporale............. 16#8. !ontabilitatea c(eltuielilor cu provizioane pentru valori imobilizate................................... 168$. !ontabilitatea c(eltuielilor cu provizioane pentru ri"curi %i c(eltuieli.................................. 16$

TEMA 11. CONTABILITATEA VENITURILOR 1. Contabilitatea veniturilor din operaţiunile cuclientela........................................................

173

2. Contabilitatea veniturilor din operaţiunile cutitluri...........................................................

174

3. Contabilitatea veniturilor din operaţiunile deleasing….....................................................

176

4. Contabilitatea veniturilor din operaţiunile de schimbvalutar...........................................

177

5. Contabilitatea veniturilor din operaţiunile efectuate &n afarabilanţului…………………..

178

6. Contabilitatea veniturilor din activitatea nanciară ab

ăncii……………………………...

17!

7. Contabilitatea veniturilor diverse dee"ploatere…………………………………………...

18#

8. Contabilitatea veniturilor din provi$ioane %i recuperări de creanţeamorti$ate....................

181

PLANUL DE CONTURI AL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞI INSTITUŢIILOR$INANCIARE NEBANCARE................................................................................................

185

2

Page 3: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 3/182

BIBLIOGRA$IE...................................................................................................................... 2#6 

3

Page 4: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 4/182

TEMA 1ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII BANCARE

C%&'(&)*:

1. O+(,-*) -%&*/+((*0'ii +/&-/,

2. P(&-(((, -%&*/+((*0'(( +/&-/,3. D%-),&*,, ,(,&',( +/&-/,4. O/&(/,/ -(-)(*))( %-),&*,% +/&-/,5. P/&) , -%&*)(

R,)/*:Conducătorii instituţiilor de credit răspund de buna organizare şi desfăşurare a evidenţei bancare care oglindeşte

 pe suport de hârtie sau suport magnetic toate operaţiunile intrabancare şi interbancare.Organizarea contabilităţii bancare nu poate fi concepută fără utilizarea unor principii de bază

care sunt cunoscute de managerii bancari şi care sunt luate în calcul o dată cu perfecţionarea sistemului informaţional bancar.

 Este cunoscut faptul, că în activitatea bancară se pot întâlni operaţiuni pentru care nu eistă stabilite reguli sau proceduri de rezolvare, iar soluţionarea lor se poate înfăptui numai prin apelareala unul sau mai multe principii contabile, ceea ce !ustifică necesitatea eistenţei, cunoaşterii şiînţelegerii corecte a conţinutului lor.

 Evidenţa bancară presupune eistenţa unor documente contabile !udicios întocmite în care seînregistrează operaţiunile financiare şi bancare după reguli şi norme bine stabilite.

 "rincipala formă a evidenţei bancare este contabilitatea bancară. Obiectul contabilităţii bancare îl constituieînregistrarea sistematică şi cleiologică a tuturor operaţiunilor ce privesc disponibilităţile şi depozitele băneşti, a bunurilor mobile şi imobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a drepturilor şi obligaţiilor băncii, precum şi a tuturor modificărilor patrimoniale

Operaţiunile active şi pasive ale instituţiilor de credit ce sunt supuse înregistrării în

contabilitatea bancară şi trebuie efectuate în concordanţă strictă cu prevederile normelor metodologice care le reglementează. #nregistrările contabile care privesc modificările patrimoniale precum şi evidenţa operaţiunilor 

din afara bilanţului se efectuează cu a!utorul conturilor prevăzute în planul de conturi bancar.

O+(,-*(,:Parcurgerea temei re"pective dezvoltă cuno%tinţele de"pre

/obiectivele contabilităţii  bancare/principiile contabilităţii bancare/documentele evidenţei bancare %i circuitul ace"tora/ modul de "imbolizare %i cla"i*icare a conturilor bancare

1. O+(,-*) -%&*/+((*0'ii +/&-/,

Pentru &ndeplinirea obiectului pe care &l are contabilitatea bancară %i totodată pentru re"pectareareglementărilor &n domeniu1, băncile, &n calitate de in"tituţii de credit cu ră"pundere patrimonială, au

1

Page 5: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 5/182

obligaţia "ă a"igure1 /&ntocmirea documentelor +u"ti*icative pentru orice operaţiune care a*ectează

 patrimoniul băncii1 /&nregi"trarea &n contabilitate a operaţiunilor patrimoniale1 /inventarierea patrimoniului băncii1 /&ntocmirea bilanţului contabil

1 /controlul a"upra operaţiunilor patrimoniale e*ectuate1 /*urnizarea, publicarea %i pă"trarea in*ormaţiilor cu privire la "ituaţia patrimoniului %irezultatelor obţinute de bancă.

De"*ă%urnd activitate economică in"tituţiile de credit au, de a"emenea, obligaţia "ă a"igurecontabilitatea &n partidă dublă, ceea ce impune e*ectuarea următoarelor operaţiuni &nregi"trarea *iecăreioperaţii patrimoniale, &n mod "imultan &n debitul unui cont %i creditul altui cont, determinarea zilnică atotalului "umelor debitoare %i a celor creditoare, precum %i a "oldului *inal al *iecărui cont &ntocmirea balanţei de veri*icare a conturilor "intetice, precum %i a bilanţului contabil, a contului de pro*it %i pierdere %i a celorlalte ane'e privind darea de "eamă contabilă.

!ontabilitatea bancară oglinde%te &n mod *idel toate *azele proce"ului bancar %i monetar,*olo"ind noua te(nologie in*ormaţională, *iind organizată &n compartimente di"tincte condu"e de cătredirectorul *inanciar/contabil "au de o altă per"oană &mputernicită "ă &ndeplinea"că acea"tă *uncţie.

!ontabilitatea bancară cunoa%te, ca de alt*el contabilitatea &n general, două "tructuri contabilecontabilitatea *inanciară "au de *lu' %i contabilitatea internă de ge"tiune.

C%&*/+((*/*,/ ,&,/08 ,&)(*0 9( (&/&-(/0, are la bază norme unitare privindorganizarea %i conducerea ace"teia, prevăzute &n lege %i &n normele bancare, care au caracter obligatoriu pentru toate băncile, avnd ca obiectiv principal *urnizarea in*ormaţiilor nece"are att pentrunece"ităţile proprii ct %i &n relaţiile ace"tora cu a"ociaţii "au acţionarii, clienţii, *urnizorii, băncile,organele *i"cale %i alte per"oane +uridice %i *izice.

C%&*/+((*/*,/ , ,;*()&, "e organizează de *iecare in"tituţii de credit &n *uncţie de "peci*iculactivităţii %i de nece"ităţile proprii, avnd ca obiective principale următoarele "tabilirea c(eltuielilor,veniturilor %i rezultatelor pe *iecare "ubunitate rentabilitatea activităţilor %i "erviciilor pre"tate de bancă &ntocmirea bugetului de venituri %i c(eltuieli pe "ubunităţi %i activităţi, urmărirea %i controlule'ecutării ace"tora &n "copul cunoa%terii rezultatelor %i *urnizării datelor nece"are *undamentăriideciziilor privind ge"tiunea băncii.

ă"punderea pentru organizarea %i ţinerea contabilităţii bancare, &n con*ormitate cu prevederilelegii, revine admini"tratorului, re"pectiv per"oanei care are obligaţia ge"tionării patrimoniului băncii.

n ace"t "cop, admini"tratorul trebuie "ă a"igure, potrivit legii, condiţiile nece"are pentru&ntocmirea documentelor +u"ti*icative privind operaţiunile patrimoniale, organizarea %i ţinerea corectă %ila zi a contabilităţii organizarea %i e*ectuarea inventarierii patrimoniului, precum %i valori*icarearezultatelor ace"teia re"pectarea regulilor de &ntocmire a bilanţului contabil %i depunerea ace"tuia latermen, la organele &n drept pă"trarea documentelor +u"ti*icative, a regi"trelor %i bilanţurilor contabile%i "ă a"igure organizarea contabilităţii de ge"tiune adaptată la nece"ităţile %i "peci*icul băncii.

n "piritul prevederilor legale, obiectul contabilităţii   instituţiilor de credit   îl constituiereflectarea în epresie bănească a disponibilităţilor şi depozitelor băneşti, a bunurilor mobile şiimobile, a titlurilor de valoare, a plasamentelor bancare, a drepturilor şi obligaţiilor bancare, precum şi a modificărilor intervenite în urma operaţiunilor patrimoniale efectuate, a cheltuielilor, a veniturilor  şi a rezultatelor obţinute de bănci sau alte instituţii de credit.

ub coordonarea directorului economic, %i cu a+utorul altor "peciali%ti bancari "e "tabile"c proceduri de lucru interne privind organizarea %i conducerea contabilităţii bancare.

Prin intermediul procedurilor de lucru, proprii, care *ac parte din baza de date a "i"temuluiin*ormaţional bancar, "e urmăre%te realizarea obiectivelor de organizare a evidenţei bancare.   Dintreace"ta cele mai importante pot *i

2

Obiectul 

contabilităţii

Page 6: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 6/182

1 &ntocmirea %i aprobarea de către conducerea băncii a "c(emei de *uncţionare a "i"temuluiin*ormaţional bancar 5inclu"iv circuitul documentelor, &n baza organigramei băncii %i cu detaliereaactivităţii *inanciar/bancare,

1 elaborarea procedurilor %i tran"miterea "cri"ă a atribuţiilor de "erviciu att per"onaluluicompartimentelor *inanciar/contabile, ct %i pentru "alariaţii din alte compartimente de lucru care*olo"e"c te(nologia in*ormaţională "au &ntocme"c documente +u"ti*icative ce "e &nregi"trează &n

contabilitate.1 a"igurarea legi"laţiei *inanciar/bancare %i *i"cale, a normelor metodologice, a procedurilor delucru re*eritoare la activitatea de"*ă%urată de "alariaţii implicaţi &n &ntocmirea, utilizarea %i controluldocumentelor +u"ti*icative, a documentelor *i"cale %i a declaraţiilor de impunere *i"cală.

Prin procedurile de lucru privind evidenţa bancară "e urmăre%te ridicarea calităţii activităţilor contabile privind

1 &ntocmirea, prelucrarea %i utilizarea documentelor +u"ti*icative %i contabile %i a *ormelor de &nregi"trare &n contabilitate a ace"tora, cu a+utorul te(nicii in*ormaţionale

1 circuitul documentelor +u"ti*icative %i contabile pe baza unor "c(eme, gra*ice decirculaţie, adaptate de *iecare in"tituţie de credit &n *uncţie de particularităţile %i *azele proce"ului bancar

1 &ntocmirea, completarea %i utilizarea regi"trelor de contabilitate operativă, inclu"iv aregi"trelor de contabilitate obligatorii numerotarea, para*area %i &nregi"trarea lor la organele *i"cale&ntocmirea declaraţiilor cu caracter *i"cal privind impozitul pe pro*it, ta'a pe valoarea adăugată,impozitul pe "alarii, contribuţia la a"igurările "ociale, precum %i celelalte impozite, ta'e, văr"ăminte la bugetul de "tat, la bugetul a"igurărilor "ociale, la *ondurile "peciale %i alte operaţiuni a"emănătoare

1 &ntocmirea bilanţului contabil 5bilanţ, cont de pro*it %i pierderi, ane'e, precum %i araportul de ge"tiune.

n cadrul organizării contabilităţii bancare, in"tituţiile de credit iau &n con"iderare "tructuraclientelei, con*orm "trategiei "tabilite, *iind nece"ar ca "i"temul de in*ormare internă al băncii "ă "e bazeze pe o analiză riguroa"ă a clientelei, care reprezintă izvorul veniturilor bancare. n ace"t "en" planul de conturi al "ocietăţilor bancare e"te orientat pe client %i "e dezvoltă &n analitic după un program in*ormatic core"punzător.

2. P(&-(((, -%&*/+((*0'(( +/&-/,Organizarea contabilităţii bancare nu poate *i concepută *ără utilizarea unor principii de bază. n

ace"t "en" "e are &n vedere *aptul că &n activitatea bancară "e pot &ntlni operaţiuni pentru care nu e'i"tă"tabilite reguli "au proceduri de rezolvare, iar "oluţionarea lor "e poate &n*ăptui numai prin apelarea launul "au mai multe principii contabile, ceea ce +u"ti*ică nece"itatea e'i"tenţei, cunoa%terii %i &nţelegeriicorecte a conţinutului lor.

7"t*el, redarea imaginii *idele a patrimoniului in"tituţiei de credit %i a "ituaţiei *inanciarenece"ită re"pectarea, cel puţin, a următoarelor principii contabile

1  "rincipiul prudenţei con*orm căruia nu e"te permi"ă "upraevaluarea elementelor de activ%i a veniturilor %i nici "ubevaluarea elementelor de pa"iv %i a c(eltuielilor.

7plicarea ace"tui principiu urmăre%te evitarea ri"cului de tran"*er a incertitudinilor prezentea"upra activităţii viitoare , e'clude luarea &n con"iderare a unor venituri potenţiale.

)rebuie reţinut *aptul că prin aplicarea &n mod voit incorect a principiului &n cauză "e poatea"cunde "au denatura realitatea crendu/"e rezerve ne+u"ti*icate prin e'agerarea ri"curilor viitoare.

 "rincipiul permanenţei metodelor con*orm căruia e'i"tă continuitate &n aplicarea regulilor %i metodelor de evaluare, de &nregi"trare &n contabilitate, de prezentare a "ituaţiei elementelor  patrimoniale %i a rezultatelor pentru a a"igura comparabilitatea datelor &n timp.

n cazul "c(imbării unor metode, te(nici contabile "e precizează acea"ta &n bilanţul contabil, att"ub a"pectul +u"ti*icării modi*icărilor re"pective ct %i a e'plicării con"ecinţelor pe care ace"tea le/augenerat.

3

"rincipii

Page 7: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 7/182

 "rincipiul continuităţii activităţii   con*orm căruia activitatea bancară "e pre"upune că va*uncţiona &ntr/un viitor previzibil *ără "ă intre &n "tare de lic(idare "au de reducere a activităţii ace"teia.

n "ituaţia &n care "e con"tată intrarea &n lic(idare a unei "ocietăţi bancare "au ace"ta &%i reduce"en"ibil activitatea, pentru evaluarea bunurilor "e utilizează alte valori dect cele de utilitate, denumite%i valori lic(idative, adoptndu/"e o modalitate de evaluare adecvată "i"tării activităţii "aunecontinuităţii.

 "rincipiul independenţei eerciţiilor $ con*orm căruia veniturile %i c(eltuielile "untdelimitate &n timp pe mă"ura anga+ărilor %i a trecerii e'erciţiului a"upra căruia "e re*eră. 7"t*elrezultatul e'erciţiului va trebui "ă cuprindă toate c(eltuielile %i veniturile a*erente pe mă"ura anga+ăriilor %i nu pe mă"ura &nca"ării contravalorii ace"tora. n ace"t "en" dobnzile de &nca"at "e con"iderărezultate 9prorata tempori": 5&nainte de timp %i "unt trecute la creanţe ata%ate, iar dobnzile de plată"unt trecute la datorii ata%ate.

Prin urmare, veniturile provenite din activitatea de creditare "e &nregi"trează &n momentulanga+ării lor, iar c(eltuielile "ocietăţii bancare reprezintă "umele "au valorile plătite "au de plătit dar care prive"c e'erciţiul *inanciar curent.

 "rincipiul intangibilităţii bilanţului $ con*orm căruia bilanţul ; de &nc(idere ae'erciţiului e"te egal cu bilanţul ;<1 de de"c(idere a e'erciţiului următor. !on*orm ace"tui principiurezultatul activităţii obţinut ca di*erenţă &ntre venituri %i c(eltuieli "e a"imilează capitalurilor proprii,att veniturile ct %i c(eltuielile "e vor tranzita prin contul de rezultate.

 "rincipiul necompensării  potrivit căruia &ntre elemente de activ %i de pa"iv ale patrimoniului bancar nu "e admite compen"area, precum %i &ntre conturile de venituri %i c(eltuieli ce "e&nc(id prin contul de rezultate.

='cepţie de la acea"tă regulă o *ac operaţiunile privind ">ap/urile de dobndă %i, &n general,cele pentru rezultatele din operaţiunile de piaţă.

n evidenţa contabilă bancară mai trebuie re"pectate principiile co"tului i"toric5nominali"mului, "upremaţiei realităţii a"upra aparenţei, regularităţii, "incerităţii %i imaginii *idele, a pragului de importanţă "emni*icativă %.a.

1  "rincipiul nominalismului sau costului istoric, potrivit căruia co"tul i"toric la care un activ "auun pa"iv a intrat &n patrimoniu %i a *o"t &nregi"trat &n contabilitate trebuie "ă *ie menţinut.

?aţă de ace"t principiu apar in"trucţiuni "peciale &n ceea ce prive%te operaţiunile &n devize,titlurile de tranzacţie %i in"trumentele *inanciare la termen, deoarece ace"tea *ac obiectul unor reevaluări periodice la preţul de piaţă.

2  "rincipiul supremaţiei realităţii asupra aparenţei,  prin care, a"pectul economic %i *inanciar e"te privilegiat *aţă de a"pectul pur +uridic.

7plicaţiile ace"tui principiu &n contabilitatea bancară "unt multiple %i "e re*eră la operaţiunilede pen"iune livrată "au nelivrată, operaţiunile de vnzare de titluri cu po"ibilitate de ră"cumpărare,re*lectarea %i &nregi"trarea rezultatelor din operaţiuni de piaţă, contabilizarea operaţiunilor con"orţiale.

Pentru *iecare dintre ace"te operaţiuni, a"pectul economic e"te privilegiat.3  "rincipiul pragului de importanţă semnificativă, potrivit căruia, toate in*ormaţiile de importanţă

"emni*icativă trebuie "ă *igureze &n documentele comunicate terţilor 5bilanţ, contul de pro*it %i pierdere%.a..

3. D%-),&*,, ,(,&',( +/&-/,

=videnţa bancară pre"upune e'i"tenţa unor documente contabile +udicio" &ntocmite &n care "e&nregi"trează operaţiunile *inaciar/bancare după reguli %i norme bine "tabilite.

n *uncţie de importanţa %i *recvenţa utilizării lor documentele contabile "unt tipizate %inetipizate. 7ce"tea "unt cu regim "pecial 5cec/uri, c(itanţele, cambiile, biletele la ordin, *acturile,

4

Page 8: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 8/182

ordinele de plată etc. %i *ără regim "pecial 5e'tra"ele de cont, borderouri.Documentele tipizate, cu regim "pecial ce "e *olo"e"c &n activitatea bancară "e editează &n

con*ormitate cu normele metodologice emi"e de @.A.. %i "unt avizate de -ini"terul ?inanţelor.)ipizarea documentelor contabile contribuie, printre altele, la u%urarea completării %i veri*icării

lor %i totodată la "ati"*acerea att a cerinţelor privind prelucrarea automată a datelor pe care le conţin,ct %i a celor de in*ormare ale utilizatorilor.

Documentele contabile netipizate "e *olo"e"c &n *uncţie de nece"ităţile de in*ormare, iar conţinutul, *orma %i *ormatul "e "tabile"c de *iecare "ocietate bancară.n *uncţie de rolul pe care &l &ndepline"c &n cadrul "i"temului de contabilitate bancară

documentele contabile "e pot cla"i*ica a"t*el1 documente +u"ti*icative2 documente de evidenţă contabilă3 documente de "inteză %i raportare.

1 D%-),&*,, <);*((-/*(, con"tituie baza "au "uportul material pentru &nregi"trarea &ncontabilitate a operaţiilor patrimoniale, *iind &n"cri"uri &n care "e con"emnează orice operaţie carea*ectează patrimoniul băncii acolo %i atunci cnd a avut loc.

n *ormatul lor, documentele +u"ti*icative, conţin o "erie de elemente care, &n *uncţie de modulde completare, "e pot cla"i*ica &n comune %i "peci*ice.

=lementele comune "unt cele care "e re*eră la datele de identi*icare %i la a"igurareare"pon"abilităţii pentru &ntocmire, veri*icare %i aprobare, dintre care "e aminte"c denumirea, numărul %idata documentului denumirea %i "ediul unităţii patrimoniale, inclu"iv compartimentul organizatoricemitent per"oana *izică "au +uridică care participă la e*ectuarea operaţiei con"emnate "emnăturile per"oanelor care poartă ră"punderea pentru e*ectuarea operaţiei %i &ntocmirea documentului %.a.

=lementele "peci*ice "unt cele care concretizează %i caracterizează operaţiile economice %i*inanciare con"emnate, *iind următoarele conţinutul operaţiei con"emnate, valoarea ace"teia 5"uma, baza legală 5după caz, codul "tati"tic, %.a.

După completare un rol deo"ebit &l are veri*icarea *ormei %i a cuprin"ului 5*onduluidocumentelor +u"ti*icative.

Beri*icarea *ormei documentelor +u"ti*icative are &n vedere următoarele a"pecte *olo"ireamodelului de document core"punzător naturii operaţiei con"emnate completarea tuturor elementelor pecare le conţine documentul e'actitatea "umelor 5&n ci*re %i litere  codul operaţiei "emnăturile per"oanelor re"pon"abile pentru &ntocmirea, avizarea %i aprobarea operaţiilor con"emnate %.a.

Beri*icarea de *ond "e re*eră la a"pectele privind nece"itatea, legalitatea, oportunitatea %ieconomicitatea operaţiilor con"emnate &n documente.2 D%-),&*,, , ,(,&'0 -%&*/+(0, denumite &n activitatea practică regi"tre de contabilitate,au caracter obligatoriu pentru toate unităţile operative ale băncii.

egi"trele de contabilitate "unt documente contabile obligatorii &n care unităţile bancare&nregi"trează periodic, cleiologic %i "i"tematic operaţiunile bancare %i *inanciare, con"emnate &ndocumente +u"ti*icative, care produc modi*icări &n patrimoniul băncii.

Potrivit reglementărilor &n viguare1, principalele regi"tre ce "e *olo"e"c &n contabilitatea bancară"unt regi"trul/+urnal, regi"trul/inventar %i cartea mare.

 %egistrul&!urnal   e"te un document contabil obligatoriu, &n care "e &nregi"trează, &n modcleiologic, operaţiunile patrimoniale prin re"pectarea "ucce"iunii documentelor după data de &ntocmire"au intrare a ace"tora &n bancă. e &ntocme%te de centrala băncii %i de *iecare "ubunitate a ace"teia careconduce contabilitate proprie 5"ucur"ale, *iliale, agenţii.

egi"trul/+urnal e"te prezentat "ub *orma unui regi"tru/+urnal general %i a unor regi"tre/+urnalau'iliare care "e pot &ntocmi cu a+utorul ec(ipamentelor in*ormatice. Principalele regi"tre/+urnalau'iliare utilizate de bănci "unt C urnalul operaţiunilor zilei: %i Cecapitulaţia pe conturi a +urnalelor operaţiunilor zilei:.

ocumentestificative

umentele denţă contabilă

Page 9: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 9/182

nregi"trările operaţiunilor patrimoniale &n regi"trul/+urnal au la bază elemente cu privire la*elul, numărul %i data documentului +u"ti*icativ, e'plicaţiile %i conturile debitoare %i creditoarecore"punzătoare operaţiunilor bancare e*ectuate.

 %egistrul&inventar   e"te un document contabil obligatoriu &n care "e &nregi"trează toateelementele patrimoniale de activ %i de pa"iv, grupate &n *uncţie de natura lor, con*orm po"turilor din bilanţul contabil, inventariate potrivit normelor legale. e &ntocme%te la nivelul *iecărei "ubunităţi

 bancare, precum %i centralizat la nivelul băncii.=lementele patrimoniale &n"cri"e &n regi"tru/inventar au la bază li"tele de inventariere "au altedocumente care +u"ti*ică conţinutul *iecărui po"t din bilanţul contabil.

egi"trul ,,cartea mare: e"te un document contabil obligatoriu &n care "e &n"criu lunar conturilecon"emnate &n regi"trul/+urnal au'iliar 5,,ecapitulaţia pe conturi a +urnalelor operaţiunilor zilei:,"tabilindu/"e "ituaţia *iecărui cont, re"pectiv "oldul iniţial, rula+ele debitoare, rula+ele creditoare %i"oldurile *inale.

!artea mare "tă la baza &ntocmirii balanţei de veri*icare %i "e &ntocme%te de centrala băncii %i de*iecare "ubunitate a băncii care conduce contabilitate proprie 5"ucur"ale, agenţii etc..

egi"trele de contabilitate pot *i prezentate "ub *ormă de regi"tre "au documente in*ormatice.!on*orm legi"laţiei contabile2, regi"trele de contabilitate "e utilizează &n "trictă concordanţă cu

de"tinaţia ace"tora %i "e prezintă &n mod ordonat %i completate a"t*el &nct "ă permită, &n orice moment,identi*icarea %i controlul operaţiunilor patrimoniale e*ectuate.

Pe lngă regi"trele menţionate, pentru veri*icarea &nregi"trării corecte &n contabilitate aoperaţiunilor patrimoniale "e &ntocme%te balanţa de verificare. Enităţile operative &ntocme"c zilnic balanţa de veri*icare analitică a operaţiunilor &n lei %i &n valută 5='emplu documentule 3.1. %i 3 .2..

@alanţa de veri*icare "e &ntocme%te, zilnic, att pentru conturile "intetice, ct %i pentru conturileanalitice.

@alanţa de veri*icare cuprinde următoarele elemente "imbolul %i denumirea conturilor 5&nordinea din planul de conturi, "oldurile iniţiale debitoare %i creditoare, rula+ele debitoare %i creditoare,totalul "umelor debitoare %i creditoare, "oldurile *inale debitoare %i creditoare. n general unităţileoperative ale "ocietăţilor bancare &ntocme"c zilnic pentru veri*icarea %i controlul &nregi"trărilor &nconturi, balanţe de veri*icare cu două egalităţi care cuprind rula+e curente %i "olduri *inale.

!u a+utorul ace"tui document "e veri*ică corelaţiile dintre egalităţile generate de dubla&nregi"trare a operaţiilor patrimoniale &n contabilitate, re"pectiv concordanţa dintre totalul&nregi"trărilor din regi"trul/+urnal %i totalul rula+elor debitoare %i totalul rula+elor creditoare din balanţă, precum %i concordanţa dintre totalul "oldurilor *inale debitoare %i creditoare din cartea mare %i totalul"oldurilor *inale debitoare %i creditoare din balanţă.

@alanţa de veri*icare "intetică a+ută la &ntocmirea bilanţului contabil anual, după inventariereaobligatorie anuală.

Pentru &nregi"trarea operaţiunilor patrimoniale &n contabilitate, banca *olo"e%te, att, *orma de&nregi"trare pe +urnale &n condiţiile te(nologiei in*ormaţionale actuale, ct %i, *orma mae"tru/%a(.

Organizarea "i"temului de prelucrare automată a datelor din contabilitatea bancară trebuie "ăa"igure toate in*ormaţiile nece"are organizării, conducerii %i controlului bancar.

i"temele in*ormatice trebuie "ă precizeze tipul de "uport pentru pă"trarea datelor de intrare, pe"uport magnetic, care a"igură con"ervarea ace"tora &n condiţii de "iguranţă, precum %i li"tele&nregi"trărilor e*ectuate &n evidenţa contabilă pe bază de documente +u"ti*icative care "ă *ie numerotate&n ordine cleiologică, interzicndu/"e in"erări, intercalări, precum %i orice eliminări "au adăugiriulterioare.

Originea, conţinutul %i apartenenţa *iecărei date trebuie "ă *ie indicate cu claritate. ?iecare dată&nregi"trată &n contabilitate trebuie "ă aibă la bază conţinutul unui document "cri", la care "ă poată aveaacce" att bene*iciarii 5compartimente de "pecialitate din bancă, admini"tratori etc., ct %i organele decontrol bancar.

6

Page 10: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 10/182

i"temul in*ormaţional bancar trebuie "ă permită, &n orice moment, recon"tituirea elementelor %i a conţinutului conturilor, a li"telor %i in*ormaţiilor "upu"e veri*icării, pornind *ie de la datele deintrare, *ie de la conţinutul "intetic al conturilor, li"telor, "ituaţiilor "au a altor documente pe bazacărora "ă "e poată determina datele de intrare.

oldul *iecărui cont trebuie "ă *ie rezultatul unei li"te de &nregi"trări %i, după caz, a unui "oldanterior al acelui cont. ?iecare &nregi"trare trebuie "ă aibă la bază elementele de identi*icare a datelor 

"upu"e prelucrării.Organele de control 5"ub toate *ormele "ale, cu ocazia veri*icărilor ce "e e*ectuează la unităţileoperative, teritoriale, ale băncii care prelucrează &n "i"tem in*ormatizat datele din evidenţa contabilă,au dreptul de acce" la documentaţia de analiză, programare %i de utilizare a te(nicii de calcul, &nvederea e*ectuării core"punzătoare a te"telor nece"are.

Procedurile de prelucrare automată a datelor trebuie "ă *ie organizate a"t*el &nct "ă permităcontrolul re"pectării reglementărilor &n vigoare cu privire la "ecuritatea datelor %i a *iabilităţii "i"temuluide prelucrare.

erviciile de in*ormatică "au per"oanele care e*ectuează lucrări cu a+utorul te(nicii moderne decalcul poartă ră"punderea prelucrării cu e'actitate a in*ormaţiilor din documente, iar celelaltecompartimente din cadrul "i"temului bancar ră"pund pentru e'actitatea %i realitatea datelor pe care letran"mit pentru prelucrare.

Documentul 3.1.

R)/<, -),&*, S%)( (&/,Debit !redit Debit !redit

0 1 2 3 4 121 Ao"tro 13.120.300 6.200.000 6.$20.3001311 Depozite la vedere 3.000.000 3.000.000 / /1312 Depozite la termen la

 bănci3.000.000 3.000.000

131# !reanţe ata%ate la depozite 1.166 1.1660 1 2 3 4

20218 !redite acordate import. 100.000 100.000202# !reanţe ata%ate credit. #6 #6211 !onturi curente 200.000 20.133 0.1333#21 Poziţii de "c(imb 10.133 10.136.222 $.$86.08$

T%*/ 1!.56.355 1!.56.355 1"."36.222 1"."36.222B//&'/ , ,((-/, / 31.12.2""N ,&*) %,/'()&(, =& %/(8 USD

n contabilitatea bancară computerizată, documentele de evidenţă prelucrate 5ie%ite "untextrasul de cont cu rulajele zilnice, notele contabile 5care "e regă"e"c %i la intrări jurnalul contabil şi balanţa de verificare.

1 Pentru activitatea de de"c(idere a unui cont bancar, de con"tituire %i actualizare a

depozitelor bancare, documentele intrate &n "i"temul in*ormaţional bancar "unt cererea de deschiderea contului, contractul de depozit (sau cerere&convenţie) %i documentele de identificare a agentuluieconomic. n plu", pe lngă documentele prezentate anterior, la ie%irile din "i"temul de prelucrareelectleiică a datelor "e mai "olicită recapitulaţia deschiderilor de cont, fişa de cont client şi confirmarea deschiderii de cont.

1 Pentru activitatea de &nca"ări %i plăţi prin ca"ieria băncii documentele intrate &n "i"tem"unt chitanţa cu foaia de vărsământ, ordinul de încasare  5di"poziţie internă "peci*ică operaţiunilor deca"ierie, %i cecul de numerar .

* Pentru activitatea de acordare %i rambur"are a creditelor, documentele nece"are, intrate

#

Page 11: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 11/182

&n "i"temul de prelucrare, "unt contractul de credite %i documentaţia  de creditare  prezentată &ncapitolul patru, iar documentele de evidenţă "olicitate ca urmare a prelucrării datelor "unt  situaţiacreditelor acordate sau rambursate,  situaţia creditelor în eecuţie, graficul de rambursare, situaţiaratelor scadente ş.a.

Documentul nr. 3.2.

B//&'0 , ,((-/, / 31.12.2""N ,&*) %,/'()&(, =& ROL

R)/<, -),&*, S%)( (&/,,+(* C,(* D,+(* C,(*

0 1 2 3 4 111 !ont curent la @A    8.#3.00 #.430.100 1.30.400

101 !a"a   30.000 1.000 1.000

1311 Depozite la vedere la bănci

  00.000 00.000 /

1312 Depozite la termen la bănci

  6.00.000 6.00.000

131# !reanţe ata%ate ladep.

  2$.#00 2$.#00

1322 Depozite la termenale băncilor 

 2.000.000 2.000.000

132# Datorii ata%ate   #0.000 #0.000

2021$ 7lte credite detrezorerie

  0.000 0.000

202#!reanţe ata%ate credit.   2.8$ 2.8$

211 !onturi curente   230.00 406.30# 1#.80#

232 Depozite la termen   40.000 40.000

23# Datorii ata%ate   1.466 1.466

3021 )itluri de tranzacţie   40.000 40.000

331 @ugetul "tatuluiFGmpozitul pe

 pro*it

  #$.041,$$ #$.041,$$

34 Dividende de plată   60.000 60.000

366 !reditori diver%i   10.000 10.000 /

3#22 !ontravaloarea P. 10.131.#22 14.633 $.$86.08$

44224 7par. %i in"tal. dema"., contr. %i regl. 10.000

 10.000

011 !apital "ub"cri"nevăr"at

14.000.000 14.000.000

012 !apital "ub"cri"văr"at

 14.000.000 14.000.000

08 7cţionari "au a"ociaţi   .000.000 .000.000

12 ezerve legale   2.#1,31 2.#1,31

14 ezerva generală pt.ri"cul de

credit

  3.000 3.000

1$ 7lte rezerve   $$$.304,4 $$$.304,4

28 7lte *onduri   68.$63,2 68.$63,2

31 Datorii "ubordonatela termen

 1.000.000 1.000.000

0 1 2 3 4

3# Datorii ata%ate 64.444 64.444

$1 Pro*it %i pierdere   216.4$1,$$ 401.206, 184.#14,6

$2 epartizarea pro*itului

  184.#14,6 184.#14,6

60132 Dobnzi la depozite   /

8

Page 12: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 12/182

la termen #0.000 #0.000

601$ !omi"ioane   100 100 /

6024 Dobnzi la conturilecurente

 1.440 440

/

6022 Dobnzi la depozitelela termen

 1.466 1.466

/

60 !(eltuieli privind

datoriile "ubord.

 

64.444 64.444

/

6$1 !(eltuieli cuimpozitul pe

 pro*it

  #$.041,$$ #$.041,$$

#011 Dobnzi la @A     1.000 1.000 /

#012 Dobnzi de laconturile de core"p.

 20.000 20.000

/

#0131 Dobnzi de ladepozitele la

vedere

 ##0 ##0

/

#0132 Dobnzi de ladepozitele la

termen

 310.816,6

  310.816,6 /

#0213 Dobnzi de la

creditele detrezorerie

 3.34

  3.34 /

#032 Benituri din titluri detranzacţie

 0.000

  0.000 /

#061 Benituri din oper. de"c(imb %i

arbitra+

 1.2#4,$ 1.2#4,$

/

  )otal 46.!64.!168"! 46.!64.!168"! 1.7!!.4!2856 1.7!!.4!2856

Pe baza documentelor contabile prezentate "e &ntocme"c, cu a+utorul te(nicii de calcul,documentele de sinteză şi raportare. 7ce"tea au o importanţă deo"ebită &n proce"ul luării deciziilor %i&n analiza monetară. n categoria documentelor de "inteză %i raportare "unt inclu"e bilanţul, contul de pro*it %i pierdere %i ane'ele la bilanţ.

4. O/&(/,/ -(-)(*))( %-),&*,% +/&-/,

Pentru a/%i putea de"*ă%ura o activitate economică, &n ţara noa"tră, rezidenţi %i nerezidenţii,agenţi economici, cu capital de "tat, mi't "au privat, in"tituţiile, organizaţiile %i per"oanele *izice "untobligate "ă/%i de"c(idă conturi la bănci, unde "ă/%i pă"treze di"ponibilităţile %i "ă e*ectueze plăţi prinintermediul lor.

Ha de"c(iderea unui cont e"te nece"ar ca *iecare client "ă depună o documentaţie bancarăane'ată la cererea &ntocmită &n ace"t "cop, documentaţie care "e di*erenţiază &n *uncţie de "tatutul +uridic al ace"tuia.

7"t*el, att pentru titulari ct pentru &mputerniciţii ace"tora operatorul de g(i%eu "olicită datede"pre numele, prenumele, actele de identitate, adre"a 5"trada, numărul, blocul, apartamentul,tele*onul precum %i drepturile con*erite, ca de e'emplu, ridicarea e'tra"ului de cont "au altedocumente, operaţiuni acordate temporar pe o perioadă "peci*icată "au nelimitat, &n *uncţie de opţiuneatitularului de cont.

?iecare titular "au &mputernicit trebuie "ă depună "pecimenul 5"au "pecimenele de "emnătură &n bancă. Pentru per"oanele +uridice "unt nece"are, &n plu", copii după actul de &n*iinţare "au *uncţionare5Iotărri de Juvern, Iotărri ale puterii locale con"ilii comunale, municipale, +udeţene., codul *i"cal,"tatutul de *uncţionare, certi*icatul de &nmatriculare la egi"trul comerţului, contractul "ocietăţii 5&ncazul "ocietăţilor comerciale, amprenta %tampilei %i documentaţia prevăzută, pentru cei care "olicită

$

Page 13: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 13/182

credite.Ke*ii compartimentelor operativ/contabile analizează documentaţia depu"ă , &n "en"ul

e'i"tentenţei tuturor actelor nece"are de"c(iderii contului 5&n *uncţie de *orma de organizare %i tipul de proprietate %i veri*ică dacă ace"tea "unt con*orme cu originalul.

tructura %i circuitul documentelor pentru deschiderea unui cont  bancar "e prezintă &ntr/un mod"i"tematizat &n *igura nr. 1.4.1.

!ererile prezentate &mpreună cu documentaţia amintită vor *i avizate %i propu"e "pre aprobareconducerii unităţii teritoriale, care va lua decizia *inală a"upra "olicitării, după care urmeazăde"c(iderea de cont. )oate ace"te operaţiuni trebuie "ă "e *acă &n cel mai "curt timp al zilei operative.

Gn"tituţiile de credit pot de"c(ide clientelei &n mod operativ următoarele tipuri de conturi/ cont pentru capital "ocial &n lei "au valută/ cont curent/ conturi de depozit &n lei %i &n valută/ conturi de credite &n lei "au valută

Pentru toate ace"te conturi "e eliberează e'tra" de cont, ca document +u"ti*icativ %i &n continuare"e de"c(id %i celelalte conturi care derivă de la ace"tea, cum "unt conturile de datorii %i creanţe ata%ate.

Pentru constituirea de depozite  e"te prevăzută o cerere tipizată, care reprezintă o convenţiecomple'ă unde "e "peci*ică dobnda boni*icată 5procente %i termene lunar, la "*r%itul perioadei,comi"ionul a*erent, tipul valutei.

Operaţiunile bancare prin care "e con"tituie depozite bancare "e de"*ă%oară &ntre clientul băncii per"oană *izică "au +uridică, %i "erviciile decontări şi tezaur&casierie din "tructura "ocietăţii bancare.

Din practica bancară rezultă că ace"te operaţiuni "e pot realiza cu prile+ul/"olicitării de"c(iderii depozitului de către client/de*initivării contractului %i eliberării e'tra"ului de cont.Documentele principale care "e &ntocme"c pentru ace"te operaţiuni "unt contractul de depozit,

*oaia de văr"ămnt cu c(itanţă 5după depunerea banilor la ca"ierie clientul prime%te c(itanţa %i e'tra"ulde cont.

10

Page 14: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 14/182

  ?igura 1.4.1.

Pentru e*icientizarea operaţiunilor de constituire a depozitelor bancare  circuitul documentelor  poate *i ca cel prezentat &n *igura 1.4.2.

11

Page 15: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 15/182

  n ceea ce prive%te documentele principale privind operaţiunile de &nca"ări %i plăţi prin ca"ă

12

Page 16: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 16/182

menţionăm că, &n unităţile operative ale "ocietăţilor bancare romne%ti, ordinul de plată, 5document +u"ti*icativ intern "e completează de compartimentul CDecontări leiFvalută:, iar plata e*ectivă "ee*ectuează de către ca"ierie.

Documentele +u"ti*icative principale *olo"ite "unt foaia de vărsământ&chitanţă pentru &nca"ări%i CEC de numerar pentru plăţi. 

n condiţiile in*ormatizării complete a operaţiunilor de &nca"ări %i plăţi, "tructura %i circuitul

documentelor &n care "e con"emnează ace"te operaţiuni "e poate prezenta "i"tematizat ca &n *igura nr.1.4.3.Odată "tabilită relaţia dintre client %i bancă, cre%te att o*erta băncii ct %i cererea clientului.

7"t*el, cel mai "olicitat produ" bancar e"te creditul "ub di*eritele "ale *orme.7ctivitatea de acordare %i rambur"are a creditelor e"te prezentată "c(ematic &n *igura nr.1.4.4.a.

%i 1.4.4.b.Pentru ca agenţii bancari "ă/%i poată, pe de o parte, "ă/%i &nca"eze urgent produ"ele livrate,

lucrările e'ecutate %i "erviciile pre"tate, iar pe de altă parte "ă/%i ac(ite datoriile, prin conturile de"c(i"ela bănci, legi"laţia bancară &n vigoare a "tabilit "i"temul de decontare interbancar %i intrabancar.

 'econtările interbancare "e realizează prin intermediul conturilor curente de"c(i"e de"ocietăţilor bancare, la @anca Aaţională a omniei %i la )7A?OAD .7.

tructura documentelor %i circulaţia ace"tora &n afara societăţilor bancare au o reglementare"peci*ică, la "ediul !a"ei de compen"aţie )7A?OAD .7. avnd loc compen"area "umelor,determinate de nece"itatea decontărilor pentru agenţii economici.

Decontările interbancare pot avea loc &n cadrul aceluia%i +udeţ %i &ntre +udeţe di*erite, &n *uncţiede "ediul agenţilor economici.

 'econtările intrabancare "unt cele care "e e*ectuează prin "i"temul propriu al *iecărei "ocietăţi bancare.

Documentele +u"ti*icative care "tau la baza operaţiunilor dintre "ediile bancare "e %nregistrea$ă %n avize O+. n raport de modalitatea de tran"mitere, avizele OG pot *i letrice, tele',*a' %i electleiice 5de creditare %i de debitare.

 n activitatea internă a băncii e"te, de a"emenea, importantă &nc(iderea zilei operative, carecon"tituie momentul *inal al circuitului documentelor.

n *igura nr.1.4.. e"te prezentată "c(ema operaţiunilor %i a documentelor ce "tau la baza&nc(iderii unei zile de lucru bancare, Aicolae Davide"cu L i"teme in*ormatice *inanciar/bancare M,care poate *i modi*icată &n *uncţie de normele metodologice ale *iecărei in"tituţii de credit.

Din cercetarea practicii bancare, rezultă că circuitul documentelor pre"upune a"igurarea unui*lu' in*ormaţional raţional la nivelul &ntregului "i"tem in*ormaţional al in"tituţiei de credit .

n an"amblul "ău, circuitul documentelor utilizate &n cadrul unităţilor bancare operative5"ucur"ale, *iliale, agenţii e"te reprezentat de mi%carea lor "ucce"ivă, &n "copul e*ectuării %i &nregi"trăriioperaţiilor pe care le conţin pe &ntregul parcur" cuprin" &ntre momentul introducerii "au &ntocmiriiace"tora &n bănci %i momentul cla"ării, &n vederea pă"trării lor, la "*r%itul *iecărei perioade de utilizare.

-i%carea "ucce"ivă a documentelor bancare, ce are loc &n cadrul unităţilor operative, poate *i&mpărţită &n cteva etape mai importante, de care depinde organizarea *lu'urilor in*ormaţionale.?olo"irea in"trumentelor moderne de plată determină accelerarea viramentelor bancare. Plăţile %i&nca"ările prin conturile bancare "e concretizează din punctul de vedere al te(nicii %i evidenţei bancare,&n virările de "ume core"punzătoare valorii măr*urilor vndute, "erviciilor pre"tate %i lucrărilor e'ecutate din conturile plătitorilor5clienţilor, &n conturile *urnizorilor 5creditorilor, prin operaţiile devirament.

?igura 1.4.3.

13

Page 17: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 17/182

14

Page 18: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 18/182

?igura 1.4.4.a.

?igura 1.4.4.b.

1

Page 19: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 19/182

&n proce"ul bancar circuitul documentelor poate *i "tructurat pe mai multe etape % n cadrul cărora"e re"pectă anumite reguli bancare.

16

Page 20: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 20/182

n ace"t conte't, etapele care le parcurg documentele bancare "e pot delimita a"t*el1 /&n prima etapă a circuitului documentelor are loc primirea "au &ntocmirea documentelor de

către organele bancare %i e*ectuarea a"upra lor a controlului din punctul de vedere al *ormei %i alconţinutului operaţiilor "olicitate "ă *ie realizate

1 /a doua etapă a circuitului documentelor bancare prive%te tran"*ormarea lor &n di"poziţie decontabilizare. 7cea"ta "e realizează *ie prin &ntocmirea notei contabile 5atunci cnd prive%te

modi*icările patrimoniale ale băncii, pe baza documentelor primare, *ie &nregi"trarea directă &n conturi,con*orm programelor de contabilitate integrată, cu a+utorul calculatorului electleiic 1 /a treia etapă a circuitului documentelor bancare o con"tituie, controlul e*ectuat a"upra

&nregi"trărilor *ăcute anterior &n evidenţa bancară 5contabilă analitică, după care are loc &nregi"trarealor &n evidenţa "intetică.

1 /a patra etapă a circuitului documentelor con"tă &n con*runtarea, &n vederea obţineriicertitudinii a"upra e'actităţii operaţiilor e*ectuate, a datelor din evidenţa "intetică cu cele din evidenţaanalitică, &n baza in"trumentelor bancare &ntocmite &n ace"t "cop. n mă"ura &n care banca *olo"e%te"i"teme in*ormatice moderne, acea"tă *ază "e realizează mult mai u%or, e'i"tnd programe "peciale dedepi"tare a erorilor, care vor *i corectate &nainte de a *i &nregi"trate &n +urnalele contabile

1 /a cincia etapă implică cla"area %i pă"trarea documentelor re"pective, la "*r%itul *iecărei zile bancare, &n locuri "pecial amena+ate. n cazul *olo"irii te(nicii moderne de calcul ar(ivarea pe "uportmagnetic e"te mult mai e*icientă dar, con*orm legi"laţie actuale, ar(ivarea "e *ace pe "uport de (rtie,iar documentele de ca"ierie au un regim aparte de ar(ivare.

=tapa privind cla"area %i pă"trarea documentelor bancare trebuie "ă *ie realizată la nivelul"erviciului de contabilitate pe "uport magnetic, pentru toate operaţiunile bancare, mai puţin pentruoperaţiile de ca"ierie care "e ar(ivează "eparat.

&n condiţiile organizării activităţii bancare &n "i"tem de C*leit o**ice: ziua operativă e"te pla"atăla mi+locul zilei calendari"tice, con"tituită din patru ore %i a*ectată de"ervirii la g(i%eu a titularilor decont. n ace"t "cop, ace"tora le "unt "tabilite intervale de timp &n *uncţie de volumul mediu de operaţii.

Pentru a argumenta nece"itatea ritmicităţii circuitului documentelor   &n bănci e"te "u*icient "ă precizez că &n aceea%i zi clientela bancară trebuie "ă primea"că e'tra"ele de cont. Di"ciplina bancarăimpu"ă clientelei nu a*ectează relaţiile ace"teia cu banca, mai ale" că acea"ta e"te di"pu"ă "ă/%iorganizeze activitatea &n "i"tem de CbacN o**ice: de"ervind clienţii "ăi C 24 din 24 de ore:.

!ircuitul documentelor &n bănci "e "upun unor reguli  bine conturate, dintre care "e aminte"ccele "emni*icative.

1 &nca"ările cu numerar e*ectuate de către bănci, &n baza *oilor de văr"ămnt cu c(itanţă "au aordinelor de &nca"are, antrenează &nca"area cu prioritate a "umelor de către ca"ieri %i numai după aceea&nregi"trarea lor &n conturile depunătorilor. e"pectarea ace"tui principiu *ace po"ibilă evitarea ri"cului&nregi"trării &n conturi a unor "ume nedepu"e "au depu"e &n "ume mai mici dect cele menţionate &ndocumente, a%a cum "e &ntmplă uneori &n practica bancară curentă, nece"itnd apoi anulări "au %tornăride operaţiuni

1 o regulă de bază, &n *uncţie de care depinde circuitul documentelor bancare, prive%te plăţilecu numerar e*ectuate &n baza cecurilor "au a ordinelor de plată către ca"ierie. 7cea"ta con"tă &n *aptul că pentru asigurarea eistenţei disponibilului necesar efectuării plăţilor cu numerar de către băncii, seimpune ca documentaţia să fie operată cu prioritate în conturile respective şi numai după aceea săaibă loc plata lor efectivă de către casieri. Gmportanţa re"pectării ace"tui principiu rezultă &n modevident din *aptul că, &n ace"te condiţii, "e creează po"ibilitatea &nlăturării eventualelor cazuri &n caree*ectuarea unor plăţi "ă *ie *ăcută *ără e'i"tenţa capacităţii de plată, iar dacă "e emit anumite cecuriC*ără acoperire: atunci ace"te cazuri "e &nregi"trează la Ccentrala incidentelor de plăţi:.

1 &n condiţiile *olo"irii calculatorului electleiic, practica e*ectuării operaţiilor bancare privindvirarea din unele conturi &n altele are la bază re"pectarea, &n general, a principiului, potrivit căruiadocumentele "e &nregi"trează cu prioritate &n debitul conturilor plătitorilor %i numai după aceea &n

1#

Page 21: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 21/182

creditul conturilor bene*iciarilor.1 toate documentele bancare, de plăţi %i &nca"ări prin conturi, de &nca"ări &n numerar %i cu att

mai mult cele de plăţi &n numerar, implică &nregi"trarea cu prioritate &n evidenţa analitică %i numai dupăaceea &n evidenţa "intetică.

Per*ecţionarea "i"temului in*ormaţional, pe baza organizării raţionale a circuitului documentelor &n cadrul unităţilor bancare operative creează conducerii băncilor po"ibilitatea cunoa%terii &n timp util

a de"*ă%urării propriei activităţi %i, totodată a activităţii titularilor de conturi.

TEST DE AUTOEVALUARE

1. !are "unt principiile ce "tau la baza organizării "i"temului in*ormaţional bancar......................................................................................................................

2. De*iniţi "i"temul bancar in*ormatizat.

......................................................................................................................3. !um "e e'ecută conducerea in"tituţiilor de credit

......................................................................................................................4. !are "unt principalele etape ale circuitului documentelor bancare

....................................................................................................................... Precizaţi regulile de bază de operare a documentelor de &nca"ări %i plăţi.

......................................................................................................................6. !are "unt documentele nece"are de"c(iderii unui cont bancar %i de acordare a

unui credit bancar......................................................................................................................

18

Page 22: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 22/182

5. P/&) , -%&*)(

Planul de conturi pentru in"tituţiile de credit %i normele metodologice de utilizare1 a ace"tuiaconţin conturile nece"are &nregi"trării &n contabilitate a operaţiunilor patrimoniale ce pot avea loc &ncadrul băncii, conţinutul %i *uncţia *iecărui cont, monogra*ia contabilă a principalelor operaţiuni

 bancare, precum %i criteriile generale privind dezvoltarea &n analitic a conturilor "intetice.Operaţiunile ce "unt "upu"e &nregi"trării &n contabilitatea bancară trebuie e*ectuate &nconcordanţă "trictă cu prevederile normelor metodologice care le reglementează.

Prin "tructura "a, planul de conturi bancar, a"igură o a"t*el de cla"i*icare a conturilor care*acilitează reprezentarea "ituaţiei patrimoniului %i a rezultatului e'erciţiului &n totalitatea lor %i &n principal &ntocmirea documentelor de "inteză %i a altor "ituaţii bancare.

!onturile e'i"tente &n planul de conturi al "ocietăţilor bancare "unt "imbolizate pe baza"i"temului zecimal de codi*icare. ?iecare ci*ră a "imbolului *olo"it are o anumită "emni*icaţie %i anume prima ci*ră reprezintă cla"a, a doua ci*ră grupa, a treia ci*ră contul, denumit %i cont "intetic de gradul G,cea de patra ci*ră indică "ubcontul, denumit %i cont "intetic de gradul GG %i "ubconturi din cinci ci*re ce"imbolizează contul "intetic de gradul GGG. n *uncţie de normele metodologice interne *iecare bancă

 poate "ă &%i de"c(idă conturi analitice ct %i "intetice de gradul GG %i GGG după nece"ităţi.  7cea"tă modalitate de "imbolizare u%urează recunoa%terea "au localizarea conturilor dinaceea%i cla"ă %i a celor e'i"tente &n "tructura grupelor *iecărei cla"e.

Planul de conturi bancar, "peci*ic "i"temului in*ormaţional al tuturor băncilor din ţară 5cuanumite modi*icări pentru @A conţine nouă cla"e de conturi. Dintre ace"tea cla"ele 1/# "unt conturi bilanţiere, cla"a $ cuprinde conturi &n a*ara bilanţului %i cla"a 8 conţine conturi pentru operaţiuni demandat pe care banca le e*ectuează pentru trezoreria "tatului.

n "tructură, planul de conturi bancar, cuprinde!H77 1 Operaţiuni de trezorerie %i operaţiuni interbancare!H77 2 Operaţiuni cu clientela!H77 3 Operaţiuni cu titluri %i operaţiuni diver"e

!H77 4 Balori imobilizate!H77 !apitaluri proprii, a"imilate %i provizioane!H77 6 !(eltuieli!H77 # Benituri!H77 $ / Operaţiuni &n a*ara bilanţului.

!onturile ce *ac parte din cla"ele menţionate "unt ordonate &n *uncţie de lichiditatea activelor şieigibilitatea pasivelor  con*orm normelor ce "tau la baza &ntocmirii bilanţului

TEST DE AUTOEVALUARE

1. De*iniţi obiectul de activitate al contabilităţii bancare.......................................................................................................................

2. !are e"te di*erenţa dintre contabilitatea *inanciară %i cea de ge"tiune ......................................................................................................................  3. =numeraţi principiile de bază ale contabilităţii bancare

1$

  -imp estimat *

min.

Page 23: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 23/182

......................................................................................................................  4. !e "unt documentele +u"ti*icative ......................................................................................................................

  . !are "unt documentele de evidenţă contabilă

......................................................................................................................

20

Page 24: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 24/182

TEMA 2CONTABILITATEA CAPITALULUI BANCAR 

C%&'(&)*:1. C%&*/+((*/*,/ -/(*/))( ;%-(/2. C%&*/+((*/*,/ (,% , -/(*/

3. C%&*/+((*/*,/ ,,,% , -/(*/4. C%&*/+((*/*,/ /*%((% ;)+%%&/*,5. C%&*/+((*/*,/ %((%/&,% , -/(*/

R,)/*: Capitalul, din punct de vedere monetar, apare odată cu economia monetară, atunci când 

 producătorii şi utilizatorii bunurilor produse sunt diferiţi şi când relaţiile dintre ei în procesul de schimb se realizează cu a!utorul instrumentelor monetare. "otrivit normelor emise de /anca 0aţională a %omâniei, capitalul instituţiilor de credit sunt formatedin două mari categorii1 capitalul propriu şi capitalul suplimentar.

 "e l ângă capitalul propriu, capitalul suplimentar al societăţilor bancare româneşti se

compune din1 fondul de risc, rezerve din reevaluarea legală a activelor corporale şi datoria subordonată. 0oţiunea de 2capital3 a fost urmarea firească a transformărilor care s&au produs în viaţa

economică prin intervenţia monedei în schimbul de bunuri. "rin capital se înţelege orice buneconomic, orice bogăţie susceptibilă să satisfacă necesităţi. "ersoane diferite, cu anumite interese în funcţionarea eficientă a instituţiilor de credit, pot aveadiverse opinii faţă de mărimea, importanţa şi funcţiile capitalului social.

Organele de reglementare şi supraveghere a activităţii bancare şi deponenţii consideră funcţia principală a capitalului cea de protecţie împotriva falimentului sau a insolvabilităţii băncii. Capitalul are rolul de a absorbi eventualele pierderi din credite nerambursate sau a altor pierderi rezultate din funcţionarea băncii, asigurând protecţia deponenţilor, creditorilor, acţionarilor, dar şi a băncilor 

centrale şi, în final a guvernelor. 4cţionarii, respectiv proprietarii băncii, pot avea, însă, o altă viziune asupra mărimii şi funcţieicapitalului social. "entru ei, capitalul reprezintă fondurile pe care cu bună ştiinţă, le supun riscurilor inerente activităţii bancare. 4ceştia doresc să obţină un randament mai mare al investiţiei lor prinlimitarea fondurilor investite. %andamentul capitalului social poate fi mărit printr&o investiţie maimică. 'eşi acţionarii sunt direct interesaţi de solvabilitatea băncii în care şi&au investit disponibilităţile băneşti, ei sunt conştienţi de faptul că un nivel înalt al capitalului reduce rentabilitateaacestuia. "e de altă parte, cu cât valoarea investită va fi mai mare, cu atât ei vor fi mai atenţi ca banca să fie condusă şi administrată cu prudenţă.

 4utorităţile de reglementare şi supraveghere bancară împărtăşesc opinia potrivit căreiacapitalul social cu cât este mai mare, cu atât înlăturarea riscului solvabilităţii este mai mare. Eistă

însă, un interes comun, atât din partea autorităţii de reglementare şi supraveghere, cât şi din parteaacţionarilor, managerilor şi deponenţilor, şi anume funcţionarea băncii ca o întreprindere profitabilă. 'in acest motiv, dorinţa organelor de reglementare şi supraveghere bancară pentru un nivel înalt al capitalului social este temperată de considerente privind rentabilitatea acestui tip de instituţie.Capitalul social se poate mării periodic şi încorporează primele de capital.

 "rimele de capital reprezintă ecedentul dintre valoarea de emisiune şi valoarea nominală aacţiunilor. Operaţiunile privind primele de capital se înregistrează atunci când 4dunarea 5enerală a 4cţionarilor a hotărât emiterea unei noi serii de acţiuni, având drept scop creşterea capitalului social  sau cu ocazia fuziunii a două sau mai multor instituţii de credit, într&una singură, ori cu ocazia

21

Page 25: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 25/182

includerii unui asociat care aduce un aport ce depăşeşte miza socială.O calitate aparte în rândul primelor de capital, o au primele de fuziune. Operaţiunile de

 fuziune a două bănci sunt prevăzute prin proceduri speciale, fiind deosebit de complee. 6uziuneareprezintă unirea a două sau mai multor instituţii de credit cu scopul eficientizări lor. #n funcţie demodul cum se realizează operaţia de fuziune vom întâlni două situaţii1

* fuzionarea mai multor bănci într&una singură care eistă şi le absoarbe pe celelalte, caz

în care aceasta se numeşte societate bancară absorbantă78 fuzionarea a două sau mai multe bănci într&una singură, nouă, care nu a eistat. #nacest caz, toate societăţile bancare au un regim de societăţi absorbite, iar societateabancară absorbantă este cea nou înfiinţată7

 #n literatura de specialitate prima de fuziune se mai numeşte şi taă de fuziune. 9odul decalcul al primei de fuziune se hotărăşte de societatea bancară absorbantă sau de comun acord, decătre societăţile bancare absorbite, în cazul creării unei noi societăţi bancare.

Capitalul suplimentar al instituţiilor de credit se constituie pe seama împrumuturilor care setransformă în datorii subordonate.

Ca urmare a erodării capitalului bancar băncile sunt obligate, prin lege, să&şi constituie provizioane.

 "rovizionul constituie o rezervă creată pe seama cheltuielilor şi este destinată acopeririiriscurilor latente de depreciere a elementelor patrimoniale.

e constată că din această definiţie a provizionului se pot desprinde două interpretări care pot  fi eplicate astfel1

* privit sub aspect financiar, provizionul apare ca un element de cheltuială, deoareceafectează mărimea acesteia. #n acelaşi timp, provizionul se suportă din venit, deci devine un element al venitului, atât în situaţia în care s&a consumat cât şi în situaţia inversă. #n momentul trecerii provizionului pe venit se efectuează operaţia de anulare a provizionului.

* privit sub aspectul contabil, provizionul presupune efectuarea unei operaţii de evaluareanticipată a unei posibile deprecieri şi urmărirea prin conturile contabile a apariţiei deprecierii şi aincluderii cheltuielilor necesare de depreciere pe venituri.

O+(,-*(,:Parcurgerea temei "tabilite, dezvoltă cuno%tinţele de"pre

>Primele "i rezervele de capital/=videnta datoriilor "ubordonate %i a provizioanelor de capital

22

Page 26: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 26/182

1. C%&*/+((*/*,/ -/(*/))( ;%-(/

?orţa economică a oricărei in"tituţii de credit e"te dată de mărimea capitalului %i &n *uncţie demodul cum "e con"tituie, capitalurile "e pot delimita &n următoarele categorii capitaluri proprii provizioane pentru ri"curi %i c(eltuieli capitaluri &mprumutate pe termen lung %i mediu.

!apitalul propriu reprezintă totalitatea capitalurilor, proprietatea acţionarilor "au a"ociaţilor,

care "e &n"crie &n pa"ivul bilanţului %i "e compune din aporturile de capital 5capital social  primelelegate de capital %i rezervele *ondurile "ubvenţiile %i *ondurile publice alocate di*erenţele dinreevaluare provizioanele reglementate bene*iciile nerepartizate reportate din anii precedenţi %i alteelemente a"imilate capitalurilor proprii.

!a o componentă principală a capitalului propriu, capitalul "ocial al in"tituţiilor de credit, e"tereprezentat &n cadrul "ocietăţilor pe acţiuni :prin acţiunile emi"e de "ocietate care pot *i nominative "aula purtător:.

 Aivelul capitalului "ocial minim nece"ar pentru con"tituirea %i *uncţionarea "ocietăţilor bancareromne%ti e"te "tabilit de către @anca Aaţională.

!apitalul "ocial, a%a cum e"te prevăzut &n legea bancară %i normele emi"e de autoritatea dereglementare %i "upraveg(ere prudenţială, trebuie "ub"cri" integral %i văr"at la momentul con"tituirii&ntr/o cotă de cel puţin 0 din valoarea părţilor "ociale "ub"cri"e de *iecare a"ociat.

Gn"tituţiile de credit 5băncile con"tituite con*orm Hegii 31F1$$0 privind "ocietăţile comerciale%i a legilor bancare pot ma+ora capitalul "ocial utiliznd următoarele "ur"e

1 prime de emi"iune "au de aport %i alte prime legate de capital, integral &nca"ate, răma"edupă plata %i acoperirea c(eltuielilor neamortizate e*ectuate cu a"t*el de operaţiuni precum %i rezervecon"tituite pe "eama unor a"t*el de prime

2 aporturi &n natură la capitalul "ocial adu"e de acţionari con"tnd din bunuri %i clădiride"tinate e'clu"iv "ediilor unităţilor bancare

3 dividende din pro*itul net cuvenit acţionarilor după plata impozitului pe dividente potrivit legii

4 rezerve con"tituite din pro*itul net "ume &nregi"trate ca rezerve din di*erenţe de cur" valutar, potrivit normelor legale6 emi"iune de noi acţiuni pla"ate către alţi acţionari# conver"ia datoriilor 5obligaţiunilor &n acţiuni.-a+orarea capitalului "ocial prin utilizarea "ur"elor menţionate mai "u" "e poate e*ectua pe baza

(otărrii e'traordinare a acţionarilor %i cu avizul prealabil al @ăncii Aaţionale a omniei.upraveg(ere bancară, mărirea capitalului unei in"tituţii de credit precum %i "tructura "a

con"tituie una dintre cele mai dezbătute probleme, att la nivel naţional ct %i &n cadrul organi"melor internaţionale .

!apitalul "ocial e"te reprezentat &n pa"ivul bilanţului %i core"punde valorii nominale a acţiunilor emi"e %i pla"ate de banca emitentă. 7cţiunile pla"ate "unt evidenţiate &n regi"trul acţionarilor pă"trat la"ediul băncii.

Pe l'ngă valoarea nominală a acţiunilor, re"pectiv de valoarea aportului de capital, capitalul"ocial e"te reprezentat %i de primele %i rezervele &ncorporate "au a altor operaţiuni care duc almodi*icarea ace"tuia.

!apitalul "ub"cri" %i văr"at "e &nregi"trează di"tinct &n contabilitate, pe baza actelor decon"tituire a băncii %i a documentelor +u"ti*icative privind văr"ămintele de capital.

!ontabilitatea analitică a capitalului "ocial "e conduce pe acţionari "au a"ociaţi, cu a+utorulregi"trului &n care "e cuprinde numărul %i valoarea nominală a acţiunilor "ub"cri"e %i văr"ate. !re%tereacapitalului "ocial "e poate *ace prin emi"iunea de noi acţiuni, conver"ia datoriilor, prin capitalizarearezervei primelor de capital %i a pro*itului net.

Operaţiunile ce "e &nregi"trează &n contabilitate cu privire la mic%orarea capitalului "unt, &n

23

Page 27: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 27/182

 principal, următoarele ră"cumpărarea acţiunilor proprii acoperirea pierderilor din anii precedenţi %ialte operaţiuni, potrivit legii.

!ontabilitatea "intetică "e conduce cu a+utorul conturilor:* & Capital social 

011 / !apital "ub"cri" nevăr"at012 / !apital "ub"cri" văr"at

:8 & Elemente asimilate capitalului:; & 4cţiuni proprii:< & 4cţionari sau asociaţi

 !onturile de capital "e creditează cu "ub"crierile la ma+orarea capitalului 508, cu prime legatede capital %i rezerve &ncorporate &n capitalul "ocial, cu dividentele &ncorporate &n capitalul "ocial 534,cu cre%terea de capital prin conver"ia obligaţiunilor &n acţiuni 532.

C%&*) 5"1 ?C/(*/ ;%-(/@, "e debitează cu pierderile care reduc capitalul "ocial, prin contul81 %i $1 %i prin debitul contului 08, cu anularea acţiunilor proprii ră"cumpărate.

E,)Pentru con"tituirea "ocietăţii bancare 9;: "/a obţinut autorizaţia din partea @ăncii Aaţionale

 pentru un capital de *ormat din 20.000 acţiuni cu o valoare nominală de 1.000 lei. Preţul de emi"iunee"te egal cu valoarea nominală iar valoarea acţiunilor e"te văr"ată integral la "ub"criere. Băr"ămintele"e e*ectuează &n totalitate din contul clientelei de"c(i"e la banca 9;:.

 %ezolvare1 a "e evidenţiază "ub"cripţia la capitalul "ocial

0897cţionari:

Q 0119!apital "ub"cri" nevăr"at:

20.000.000

 b "e evidenţiază văr"ămntul

219!onturi curente:

Q 0897cţionari:

20.000.000

c "e evidenţiază % nregi"trarea capitalului 

0119!apital "ub"cri" nevăr"at:

Q 0129!apital "ub"cri" văr"at:

20.000.000

n "ituaţia &n care ma+orarea capitalului "ocial "e *ace prin emisiunea de noi acţiuni plasatecătre alţi acţionari,  pentru acea"ta "ocietatea bancară &nregi"trează c(eltuieli cu emi"iunea %i pla"amentul ace"tora %i trebuie "ă a"igure %i protecţia vec(ilor acţionari. n ace"t caz preţul de emi"iune

al unei acţiuni noi e"te mai mare dect valoare nominală, di*erenţa "e nume%te prima de emi"iune %i "ere*lectă &n contabilitate cu a+utorul contului 9 Prime de capital 511:.

!re%terea capitalului "ocial "e mai poate realiza %i prin conversia datoriilor în acţiuni. ='i"tă, &nacea"tă "ituaţie, două categorii de conver"ii

1 !onver"ia obligaţiunilor &n acţiuni %i prime de capital. Obligaţiunile emi"e de "ocietatea bancară care are termenul "cadent de rambur"are &n viitor "e pot tran"*orma &n acţiuni, a"t*el căobligatarii devin acţionari ai băncii. 7tunci cnd valoarea de ră"cumpărare, re"pectiv valoarea nominalăa obligaţiunii e"te mai mare dect valoarea nominală a acţiunii, di*erenţa "e tran"*ormă &n primă decapital %i "e evidenţiază &n contul 9Prime de *uziune C 5112.

24

?

Page 28: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 28/182

1 !onver"ia datoriilor "ubordonate la termen %i pe perioadă nedeterminată &n capitalul"ocial. n ace"t caz "ocietatea bancară are &nregi"trate datorii "ubordonate pentru care emite acţiuni pecare le di"tribuie către in"tituţiile *inanciare, alte "ocietăţi către care a avut datoriile "ubordonate. ncontabilitate "e evidenţiază cu a+utorul conturilor 9Datorii "ubordonate la termen: 531 %i re"pectiv,9Datorii "ubordonate pe durată nedeterminată: 532.

7cea"tă cale de cre%tere a mărimii capitalului 5prin conver"ia datoriilor e"te o modalitate

9*orţată:, ale cărei cauze "unt diver"e *ie că banca nu are altă po"ibilitate "ă/%i ac(ite datoriile, *iecreditorii au avut ace"te pretenţii, %.a.7tunci cnd acţionarii unei "ocietăţi bancare decid "ă nu/%i ridice dividentele nete, pe o

 perioadă "au mai multe perioade de timp, cu aprobarea @ăncii Aaţionale, societatea bancară respectivă poate mări capitalul social cu valoarea dividentelor neridicate.  Dacă valoarea dividentelor nu "econverte%te &ntr/un număr &ntreg de acţiuni, di*erenţa "e &nregi"trează ca primă de capital. ncontabilitatea bancară, acea"tă cre%tere de capital "e &nregi"trează a"t*el

349Dividende de plată:

Q 0129!apital "ub"cri" văr"at:

!ontabilitatea bancară evidenţiază %i modificarea capitalului social în sensul reduceriiacestuia.  Pentru acea"ta, "ocietatea bancară va trebui "ă/%i cumpere o parte din acţiuni pe care leanulează odată cu reducerea capitalului "ocial. Dacă preţul de ră"cumpărare a acţiunii e"te mai micdect valoarea nominală atunci pierderea "e va acoperi cu acea valoare la care "/au ră"cumpăratacţiunile.

Dacă valoarea de ră"cumpărare e"te mai mare dect valoarea nominală, di*erenţa "e trece pe primele de capital deoarece capitalul "ocial "e reduce cu valoarea nominală a acţiunii %i nu cu valoareară"cumpărată.

E,)O "ocietate bancară ră"cumpără de pe piaţă 600 acţiuni proprii la preţul de 8 leiFacţiune. e

cunoa%te valoarea nominală a acţiunii egală cu $0 leiFacţiune.ă "e e*ectueze &nregi"trările contabile

 %ezolvare11 e evidenţiază ră"cumpărarea acţiunilor

03 Q 1111 1.000

2 e &nregi"trează reducerea capitalului "ocial ca urmare a ră"cumpărării acţiunilor

012 Q 4.000  08 1.000

111 3.000

3 e &nregi"trează anularea acţiunilor ră"cumpărate

603# Q 03 1.000

2. C%&*/+((*/*,/ (,% , -/(*/

n pa"ivul bilanţului intituţiilor de credit, alături de aporturile de capital, "e &nregi"trează primele de capital %i rezervele, *ondurile, "ubvenţiile %i *ondurile publice alocate, di*erenţele din

2

Page 29: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 29/182

reevaluare, provizioanele reglementate, bene*iciile nerepartizate raportate din anii precedenţi %i alteelemente a"imilate capitalurilor proprii.

Primele de capital "unt "ume de bani pe care trebuie "ă le plătea"că cel ce cumpără, cel ce*uzionează "au cel ce aportează o miză "ocială la o in"tituţie de credit.

aţionamentul perceperii ace"tor prime din partea băncii emitente 5vnzătoare de acţiuni,con"tă &n pă"trarea egalităţii &ntre noii %i vec(ii acţionari, "au &n protecţia pe care o o*eră "ocietatea

vec(ilor acţionari la noua cre%tere a capitalului "ocial.7cea"tă operaţiune "e *ace &n *uncţie de (otărrea vec(ilor acţionari care "tabile"c cuantumul primei de emi"iune, precum %i baza de raportare a ace"tei prime, tocmai pentru protecţia vec(ilor acţionari.

Pentru organizarea contabilităţii primelor legate de capital "e *olo"e%te contul "intetic de 11CPrime de capital:. 7ce"ta "e dezvoltă &n trei conturi "intetice de gradul GG, cu *uncţia contabilă de pa"iv%i anume

111 / Prime de emi"iune, &n care "e &nregi"trează di*erenţa dintre valoarea de emi"iune %ivaloarea nominală a acţiunilor

112 / Prime de *uziune care re*lectă di*erenţa &ntre valoarea de *uziune %i valoarea nominală aacţiunilor "au părţilor "ociale

113 / Prime de aport, &n care "e &nregi"trează di*erenţa dintre valoarea de aport %i valoareanominală a acţiunilor

114 / Prime de divizare, care re*lectă di*erenţa &ntre valoarea de de "ciziune %i valoareanominală a acţiunilor

11 / Prime de conver"ie a obligaţiunilor &n acţiuni, care re*lectă di*erenţa &ntre valoarea deconver"ie %i valoarea nominală a acţiunilor "au părţilor "ociale

11$ / 7lte prime, &n care "e oglinde"c alte prime legate de capital, con*orm normelor bancare.

E,) O "ocietate bancară, &n urma (otărrii 7dunării Jenerale a 7cţionarilor %i cu avizul *avorabil al

@.A.. dore%te "ă/%i mărea"că capitalul "ocial prin emi"iunea %i vnzarea de noi acţiuni. n ace"t "copemite 0.0000 de acţiuni, la un preţ de 100 leiFacţiune, &n condiţiile &n care, valoarea nominală a uneiacţiuni e"te de 1000 leiFacţiune.

 %ezolvare 1/ valoarea totală de emi"iune a acţiunilor 5valoare de capitalizat

0.000 de acţiuniR1.00 leiFacţiune SS...#.000.000 lei/ valoarea nominală a acţiunilor

0.000 de acţiuniR1.000 leiFacţiuneSS...#0.000.000 lei/ prima de emi"iuneSSSSSSS 2.000.000 lein contabilitate "e &nregi"trează operaţiile privinda. "ub"crierea capitalului "ocial

08C7cţionari "au a"ociaţi:

Q 011

C!apital "ub"cri"nevăr"at:

111CPrime de emi"iune

"au de aport:

#.000.000 lei0.000.000 lei

2.000.000 lei

 +. văr"area e*ectivă a capitalului "ocial "ub"cri"

26

Page 30: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 30/182

101.1

  C!a"a &n lei:211

C!onturi curente:

Q 08C7cţionari "au a"ociaţi:

#.000.000 lei2.000.000 lei

0.000.000 lei

-. "e &nregi"trează capitalizarea băncii 5capital "ub"cri" văr"at

011C!apital "ub"cri" nevăr"at:

111 CPrime de emi"iune "au de

aport:

Q 012C!apital "ub"cri" văr"at: #.000.000 lei0.000.000 lei

2.000.000 lei

3. C%&*/+((*/*,/ ,,,% , -/(*/

ezervele reprezintă o componentă di"tinctă %i relativ importantă a capitalurilor proprii,con"tituindu/"e din pro*itul brut %i din cel net, după caz, din primele de capital %i din di*erenţe dinreevaluarea imobilizărilor corporale. Pentru evidenţierea rezervelor de capital, in"tituţiile de credit*olo"e"c următoarele conturi*8 & %ezerve legale

121 / ezerve legale din pro*itul determinat &nainte de deducerea impozitului pe pro*it122 / ezerve legale din pro*itul determinat după deducerea impozitului pe pro*it

*; & %ezerve statutare sau contractuale*= & %ezerve pentru riscuri bancare

141 / ezerva generală pentru ri"cul de credit din pro*itul determinat &nainte de deducereaimpozitului pe pro*it

142 / ezerva generală pentru ri"cul de credit din pro*itul determinat după deducereaimpozitului pe pro*it

143 / ezerva reprezentnd *ondul pentru ri"curi bancare generale*> & %ezerve din reevaluare

161 / ezerve din reevaluări di"pu"e prin acte normative16$ / 7lte rezerve din reevaluări

*? & %ezerve specifice organizaţiilor cooperatiste de credit 1#1 / ezerva de &ntra+utorare1#2 / ezerva mutuală de garantare1#21 / ezerva mutuală de garantare con"tituită din pro*itul ca"ei centrale determinat &nainte

de deducerea impozitului pe pro*it1#22 / ezerva mutuală de garantare con"tituită din cotizaţiile cooperativelor de credit a*iliate

*@ & 4lte rezerve

!onturi de rezerve au *uncţia contabilă de pa"iv %i "e creditează prin debitul contului $2Cepartizarea pro*itului:, cu cota din pro*itul brut trecută la rezerva legală 512 %i cu pro*itul net trecutla celelalte categorii de rezerve. e mai creditează prin 81 Cezultatul reportat:, cu pro*itul net dinanii anteriori trecut la rezerve.

!onturile de rezerve "e debitează cu operaţiunile de utilizare a ace"tora prin contul 01, pentrurezervele care con*orm legii "e vor capitaliza, %i prin conturile 81 Cezultatul reportat: %i $1 CPro*it%i pierdere:, pentru rezervele *olo"ite la acoperirea pierderilor.

!on"tituirea %i &n anumită mă"ură utilizarea rezervelor prezintă a"pecte particulare, de la ocategorie la alta de rezerve, care după natura lor "unt

2#

Page 31: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 31/182

1 legale, ce "e con"tituie anual obligatoriu din pro*itul băncii &n cota de , pnă la ma'im 20"au 2 din capitalul "ocial, după cum banca di"pune de capital romne"c "au capital mi'tromn %i "trăin

De%i legi"laţia &n vigoare nu conţine precizări re*eritoare la de"tinaţiile ace"tei rezerve, &n practică,acea"ta "e utilizează, &n principal, pentru acoperirea eventualelor pierderi din activitatea bancară.

ezerva legală "e con"tituie anual con*orm legii prin includerea pe c(eltuieli %i "e evidenţiază &n

contabilitatea băncii a"t*el681

T!(eltuieli cu con"tituirea rezervelor legaleTQ 12

Tezerve legaleT

2  statutare, care "e creează din pro*itul net al băncii %i "e utilizează pentru *inanţarea introduceriiunei te(nologii in*ormaţionale avan"ate "au pentru acoperirea unor pierderi viitoare caredepă%e"c rezervele legale.Deci, rezerva "tatutară  "e con"tituie con*orm prevederilor din "tatutul "ocietăţii bancare %i "e

&nregi"trează &n contabilitate &n cadrul articolului contabil

$2

epartizarea pro*ituluiT

Q 13Tezerve "tatutareT

3 rezerve pentru riscul de credit, care provin din pro*it, &n *uncţie de "oldul creditelor acordatee'i"tent la "*r%itul anuluiPrin urmare, rezerva generală pentru ri"cul de credit "e con"tituie potrivit Hegii bancare din

 pro*itul brut &n limita a 0. din totalul creditelor acordate ct %i din pro*itul net.copul con"tituirii &l reprezintă eventualele credite care nu pot *i recuperate. n contabilitatea

 băncii "e e*ectuează &nregi"trarea

682T!(eltuieli cu con"tituirea rezervei generale

 pentru ri"cul de creditT

Q 14Tezerva generală pentru ri"cul de

crediteT

4 rezerve din reevaluarea  legală a activelor corporale, reprezentnd "oldul di*erenţelor &ntrevaloarea actuală 5mai mare %i valoarea &nregi"trată &n contabilitate a elementelor de activ 5maimică "upu"e reevaluării &n condiţiile legii.

alte rezerve unde "e includ att "umele care, pe baza (otărrii adunării generale a acţionarilor,"e repartizează din pro*itul net, ct %i cele provenite din prime de capital %i di*erenţe dinreevaluarea imobilizărilor corporale %i *inanciare %i din alte "ur"e. )otodată "e au &n vederedi*erenţele &n plu" de cur" valutar "tabilite &ntre momentul "ub"crierii %i data văr"ării capitalului"ocial &n valută, inclu"iv pentru aportul &n natură al acţionarilor 5a"ociaţilor "trăini %i pentru

di"ponibilităţile de la "*r%itul e'erciţiului *inanciar reprezentnd capital "ocial &n valută

E,) Ha o bancă comercială 9;:, la "*r%itului e'erciţiului *inanciar, &n urma obţinerii unui pro*it brut

de 20.000.000lei 7.J.7. (otără%te a"t*el• 1 din pro*itul brut "ă "e repartizeze pentru con"tituirea rezervelor legale• 300.000 din pro*itul net "ă "e repartizeze pentru con"tituirea altor rezerve• 00.000 miliarde "ă "e repartizeze pentru rezerve "tatutare

28

Page 32: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 32/182

• 10.000 miliarde pentru rezerva generală pentru ri"c de credit.7.J.7. cu acordul obţinut de la @.A.. a (otărt ma+orarea capitalului "ocial prin &ncorporarea

rezervelor legale, "tatutare %i alte rezerve.

 %ezolvare1

1 e &nregi"trează con"tituirea rezervelor legale pe "eama pro*itului

$2 Q 12 3.000.000

2 e &nregi"trează con"tituirea rezervelor "tatutare pe "eama pro*itului

$2 Q 13 00.000

3 e &nregi"trează con"tituirea altor rezerve pe "eama pro*itului

$2 Q 1$ 300.000

4 e &nregi"trează con"tituirea rezervelor generale pentru ri"c de credit pe "eama pro*itului$2 Q 14 10.000

e &nregi"trează &ncorporarea rezervelor &n capitalul "ocial

Q 012 3.800.000  12 3.000.000

13 00.0001$ 300.000

Ha o bancară comercială, &n luna noiembrie a.c., ca urmare a reevaluării clădirii a cre"cutvaloarea ace"teia de la 400.000 lei la 40.000 lei. nregi"trarea contabilă "e prezintă a"t*el

1 e &nregi"trează ma+orarea valorii clădirii ca urmare a reevalorii rezultate din proce"ul verbal dereevaluare

4422 Q 16$ 0.000

4. C%&*/+((*/*,/ /*%((% ;)+%%&/*,

Datoriile "ubordonate reprezintă &mprumuturi primite de bănci pe baza titlurilor de credit care "econ"tituie &n capitalul "uplimentar al in"tituţiilor de credit la un moment dat.

Ha rndul lor titlurile de credit  "unt documente a căror po"e"ie e"te nece"ară att pentru a "e putea e'ercita dreptul ce derivă dintr/o operaţie de credit pe care o con"tată, ct %i pentru a putea *iinve"tit cu ace"t drept oricare alt dobnditor al lui.

9-itlurile de credit sunt înscrisuri care nu au valoare proprie. Ele sunt concomitent simbol al banilor şi document de epresie a relaţiilor de credit, respectiv relaţii dintre debitori şi creditori2*.

mprumuturile care "tau la baza datoriilor "ubordonate "unt de mai multe *eluri %i le putemgrupa a"t*el

1 &mprumuturi primite pe baza emi"iunilor de titluri "au &mprumuturi "ubordonate, la

2$

Page 33: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 33/182

termen "au pe durată nedeterminată, a căror rambur"are, &n caz de lic(idare a băncii, nu e"te po"ibilădect după plata celorlalţi creanţieri

1 &mprumuturi primite de la bancă pe baza titlurilor emi"e, de"tinate a *i capitalizate,re"pectiv *onduri care &n baza unei convenţii "au a unui acord particular "unt de"tinate "ă *inanţeze oviitoare mărire de capital (otărtă de 7dunarea Jenerală a 7cţionarilor "au a a"ociaţilor.

De e'emplu, obligaţiunile rambur"abile &n acţiuni, atunci cnd *ondurile obţinute de bancă "unt

de"tinate "ă *ie capitalizate la o anumită dată, iar &mprumutătorii nu pot cere re"tituirea ace"tora3 &mprumuturi obţinute de bancă pe baza titlurilor participative emi"e, care prezintă, &ngeneral următoarele caracteri"tici

> nu "unt rambur"abile de către banca emitentă &nainte de # ani> "unt remunerate printr/o parte *i'ă %i o parte variabilă>  po"e"orii au acelea%i drepturi ca po"e"orii de obligaţiuni, dar nu di"pun de nici un drept

de vot, de nici un drept la repartizare a rezervelor %i nici de drepturi cu caracter de bene*iciu &n caz de lic(idare a băncii.

3 &mprumuturile participative "au de ultim rang, "e caracterizează prin *aptul că nu "untrambur"ate dect după "ati"*acerea completă a celorlalţi creanţieri privigeliaţi "au c(irogra*ari, &n cazde lic(idare a băncii. n caz de redre"are +udiciară, rambur"area ace"tor &mprumuturi %i plataremuneraţiilor prevăzute "unt "u"pendate pe toată perioada planului de redre"are, iar atunci cnd&mprumutul participativ *ace obiectul unei convenţii, rambur"area ace"tuia %i plata remuneraţiilor  prevăzute "unt "u"pendate pe toată perioada nece"ară realizării anga+amentelor luate de bancă *aţă decreanţieri &n momentul &nc(eierii convenţiei re"pective. n plu", &mprumuturile participative "unt primite, &n general, pe termen lung, iar remuneraţiile a*erente cuprind o parte *i'ă %i, eventual, o partevariabilă.

 Dobnda *i'ă a &mprumutului poate *i ma+orată, &n condiţiile determinate de contractul de&mprumut, cu o parte variabilă "ub *orma unei clauze de participare la pro*itul net al băncii&mprumutate

2 &mprumuturi primite de bancă, nereprezentate printr/un titlu, au, &n general, următoarelecaracteri"tici

/ &mprumutătorii au acceptat ca drepturile lor "ă *ie neprioritare *aţă de cele ale altor creanţieriai băncii

/ au *i'ată, de la origine, o dată de rambur"are/ comportă o remuneraţie *i'ă.3 "ume reprezentnd depozitele băne%ti pu"e la di"poziţia băncii de către per"oanele *izice,

acţionari "au a"ociaţi, cu condiţia ca ace"te "ume "ă *ie &ncorporate &n capital &ntr/un interval de timp dema'im ani de la data con"tituirii depozitelor %i ca ele "ă rămnă indi"ponibile pnă la &ncorporarea &ncapitalul băncii

3 &mprumuturi primite de bancă pe baza titlurilor emi"e, care prezintă următoarelecaracteri"tici durată nedeterminată remunerare permanentă rambur"area la iniţiativa băncii emitente&n caz de lic(idare a băncii, rambur"area nu e"te po"ibilă dect după "ati"*acerea celorlalţi creanţieri plata dobnzii anuale poate *i amnată cu unul "au mai mulţi ani, &n cazul ab"enţei pro*iturilor di"tribuibile

3 "ume din avan"urile e*ectuate de acţionari "au a"ociaţi 5avan"uri de ec(ilibru,reprezentnd banii pu%i la di"poziţia băncii de acţionari, care nu "unt purtătoare de dobnzi %i nu au*i'ată nici o "cadenţă de rambur"are.

!ontabilitatea datoriilor "ubordonate 5inclu"iv a dobnzilor "e conduce cu a+utorulurmătoarelor conturi;* & 'atorii subordonate la termen

311 / )itluri "ubordonate la termen312 / mprumuturi "ubordonate la termen

30

Page 34: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 34/182

;8 & 'atorii subordonate pe durată nedeterminată321 / )itluri "ubordonate pe durată nedeterminată322 / mprumuturi "ubordonate pe durată nedeterminată

;? & 'atorii ataşate

7ce"te conturi au *uncţia contabilă de pa"iv %i "e creditează cu %mprumuturile obţinute %n

corespondenţă cu ()3556 *+lţi debitori diver%i, pentru sumele subscrise-)3742 *rime de rambursare privind titlurile cu venit ",/ %n ca$ul

 %mprumuturilor din emisiune de titluri cu primă de rambursare.0e debitea$ă prin()3566 *+lţi creditori diver%i, cu valoarea %mprumuturilor nerambursate la

termen-)5#12 * Capital subscris vărsat, cu valoarea %mprumuturilor convertite %n

acţiuni-)37! * +lte conturi de regulari$are, cu valoarea %mprumuturilor rambursate

anticipat.

&n contul 537 se %nregistrea$ă  dob'n$ile datorate/ calculate %i neaunse lascadenţă %n corespondenţă cu cu debitul conturilor 6#51 ,Cheltuieli privind datoriilesubordonate la termen,- 6#52, Cheltuieli privind datoriile subordonate pe duratănedeterminată,. Contul 537 se debitea$ă  o dată  cu răscumpărarea titlurilor decredit c'nd se achită dob'nda %n numerar prin 1#1 sau virament 2511 sau111.

E,) O in"tituţie de credit are &nregi"trate datorii "ubordonate &n valoare de 40 milioane lei din care

2 milioane reprezintă datorii "ubordonate pe termen de ani, iar 1 milioane lei, reprezintă datorii"ubordonate pe durată nedeterminată. Deoarece banca nu are po"ibilitatea "ă/%i ac(ite datoriile

re"pective *aţă de in"tituţiile *inanciare, recurge la emiterea a 40.000 acţiuni &n contul datoriilor "ubordonate pe care le di"tribuie către creditori. Baloarea nominală a unei acţiuni e"te de 1.000 lei, iar creditorii au *o"t de acord a"upra ace"tui mod de "tingere a obligaţiilor.

1 e &nregi"trează primirea &mprumiturilor 5datorii "ubordonate la termen %i pe durată nedeterminată1111 Q 40.000.000

  31 2.000.00032 1.000.000

2 e &nregi"trează &ncorporarea datoriilor "ubordonate &n capitalul "ocial

Q 012 40.000.000  31 2.000.00032 1.000.000

5. C%&*/+(*/*,/ %((%/&,% , -/(*/

n contabiltatea operaţiunilor de capital ale băncii "e oglinde%te %i con"tituirea provizioanelor,ca o nece"itate *irea"că determinată de in*luenţa ne*a"tă a in*laţiei a"upra capitalului bancar.

31

?

Page 35: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 35/182

 "rovizioanele "e con"tituie ca urmare a de"*ă%urării creaţiei monetare %i e*ectuării "erviciilor  bancare, *iind determinate &n principal de următoarele "ituaţii

/ e'i"tenţa &n cadrul patrimoniului băncii a unor elemente care "unt "upu"e ri"curilor %ideprecierilor

/ provizionul "e *ormează &n anul curent pentru po"ibile "ituaţii de depreciere care apar &n anulurmător %i care nece"ită con"umarea lui

/ provizioanele *olo"ite "e includ &ntr/un cont de venituri care re*lectă natura provizionului/provizioanele ne*olo"ite "e includ pe contul de venituri, core"punzător naturii provizionului,operaţie numită anularea provizionului.

!ontabilitatea bancară cla"i*ică provizioanele după natura lor, re"pectiv după locul pe care &locupă conturile de provizioane &n cadrul &nregi"trărilor privind operaţiunile bancare, după conţinutuleconomic, iar &n cadrul conturilor de capitaluri "e regă"e"c provizioane pentru ri"curi %i c(eltuieli %i provizioane reglementate.

 "rovizioane pentru riscuri şi cheltuieli "e con"tituie, de regulă, la "*r%itul e'erciţiului *inanciar/ bancar, pentru acele elemente de patrimoniu a căror realizare "au plată e"te incertă ori pentru caredevine e'igibilă &n perioada următoare, cum "unt

/acoperirea ri"curilor de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură 5garanţii, avaluri %i alteanga+amente

/*acilităţi acordate per"onalului, potrivit normelor bancare &n viguare/pentru alte operaţiuni 5reparaţii capitale, penalităţi, etc..!ontabilitatea provizioanelor pentru ri"curi %i c(eltuieli ocazionează utilizarea următoarelor 

conturi* & "rovizioane pentru riscuri de eecutare a anga!amentelor prin semnătură8 & "rovizioane pentru facilităţi acordate personalului; & "rovizioane pentru riscuri de ţară= & "rovizioane pentru restructurare & "rovizioane pentru dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de

acestea> & "rovizioane pentru impozite@ & 4lte provizioane

7ce"te conturi au *uncţia contabilă de pa"iv %i "e creditează prin debitul conturilor de c(eltuieli,&n *uncţie de natura provizionului con"tituit.

!onturile de provizioane "e debitează cu prile+ul unor anulări "au diminuări a ace"tora &ncore"pondenţă cu cele de venituri.

Beniturile din provizioane nu anga+ează operaţii de &nca"are, iar con"tituirea lor "e realizează cu prile+ul inventarieri anuale, prin diminuarea "au anularea, după caz, a provizioanelor con"tituite &ne'erciţiul anterior %i pentru care nu "e mai +u"ti*ică menţinerea lor ca urmare a *aptului că nu mai auobiect, "/a realizat ri"cul pentru care au *o"t con"tituite "au c(eltuielile care le/au generat devine'igibile.

De a"emenea, &n ceea ce prive%te veniturile din provizioane "e menţionează că "unt deductibile*i"cal, "căzndu/"e din baza de impozitare, &n "ituaţia &n care acea"tă *acilitate n/a *o"t acordată anterior  pentru c(eltuielile pe "eama cărora au *o"t con"tituite provizioanele anulate "au diminuate.

Prin urmare provizioanele pentru ri"curi "e con"tituie drept "ur"e, a"imilate celor proprii de pa"iv.

e creditează  la con"tituirea provizioanelor pentru ri"curi &n core"pondenţă cu debitulconturilor de c(eltuieli, după natura lor T!(eltuieli cu provizioane pentru ri"curi de e'ecutare aanga+amentelor prin "emnăturăT 5661 T!(eltuieli cu provizioane pentru *acilităţi acordate per"onaluluiT 5662, T!(eltuieli cu provizioane pentru ri"c de ţarăT 5663, T!(eltuieli cu provizioane

32

Page 36: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 36/182

 pentru alte ri"curi %i c(eltuieliT 566#.e debitează cu diminuarea provizioanelor "au anularea lor &n core"pondenţă cu creditul

conturilor de venituri core"punzător activităţii %i naturii c(eltuielilor care le/au generat %i anumeTBenituri din provizioane pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnăturăT 5#61,TBenituri din provizioane pentru *acilităţi acordate per"onalului T 5#62, TBenituri din provizioane pentru ri"c de ţarăT 5#63, TBenituri din alte provizioaneT 5#6#.

oldul creditor reprezintă provizioane pentru ri"curi neutilizate.n e'erciţiu *inanciar următor celui &n care "/au con"tituit provizioanele, previziunile cu privirela apariţia ri"cului de pierderi %i c(eltuieli pot "ă "e concretizeze a"t*el

1 ri"cul nu a apărut / caz &n care provizioanele con"tituite anterior "e anulează prin preluarea lor lavenituri cu &ntreaga "umă previzionată

2 ri"cul a apărut / e'i"tă deci c(eltuieli care trebuie decontate %i care pot *i mai mari "au mai micidect mărimea provizioanelor con"tituite anterior

&n ace"t din urmă caz "e procedează a"t*el/ apariţia ri"cului "au a c(eltuielilor previzibile de natura celor prote+ate prin provizioane "e

&nregi"trează &n contabilitatea bancară ca orice c(eltuială, re"pectndu/"e conţinutul lor economic,debitnd conturile din grupele 60/66/ pentru c(eltuieli curente %i 6# / pentru c(eltuieli e'cepţionale &ncore"pondenţă cu creditul conturilor care arată natura elementelor con"umate, *elul plăţilor etc.

/ concomitent, pentru a nu a*ecta rezultatul curent al e'erciţiului, "e utilizează provizioanelecon"tituite prin reluarea lor la venituri %i a"t*el "e contrabalan"ează, la nivelul contulului de rezultateTPro*it "au pierdereT 5$1, c(eltuielile devenite e'igibile.

E,)e con"tituie provizioane pentru ri"curi a"t*el/ ri"curi anga+ate prin "emnătură / 10 milioane lei/ *acilităţi acordate per"onalului / 20 milioane lei/ ri"curi de ţară / 30 milioane lei/ alte provizioane / milioane lei

nregi"trarea lor &n contabilitatea bancară "e realizează a"t*el

661T!(eltuieli cu provizioane pentru

ri"cul de e'ecutare aanga+amentelor prin "emnăturăT

Q 1TProvizioane pentru

ri"curi de e'ecutare aanga+amentelor prin

"emnăturăT

10.000.000 lei

662T!(eltuieli cu provizioane pentru*acilităţi acordate per"onaluluiT

Q 2TProvizioane pentru

*acilităţi acordate per"onaluluiT

20.000.000 lei

663T!(eltuieli cu provizioane pentru

ri"c de ţarăT

Q 3TProvizioane pentru

ri"c de ţarăT

30.000.000lei

66#T!(eltuieli cu provizioane pentru

alte ri"curi %i c(eltuieli:

Q $C7lte provizioane:

.000.000lei

33

?

Page 37: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 37/182

7tunci cnd provizioanele "e anulează "au "e diminuează, &n contabilitate "e con"tituie venituria*erente, a"t*el

1TProvizioane pentru ri"curi

de e'ecutare a anga+amentelor 

 prin "emnăturăT

Q #61CBenituri din

 provizioane pentru

ri"curi de e'ecutare aanga+amentelor prin"emnătură:

  10.000.000lei

2TProvizioane pentru *acilităţi

acordate per"onaluluiT

Q #62CBenituri din

 provizioane pentru*acilităţi acordate

 per"onalului:

  20.000.000lei

3

TProvizioane pentru ri"c de ţarăT

Q #63

CBenituri din provizioane pentru ri"cde ţară:

  30.000.000lei

$C7lte provizioane:

Q #6#CBenituri din

 provizioane pentru alteri"curi %i c(eltuieli:

  .000.000lei

De%i, aparent "implu "ub a"pectul contabilizării, mecani"mul de *uncţionare %i implicaţiile

*inanciare, *i"cale %i economice generale ale provizioanelor "unt deo"ebit de comple'e, antrennd %i probnd &n acela%i timp talentul managerial, "piritul de previziune %i e"timare, prudenţa &n acţiune etc.Prin introducerea "i"temului de TprotecţieT prin provizioane "e poate mani*e"ta tendinţa de

"uprae"timare a ace"tora avnd ca e*ect diminuarea impozitului pe pro*it, dar acea"ta nu poate *icon"iderată dect o amnare la plată a impozitului, deoarece odată cu e'pirarea perioadei pentru care "/a con"tituit "au "e con"tată ne+u"ti*icată crearea lor, e*ectele pe care le antrenează, prin plataimpozitului de venit T"cadentT dar la un nivel con"iderabil ma+orat pot dezec(ilibra activitatea băncii,a*ectndu/i capacitatea de plată.

&n concluzie "e poate "pune că orice provizion trebuie con"tituit cu di"cernămnt %i trebuieTa+u"tatT la *iecare e'erciţiu *inanciar "au anulat cnd devine *ără obiect.

TEST DE AUTOEVALUARE

1. !um "e de*ine"te capitalul bancar......................................................................................................................2. !um "e evidenţiază primele de capital......................................................................................................................3. !e "unt rezevele de capital %i cum "e inregi"trează......................................4. !um "e evidenţiază datoriile "ubordonate %i provizioanelor de capital ......................................................................................................................

34

Page 38: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 38/182

TEMA 3CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR DE TREZORERIE

C%&'(&)*:1. P/*(-)/(*0'(, *,%,(,(  +/&-/,1. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% , &),/ 9( (& (/,&*

1. C%&*/+((*/*,/ /%(% ((*, ;/) /*, =& ,&;()&,8 / /%(% , ,-),/* 9( //*% ;), /*%/*,1. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% =& -); , ,%/,1. C%&*/+((*/*,/ -,/&',% (&*,+/&-/, ,;*/&*, 9( =&%(,&(-,6. C%&*/+((*/*,/ ,-%&*0(% (&*/+/&-/,

R,)/*:  -rezoreria unei bănci este influenţată în sens pozitiv sau negativ de operaţiile dedecontare ce reflectă transferul de fonduri bazat pe instrucţiunile de plată ale clienţilor, fie brut, fie net  prin intermediul cambiilor bancare şi care se înregistrează în evidenţele băncilor aflate în relaţie decorespondent.

 +nstituţiile de credit au rolul de intermediar de plăţi pentru participanţii la activitatea

economică, furnizând lichidităţi ce permit sistemului de plăţi să funcţioneze fără discontinuităţi.-ransferul $ credit fie intra, fie interbancar, este 2materie primă3 pentru numeroase formule de plată, programate din diponibil, în cadrul unui anga!ament contractual. 6ie între plătitor şi bancaunde este titular de cont, ori un alt intermediar pe care îl mandatează să dispună plăţi din contul bancar al plătitorului (standing order). 6ie între beneficiar şi banca unde plătitorul este titular decont, pe baza cotractului între plătitor şi beneficiar, care cuprinde o clauză specifică de plată dininiţiativa beneficiarului (direct debit).

-ransferurile debit se deosebesc de transferurile credit prin aceea că iniţierea decontării se face de către beneficiar după autorizarea prealabilă de către plătitor. Ordinul de transfer&debit implicăo instrucţiune de a debita (a preleva), din debitul contului debitorului deschis la banca plătitoareindicată de acesta. 

-ransferurile & debit sunt mai puţin riscante decât transferurile&credit într&un mediu suficient deechipat cu intermediari financiari (în primul rând băncile) şi acolo unde intervine o politică delimitare a tranzacţiilor cu numerar.

 Aa instituţiile de credit, evidenţa contabilă a operaţiunilor bancare cu numerar şi cu monedă decont se efectuează, în principal, cu a!utorul următoarelor conturi1 *:* BCasa3, *:8 & 0umerar în 4-9&uri şi 4&uri, *** BCont curent la /0%3, **8 B#mprumuturi de refinanţare de la /0%3, *;*B'epozite la bănci3, *;8 B'epozitele ale băncilor3, *=* BCredite acordate băncilor3, *=8B#mprumuturi primite de la bănci3, *>* Balori de recuperat3, *>8 B4lte sume datorate3.

 #n cadrul instituţiei de credit mişcările masei monetare ce reprezintă decontări intrabancare seînregistrează cu a!utorul contului ;=* B'econtări intrabancare3.

O+(,-*(,:Parcurgerea temei "tabilite, dezvoltă cuno%tinţe de"pre

/ de*inirea trezoreriei  bancare/ evidenţa operaţiunilor de numerar %i prin virament valorilor primite "au date &n pen"iune, avalorilor de recuperat %i a altor "ume datorate, a operaţiunilor &n cur" de rezolvare %i acreanţelor interbancare re"tante %i &ndoielnice.

1. P/*(-)/(*0'(, *,%,(,(  +/&-/,

)rezoreria unei in"tituţii de credit cuprinde un an"amblu de operaţiuni cu privire la

3

Page 39: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 39/182

admini"trarea ma"ei monetare prin conturile de di"ponibilităţi ale băncii %i e"te in*luenţată att deactivitatea proprie privind atragerea de di"ponibilităţi %i pla"area ace"tora, "ub *orma de produ"e bancare, ca urmare a creaţiei monetare, ct %i de politica @A de protecţie a monedei naţionale %i de"tabilitate a preţurilor.

Pentru evidenţierea ace"tor operaţiuni contabilitatea bancară *olo"e%te un an"amblu de norme,convenţii, contracte, proceduri, in"trumente "peci*ice, procedee, metode %i te(nici in*ormaţionale.

!u a+utorul te(nologiei in*ormaţionale "e operează %i &nregi"trează cererea %i o*erta de monedă"ub *ormă de di"ponibilităţi, depozite, credite %i &mprumuturi &n lei "au valută, la vedere, de la o zi laalta 5overnig(t pnă la un an 5one Uear.

 Operaţiunile privind trezoreria "ocietăţilor bancare, care "e &nregi"trează &n conturile bancare"unt grupate a"t*el

1 Di"ponibilităţilor &n lei %i &n valută, alte valori, a*late &n ca"a de circulaţie, "au &n ca"aadmini"trativă, a in"tituţiilor de credit

2 Di"ponibilităţilor &n lei %i &n valută a*late &n conturi curente de"c(i"e la @anca Aaţională aomniei

2 Depozitelor interbancare2 !reditelor %i &mprumuturilor interbancare2 Balorilor primite "au date &n pen"iune2 Balorilor de recuperat %i alte "ume datorate2 !reanţelor re"tante %i &ndoielnice2 Provizioanelor pentru creanţe din operaţiuni interbancare.

)oate modi*icările patrimoniale determinate de operaţiunile de trezorerie %i interbancare"unt &nregi"trate cu a+utorul conturilor de"c(i"e de bănci &n cadrul propriu de "i"tem in*ormaţional, ct%i la @A.

Pe baza di"ponibilităţilor din conturile curente "e calculează, zilnic, trezoreria băncii, care poate *i pozitivă "au negativă %i, după &nc(iderea %edinţei de compen"are, e"te in*luenţată de decontăriledintre unităţile operative.

='ecutarea operaţiilor de decontare pre"upune tran"*erul de *onduri bazat pe in"trucţiunile de plată ale clienţilor, *ie brut 5in"trucţiune cu in"trucţiune, *ie net prin intermediul cambiilor bancare,&ntre evidenţele unor bănci a*late &n relaţie de core"pondent.

  Decontările dintre in"tituţiile de credit "unt denumite decontări interbancare %i reprezintă plăţi *ără numerar e*ectuate &ntre unităţile bancare care nu aparţin aceleia%i bănci. Gn"tituţiile de creditau rolul de intermediar de plăţi pentru participanţii la activitatea economică, *urniznd lic(idităţi ce permit "i"temului de plăţi "ă *uncţioneze *ără di"continuităţi. )rezoreria zilnică a unei bănci "e"tabile%te după &nregi"trarea rezultatelor obţinute ca urmare a compen"ării obligaţiilor de plată %i&nc(iderea operaţiunilor de debit %i de credit a unităţilor operative.

!ompen"area multilaterală e"te un "i"tem de lic(idare a creanţelor prin concentrarea tuturor datoriilor pentru toţi debitorii %i a tuturor creanţelor pentru toţi creditorii, către un "ingur debitor %icreditor care, e*ectund apoi di*erenţa obţine pentru *iecare din participanţi un "ingur "old debitor "aucreditor, &n *uncţie de natura operaţiunilor care au *o"t compen"ate.

!ompen"area multilaterală a obligaţiilor de plată are loc &n cadrul unui "i"tem de decontare netămultilaterală prin intermediul unei terţe organizaţii, &n general !a"a de compen"aţii 5)7A?OAD7.

!a"a de compen"aţii reprezintă "ediul central de proce"are prin intermediul căruia băncileconvin "ă "c(imbe in"trumentele de plată.

• Principalele in"trumente cu care "e realizează operaţiunile de trezorerie, "peci*ice proce"ului bancar, "unt moneda c(a"( 5numerarul *izic, moneda de cont 5"cripturală, electleiică,cecurile, biletele la ordin, cărţile de plată 5cardurile cambiile %i ordinul de plată.

Decontarea tranzacţiilor bancare a*erente pieţei monetare interbancare, pieţei valutare

36

Page 40: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 40/182

interbancare, pieţei primare a titlurilor de "tat, *uncţionează &n prezent ca un "i"tem de decontare brutăla "*r%itul zilei deoarece ordinele de plată "unt prelucrate unul cte unul, pe tot parcur"ul zilei, iar decontarea *inală are loc, pe bază brută, la "*r%itul zilei.

Din punct de vedere al obligaţiilor +uridice create, principalele tipuri de in"trumente utilizate &n plăţile *ără numerar "unt cele de debit %i cele de credit. 7ce"t criteriu +uridic e"te cel mai puternic *actor de in*luenţă a"upra nivelului "emantic de natură economică al me"a+ului de plată. !on*orm

caracteri"ticilor legale, in"trucţiunea de tran"*er de *onduri are ca "emni*icant central ordinul de tran"*er  pe credit 5credit tran"*er "au ordinul de tran"*er pe debit 5debit tran"*er. n prezent "e *olo"e%tenoţiunea de in"trument de plată de credit "au in"trument de plată de debit "au re"pectiv tran"*er/credit %itran"*er/debit.

)ran"*erurile/credit pre"upun ca plătitorul "ă aibă iniţiativa de a da in"trucţiuni direct unuiintermediar "ă tran"*ere *onduri bene*iciarului. Pentru ca o a"t*el de in"trucţiune "ă *ie acceptată %i "ă poată "trăbate mediul intermediarilor bancari, ea trebuie condiţionată "ub *orma ordinului de plată, careare drept "ecvenţă centrală de in"trucţiune de &n"criere &n creditul contului bene*iciarului la banca "a.

)ran"*erurile/credit "e mai nume"c %i operaţii de plăţi giro datorită *aptului că "egmentareatran"*erului pre"upune mandatare "ucce"ivă 5gir "ucce"iv.

Plăţile %i &nca"ările *ără numerar, indi*erent de valoare la "au de la bugetul de "tat %i bugetula"igurărilor "ociale "e *ac &n principal cu ordin de plată pe "uport (rtie pentru trezorerie.

!ircuitul interbancar al tran"*erului/credit e"te "tabilit prin reglementări "peciale care iau &ncon"iderare valoarea ordinului de plată după cum urmează ordinele de plată de valori mici "unt prelucrate prin compen"area multilaterală, iar cele de valori mari "unt prelucrate pe bază brută. 7mbele proceduri a"igură decontarea tranzacţiilor prin conturile curente ale "ocietăţilor bancare 5de"c(i"e la@anca Aaţională a omniei, e*ectuarea plăţilor &n intervale de timp preci" "tabilite, in*ormareaclienţilor cu privire la timpul e*ectiv cerut pentru realizarea unui tran"*er credit.

aporturile de inten"ă &ncredere pe care le pre"upun, &n vederea acceptării, in"trumentele dedebit, au *ăcut nece"ară uni*ormizarea principalelor tipuri cuno"cute cambia %i biletul la ordin5deopotrivă in"trumente de mobilizare a creanţelor, titluri de credit %i de a"emenea, in"trumente de plată, precum %i cecul.

Pentru e*ectuarea operaţiunilor de compen"are, *iecare "ocietate bancară va *i reprezentată de o"ingură unitate bancară %i va avea de"c(i" un "ingur cont &n *iecare loc de de"*ă%urare a compen"ării dincadrul @ăncii Aaţionale a omniei, con*orm principiului 9un cont $ o bancă:.

Practic, &n *iecare zi lucrătoare in"trumentele de plată "unt *izic 5pac(ete de documente"c(imbate &ntre bănci, a%a &nct ca"a de compen"aţii e"te un punct nodal al ace"tei activităţi.

Ha "ediul centralei )7A?OAD/ !a"a de compen"aţie "e centralizează datele primite de laca"ele de compen"aţii +udeţene %i de la cea a municipiului @ucure%ti pentru "tabilirea "oldului *inalzilnic al *iecărei "ocietăţi bancare rezultat &n urma compen"ării multilaterală.

n prezent, băncile 5in"tituţiile de credit pot introduce %i accepta &n compen"area multilateralăurmătoarele in"trumente de plăţi pe "uport (rtie, denumite in"trumente de plată compen"abile ordinulde plată cecul barat cambii %i bilete la ordin.

?ormularul de ordin de plată pe "uport (rtie acceptat &n compen"are poate *i completat manual"au prin dactilogra*iere editat %i completat pe calculator tran"mi" &n original "au "ub *ormă de me"a+modem, tele' "au tele*a'.

Pentru a *i acceptate &n compen"are, e"te obligatoriu ca ordinele de plată "ă conţină %i "ă aibăcompletate toate elementele obligatorii de pe *aţa %i ver"o/ul al in"trumentului 9ordin de plată: prevăzute de reglementările &n vigoare %i "ă poarte "emnătura autorizată %i %tampila &n original a unităţii bancare iniţiatoare "au prezentatoare.

?ormularul de cec acceptat &n compen"are poate *i barat prin pretipărire "au manual, cuobligativitatea menţionării de către unitatea bancară iniţiatoare a locului compen"ării.

Pentru a *i acceptat &n compen"are, *iecare cec barat trebuie &n"oţit &n mod obligatoriu de un

3#

Page 41: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 41/182

borderou de încasare a cecurilor   care e"te completat de către bene*iciarul cecurilor.  /orderoul deîncasare trebuie "ă conţină următoarele elemente obligatorii numele "au denumirea bene*iciaruluinumărul contului bene*iciarului denumirea unităţii bancare a bene*iciarului numărul %i "eria ceculuinumele "au denumirea trăgătorului numărul contului trăgătorului denumirea unităţii bancare tra"e"uma "emnătura unităţii bancare tra"e data depunerii borderoului de &nca"are a cecurilor la unitatea bancară a bene*iciarului, con*irmată prin %tampila de g(i%eu a ace"teia data remiterii cecului de către

unitatea bancară prezentatoare, unităţii primitoare &n cadrul %edinţei de veri*icare a cecurilor.!ambiile acceptate %i biletele la ordin depu"e de po"e"orii 5bene*iciarii ace"tora la unităţile bancare pentru a *i &nca"ate &n cont vor *i introdu"e &n compen"area multilaterală a plăţilor interbancare pe "uport (rtie.

Pentru a *i compen"ate, cambiile acceptate %i biletele la ordin trebuie "ă *ie &n"oţite de borderouri de &nca"are completate de către po"e"orii 5bene*iciarii ace"tora.

Pot *i e'clu"e din compen"area multilaterală, ca urmare a veri*icării lor &n %edinţa decompen"are a unităţilor bancare primitoare 5de"tinatare la in"trumentele de plată a*late &n "ituaţiile demai +o"

a Gn"trumentele de plată compen"abile al căror conţinut %iF"au *ormă "unt contrare prevederilor legii %i reglementărilor &n vigoare %iF"au &n care nu au *o"t completate toate rubricile

a Gn"trumentele de plată compen"abile care prezintă modi*icări "au adăugări privind "uma plăţii numele %i numărul contului plătitorului %i bene*iciarului numele %i numărul contului unităţii bancare a plătitorului %i a unităţii bancare a bene*iciarului data plăţii, &n cazul ordinului de plată.

a Gn"trumentele de plată compen"abile care prezintă di*erite condiţionări privind e*ectuarea plăţii 5dobnzi, penalizări

a Gn"trumentele de plată compen"abile de debit 5cecurile care nu "unt &n"oţite de borderouride &nca"are a cecurilor.

Dintre operaţiunile privind decontările interbancare "e pot menţiona cele e*ectuate de bănci lanivel +udeţean %i la nivel inter+udeţean.

Decontările interbancare &ntre două bănci a*late &n +udeţe di*erite pot &mbrăca următoarele*orme

1 decontările interbancare prin tran"*erul "umelor &n conturile curente din @A &n +udeţul dede"tinaţie.

Operaţiunile bancare "e evidenţiază a"t*ela / banca plătitorului devine banca iniţiatoare. =a prime%te documentele de plată de la

clientul "ău, &ntocme%te avizul de creditare, pe care/l remite prin reţeaua intrabancară băncii "imilaredin +udeţul de de"tinaţie ce aparţine aceleia%i "ocietăţi bancare, &nregi"trnd plata interbancară debitndcontul clientului "ău %i creditnd contul de decontări intrabancare după

211C!onturi curente:

Q 3419Decontări intrabancare:

 b / unitatea bancară din +udeţul de de"tinaţie, devenind unitate prezentatoare. Ba &ntocmidocumentele de compen"are pe care le va prezenta la )ran"*ond .7. din propriul +udeţ %i va *aceviramentele către banca de de"tinaţie, re*lectndu/"e prin 

3419Decontări intrabancare:

Q 111C!ont curent la @A:

unitate bancară +udeţ de iniţierec /  banca de de"tinaţie prime%te documentele din compen"are, &nregi"trează cre%terea

di"ponibilităţilor la @A, creditează contul curent al clientului, a"t*el111

9!ont curent la @A:Q 211

C!onturi curente: 2 Decontări interbancare realizate prin tran"*erul "umelor )7A?OAD .7. din +udeţul &n

38

Page 42: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 42/182

care "/a iniţiat operaţiunea.=tapele operaţiunilor con"emnate &n contabilitatea bancară "unta "ocietatea bancară iniţiatoare grupează documentele pe "ocietăţi bancare de"tinatare &n"oţite

de di"poziţiile de plată centralizatoare pe care le remite la @A din +udeţul &n care "/a iniţiatoperaţiunea.

 b @A e*ectuează prin )ran"*ond .7. operaţiunile de decontare &ntre "ocietăţile bancare %ie'pediază documentele "ocietăţii bancare bene*iciare din +udeţul &n care "/a iniţiat operaţiunea.

c "ucur"ala "ocietăţii bancare bene*iciare din +udeţul &n care "/a iniţiat operaţiunea grupeazădocumentele pe "ocietăţi bene*iciare prin "i"temul propriu de decontare intrabancară, virează "umele &ncontul ace"tora %i remite documentele.

O in"tituţie de credit care trebuie "ă vireze o "umă cu ordin de plată unui bene*iciar cu contde"c(i" la altă bancă din alt +udeţ va proceda a"t*el

1 banca plătitorului e"te banca iniţiatoare %i prezentatoare ce va &ntocmi documentele decompen"are %i de viramente pe care le prezintă le ca"a de compen"aţie, e*ectund &nregi"trarea

211C!onturi curente:

Q 1119!ont curent la @A:

analiticFplătitor 2 unitatea bancară din +udeţul de de"tinaţie devine bancă primitoare, adică aceea care prime%te

documentele de compen"are pe care le remite prin reţeaua intrabancară unităţii bancare de"tinatare,operaţiune re*lectată prin111

9!ont curent la @A:Q 341

CDecontări intrabancare:analiticFunitate de de"tinaţie

3 unitatea de de"tinaţie primind documentele din compen"are prin reţeaua intrabancară vacredita contul bene*iciarului %i va debita contul de decontare intrabancară a"t*el

341CDecontări intrabancare:analiticFbanca primitoare

Q 2119!onturi curente:

1 A(-/'(, ,%/*0

7. Decontări &ntre băncii di*erite ce "e a*lă &n acela%i +udeţ

n baza unui ordin de plată primit de la un client al "ău, o bancă comercială trebuie "ă vireze o"umă de 6.000 H=G unui bene*iciar cu cont de"c(i" la o altă bancă comercială din acela%i +udeţ.

 %ezolvare1• @anca plătitorului devine bancă iniţiatoare %i bancă prezentatoare la !a"a de !ompen"aţii.

Pe baza documentelor primite prin !a"a de !ompen"aţii, "e va &nregi"tra plata interbancară

211an. plătitor  Q 111 6.000 H=G

• @anca bene*iciarului e"te bancă de"tinatară, primind %i ea documentele de compen"are de la!a"a de !ompen"aţie

111 Q 211an. bene*iciar 

6.000 H=G

@. Decontări la nivel inter+udeţean

3$

Page 43: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 43/182

@1. Decontări interbancare prin tran"*erul "umelor prin @A din +udeţul de de"tinaţie

2 A(-/'((, ,%/*0

n baza unui ordin de plată, o bancă comercială trebuie "ă vireze o "umă de 60.000 H=G unui bene*iciar cu cont la altă "ocietate bancară din alt +udeţ. ocietatea bancară plătitoare are "ucur"ală &n

 +udeţul de de"tinaţie.  %ezolvare1

1. @anca plătitorului devine bancă iniţiatoare, prime%te documente de plată de la clientul "ău %i&ntocme%te avizul de creditare, pe care/l remite prin reţeaua interbancară băncii "imilare din +udeţul de de"tinaţie, care aparţine aceleia%i "ocietăţi bancare, &nregi"trează plata intrabancară  211

  an. plătitor Q 341

an. unit. de de"tinaţie60.000 H=G

2. Enitatea bancară din +udeţul de de"tinaţie, devenind unitate prezentatoare va &ntocmidocumente de compen"are, pe care le va prezenta la !a"a de !ompen"aţie din propriul +udeţ %iva *ace viramentele către banca de de"tinaţie  341an. unit. de de"tinaţie

Q 111 60.000 H=G

3. @anca de de"tinaţie prime%te documentele de compen"are, &nregi"trează cre%tereadi"ponibilităţilor bancare la @A

  111 Q 211an. bene*iciar 

60.000 H=G

@2. Decontări interbancare realizate prin tran"*erul "umelor prin @A din +udeţul &n care "/ainiţiat operaţiunea.

3 A(-/'(, ,%/*0

  O in"tituţie de credit trebuie "ă vireze 80.000 H=G con*orm ordinului de plată unui bene*iciar cucont de"c(i" la altă "ocietate bancară din alt +udeţ. @anca plătitoare nu are "ucur"ală &n +udeţul dede"tinaţie.

 %ezolvare1

1. @anca plătitorului e"te banca iniţiatoare %i prezentatoare va &ntocmi documentele decompen"are %i de viramente, pe care le prezintă la !a"a de !ompen"aţii

211an. plătitor 

Q 111 80.000 H=G

2. Enitatea bancară din +udeţul de de"tinaţie, aparţinnd "ocietăţii bancare de"tinatare devine bancă primitoare, adică cea care prime%te documentele de compen"are pe care le remite, prin reţeauaintrabancară, unităţii bancare de de"tinaţie

111 Q 341an. unit. de de"tinaţie

80.000 H=G

40

?

Page 44: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 44/182

3. Enitatea de de"tinaţie, prime%te documentele de compen"are prin reţeaua intrabancară341

an. banca primitoareQ 211

an. bene*iciar 80.000 H=G

@3. Decontări interbancare prin tran"*erul "umelor &ntre "ocietăţi bancare prin "i"temul de decontări al@A/ului.

4 A(-/'(, ,%/*0  O"ocietate bancară trebuie "ă vireze 2.000 H=G pe baza unui ordin de plată prezentat de unclient al "ău, unui bene*iciar cu cont la o "ocietate bancară din alt +udeţ. !ele două "ocietăţi bancare nuau "ucur"ale &n cele două +udeţe.

 %ezolvare1

1. @anca iniţiatoare prime%te documentele de la clientul "ău, pe care le remite propriei centrale bancare

211an. plătitor 

Q 341an. centrală

2.000 H=G

2. !entrala bancii iniţiatoare, care devine bancă prezentatoare, &ntocme%te documentele decompen"are, iar pe baza documentelor de compen"are "e *ace &nregi"trarea

341an. banca iniţiatoare

Q 111 2.000 H=G

3. !entrala băncii de de"tinaţie, primind documentele de compen"are, &n calitate de bancă primitoare va *ace &nregi"trarea

111 Q 341an. unit. de de"tinaţie

2.000 H=G

4. @anca de de"tinaţie, primind documentele de compen"are, de la propria centrală, va creditacontul bene*iciarului

341 an. centrală

Q 211an. bene*iciar 

2.000 H=G

2. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% , &),/ 9( (& (/,&*

Ha in"tituţiile de credit, evidenţa contabilă a operaţiunilor bancare cu numerar %i cu monedă decont "e e*ectuează, &n principal, cu a+utorul următoarelor conturi 101 C!a"a:, *:8 & 0umerar în 4-9&

uri şi 4&uri, 111 C!ont curent la @A:, 112 Cmprumuturi de re*inanţare de la @A:, 131 CDepozitela bănci:, 132 CDepozitele ale băncilor:, 141 C!redite acordate băncilor:, 142 Cmprumuturi primite dela bănci:, 161 CBalori de recuperat:, 162 C7lte "ume datorate:.

• !onturilor de depozit precum %i celor de &mprumut "au de acordare de crediteinterbancare li "e alătură conturile de datorii %i creanţe ata%ate.

• Pentru &nregi"trarea cecurilor de călătorie %i a altor valori bancare "e *olo"e%tecontul 10$ C7lte valori:.

• Dintre principalele conturi care re*lectă operaţiunile de &nca"ări %i plăţi  cunumerar %i prin virament "e pot e'empli*ica

41

?

Page 45: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 45/182

1 C%&*) 1"1 ?C/;/” 

!u a+utorul ace"tui cont "e &nregi"trează numerarul a*lat &n ca"ieria băncii 5bancnote %i monedecare au cur" legal, precum %i mi%carea ace"tuia ca urmare a &nca"ărilor %i plăţilor e*ectuate. Aumerarul

e'pediat prin intermediul "ocietăţilor de tran"port, rămn &nregi"trate &n contul 101C!a"a: pnă &nmomentul tran"*erului proprietăţii e*ective a *ondurilor, independent de modalităţile *olo"ite pentrutran"*erul ace"tor *onduri.

="te un cont cu *uncţia contabilă de activ. e debitează &n core"pondenţă cu conturile care arată"ur"a &nca"ărilor prin ca"ieria băncii %i anume conturile din cla"a 2, din cla"a 3 %i din cla"a #.

n debitul contului 5rula+ul debitor "e re*lectă o "erie de operaţiuni care "e pot grupa a"t*ela depuneri de numerar &n contul curent %i &n conturi de depozite bancare "umele depu"e &n numerar decătre acţionari "au a"ociaţi, per"oane *izice, ca aport la capitalul "ocial "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd depuneri &n conturile curente %i cele de depozit ale titularilor "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd vnzări de certi*icate de depozit %i depuneri pe carnete %i librete de economii alimentărilecu numerar e*ectuate de la @anca Aaţională a omniei "au de la "ubunităţile aceleia%i bănci

a depuneri de numerar &n contul curent %i &n conturi de depozite bancare "umele depu"e &nnumerar de către acţionari "au a"ociaţi, per"oane *izice, ca aport la capitalul "ocial "umele &nca"ate &nnumerar reprezentnd depuneri &n conturile curente %i cele de depozit ale titularilor "umele &nca"ate &nnumerar reprezentnd vnzări de certi*icate de depozit %i depuneri pe carnete %i librete de economiialimentările cu numerar e*ectuate de la @anca Aaţională a omniei "au de la "ubunităţile aceleia%i bănci

 b re"tituiri de avan"uri %i alte &nca"ări e*ectuate prin ca"a admini"trativă a in"tituţiilor de credit"umele &nca"ate &n numerar reprezentnd re"tituiri de avan"uri "pre decontare "umele &nca"ate &nnumerar de la diver%i debitori, reprezentnd dobnzi "umele &nca"ate &n numerar de la diver%i creditori, plu"urile de ca"ă con"tatate, precum %i "ume &nca"ate necuvenit "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd venituri diver"e de e'ploatare bancară "umele &nca"ate &n numerar din vnzarea bunurilor 

rezultate din dezmembrarea unor imobilizări &nca"ări &n numerar reprezentnd ta'a pe valoareaadăugată &n"cri"ă &n *acturile emi"e către clienţi "au &n alte documente legale, a*erentă vnzărilor de bunuri, pre"tărilor de "ervicii %i e'ecutărilor de lucrări "umele &nca"ate &n numerar reprezentndvenituri privind mi+loace de plată, comi"ioane &nca"ate &n numerar din activităţi de a"i"tenţă %i decon"ultanţă

c alte &nca"ări din operaţiuni *inanciar/bancare "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd altevenituri din pre"taţii de "ervicii *inanciare &nca"ări &n numerar reprezentnd venituri e'cepţionale dinoperaţiuni de ge"tiune "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd alte venituri e'cepţionale "umele&nca"ate &n numerar reprezentnd venituri din recuperări de creanţe amortizate "umele &nca"ate &nnumerar reprezentnd venituri diver"e de e'ploatare "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd venituridin ce"iunea imobilizărilor *inanciare "umele &nca"ate &n numerar din operaţiuni de "c(imb valutar %icu cecuri de călătorie alte "ume &nca"ate &n devize reprezentnd creanţe contravaloarea &n leireprezentnd vnzări de devize %i de cecuri de călătorie &n devize comi"ioane &nca"ate &n numerar  pentru cecuri de călătorie %i "ervicii de "c(imb %i arbitra+ comi"ioane &nca"ate &n numerar privindoperaţiuni cu clientela %i operaţiuni cu titluri "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd &mprumuturi pe baza obligaţiunilor emi"e "umele &nca"ate &n numerar de la diver%i debitori "umele &nca"ate &n numerar reprezentnd creanţe a"upra per"onalului "umele &nca"ate &n numerar a*erente creanţelor %i dobnzilor re"tante %i &ndoielnice "umele &nca"ate din vnzarea cecurilor de călătorie c(iriile &nca"ate &n numerar,a*erente operaţiunilor de locaţie "implă.

n rula!ul creditor  al contului 101 C!a"a: "e &nregi"trează ie%irile de numerar, iar operaţiunilere"pective "e pot grupa a"t*el

42

Page 46: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 46/182

a "ume plătite &n numerar pentru depozite %i alte convenţii bancare "umele plătite &n numerar acţionarilor "au a"ociaţilor, per"oane *izice, la ră"cumpărarea acţiunilor proprii, &n vederea reduceriicapitalului "ocial, potrivit legii "umele plătite &n numerar titularilor de conturi dobnzi plătite, &nnumerar, la depozite con"tituite "umele plătite &n numerar *urnizorilor %i creditorilor diver%i, precum %icele ac(itate colaboratorilor "umele plătite &n numerar privind certi*icatele de depozit, carnetele %ilibretele de economii dobnzi plătite, &n numerar, pentru certi*icatele de depozit, carnetele %i libretele

de economiia avan"uri acordate %i alte plăţi din operaţiuni proprii in"tituţiilor de credit depuneri &nnumerar la @anca Aaţională a omniei "au alimentarea cu numerar a altor "ubunităţi ale băncii"umele eliberate &n numerar per"onalului băncii, reprezentnd avan"uri "pre decontare "umele plătite &nnumerar creditorilor diver%i reprezentnd dobnzi "umele plătite &n numerar a"ociaţilor reprezentndavan"uri acordate ace"tora "umele &n numerar plătite necuvenit, minu"uri de numerar, precum %i alte"ume reprezentnd debite imputate terţilor "au per"onalului "umele plătite &n numerar reprezentndc(eltuieli cu lucrări e'ecutate %i "ervicii pre"tate de terţi, c(eltuieli de protocol, reclamă %i publicitate, precum %i diver"e c(eltuieli de e'ploatare "umele plătite &n numerar per"onalului reprezentndremuneraţii, a+utoare materiale, participare la pro*it, precum %i alte datorii &n legatură cu per"onalul "umele ac(itate terţilor, reprezentnd reţineri "au popriri de la "alariaţi dividende plătite &n numerar acţionarilor "au a"ociaţilor, per"oane *izice "umele plătite &n numerar reprezentnd c(eltuielie'ceptionale privind operaţiuni de ge"tiune

a 7lte plăţi e*ectuate cu numerar pentru operaţiuni *inanciar/bancare "umele plătite &nnumerar reprezentnd c(eltuieli cu mi+loace de plată "umele plătite &n numerar privind operaţiuni de"c(imb valutar alte "ume plătite &n devize reprezentnd datorii "umele plătite &n numerar reprezentndalte c(eltuieli cu pre"taţiile de "ervicii *inanciare contravaloarea &n lei reprezentnd cumpărări dedevize %i cecuri de călătorie &n devize "umele plătite &n numerar reprezentnd preţul de ră"cumparareal acţiunilor proprii "umele plătite &n numerar pentru cecurile de călătorie cumpărate rambur"area&mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile emi"e de bancă %i plata dobnzilor a*erente rambur"area &mprumuturilor primite pe baza obligaţiunilor emi"e de bancă %i plata dobnzilor a*erente rambur"area &mprumuturilor primite pe baza titlurilor emi"e de bancă %i plata dobnzilor a*erente "umele plătite &n numerar clientelei reprezentnd comi"ioane "umele plătite &n numerar reprezentnd alte c(eltuieli care prive"c activitatea de e'ploatare bancară "umele plătite &n numerar reprezentnd c(eltuielile ocazionate de &n*inţarea %i e'tinderea activităţii băncii "umele plătite &nnumerar reprezentnd valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorilor din alte metale %i pietre preţioa"e, ac(iziţionate "umele plătite &n numerar reprezentnd valoarea altor "tocuri %i a"imilate,ac(iziţionate "umele utilizate pentru alimentarea cu numerar a g(i%eelor automate de bancă "umele plătite &n numerar reprezentnd contravaloarea c(eltuielilor &nregi"trate &n avan" valoarea titlurilor emi"e de bancă, ră"cumpărate "au rambur"ate anticipat "umele plătite &n numerar reprezentnd altec(eltuieli de repartizat rambur"area &mprumuturilor primite reprezentnd datorii "ubordonate la termen%i pe durată nedeterminată dobnzi plătite &n numerar, a*erente datoriilor "ubordonate la termen %i pedurată nedeterminată "umele plătite &n numerar reprezentnd alte c(eltuieli e'ceptionale.

oldul contului reprezintă numerarul e'i"tent &n ca"ieria băncii.intetiznd cele prezentate "e con"tată că operaţiunile de ca"ă pot *i grupate &n trei categoriia operaţiuni de ca"ă care prive"c &nca"ările &n lei %i &n valută e*ectuate pentru

 per"oane *izice, "ocietăţi comerciale, %.a.a operaţiuni de ca"ă care prive"c alimentarea cu numerar, redi"tribuirea %i

depunerea e'cedentului de ca"ă &n conturi la @A.a operaţiuni de ca"ă admini"trativă ce prive"c operaţiunile interne ale băncii, cum

"unt plăţile "alariale, avan"ul "pre decontare %i plăţi diver"e de intere" admini"trativ, 5&nca"ări %i plăţi &nlei %i valută %.a.

Organizarea evidenţei %i mi%cării valorilor de ca"ă e"te "tabilită prin norme "peciale ale băncii.

43

Page 47: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 47/182

2 C%&*) 111 ? C%&*) -),&* / BNR@

7ce"ta e"te un cont de activ %i "e dezvoltă &n mai multe analitice con*orm normelor metodologice ale @A. e*lectă di"ponibilităţile băne%ti ale băncii a*late &n conturi la @A, precum %imi%carea ace"tora determinată de &nca"ări %i plăţi.

 #n debitul   contului "e &nregi"trează &nca"ările directe %i viramentele primite de la clientelă5inclu"iv prin !a"a de compen"aţie/)7A?OAD, &mprumuturile de la @A %i depozitele primite dela alte bănci, "umele reprezentnd dobnzi %i comi"ioane bancare, precum %i rambur"ări de "ume dincreditele acordate altor bănci.

 #n creditul contului "e &nregi"trează "umele &n numerar ridicate de la @A, plăţile clienţilor 5viramente prin )7A?OAD, rambur"ări de &mprumuturi către @A %i alte bănci, dobnzi %icomi"ioane plătite %i orice alte plăţi e*ectuate prin contul curent.

!onturile core"pondente prin care  se debitează "unt/101 C!a"a:, cu "umele depu"e &n numerar la @A/112 Cmprumuturi de re*inanţare de la @A:, cu &mprumuturile de re*inanţare/341 CDecontări intrabancare:, cu "umele &nca"ate direct &n contul 111 C!ont curent la @A:,

care aparţin altor unităţi operative

/#011 CDobnzi de la @A:, cu dobnzile &nca"ate de la @A pentru di"ponibilul din contulcurente creditează, &n principal prin debitul conturilor

/101 C!a"a:,cu "umele ridicate &n numerar de la @A/341 CDecontări intrabancare:, &n relaţiile cu "ediile care aparţin bănci/142 Cmprumuturi primite de la bănci:, cu rambur"ările de credite/ 6011 CDobnzi la @A:, cu dobnzile plătite pentru creditele de re*inanţare/ 601$ C!omi"ioane: cu comi"ioanele plătite pentru operaţiunile e*ectuate de @A .oldul contului e"te debitor %i reprezintă di"ponibilităţile băne%ti a*late &n contul curent la

@anca Aaţională a omniei.

A(-/'(( ,%/*0

1. e depune numerar de către un client &n contul curent al ace"tuia, &n valoare de 300.000 H=G.101 Q 211 300.000 H=G

 2. e con"tituie un depozit la termen prin depunere de numerar &n valoare de 2.00.000 H=G.

101 Q 232 2.00.000 H=G

3. e obţine numerar de la @A &n valoare de 1.#00.000 H=G.101 Q 111 1.#00.000 H=G

4. e tran"*eră numerar de la altă "ucur"ală a băncii &n valoare de 600.000 H=G.

101 Q 341 600.000 H=G

. e retrage numerar din contul de către un client &n valoare de 10.000 H=G.211 Q 101 10.000 H=G

6. e lic(idează un depozit la vedere de 0.000 H=G.231 Q 101 0.000 H=G

#. ocietatea bancară plăte%te dobndă la un cont la vedere &n valoare de 00 H=G.

44

?

Page 48: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 48/182

23# Q 101 00 H=G

8. e depun "ume la @A &n "umă de 400.000 H=G.111 Q 101 400.000 H=G

$. e tean"*eră numerar la altă "ubunitate a băncii &n valoare de 2$ miliarde lei.

341 Q 101 200.000 H=G

3 C%&*) 1"! ?A*, /%(@

!u a+utorul ace"tui cont "e &nregi"trează cecurile de călătorie &n valută, cumpărate %i neremi"e"pre &nca"are, precum %i a altor valori.

!ecurile de călătorie "unt de mai multe *eluri %i reprezintă in"trumente de plată "au de &nca"areemi"e de bănci pentru o "umă *i'ă &n lei "au &n valută.

De regulă, ace"te cecuri "erve"c pentru plata "erviciilor turi"tice "au pentru a *i pre"c(imbate &nmonedă locală &n ţara &n care "e prezintă.

!ontului 10$ C7lte valori: e"te un cont de activ %i  se debitează cu ocazia cumpărării cecurilor de călătorie &n core"pondenţă cu contul 3#21 L Poziţie de "c(imb M.

e creditează cu valoarea cecurilor remi"e emitenţilor pentru &nca"are prin debitul contului 1611CBalori de recuperat:.

oldul contului reprezintă valoarea cecurilor cumpărate %i neremi"e "pre &nca"are emitenţilor.

A(-/'(, ,%/*0-omentele privind emiterea, &nregi"trarea %i &nca"area unor cecuri de călătorie "e regă"e"c

re*lectate &n contabilitate prin &nregi"trările următoare

∗ O "ocietate bancară &nregi"trează emiterea unor cecuri de călătorie &n valoare nominală de 1000V

$$81 Q $$$C!ontrapartida: 1000VR ocietatea bancară &nregi"trează darea &n con"ignaţie unei alte "ocietăţi bancare a unor cecuri decălătorie pentru a *i vndute &n valoare de 00V

a e &nregi"trează ie%irea din evidenţă a cecurilor emi"e de la banca emitentă$$$

C!ontrapartida:Q $$81 00V

 b e &nregi"trează primirea cecurilor la bancă, &n con"ignaţie  $$81 Q $$$

C!ontrapartida:00V

R Bnzarea cecurilor de călătorie "e &nregi"trează a"t*el

a &n contabilitatea băncii care le ia &n con"ignaţie

101C!a"a:211

C!onturi curente:

Q 2621C7lte "umedatorate:

00V20V20V

4

Page 49: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 49/182

  b &n contabilitatea unităţii emitente

  101

C!a"a:

111C!ont curent la @A:

Q 1621C7lte "ume datorate:

00V20V20V

R e &nregi"trează ac(itarea datoriilor pe baza cecurilor luate &n con"ignaţie %i vndute2621

C7lte "ume datorate:Q 111

C!ont curent la @A:00V

R e &nregi"trează cumpărarea unui cec de călătorie de către unitatea bancară de la po"e"orul cecului pentru a *i "c(imbat &n monedă locală

10$C7lte valori:

Q 3#21CPoziţie de "c(imb:

00V

a ac(itarea cecului cumpărat &n valoare de 00V cu un comi"ion de 3, cur"ul dolarului *iindde 3, leiFdolar 

3#22C!ontravaloarea

 poziţiei de "c(imb:

Q 101

C!a"a:#08

CBenituri privindmi+loacele de plată:

1.#02, H=G1.60,0 H=G

2, H=G

 b remiterea cecului de călătorie cumpărat pentru a *i &nca"at cnd e"te utilizat pentru ac(itarea*urnizorilor 

1611CBalori de recuperat:

Q 10$C7lte valori:

00V

 c revnzarea cecului de călătorie unui partener "trăin, care &l ac(ită din contul de core"pondent

la o bancă romnea"că122

C!onturi de core"pondent ale băncilor5loro:

Q 10$C7lte valori:

00V

 R onorarea cecului de călătorie de către banca emitentă

1621C7lte "ume datorate:

Q 111C!ont curent la @A:

00V

R &nca"area unui cec remi" "pre &nca"are la banca emitentă111

C!ont curent la @A:Q 1611

CBalori de recuperat:00V

!elelalte operaţiuni cu cecuri cuno"cute din literatura de "pecialitate "e contabilizează cua+utorul conturilor din cla"a a doua %i a treia a planului de conturi bancar.

46

Page 50: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 50/182

3. C%&*/+((*/*,/ /%(% ((*, ;/) /*, =& ,&;()&,8/ /%(% , ,-),/* 9( / /*% ;), /*%/*,

Din punct de vedere al trezoreriei, operaţiunile de pen"iune reprezintă credite "au &mprumuturi,garantate prin tran"*erul temporar de proprietate a"upra elementelor de activ cedate.

Deci, operaţiunile de pen"iune "implă  reprezintă operaţiuni active "au pa"ive garantate prin

tran"*erul temporar de proprietate a"upra elementelor de activ cedate, care nu *ac obiectul unei livrărie*ective de titluri 5e*ecte publice, valori mobiliare, titluri de creanţă negociabile "au de e*ecte decomerţ indi*erent că "unt "au nu livrate. 7ce"te categorii de operaţiuni "e evidenţiază cu a+utorulconturilor din cla"a a/G/a 5pentru operaţiunile interbancare %i a conturilor din cla"a a/GG/a 5pentruoperaţiunile cu clientela.

!ontabilitatea valorilor primite "au date &n pen"iune "e conduce cu a+utorul conturilor 11CBalori primite &n pen"iune: 5cu *uncţie contabilă de activ %i 12 CBalori date &n pen"iune: 5de pa"ivcare "e dezvoltă &n conturi de gradul GG, &n *uncţie de durata pen"iunii %i de *elul dobnzii, de &nca"at"au datorate.

!edentul 5banca care prime%te &mprumutul, menţine &n activ elementele cedate, iar preţulce"iunii "e &nregi"trează &n pa"ivul contului 12 CBalori date &n pen"iune:, reprezentnd datorii *aţă dece"ionar.

!e"ionarul 5banca care acordă creditul, evidenţiază aceea%i "umă &n activul contului 11CBalori primite &n pen"iune: reprezentnd creanţă *aţă de cedent. Dacă ce"ionarul, la rndul "ău, redă &n pen"iune titlurile primite iniţial &n pen"iune, le &nregi"trează &n pa"iv &n contul 9Balori date &n pen"iune: cu "uma &nca"ată, reprezentnd datoria "a *aţă de ce"ionar.

A(-/'(( ,%/*,

 1. Pe baza valorilor primite &n pen"iune la termen, o bancă acordă credite &n valoare de 10.0005H=G lei. Dobnda calculată e"te de 100.000 lei 5H=G. Ha "cadenţă "e rambur"ează creditul.

/"e &nregi"trează acordarea creditului112

9Balori primite la termen &n pen"iune:

Q 1119!ont curent la @A:

10.000 H=G

/ "e &nregi"trează dobnda cuvenită

11#9!reanţe ata%ate :

Q #0129Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune la

termen:

100 H=G

/"e &nregi"trează rambur"area creditului %i &nca"area dobnzii

1119!ont curent la @A:

Q 112

9Balori primite &n pen"iune la termen:

11#9!reanţe ata%ate:

10.100 H=G 10.000 H=G

100 H=G

4#

Page 51: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 51/182

2. e &nregi"trează acordarea de credite altor banci pe baza valorilor primite &n pen"iune de pe ozii pe alta, &n valoare de 300.000 H=G, cu o dobndă de 20 pe an.

 %ezolvare11 e &nregi"trează acordarea creditului

111 Q 111 300.000 H=G

2 e &nregi"trează dobnda calculată, cuvenită11# Q #011 60.000 H=G

3 e &nregi"trează rambur"area creditului %i &nca"area dobnzii111 Q

11111#1

360.000 H=G300.000 H=G

60.000 H=G

3. ocietatea bancară 9;: prime%te de la alte banci &mprumuturi pe baza valorilor date &n pen"iune de pe o zii pe alta, &n valoare de 00.000 H=G, cu o dobndă de 1 pe an.

 %ezolvare11 e &nregi"trează primirea &mprumutului

111 Q 121 00.000 H=G

2 e &nregi"trează dobnda calculată, datorată6011 Q 12# #.000 H=G

3 e &nregi"trează rambur"area &mprumutului %i plata dobnzii

12112#

Q 111 #.000 H=G00.000 H=G

#.000 H=G

4. O "ocietate bancară prime%te de la alte bănci &mprumuturi &n valoare de 100.000 H=G pe bazavalorilor date &n pen"iune la termen, dobnda *iind de # pe an. Ha "cadenţă "e rambur"ează&mprumutul %i "e plăte%te dobnda.

 %ezolvare11 e &nregi"trează primirea &mprumutului

111 Q 122 100.000 H=G

2 e &nregi"trează dobnda calculată, datorată6012 Q 12# #.000 H=G

3 e &nregi"trează rambur"area &mprumutului %i plata dobnzii

12212#

Q 111 10#.000 H=G100.000 H=G

#.000 H=G

4. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% =& -); , ,%/,

48

Page 52: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 52/182

n decontările interbancare "e &nregi"trează di*erite operaţiuni ce nece"ită un anumit timp pentrua *i rezolvate &n "en"ul de a accepta la plată "au a &nca"a o anumită "umă &n lei "au &n devize. 7ce"teoperaţiuni prive"c  / "ume de recuperat de la alte bănci  / cecurile de călătorie cumpărate remi"e "pre &nca"are emitenţilor

  / creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente valorilor de recuperat  / "ume datorate altor bănci, privind cecurile de călătorie emi"e, cecuri bancare emi"e, precum %i"umele primite a*late &n cur" de clari*icare  / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente altor "ume datorate.

!ontabilitatea creanţelor diver"e din operaţiuni interbancare "e conduce cu a+utorul contului1611 CBalori de recuperat:, iar dobnzile calculate %i nea+un"e la "cadenţă cu a+utor contului 161#C!reanţe ata%ate: 1621 T7lte "ume datorateT %i 162# TDatorii ata%ateT care au următoarea *uncţiecontabilă

C%&*) 1611 V/%( , ,-),/* care e"te un cont de activ.  e debitează prin creditul următoarelor conturi•

111, "au 121, "au 122, "au 211 / cu "umele plătite de bancă %i care urmeaza "ă *ie recuperate.• 3#12 / cu "umele reprezentnd cecuri, e*ecte de comert %i alte valori re*uzate la plată prin !a"a decompen"ări &nregi"trate provizoriu &n ace"t cont pnă la recuperarea ace"tora de la alte bănci

• 10$ / cu valoarea cecurilor de călătorie cumpărate %i remi"e "pre &nca"are emitenţilor.  e creditează prin debitul următoarelor conturi• 111, "au 121, "au 122 / cu "umele &nca"ate de la alte bănci privind valorile de recuperat• 1821 / cu "umele de recuperat de la alte bănci, devenite &ndoielnice.  oldul contului reprezintă valori de recuperat de la alte bănci.

C%&*) 1617 C,/&', /*/9/*, e"te un cont de activ.  e debitează prin creditul următoarelor conturi• #01#$ ce re*lectă creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente valorilor de

recuperat• 3#21 ce re*lectă creante din dobnzi &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente

valorilor de recuperat.  e creditează prin debitul următoarelor conturi• 111, "au 121, "au 122 / cu dobnzi &nca"ate a*erente valorilor de recuperat• 1812, "au 1822 / cu dobnzi a*erente valorilor de recuperat, devenite re"tante "au &ndoielnice.

oldul contului reprezintă creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente valorilor derecuperat de la alte bănci.

C%&*) 1621 A*, ;), /*%/*, e"te un cont de pa"iv.  e creditează prin debitul următoarelor conturi• 111, "au 121, "au 122, "au 211, "au 101, "au 341 / cu "umele datorate privind cecurile de

călătorie, cecurile, e*ectele de comerţ %i alte valori, precum %i alte "ume &n cur" de clari*icare "aude regularizare cu alte bănci

• 3#21 / cu "umele datorate privind cecurile de călătorie emi"e &n devize.  e debitează prin creditul următoarelor conturi• 111, "au 121, "au 122 / cu "umele plătite altor bănci privind cecurile de călătorie, cecurile, e*ectele

de comerţ %i alte valori "au "ume datorate.

4$

Page 53: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 53/182

  oldul contului reprezintă alte "ume datorate altor bănci.C%&*) 1627 D/*%(( /*/9/*, e"te un cont de pa"iv.

  e creditează prin debitul următoarelor conturi• 601#$ /cu datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente altor "ume datorate• 3#21 /cu datorii din dobnzi &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente valorilor de

recuperat.

  e debitează prin creditul următoarelor conturi• 111, "au 121, "au 122 /cu dobnzile plătite a*erente altor "ume datorate.oldul contului reprezintă datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente "umelor 

datorate altor bănci.

A(-/'(, ,%/*0

1. a e &nregi"trează valoarea unor credite reprezentnd cecuri re*uzate de banca plătitoare prin ca"a de compen"aţii, valoarea ce urmează a *i recuperată e"te de 00.000 H=G

16119Balori de recuperat:

Q 3#129Balori primite la

&nca"are:

00.000 H=G

 b e &nregi"trează cecurile re*uzate la plată, care "e vor &nca"a prin ca"a de compen"aţie111

9!ont curent la @A:Q 1611

9Balori de recuperat:00.000 H=G

 b @anca &nregi"trează dobnda de &nca"at la "umele de recuperat de pe an

161#9!reanţe ata%ate:

Q #01#$9Benituri diver"e din

dobnzi:

2.000 H=G

d nca"area dobnzii %i a "umei de recuperat111

9!ont curent la @A:Q

1611CBalori de recuperat:

161#C!reanţe ata%ate:

2.000 H=G00.000 H=G

2.000 H=G

2. a e &nregi"trează vnzarea unor cecuri de călătorie emi"e de bănci &n valoare de 20.000H=G

211C!onturi curente:

101C!a"a:

Q 1621C7lte "ume datorate: 20.000 H=G10.000 H=G

100.000 H=G

 b 7c(itarea cecurilor de călătorie ale emitentului1621

C7lte "ume datorate:Q 111

9!ont curent la @A:20.000 H=G

0

?

Page 54: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 54/182

Page 55: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 55/182

/1822 CDobnzi &ndoielnice:/182# C!reanţe ata%ate:!reanţele &ndoielnice "e pot con"titui din creanţe curente după ce debitorul a *o"t acţionat &n

 +u"tiţie con*orm procedurilor de urmărire.

O,/'(( ,-%&%(-, :∗

"e &nregi"trează creanţe &ndoielnice provenite din credite curente interbancare1821C!reanţe &ndoielnice:

Q 1311

CDepozite la vederela bănci:

///////1313

CDepozite colateralela bănci:

1411C!redite de pe o zi pe

alta acordate băncilor:///////1413

C!redite *inanciareacordate băncilor:

111CBalori primite &n

 pen"iune de pe o zi pe alta:112

CBalori primite &n pen"iune la termen:

  ∗"e &nregi"treză creanţe re"tante devenite &ndoielnice1821

C!reanţe &ndoielnice:Q 1811

9!reanţe re"tante:

∗"e &nregi"trează dobnzile re"tante devenite &ndoielnice1822

CDobnzi &ndoielnice:Q

1812CDobnzi re"tante:

181#C!reanţe ata%ate:

∗"e &nregi"trează dobnzi penalizatoare calculate la creanţe e*ectuate numite dobnzi&ndoielnice

182#C!reanţe ata%ate:

Q #0189Dobnzi din creanţe re"tante %i

&ndoielnice: 

∗"e re*lectă creanţele din dobnzile &ndoielnice recuperate

2

Page 56: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 56/182

111C!ont curent la @A:

Q 1821

C!reanţe &ndoielnice:1822

CDobnzi &ndoielnice:182#

C!reanţe ata%ate:  ∗dacă ace"tea "e trec la pierderi "e realizează &nregi"trarea

668CPierderi din creanţe

nerecuperabile neacoperitecu provizioane:

Q 1821

C!reanţe &ndoielnice:1822

CDobnzi &ndoielnice:182#

C!reanţe ata%ate:

6. C%&*/+((*/*,/ ,-%&*0(% (&*/+/&-/,

Decontările intrabancare "e re*eră la operaţiuni &ntre "edii care aparţin aceleia%i in"tituţii decredit 5bănci, iar evidenţa lor e"te re*lectată, &n contabilitatea bancară, cu a+utorul contului 341CDecontări intrabancare:

!ontul 341@D,-%&*0( (&*/+/&-/,@  e"te bi*uncţional %i cu a+utorul lui "e &nregi"treazăoperaţiunile e*ectuate &ntre "ubunităţi, a"t*el

1 &n creditul contului 341 CDecontări intrabancare: "e &nregi"trează "umele virate de alte"ubunităţi &n contul băncii care prime%te avizul de credit, O.G.. 5operaţiuni &ntre "edii

211C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:

Q 341

CDecontări intrabancare:

2 contul 341 CDecontări intrabancare: "e debitează atunci cnd "e prime%te aviz de debit O.G..341

CDecontări intrabancare:Q

211

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:

Dacă partenerii, de virament, au cont la aceea%i bancă, dar la "ucur"ale di*erite "e *olo"e%tecontul 341 CDecontări intrabancare: care din punct de vedere contabil e"te de"c(i" &n *uncţie de poziţiaunităţii bancare a"t*el unitatea bancară care iniţiază acţiunea e con"iderată "ediul 7, iar "ediul @ e"teunitatea bancară care prime%te operaţiunea.

ediul 7 e"te reprezentat de unitatea bancară care prime%te de la clienţii "ăi documente pentru*lu'ul de credit 5ordin de plată "au documente pentru *lu'ul de debit 5cecul, cambia.

ediul @ e"te reprezentat de unitatea bancară care prime%te ordinul de plată %i e'ecutăoperaţiunea.

3

Operaţiiconomice

Page 57: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 57/182

Deci, &n *uncţie de poziţia "ediului 7, avizul O.G.. poate *i♦aviz de creditare, care "e emite pe baza documentelor &ntocmite din iniţiativa plătitorului♦aviz de debitare, "e emite pe baza documentelor &ntocmite din iniţiativa bene*iciarului.

)ran"miterea documentelor &ntre "ediile acelora%i bănci "e *ace prin două căi letric, prinintranet %i prin ">i*t.

unt cazuri cnd &n decontările intrabancare apar "ume de bani ce a+ung &n contul curent la @anca Aaţională. 7tunci"e *olo"e%te contul 111 C!ont curent la @anca Aaţională a omniei:, *ără ca ace"te operaţiuni "ă *ie con"iderateinterbancare.

A(-/'(, ,%/*0

O "ucur"ală a băncii C!reditul ural: .7. )g/iu a de"c(i" un cont pentru un client care ordonă plata unei "ume de 30.000 lei, con*orm Ordinului de plată nr.#8$F1.0$.200, unui bene*iciar cu contde"c(i" la o altă unitate operativă din Aovaci. 7cea"tă operaţie "e re*lectă &n contabilitatea celor douăunităţi ale băncii, a"t*el

1 "ediul 7 5banca plătitor / )g/iu∗"e &nregi"trează avizul de creditare iniţiat pentru banca @! Aovaci

211C!onturi curente:analitic client ;

Q 341CDecontări intrabancare:

30.000H=G

2 "ediul @ 5banca bene*iciarului / banca Aovaci341

CDecontări intrabancare:Q 211

C!onturi curente:analitic client W

30.000 H=G

nregi"trările &n contul 341 CDecontări intrabancare: "e controlează la nivel central %i "e &nc(idelună de lună.

Gndi*erent de modalitatea de tran"mitere a documentelor, decontările intrabancare "e controlează prin "i"temul in*ormaţional, prin două modalităţi %i anumea modalitatea centralizată, adică cele două "edii 5"ucur"ala )g/iu, *iliala Aovaci "ă *ie

controlate de centrala băncii C!reditul ural: .7.!reditul ural: .7., cu "ediul &n @ucure%ti.!ircuitul documentelor, de%i "e *ace direct, datele privind documentele circulă prin "erverul

central, &nc(iderea realizndu/"e la @! @ucure%ti. b modalitatea necentralizată. 7tt circuitul documentelor ct %i al in*ormaţiilor "e *ace prin

control &ncruci%at &ntre cele două unităţi operative care participă la decontarea intrabancară.?aţă de modalităţile e'i"tente &n procedurile in"tituţilor de credit privind decontările

intrabancare, &n condiţiile per*ecţionării "i"temului in*ormaţional bancar "e con"tată o anumitămetodologie de &nregi"trare, a decontărilor &n valută.

7"t*el, prin programele de ge"tiune pentru decontările intrabancare &n valută, contul 341

CDecontări intrabancare: "e va de"c(ide la "ucur"ale pe numele centralei in"tituţiei de credit 5bancă,iar la centrală pe numele *iecărei "ucur"ale, pentru care "e editează etrasele de cont   %i  Durnalul operaţiunilor înregistrate.

nregi"trarea &n contul 341 CDecontări intrabancare: de leiFvalută "e generează automat, pentru*iecare tranzacţie &ntre două "ucur"ale "au &ntre o "ucur"ală %i centrală, cu data valutei.

e con"tată că  poziţia geogragică  a ordonatorului plăţii %i a bene*iciarului "umei, locul5"ucur"ala unde %i/au de"c(i" conturile curente de bază con"tituie punctul de plecare &n e'plicarea&nregi"trărilor contabile.

Deci, "e pot &nregi"tra următoarele cazuri

4

?

Cazuri

Page 58: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 58/182

1 !nd ordonatorul şi beneficiarul au conturi deschise la aceeaşi   sucursală  5='. )g/iu,!on"tanţa etc., operaţiunile &n lei "au valută "e vor de"*ă%ura după cum urmează

/ n ziua prezentării ordinelor de plată de către clienţi, "ucur"alele utiliznd pac(etul de programein*ormatice aprobat de conducerea băncii, preia pe calculator 5P! următoarele elemente

!ontul ordonatorului !ontul bene*iciarului

uma &n lei Obiectul plăţii Data valutei, *iind data introducerii documentelor &n bancă.

e obţine automat, nota contabilă 5 %i urnalul notelor contabile, care conţine211SD

C!onturi curente:uc.1

Q 211S!C!onturi curente:

uc.1

/pentru reţinerea comi"ionului &n lei211SD

C!onturi curente:

Q #02$.....!

C!omi"ioane:

/pentru reţinerea comi"ionului &n valută

211SDC!onturi curente:

Q 3#21S..!CPoziţie de "c(imb:

3#22SD  C!ontravaloarea

  poziţiei de "c(imb:

Q #02$.....!C!omi"ioane:

)otodată "e obţin1 7vizul de debit pecare &l "emnează, %tampilează %i ane'ează la e'tra"ul de cont al clientului

ordonator17vizul de credit pe care &l "emnează, %tampilează %i ane'ează la e'tra"ul de cont al clientului

 bene*iciarPentru virarea valutei &ntre clienţii aceleia%i "ucur"ale %i pentru comi"ionul &n valută "e

"imbolizează "tati"tic operaţiunile %i generează cu a+utorul programelor e'i"tente.

2 !nd ordonatorul are contul la o sucursală a societăţii bancare, iar beneficiarul are

contul la o altă sucursală a societăţii bancare "#x. $%&'iu, (uc.1 ) *Dorobanţi” +ucureşti (uc.2R ucur"ala ordonatorului 5)g/iu utilizează pac(etul de programe propu" %i preia &n P!acelea%i elemente "tabilite mai "u", obţinnd

1 7vizul de debit, care "e "emnează, %tampilează %i ane'ează la e'tra"ul de cont alclientului

2 Aota contabilă 5%i urnalul notelor contabile ce conţine211SD

C!onturi curente:Q 211S!

C!onturi curente:

Page 59: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 59/182

uc.1 uc.2

/pentru reţinerea comi"ionului &n lei211SD

C!onturi curente:Q #02$.....!

C!omi"ioane:

/pentru reţinerea comi"ionului &n valută211SD

C!onturi curente:Q 3#21S..!

CPoziţie de "c(imb:

3#22SDC!ontravaloarea

 poziţiei de "c(imb:

Q #02$.....!C!omi"ioane:

n aceea%i zi "au, uneori, a doua zi "ucur"ala )g/iu veri*ică concordanţa "umelor din +urnaluloperaţiunilor e*ectuate &n creditul contului 341 ?D,-%&*0( (&*/+/&-/,@ de lei "au valută cu celecuprin"e &n notele contabile "au +urnalul notelor contabile %i ordinele de plată ale clienţilor.

nregi"trările a*erente operaţiunilor de reţinere de comi"ion "e vor e*ectua numai &n mă"ura &ncare ace"te operaţiuni di"pu"e de clienţii băncii, &n *avoarea altor clienţi ai acelea%i bănci au *o"tnegociate %i "unt con*orm -arifului de Comisioane al băncii.

De a"emenea, avizele de credit pentru clienţii bene*iciari "e generează automat %i "e tran"mit prin reţeaua de comunicaţii a "ocietăţii bancare, de către "ucur"ala care iniţiează operaţiunea, la"ucur"ala bene*iciară prin intermediul "erviciilor de in*ormatică %i telecomunicaţii din centrală. 7vizelede credit "e "emnează de către admini"tratorii conturilor bene*iciarilor.

Rucur"ala CDorobanţi: 5"ucur"ala bene*iciarului a doua zi/ veri*ică "umele din e'tra"ul conturilor clienţilor, cu li"ta "umelor &nregi"trate &n +urnalul

operaţiunilor e*ectuate &n creditul contului 341 ?D,-%&*0( (&*/+/&-/,@ de lei "au valută/ "emnează, %tampilează %i eliberează clientului ca ane'ă la e'tra"ul de cont avizul de credit

&ntocmit pe baza datelor preluate de la )g/iu %i primit prin reţeaua de telecomunicaţii al "ocietăţii bancare.

Ha primirea ordinului de plată &n valută ordonat de un rezident, &n *avoarea altui rezident 5clienţiai "ocietăţii bancare, prin programul in*ormatic "e e*ectuează articolul contabil

211SDC!onturi curente:

Q 2621 S!C7lte "ume datorate:F "ubcont 5contul

ordonatorului

umele "e pă"trează &n contul 2621, &n analitic pe cod client, pnă la +u"ti*icarea de cătreclientul beneficiar, pe bază de documente +u"ti*icative, con*orm condiţiilor de a*aceri, e*ectu&ndu/"edupă caz &nregi"trarea contabilă

1 n cazul +u"ti*icării cu documente a legalităţii &nca"ării &n valută2621 SD

C7lte "ume datorate:F "ubcont 5contulordonatorului

Q 211S!C!onturi curente:

n cazul ne+u"ti*icării de către bene*iciar a legalităţii &nca"ării "umelor &n valută, &n termenul

6

Page 60: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 60/182

 precizat, pentru re"tituirea "umei către ordonatorul plăţii "e e*ectuează2621 S!

C7lte "ume datorate:F "ubcont 5contulordonatorului

Q 211S!C!onturi curente:

A(-/'(, ,%/*0

 ! 9!G-: 7 are cont de"c(i" la @! din localitatea "a %i di"pune plata unei "ume de#0.000 H=G con*orm ordinului de plată, unui bene*iciar cu cont de"c(i" la o altă unitate operativă a @! din alt udeţ.

 %ezolvare1•  banca plătitorului 5"ediul 7

211 Q 341 #0.000 H=G

•  banca bene*iciarului 5"ediul @341 Q 211 #0.000 H=G

TEST DE AUTOEVALUARE

4. !um de*iniţi trezoreria bancară....................................................................................................................... !e cuprinde trezoreria bancară ......................................................................................................................6. ='plicaţi *uncţiunea contabilă a principalelor conturi de trezorerie.

......................................................................................................................#. !e "unt &mprumuturile de re*inanţare %i cum "e evidenţiază &n contabilitatea bancară

.........................................................................................................................................

TEMA 4CONTABILITATEA CREDITELOR BANCARE

C%&'(&)*:1. C/*,%(( , -,(*, +/&-/,1. C%&*/+((*/*,/ -,/&',% -%,-(/,

1. C%&*/+((*/*,/ -,(*,% , *,%,(, 1. C%&*/+((*/*,/ -,(*,% ,&*) ,%*1. C%&*/+((*/*,/ -,(*,% ,&*) ,-(/,&*

R,)/*: Evidenţa contabilă a creditelor acordate clientelei se realizează cu a!utorul conturilor din

 grupa 2- redite acordate clientelei. 4u funcţia contabilă de activ, se debitează cu ocazia acordăriicreditelor în corespondenţă cu contul 8** şi se creditează pe măsura rambursării acestora.

 "entru fiecare cont sintetic de gradul + eistă un sintetic de gradul ++ denumit reanţe

#

Page 61: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 61/182

ataşate”, în care se evidenţiază pe categorii de credite de către banca care a acordat creditul dreptul de a încasa dobânda aferentă.  6iecare dintre sinteticele de gradul + se dezvoltă pe conturi sintetice de gradul ++ sau +++, în funcţie de formele pe care le pot îmbrăca creditele respective.

 Evidenţierea dobânzii se face în corespondenţă cu contului /-2 0enituri din operaţiuni cuclientela”, cont care se dezvoltă pe sintetice de gradul ++ şi +++ în funcţie de categoria de credite care s&au acordat şi sunt deci producătoare de dobândă.

 #n cadrul operaţiunilor de creditare sunt cuprinse1* evidenţierea anga!amentului faţă de client78 acordarea creditului $ etapa care presupune la rândul ei1 stingerea anga!amentului faţă

de client7 acordarea creditului prin evidenţierea în contul de creditare specific şi încontul în care arată modalitatea de creditare7 evidenţierea creanţei privind dobânda7constituirea provizionului specific în funcţie de categoria de client şi de creditul acordat7

; %ambursarea şi plata dobânzii $ care presupune1 rambursarea, diminuarea creanţei privind dobânda7 diminuarea provizionului în funcţie de creditul rămas nerambursat7

 #n cazul în care creditele nu sunt recuperate în totalitate de la client, ele urmează o procedurăcontabilă de înregistrare la contul 21”reanţe restante”  şi respectiv la contul 22 ”reanţendoielnice”.

 'upă termenele legale, băncile acţionează în !ustiţie clientul rău platnic, această producedurăavând drept rezultat fie o hotărâre !udecătorească prin care clientul eecuta silit obligaţia faţă debancă, fie, în care clientul este găsit insolvabil, banca suporta direct pe cheltuieli sau din rezerva generală acoperirea riscului creditului $ parte nerecuperată de la client.

O+(,-*(,:Parcurgerea temei propu"e dezvoltă cuno%tinţe de"pre/=videnţa creditelor bancare/nregi"trarea creanţelor comerciale, bancare/=videnţa creditelor de trezorerie/nregi"trarea &n contabilitate a creditelor pentru e'port %i a creditelor pentru ec(ipament

 1. C/*,%(( , -,(*, +/&-/,

  Prin activitatea de creditare, băncile 5in"tituţiile de credit "pore"c puterea de acţiune productivă a capitalului, o*erind &ntreprinzătorilor produ"ele bancare pe care le "olicită.

 eglnd dimen"iunile cererii %i o*ertei de măr*uri prin creditarea con"umului, pe de o parte, a producţiei %i "erviciilor, pe de altă parte, creditul contribuie, pe lngă alţi *actori, la cre%terea economică%i pe acea"tă cale, la "tabilitatea preţurilor.

C!reditul e"te operaţiunea prin care "e ia &n "tăpnire imediată re"ur"e, &n "c(imbul unei promi"iuni de rambur"are viitoare, &n mod normal &n"oţite de plata unei dobnzi ce remunerează pe&mprumutător:

Gn"tituţiile de credit acordă clientelei ne*inanciare credite pe termen "curt, mediu %i lung, care "eregă"e"c &ntr/una din categoriile

1. C,(*, , *,%,(, "unt credite acordate pe termen "curt pentru acoperireanece"arului imediat de lic(idităţi.

!reditele de trezorerie pot &mbrăca una din următoarele *orme credite pentru vnzări &n rate*acilităţi de trezorerie pentru titularii de cont credite pentru *inanţarea "tocurilor credite pentru&mprumuturi credite pentru per"oane *izice.

2. C,(*, ,&*) ,%*   credite acordate pentru activitatea de e'port.!reditele pentru activitatea de e'port &mbracă următoarele *orme

8

Page 62: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 62/182

• Credite de mobilizare a creanţelor pe termen scurt asupra străinătăţii "unt credite ce "eacordă e'portatorilor "ub *orma plăţilor creanţelor deţinute de ace%tia a"upra clienţilor "trăini.

7ce"t tip de credite "e acordă din momentul e*ectuării e'portului "au a pre"tării "erviciului de e'port. -obilizareacreanţelor are la bază "contarea e*ectelor de comerţ.

• Credite furnizor   "e acordă e'portatorilor rezidenţi, pe termen mediu "au lung, prin"contarea cambiilor tra"e de *urnizor a"upra clienţilor importatori.

Credite cumpărător   credite ce au drept obiect o garanţie dată de "tat %i "e acordă petermen mediu "au lung importatorilor rezidenţi.3. C,(*, , ,-(/,&*  credite pe termen mediu %i lung acordate pentru *inanţarea

inve"tiţiilor productive e*ectuate de către clienţii băncilor.n categoria creditelor de ec(ipament intră %i creditele agricultor, precum %i cele cu dobnda

"ubvenţionată.

4. C,(*, ,&*) +)&)( (%+((/,  credite pe termen mediu %i lung acordate pentruac(iziţii, amena+ări "au reparaţii de bunuri imobiliare.

n *uncţie de cel care e*ectuează amena+area "au reparaţia, ace"te credite pot *i

• Credite investitor   atunci cnd creditul "e acordă direct celui care e*ectuează

operaţiunea• Credite promotor / atunci cnd creditul "e acordă unei per"oane +uridice "pecializate &noperaţiuni de bunuri imobiliare.

O categorie aparte de credite acordate clientelei ne*inanciare o con"tituie -,/&',, -%,-(/,rezultate din %,/'()&( , ;-%&*/, 9( /-*%(&.

)oate celelalte credite care "e acordă, dar care nu pot *i &ntr/una dintre categoriile prezentate"unt evidenţiate &n contabilitate &n categoria A*, -,(*,@.

@ăncile acordă credite %i clientelei *inanciare ace"te credite au la bază convenţii &nc(eiate &ntre bănci %i in"tituţiile re"pective.

=videnţa contabilă a creditelor acordate clientelei "e realizează cu a+utorul conturilor din grupa2" C,(*, /-%/*, -(,&*,,(@.

7cea"tă grupă e"te "tructurată pe "intetice de gradul G, &n *uncţie de categoria de credite prezentate, a"t*el2"1 > C,/&', -%,-(/,2"2 > C,(*, , *,%,(,2"3 > C,(*, , -%&;) 9( F&0( =& /*,2"4 > C,(*, ,&*) (&/&'/,/ %,/'()&(% , -%,' ,*,(%

7 2041 / !redite pentru import7 2042 / !redite pentru e'port7 204# / !reanţe ata%ate

2"5 > C,(*, ,&*) (&/&'/,/ ;*%-)(% 9( ,&*) ,-(/,&*,7 201 / !redite pentru *inanţarea "tocurilor 

7 202 / !redite pentru ec(ipamente7 20# / !reanţe ata%ate2"6 > C,(*, ,&*) (&,;*('(( (%+((/,

7 2061 / !redite pentru inve"tiţii imobiliare7 20611 !redite ipotecare7 2061$ / 7lte credite pentru inve"tiţii imobiliare

7 206# / !reanţe ata%ate 2"! > A*, -,(*, /-%/*, -(,&*,,(

7 20$1 / 7lte credite acordate clientelei

$

Page 63: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 63/182

7 20$# / !reanţe ata%ate

După termenele legale, băncile acţionează &n +u"tiţie clientul rău platnic, acea"tă producedurăavnd drept rezultat *ie o (otărre +udecătorea"că prin care clientul e'ecuta "ilit obligaţia *aţă de bancă,*ie, &n care clientul e"te gă"it in"olvabil, banca "uporta direct pe c(eltuieli "au din rezerva generalăacoperirea ri"cului creditului parte nerecuperată de la client.

n cazul tuturor categoriilor de credite, e'i"ta un decala+ &ntre momentul aprobării acordăriicreditului %i momentul acordării lui e*ective.n ace"t interval de timp, banca "e con"idera anga+ată *aţă de clientul ei %i &%i evidenţiază

anga+amentul utiliznd un cont &n a*ara bilanţului A&/</,&*, =& /%/,/ -(,&'(%@.=videnţierea anga+amentelor de *inanţare "e *ace utiliznd contul !!! C%&*//*(/@. 7ce"t

cont e"te bi*uncţional, *ără conţinut economic, utiliznd pentru debitarea "au creditarea conturilor &na*ara bilanţului.

Orice operaţiune de creditare prezintă pentru bănci un anumit ri"c, care "e mă"oară cu a+utorul provizioanelor "peci*ice de ri"c, ale căror cote de con"tituire "unt date &n normele @A %i "e aplică lavaloarea nominală a creditului minu" garanţia.

Provizioanele "e evidenţiază cu a+utorul contului 2!1 P%((%/&, ,&*) -,/&', (&%,/'()&( -) -(,&*,/@. 7ce"t cont e"te de pa"iv. e creditează cu ocazia con"tituirii provizioanelor  pe "eama c(eltuielilor, prin debitul contului 662 C,*)(,( -) %((%/&,, (& %,/'()&( -)-(,&*,/@ "e debitează cu ocazia anulăriiFdiminuării provizioanelor, prin creditul contului 762V,&(*)( (& %((%/&,, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( -) -(,&*,/@. oldul *inal e"te creditor %ireprezintă provizioanele "peci*ice de ri"c a*erente creditelor date %i &ncă nerambur"ate.

2. C%&*/+((*/*,/ -,/&',% -%,-(/,

n conturile de creanţe comerciale "e &nregi"trează creanţele clienţilor mobilizate de cătrein"tituţia de credit 5bancă, "ub *orma operaţiilor de "cont comercial %i a"imilate, *actoring, creanţeata%ate %i alte creanţe comerciale.

C,/&',, -%,-(/, ;)&* ,)*/*) -,;()&(( , -,/&', ;)+ %/ ;-%&*))( 9(/-*%(&))(.

!e"iunea de creanţe e"te o convenţie "cri"ă prin care un creditor tran"mite o creanţă a "a uneialte per"oane.

Părţile ce"iunii "unt♦cedentul / creditorul care tran"mite creanţa "a♦ce"ionarul / per"oana către care "e tran"mite creanţa♦debitorul cedat / debitorul creanţei tran"mi"e=*ectul ce"iunii con"tă &n aceea că din momentul realizării acordului de voinţă, creanţa trece &n

 patrimoniul ce"ionarului cu toate drepturile pe care le con*eră cedentului.?aţă de terţi, ce"iunea produce e*ecte numai din momentul noti*icării ei debitorului cedat, "au

din momentul acceptării de către ace"ta prin act autenti*icat la un notariat potrivit art.13$3 !od civil.Pot *i ce"ionate creanţe din livrări de bunuri, pre"tări de "ervicii %i e'ecutări de lucrări. !e"iuneatrebuie "ă *ie con"tantă printr/un contract de ce"iune &nc(eiat &ntre bancă %i clientul care ce"ionează&nca"ările din livrări la intern "au e'tern, cu titlu de garanţie.

!e"iunea de creanţă "e poate realiza numai prin remedierea titlului, iar creanţa trebuie "ă *iecertă, lic(idă %i e'igibilă.

?iind un contract, ce"iunea de creanţă trebuie "ă &ndeplinea"că condiţiile de *ormă %i de *ondcerute de lege pentru realizarea oricărui contract.

Pe baza concluziilor rezultate din negocierea e*ectuată &ntre parteneri, adică a condiţiile de

60

Page 64: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 64/182

creditare "e "tabile"c volumul creditului, durata de acordare a creditului, termenul de rambur"are,mărimea ratelor, dobnda, garanţia creditului.

contul comercial reprezintă operaţiunea bancară prin care, &n "c(imbul unui e*ect de comerţ5cambie, bilet la ordin, banca pune la di"poziţia clientului "ău valoarea e*ectului, mai puţin agio 5ta'ade "cont %i comi"ioanele a*erente, *ără a a%tepta "cadenţa e*ectului re"pectiv.

?actoringul reprezintă operaţiunea prin care clientul, numit aderent tran"*eră proprietatea

*acturilor "ale băncii, denumită *actor, acea"ta avnd obligaţia con*orm contractului &nc(eiat de aa"igura &nca"area creanţelor aderentului, a"umndu/%i ri"cul de neplată a ace"tora. @anca, pe bazadocumentelor primite plăte%te valoarea nominală a creanţelor, mai puţin agio *ie imediat, *ie la "cadenţaace"tora "au la "cadenţa contractuală "tabilită cu aderenţii.

!ontabilitatea operaţiunilor privind ce"iunea de creanţe "e conduce cu a+utorul contului 201C!reanţe comerciale:, care "e dezvoltă &n analitice de gradul GG, a"t*el

2011 / !reanţe comerciale20111 / cont20112 / ?actoring cu recur"20113 / ?or*etare20114 / ?actoring *ără recur"2011$ / 7lte creanţe comerciale

201# / !reanţe ata%ate!reditul de "cont e"te egal cu di*erenţa dintre valoarea nominală a e*ectului de comerţ %i agio

5"cont %i comi"ion.Q5BARta'a "contRPF360R100, &n care

Q "cont,BA Q valoarea cambiei "au capitalulP Q perioada pentru care "e "contează e*ectele de comerţ.

!ontabilitatea creditelor de "cont "e conduce cu a+utorul contului 2"111 ?S-%&* 9( %,/'()&(/;((/*,@, avnd *uncţia contabilă de activ.

e debitează cu valoarea e*ectelor de comerţ "contate de bancă, la valoarea lor nominală5inclu"iv agio, &n core"pondenţă cu contul 211 C!onturi curente:.

e creditează cu valoarea e*ectelor de comerţ &nca"ate 5prin debitul contului 211.oldul debitor  re*lectă valoarea e*ectelor de comerţ, a*late &n porto*oliu, "contate %i nea+un"e la

"cadenţă.Dobnzile pentru creditul acordat, reţinute cu anticipaţie "e &nregi"trează &n contul 3#6 CBenituri

&nregi"trate &n avan":, iar comi"ionul "e &nregi"trează &n contul #02$ C!omi"ioane:.

O,/'(( ,-%&%(-,:

∗"e &nregi"trează valoarea e*ectelor de comerţ "contate20111

C!reanţe comerciale:Q 211

C!onturi curente:

∗"e &nregi"trează agio211

C!onturi curente:Q

3#6CBenituri &nregi"trate &n avan":

#02$C!omi"ioane:

61

Page 65: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 65/182

∗"e &nregi"trează trecerea la venituri a dobnzilor &nregi"trate &n avan"3#6

CBenituri &nregi"trate &n avan":Q #0211

CDobnzi de la operaţiunile de"cont, a"imilate %i

alte creanţe: 

∗"e &nregi"trează &nca"area e*ectelor de comerţ de către bancă

211

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:

Q 20111Ccont %i operaţiuni a"imilate:

 

∗"e &nregi"trează e*ectele de comerţ ne&nca"ate la "cadenţă 5creanţa trece la re"tanţă "au lacredite &ndoielnice

2811

C!reanţe a"imilate:2821

C!reanţe &ndoielnice:

Q 20111Ccont %i operaţiuni re"tante:

Pe baza contractului &nc(eiat %i a documentelor primite, "ocietatea bancară plăte%te valoareanominală a creanţelor, mai puţin agio, *ie imediat, *ie la "cadenţă "au la &nca"area creanţelor. ?acturile

 preluate de bancă "e cla"i*ică &n / *acturi aprobate, care "unt di"ponibile imediat "ub *ormă de credit &n contul clientului.7probarea e condiţionată de prezentarea unor documente a"iguratorii ale băncii, cum ar *i certi*icate dedepozit, depozite colaterale, depozite de cecuri.

• *acturi neaprobate5indi"ponibile pnă la &nca"area creanţelor ori pnă la "cadenţa lor contractuală.

ucce"iunea operaţiunilor de *actoring e"te următoarea primirea *acturilor aderentului, gruparea*acturilor aprobate %i neaprobate, *inanţarea *acturilor aprobate, reţinerea garanţiei de ri"c de &nca"are,&nca"area comi"ioanelor, &nca"area creanţei, re"tituirea creanţei, &nca"area agio.

!ontabilitatea operaţiunilor de *actoring e"te condu"ă cu a+utorul contului 20112 C?actoring curecur":, care are *uncţia contabilă de activ.

e debitează cu valoarea nominală a creanţelor mobilizate, &n core"pondenţă cu conturile♦2211 C!onturi de *actoring di"ponibile:, &n care "e &nregi"trează *acturile aprobate,

di"ponibile pentru creditare imediată♦2212 C!onturi de *actoring indi"ponibile:, &n care "e &nregi"trează valoarea *acturilor 

neaprobate.e creditează cu valoarea nominală a creanţelor comerciale &nca"ate, &n core"pondenţă cu

conturile♦211 C!onturi curente:♦111 C!ont curent la @A:

62

Page 66: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 66/182

oldul debitor re*lectă valoarea nominală a creanţelor comerciale ne&nca"ate.!onturile de *actoring 221 C!onturi de *actoring: reprezintă conturile de"c(i"e pe numele

aderentului, adică conturi de datorii care "e detaliază &n două conturi de gradul GG %i anume Q2211C!onturi de *actoring di"ponibile: Q2212C!onturi de *actoring indi"ponibile:7ce"te conturi au *uncţia contabilă de pa"iv.

e creditează cu valoarea nominală a *acturilor aprobate %i neaprobate, &n core"pondenţă cucontul 20112C?actoring:.e debitează cu *inanţarea *actoringului di"ponibil %i cu a *actoringului după &nca"area

creanţei.

 O,/'(( ,-%&%(-,:

∗"e &nregi"trează ac(iziţionarea *acturilor la valoarea nominală, cla"i*icate &n *acturi aprobate %i*acturi neaprobate

20112C?actoring cu recur":

Q 2211

C!onturi de *actoring di"ponibile:2212C!onturi de *actoring

indi"ponibile: 

∗"e &nregi"trează *inanţarea *actoringului di"ponibil %i reţinerea dobnzii, a comi"ionului %i a uneigaranţii pentru ri"cul de ne&nca"are.

2211C!onturi de *actoring di"ponibile:

Q C!onturi curente:

3#6CBenituri &nregi"trate &n avan":

2336C7lte depozite colaterale:

  ∗"e &nregi"trează comi"ioanele %i dobnzile reţinute &n avan" din *actoringul di"ponibil, e%alonatelunar la venituri.

3#6CBenituri &nregi"trate &n avan":

Q #0212

CDobnzi de la operaţiunile de*actoring:

#02$C!omi"ioane:

 ∗"e &nregi"trează re"tituirea garanţiei după &nca"area creanţei

2336C7lte depozite colaterale @A:

Q 211C!ont curent la @A:

  ∗"e re*lectă &nca"area *acturilor 

211

Q 20112C?actoring:

63

Page 67: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 67/182

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A: ∗"e &nregi"trează creanţele ne&nca"ate, care "e trec &n categoria celor re"tante "au &ndoielnice

2811C!reanţe re"tante:

2821C!reanţe &ndoielnice:

Q 211C!onturi curente:

∗"e &nregi"trează *inanţarea aderentului după &nca"area *acturilor, reţinndu/"e doar comi"ionul*ără garanţii %i dobnzi.

2212C!onturi de *actoring

indi"ponibile:

Q #02$

C!omi"ioane:

211C!onturi curente: 

∗"e &nregi"trează *acturile neaprobate, ne&nca"ate "au re*uzate la plată, care "e re"tituieaderentului, iar la bancă "e &nregi"trează %tornarea primirii *acturilor.

2212C!onturi de *actoring

indi"ponibile:

Q 20112C?actoring:

 

3. C%&*/+((*/*,/ -,(*,% , *,%,(,

7ce"t tip de credite "e acordă clientelei ne*inanciare pe termen "curt pentru acoperireanece"arului de lic(idităţi privind activitatea de e'ploatare %i alte nece"ităţi. e cuno"c următoarelecategorii de credite

/credite pentru vnzări cu plata &n rate/credite pentru *inanţarea "tocurilor /credite pentru importuri/credite pe bază de linii globale de credit/avan"uri temporare garantate cu certi*icate de depozite/credite acordate per"oanelor *izicePentru acordarea creditelor de trezorerie agenţii economici trebuie "ă prezinte băncilor 

comerciale planul de trezorerie, care "e &ntocme%te pe baza balanţelor de veri*icare %i a ultimului bilanţcontabil, a programului de activitate %i valori*icare a producţiei potrivit contractelor %i comenzilor deaprovizionare %i de"*acere.

De a"emenea "e analizează !7I ?HOX/ul %i @.B.!./ul "olicitantului de credite.Pe baza analizei %i veri*icării de către in"pectori a planului de trezorerie "e "tabile%te e'cedentul

"au de*icitul de trezorerie.='cedentul reprezintă volumul de credite ce urmează a "e rambur"a e%alonat &n cur"ul perioadei

următoare.De*icitul reprezintă volumul de credite noi de care poate bene*icia agentul economic &n

64

Page 68: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 68/182

 perioada următoare.Planul de trezorerie cuprinde

 G. )otal 51/2/3<4 //////////////////// "ume5mii lei  1.total activ din bilanţ.  2.active circulante necreditabile 5degradate "tabilite cu ocazia veri*icării garanţiei creditului.  3."tocuri %i c(eltuieli ce au *o"t creditate prin credite "peciale.

  4.c(eltuieli nece"are realizării producţiei programate 5"e iau din bugetul de venituri %i c(eltuieli/@B!. GG. )otal 5<6<#/8/$<10 //////////////////// "ume5mii lei  .capital "ocial văr"at  6.rezerve %i alte *inanţări  #.*onduri proprii  8.obligaţii de plată  $.credite de trezorerie %i nerambur"ate  10."ituaţii "peciale/10 &nca"ări prognozate a "e realiza GGG. e "tabile%te  1.De*icitul "au trezorerie negativă Q G/GG  2.='cedentul "au trezorerie pozitivă Q GG/GGG

!ontabilitatea creditelor de trezorerie e"te condu"ă cu a+utorul contului 202 C!redite detrezorerie:, care "e dezvoltă &n conturi de gradul GG %i anume

2021 / !redite de trezorerie20211 / Etilizări din de"c(ideri de credite permanente20212 / !redit global de e'ploatare20213 / Di*erenţe de rambur"at legate de utilizarea cardurilor 2021$ / 7lte credite de trezorerie

202# / !reanţe ata%ate!ontul 202# C!reanţe ata%ate: e"te de"c(i" pentru a evidenţia dobnda calculată %i care urmează

a "e &nca"a de către bancă.!ontul 2021 C!redite de trezorerie: e"te un cont de activ, care "e debitează, de regulă, prin

conturile♦211 C!onturi curente:, cnd "e acordă credite clientelei.♦3#6 CBenituri &nregi"trate &n avan":, cnd "e acordă credite clientelei prin carduri.e creditează prin conturile♦211 C!onturi curente:, cu rambur"area creditelor de trezorerie.♦2811C!reanţe re"tante:, cu creditele nerambur"ate.♦14 Cezerva generală pentru ri"cul de credit:, cu "umele utilizate din rezerva general pentru

ri"cul de credit.

E,, , =&,(;*0( -%&*/+(,:

∗"e &nregi"trează debitul de trezorerie acordat clientelei2021

C!redite de trezorerie:Q 211

C!onturi curente:

 ∗"e &nregi"trează comi"ionul &nca"at de bancă pentru creditul acordat

211 Q #02$

6

Page 69: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 69/182

C!onturi curente: C!omi"ioane:

∗"e &nregi"trează dobnzile calculate, nea+un"e la "cadenţă202#

C!reanţe ata%ate:Q #0213

CDobnzi de la creditele de trezorerie: 

∗"e &nregi"trează creditele "cadente devenite re"tante2811

C!reanţe re"tante:Q 2021

C!redite de trezorerie:

  ∗"e &nregi"trează dobnzile la creditele re"tante2812

CDobnzi re"tante:Q 202#

C!reanţe ata%ate:

  ∗"e &nregi"trează &nca"area de către bancă a creditelor curente, re"tante %i a dobnzilor a*erente211

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:

Q 2021

C!redite de trezorerie:2811

C!reanţe re"tante:2812

CDobnzi re"tante:202#

C!reanţe ata%ate: 

A(-/'(, ,%/*0:

1. @ene*iciarul unei cambii 5! 9;: cu valoare nominală de .000 H=G %i termen de "cadenţă

30 iunie a.c. o prezintă băncii "ale 5"ucur"ala Dol+ a @ăncii )ran"ilvania &n vederea "contării pe data de06 iunie a.c. )ra"ul cambiei 5! 9W: are cont curent de"c(i" la "ucur"ala Dol+ a @D. )a'a "contului percepută de banca bene*iciară a cambiei va recupera "umele de la tra" 5! 9W:. banca percepe uncomi"ion de 1 H=G  %i o rată a "contului de 60 pe an.

 %ezolvare11 e evidenţiază la "ucur"ala Dol+ a @ăncii )ran"ilvania valoarea nominală a cambiei "contate

20111 Q 211F!:;:  .000 H=G

2 e evidenţiază reţinerea ta'ei "contului %i a comi"ionului de către "ucur"ala Dol+ a @ăncii)ran"ilvania

• calculul ta'ei "contului) Q 5.000 H=G R 24 R 60 F 5360R100 Q 200 H=G

• evidenţa reţinerii "contului %i a comi"ionului211F!:;:  Q

3#6#02$

21 H=G200 H=G1 H=G

66

?

Page 70: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 70/182

• "e evidenţiază "contul calculat, &nregi"trat la venituri &n perioada următoare3#6 Q #0211 200 H=G

3 e evidenţiază &nca"area cambiei la "cadenţă• evidenţa la "ucur"ala Dol+ a @D

211F!:W:  Q 1621 .000 H=G

• "e evidenţiază reţinerea comi"ionului211F!:W:  Q #02$ 1 H=G

• "e evidenţiază plata e*ectivă a cambiei prin !a"a de !ompen"aţie 1621 Q 111 .000 H=G

4 e evidenţiază &nca"area cambiei de către "ucur"ala Dol+ a @ăncii )ran"ilvania111 Q 20111 .000H=G

 2.  ! 9;: cu cont de"c(i" la "ucur"ala Dol+ a @!, po"e"oare a unei cambii cu valoarea

nominală de 8.000 H=G, cu termen de "cadenţă 30.12.a.c., o prezintă la banca "a pe 10.12.a.c. &n vederea"contării. @anca "contează cambia %i reţine un comi"ion de 2 din valoarea cambiei, iar dobnda percepută de bancă e"te de 60. )ra"ul cambiei ! 9W: are cont de"c(i" la "ucur"ala Dol+ a @D.

 %ezolvare11 e evidenţiază la "ucur"ala Dol+ a @! valoarea nominală a cambiei "contate

20111 Q 211F!:;:  8.000 H=G

2 e evidenţiază reţinerea ta'ei "contului %i a comi"ionului de către "ucur"ala Dol+ a @!• calculul ta'ei "contului) Q 58.000 H=G R 20 R 60 F 5360R100 Q 26#H=G

• evidenţa reţinerii "contului %i a comi"ionului211F!:;:  Q

3#6#02$

42# H=G26# H=G160 H=G

• "e evidenţiază "contul calculat, &nregi"trat la venituri &n perioada următoare3#6 Q #0211 26#H=G

3 e evidenţiază &nca"area cambiei la "cadenţă

• evidenţa la "ucur"ala Dol+ a @D211F!:W:  Q 1621 8.000 H=G

• "e evidenţiază reţinerea comi"ionului211F!:W:  Q #02$ 160H=G

• "e evidenţiază plata e*ectivă a cambiei prin !a"a de !ompen"aţie 1621 Q 111 8.000 H=G

6#

Page 71: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 71/182

4 e evidenţiază &nca"area cambiei de către "ucur"ala Dol+ a @ăncii )ran"ilvania111 Q 20111 8.000H=G

3. O "ocietate comercială are cont de"c(i" la @!, ucur"ala Jor+ %i la 1.04.200A&nregi"trează &n cont 1.000  H=G  n cur"ul lunii aprilie, unitatea operativă a băncii e*ectueazăurmătoarele operaţiuni ordonate de client

1.  pe 2.04.200A depune un ordin de plată &n valoare de 8.$00 H=G de"tinat unui partener cu contla @D/-@, unde @!/-@ are cont de core"pondent

211F.!9!ont curent:

Q 121F@D/-@9!ont de core"pondent la bănci:

8.$00 H=G

2.  pe 3.04.200A @!/-@ acordă clientului ei un credit de trezorerie &n valoare de 20.000H=G, cu "cadenţă pe"te 10 zile %i o rată a dobnzii de $0Fan

2029!redite de trezorerie:

Q 211F.!.9!ont curent:

20.000 H=G

3. pe .04.200A banca &nca"ează &n numele "ocietăţii comerciale un cec acceptat %i compen"at,&n valoare de 30.000 H=G

3#169!onturi indi"ponibile

 privind valorile la &nca"are:

Q 2119!ont curent:

30.000 H=G

4. pe 6.04.200A "ocietatea comercială ridică din cont 1#.00  H=G numerar, pe baza unui cec, &nvederea plăţii "alariilor

211F.!9!ont curent:

Q 101Flei9!a"a:

1#.00 H=G

. pe 10.04.200A &n baza unui contract de *actoring iniţiat &n luna martie, banca virează &ncontul clientului "uma de 2.#00 H=G, reprezentnd *inanţarea la &nca"are

22129!onturi de *actoring

indi"ponibile:

Q 211F.!9!ont curent:

2.#00 H=G

6. pe 13.04.200A, "ocietatea comercială rambur"ează creditul %i ac(ită dobnda a*erentăDQ520.000R$0R100F5360R100Q00 H=G

211F.!9!ont curent:

Q 202

9!redite de trezorerie:#02139Dobnzi la credite de

trezorerie:

20.00  H=G20.000 H=G

00 H=G

#. pe 1#.04.200A, "ocietatea comercială depune două ordine de plată• unul &n valoare de 4.000 H=G de"tinat unui partener cu cont la @!/ibiu• altul &n valoare de 11.000 H=G, decontabil prin compen"area multilaterală %i de"tinat unui

client al @ăncii ai**ei"en

68

Page 72: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 72/182

211F.!9!ont curent:

Q 341Fibiu

9Decontări intrabancare:111Fc.m

9!ont curent la @A:

10.00  H=G4.000 H=G

11.000 H=G

8. pe 18.04.200A @!/-@ con*irmă un ordin de plată &n valoare de 41.000  H=G "o"it la @!/!lu+ pe numele "ocietăţii comerciale341F!lu+

9Decontări intrabancare:Q 211F.!

9!ont curent:41.000 H=G

10. pe 26.04.200A, "e ac(ită o *actură &n "umă de 8.000 H=G, emi"ă de un *urnizor cu cont laaceea%i unitate bancară

211F.!9!ont curent:

Q 211F*urnizor  9!ont curent:

8.000 H=G

11. Ha "*r%itul lunii, banca e*ectuează calculul dobnzii &n condiţiile unei rate de dobndă lavedere de 20Fan.!alculul dobnzii "e *ace prin metoda directă, a%a cum reie"e din tabelul următor

ţ ume Ar.zile

 Aumere

D ! D !

1.04 old 1.000 2$ 43.0002.04 Plata prin

OP8.$00 28 24$.200

3.04 nca"areacredit

20.000 2# 40.000

.04 nca"areacec

compen"at

30.000 2 #0.000

6.04 idicarenumerar 

1#.00 24 420.000

10.04 nca"are*actură

2#.000 20 40.000

13.04 ambur"arecredit %i plata

dobnzii

20.00 1# 348.00

1#.04 Plata prinOP

1.000 13 1$.000

18.04 nca"are 41.000 12 4$2.000

21.04 De"c(idereacreditiv

2.000 $ 22.000

26.04 Plata*actura

8.000 4 32.000

30.04 Dobnda de plătit

44,1# 0 0 0

30.04 old *inal 14.24,1#

D Q581.300R20F5360R100 Q 44,1# H=G 12. nregi"trarea dobnzii a*erentă contului curent al "ocietăţii comerciale e"te

6$

Page 73: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 73/182

60249Dobnzi la conturi curente:

Q 211F.!9!ont curent:

44,1# H=G

4. C%&*/+((*/*,/ -,(*,% ,&*) ,%*

Produ"ele bancare ce "e acordă clientelei ne*inanciare pentru *inanţarea operaţiunilor de comerţe'terior &mbracă următoarele *orme/credite pnetru import ./credite pentru e'port/ alte credite pentru e'port.!reditele de mobilizare a creanţelor pe termen "curt a"upra "trăinătăţii "e acordă e'portatorilor 

"ub *orma plăţii creanţelor deţinute de ace%tia, a"upra clienţilor "trăini din momentul e'portului.-obilizarea creanţelor "e e*ectuează prin "contarea e*ectelor comerciale, a"t*el

Qcambii tra"e de e'portator a"upra băncii %i acceptate de acea"ta.Qbilete la ordin "ub"cri"e de e'portator la ordinul băncii %i avalizate de acea"ta 5mobilizarea

creanţelor prin aval.!reditele *urnizor "e acordă e'portatorilor rezidenţi prin "contarea cambiilor tra"e de *urnizorul

e'portator clientului importator "au de biletele la ordin "ub"cri"e de clientul importator.!reditele cumpărător "e acordă pe termen mediu %i lung direct importatorilor nerezidenţi.

7ce"tea *ac obiectul unei garanţii de "tat.!ontabilitatea creditelor de e'port e"te condu"ă cu a+utorul contului 204 C!redite pentru

*inanţarea operaţiunilor de comerţ e'terior:, care "e dezvoltă &n două conturi de gradul GG 52041 %i2042 %i 204#C!reanţe ata%ate:, de"tinat re*lectării dobnzilor nea+un"e la "cadenţă.

!ontul 204 C!redite pentru e'port: are *uncţia contabilă de activ.e debitează prin conturile/211 C!onturi curente:, cu creditele acordate clienţilor pentru e'port./111 C!ont curent la @A:, /121 C!onturi de core"pondent la bănci 5no"tro:

  /122 C!onturi de core"pondent ale băncilor 5loro:, cu creditele acordate pentru e'port, pe bazae*ectelor de comerţ "contate.

e creditează prin debitul conturilor  /111 C!ont curent la @A:,

  /121 C!onturi de core"pondent la bănci 5no"tro:  /122 C!onturi de core"pondent ale băncilor 5loro:, cu creditele rambur"ate./211 C!onturi curente:, cu creditele rambur"ate de clientela cu activitate de e'port./2811 C!reanţe re"tante:/2821 C!reanţe &ndoielnice:, cu creditele re"tante %i &ndoielnice./14 Cezerva generală pentru ri"cul de credit:, cu "umele utilizate din rezerva generală pentru

ri"curi, pentru acoperirea creditelor de e'port.

A(-/'(, ,%/*0:

  ocietatea comercială ; ce are cont curent de"c(i" la "ucur"ala Jor+ a @!, "olicităde"c(iderea unui acreditiv la di"poziţia *urnizorului, cu cont de"c(i" la o bancă din "trăinătate, &nvaloare de 3.000 euro. Baloarea acreditivului e"te acoperită printr/un credit pentru import acordat de bancă. ata dobnzii practicată de "ocietatea bancară pentru creditul acordat e"te de 10 pe an.!reditul acordat e"te re"tituit după 20 zile. !ur"ul de "c(imb 1YQ3,2 lei, la data valutei.

ă "e prezinte &nregi"trările contabile re*eritore la creditul acordat.

#0

Page 74: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 74/182

 %ezolvare11. e evidenţiază acordarea creditului pentru de"c(iderea acreditivului

2042 Q 121 3.000 Y

2. e &nregi"trează dobnda cuvenită băncii204# Q 3#21 16,6#Y

3#22 Q #021 3,34

D Q 100R360

10R20R000.3

 Q 16,6# Y

3. e &nregi"trează rambur"area creditului %i &nca"area dobnzii

211FY Q 2042204#

3.016,6#Y3.000,00Y  16.6#Y

5. C%&*/+((*/*,/ -,(*,% ,&*) ,-(/,&*

7ce"t tip de credite "e acordă clientelei ne*inanciare pe termen mediu %i lung pentru *inanţareainve"tiţiilor productive 5ac(iziţii, con"trucţii, amena+ări de natura imobilizărilor corporale de uz pro*e"ional %i ac(iziţii de imobilizări necorporale.

!ontabilitatea creditelor pentru *inanţarea "tocurilor %i pentruec(ipament "e conduce cu a+utorul

conturilor8: & Credite pentru finanţarea stocurilor şi pentru echipamente201 / !redite pentru *inanţarea "tocurilor 202 / !redite pentru ec(ipamente20# / !reanţe ata%ateunt conturi cu *uncţie contabilă de activ. !ontului 8: & Credite pentru finanţarea stocurilor şi

 pentru echipamente  "e debitează prin creditul conturilor 211 %i 111 la acordarea creditelor.e creditează prin 211 "au 111 cu creditele rambur"ate, 2811 %i 2821 pentru creditele

ec(ipament, nerambur"ate la "cadenţă "au &ndoielnice, 14 cu "umele utilizate din rezerva generală pentru ri"cul de credit, con"tituită din pro*itul net, pentru acoperirea pierderilor din credite.

H&,(;*0( -%&*/+(,:∗"e &nregi"trează creditele pentru ec(ipament acordate clienţilor202

C!redite pentru ec(ipament:Q 211

C!onturi curente:

 ∗"e &nregi"trează dobnda calculată %i nea+un"ă la "cadenţă

20#C!reanţe ata%ate:

Q #021CDobnzi de la creditele pentru

#1

Page 75: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 75/182

ec(ipament: ∗"e &nregi"trează ac(itarea ratei "cadente %i a dobnzii

211C!onturi curente:

Q 202

C!redite pentru ec(ipament:

20#C!reanţe ata%ate: ∗"e &nregi"trează trecerea la re"tanţă a creditelor nerambur"ate 5credite &n ob"ervaţie.

2811C!reanţe re"tante:

Q 202C!redite pentru ec(ipament:

 %i

2812CDobnzi re"tante:

Q 20#C!reanţe ata%ate:

 

TEST DE AUTOEVALUARE

1. !are "unt categoriile de credit ce "e evidenţiază de contabilitatea bancară......................................................................................................................

2. !e "unt creanţele bancare %i care e"te legătura lor cu operaţiunile de creditare......................................................................................................................

3. !e "unt creditele de trezorerie %i cum "e &nregi"trează anga+area %i rambur"area lor &nin"tituţiile de credit......................................................................................................................

4. !e "unt creditele pentru e'port %i cele pentru ec(ipamente %i cum "e evidenţiazămi%carea ace"tora &n cadrul proce"ului bancar......................................................................................................................

TEMA 5CONTABILITATEA CONTURILOR CURENTE

C%&'(&)*:1. T,&(-/ ,;-(,(( -%&*)(% +/&-/,2. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% ,,-*)/*, (& -%&*)(% -),&*,3. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% ,,-*)/*, -) /<)*%) -/)(%

R,)/*:

 +nstituţiile de credit evidenţiează, în conturile curente, disponibilităţile clientelei şi opetaţiunile

#2

Page 76: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 76/182

de încasări şi de plăţi, în lei sau valută, dispuse de titulari. "rin parcurgerea acestei teme se însuşesc cunoştinţe despre deschiderea conturilor bancare.

 Aa deschiderea unui cont bancar trebuie cunoscute condiţiile de afaceri pe care le oferă fiecareinstituţie de credit. "ersoanele fizice şi !uridice care doresc să folosească produsele bancare oferite debănci trebuie să prezinte o serie de documente din care să rezulte legitimarea şi credibilitateaclientului respectiv.

 'in conţinutul temei propuse rezultă monografia contabilă a principalelor operaţiuni efectuate prin contul curent cu a!utorul cardurilor sau prin alte instrumentele specifice domeniului bancar. 4tât operaţiunile pasive cât şi operaţiunile active efectuate prin conturile curente sunt 

 purtătoare de costuri. Costurile provin în primul rând din dobânda pe care instituţiile de credit o plătesc clientelei nebancare.

Conturile curente sunt purtătoare de dobândă la vedere care se calculează după metoda directă sau conform metodei în scară. 4mbele au la bază principiul de calcul al dobânzii simple.

 #n urma calculului dobânzii poate rezulta1•  'obânda de plătit, care pentru bancă este o cheltuială, iar pentru client venit. Este

dobânda care, la scadenţă se înscrie în creditul contului curent, sporind astfel disponibilul din cont7•  'obânda de încasat, care pentru bancă este venit, iar pentru client cheltuială. Este

dobânda care, la scadenţă se &n"crie &n debitul contului curent, *iind a*erentă creditului overdra*t.

O+(,-*(,:

Parcurgerea temei propu"e dezvoltă cuno%tinţe de"pre>de"c(iderea conturilor la in"tituţiile de credit/evidenţa operaţiunilor e*ectuate prin conturilor curente/evidenţa operaţiunilor e*ectuate cu a+utorul cardurilor 

1. T,&(-/ ,;-(,(( -%&*)(% +/&-/,

!onturile "olicitate de clienţi, prin care "e pot *ace &nca"ări %i plăţi &n numerar "au prinvirament pot *i "ub *orma conturilor curente acoperite de di"ponibilităţi din "ur"e proprii %i conturicurente &n care "unt virate "ume provenite din activitatea de creditare a in"tituţiilor de credit.

 Enităţile operative ale băncilor utilizează %i alte categorii de conturi, cum "unt cele din a*ara bilanţului "au conturile &n care "e evidenţiază operaţiunile proprii ale activităţii bancare, pe care ledezvoltă &n analitic con*orm aplicaţiilor in*ormatice "tabilite.

 ?aţă de cele menţionate mai "u", &n condiţiile unui "i"tem in*ormaţional bancar per*ormant, pentru de"c(iderea conturilor clientelei bancare, "peciali"tul bancar trebuie

1 "ă identi*ice clientul &n *uncţie codul *i"cal %i cla"i*icarea "tabilită &n nomenclatorulclientelei

2 "ă introducă &n aplicaţie elemente de identi*icare a clientului inclu"iv a codului "tati"tic"tabilit.3 "ă "tabilea"că "tructura "intetică %i analitică a contului %.a.

n ace"t conte't, de"c(iderea de cont, e*ectuată cu a+utorul unei aplicaţii in*ormatice, implicămai &nti de"c(iderea partidei clientului, dacă ace"ta nu "e regă"e%te &n tabela !HG=AZG, "au &n alt *i%ier "inonim.

n aplicaţia in*ormatică trebuie "ă "e regă"e"că toate conturile bancare din activitatea uneiunităţi operative %i anume conturi de bază %i derivatele lor.

)rebuie menţionat că, &n primul rnd, "e de"c(id conturile de bază 5conturi curente, conturi de

#3

Page 77: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 77/182

depozite, credite curente etc. %i apoi cele derivate 5creanţe ata%ate, datorii ata%ate, creanţe &ndoielniceetc.. !onturile derivate utilizate pentru &nregi"trarea creanţelor, "au datoriilor ata%ate "e de"c(idautomat &n momentul &n care "e de"c(id conturi pentru care "e calculează dobnzi. 7utomat "e de"c(ide%i -%) IBAN 5acleiim pentru +nternational /an 4ccount 0umber). !odurile IBAN "unt generate dein"tituţiile de credit o dată cu "tabilirea "tructurii conturile clienţilor.

7tt pentru conturile clientelei, ct %i pentru conturile interne "tructura conturilor "intetice %i

analitice e"te aceea%iS(&*,*(- BNR. P%);) I&;*(*)'(,( , C,(* CIC. SECVENŢAJROL

C%&*)(, ;(&*,*(-, "unt preluate din planul de conturi pentru "ocietăţile bancare elaborat de@anca Aaţională a omniei, la care "e adaugă codul "peci*ic al băncii comerciale.

P%);) +/&-/ e"te de*init &n *uncţie de nece"ităţile de in*ormare %i de raportare avnd &nvedere *elul, tipul, de"tinaţia, precum %i procentul de dobndă 5din condiţiile de a*aceri, modalitatea decalcul a dobnzii, ţinnd "eama că la produ"ele de"tinate clientelei "e a"ociază %i procentul de dobndă.

C%&*) /&/(*(- e"te "peci*icat prin codul de identi*icare atribuit clientului, "ecvenţa %i valuta.C%) , (,&*((-/, / -(,&*))(, re"pectiv numărul de ordine e'i"tent &n *i%ierul de clienţi

ge"tionat de *iecare unitate operativă a băncii, e"te alocat &n mod automat %i "tabilirea ace"tuia precedeorice de"c(idere de cont.

S,-,&'/ reprezintă numărul de ordine al produ"elor bancare de bază ale unui client. ecvenţa"e generează automat, ţinnd "eama de produ"ele de care bene*iciază clientul re"pectiv, la baza cărora"ta contracte "au convenţii.

L)&(,/ -%&*)(% contabile interne e"te variabilă, avnd &n vedere "tructura ace"tora, a"t*el1 inteticul din planul de conturi pentru "ocietăţile bancare 3/ caractere2 Produ"ul "tabilit de bancă 5*el, tip, de"tinaţie, etc. 1/4 caractere3 !odul de identi*icare al clientului KCIC 1/6 caractere4 ecvenţa core"punzătoare produ"elor utilizate 1/3 caractere !odul valutei 3 caractere al*abetice.

='emplu contul curent &n lei, al "ocietăţii comerciale L =!ZGEA=7 M .7. )J/GE, e"te211.1/237.1FOH. 7ce"t cont are o inportanţă contabilă &n "en"ul că "e regă"e%te doar &ncontabilitate "intetică a in"tituţiilor de credit.

Pentru &nca"ări %i plăţi &n numerar "au prin virament, clienţii in"tituţiilor de credit *olo"e"c-%) IBAN.

7%a cum am precizat după de"c(iderea contului curent unui client, prin aplicaţia in*ormatică, &nacela%i timp, "e generează -%) IBAN care cuprinde &n "tructura "a 24 de caractere.

!ontul G@7A e"te un cont internaţional de identi*icare a in"tituţiei de credit 5a ţării de origine %ia clientului.

Deci, "tructura -%))( IBAN8 &n cazul "ocietăţii comerciale L =!ZGEA=7 M .7. )J/GEe"te O10A!@280000002370001.

Primele 2 caractere "e re*eră la codul de ţară al omniei 5re"pectiv O, următoarele 2 ci*rereprezintă caractere de veri*icare a codului G@7A, cele 4 litere al*abetice identi*ică &n mod unicin"tituţia iar ultimele 16 caractere al*anumerice identi*ică &n mod unic unitatea teritorială a in"tituţiei %i-%&*) -(,&*))( 5!G! de la unitatea operativă a băncii.

Ha organizarea contabilităţii bancare, managerii in"tituţiilor de credit trebuie "ă ia &n con"iderare"tructura clientelei.

7"t*el e"te nece"ar ca "i"temul de in*ormare internă al băncii "ă "e bazeze pe o analizăriguroa"ă a clientelei, care reprezintă izvorul veniturilor bancare.

n ace"t conte't, potrivit cla"i*icării agenţilor din economia naţională, clientela bancară  e"te&mpărţită &n două grupe mari rezidenţi %i nerezidenţi, iar organizarea generală a contabilităţii are &n

#4

Page 78: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 78/182

vedere "peci*icul operaţiunilor bancare e*ectuate att pentru rezidenţi ct %i pentru nerezidenţi.R,(,&'(( unei economii con"tau din totalitatea per"oanelor *izice %i +uridice care au domiciliul

%i centrul de intere" economic &n teritoriul economic al ţării, cum "unt per"oanele *izice 5go"podăriile*amiliale %i +uridice in"tituţii publice, regiile autonome, companii %i "ocietăţi naţionale, "ocietăţicomerciale, a"ociaţiile cluburile ligile %i orice alte per"oane +uridice cu caracter lucrativ "au non pro*it,&nregi"trate "au autorizate "ă/%i de"*ă%oare activităţi &n omnia.

n *uncţie de activitatea economică pe care o de"*ă%oară, clientela rezidentă "e poate cla"i*ica &ntrei categorii, a"t*el1 -(,&*,0 +/&-/0 *ormată din banca centrală 5@A %i băncile comerciale1 -(,&*,0 (&/&-(/0 ce cuprinde in"tituţii *inanciare, altele dect băncile, "ocietăţi de valori

mobiliare, "ocietăţi de bur"ă %i alte "ocietăţi a"imilate ace"tora, *onduri comune de inve"tiţii %iorgani"me de pla"ament colectiv &n valori mobiliare

1 -(,&*,0 &,(&/&-(/0 care e"te *oarte diver"i*icată %i din care amintim per"oanele *izicecare au calitatea de comerciant, &%i de"*ă%urnd o activitate pe cont propriu "au "e a*lă &n relaţii "pecialecu banca, %i per"oane +uridice cuprin"e &n următoarele categorii regii autonome, companii %i "ocietăţinaţionale, "ocietăţi comerciale, "ocietăţi de a"igurare %i capitalizare, "ocietăţi agricole, organizaţiicooperati"te, admini"traţii private 5organizaţii ob%te%ti, admini"traţii publice %i alte per"oane +uridice.

7tt "ocietăţilor ne*inanciare amintite, ct %i per"oanelor *izice, banca le atribuie un cod "tati"tic pentru a *i u%or de identi*icat.

2. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% ,,-*)/*, (& -%&*)(, -),&*, Per"oanele +uridice %i *izice ce "olicită de"c(iderea conturilor curente la bănci %i alte terţe

 per"oane care intră &n relaţii *inanciare cu banca au *o"t numite generic, clientelă bancară.!onturile clientelei "unt cuprin"e &n grupa 2, &n cadrul conturilor de gradul G, a"t*el

8* & Conturi curente211 / !onturi curente21# / !reanţe %i datorii ata%ate

21#1 / !reanţe ata%ate21#2 / Datorii ata%ate88 & Conturi de factoring 

221 / !onturi de *actoring22# / Datorii ata%ate

8; & Conturi de depozite231 / Depozite la vedere232 / Depozite la termen233 / Depozite colaterale

2331 / Depozite pentru de"c(iderea de acreditive2332 / Depozite pentru emiterea de "cri"ori de garanţie2333 / Depozite pentru cecuri certi*icate2334 / Depozite pentru ordine de plată cu "cadenţă233 / Depozite pentru garanţii ge"tionari2336 / 7lte depozite colaterale

23# / Datorii ata%ate8= & Certificate de depozit, carnete şi librete de economii

241 / !erti*icate de depozit242 / !arnete %i librete de economii24# / Datorii ata%ate7ce"te conturi "e dezvoltă &n conturi de gradul GG/ %i gradul GGG/ după caz, iar dintre ace"tea

#

Page 79: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 79/182

21 L !onturi curente M cuprind att conturi cu *uncţie contabilă de activ ct %i cu *uncţie contabilă de pa"iv. )oate celelalte conturi ale clientelei 22 !onturi de *actoring, 23 / !onturi de depozite %i24 !erti*icate de depozit, carnete %i librete de economii au *uncţie contabilă de pa"iv.

Deci, conturile curente  "unt de"c(i"e clienţilor pentru e*ectuarea operaţiunilor de &nca"ări %i plăţi, &n numerar %i prin virament. Prezintă de regulă "olduri creditoare din care pot *i tra"e "ume, decătre titularii de conturi, *ără preaviz.

!ontabilitatea ace"tor operaţiuni "e conduce cu a+utorul contului 231 *onturi curente”!ontul 211 T!onturi curenteT e"te un cont bi*uncţional.   (e creditează prin debitul conturilor care re*lectă "peci*icul operaţiunii &nregi"trate, a"t*el

1 &n core"pondenţă cu conturile din cla"a 1, pentru &nca"ări, viramente %i depuneri denumerar de către clientelă

1 &n core"pondenţă cu conturile din grupele 20, pentru creditele primite de clientelă %i 24 pentru credite acordate clientelei pe baza valorilor primite &n pen"iune rambur"ări de &mprumuturi primite de către bancă pe baza valorilor date &n pen"iune clientelei

1 &n core"pondenţă cu conturile din grupa 2 pentru depozitele diminuate "au lic(idate,"pre e'emplu

/221 C!onturi de *actoring: cu "umele pu"e la di"poziţia clientului &n cadrul operaţiunilor de*actoring, imediat, la &nca"area creanţelor comerciale potrivit "cadenţei ace"tora "au la "cadenţa"tabilită cu clientul

/22# CDatorii ata%ate: pentru dobnzile platite de banca a*erente operatiunilor de *actoring  /262# CDatorii ata%ate: pentru dobnzi plătite de bancă a*erente altor "ume datorate

/ "au, &n core"pondenţă cu conturile de depozite 523 pentru operaţiuni privind depozite aleclienţilor diminuate "au lic(idate %i prin

/ 241, "au 242 / pentru depozite pe bază de certi*icate de depozit, carnete %i librete deeconomii, diminuate "au lic(idate  / 232#, "au 243#, "au 23#, "au 24#, "au 21#2 pentru dobnzile &nca"ate de către clienţi laconturile curente, pentru certi*icate de depozit, pentru carnete %i librete de economii %i pentru&mprumuturi primite de la ace%tia de către bancă  / 2621 C7lte "ume datorate: pentru &nca"ări ale clientelei reprezentnd plăţi e*ectuate de bancă privind alte "ume datorate

4 &n core"pondenţă cu conturile din grupa 3 pentru "umele privind drepturile de per"onal, precum %i "umele plătite clientelei &n calitate de creditori %i colaboratori diver%i

4 &n core"pondenţă cu conturile din grupa 41 cu valoarea tittlurilor cumpărate de laclientelă

4 &n core"pondenţă cu conturile din grupa 4# cu "umele plătite clientelei din operaţiuni delea"ing %i locaţie "implă

4 &n core"pondenţă cu conturile din grupa 60, cu plăţi pentru clientelă privind comi"ioanedin operaţiuni cu titluri, precum %i plăţi pentru c(eltueli ale clienţilor provenind din operaţiuni &n a*ara bilanţului, c(eltuieli cu mi+loace de plată %i alte c(eltuieli cu pre"taţii de "ervicii *inanciare

4 &n core"pondenţă cu conturile din grupa 6# cu "umele plătite de bancă clientelei pentruc(eltuieli e'cepţionale.   (e debitează prin creditul următoarelor, principale, conturi  /20111 "au, 20112 "au, "au 2011$ / cu valoarea creanţelor comerciale &nca"ate de către bancă  /2021, "au 2031, "au 2041, "au 201, "au 202, "au 2061 / pentru credite de trezorerie, e'port,ec(ipament, pentru bunuri, imobiliare, precum "i alte credite rambur"ate de către clientelă  /231, "au 232, "au 233 / pentru depozitele con"tituite de clientelă

/ 241, "au 242 / depozite con"tituite de clientelă pe baza certi*icatelor de depozit, carnetelor %i libretelor de economii

/211 / plăţi e*ectuate de clientelă pentru clienţii cu cont la aceea%i bancă %i alimentarea

#6

Page 80: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 80/182

contului de cărţi de plată al clientelei  / 261# / dobnzi plătite de clientelă a*erente valorilor de recuperat  /101 / ridicări de numerar de către clientelă  /2611 / "ume plătite de clientelă privind valorile de recuperat  /2811, "au 2812, "au 281#, "au 2821, "au 2822, "au 282# cu rambur"ări de creanţe %i dobnzire"tante, precum %i de creanţe, %i dobnzi &ndoielnice

  / 36# / cu retrageri de numerar de către clientela deţinătoare de cărţi de plată  /3#21 / cumpărări de devize de la clientelă, "cont, dobnzi %i comi"ioane percepute rambur"ăride credite &n devize acordate clientelei, &n contrapartida valorilor primite &n pen"iune %i re"tituiteace"teia &mprumuturi primite &n devize de la clientelă, &n contrapartida valorilor &n lei date &n pen"iuneace"teia alte "ume &n devize &nca"ate de la clientelă reprezentnd creanţe  /3#22 / contravaloarea &n lei a devizelor %i a cecurilor de călătorie &n devize, vndute clienteleicontravaloarea &n lei a valorilor &n devize primite &n pen"iune %i re"tituite, &n contrapartida creditelor &nlei rambur"ate de către clientelă contravaloarea &n lei a valorilor &n devize date &n pen"iuneclientelei, &n contrapartidă &mprumuturilor &n lei primite de la acea"ta  /#0## / "umele &nca"ate de la clientelă reprezentnd venituri din alte anga+amente date  /#083 / "umele &nca"ate de la clientelă reprezentnd comi"ioane din activităţi de a"i"tenţă %i decon"ultanţă  /#08 / "umele &nca"ate de la clientelă reprezentnd venituri privind mi+loace de plată  /#4$$ /"umele &nca"ate de la clientelă reprezentnd venituri diver"e de e'ploatare  / #033 / dividende &nca"ate a*erente titlurilor de pla"ament cu venit variabil  /#0#12 / comi"ioane &nca"ate de la clientelă privind anga+amente de *inanţare date  /#0#22 / comi"ioane &nca"ate de la clientelă privind anga+amente de garanţie date  /### / "umele &nca"ate de la clientelă reprezentnd alte venituri e'cepţionale

/#02$, "au #03$, "au #06$ / comi"ioane plătite de clientelă a*erente operaţiunilor de "contare ae*ectelor de comerţ %i de curta+ la operaţiunile de pen"iune, comi"ioane pentru operaţiunile de *actoringindi"ponibil, comi"ioane %i "peze pentru operaţiuni de acceptare, amnare, avizare, e*ectuarea dereclamaţii, returnarea documentelor neplătite, operări &n conturi %i e*ectuarea de decontări rapide,comi"ioane pentru operaţiuni cu titluri, precum %i comi"ioane pentru operaţiuni de "c(imb %i arbitra+ %icecuri de călătorie

/#03 / "umele &nca"ate de la clientelă reprezentnd dividende %i venituri a"imilate.  oldul creditor al contului reprezintă di"ponibilităţile băne%ti ale clientelei &n contul curent  oldul debitor al contului reprezintă de"coperiri de cont neautorizate 5după caz "e comunică,!GP.

Pnă &n momentul "cadenţei dobnda a*erentă contului curent "e evidenţiază cu a+utorulcontului 21# 9!reanţe %i datorii ata%ate:.="te un cont bi*uncţional care "e dezvoltă &n "intetice degradul al GGG/ lea &n

• 21#1 9!reanţe ata%ate: / cont de activ care evidenţiază dobnda calculată %i ne+un"ă la"cadenţă a*erentă "oldului debitor al contului curent

21#2 9Datorii ata%ate: / cont de pa"iv care ţine evidenţa dobnzii calculate %i ne+un"e la"cadenţă, a*erente "oldului creditor al contului curent.Dobnda reprezintă principala "ur"ă de venit al băncii, dar %i o importantă c(eltuială. n cazul

dobnziilor a*erente conturilor curente, conturile de venit %i re"pectiv c(eltuială care o &nregi"trează"unt următoarele

• #024 9Dobănzi de la conturi curente debitoare: / evidenţiază dobnda de &nca"ata*erentă "oldului debitor al contului curent

• 6024 :Dobnzi la conturi curente: / evidenţiază dobnda de plătit a*erentă "olduluicreditor al contului curent.

##

Page 81: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 81/182

!onturile curente de"c(i"e clientelei bancare "e &nc(id la cererea ace"tei "au ca urmare ane*olo"irii conturilor pe o anumită perioadă de timp care a *o"t "tabilită prin convenţia &nc(eiată dintrecele două părţi.

A(-/'(, ,%/*/:

O in"tituţie de credit atrage de la populaţie di"ponibilităţi băne%ti &n valoare de 120.000 lei, princon"tituirea de depozite pe o perioadă de 3 luni &n valoare de 80.000 lei cu o rată a dobnzii de 6, pean, %i prin vnzarea de certi*icate de depozit a căror dobndă lunară e"te de 21# lei. După 3 lunidepozitul e"te lic(idat %i "e percepe un comi"ion de 1 din valoarea retra"ă, iar certi*icatele "untră"cumpărate.

nregi"trările contabile "unt

1. e &nregi"trează atragerea di"ponibilităţilor bne%ti

101 Q 232241

120.00080.00040.000

2. e &nregi"trează dobnda calculată %i nea+un"ă la "cadenţă/ pentru depozite

D Q 580.000R30R6,F36000 Q 433,33Dobnda totală Q 433,33 R 3 Q 1.300 lei

6022 Q 23# 433,33

/ pentru certi*icatele de depozit

6026 Q 24# 21#

3. e &nregi"trează comi"ionul pentru lic(idarea depozitului

! Q 5Baloarea iniţială a depozitului < DobndaR1F100 Q 580.000<1.300 R 0,01 Q 813

232 Q #02$ 813

4. e &nregi"trează lic(idarea depozitului %i ră"cumpărarea certi*icatelor

23223#241

24#

Q 101 121.138#$.18#1.300

40.00061

3. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% ,,-*)/*, -) /<)*%) -/)(%

#8

?

Page 82: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 82/182

!ardul e"te un in"trument de plată *ără numerar prin care titularul poate ac(ita contravaloareaunor bunuri "au "ervicii către per"oane abilitate "ă accepte cardurile prezentate, precum %i o carte de plată cu a+utorul căreia "e pot obţine lic(idităţi &n lei "au valută de la o anumită bancă. i"temulin*ormaţional privind circuitul cardurilor e"te organizat la nivel naţional %i internaţional con*orm procedurilor cuno"cute.  n modul cel mai "implu de utilizare, "i"temul electleiic de eliberare a numerarului conţine

verigilea !.D. !a"( Di"pen"er  b 7.).-. J(i%eu automat de bancă!a"( Di"pen"er e"te un di"pozitiv electromecanic care permite retragerea de numerar "ub *ormă

de bancnotă %i monedă.J(i%eu automat de bancă 57.).-. e"te un di"pozitiv electromecanic care pe lngă *aptul că

 permite retragerea de numerar mai permite participarea po"e"orului de card la alte "ervicii %i anume♦"olicitarea de in*ormaţii privind "ituaţia contului per"onal♦tran"*erul de "ume &n alte conturiEtilizarea prin 7.).-. pre"upune parcurgerea etapelor♦introducerea cardului %i ta"tarea numărului per"onal5PGA

♦introducerea prin ta"tare a datelor cerute %i con*irmarea acţiunii "au "umei cerute♦ primirea unei c(itanţe +u"ti*icative♦re"tituirea cărţii de plată!ontabilitatea operaţiunilor privind retragerea de numerar cu carduri "e conduce cu a+utorul

conturilor♦101 C!a"a:  102 CAumerar &n 7)-/uri %i 7B/uri:♦36# C7lte "tocuri %i a"imilate:!ontul 367 ?A*, ;*%-)( 9( /;((/*,@ are *uncţia contabilă de activ %i re*lectă *lu'urile de

numerar.e debitează cu depunerile de numerar &n automatele bancare.e creditează cu retragerile de numerar din automatele bancare.oldul creditor  re*lectă *aptul că automatele bancare "unt &ncărcate cu numerar.

H&,(;*0( -%&*/+(,:

R O in"tituţie de credit &nregi"trează alimentarea contului de cărţi de plată al unui client, pe baza numerarului depu" "au a di"ponibilităţilor din contul curent

101

C!a"a:211

C!onturi curente:analitic.client

Q 211C!onturi curente:

analitic.card

∗"e re*lectă &nca"area preţului cardului %i a comi"ionului de eliberare a cărţii de plată

101C!a"a:211

Q #08CBenituri privind mi+loacele de

 plată:

#$

Page 83: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 83/182

C!onturi curente:

∗"e re*lectă alimentarea g(i%eului automat de bancă 57)-36#

C7lte "tocuri %i a"imilate:Q 101

C!a"a:

∗"e re*lectă retragerile de numerar de la g(i%eul automat de bancă de către clientul băncii211C!onturi curente:

Q 36#C7lte "tocuri %i a"imilate:

∗ "e re*lectă retragerile de numerar de la g(i%eul automat de bancă de către clientul altei bănci3#12

CBalori primite la &nca"are:Q 36#

C7lte "tocuri %i a"imilate:

/concomitent "e re*lectă decontarea prin ca"a de compen"aţie111

C!ont curent la @A:

Q 3#12

CBalori primite la &nca"are:

A(-/'(, ,%/*0

!lientul 9;: pe baza di"ponibilului "ău din contul curent de"c(i" la "ucur"ala Dol+ a @! "olicită băncii "ale de"c(iderea %i alimentarea contului cărţi de plată, &n "umă de 11.00 H=G. 7c(itarea preţului cărţii de plată inclu"iv )B7 "e *ace &n numerar 511,$ H=G, iar comi"ionul de eliberare a cărţiide plată e"te de 0,0 din "uma cu care "/a alimentat contul 9cărţi de plată:. După 24 de zile de lade"c(iderea contului 9cărţi de plată: clientul retrage numerar de la g(i%eul automat de bancă al"ucur"alei !on"tanţa a @D &n valoare de 40 H=G 7)-/ul "ucur"alei Dol+ a @! e"te alimentat cu

"uma de 6.000 lei. Dobnda percepută de bancă pentru di"ponibilul din contul 9cărţi de plată: e"te de30 pe an.

 %ezolvare11 =videnţa operaţiilor de alimentare a contului 9cărţi de plată: %i a 7)-/ului

• alimentarea contului 9cărţi de plată: a clientului211F:;:  Q 211F!P :;: 11.00

• &nca"area preţului cărţii de plată

1011 Q #08332#

11,$10,01,$

• reţinerea comi"ionului de eliberare a 9cărţi de plată:211F:;:  Q #08 ,8

• alimentarea 7)-/ului, la "ucur"ala Dol+ a @!36# Q 101 6.000

80

?

Page 84: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 84/182

2 =videnţa operaţiunilor de retragere a numerarului cu a+utorul cărţilor de plată• diminuarea numerarului din 7)- la "ucur"ala !on"tanţa a @D

3#12 Q 36# 40

• "e &nregi"trează recepţia avizului de retragere "o"it prin !a"a de !ompen"aţii, rezultndretrageri de numerar de la 7)-/ul altei bănci 5evidenţa la "ucur"ala Dol+ a @!2611 Q 111 40 H=G

• concomitent "e diminuează contul de 9cărţi de plată: al clientului, de"c(i" la "ucur"ala Dol+a @!

211F!P :;:  Q 2611 40

• "e evidenţiază recepţia *ondurilor prin !a"a de !ompen"aţii de către "ucur"ala !on"tanţa a@D

111 Q 3#12 40

3 e calculează %i "e evidenţiază dobnda cuvenită pe perioada ct clientul nu a e*ectuat nici ooperaţie &n contul 9cărţi de plată:

DQ 511.00 H=G R 24 R 30 F 36000 Q 230 H=G6024 Q 21#2 230

4 e evidenţiază plata dobnzii de către bancă21#2 Q 211F!P

:;: 230

TEST DE AUTOEVALUARE

1. ='plicaţi care e"te di*erenţa dintre per"oanele *izice 5"au +uridice rezidente%i nerezidente care "olicită de"c(iderea conturilor curente la o in"tituţie de credit......................................................................................................................

2. !are "unt etapele ce trebuie re"pectate de "peciali"tul bancar, pentrude"c(iderea unui cont

curent ......................................................................................................................

3. ='empli*icaţi "tructura unui cont curent la o in"tituţie de credit %i care e"teimportanţa coduluiG@7A. ......................................................................................................................

4. !are "unt principalele articole contabile privind operaţiunile cu carduri......................................................................................................................

81

Page 85: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 85/182

. !e e"te dobnda %i cum in*luenţează acea"ta co"turile bancare ......................................................................................................................

TEMA 6CONTABILITATEA OPERAŢIUNILOR CU TITLURI

C%&'(&)*:1. C%&*/+((*/*,/ *(*)(% , */&/-'(,2. C%&*/+((*/*,/ *(*)(% , /;/,&*3. C%&*/+((*/*,/ *(*)(% , (&,;*('((4. C%&*/+((*/*,/ /*%((% -%&;*(*)(*, (& ,(;()&,/ , *(*)(.

R,)/*:Operaţiunile cu titluri sunt în creştere pe pieţele monetare şi bursiere şi sunt 

determinate de interesul persoanelor fizice şi !uridice pentru câştiguri mari, cu eforturi comercialemici.

 #n sfera economică a titlurilor sunt cuprinse o serie de instrumente cum sunt1 acţiunile,obligaţiunile, bonurile de tezaur, bonuri de casă, certificate de trezorerie, instrumente ale pieţeimonetare, titluri de participare ale organismelor de plasament colectiv, contracte futures financiareinclusiv contracte similare cu decontare finală în fonduri, contracte foFard pe rata dobânzii, sFapuri pe rata dobânzii, pe curs de schimb şi pe acţiuni. #n contabilitatea bancară titlurile sunt grupate în funcţie de modul de interferenţă cu procesul bancar şi se regăsesc în1

& titlurile tranzacţionabile (titluri de tranzacţie, titluri de plasament şi titluri de investiţii) care sunt evidenţiate cu a!utorul conturilor din clasa a&+++&a 2Operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse3.

& titluri imobilizate (părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare şi titluri aleactivităţii de portofoliu) care sunt evidenţiate cu a!utorul conturilor din clasa a&+&a 2aloriimobilizate3.

O+(,-*(,:n"u%irea materiei următoare dezvoltă o cunoa%tere mai bună de"pre

1 *orma "ub care "e prezintă titlurile &n activitatea bancară2 modalităţi prin care banca poate atrage re"ur"e de pe pieţele de capital prin

emi"iunea de titluri

1. C%&*/+((*/*,/ *(*)(% , */&/-'(,

&nregi"trarea ce"iunii titlurilor de tranzacţie "e "e *ace la preţul de v'nzare, iar di*erenţele % ntre preţul de % nregi"trare %i preţul de v'nzare 5ce"iune al ace"tora "e con"emnează % n conturile de venituri"au c(eltuieli, după caz.

!ontabilizarea operaţiunilor "e realizează cu a+utorul contului 302 C)itluri de tranzacţie: carecuprinde conturile de gradul /GG/ 3021 C)itluri de tranzacţie:, 302 C)itluri date cu % mprumut:, 3026C)itluri luate cu % mprumut:, 302# CDatorii privind titlurile:.

?iecare din primele trei conturi "intetice de gradul GG "e detaliază % n c'te patru conturi "inteticede gradul GGG % n *uncţie de natura titlurilor, adică e*ecte publice %i a"imilate obligaţiuni %i alte valori cuvenit *i' acţiuni %i alte titluri cu venit variabil acţiuni proprii.

82

Page 86: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 86/182

!ontul 3021 C)itluri de tranzacţie: e"te un cont de activ. e debitează cu valoarea de intrare atitlurilor provenite din cumpărări, *ormată din preţul de ac(iziţie %i c(eltuielile a*erente. e crediteazăcu valoarea titlurilor de tranzacţie v'ndute. )itluri de tranzacţie "e pot cumpăra pe cont propriu cu platadin contul curent, "au "e pot cumpăra prin "ocietăţile de bur"ă, plata urm'nd "ă "e e*ectueze ulterior livrării.

E,, , î &,(;*0(:• A)  &n cazul c'nd "e  % nregi"trează ac(iziţia titlurilor de tranzacţie cu un decala+ &ntre datacumpărării %i data primirii e*ective a titlurilor

/"e evideţiază anga+amentul de cumpărare a titlurilor de tranzacţie$21$

  :7lte titluri de primit:Q $$$

9!ontrapartida:/"e evidenţiază reevaluarea ace"tor titluri

a &n cazul di*erenţelor *avorabile3#2$

:!onturi de a+u"tare privind alte

elemente din a*ara bilanţului:

Q #032:Benituri din titlurile de

tranzacţie:  b &n cazul di*erenţelor ne*avorabile6032

9Pierderi la titlurile de tranzacţie:Q 3#2$

:!onturi de a+u"tare privind alteelemente din a*ara bilanţului:

/"e &nregi"trează ac(iziţia de titluri de tranzacţie, &n conturile de bilanţ3021

9)itluri de tranzacţie:Q 333

9!onturile "ocietăţilor la bur"ă:/"e &nregi"trează, totodată/ di*erenţele *avorabile

30219)itluri de tranzacţie:

Q 3#2$:!onturi de a+u"tare privind alteelemente din a*ara bilanţului:

)%i, &n cazul di*erenţelor ne*avorabile3#2$

:!onturi de a+u"tare privind alteelemente din a*ara bilanţului:

Q 30219)itluri de tranzacţie:

/ "e %nregistrea$ă &nc(iderea conturilor din a*ara bilanţului$$$

9!ontrapartida:Q $21$

97lte titluri de primit:/"e %nregistrea$ă reevaluarea titlurilor de tranzacţie cumpărate %i primite, &n *uncţie de cur"ul

ace"tora pe piaţăa/ &n cazul di*erenţelor *avorabile

30219)itluri de tranzacţie:

Q #0329Benituri din titluri de tranzacţie:

 b/ &n cazul di*erenţelor ne*avorabile6032

9Pierderi la titlurile de tranzacţie:Q 3021

9)itluri de tranzacţie:• B)  &n cazul c'nd, "e cumpără titluri de tranzacţie pentru care nu e'i"tă decala+ &ntre datacumpărării %i data livrării

/"e &nregi"trează ac(iziţia de titluri de tranzacţie3021

9)itluri de tranzacţie:Q 333

9!onturile "ocietăţilor la bur"ă:

83

Page 87: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 87/182

/"e &nregi"trează di*erenţa *avorabilă "au ne*avorabilă dintre valoarea titlurilor de tranzacţie"tabilită &n *uncţie de cur"ul pe piaţă %i valoarea de ac(iziţie a ace"tora

a &n cazul di*erenţelor *avorabile3021

9)itluri de tranzacţie:Q #032

9Benituri din titluri de tranzacţie: b &n cazul di*erenţelor ne*avorabile

60329Pierderi la titlurile de tranzacţie: Q 30219)itluri de tranzacţie:• C) &n cazul c'nd, "e vnd titluri de tranzacţie pentru care e'i"tă decala+ &ntre data vnzării %idata livrării e*ective a titlurilor.

/"e &nregi"trează anga+amentul de vnzare a titlurilor de tranzacţie$$$

9!ontrapartida:Q $22$

97lte titluri de livrat:/"e e*ectuează reevaluarea ace"tor titluri de tranzacţiea &n cazul di*erenţelor *avorabile "e &nregi"trează

30219)itluri de tranzacţie:

Q #0329Benituri din titluri de tranzacţie:

 b&n cazul di*erenţelor ne*avorabile6032

9Pierderi la titlurile de tranzacţie:Q 3021

  9)itluri de tranzacţie:c concomitent "e evidenţiază di*erenţele *avorabile "au ne*avorabile din reevaluarea titlurilor 

de tranzacţie vndute %i &ncă nelivrate 5di*erenţa dintre valoarea titlurilor de tranzacţie "tabilită &n*uncţie de cur"ul pe piaţă %i preţul de vnzare

/&n cazul di*erenţelor *avorabile3#2$

:!onturi de a+u"tare privind alte elementedin a*ara bilanţului:

Q #0329Benituri din titluri de tranzacţie:

/&n cazul di*erenţelor ne*avorabile6032

9Pierderi la titlurile de tranzacţie:Q 3#2$

:!onturi de a+u"tare privind alteelemente din a*ara bilanţului:

/ "e &nregi"trează vnzarea titlurilor de tranzacţie prin bur"ă333

9!ontul "ocietăţilor la bur"ă:Q 3021

9)itluri de tranzacţie:/"e &nregi"trează &nc(iderea di*erenţelor rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacţie, la

livrarea e*ectivă a ace"toraa &n cazul di*erenţelor *avorabile

3021  9)itluri de tranzacţie:

Q 3#2$9!(eltuieli de a+u"tare privind alte

elemente din a*ara bilanţului: b &n cazul di*erenţelor ne*avorabile

3#2$9!(eltuieli de a+u"tare privind alte

elemente din a*ara bilanţului:

Q 3021  9)itluri de tranzacţie:

/concomitent "e &nc(id conturile din a*ara bilanţului$21$

97lte titluri de primit:Q $$$

9!ontrapartida:• D) &n cazul c'nd, "e vnd titluri de tranzacţie pentru care nu e'i"tă decala+ &ntre data vnzării %i datalivrării e*ective a titlurilor

84

Page 88: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 88/182

/"e &nregi"trează vnzarea de titluri de tranzacţie, cazul cnd preţul de vnzare e"te mai maredect preţul de &nregi"trare 5di*erenţă *avorabilă

3339!ontul "ocietăţilor la bur"ă:

Q 3021

9)itluri de tranzacţie:#032

9Benituri din titlurile de tranzacţie:/"e &nregi"trează vnzarea de titluri de tranzacţie, cazul cnd preţul de vnzare e"te mai micdect preţul de &nregi"trare 5di*erenţă ne*avorabilă

333

9!ontul "ocietăţilor la bur"ă:6032

9Pierderi din titlurile de tranzacţie:

Q 3021  9)itluri de tranzacţie:

• E 7naliz'nd porto*oliul titlurilor de tranzacţie, bancile (otără"c trecerea ace"tora, &n titluri de pla"ament "au de inve"tiţii.

n contabilitate ace"te operaţiuni "e evidenţiază a"t*el

30319)itluri de pla"ament:

30419)itluri de inve"tiţii:

Q 30219)itluri de tranzacţie:

• F)  &n cadrul relaţiilor contractuale dintre bănci %i terţe persoane titlurile detranzacţie "e dau cu &mprumut "au "unt luate cu &mprumut %i "e evidenţiază a"t*el

1. )itluri de tranzacţie luate cu &mprumut/"e % nregi"trează &n conturi &n a*ara bilanţului anga+amentele de garanţie date

$39)itluri date &n garanţie:

Q $$$9!ontrapartida:

a "e % nregi"trează valoarea titlurilor de tranzacţie primite3026

9)itluri luate cu &mprumut:Q 302#1

9Datorii privind titlurile luate cu&mprumut:

 b "e reevaluează titlurile luate cu &mprumut %i "e con"tată/di*erenţe *avorabile, care "e &nregi"trează ca venituri302#1

9Datorii privind titlurile luate cu&mprumut:

Q #0329Benituri din titlurile de tranzacţie:

/di*erenţe ne*avorabile, care "e &nregi"trează la c(eltuieli6032

9Pierderi la titlurile de tranzacţie:Q 302#1

9Datorii privind titlurile luate cu&mprumut:

c "e % nregi"trează dobnda cuvenită titlurilor de tranzacţie primite603#

9!(eltuieli diver"e privind operaţiunile cutitluri:

Q 302##9Datorii ata%ate:

d "e % nregi"trează  plata dobnzii a*erente titlurilor luate cu &mprumut

302##9Datorii ata%ate:

Q 1119!ont curent @A:

8

Page 89: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 89/182

e "e % nregi"trează re"tituirea titlurile de tranzacţie &mprumutate302#1

9Datorii privind titlurile luate cu &mprumut:Q 3026

9)itluri luate cu &mprumut: %i concomitent

$$$9!ontrapartida :

Q $39)itluri date &n garanţie:

 2. )itluri de tranzacţie date cu &mprumut/"e % nregi"trează valoarea titlurilor de tranzacţie date cu &mprumut302

9)itluri date cu &mprumut:Q 3021

9)itluri de tranzacţie:/ "e % nregi"trează reevaluarea titlurilor de tranzacţie date cu &mprumut

a di*erenţele *avorabile "e &nregi"trează ca venituri302

9)itluri date cu &mprumut:Q #032

9Benituri din titlurile de tranzacţie:  b di*erenţele ne*avorabile "e &nregi"trează la c(eltuieli

60329Pierderi din titluri de tranzacţie:

Q 3029)itluri date cu &mprumut:

/ "e &nregi"trează dob'nda titlurilor date cu &mprumut302#9!reanţe ata%ate:

Q #03#9Benituri diver"e din operaţii

cu titluri:/ "e &nregi"trează primirea titlurilor date cu &mprumut

30219)itluri de tranzacţie:

Q 3029)itluri date cu &mprumut:

• "e &nregi"trează &nca"area dobnzii cuvenite211

9!onturi curente:"au,

341 CDecontări intrabancare:

Q 302#9!reanţe ata%ate:

2. C%&*/+((*/*,/ *(*)(% , /;/,&*

)itlurile de pla"ament "unt titluri de valoare ac(iziţionate cu intenţia de a , ,'(&, % ,(%/0/( /, , 9/;, )&(, dar *ără ca acea"tă deţinere "ă implice o con"ervare pnă la "cadenţa lor. ncategoria titlurilor de pla"ament "e includ titlurile cu venit *i', precum %i titlurile cu venit variabil, deaceea%i natură cu titlurile de tranzacţie.

=valuarea titlurilor de pla"ament "e e*ectuează la cumpărare, la v'nzare %i la inventariereadi"pu"ă de conducerea băncii. Periodic, de regulă lunar, are loc o reevaluare a titlurilor la cur"ul pieţei.

Dacă apar diferenţe/ acestea vor %nregistrate diferit() diferenţele favorabile nu se %nregistrea$ă  %i nici nu folosesc lacompensarea diferenţelor nefavorabile %nregistrate de alte titluri -

) diferenţele nefavorabile fac obiectul constituirii unor provi$ioanepentru depreciere.

Baloarea de intrare a titlurilor de pla"ament cumpărate e"te *ormată din preţul de ac(iziţie,,-);( -,*)(,(, , /-(('(, 9( %+F&(, calculate pentru perioada "cur"ă &n cazul titlurilor de pla"ament cu venit *i'.

Ha procurarea titlurilor de pla"ament "e &nregi"trează &n conturile de c(eltuieli core"punzătoare

86

Page 90: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 90/182

comi"ioanele, curta+ele %i alte c(eltuieli "imilare, iar dobnda "au cuponul calculat pentru perioada"cur"ă &n cazul titlurilor de pla"ament cu venit *i' "e &nregi"trează concomitent cu &nregi"trarea valoriititlului, &n contul 303# 9!reanţe ata%ate:. Baloarea de intrare pentru titlurile de pla"ament care provindin porto*oliul titlurilor de tranzacţie "e &nregi"trează la cur"ul din ziua tran"*erului, deci la preţul pieţei.

 Baloarea de ce"iune a titlurilor de pla"ament v'ndute din porto*oliul băncii e"te egală cu preţul

de ce"iune 5de vnzare, &n care nu "e includ c(eltuielile cu vnzarea. Prin urmare, &ntre valoarea de&nregi"trare contabilă %i preţul de ce"iune al titlurilor de pla"ament cedate apar di*erenţe *avorabile "aune*avorabile, care "e &nregi"trează la venituri, re"pectiv la c(eltuieli.

Ha inventariere, tilurile de pla"ament "e evaluează la preţul pieţei, &n *uncţie de cotarea "aunecotarea titlului. Baloarea de inventar a titlurilor cotate "e "tabile%te pe baza cur"ului cel mai recent,iar a celor necotate "e "tabile%te &n *uncţie de valoarea probabilă de negociere.

Operaţiunile cu ace"te titluri "e contabilizează cu a+utorul contului 303 C)itluri de pla"ament:care cuprinde conturile de gradul GG, "imbolizate

/3031 C)itluri de pla"ament:/303 C)itluri date cu % mprumut:/3036 CBăr"ăminte de e*ectuat privind titlurile de pla"ament:,

/303# C!reanţe ata%ate:.!ontul 3031 C)itluri de pla"ament: e"te un cont de activ %i "e debitează la ac(iziţia titlurilor "aurecla"area lor. e creditează la v'nzarea lor "au la tran"*erul lor către alte categorii de titluri.

!ontul 303 C)itluri date cu  % mprumut: are *uncţia contabilă de activ. e debitează la % mprumutul titlurilor către terţe per"oane %i se creditea$ă la restituirea acestora. ob'n$ilede %ncasat aferente operaţiunilor cu titlurile menţionate se contabili$ea$ă  cuautorul contului 3#37 *Creanţe ata%ate,.

Cele trei conturi pre$entate au o caracteristică comună/ e"primată prin faptulcă/ se de$voltă  %n patru conturi de gradul / după  natura titlurilor ce sunt %nregistrate efecte publice/ obligaţiuni/ acţiuni/ acţiuni proprii.

E,, , î &,(;*0(:1 e % nregi"trează cumpărarea titlurilor de pla"ament de natura acţiunilor/"e evidenţiază e'trabilanţier emiterea ordinului de cumpărare a unui pac(et de acţiuni

$21$97lte titluri de primit:

Q $$$9!ontrapartida:

  /"e e*ectuează ac(iziţia &n proprietatea băncii a acţiunilor

3031397cţiuni %i alte titluri cu venit variabil:

603319!(eltuieli de ac(iziţie:

Q 3339!onturile "ocietăţilor 

de bur"ă:

  / "e ac(ită "ocietăţii de bur"ă contravaloarea acţiunilor3339!onturile "ocietăţii de bur"ă:

Q 1119!ont curent @A:

%i concomitent "e evidenţiază$$$

9!ontrapartida:Q $21$

97lte titluri de primit:  /"e con"tituie provizioane pentru deprecierea eventuală a titlurilor de pla"ament

66331:!(eltuieli cu provizioane pentru titluri de

Q 3$113:Provizioane pentru

8#

Page 91: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 91/182

 pla"ament: deprecierea acţiunilor %ialtor titluri cu venit variabil:

  /"e evidenţiază &nca"area dividendelor333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:Q #0333

9Dividende %i venituria"imilate:

2 Pentru vnzarea titlurilor de pla"ament de natura acţiunilor/"e evidenţiază e'trabilanţier emiterea ordinului de v'n$are a unui pac(et de acţiuni

$$$9!ontrapartida:

Q $22$97lte titluri de livrat:

1 &n ca$ul c'nd/ preţul de vnzare e"te mai mare dect preţul de ac(iziţie333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:Q

3031397cţiuni %i alte titluri cu

venit variabil:#0336

9Benituri din ce"iuni:

1. "e &nregi"trează c(eltuielile de vnzare a acţiunilor 603$

9!omi"ioane:Q 333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

2. concomitent "e &nregi"trează$22$

97lte titluri de livrat:Q $$$

9!ontrapartida:2 Preţul de vnzare e"te mai mic dect preţul de ac(iziţie

333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

603369Pierderi din ce"iune:

Q 3031397cţiuni %i alte titluri cu

venit variabil:

1. "e &nregi"trează c(eltuielile de vnzare a acţiunilor603$

9!omi"ioane:Q 333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

2. concomitent "e &nregi"trează$22$

97lte titluri de livrat:Q $$$

9!ontrapartida:3 &n mă"ura  % n care deprecierile titlurilor de pla"ament nu "e materializează "e &nregi"trează

anulările "au diminuările de provizioane

3$1139Provizioane pentru deprecierea acţiunilor %i aaltor titluri cu venit variabil:

Q #63119Benituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 

de pla"ament:3 Pentru cumpărarea titlurilor de pla"ament de natura obligaţiunilor "e e*ectuează  % nregi"trările

urm ătoare/ ='trabilanţier "e evidenţiază ordinul de cumpărare a unui pac(et de obligaţiuni

$21$97lte titluri de primit:

Q $$$9!ontrapartida:

88

Page 92: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 92/182

1 "e &nregi"trează ac(iziţia obligaţiunilor

303129Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i' :

303#9!reanţe ata%ate:

603319!(eltuieli de ac(iziţie:

Q 3339!onturile "ocietăţilor de

 bur"ă:

2 concomitent "e &nregi"trează $$$

9!ontrapartida:Q $21$

97lte titluri de primit:3 "e ac(ită contravaloarea obligaţiunilor

3339!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

Q 1119!ont curent la @A:

4 "e &nregi"trează valoarea dobnzii calculate 303#

  9!reanţe ata%ate:

Q #03319Dobnzi:

"e &nregi"trează &nca"area dobnzilor 5inclu"iv a cupoaneelor  % nregi"trate laac(iziţie

1119!ont curent la @A:

Q 303#9!reanţe ata%ate:

4 Pentru vnzarea titlurilor de pla"ament de natura obligaţiunilor/"e emite ordinul de vnzare a obligaţiunilor

$$$9!ontrapartida:

Q $21$97lte titluri de livrat:

Ha &nregi"trarea valorii obligaţiunilor vndute "unt două "ituaţii.*. C ând   preţul de vânzare este mai mare decât preţul de achiziţie1

3339!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

Q 30312

9Obligaţiuni %i alte titluri cuvenit *i':

303#9!reanţe ata%ate:

#0336CBenituri din ce"iuni:

6 "e &nregi"trează &nca"area obligaţiunilor111

9!ont curent la @A:Q 333

9!onturi ale "ocietăţilor de bur"ă:

# "e &nregi"trează c(eltuielile de vnzare a obligaţiunilor603$

9!omi"ioane:Q 111

9!ont curent la @A:

8 "e % nregi"trează provizioane pentru deprecierea unei obligaţiuni 66311

C!(eltuieli cu provizioane pentrudeprecierea titlurilor de pla"ment:

Q 3$112CProvizioane pentru depreciereaobligaţiunilor %i a altor titluri cu

8$

Page 93: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 93/182

Page 94: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 94/182

9)itluri date cu &mprumut: 9)itluri de pla"ament:/"e &nregi"trează dobnda pentru titlurile de pla"ament date cu &mprumut

303#9!reanţe ata%ate:

Q #03#9Benituri diver"e dinoperaţiuni cu titluri:

/"e &nregi"trează primirea titlurilor de pla"ament date cu &mprumut

30319)itluri de pla"ament: Q 3039)itluri date cu &mprumut:/"e &nregi"trează &nca"area dobnzi a*erente ace"tor titluri

1119!ont curent la @A:

Q 303#9!reanţe ata%ate:

3. C%&*/+((*/*,/ *(*)(% , (&,;*('ii )itlurile de inve"tiţii "unt titluri cu venit *i' care au *o"t ac(iziţionate cu intenţia de a *i deţinute

de o manieră durabilă, =& (&-(() F&0 / ;-/,&'0. n acea"tă categorie intră obligaţiuni, e*ecte publice %i alte titluri cu venit *i'.

&n contabilitate titlurile de &nve"tiţii "e &nregi"trează la valoarea de ac(iziţie *ormată din preţulde cumpărare, 00 -,*)(,(, , /-(('(,, care "e re*lectă di"tinct &n conturile de c(eltuieli, %idobnda 5cuponul calculat pentru perioada "cur"ă, ce "e &nregi"trează concomitent &n contul de creanţeata%ate.

='i"tă "ituaţii c'nd preţul de ac(iziţie al titlului e"te "uperior preţului de rambur"are. 7cea"tădi*erenţă trebuie amortizată pe durata răma"ă de viaţă a titlului pe "eama c(eltuielilor. 7tunci c'nd preţul de ac(iziţie e"te mai mic dect preţul de rambur"are, di*erenţa 5decontarea "e e%alonează, prorata temporis, pe perioada răma"ă de parcur", pe "eama veniturilor.

Primele a*erente titlurilor de inve"tiţii nu "e &nregi"trează &n contabilitate "eparat, ace"tea *iindinclu"e &n preţul de cumpărare.

)itlurile de inve"tiţii care provin prin tran"*erul &n porto*oliul titlurilor de pla"ament "e&nregi"trează la valoarea de ac(iziţie.

)itlurile de inve"tiţii care provin din tran"*erul titlurilor de tranzacţie "e &nregi"trează &ncontabilitate la cur"ul pieţei 5data valute.

Ha "* 'r%itul *iecărei luni "e *ace evaluarea titlurilor de inve"tiţii %i "e "tabile"c di*erenţele.7t'tdi*erenţele *avorabile 5valoarea contabilă mai mare dect preţul pieţei, c't %i di*erenţele ne*avorabile5valoarea contabilă e"te mai mică dect preţul pieţei, nu "e &nregi"trează &n contabilitate. &n "ituaţiideo"ebite 5de e'cepţie vnzare *ortuită, ri"c de *aliment al emitentului "e pot con"titui provizioane.

O "ituaţie aparte o con"tituie titlurile de inve"tiţii e'primate &n devize care rămn &nregi"trate laco"tul lor de origine 5i"toric %i "e reevaluează la cur"ul de "c(imb 5data valute, iar di*erenţele careapar "unt di*erenţe din reevaluarea porto*oliului de titluri de inve"tiţii %i "e re*lectă &n conturi dedi*erenţe de conver"ie.

Ge%irea 5cla"area titlurilor de inve"tiţii din porto*oliul băncii, are loc &n general &n condiţiilee'i"tenţei re"ur"elor "au acordurilor de re*inanţare a căror durată %i valoare e"te cel puţin egală cu cea atitlurilor de inve"tiţii deţinute. &n ace"t caz, banca va con"titui provizioane pentru deprecierea titlurilede inve"tiţii care "e &nregi"trează la venituri. Dobnzile calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erentetitlurilor de inve"tiţii "e &nregi"trează lunar &n contul de creanţe ata%ate prin cont de venituricore"pondent.

&n contabilitatea băncii operaţiunile cu titlurile de inve"tiţii "e evidenţiază  cu autorulcontului 3#41 *itluri de investiţii, care este un cont de activ.

$1

Page 95: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 95/182

7ce"ta "e debitează cu valoarea titlurilor de inve"tiţii intrate % n patrimoniu %i "e creditează cuvaloarea titlurilor v'ndute, tran"*erate "pre alte categorii de titluri "au date cu % mprumut. Dob'nda de % nca"at a*erentă ace"tor titluri "e &nregi"trează cu autorul contului 3#47 *Creanţe ata%ate,. itlurile date cu %mprumut se evidenţia$ă %n debitul contului 3#45 *itluri date cu %mprumut,/ iar restituirea lor %n creditul aceluia%i cont.

+ceste conturi se de$voltă  %n conturi de gradul / pentru evidenţierea

analitică a efectelor publice %i a obligaţiunilor.E,, , î &,(;*0(:

 7. Pentru ac(iziţia titlurilor de inve"tiţii

1 "e &nregi"trează anga+amentele de cumpărare a titlurilor de inve"tiţii$21$

97lte titluri de primit:Q $$$

9!ontrapartida:2 "e &nregi"trează cumpărarea titlurilor de inve"tiţii, cu dob'ndă "cur"ă

30419)itluri de inve"tiţii:304#

9!reanţe ata%ate :6034#

9!(eltuieli de ac(iziţie:

Q 333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

3 "e &nregi"trează ac(itarea contravalorii ace"tora333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:Q 111

9!ont curent la @A:4 %i concomitent "e &nregi"trează "tingerea anga+amentului

$$$

9!ontrapartida:

Q $21$

97lte titluri de primit: "e &nregi"trează dobnda calculată %i nea+un"ă la "cadenţă304#

9!reanţe ata%ate:Q #0341

9Benituri din titluri deinve"tiţiiF Dobnzi:

6 "e &nregi"trează di*erenţa ne*avorabilă &ntre preţul de ac(iziţie %i preţul de rambur"are pentru perioada reziduală a titlurilor

603429!(eltuieli cu amortizarea primelor:

Q 30419)itluri de inve"tiţii:

# "e &nregi"trează veniturile din prime reprezentnd di*erenţa *avorabilă &ntre preţul de ac(iziţie %i preţul de rambur"are, pe perioada reziduală a titlurilor

30419)itluri de inve"tiţii:

Q #03429Benituri din titlurile de

inve"tiţii F Benituri din prime:8 "e &nregi"trează &nca"area dobnzilor cuvenite

1119!ont curent la @A:

Q 304#9!reanţe ata%ate:

$ "e &nregi"trează rambur"area titlurile de inve"tiţii333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:Q 3041

9)itluri de inve"tiţii:

$2

Page 96: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 96/182

@. &n cazul vnzării titlurilor de inve"tiţii1. "e &nregi"trează anga+amentele de vnzare

$$$9!ontrapartida:

Q $22$97lte titluri de livrat:

2 "e &nregi"trează vnzarea e*ectivă a ace"tora, prin bur"ă333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

Q

30419)itluri de inve"tiţii:304#

9!reanţe ata%ate:#462

9Benituri din ce"iuneaimobilizărilor *inanciare:

3 "e &nregi"trează % nca"area ace"tora111

9!ont curent la @A:Q 333

  9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:4 "e &nregi"trează "tingerea anga+amentelor de vnzare

$22$97lte titluri de livrat: Q $$$9!ontrapartida:!. &n cazul titlurilor de inve"tiţii date %i primite cu &mprumut1

1 "e &nregi"trează anga+amentele de garanţie primite$$$

9!ontrapartida: Q $2

  9)itluri primite &n garanţie:2 "e &nregi"trează titlurile de inve"tiţii date cu &mprumut

3049)itluri date cu &mprumut:

Q 30419)itluri de inve"tiţii:

3 "e &nregi"trează dobnda la titlurile de inve"tiţii date cu &mprumut304#

9!reanţe ata%ate:Q #03#

9Benituri diver"e din operaţiunicu titluri:

4 "e &nregi"trează re"tituirea titlurilor de inve"tiţii date cu &mprumut3041

9)itluri de inve"tiţii:Q 304

9)itluri date cu &mprumut:

"e &nregi"trează &nca"area dobnzilor a*erente titlurilor de inve"tiţii date cu &mprumut111

9!ont curent la @A:Q 304#

9!reanţe ata%ate:

4. C%&*/+((*/*,/ /*%((% -%&;*(*)(*, (& ,(;()&,/ , *(*)(

=mi"iunea de titluri reprezintă o modalitate de % mprumut prin care banca poate atrage re"ur"e de pe pieţele de capital. &n *uncţie de nece"ităţi %i de categoria de titluri emi"e, banca poate "ă obţinălic(idităţi pe termen "curt, mediu "au lung.

Pe baza emi"iunii de titluri "ocietatea bancară % %i a"igură lic(idităţile pe termen "curt, mediu %ilung.

!ontabilitatea operaţiilor privind emiterea de titluri "e conduce cu a+utorul conturilor din grupa32 Datorii privind titluri.

$3

Page 97: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 97/182

;8* & -itluri de piaţă interbancară3211 / )itluri de piaţă interbancară321# / Datorii ata%ate

;88 & -itluri de creanţe negociabile3221 / )itluri de creanţe negociabile322# / Datorii ata%ate

;8 & Obligaţiuni321 / Obligaţiuni32# / Datorii ata%ate

;8> & 4lte datorii constituite prin titluri3261 / 7lte datorii con"tituite prin titluri326# / Datorii ata%ate

/ &mprumuturi primite pe bază de certi*icate interbancare, bilete la ordin negociabile, bileteipotecare, emi"e %i negociabile pe piaţa interbancară

3221 / &mprumuturile primite pe bază de certi*icate de depozit, bilete de trezorerie %i alte titlurinegociabile emi"e, de regulă pe termen "curt %i mi+lociu

321 / &mprumuturi primate pe bază de obligaţiuni emi"e, de regulă pe termen mi+lociu %i lung3261 / alte &mprumuturi primite pe baza titlurilor emi"e321# , 326#, 322#, 32# / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente

titlurilor de piaţă interbancară, de creanţe negociabile, obligaţiunilor, %i altor titluri.!onturile din grupa 32 au *uncţie contabilă de pa"iv ce "e creditează la emiterea titlurilor %i "e

debitează la rambur"area lor, de obicei % n contrapartidă cu un cont de trezorerie.Baloarea la care "e % nregi"trează cheltuielile de emisiune sunt cuprinse pe conturile

de cheltuieli aferente unui singur e"erciţiu sau pot e%alonate cu autorul contului374! * +lte cheltuieli de reparti$at, pe mai multe e"erciţii.

ob'n$ile aferente se %nregistrea$ă  %n conturile de datorii ata%ate( 3217/3227/ 3257/ 3267. ob'n$ile titlurilor plătite %n avans se %nregistrea$ă  %n contul375 *Cheltuieli %nregistrate %n avans,.

 Primele de emi"iune a ace"tor titluri "e % nregi"trează % n contul 3#4 C!(eltuieli de repartizat:, iar "ub"crierea unor titluri *ără a *i plătite "e % nregi"trează %n contul 3556 *+lţi debitori diver%i,.

ub"crierea titlurilor "e &nregi"trează %i &n conturile e'trabilanţiere la preţul de ac(iziţie.mprumuturile primite pe baza titlurilor emi"e "e &nregi"trează &n conturile de datorii con"tituite printitluri, la valoarea de rambur"are.

&n unele cazuri băncile emit obligaţiuni convertibile &n acţiuni. Po"e"ori ace"tora au dreptul ca,&n cadrul unui termen *i'at prin contractul de emi"iune "ă/%i e'ercite opţiunea de convertire aobligaţiunilor &n acţiuni. Prima de conver"ie apare ca di*erenţă &ntre valoarea nominală a acţiunilor %ivaloarea de rambur"are a obligaţiunilor.

Pe baza *acturilor remi"e "pre &nca"are de clientelă, "ocietăţile bancare pot "ă emită bilete la

ordin, care reprezintă contrapartida creanţelor preluate care "e trec pe contul 326197lte datoriicon"tituite prin titluri:.)ranzacţiile cu titluri "unt contabilizate prin conturi di"tincte de"c(i"e pe numele "ocietăţilor de

valori mobiliare, care intermediază operaţiunile re"pective.

E,, , î &,(;*0(:

e % nregi"trează emi"iunea de titluri pe piaţa interbancară %i de creanţe negociabile/ &mprumuturile primite de bancă pe baza titlurilor emi"e la "ub"criere

$4

Page 98: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 98/182

3697lţi debitori diver%i:

Q 3211

9)itluri de piaţăinterbancară:

32219)itluri de creanţe

negociabile:1119!onturi curent la @A:

Q 3697lţi debitori diver%i:

/ "e % nregi"trează dobnda datorată 5cuponul

603619Dobnzi privind titlurile de piaţă

interbancară:

Q 321#9Datorii ata%ate:

603629Dobnzi privind titlurile de creanţe

negociabile:

Q 322#9Datorii ata%ate:

• "e % nregi"trează plata dobnzilor a*erente

321#9Datorii ata%ate

322#9Datorii ata%ate:

Q 1119!onturi curente la

@A:

/ "e rambur"ează &mprumutul primit pe baza titlurilor emi"e

32119)itluri de piaţă interbancară:

32219)itluri de creanţe negociabile:

Q 1119!ont curent la @A:

/ "e % nregi"trează ră"cumpărarea "au rambur"area anticipată a titlurilor emi"e3#$

97lte conturi de regularizare:Q 111

9!ont curent la @A:/ "e % nregi"trează anularea titlurilor ră"cumpărate "au rambur"ate anticipat

32111

9)itluri de piaţă interbancară:3221

9)itluri de creanţe negociabile:

Q 3#$97lte conturi de

regularizare:

e % 

nregi"trează emi"iunea obligaţiunilor, a"t*el•  pe baza evidenţei documentelor emi"e la "ub"criere

3697lţi debitori diver%i:

34419Prime de emi"iune privind titlurile cu venit *i':

3#429Prime de rambur"are privind titlurile cu venit

Q 3#$97lte conturi de

regularizare:

$

Page 99: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 99/182

*i':/ "e prime"c &mprumuturile pe baza obligaţiunilor emi"e la văr"are

1119!ont curent la @A:

Q 3697lţi debitori diver%i:

/ "e % nregi"trează dobnda datorată60363

9Dobnzi privind obligaţiunile:

Q 32#

9Datorii ata%ate:/ "e % nregi"trează plata dobnzilor a*erente32#

9Datorii ata%ate:Q 111

9!ont curent la @A:• "e % nregi"trează amortizarea primelor de emi"iune %i de rambur"are

6036$97lte c(eltuieli privind datoriile con"tituite prin

titluri:

Q 3#41

9Prime de emi"iune privindtitlurile cu venit *i':

3#429Prime de rambur"are

 privind titlurile cu venit *i':/ "e % nregi"trează rambur"area &mprumutului primit pe baza obligaţiunilor emi"e321

9Obligaţiuni:Q 111

9!ont curent la @A:/ ră"cumpărarea obligaţiunilor emi"e

3#$97lte conturi de regularizare:

Q 1119!ont curent la @A:

/ anularea obligaţiunilor ră"cumpărate321

9Obligaţiuni:Q 3#$

97lte conturi de regularizare:

A(-/'(( ,%/*,:1. O "ocietate bancară ;, ac(iziţionează titluri de tranzacţie prin intermediul "ocietăţilor de

 bur"ă a căror valoare e"te de 0.000 lei, titluri ce intară &n patrimoniu la data ac(iziţiei. 7ccea%i"ocietate vinde titluri de tranzacţie in valoare de #60.000 lei ce "unt livrate dupa cinci zile de la datavnzării. ă "e prezinte &nregi"trările contabile.

 %ezolvare1/"e &nregi"trează ac(iziţia de titluri de tranzacţie

30219)itluri de tranzacţie:

Q 3339!onturile "ocietăţilor la bur"ă:

0.000

/"e &nregi"trează di*erenţa *avorabilă dintre valoarea titlurilor de tranzacţie "tabilită &n *uncţie de

cur"ul pe piaţă %i valoarea de ac(iziţie a ace"tora30219)itluri de tranzacţie:

Q #0329Benituri din titluri de

tranzacţie:

0.000

/"e &nregi"trează diminuarea di"ponibilului din contul current la @A333

9!onturile "ocietăţilor la bur"ă:Q 111

9!a"a:0.000

/"e &nregi"trează anga+amentul de vnzare a titlurilor de tranzacţie$$$ Q $22$ #60.000

$6

?

Page 100: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 100/182

9!ontrapartida: 97lte titluri de livrat:/ "e &nregi"trează vnzarea titlurilor de tranzacţie prin "ocietăţile de bur"ă

3339!ontul "ocietăţilor la bur"ă:

Q 3021

9)itluri de tranzacţie:#032

9Benituri din titluri detranzacţie:

#60.0000.000

210.000

/"e &nregi"trează cre%terea di"ponibilului din contul current la @A111

9!a"a:Q 333

9!onturile "ocietăţilor la bur"ă:

#60.000

/"e &nregi"trează anularea anga+amentul de vnzare a titlurilor de tranzacţie$22$

97lte titluri de livrat:Q $$$

9!ontrapartida:#60.000

2. ocietatea bancară ; &nregi"trează ac(iziţia de titluri de inve"tiţii cu urmatoarelecaracteri"tici

• valoarea de ac(iziţie 330.000 lei• valoarea totală a cuponului 20.30 lei• c(eltuieli cu ac(iziţia 2.80 lei)itlurile de inve"tiţii au *o"t ac(iziţionate prin intermediul "ocietăţilor de bur"ă. Dobnda

ace"tor titluri calculată pnă la "cadenţă are valoarea de 10.330 lei. Pe perioada reziduală a titlurilor deinve"tiţii apar di*erenţe ne*avorabile &ntre preţul de ac(iziţie %i preţul de rambur"are &n valoare de .2lei.

 %ezolvare11 "e &nregi"trează anga+amentele de cumpărare a titlurilor de inve"tiţii

$21$

97lte titluri de primit:

Q $$$

9!ontrapartida:

330.000

2 "e &nregi"trează cumpărarea titlurilor de inve"tiţii, cu dob'ndă "cur"ă

30419)itluri de inve"tiţii:

304#9!reanţe ata%ate :

6034#9!(eltuieli de ac(iziţie:

Q 3339!onturile "ocietăţilor de

 bur"ă:

33.380330.000

20.30

2.80

3 "e &nregi"trează ac(itarea contravalorii ace"tora333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

Q 111

9!ont curent la @A:

330.000

4 %i concomitent "e &nregi"trează "tingerea anga+amentului $$$

9!ontrapartida:Q $21$

97lte titluri de primit:330.000

"e &nregi"trează dobnda calculată %i nea+un"ă la "cadenţă304#

9!reanţe ata%ate:Q #0341

9Benituri din titluri deinve"tiţiiF Dobnzi:

10.330

6 "e &nregi"trează di*erenţa ne*avorabilă &ntre preţul de ac(iziţie %i preţul de rambur"are pentru

$#

Page 101: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 101/182

 perioada reziduală a titlurilor60342

9!(eltuieli cu amortizarea primelor:Q 3041

9)itluri de inve"tiţii:.2

3. O "ocietate bancară &nregi"trează vnzarea de titluri de inve"tiţii cu următoarelecaracteri"tici

valoarea contabila 1#0.000 lei•  pret de ce"iune 18.000 lei• valoarea cuponului 3.060 lei• c(eltuieli cu vanzarea 2.200 lei

Bnzarea "e *ace prin intermediul "ocietaţilor de bur"a. a "e prezinte &nregi"trările. %ezolvare1

1 "e &nregi"trează anga+amentele de vnzare$$$

9!ontrapartida:Q $22$

97lte titluri de livrat:1#0.000

2 "e &nregi"trează vnzarea e*ectivă a ace"tora, prin bur"ă333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

Q

30419)itluri de inve"tiţii:

304#9!reanţe ata%ate:

#4629Benituri din ce"iunea

imobilizărilor *inanciare:

18.000

1#0.000

3.060

11.$40

3 "e &nregi"trează c(eltuielile cu vnzarea titlurilor de inve"tiţii603$ Q 111

9!ont curent la @A:2.200

4 "e &nregi"trează % nca"area ace"tora111

9!ont curent la @A:Q 333

  9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:  18.000

"e &nregi"trează "tingerea anga+amentelor de vnzare$22$

97lte titluri de livrat:Q $$$

9!ontrapartida:1#0.000

TEST DE AUTOEVALUARE

. !are "unt *ormele "ub care "e prezintă titlurile de valoare după &nregi"trarealor &n contabilitate ............................................................................................................................................................................................................................................

6. !are e"te valoarea la care "unt &nregi"trate titlurile de tranzacţie la dataintrării &n

$8

Page 102: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 102/182

 patrimoniu ............................................................................................................................................................................................................................................

6. De*iniţi titlurile de pla"ament %i prin ce "e deo"ebe"c de titlurilor de inve"tiţii.............................................................................................................................................................................................................................................

6. !um "e &nregi"trează &n contabilitate primele a*erente titlurilor de inve"tiţii............................................................................................................................................................................................................................................

. ='plicaţi care e"te valoarea primei de conver"ie &n cazul obligaţiunilorconvertibile &nacţiuni ............................................................................................................................................................................................................................................

TEMA 7CONTABILITATEA CREDITORILOR

ŞI DEBITORILOR DIN OPERAŢIUNI DIVERSE

C%&'(&)*:1. C%&*/+((*/*,/ ,-%&*0(% -) ,;%&/)2. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% ((& /;()0(, 9i protec'ia social03. C%&*/+((*/*,/ (%(*))( , %(* 9( / /*% (%(*, /*%/*, +),*))( , ;*/*4. C%&*/+((*/*,/ */,( , /%/,/ /0)/*05. C%&*/+((*/*,/ ((,&,%8 / ,+(*%(% 9( -,(*%(% (,9(

R,)/*:  Operaţiunilor diverse cuprind, în principal, acele operaţiuni ce decurg din relaţia

băncii cu personalul propriu şi cu terţe persoane fizice (acţionarii) sau !uridice (furnizorii, bugetul  statului, asigurările şi protecţia socială ş.a.), pentru buna desfăşurare a activităţii interne a băncii, pentru controlul costurilor şi maimizarea veniturilor.

Operaţiunile privind datoriile şi creanţele cu personalul se regăsesc î n documentele primare adecvate (state de plată ş.a.) ce se întocmesc cu scopul de a reflecta situaţia acestora.

  Conturile cu a!utorul cărora se conduce evidenţa operaţiunilor ce decurg din relaţiile cu personalul propriu, cu ecepţia celor privind avansurile acordate personalului şi alte creanţe înlegătură cu personalul, au caracteristici comune. 4u funcţia contabilă de pasiv, în creditul acestora fiind î nregistrate datoriile unităţii faţă de salariaţi î n corespondenţă cu conturile de cheltuieli iar îndebit reflectându&se sumele plătite salariaţilor în vederea stingerii obligaţiilor de natură salarială, precum şi reţinerile din salarii. oldurile creditoare ale acestor conturi reprezintă datoriile salarialenedecontate de unitate.

 %eferitor la baza de calcul aferentă calculării impozitului pe salarii aceasta îl constituievenitul sub formă de salarii şi alte drepturi salariale1 sporuri, indemnizaţii, stimulente din fondul de participare la profit, recompense şi premii, concedii de odihnă, alte câştiguri în bani sau în natură.

O sursa importantă pentru bugetul statului este impozitul pe profit care se calculează şi se varsă la bugetul statului după obţinerea rezultatului impozabil.#n categoria alte impozite, tae şivărsăminte asimilate se includ al obligaţii fiscale datorate bugetului statului sau bugetelor locale,cum sunt1 accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taa asuprami!loacelor de transport, taa pentru folosirea mi!loacelor de transport, taa pentru folosireaterenurilor proprietate de stat şi alte impozite şi tae.

 Este cunoscut faptul că instituţiile de credit, în special băncile, nu facturează serviciile

$$

Page 103: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 103/182

 şi produsele bancare ce le oferă clientelei.  'ar,  pentru anumite operaţiuni  , ce nu constituie obiectul operaţiunilor bancare

aprobate prin legea bancară, băncile sunt obli%ate să colecteze $.0.4. şi să verse la bu%etul statului această taxă. 4stfel de operaţiuni sunt1 operaţiuni de colectare şi transport de numerar cu mi!loace proprii, în favoarea clienţilor, vânzările de imobile către salariaţi, tranzacţiile cu bunuri mobile şiimobile în eecutarea creanţelor, operaţiunile de leasing financiar, închirierile de casete de siguranţă,

tranzacţiile în contul propriu sau în contul clienţilor cu metale preţioase, pietre preţioase, obiecteconfecţionate din acestea, prestările de servicii ce nu sunt efectuate în eclusivitate de bănci, ca deeemplu1 epertizarea de studii de fezabilitate, acordarea de consultanţă, evaluări de patrimoniu,închirieri de spaţii şi cazare ş.a.

 #n acest contet, taa pe valoarea adăugată datorată bugetului statului se stabileşte lunar, pebază de decont, ca diferenţă între valoarea taei eigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor  prestate (pentru -4 colectată) şi a taei deductibile pentru cumpărări de bunuri şi servicii (-4deductibilă).

 'ebitorii diverşi  cuprind1 avansurile nedecontate, debite din distribuiri de uniforme şiechipamente de lucru, precum şi debite provenite din pagube materiale, amenzile şi penalităţile pretinse, stabilite în baza unor hotărâri ale instanţelor !udecătoreşti şi alte creanţe faţă de personalul băncii.

Creditorilor diverşi cuprind1 depozite de garanţii primite în cadrul operaţiunilor de leasing şide locaţie simplă, decontările cu furnizorii privind aprovizionările de bunuri, lucrările eecutate şi serviciile prestate şi alte datorii către terţi.

 'upă închiderea eerciţiului financiar, băncile acordă acţionarilor dividende care se constituiedin profitul net repartizat în acest scop.

O+(,-*(,:Parcurgerea următoarei teme dezvoltă cuno%tinţe de"pre

/ evidenţierea drepturilor "alariale %i a reţinerilor din ace"tea/ evidenţa con"tituirii *ondurilor pentru protecţie "ocială/ evidenţa impozitelor %i ta'elor datorate bugetului "tatului/ evidenţa altor debitori %i creditori din operaţiuni diver"e

1. C%&*/+((*/*,/ ,-%&*0(% -) ,;%&/)

Datoriile %i creanţele privind per"onalul bancar "unt generate de pre"taţiile individuale pe careace%tia le pre"tează &n cadrul unităţii bancare %i care "unt remunerate "ub *orma drepturilor "alariale.

&n cadrul *ondului de "alarii "e cuprind următoarele elemente componente drepturile "alariale propriu/zi"e , "porurile, adao"urile, premiile din *ondurile de "alarii, indemnizaţiile pentru concediile deodi(nă %i cele pentru incapacitatea temporară de muncă "uportate din *ondurile de "alarii, precum %i altedrepturi &n bani "au &n natură datorate de bancă pentru munca pre"tată %i care "e "uportă de bancă, potrivit reglementărilor % n vigoare.

&n a*ara *ondului de "alarii, per"onalul, &n baza contractului colectiv de muncă "au altor reglementări legale, mai di"pune %i de alte drepturi %i avanta+e, cum "unt cele privind ma"a caldă,alimentaţia antidot, credite cu dob'ndă avanta+oa"ă, precum %i "timulentele de natura premiilor din pro*it %i participarea la pro*it ce "e acordă după aprobarea bilanţului contabil anual.

De a"emenea, banca e*ectuează o "erie de reţineri din remuneraţia per"onalului % n con*ormitatecu legi"laţia % n vigoare "au cu deciziile +udecătore%ti.

 &n categoria reţinerilor "e cuprind, de regulă• impozitul pe "alarii

100

Page 104: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 104/182

• contribuţia la a"igurările "ociale de "tat  /contribuţia pentru *ondul de %oma+ %i contribuţia la a"igurările "ociale de "ănătate , avan"ulc(enzinal %i di*erite datorii "au debite *aţă de terţi, cum "unt cele privind c(iriile, ratele pentrucumpărări de bunuri, pen"iile alimentare %.a.

)oate operaţiunile privind datorii %i creanţe cu per"onalul "e regă"e"c % n %tatele de plată ce "e&ntocme"c &n ace"t "cop.

Ha  % ntocmirea %tatelor de plată 5cu a+utorul mac(etelor program trebuie "ă "e ţină cont că"alariul brut impozabil cuprinde "alariul brut de bază la care "e adaugă "porurile, indemnizaţiile %i alteadao"uri de ace"t *el.

De a"emenea drepturile brute cuprind compen"ările %i inde'ările primite ca urmare a cre%terii preţurilor %i tari*elor precum %i alte avanta+e.

uma impozabilă "e obţine după ce, din "alariul brut "e "cade contribuţia la a"igurările "ociale,contribuţia pentru *ondul de %oma+ %i alte contribuţii prevăzute de lege.

alariul net "e introduce % n contul per"onal de card al "alariatului care de regulă poate "ă)%iscoată o sumă mai mare de cont/ %n funcţie de salariile ce au fost aprobate debancă pentru descoperire de cont.

!ontabilitatea decontărilor cu per"onalul "e realizează cu a+utorul contului "intetic de gradul G

351 P,;%&/ 9( -%&*)( /;((/*,@, care e"te un cont bi*uncţional %i "e de"*ă%oară pe conturi degradul GG, după cum urmează/ 311 9Per"onal / remuneraţii datorate: care &nregi"trează "alariile cuvenite per"onalului,

inclu"iv adao"urile %i premiile ac(itate din *ondul de "alarii/ 312 9Per"onal / a+utoare materiale datorate: ce re*lectă a+utoarele de boală pentru

incapacitatea temporară de muncă, cele pentru &ngri+irea copilului, a+utoare de dece" %i alte a+utoareacordate

/ 313 9Participarea per"onalului la pro*it: ce re*lectă "timulente cuvenite per"onalului din pro*it

/ 314 97van"uri acordate per"onalului: % n care "e &nregi"trează avan"urile plătite per"onalului/ 31 9Drepturi neridicate : ce re*lectă drepturile de per"onal neridicate &n termen legal

/ 316 9eţineri din remuneraţii datorate terţilor: care re*lectă reţinerile %i popririle dinremuneraţii datorate terţilor/ 31$ 97lte datorii %i creanţe &n legătură cu per"onalul: ce re*lectă decontările cu "alariaţii la

&nc(iderea e'erciţiului, pentru a permite &nregi"trarea c(eltuielilor %i veniturilor a*erente e'erciţiuluie'pirat, precum %i alte creanţe %i datorii &n raporturile cu per"onalul.

!onturile menţionate, cu e'cepţia celor privind avan"urile acordate per"onalului 5314, deactiv %i alte creanţe &n legătură cu per"onalul 531$2, de activ, au caracteri"tici comune, %i anume au*uncţia contabilă de pa"iv &n creditul ace"tora "e  % nregi"trează datoriile unităţii *aţă de "alariaţi % ncore"pondenţă cu conturile de c(eltuieli &n debit re*lectă "umele plătite "alariaţilor &n vederea "tingeriiobligaţiilor de natură "alarială %i "oldurile creditoare reprezintă datoriile "alariale nedecontate deunitate.

  !el mai *olo"it e"te contul 3511 ?P,;%&/ > ,)&,/'(( /*%/*,@ care &nregi"trează pecredit "alariile %i alte drepturi cuvenite per"onalului, att &n lei ct %i &n devize 5dacă e"te cazul, iar pedebit &nregi"trează "alariile nete ac(itate per"onalului, reţinerile din "alarii 5amintite mai "u" %i "umeleneridicate de per"onal &n termen legal.

oldul creditor al contului reprezintă "alariile datorate per"onalului.De a"emenea contul 3512 P,;%&/ > /<)*%/, /*,(/, /*%/*,@ e"te un cont de pa"iv

care "e creditează  cu "umele datorate per"onalului, reprezentnd a+utoare materiale "uportate dincontribuţia băncii pentru a"igurări "ociale, precum %i cele acordate, potrivit legii, pentru protecţia"ocială.

101

Page 105: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 105/182

e debitează cu impozitul datorat, reţineri din a+utoare materiale a unor "ume reprezentndavan"uri acordate, a+utorul de %oma+, plata a+utoarelor nete, "umele neridicate &n termen %i alte reţineri prevăzute de lege. oldul creditor al contului reprezintă a+utoare materiale datorate per"onalului %ineridicate de ace"ta.

!u a+utorul contului 3513 ?P/*(-(/,/ ,;%&/))( / %(*@ "e % nregi"trează drepturile de participare a "alariaţilor la pro*it. 7"t*el &n credit "e con"emnează "umele reprezentnd participarea

 per"onalului la pro*it repartizate din pro*itul net realizat la &nc(iderea e'erciţiului *inanciar %i din pro*itul net realizat &n e'erciţiile *inanciare precedente.&n debit "e % nregi"trează "umele ac(itate per"onalului, impozitul reţinut din "umele neridicate

de per"onal.oldul creditor al contului re*lectă "umele datorate per"onalului reprezentnd participarea

ace"tuia la pro*it.!ontul 3514 ?A/&;)( /-%/*, ,;%&/))(@ e"te un cont cu *uncţia contabilă de activ, care

"e debitează cu avan"urile plătite con*orm contractului de muncă %i "e creditează cu "umele reţinute pe%tatele de "alarii "au de a+utoare materiale reprezentnd avan"uri acordate.

oldul debitor al contului reprezintă avan"uri plătite per"onalului.!ontul 3515 ?D,*)( , ,;%&/ &,((-/*,@  e"te un cont cu *uncţia contabilă de pa"iv

care "e creditează cu "umele datorate per"onalului, neridicate &n termen reprezentnd "alarii, "poruri,adao"uri, alocaţii de "tat pentru copii, "timulente din pro*it, a+utoare de boală %i alte drepturi.  e debitează cu "umele ac(itate per"onalului, drepturile de per"onal neridicate, pre"cri"e,

datorate bugetului "tatului potrivit legii, "au &nregi"trate ca venituri e'cepţionale a*erente perioadei.oldul creditor al contului re*lectă drepturile de per"onal neridicate.!ontul 3516 ?R,'(&,( (& ,)&,/'(( /*%/*, *,'(%@ re*lectă &n credit "umele reţinute de

la "alariaţi, datorate terţilor, reprezentnd c(irii, cumpărări cu plata &n rate %i alte obligaţii *aţă de terţi.Pe mă"ura ac(itării ace"tora, contul 316, "e va debita &n core"pondenţă cu creditul conturilor prin care"e e*ectuează plata.

!ontul 351! ?A*, /*%(( 9( -,/&', =& ,0*)0 -) ,;%&/)@   "e dezvoltă  % n două"ubconturi "intetice de gradul GGG 31$1 C7lte datorii &n legătură cu per"onalul: %i 31$2 C7lte creanţe&n legătură cu per"onalul:.

7ce"te conturi "e utilizează pentru re*lectarea &n contabilitate att a obligaţiunilor, ct %i acreanţelor *aţă de per"onal, "tabilite la *inele anului *inanciar.

!ontul 31$1 C7lte datorii &n legătură cu per"onalul, are *uncţia contabilă de pa"iv,&nregi"tr 'nd &n credit obligaţiile unităţii *aţă de "alariaţi pentru munca pre"tată, indemnizaţiile pentruconcedii de odi(nă nee*ectuate, a+utoarele materiale %.a., "tabilite la *inele e'erciţiului %i ne&n"cri"e &n%tate de plată, &n core"pondenţă cu conturile 611 9!(eltuieli cu remuneraţiile per"onalului:, 61# C7ltec(eltuieli privind per"onalul: %i 326 C7lte datorii %i creanţe "ociale:. n debit "e  % nregi"trează &ne'erciţiul următor, "umele plătite per"onalului pentru lic(idarea obligaţiilor anterioare din creditulconturilor 101 C!a"a : %i 211 C!onturile curente :.

oldul creditor al contului re*lectă obligaţiile băncii *aţă de "alariaţi.!ontul 31$2 C7lte creanţe &n legătură cu per"onalul:, are *uncţia contabilă de activ,

&nregi"tr 'nd &n debit creanţele *aţă de "alariaţi "tabilite la "*r%itul e'erciţiului %i ne&nca"ate, cum "untreţineri de impozit pe "alarii, a*erente altor drepturi acordate "alariaţilor prin creditul contului 333CGmpozit pe "alarii:, c(irii %i con"umuri, care "e *ac venit de către bancă, "ume datorate privind debite,remuneraţii, avan"uri ne+u"ti*icate, "poruri "au adao"uri necuvenite, a+utoarele de boală necuvenite,"umele datorate de per"onal &n valută, reprezentnd c(irii, con"umuri %i alte debite "imilare care "e *acvenit de către bancă.

Ha  % nceputul perioadei următoare "e re*lectă &nca"area creanţelor, &nregi"trate anterior,  % ncreditul contului 31$2 C7lte creanţe &n legătură cu per"onalul: &n core"pondenţă cu debitul conturilor 101 C!a"a: "au 211 C!onturi curente:.

102

Page 106: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 106/182

oldul debitor al contului re*lectă creanţele unităţii *aţă de "alariaţi.e*eritor la impozitul pe drepturile "alariale ale per"onalului, ace"ta  con"tituie un văr"ăm'nt

"ub"tanţial al băncilor . Prin plata ace"tui impozit "e urmăre%te participarea "alariaţilor bancari la*ormarea veniturilor bugetare.

Obiectul impunerii &l con"tituie venitul "ub *ormă de "alarii %i alte drepturi "alariale "poruri,indemnizaţii, "timulente din *ondul de participare la pro*it, recompen"e %i premii, concedii de odi(nă,

alte c%tiguri &n bani "au &n natură.@aza de calcul a*erentă impozitului pe "alarii include &n totalitatea "umelor brute primite &ncur"ul unei luni "ub *ormă de "alarii %i alte drepturi "alariale din care "/au dedu" "umele a*erentecontribuţiei pentru *ondul de %oma+ %i alte "ume prevăzute de lege.

Hunar "e calculează impozitul pe "alarii, pe *iecare loc de muncă, a"upra totalităţii venituluirealizat &n luna e'pirată de către *iecare "alariat.

alariile %i alte drepturi "alariale &n valută "e impun cu cotele prevăzute de lege aplicabile la"umele deţinute prin tran"*ormarea &n lei la cur"ul de "c(imb &n vigoare &n ultima zi a lunii &n care "e*ace plata.

  &n contabilitate, impozitului pe "alarii "e % nregi"trează cu a+utorul contului 333 CGmpozit pe"alarii:  care are *uncţia  contabilă de pa"iv. e creditează cu "umele datorate bugetului "tatului

reprezentnd impozitul pe "alarii reţinut din drepturile băne%ti cuvenite "alariaţilor potrivit legii %i celereprezentnd impozitul datorat de către colaboratorii băncii pentru plăţile e*ectuate către ace%tia. 7%acum am precizat mai "u" "e debitează cu "umele virate la buget reprezentnd impozit pe "alarii %i pealte drepturi "imilare. oldul creditor al contului re*lectă impozitul pe "alarii datorat bugetului.

A(-/'(, ,%/*0:

nregi"trările contabile pentru un "alariat &ncadrat cu un "alariu tari*ar de 880 leiFlunar.

1. e &nregi"trează drepturile "alariale datorate de unitate

611 Q 311 880

2. e &nregi"trează contribuţia la a"igurările "ociale reţinută de la a"iguraţi $,

311 Q 3212 84

3. e &nregi"trează contribuţia la *ondul de %oma+ reţinută de la a"iguraţi 1

311 Q 3222 $

4. e &nregi"trează contribuţia la *ondul de "ănătate reţinută de la a"iguraţi 6.

311 Q 3214 #

. e &nregi"trează impozitulFvenitul din "alarii

311 Q 333 ##

GmpFvenit "alarii Q 5venitul tari*ar/contribuţiile/deducerea per"onala de bazăR16F100Q5880 84 $  # 20R16F100Q## lei

103

?

Page 107: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 107/182

6. e &nregi"trează reţinerea contribuţiei de a"igurări "ociale datorate de unitate 1$,

6121 Q 3211 1#2

#. e &nregi"trează reţinerea contribuţiei de %oma+ datorate de unitate 2,

6122 Q 3221 228. e &nregi"trează reţinerea contribuţiei de "ănătate datorate de unitate 6

6123 Q 3213 3

@. e &nregi"trează reţinerea contribuţiei pentru concedii "i indemnizaţii 0,8

6121 Q 3216 #

10. e &nregi"trează reţinerea contribuţiei pentru *ondul de garantare 0,2

6121 Q 321# 2

11. e &nregi"trează reţinerea contribuţiei pentru *ondul de accidente %i boli pro*e"ionale 0,

6121 Q 321 4

12. e &nregi"trează reţinerea comi"ionului la carţile de muncă 0.2

62# Q 338.!- 2

13. e &nregi"trează ac(itarea contribuţiilor catre buget

3212322232143333211322132133213216321#

338. !-

Q 101 48$84

$###1#22234#22

14. e &nregi"trează ac(itarea "alariului net &n contul de card al "alariatului

  311 Q 211.card 63

2. C%&*/+((*/*,/ %,/'()&(% ((& /;()0(, 9i protec'ia social0 

104

Page 108: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 108/182

Datoriile %i creanţele băncii privind a"igurările %i protecţia "ocială "unt legate de contribuţia băncii la alimentarea *ondurilor de %oma+ %i a *ondurilor de a"igurări "ociale.

umele datorate "au care urmează a "e &nca"a de către bancă &n perioadele următoare, a*erentee'erciţiului &n cur", "e &nregi"trează la *inele ace"tuia ca alte datorii %i creanţe "ociale.

!a la orice "ocietate comercială ce *olo"e%te per"onal "alariat, banca are obligaţia legală de acontribui la *ormarea *ondului de a"igurări "ociale de "tat, prin aplicarea cotei procentuale de 1$,#

a"upra *ondului de "alarii brut lunar realizat de către "alariaţii &ncadraţi cu contract de muncă. !ontribuţia unităţilor bancare la a"igurările de "anatate "e con"tiuie &n cuantum de 6 a*erentăcon"tituirii *ondului "pecial pentru "ănătate 5"alariaţii contribuind cu 6,.

ocietăţile bancare contribuie la *ormarea *ondului pentru a+utorul de %oma+, prin aplicarea uneicote de 2, a"upra tuturor "umelor care "e includ &n *ondul de "alarii realizat lunar &n valoare brută5iar "alariaţii contribuie cu 1.

!ontabilitatea operaţiunilor privind a"igurările %i protecţia "ocială "e conduce cu a+utorulcontului "intetic 321 C7"igurări "ociale :, ce cuprinde contul 3211 C!ontribuţia unităţii la a"igurările"ociale:, %i 322 C7+utor de %oma+:, &n cadrul căruia "e dezvoltă contul "intetic 3221 C!ontribuţiaunităţii la *ondul de %oma+:.

De a"emenea alte decontări de protecţie "ocială "e % nregi"trează cu a+utorul contului 326 C7ltedatorii %i creanţe "ociale: care "e dezvoltă pe două conturi "intetice

/ 3261 C7lte datorii "ociale: / 3262 C7lte creanţe "ociale:.!ontul 35261 ?A*, /*%(( ;%-(/,@ are *uncţia contabilă de pa"iv %i % nregi"trează &n credit, la

"*r%itul e'erciţiului, a+utoarele materiale acordate %i necuvenite "alariaţilor %i datorate a"igurărilor "ociale % n core"pondenţă cu debitul contului 31$2 C7lte creanţe &n legătură cu per"onalul:. n debit "e % nregi"trează "umele datorate per"onalului "ub *ormă de a+utoare materiale, prin creditul contului 31$1C7lte datorii &n legătură cu per"onalul : %i "umele virate a"igurărilor "ociale, prin creditul contului 111C!ont curent la @A:.

oldul creditor al contului reprezintă obligaţiile unităţii *aţă de a"igurările "ociale.!ontul 35262 ?A*, -,/&', ;%-(/,@  are *uncţia contabilă de activ %i  % nregi"trează &n debit

datoriile *aţă de "alariaţi con"emnate &n %tatele de plată %i totodată creanţele *aţă de a"igurările "ociale pentru a"emenea a+utoare, prin creditul contului 31$1 C7lte datorii &n legătură cu per"onalul:. n credit"e % nregi"trează &n perioada următoare de ge"tiune, compen"area creanţelor anterioare prin diminuareacontribuţiei unităţii la a"igurările "ociale, &n core"pondenţă cu debitul contului 3211 C!ontribuţiaunităţii la a"igurările "ociale:.

oldul debitor re*lectă creanţele unităţii *aţă de a"igurările "ociale.oluţionarea ace"tor creanţe "e e*ectuează &n perioada următoare de ge"tiune prin diminuarea

contribuţiei unităţii la a"igurările "ociale, creditndu/"e contul 3262 C7lte creanţe "ociale:, prindebitul contului 3211 C!ontribuţia unităţii la a"igurările "ociale:.

3. C%&*/+((*/*,/ (%(*))( , %(* 9( / /*% (%(*,/*%/*, +),*))( , ;*/*

Operaţiunile bancare privind decontările cu bugetul "tatului %i *ondurile "peciale "e re*eră laimpozitul pe pro*it, ta'a pe valoare adăugată, impozitul pe "alarii, "ubvenţiile de primit %i alte impozite,ta'e %i văr"ăminte a"imilate.

!ontul 331 CGmpozitul pe pro*it: oglinde%te relaţia de decontare cu bugetul "tatului privindimpozitul pe pro*it. &mpreună cu 3533 ) *mpo$itul de salarii, %i 3536 *+lte impo$ite/ ta"e%i vărsăminte asimilate, sunt conturi cu funcţia contabilă de pasiv.  e creditează cu "umele datorate de bancă bugetului de "tat, reprezentnd impozitul pe pro*it &ncore"pondenţă cu debitul conturilor de c(eltuieli %i "e debitează cu "umele virate la bugetul "tatului, &n

10

Page 109: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 109/182

core"pondenţă cu creditul contului 111 C!ont curent la @A:.oldurile creditoare reprezintă obligaţia băncii *aţă de bugetul "tatului.)rebuie precizat *aptul că pentru obţinerea rezultatului impozabil "e determină mai &nti

rezultatul e'erciţiului &naintea impozitării, ca di*erenţă &ntre veniturile %i c(eltuielile e'erciţiului.7ce"ta, corelat cu c(eltuielile nedeductibile din punct de vedere *i"cal 5"e adaugă %i deducerile *i"cale5"e "cad ne dă o imagine a rezultatului *i"cal 5pro*it impozabil "au pierdere.

n categoria deducerilor *i"cale "unt avute &n vedere rezerva legală, pierderi din anii precedenţi,&n mă"ura &n care nu au *o"t recuperate pnă la determinarea pro*itului impozabil, reducereaimpozitului pe pro*it ca urmare a pro*itului reinve"tit pentru dezvoltarea %i modernizarea te(nologiilor de *abricaţie %i pentru protecţia mediului &ncon+urător %i altele prevăzute de lege.

n categoria alte impozite, ta'e %i văr"ăminte a"imilate "e include alte obligaţii *i"cale datorate bugetului "tatului "au bugetelor locale, cum "unt accizele, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri,impozitul pe dividende, ta'a a"upra mi+loacelor de tran"port, ta'a pentru *olo"irea mi+loacelor detran"port, ta'a pentru *olo"irea terenurilor proprietate de "tat %i alte impozite %i ta'e.

!ontabilitatea ace"tor impozite %i ta'e "e conduce cu a+utorul contului 336 C7lte impozite,ta'e %i văr"ăminte a"imilate: care e"te un cont de pa"iv.

7ce"ta "e creditează cu valoarea altor impozite %i ta'e datorate bugetului "tatului "au bugetelor locale %i cu "umele re"tituite de la buget reprezentnd văr"ăminte e*ectuate &n plu" %i "e debitează cu plăţile către bugetul "tatului "au bugetele locale privind alte impozite, ta'e %i văr"ăminte a"imilate.

oldul creditor al contului re*lectă alte impozite, ta'e %i văr"ăminte a"imilate datorate bugetului "tatului "au bugetelor locale.

4. C%&*/+((*/*,/ */,( , /%/,/ /0)/*0

n literatura de "pecialitate "e menţionează că bancile, prin "peci*icul lor, nu "unt plătitoare de).B.7., dar nu "e detaliază acea"tă problemă.

ntradevăr, băncile, &n calitate de "ocietăţi comerciale, nu *acturează "erviciile %i produ"ele ce leo*eră clientelei.

)otu%i,  pentru anumite operaţiuni, ce nu con"tituie obiectul operaţiunilor bancare aprobate prinlegea bancară, băncile sunt obligate să colecteze -..4.  %i "ă ver"e la bugetul "tatului acea"tă ta'ă.7"t*el de operaţiuni "unt operaţiuni de colectare %i tran"port de numerar cu mi+loace proprii, &n*avoarea clienţilor, vnzările de imobile către "alariaţi, tranzacţiile cu bunuri mobile %i imobile &ne'ecutarea creanţelor, operaţiunile de lea"ing *inanciar, &nc(irierile de ca"ete de "iguranţă, tranzacţiile&n contul propriu "au &n contul clienţilor cu metale preţioa"e, pietre preţioa"e, obiecte con*ecţionate dinace"tea, pre"tările de "ervicii ce nu "unt e*ectuate &n e'clu"ivitate de bănci, ca de e'emplu e'pertizareade "tudii de *ezabilitate, acordarea de con"ultanţă, evaluări de patrimoniu, &nc(irieri de "paţii %icazare %.a.

Prin urmare, ta'a pe valoarea adăugată datorată bugetului "tatului "e "tabile%te lunar, pe bază dedecont, ca di*erenţă &ntre valoarea ta'ei e'igibile a*erente bunurilor livrate "au "erviciilor pre"tate

5pentru )B7 colectată %i a ta'ei deductibile pentru cumpărări de bunuri %i "ervicii 5)B7 deductibilă.?aptul generator %i e'igibilitatea )B7 iau na%tere, de regulă, &n momentul e*ectuării livrărilor de

 bunuri mobile, tran"*erul proprietăţii bunurilor imobile "au pre"tării "erviciilor. ='igibilitatea precede*aptul generator atunci cnd

/ *actura e"te emi"ă &naintea e*ectuării livrării bunurilor "au pre"tării "erviciilor/contravaloarea bunurilor "au "erviciilor "e &nca"ează &naintea e*ectuării livrării bunurilor "au

 pre"tării "erviciilor/ "e &nca"ează avan"uri "au "e *ac decontării "ucce"ive.!on*orm in"trucţiunilor *i"cale baza de impozitare e"te con"tituită din toate "umele

106

Page 110: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 110/182

reprezent'nd valori, bunuri "au "ervicii primite "au ce urmează a *i primite de *urnizor "au pre"tator &ncontrapartidă pentru livrările "au "erviciile e*ectuate.

7%a cum am arătat mai "u" contabilitatea operaţiunilor privind ta'a pe valoarea adăugată "econduce cu a+utorul contului 332 9)a'a pe valoarea adăugată: care "e dezvoltă % n conturi "itetice degradul GGG a"t*el

1 3323 C)B7 de plată: care e"te un cont de pa"iv %i &nregi"trează pe credit di*erenţele

rezultate la "*r%itul perioadei &ntre )B7 colectată mai mare %i )B7 deductibilă mai mică %i "e debiteazăcu plăţile e*ectuate către bugetul "tatului %i cu )B7 de recuperat, compen"ată. oldul creditor alcontului re*lectă )B7 e'igibilă de plată.

1 3324 C)B7 de recuperat: care e"te un cont de activ, "e debitează cu di*erenţelerezultate la "*r%itul perioadei &ntre )B7 colectată mai mică %i )B7 deductibilă mai mare %i "ecreditează cu )B7 &nca"ată de la bugetul "tatului &n baza cererii de rambur"are "au )B7 de recuperatcompen"ată &n perioadele următoare cu )B7 de plată. oldul contului re*lectă )B7 de recuperat de la bugetul "tatului.

1 3326 C)B7 deductibilă: care e"te un cont de activ %i "e debitează cu "umelereprezentnd )B7 deductibilă potrivit legii &n core"pondenţă cu creditul contului 111 C!ont curent la@A: "au 366 97lţi creditori diver%i: %i cu "umele reprezentnd )B7 a*erentă mi+loacelor *i'e

realizate &n regie proprie &n core"pondenţă cu creditul contului 332#*

)B7 colectată: "au 3328C)B7 nee'igibilă. e creditează cu "umele deductibile din )B7 colectată prin debitul contului 332#C)B7 colectată: %i cu "umele reprezentnd )B7 deductibilă ce depă%e"c valoarea )B7 colectată ceurmează a "e &nca"a de la bugetul "tatului prin creditul contului 3324 C)B7 de recuperat :.

1 332# C)B7 colectată: care e"te un cont de pa"iv %i "e creditează cu )B7 a*erentămi+loacelor *i'e realizate &n regie proprie, cu valoarea bunurilor %i "erviciilor *olo"ite &n "cop per"onal"au predate cu titlu gratuit, cu )B7 &n"cri"ă &n *acturile emi"e către client "au &n alte documente legalereprezentnd vnzări de bunuri, pre"tări de "ervicii, e'ecutări de lucrări, cea a*erentă lip"urilor imputate, precum %i )B7 nee'igibilă devenită e'igibilă &n cur"ul lunii. e debitează cu )B7 de platădatorată bugetului "tatului, cu "umele reprezentnd )B7 deductibilă %i cu )B7 a*erentă clienţilor in"olvabili "co%i din activ. Ha "*r%itul lunii contul nu prezintă "old.

1 3328 C)B7 nee'igibilă: e"te un cont bi*uncţional %i "e creditează cu )B7 a*erentăcumpărărilor e*ectuate cu plata &n rate, precum %i cea a*erentă *acturilor "o"ite, devenită deductibilă, prin debitul contului 3326, cu )B7 a*erentă vnzărilor de bunuri, pre"tărilor de "ervicii "aue'ecutărilor de lucrări, cu plata &n rate devenită e'igibilă &n cur"ul lunii. e debitează cu )B7nee'igibilă, a*erentă vnzărilor de bunuri, pre"tărilor de "ervicii %i e'ecutărilor de lucrări pentru care nu"/au &ntocmit *acturi, devenită e'igibilă prin &ntocmirea de *acturi, prin creditul contului 332#. oldulcontului re*lectă )B7 nee'igibilă.

 4plicaţii  privind ta'a pe valoarea adăugată 5con"emnată pe *acturi datorată bugetului de "tat1 Ha o "ucur"ală bancară "e evidenţiază lunar, veniturile provenite din a"i"tenţă %i con"ultanţă

 pentru per"one +uridice %i *izice, precum %i ).B.7. colectată 5[1$

1011

C!a"a:211.1

C!onturile:

Q #0832.11CBenituri din comi"ioane pentrua"i"tenţă %i con"ultanţă, per"oane

 +uridice:

2.00 lei600 lei

1.$00 lei

1011

Q #0832.11CBenituri din comi"ioane pentru

2.000 lei400 lei

10#

Page 111: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 111/182

C!a"a:211.2

C!onturi curente:

a"i"tenţă %i con"ultanţă, per"oane*izice: 1.600 lei

  %i core"punzător

1011

C!a"a:211.1C!onturi curente:

Q 332#C).B.7. colectată:

8 lei1$0 lei

66 lei

2 "e &nregi"trează c(iria lunară de 12.000.000 lei, pentru "paţiul &nc(iriat unei "ocietăţicomerciale ce are cont de"c(i" la o "ucur"ală bancară

211.1C!onturi curente:

Q #0421.11CBenituri din c(irii:

1.200 lei

%i core"punzător211.1

C!onturi curente:Q 332#

C).B.7. colectată:228 lei

3"e &nregi"trează c(irie ca"etă de "iguranţă, con*orm convenţiei &nc(eiate1011

C!a"a:Q #02$.41

CBenituri din comi"ioane privind pă"trarea obiectelor cu valoare

declarată, "au nedeclarată &n gropuri"au ca"ete:

1.#00 lei

%i core"punzător1011

C!a"a:Q 332#

C).B.7. colectată:323 lei

4 "e &nregi"trează &nca"area prin virament a comi"ionului privind colectarea %i tran"portulnumerarului, con*orm convenţiei &nc(eiate

211.1C!onturi curente:

Q #4#2.11CBenituri din activităţi

nebancare:

3.#00 lei

211.1C!onturi curente:

Q 332#C).B.7. colectată:

#03 lei

la "*r%it de lună, "ucur"ala virează "oldul contului 332# C).B.7. colectată: &n contul 3323C).B.7 de plată:. Pnă pe 2 ale lunii următoare "e depune decontul de ).B.7. %i "e var"ă "uma la bugetul "tatului

332#C).B.7. colectată:

Q 3323C).B.7. de plată:

2.10$ lei

3323

C).B.7. de plată:

Q 111

C!ont curent la @.A..:

2.10$ lei

5. C%&*/+((*/*,/ ((,&,%8 / ,+(*%(% 9( -,(*%(% (,9(

7cţionarii băncilor prime"c anual dividende, care "e con"tituie din pro*itul net repartizat % n ace"t"cop. umele a"t*el repartizate, cuvenite acţionarilor pentru participarea la capitalul "ocial "e urmăre"c&n contabilitate cu a+utorul contului 34 CDividende de plată:, care e"te un cont de pa"iv.

7ce"t cont % nregi"trează % n credit dividendele brute datorate acţionarilor din pro*itul e'erciţiului

108

Page 112: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 112/182

ce "e % nc(ide "au al e'erciţiilor anterioare. e debitează cu impozitul pe dividende datorat, cu "umeleac(itate acţionarilor reprezentnd dividende, cu "umele datorate acţionarilor regularizate cu "umelereprezentnd avan"uri acordate &n cur"ul anului %i cu dividendele de"tinate ma+orării capitalului "ocial%i primelor a*erente legate de capital.

oldul creditor al contului reprezintă dividende datorate acţionarilor.

E,, , =&,(;*0(:• "e &nregi"trează dividendele cuvenite acţionarilor din pro*itul net obţinut $2

9epartizarea pro*itului:Q 34

9Dividende de plată:• reţinerea impozitului pe dividende %i ac(itarea &n numerar a "umei nete datorate

349Dividende de plată:

Q 336

97lte impozite, ta'e %i văr"ămintea"imilate:

1019!a"a:

n categoria altor decontări cu terţe per"oane "e includ debitorii %i creditorii diver%i care nu *acobiectul produ"e bancare.D,+(*%(( (,9( cuprind avan"urile nedecontate, debite din di"tribuiri de uni*orme %i

ec(ipamente de lucru, precum %i debite provenite din pagube materiale, amenzile %i penalităţile pretin"e, "tabilite &n baza unor (otărri ale in"tanţelor +udecătore%ti %i alte creanţe *aţă de per"onalul băncii.!ontabilitatea ace"tor debite "unt % nregi"trate prin intermediul contului 3 CDebitori diver%i: ,care e"te un cont de activ %i "e dezvoltă pe patru conturi "intetice de gradul GG

/31 CDepozite de garanţii văr"ate:/32 CDebitori din avan"uri "pre decontare: /36 C7lţi debitori diver%i:/3# C!reanţe ata%ate:.

&n contul 31 CDepozite de garanţii văr"ate: "e  % nregi"trează depozitele con"tituite potrivitconvenţiilor &nc(eiate de bancă pentru energie electrică, apă, canal.!ontul 32 CDebitori din avan"uri "pre decontare: re*lectă avan"urile "pre decontare &n

numerar acordate per"onalului de către bancă.&n contul 36 C7lţi debitori diver%i: "e &nregi"trează decontările cu clienţii interni %i e'terni

 pentru bunurile vndute, lucrările e'ecutate %i "erviciile pre"tate, creanţe reprezentnd minu"uri denumerar, debitori din reclamaţii %i pagube materiale %i creanţe provenind din alte operaţiuni, avan"uridin dividende acordate acţionarilor, "ume "ub"cri"e %i nevăr"ate de către "ub"criitori de titluri pe piaţainterbancară, de titluri de creanţe negociabile, obligaţiuni %i alte titluri emi"e de bancă.

!ontul 3# C!reanţe ata%ate: oglinde%te creanţele din dobnzi, calculate %i nea+un"e la"cadenţă, a*erente debitorilor diver%i.

C,(*%(% (,9( cuprind depozite de garanţii primite &n cadrul operaţiunilor de lea"ing %ide locaţie "implă, decontările cu *urnizorii privind aprovizionările de bunuri, lucrările e'ecutate %i"erviciile pre"tate %i alte datorii către terţi.!ontabiliatea datoriilor re"pective "e conduce cu a+utorulcontului 36 C!reditori diver%i: care "e dezvoltă pe trei conturi "intetice de gradul GG, a"t*el

/361 CDepozite de garanţii pentru lea"ing %i locaţie "implă:  /366 C7lţi creditori diver%i:

/36# CDatorii ata%ate:.)oate ace"te conturi au *uncţia contabilă de pa"iv. =le % nregi"trează pe credit datoria băncii *aţă

de creditori %i pe debit "tingerea ace"tor datorii.

10$

Page 113: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 113/182

E,, , =&,(;*0(:e % nregi"trează &mprumuturile obţinute pe baza obligaţiunilor emi"e de bancă, "ub"cri"e

3697lţi debitori diver%i:

Q 3219Obligaţiuni:

e % nregi"trează con"tituirea depozitelor de garanţii %i cauţiuni319Depozite de garanţii văr"ate:

Q 1119!ont curent la @A:

"au211

9!onturi curente:• e % nregi"trează "umele &n numerar acordate per"onalului băncii reprezentnd avan"uri

"pre decontare32

9Debitori din avan"uri "pre decontare:Q 101

9!a"a:• e % nregi"trează +u"ti*icarea avan"urilor "pre decontare plata unor *urnizori de materiale

%i c(eltuieli e*ectuate pentru acţiunile de protocol, reclamă %i publicitate366

97lţi creditori diver%i:63

9!(eltuieli de protocol, reclamă %i publicitate:

Q 329Debitori din avan"uri "pre

decontare:

• e  % nregi"trează creanţele din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erentedebitorilor diver%i

3#9!reanţe ata%ate:

Q #4$$97lte venituri:

• e % nregi"trează "umele primite drept garanţii pentru operaţiuni de lea"ing %i de locaţie"implă

111

9!ont curent la @A:211

9!onturi curente:

Q 3619Depozite de garanţii pentru lea"ing

%i locaţie "implă:

• e % nregi"trează plu"urile de ca"ă, "umele &nca"ate de la clienţi reprezentnd avan"uri pentru livrări de bunuri %i "umele &nca"ate de la diver%i creditori

101

9!a"a:111

9!ont curent la @A:3326

9)B7 deductibilă:

Q 36697lţi creditori diver%i:

• e  % nregi"trează materiale aprovizionate, date imediat  % n con"um, inclu"e direct pec(eltuieli

631 Q 366

110

Page 114: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 114/182

Page 115: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 115/182

3. C%&*/+((*/*,/ %+(,-*,% , (&,&*/4. C%&*/+((*/*,/ /*% ;*%-)( +/&-/,

R,)/*:pecificul activităţii bancare determină o structură aparte a stocurilor de mi!loace circulante.

 'ar, evaluarea şi alte probleme generale de evidenţă a stocurilor sunt asemănătoare societăţilor 

comerciale. Evidenţa stocurile bancare asigură operarea pe documente primare a eistenţei şi mişcăriiurmătoarelor bunuri1 valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, obiecte de inventar, stocuriaflate la terţi, alte stocuri.

Conform normelor metodologice bancare, deţinerea de valori materiale şi băneşti, sub orice formă şi cu orice titlu, a oricăror drepturi şi obligaţii patrimoniale, precum şi efectuarea de operaţiuni patrimoniale, fără înregistrarea lor în contabilitate, sunt interzise.

 #n aplicarea legii contabilităţii privind stocurile, î n general, administratorii bancari trebuie să se asigure1

* recepţionarea tuturor bunurilor materiale intrate în patrimoniul băncii şi înregistrarea lor lalocurile de depozitare. /unuri materiale primite în custodie sau în consignaţie se recepţionează şiînregistrează distinct ca intrări în gestiune. #n contabilitate, valoarea acestor bunuri (gropuri de aur,casete de valori etc.) se înregistrează în conturi în afara bilanţului7

* în situaţia unor decala!e ivite între aprovizionarea şi recepţia bunurilor (imprimate cu regim special), care se dovedesc a fi în mod cert în proprietate băncii, se procedează astfel1

&bunurile materiale în curs de aprovizionare sau sosite şi nerecepţionate se înregistrează distinct încontabilitate ca intrate în patrimoniu7

&bunurile sosite fără factură se înregitrează ca intrări în gestiuneatât la locul de depozitare, cât şi în contabilitate, pe baza recepţiei şi a documentelor însoţitoare7

* în cazul unor decala!e între vânzarea şi livrarea bunurilor, acestea se înregistrează ca ieşiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea băncii, astfel1

&bunurile vândute şi nelivrate se înregistrează distinct în gestiune, iar în contabilitate înconturi din afara bilanţului7

  &bunuri livrate dar nefacturate, se înregistrează ca ieşiri din gestiune atât la locurile dedepozitare, cât şi în contabilitate, pe baza documentelor care confirmă ieşirea din gestiune potrivit legii7

8 bunurile aprovizionate sau vândute cu clauze de rezerve de proprietate se înregistrează laintrări şi, respectiv, la ieşiri, atât în gestiune cât şi în contabilitate, potrivit contractelor încheiate.

O+(,-*(,:Parcurgerea următoarelor teme dezvoltă cuno%tiinţe de"pre

/ metode privind evidenţierea "tocurilor bancare/ evidenţa materialelor 

/ evidenţa obiectelor de inventar / evidenţa altor "tocuri bancare

1. M,*%, ;,-((-, ((& ,(,&'(,,/ ;*%-)(% +/&-/,

Per*ecţionarea "i"temului in*ormaţional bancar determină raţionalizarea documentelor %iu%urarea muncii att a contabililor, ct %i a ge"tionarilor bancari.

Ha intrarea &n patrimoniul băncii, bunurile de natura celor menţionate mai "u", procurate cu titlu

112

Page 116: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 116/182

onero", "e &nregi"trează &n contabilitate la co"tul de ac(iziţie, iar bunurile produ"e de bancă "e&nregi"trează la co"tul de producţie.

Ha ie%irea din patrimoniu băncii 5pentru vnzare "au pentru con"um intern materialele 5%i alte bunuri "e evaluează %i "e &nregi"trează &n contabilitate prin aplicarea metodei Cco"tului mediu ponderat:, metodei Cprimei intrări/primei ie%iri: 5?G?O, "au a metodei Cultimei intrări/primei ie%iri5HG?O.

!o"tul unitar mediu ponderat "e calculează *ie după *iecare intrare, *ie lunar, ca raport &ntrevaloarea totală a "tocului iniţial plu" valoarea intrărilor %i cantitatea e'i"tentă &n "tocul iniţial plu"cantităţile intrate.

Potrivit metodei Cprimei intrări primei ie%iri: 5?G?O, bunurile ie%ite din ge"tiune "e evalueazăla co"tul de ac(iziţie al primei intrări 5lot. Pe mă"ura epuizării lotului, bunurile ie%ite din ge"tiune "eevaluează la co"tul de ac(iziţie al lotului următor, &n ordinea cleiologică

Potrivit metodei Cultimei intrări/primei ie%iri: 5HG?O, bunurile ie%ite din ge"tiune "e evalueazăla co"tul de ac(iziţie al ultimei intrări 5lot. Pe mă"ura epuizării lotului, bunurile ie%ite din ge"tiune "eevaluează la co"tul de ac(iziţie al lotului anterior, &n ordinea cleiologică

ec(izitele de birou, imprimatele %i alte materiale con"umabile pe care banca con"ideră că nue"te cazul "ă le "toc(eze pot *i inclu"e direct pe c(eltuieli, cu e'cepţia *ormularelor cu regim "pecialcare "e ge"tionează "eparat potrivit normelor metodologice elaborate &n ace"t "cop.

Etilizarea te(nologiei in*ormaţionale impune cunoa%terea %i *olo"irea metodei "peci*ice deevidenţă, a materialelor 5bunurilor ce aparţin băncii.

n literatura de "pecialitate "e menţionează că evidenţa analitică a materialelor "e poate ţine pe baza uneia, din următoarele metode operativ/contabilă 5pe "olduri, cantitativ/valorică 5pe *i%e de contanalitic %i global/valorică. Ena din metodele "peci*ice de ge"tionare a valorilor materiale dinactivitatea bancară e"te metoda cantitativ/valorică. 7cea"tă metodă 5pe *i%e de cont analitic, pentrumateriale de"tinate vnzării 5*ormulare %i imprimate, materialele de"tinate activităţii bancare interne5inclu"iv materiale con"umabile, obiecte de inventar, ambala+e %i alte bunuri din categoria materialelor con"tă &n conducerea evidenţei cantitative pe *eluri de "tocuri &n cadrul *iecărei ge"tiuni, iar &ncontabilitate, a celei cantitativ/valorice.

!onturile "intetice ce re*lectă "tocurile de valori materiale "e de"*ă%oară &n analitic pe ge"tiuni.Beri*icarea e'actităţii &nregi"trărilor din evidenţa 5computerizată, de la locurile de depozitare %icontabilitate 5integrată "e e*ectuează prin puncta+ul zilnic dintre cantităţile operate &n *i%ele de magazie%i cele de cont analitic din contabilitate.

n metoda cantitativ/valorică 5pe *i%e de cont analitic "e *olo"e"c următoarele *ormulare tipizatecomune

1 ?i%a de magazie 5 cod 14/3/8 2 ?i%a de cont analitic pentru valori materiale 5cod 14/3/103 ?i%a de cont pentru operaţii diver"e 5cod 14/6/224 @orderou de predare a documentelor 5cod 14/3/# @alanţa analitică a valorilor materiale 5cod 14/6/30.

=videnţa cantitativă a materialelor "e ţine la ge"tiune, cu a+utorul *i%elor de magazie care "earan+ează &n ordinea *i%elor de cont analitic din contabilitate. n *i%ele de magazie, &nregi"trările "e *aczilnic de ge"tionar "au per"oana de"emnată, pe baza documentelor de intrare %i de ie%ire a materialelor.

După &nregi"trare, documentele re"pective "e predau la contabilitate pe bază de borderou. ncontabilitate, documentele primite "e &nregi"trează &n *i%ele de cont analitic pentru valori materiale %i "e"tabile"c "tocurile %i "oldurile, după ce &n prealabil "/a veri*icat modul de emitere %i completare adocumentelor privind mi%carea materialelor. De a"emenea, pe baza acelora%i documente "e &ntocme"c"ituaţiile centralizatoare privind intrările %i ie%irile de materiale pentru &nregi"trarea &n contabilitatea"intetică.

!ontrolul &nregi"trărilor din conturile "intetice %i cele analitice ale "tocurilor "e a"igură zilnic, cu

113

Page 117: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 117/182

a+utorul balanţei de veri*icare, &ntocmită "eparat pentru *iecare cont de "toc. n vederea &ntocmirii balanţei de veri*icare e"te nece"ar ca, lunar, "ă "e e*ectueze controlul a"upra concordanţei "tocurilor "criptice din *i%ele de magazie cu cele din *i%ele de cont analitic pentru valori materiale.

-enţionăm că e'i"tă "ucur"ale bancare 5centre de pro*it care di"pun doar de un "ingur compartiment *inanciar/contabil, care a"igură contabilitatea de ge"tiune a "tocurilor. n ace"t "cop "e*olo"e%te  6işa de evidenţă a materialelor şi obiectelor de inventar pe locuri de folosinţă (cod *=&;&@) ,

&n locul 6işei de cont analitic pentru valori materiale.O altă metodă ce "tă la baza in*ormatizării, contabilităţii de ge"tiune a valorilor materiale e"temetoda operativ/contabilă 5pe "olduri. 7cea"ta con"tă &n conducerea &n cadrul *iecărei ge"tiuni, aevidenţei cantitative a valorilor materiale, pe *eluri, cu a+utorul *i%elor de magazie, iar &n contabilitate/ aevidenţei valorice pe conturi de materiale, de"*ă%urate valoric pe ge"tiuni, iar &n cadrul ge"tiunilor, pegrupe "au "ubgrupe de materiale, după caz.

!ontrolul e'actităţii &nregi"trărilor din evidenţa ge"tiunilor %i din contabilitate "e a"igură lunar  prin evaluarea "tocurilor cantitative, tran"cri"e din *i%ele de magazie &n regi"trul "tocurilor.

n metoda operativ/contabilă "e *olo"e"c următoarele *ormulare tipizate comune1 ?i"ă de magazie 5cod 14/3/82 ?i%ă de cont pentru operaţii diver"e 5cod 14/6/223 @orderou de predare a documentelor 5cod 14/3/#4 egi"trul "tocurilor 5cod 14/3/11.

După operarea &n *i%ele de magazie a intrărilor %i ie%irilor din ge"tiune, a valorilor materiale,documentele re"pective vor *i pu"e la di"poziţia per"oanei din compartimentul *inanciar/contabilde"emnată pentru evidenţa materialelor.

 7ce"ta ră"punde de veri*icarea documentelor %i controlul operaţiilor e*ectuate &n *i%ele demagazie. Preluarea documentelor de către per"oana de"emnată "e *ace după ce veri*ică emiterea %icomplectarea corectă a documentelor de intrare %i de ie%ire a valorilor, &nregi"trarea corectă a ace"tora&n *i%ele de magazie %i "tabilirea e'actă a "tocului "criptic &n ace"te *i%e. =rorile con"tatate &n evidenţage"tiunilor "e corectează &n prezenţa per"oanei care ră"punde de &nregi"trările e*ectuate &n *i%ele demagazie, iar abaterile de la regulile de &ntocmire %i utilizare a documentelor "e aduc la cuno%tinţaconducătorului compartimentului *inanciar contabil, pentru "tabilirea mă"urilor ce "e impun.

Preluarea documentelor privind mi%carea "tocurilor "e *ace pe baza @orderoului de predare adocumentelor 514/3/#.

Gntrările "au ie%irile de bunuri de natura "tocurilor "e &nregi"trează &n contabilitatea "intetică %ianalitică, *ie direct pe baza ace"tor documente, *ie cu a+utorul unor "ituaţii 5pe baza unei mac(etein*ormatice "peciale &ntocmite zilnic "au la alte perioade "tabilite de bancă, prin centralizareadocumentelor re"pective.

Beri*icarea &nregi"trărilor e*ectuate &n conturile de "tocuri %i *i%ele de magazie "e *ace cua+utorul %egistrului stocurilor . n mă"ura &n care nu "e con"tată di*erenţe &ntre valoarea cantităţilor &n"toc din *i%ele de magazie %i "oldurile conturilor de materiale din contabilitate, regi"trul "tocurilor "e poate &ntocmi trime"trial.

n cazul &n care "e con"tată că e'i"tă *recvente di*erenţe &ntre "oldurile conturilor de "tocuri dinregi"trul "tocurilor %i cele din contabilitate, provenind din &nregi"trarea operaţiilor, evaluarea cantităţilor de pe documente, prelucrarea ace"tora, etc., di*erenţele re"pective pot *i localizate &ntr/o nouăcentralizare a intrărilor %i ie%irilor valorice de materiale, pe grupe "au *eluri de materiale %i con*runtareatotalurilor obţinute cu datele din regi"trul "tocurilor.

2. C%&*/+((*/*,/ /*,(/,%

n organizarea %i conducerea contabilităţii materialelor &ntr/o "ocietate bancară, trebuie "ă "e ţinăcont de *aptul că &n activitatea bancară, materialele "unt procurate pentru a *i vndute &n aceea%i "tare,

114

Page 118: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 118/182

"au pentru a *i con"umate la prima utilizare.@ăncile "e aprovizionează cu materiale 5imprimate cu regim "pecial "au *ără regim "pecial,

materiale con"umabile etc., pentru con"un intern, "au de"tinate vnzării către clientelă, de regulă, &ncadrul unui nece"ar trime"trial &ntocmit de compartimentul admini"trativ, pe baza datelor cule"e de la%e*ii celorlalte compartimente.

!a %i &n cazul contabilităţii "ocietăţilor comerciale, valorile materiale primite "e recepţionează %i

"e predau ge"tionarului. După &nregi"trarea &n *i%ele de magazie, nota de intrare/recepţie 5originalul&mpreună cu celelalte documente "e predă &n aceea%i zi compartimentului contabilitate pentru&nregi"trare. Ge%irile de materiale din ge"tiunea "tocurilor "e *ace numai pe bonului de con"um5originalul "e predă la contabilitate, ce e"te "emnat de %e*ul de compartiment unde "e duce "toculre"pectiv. 7tt, nota de intrare recepţie, ct %i bonul de con"um "e &ntocme"c &n două e'emplare, dincare ,al doilea e'emplar rămne la cotorul carnetului re"pectiv.

='i"tă %i "ituaţii cnd au loc redi"tribuiri de materiale &ntre "ubunităţile băncii 5"au centrală %i"ucur"ală, caz &n care "e &ntocme%te bonul de predare/tran"*er/re"tituire.Pentru con"umul de carburanţi"e &ntocme"c documente "peciale cum "unt *i%a activităţii zilnice, a automobilului, "au "ituaţii decon"um, proce"e verbale de "cădere %i *i%a de evidenţă a anvelopei. Pentru *iecare conducător auto "ede"c(id *i%e per"onale, &n care "e &nregi"trează bonurile valorice %i cantităţile de carburanţi %i lubre*ianţieliberate ace"tora.

Pentru &nregi"trarea &n contabilitate a con"umului e*ectiv de carburanţi %i lubre*ianţi "e&ntocme%te o recapitulaţie cantitativă %i valorică a con"umurilor pentru &ntregul parc auto, pe baza*i%elor activităţii zilnice "emnate de directorul economic al băncii. =videnţa materialelor "e ţine la preţde *acturare, iar dacă materialele intră cu preţuri di*erite "e "tabile"c preţuri medii pe unitatea demă"ură a"upra &ntregului "toc e'i"tent, iar ace"t preţ "e *olo"e%te la toate ie%irile de materiale pnă lamodi*icarea lui cu ocazia unei noi aprovizionări.

!ontabilitatea materialelor "e ţine cu a+utorul contului 362 C-ateriale: care "e poate dezvolta &nanalitice.

!ontul 362 :-ateriale: e"te un cont cu *uncţia contabilă de activ. e debitează prin creditulurmătoarelor conturi

Q 101,"au 111, "au 121, "au 122, "au 211, "au 366 cu valoarea materialelor aprovizionate dela *urnizori

Q 36, "au 3#22 / cu valoarea materialelor adu"e de la terţi &n lei %i &n devizeQ ##1# / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor primite cutitlu gratuit %i a celor con"tatate plu" la inventar, precum %i cu valoarea bunurilor rezultate din

dezmembrarea unor imobilizăriQ 341 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor primite de la centrala, "au de la alte

"ubunităţi ale băncii. n mod *ire"c, aceea%i core"pondenţă o au %i conturile analitice prezentate mai "u", att pe debit

ct %i pe credit. !onturile de materiale "e creditează prin debitul următoarelor conturiQ 631 / valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor inclu"e pe c(eltuieli, con"tatate lip"ă la

inventar, precum %i pierderile din deprecieriQ 64$ / valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor vndute ca atareQ 661, "au 6#1#/ valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor donate, precum %i pierderile din

calamităţiQ 101, "au 36 / valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor rezultate din

dezmembrarea unor imobilizări vnduteQ 36 / valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor trimi"e "pre prelucrare la terţiQ 341 / valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor livrate centralei "au altor "ubunităţi ale

 bănciioldul contului 362 C-ateriale: e"te debitor %i reprezintă valoarea la preţ de &nregi"trare a

11

Page 119: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 119/182

materialelor e'i"tente &n "toc.

3. C%&*/+((*/*,/ %+(,-*,% , (&,&*/

n literatura de "pecialiate, con*orm noilor reglementări contabile, obiectele de inventar "untcon"iderate materiale care "unt introdu"e direct &n *olo"inţă imediat dupră aprovizionare.

Obiectele de inventar reprezintă bunuri care nu &ndepline"c condiţiile legale privind valoarea %idurata pentru a *i con"iderate mi+loace *i'e, precum %i bunurile a"imilate ace"tora, cum "untec(ipamente "peciale, ec(ipamentul de lucru 5ma%ini de numărat bani, ma%ini de calcul, imprimante,cataloage etc., mecani"mele, di"pozitivele, veri*icatoarele, DB/urile, aparatele de mă"ură %i control %ialte obiecte "imilare.

Obiectele de inventar "e &mpart &n două grupe mari obiecte de inventar &n magazie %i obiecte deinventar &n *olo"inţă. =videnţa obiectele de inventar &n magazie 5"au depozit e"te a"emănătoareevidenţei "tocurilor de materiale e'plicate mai "u". =videnţa obiectelor de inventar din cadrul"ocietăţilor bancare e"te organizată &n *uncţie de mărimea băncii 5&n "pecial a numărului de per"onal.

Ha băncile care au un număr mare de obiecte de inventar date mai multor per"oane %i &n maimulte locuri de *olo"inţă, admini"tratorul 5intendentul "au re"pon"abilul cu inventarul patrimoniuluiare obligaţia "ă a"igure evidenţa obiectelor a*late &n *olo"inţă, utiliznd *ie  6işa de evidenţă aobiectelor de inventar în folosinţă (cod *=&;&@), *ie  6işa de evidenţă a materialelor şi obiectelor deinventar pe locuri de folosinţă (cod *=&;&@).

 6işa de evidenţă a obiectelor de inventar în folosinţă (cod *=&;&@) "e &ntocme%te pentru *iecare per"oană 5pe număr de marcă, căreia &i "unt &ncredinţate obiectele de inventar &n *olo"inţă &ndelungată.

Ha băncile care au un număr redu" de obiecte de inventar de mică valoare "au "curtă durată &n*olo"inţă, evidenţa pe locuri de *olo"inţă "e poate a"igura cu a+utorul  Aistei de inventariere (cod *=&;&*8).

Obiectele de inventar "e &nregi"trează la preţ de *acturare, iar c(eltuielile de tran"portaprovizionare "e &nregi"trează "eparat.Ha darea &n *olo"inţă a obiectelor de inventar, valoarea ace"tora"e include integral &n c(eltuielile de e'ploatare.

!ontabilitatea obiectelor de inventar "e conduce cu a+utorul conturilor următoare363 C-ateriale de natura obiectelor de inventar:!ontul 363 are *uncţie contabilă de activ.e debitează &n *uncţie de operaţiunea pe care o &nregi"treză, &n momentul aprovizionărilor cu

obiecte de inventar, prin creditul următoarelor conturiQ101, "au 111, "au 121, "au 122, "au 211, "au 366 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a

obiectelor de inventar ac(iziţionateQ ##1# / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar primite cu titlu gratuit %i a

celor con"tatate plu" la inventarQ 3#22 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar ac(iziţionate &n devize de la

terţiQ 36 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar adu"e de la terţiQ 341 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar primite de la centrală "au de

la alte "ubunităţi ale aceleia%i bănci.e creditează prin debitul următoarelor conturiQ 632 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar "coa"e din *uncţiune,

con"tatate lip"ă de inventar, precum %i pierderile din deprecieri 5pentru obiectele de inventar a căror uzură a *o"t inclu"ă pe c(eltuieli

Q 64$ / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar vndute ca atare 5pentruobiectele de inventar a căror uzură a *o"t inclu"ă pe c(eltuieli

Q 36 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar trimi"e la terţi

116

Page 120: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 120/182

Q 6#12, "au 6#1#/ cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar donate, precum %icu pierderile din calamităţi 5 pentru obiectele de inventar a căror uzură nu a *o"t cuprin"ă &n c(eltuieli

Q 341 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar livrate centralei "au altor "ubunităţi ale aceleia%i bănci.

oldul contului reprezintă valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar e'i"tente &n proce"ul bancar.

4. C%&*/+((*/*,/ /*% ;*%-)( +/&-/,

n activitatea de e'ploatare bancară "e *olo"e"c di*erite materiale "peciale %i bunuri a căror contabilitate "e ţine cu a+utorul următoarelor conturi

361 / Balori din aur, metale %i pietre preţioa"e36 / tocuri a*late la terţi36# / 7lte "tocuri %i a"imilate368 / 7lte bunuri diver"e)oate conturile menţionate au *uncţie contabilă de activ %i prin ele "e &nregi"trează operaţiunile

 bancare, core"punzătoare, elementelor patrimoniale precizate.!ontul 361 CBalori din aur, metale %i pietre preţioa"e: "e debitează prin creditul următoarelor 

conturiQ 101, 111, 121, 122, 211, 366 cu valori din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de

&nregi"trare, ac(iziţionateQ36 cu valori din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, adu"e de la terţi

Q3#22 cu valori din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, ac(iziţionate &ndevize de la terţi

Q##1# cu valori din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, primite cu titlugratuit %i cele con"tatate plu" la inventar

Q 341 cu valori din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, primite de la "ediulcentral, "au de la alte "ubunităţi ale băncii.

e creditează prin debitul următoarelor conturiQ 60$$ / cu valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, vndute ca atare

"au con"tatate lip"ă la inventarQ 36 / cu valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, trimi"e "pre

 prelucrare "au cu"todie la terţiQ 6#12, "au 6#1# / cu valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, donate,

 precum %i pierderile din calamităţiQ 341 / cu valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare, livrate "ediului "au

altor "ubunităţi ale aceleia%i bănci.oldul contului reprezintă valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, la preţ de &nregi"trare,

e'i"tente &n "toc.!ontul 36 Ctocuri a*late la terţi: e"te un cont de activ.e debitează prin creditul următoarelor conturiQ361, "au 362, "au 363, "au 368, "au 366 / cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar,

valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, precum %i a altor "tocuri %i bunuri, la preţ de &nregi"trare,a*late la terţi "au &n cur" de aprovizionare

Q3#22 / cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale %i pietre preţioa"e, precum %i a altor "tocuri, la preţ de &nregi"trare, &n devize, &n cur" de aprovizionare.

e creditează prin debitul următoarelor conturiQ 361, "au 362, "au 363, "au 368 / cu valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din

11#

Page 121: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 121/182

aur, metale %i pietre preţioa"e, precum %i a altor "tocuri %i bunuri reintrate &n ge"tiune, adu"e de la terţi"au a*late &n cur" de aprovizionare.

oldul contului reprezintă valoarea materialelor, obiectelor de inventar, valorile din aur, metale%i pietre preţioa"e, precum %i valorile altor "tocuri %i bunuri, a*late la terţi "au &n cur" de aprovizionare.

!ontul 36# C7lte "tocuri %i a"imilate: e"te un cont de activ. 7ce"t cont "e *olo"e%te &n "pecial, pentru &nregi"trarea operaţiunilor cu numerar de"*ă%urate prin di"tribuitorul automat de numerar 7)-

57utomated )eller -ac(ine", "au bancomat "peci*ic te(nologiei in*ormaţionale utilizate de băncileromne%ti.e debitează prin creditul următoarelor conturiQ 111, "au121, "au 122, "au 211, "au 366 / cu valoarea "tocurilor %i a"imilate, ac(iziţionateQ 101 / cu valoarea "tocurilor %i a"imilate, ac(iziţionate precum %i cu alimentarea u numerar a

g(i%eelor automate de bancăQ ##1# / cu valoarea "tocurilor %i a"imilate primite gratuit %i a celor con"tate plu" la inventarQ 341 / cu valoarea "tocurilor %i a"imilate primite de la "ediu "au de la alte "ubunităţi ale

aceleia%i bănciQ 3#22 / cu valoarea "tocurilor %i a"imilate, ac(iziţionate &n devize de la terţie creditează prin debitul următoarelor conturiQ 633 / cu valoarea altor "tocuri %i a"imilate inclu"ă pe c(eltuieli, con"tatate lip"ă la inventar,

 precum %i pierderile din deprecieriQ 2021 / retrageri de numerar de către deţinătorul cărţii de plată pe baza liniei de credit

acordateQ 211 / retrageri de numerar la g(i%eele automate de bancă, de către clientul aceleia%i bănciQ 3#12 / retrageri de numerar la g(i%eele automate de bancă, de către clientul altei bănciQ 6#12, "au 6#1# / valoarea altor "tocuri %i a"imilate donate, precum %i pierderile din calamităţiQ 64$ / valoarea altor "tocuri %i a"imilate vndute ca atareQ 341 / valoarea altor "tocuri %i a"imilate livrate "ediului central "au altor "ubunităţi ale

aceleia%i bănci.oldul contului reprezintă valoarea altor "tocuri %i a"imilate e'i"tente.!ontul 368 C 7lte bunuri diver"e: e"te un cont de activ.e debitează prin creditul următoarelor conturiQ 366 / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor,

 preluate &n patrimoniul băncii prin ad+udecareQ 36 / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor,

adu"e de terţiQ ##1# / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor,

con"tatate plu" la inventarQ 341 / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor,

 primite de la "ediu "au de la alte "ubunităţi ale aceleia%i băncie creditează prin debitul următoarelor conturiQ 64$ / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor 

 băncii, vndute ca atare, con"tatate lip"ă la inventar, precum %i pierderile din deprecieriQ 36 / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor,

trimi"e la terţiQ 6#12, "au 6#1# / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea

creanţelor, donate, precum %i pierderile din calamităţiQ 341 / valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor,

 provenite din e'ecutarea creanţelor, livrate "ediului "au altor "ubunităţi ale aceleia%i bănci.oldul contului 368 reprezintă valoarea la preţ de &nregi"trare a bunurilor mobile %i imobile

 provenite din e'ecutarea creanţelor, e'i"tente &n patrimoniul băncii.

118

Page 122: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 122/182

E,) , =&,(;*0(:

1 e % nregi"trează ac(iziţionarea de valori din aur, metale %i pietre preţioa"e361 Q

CBalori din aur, metale 101

%i pietre preţioa"e: C!a"a:211C!onturi curente:

111C!ont curent la @A:

366C7lţi creditori diver%i:

2 e % nregi"trează valori din aur, metale %i pietre preţioa"e dobndite cu titlu gratuit "au con"tatate plu" la inventar

361 Q ##1#CBalori din aur, metale CBenituri e'cepţionale din

%i pietre preţioa"e: operaţiuni de ge"tiune:3 e  % nregi"trează ie%irea din ge"tiune la valoarea contabilă, a valorilor din aur, a metalelor %i pietrelor preţioa"e vndute

60$$ Q 361C!(eltuieli diver"e CBalori din aur, metale

%i e'ploatare bancară: %i pietre preţioa"e:4 e % nregi"trează vnzarea valorilor din aur, a metalelor %i pietrelor preţioa"e, evaluate la preţul devnzare

Q #0$$101 CBenituri diver"e di e'ploatare

C!a"a: bancară:211

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:36

C7lţi debitori diver%i: e % nregi"trează materialele cumpărate1

362 Q C-ateriale: 101

C!a"a:211

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:366

C7lţi creditori diver%i:6 e % nregi"trează con"umul de materiale

631 Q 362C!(eltuieli cu materiale: C-ateriale:

11$

Page 123: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 123/182

/ dezvoltare analitică pe*eluri de materiale /

# -ateriale vndute de natura imprimatelor bancare "au con"tatate lip"ă la inventar

64$ Q 362C7lte c(eltuieli diver"e: C-ateriale:

de e'ploatare:8 nca"area imprimatelor bancare vndute Q #4$$

101C!a"a:

C7lte venituri:

211C!onturi curente:

$ e % nregi"trează materialele con"tatate lip"ă la inventar imputate per"oanelor vinovate36 Q #4$$

C7lţi debitori diver%i: C7lte venituri:10 e % nregi"trează cumpărarea obiecte de inventar

363 Q CObiecte de inventar: 101C!a"a:211

C!onturi curente:111

C!ont curent la @A:366

C7lţi creditori diver%i:

11 e % nregi"trează valori*icarea bunurilor mobile %i imobile provenite din valori*icarea creanţelor  băncii

36C7lţi debitori diver%i:

Q #4$$

CBenituri privind bunurile mobile %iimobile din e'ecutarea creanţelor:

332#C)B7 colectată:

12 e % nregi"trează % nca"area valorilor bunurilor mobile %i imobile valori*icate

101C!a"a:211

C!onturi curente:

Q 36C7lţi debitori diver%i:

111C!ont curent la @A:

13 e % nregi"trează cumpărarea timbrelor *i"cale %i po%tale, tic(ete %i bilete de călătorie %i *ormularecu regim "pecial

36# Q 366C7lte "tocuri %i a"imilate: C7lte creditori diver%i:

14 e % nregi"trează con"umul timbrelor *i"cale, po%tale %i a *ormularelor cu regim "pecial633 Q 36#

120

Page 124: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 124/182

C!(eltuieli privind alte "tocuri: C7lte "tocuri %i a"imilate:1 e % nregi"trează materiale diver"e trimi"e pentru prelucrare la terţi

36 Q 362Ctocuri a*late la terţi: C-ateriale:

16 e % nregi"trează c(eltuielile de prelucrare *acturate la terţi36 Q 366

Ctocuri a*late la terţi: C7lţi creditori diver%i:A(-/'(, ,%/*0:

O in"tituţie de credit ac(iziţionează de la terţi metale %i pietre preţioa"e &n valoare de 800 lei,materiale &n valoare de 1.200 lei, obiecte de inventar &n valoare de 3.000 lei, obiecte ce "e dau &n*olo"inţă &n proporţie de 0, %i vinde pietre preţioa"e &n valoare de 100.000 lei. e con"tată o lip"ă deobiecte de inventar ăn valoare de 200 lei din vina unei terţe per"onae. ă "e prezinte &nregi"trărilecontabile.

• e % nregi"trează ac(iziţionarea de valori din aur, metale %i pietre preţioa"e

361 Q 366 800 leiCBalori din aur, metale C7lţi creditori diver%i:%i pietre preţioa"e:

• e % nregi"trează ac(iziţionarea de materiale %i obiecte de inventar

Q 366 4.$$8 lei362 C7lţi creditori diver%i: 1.200 lei

C-etale:363

9Obiecte de inventar:3326

9)B7 deductibilă:

3.000 lei

#$8 lei

• e % nregi"trează includere integrală &n c(eltuieli a valorii obiectelor de inventar632 Q 363 1.00 lei

C!(eltuieli privindobiectele de inventar:

CObiecte de inventar:

• e % nregi"trează valori*icarea bunurilor mobile %i imobile provenite din valori*icarea creanţelor  băncii

36C7lţi debitori diver%i:

Q ##1#C7lte venituri e'cepţionaledin operaţiuni de ge"tiune:

100.000 lei

• e % nregi"trează imputarea &n vina terţilor a valorii obiectelor de inventar con"tate lip"a36

C7lţi debitori diver%i:Q

#0$$C7lte venituri e'cepţionaledin operaţiuni de ge"tiune:

332#9)B7 colectată:

238 lei200 lei

38 lei

• e % nregi"trează "coaterea din evidenţă a obiectelor de inventar con"tatate lip"ă la inventar632 Q 363 200 lei

C!(eltuieli privind C-ateriale de natura

121

Page 125: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 125/182

obiectele de inventar: obiectelor de inventar:

TEST DE AUTOEVALUARE

1. !are "unt principalele metode de evidenţa a "tocurilor bancare

SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS2. ='empli*icaţi *uncţiunea principalelor conturi pentru &nregi"trarea obiectelor 

de inventar SSSSSSSSSSSSSSSSSSSS...........................3. ='empli*icaţi *uncţiunea principalelor conturi pentru &nregi"trarea materialelor SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS4. !e &nţelegeţi prin alte "tocuri bancare %i cum "e evidenţiează ace"tea SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS

122

Page 126: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 126/182

TEMA !CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR 

C%&'(&)*:1. C%&*/+((*/*,/ (%+((0(% (&/&-(/,2. C%&*/+((*/*,/ (%+((0(% =& -);

3.  C%&*/+((*/*,/ (%+((0(% (& /-*((*/*,/ , ,%/*/,4.  C%&*/+((*/*,/ %((%/&,% ,&*) /%( (%+((/*,

 5ezumat6 "entru buna desfăşurare a activităţii bancare pe perioade î ndelungate se folosesc o serie de

active imobilizate care se regăsesc în1 imobilizări financiare7 imobilizări necorporale7 imobilizăricorporale7 imobilizări în curs de execu ţ ie; imobilizări date î n leasing sau î n locaţie simplă.

 4ceste active se evidenţiază de către instituţiile de credit atât în cadrul etapei de constituire aacestora, cât şi în timpul activităţii de eploatare.

Contabilitatea imobilizărilor bancare se conduce cu a!utorul conturilor din grupelor =:, =*,=8, =;, ==, =, =>, =?, =<, şi =@ ce au structură bine defnit ă:

 4stfel, în conturile din aceste grupe se evidenţiază1 credite subordonate la termen şi credite subordonate pe durată nedeterminată, părţi în societăţile comerciale legate, titluri de participare,imobilizările corporale şi necorporale ale activităţii de eploatare sau din afara activităţii deeploatare, amortizarea imobilizărilor, operaţiuni de leasing şi locaţie simplă, creanţe restante şiîndoielnice din operaţiuni cu imobilizări, precum şi provizioane din operaţiuni pentru valoriimobilizate.

-rebuie precizat o parte dintre activele imobilizate sunt supuse amortizării, iar amortizareaacestor imobilizări se calculează din data în care au fost evidenţiate în contabilitatea bancară. 'upăamortizarea completă imobilizările pot fi scoase din patrimoniu, sau pot fi păstrate dacă sunt utilizate.

coaterea din evidenţă a imobilizărilor complet amortizate se înregistrează în creditul conturilor de imobilizări, pe grupe, în corespondenţă cu conturile de amortizări, pe grupe deimobilizări.

 "entru eventuala depreciere a imobilizărilor băncile înregistrează provizioane în acelaşi mod ca pentru toate operaţiunile bancare ce pot influenţa negativ patrimoniul acestora. Constituirea şiutilizarea provizioanelor este o consecin ţă a aplicării principiului pruden ţ ei.

 Provizionul este constituit pe seama cheltuielilor, chiar în absen ţ a proftului şi este destinat să  acopere o pierdere sau o cheltuială  precisă, asupra cărorabanca conserv ă o marjă de incertitudine reeritoare la mărimea acestora sau ladata exigibilit ăţ ii.

Obiective:arcurgerea acestei teme de$voltă cuno%tinţe despre(

/ evidenţa operaţiunilor privind imobilizărilor *inanciare/ evidenţa operaţiunilor privind imobilizărilor &n cur"/ evidenţa operaţiunilor privind imobilizărilor din activitatea de e'ploatare %i din a*ara activităţii dee'ploatare/ evidenţa operaţiunilor privind provizioanelor pentru valori imobilizate

1. C%&*/+((*/*,/ (%+((0(% (&/&-(/,

Periodic "ocietăţile bancare % %i creează noi capitaluri pe "eama imobilizărilor *inanciare.!ontabilitatea imobilizărilor *inanciare ale băncilor "e conduce cu a+utorul conturilor din

123

Page 127: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 127/182

grupelor 40, 41 %i 43 %i au următoarea "tructură)oate conturile din ace"te grupe au *uncţia contabilă de activ, cu e'cepţia conturilor CDi*erenţe

de conver"ie: ce sunt bifuncţionale %i a contului 418 CBăr"ăminte de e*ectuat pentru părţi &n"ocietăţi comerciale legate, pentru titluri de participare %i pentru titluri ale activităţii de porto*oliu: cu*uncţia contabilă de pasiv/ reprezent'nd creanţe pe termen lung, necon"emnate "ub *orma unui titlu.Pentru creditele "ubordonate  banca acceptă ca drepturile "ale "ă *ie re"tituite, &n caz de lic(idare, după

"ati"*acerea celorlalţi creditori.!reditele "ubordonate "e cla"i*ică &n credite "ubordonate la termen %i credite "ubordonate pedurată nedeterminată.

!reditele la termen, la rndul lor, "e grupează &n credite participative %i credite "ubordonate latermen.

Dob'nda calculată de %ncasat *iecăruia dintre ace"te credite "e % nregi"trează cu a+utorulconturilor C!reanţe ata%ate: 540#, 41#.

&n cazul creditelor participative dobnzile cuprind o parte *i'ă %i eventual o parte variabilă. ncaz de lic(idare a "ocietăţii debitoare, creditele nu "e rambur"ează dect după "ati"*acerea celorlalţicreditori privilegiaţi, iar % n caz de redre"are +uridică, creditele %i plata dobnzilor "unt "u"pendate pe&ntreaga perioadă a planului de redre"are

C,/&',, ;)+%%&/*, , )/*0 &,,*,(&/*0 nu au "tabilite prin contract termenele derambur"are, &n "c(imb &n contract "e prevede că rambur"area nu poate "ă intervină dect din iniţiativadebitorului.

!ontul 402 C!redite "ubordonate pe durată nedeterminată:  e"te cu *unctie contabilă de activ.e debitează cu creditele acordate, &n core"pondenţă cu contul curent al băncii la @A, conturile

de core"pondent "au conturile curente ale clientului.e creditează cu creditele rambur"ate, &n core"pondenţă cu acelea%i conturi.n caz de nerambur"are, creditele pot *i trecute la creanţe re"tante 54811 "au creanţe &ndoielnice

54821.Din categoria titlurilor imobilizate "unt cuprin"e acţiunile %i alte titluri cu venit variabil deţinute

&n "ocietăţile comerciale.&n *uncţie de ponderea deţinută &n capitalul "ocietăţile comerciale, ace"tea "e cla"i*ică &n 1

Părţi &n "ocietăţile comerciale legate 2 )itluri de participare 3)itluri ale activităţii de porto*oliu.?ormate din titluri cu venit variabil deţinute &n "ocietăţile comerciale controlate e'clu"iv, părţile

&n "ocietăţile comerciale legate "e con"tituie &n cotă de participare de pe"te 0, a"t*el &nct ace"tea"unt "u"ceptibile de a *i inclu"e prin integrare &ntr/un an"amblu con"olidabil.

!ontabilitatea ace"tor participări "e conduce cu a+utorul contului 411 CPărţi &n "ocietăţilecomerciale legate:, care "e dezvoltă &n trei conturi "intetice de gradul GG, &n *uncţie de tipul "ocietăţilor la care "e deţin acţiunile "ocietăţi bancare, "ocietăţi cu caracter *inanciar %i "ocietăţi cu caracter ne*inanciar.

eprezent'nd acţiuni "au alte titluri cu venit variabil, titlurile de   participare "unt emi"e de"ocietăţi la care participarea băncii la *ormarea capitalului e"te mai mică de 0 "au la care banca e"teimplicată &n conducere.)itlurile de participare "unt con"iderate acele titluri care deţin o pondere maimare de 10 &n"ă nu depă%e"c 0 din capitalul "ocietăţii emitente.

)itlurile activităţii de porto*oliu reprezintă titluri ac(iziţionate cu intenţia de a le pă"tra o perioadă &ndelungată, *ără drept de intervenţie &n ge"tiunea "ocietăţii ale cărei titluri le deţine banca.!ontabilitatea ace"tor titluri ce con"tituie imobilizări *inanciare "e conduce cu a+utorul conturilor 411,412 %i 413, iar dob'nda de  % nca"at "e  % nregi"trează  cu autorul contului 417 *Creanţeata%ate,.

iind conturi de activ "e debitează cu preţul de cumpărare 5e'clu"iv c(eltuielile acce"orii decumpărare a titlurilor ac(iziţionate, &n core"pondenţă cu conturile de lic(idităţi 5111, "au121, "au 122

124

Page 128: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 128/182

"au conturile curente ale clienţilor băncii 5211 de la care cumpără.e creditează cu valoarea contabilăa titlurilor vndute.

!(eltuielile de ac(iziţie a titlurilor "e &nregi"trează &n contul 60$$ C!(eltuieli diver"e dee'ploatare bancară:, &n core"pondenţă cu un cont de lic(idităţi "au datorii. 7tunci c'nd nu "/a ac(itatvaloarea integrală a titlurilor, di*erenţa "e &nregi"trează &n contul 418 CBăr"ăminte de e*ectuat:.

)itlurile imobilizate date cu &mprumut &n "c(imbul unor dobnzi "e nume"c titlurile date cu

&mprumut.!ontabilitatea ace"tora "e conduce cu a+utorul contul 41 C)itluri date cu &mprumut:  % n care "e %nregistrea$ă titlurile imobilizate date cu &mprumut. ?iind un cont de activ "e debitează  cu valoareacontabilă a titlurilor imobilizate date cu &mprumut, &n core"pondenţă cu conturile care "e ţine evidenţaace"tora 5411, 412, 413.

e creditează cu re"tituirea titlurilor date cu &mprumut ce reprezintă venituri din imobilizări*inanciare, iar dobnzile calculate la titlurile date cu &mprumut %i nea+un"e la "cadenţă "e &nregi"trează"ub *orma creanţelor ata%ate.

!ontabilitatea titlurilor imobilizate &n devize pre"upune utilizarea conturilor 3#21 CPoziţie de"c(imb: %i 3#22 C!ontravaloarea poziţiei de "c(imb:.

)itlurile imobilizate &n devize "e reevaluează periodic la cur"ul valutar al zilei.

De a"emenea dotările cu re"ur"e băne%ti pentru unităţile proprii din  "trăinătate "unt a"imilateimobilizărilor *inanciare %i "e  % nregi"trează  % n contul 421 CDatorii pentru unităţile proprii din"trăinătate:.

)ran"*erul "umelor &n devize la unităţile proprii din "trăinătate are loc prin conturile decore"pondent ale băncilor.

E,, , =&,(;*0(:

* e % nregi"trează titlurile imobilizate date cu &mprumut141

C)itluri date cu &mprumut:Q

411CPărţi &n "ocietăţilecomerciale legate:

412C)itluri de participare:

413C)itluri ale activităţii de

 porto*oliu:2 e  % nregi"trează dividendele &nca"ate %i dividendele calculate %i nea+un"e la "cadenţă pentru

titlurile date cu &mprumut

111C!ont curent la @A:

41#C!reanţe ata%ate:

Q #03CDividende %i venituri a"imilate:

A(-/'(( ,%/*,:

1. O in"titutie de credit acordă/ un credit "ubordonat pe durată nedeterminată unei in"tituţii bancare &n valoare de #00.000 lei./ un credit "ubordonat la termen unui client al bancii &n valoare de 00.000 leiBaloarea dobanzilor e"te urmatoarea 10.30 lei pentru creditele "ubordinate pe durată

12

?

Page 129: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 129/182

nedeterminată %i 8.21$ lei pentru creditele "ubordinate la termen.Ha "cadenţă "e &nregi"trează rambur"area creditelor "ubordinate la termen %i inca"area dobanzii.

1 e % nregi"trează acordarea unor credite "ubordonate pe durată nedeterminată1402

C!redite "ubordonate pe durată

nedeterminată:

Q 111C!ont curent la @A:

#00.000 lei

2 e % nregi"trează acordarea unor credite "ubordonate la termen401

C!redite "ubordinate la termen:Q 211

C!onturi curente:00.000 lei

3 e % nregi"trează dobnzile curente nea+un"e la "cadenţă40#

C!reanţe ata%ate:Q

#01CDobnzi de la creditele "ubordonate:

#02CDobnzi de la creditele "ubordonate pe

durată nedeterminată:

18.#4$ lei8.21$ lei

10.30 lei

4 e &nregi"trează rambur"area la "cadenţă a creditului "ubordonat la termen %i &ca"aredobnzii211

C!onturi curente:Q

401C!redite "ubordinate la termen:

40#C!reanţe ata%ate

08.21$ lei00.000 lei

8.21$ lei

2. O in"tituţie de credit ac(iziţionează/ titluri de participare a"t*el 0.000 lei la o in"tituţie de credit %i 400.000 lei la o "ocietate cu

c(aracter *inanciar/ titluri de porto*oliu &n valoare de 1$0.000 lei.Baloarea dividendelor cuvenite pentru titlurile de participare e"te de 4.060 lei. @anca mai

"ub"crie %i pentru parţi &n "ocietăţile comerciale legate &n "uma de 400.000 lei ce urmează "a *ie plătită pe parcur".)otodataă "ocietatea bancară vinde titluri de participare la o altă bancă, titluri ce auurmătoarele caracteri"tici valoarea contabilă 220.000 lei iar preţul de vnzare 26.000 lei.

1 e % nregi"trează ac(iziţia titlurilor de participare

4121C)itluri de participare la

"ocietăţi bancare:4122

C)itluri de participare la"ocietăţi cu caracter *inanciar:

Q 111C!ont curent la @A:

$0.000 lei0.000 lei

400.000 lei

2 e % nregi"trează calculate %i nea+un"e la "cadenţă pentru titlurile date cu &mprumut41#

C!reanţe ata%ate:Q #03

CDividende %i venituri a"imilate:4.060 lei

3 e % nregi"trează dividendele &nca"ate a+un"e la "cadenţă111

C!ont :Q 41#

C!reanţe ata%ate:4.060 lei

4 e % nregi"trează ac(iziţia de titluri ale activităţii de porto*oliu

126

Page 130: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 130/182

413C)itluri ale activităţii

de porto*oliu:

Q 111C!ont curent la @A:

1$0.000 lei

e % nregi"trează "ub"crierea pentru părţi &n "ocietăţi comerciale legate411

C Părţi &n "ocietăţi comerciale

legate:

Q 418CBăr"ăminte de e*ectuat

 pentru părţi &n "ocietăţilecomerciale legate, pentru titluride participare %i pentru titluriale activităţii de porto*oliu:

400.000 lei

6 e % nregi"trează &nca"area "umei418

CBăr"ăminte de e*ectuat pentru părţi &n "ocietăţile

comerciale legate, pentru titluride participare %i pentru titluri ale

activităţii de porto*oliu:

Q 111C!ont curent la @A:

400.000 lei

# e % 

nregi"trează vnzarea titlurilor de participaţie111C!ont curent la @A:

Q 4121

C)itluri de participare la"ocietăţi bancare:

#462CBenituri din ce"iunea

imobilizărilor *inanciare:

26.000 lei220.000 lei

36.000 lei

2. C%&*/+((*/*,/ (%+((0(% =& -);

Gmobilizările &n cur" "unt *ormate din imobilizări corporale %i necorporale &n cur" de realizare.Gmobilizările &n cur" necorporale "e  % nregi"trează la co"tul de producţie, "au la co"tul de

ac(iziţie a*erent imobilizărilor necorporale neterminate p'nă la nele e"erciţiului nanciar.Gmobilizările &n cur" corporale "unt inve"tiţiile neterminate e*ectuate % n regie proprie "au % n

antrepriză, care "e evaluează la co"tul de producţie, "au la co"tul de ac(iziţie, reprezent'nd preţul dedeviz al inve"tiţiei.

!ontabilitatea imobilizărilor &n cur" "e conduce cu a+utorul conturilor431 CGmobilizări necorporale &n cur":432 CGmobilizări corporale &n cur":433 C7van"uri acordate pentru imobilizări necorporale:434 C7van"uri acordate pentru imobilizări corporale:?iind conturi cu *uncţia contabilă de activ "e debitează cu avan"urile, c(eltuielile "au lucrările

e*ectuate pentru realizarea imobilizărilor %i "e creditează la terminarea %i recepţionarea imobilizărilor.

E,) , =&,(;*0(

1 e % nregi"trează furni$ori pentru imobilizări corporale &n cur"432

CGmobilizări corporale &n cur":Q 366

C7lţi creditori diver%i:2 e % nregi"trează imobilizări corporale terminate %i recepţionate

12#

Page 131: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 131/182

442CGmobilizări corporale aleactivităţii de e'ploatare:

Q 432CGmobilizări corporale &n cur":

3 e % nregi"trează imobilizări necorporale &n cur", e'ecutate &n regie proprie431

CGmobilizări necorporale

&n cur":

Q #4$4CBenituri din producţia

de imobilizări:4 e % nregi"trează imobilizările necorporale recepţionate441

CGmobilizări necorporale aleactivităţii de e'ploatare:

Q 431CGmobilizări necorporale &n cur":

3. C%&*/+((*/*,/ (%+((0(% (& /-*((*/*,/ , ,%/*/,

Gmobilizările activităţii  de e'ploatare "unt cele nece"are proce"ului bancar din cadrul"ocietăţilor bancare %i "e evidenţiază cu a+utorul conturilor din grupa 44 / imobilizări ale activităţii dee'ploatare.

&n cadrul imobilizărilor necorporale1 $%&) -%,-(/  reprezintă partea din *ondul de comerţ care nu *igurează % n cadrul celorlalteelemente de patrimoniu, dar care concură la menţinerea "au dezvoltarea potenţialului băncii, *ormatdin clientelă, pre"tigiu, reputaţie, vad, credibilitate %.a.

1 C,*)(,( , -%&;*(*)(, "unt *ormate din c(eltuieli de &n*iinţare %i modi*icarea activităţii băncii, cum ar *i ta'e %i alte c(eltuieli de &nmatriculare, c(eltuieli privind emiterea %i vnzarea deacţiuni, c(eltuieli de publicitate %.a.

1 A*, (%+((0( &,-%%/, "unt *ormate din programe in*ormatice, conce"iuni, brevete,licenţe %i alte drepturi de proprietate intelectuală.

De a"emenea imobilizările corporale "unt *ormate din bunuri care &ndepline"c cumulativcondiţiile de valoare %i de durată normală, de *olo"inţă mai lungă de un an.

!ontabilitatea imobilizărilor corporale "e conduce cu a+utorul conturilor 4421 )erenuri %i4422 / -i+loace *i'e.

)oate conturile prezentate mai "u" au *uncţia contabilă  de activ, %i deci "e debitează cuvaloarea imobilizărilor intrate &n patrimoniu, &n core"pondenţă cu conturile de "ur"e de provenienţă. ecreditează cu valoarea imobilizărilor ie%ite din patrimoniu.

=videnţa analitică a mi+loacelor *i'e "e organizează  %n mod distinct pentru ecareobiect sau comple" de obiecte cu toate dispo$itivele %i accesoriile sale %i care %ndepline%te %n mod independent %n totalitatea lui/ o funcţie distinctă  %n procesulbancar. &n acest scop se folosesc *i%a milocului ", %i egistrul numerelor deinventar. &n unităţile operative ale băncii se conduce *egistrul pentru evidenţamiloacelor "e,.

9videnţa analitică/ %mpreună  cu cea operativă/ care este organi$ată  cuautorul *:istei de inventariere %i evidenţa miloacelor "e,/ asigură urmărirea at'ta e"istenţei %i mi%cării acestor bunuri pe categorii %i pe locuri de folosinţă din cadrulunităţilor operative.

  Pierderile din valoarea imobilizărilor corporale 5amortizările, ca urmare a utilizării lor "au caurmare a progre"ului te(nic, "e &nregi"trează &n conturile recti*icative, de amortizări.

-i+loacele *i'e "e amortizează  % n *uncţie de cotele de amortizare legale,  % ncep'nd cu lunaurmătoare punerii % n *uncţiune %i p'nă la recuperarea integrală a valorii lor de intrare % n patrimoniu "aude evidenţă.

128

Page 132: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 132/182

Documentul primar de urmărire %i evidenţă a amortizării mi+loacelor *i'e "e nume%te CProgramde amortizare:.

!ontabilitatea amortizărilor "e conduce cu a+utorul conturilor din grupa 46 C7mortizări privindimobilizările:, "eparat pentru activităţile "ocietăţilor bancare.

După amortizarea completă, imobilizările pot *i "coa"e din patrimoniu "au pot *i pă"trate, dacă"unt utilizate.

coaterea din evidenţă a imobilizărilor complet amortizate "e &nregi"trează &n creditul conturilor de imobilizări, pe grupe, &n core"pondenţă cu conturile de amortizări, pe grupe de imobilizări.Partea valorică neamortizată a imobilizărilor "coa"e din evidenţă &nainte de e'pirarea duratei

normale de *uncţionare "e &nregi"trează ca pierderi din ce"iune.

E,, , î &,(;*0(:1 e % nregi"trează  programele in*ormatice cumpărate de la terţi

441$C7lte imobilizări necorporaleale activităţii de e'ploatare:

Q 366C7lţi creditori diver%i:

2 e % nregi"trează c(eltuieli e*ectuate pentru emiterea %i vnzarea de acţiuni

4412C!(eltuieli de con"tituire: Q 101C!a"a:3 e % nregi"trează programe in*ormatice realizate &n regie proprie

441$C7lte imobilizări necorporaleale activităţii de e'ploatare:

Q #4$4CBenituri din producţia

de imobilizări:4 !(eltuieli e*ectuate pe parcur"ul mai multor luni pentru dezvoltarea *ondului comercial

431CGmobilizări necorporale

&n cur":

Q 101C!a"a:

7poi, "e % nregi"trează terminarea lucrărilor pentru dezvoltarea *ondului comercial4411

C?ond comercial:Q 431

CGmobilizări necorporale &n cur": 7mortizarea liniară a imobilizărilor necorporale

61C!(eltuieli cu amortizarea

imobilizărilor necorporale:

Q 46111

C7mortizarea *onduluicomercial:

46112C7mortizarea c(eltuielilor

de con"tituire:4611$

C7mortizarea altorimobilizări necorporale:

6 e  % nregi"trează  scoaterea din evidenţă a imobilizărilor necorporale *ond comercial  amortizate complet

46111C7mortizarea *ondului

comercial:

Q 4411C?ond comercial:

# e % nregi"trează mi+loace *i'e ac(iziţionate pentru activitatea de e'ploatare bancară4422

C-i+loace *i'e:Q 366

C7lţi creditori diver%i:

12$

Page 133: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 133/182

8 e % nregi"trează mi+loace *i'e realizate din inve"tiţii &n cur"4422

C-i+loace *i'e:Q 432

CGmobilizări corporale &n cur":$ e % nregi"trează mi+loace *i'e adu"e ca aport de acţionari

4422C-i+loace *i'e:

Q 08C7cţionari "au a"ociaţi:

10 e % nregi"trează mi+loace *i'e complet amortizate "coa"e din *uncţiune4612C7mortizarea imobilizărilor 

corporale:

Q 4422C-i+loace *i'e:

11 e % nregi"trează mi+loace *i'e neamortizate complet, "coa"e din *uncţiune "au vndute

4612C7mortizarea imobilizărilor 

corporale:6461

CPierderi din ce"iunea

imobilizărilor corporale%i necorporale:

Q 4422C-i+loace *i'e:

12 e % nregi"trează venituri realizate din cedare mi+loace *i'e36

C7lţi debitori diver%i:Q

#461CBenituri din ce"iunea

imobilizărilor corporale %inecorporale:

332#C)B7 colectată:

A(-/'(( ,%/*,:

1. O in"tituţie de credit e*ectuează c(eltuieli de con"tituire &n valoare de 16.000 lei,ac(iziţionează programe in*ormatice &n valoare de 1.#00 lei %i urmează "ă realizeze &n regie proprie un program in*ormatic &n valoare de 1.100 lei. Gn luna următoare programul "e termină %i "e dă &n*olo"inţă.

• e &nregi"trează c(eltuielile de con"tituire4412

9!(eltuieli de con"tituire:Q 101

C!a"a:16.000 lei

• e &nregi"trează cumpărarea programului in*ormatic

44129!(eltuieli de con"tituire:

3326C)B7 deductibilă:

Q 366C7lţi creditori diver%i:

2.023 lei1.#00 lei

323 lei

• e &nregi"trează programul in*ormatic ce urmează "a "e realizeze431

9Gmobilizări corporale &n cur":Q #4$4

CBenituri din producţiade imobilizări:

1.100 lei

130

Page 134: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 134/182

• e inregi"trează luna următoare programul dat &n *olo"inţă 441$

97lte imobilizări corporale aleactivităţii de e'ploatare:

Q 4319Gmobilizări corporale &n

cur":

16.000 lei

• e inregi"trează amortizarea programelor %i a c(eltuielilor de con"tituire 61

9!(eltuieli cu amortizareaimobilizărilor necorporale:

Q

4611297mortizarea c(eltuielilor de con"tituire:

4611$97mortizarea altor 

imobilizări necorporale:

4$1 lei

444 lei

4# lei

1. O in"tituţie de credit ac(izitioneaza un teren in valoare de 80.000 lei %i un mi+loc detran"port &n valoare de 11.000 lei. 7ceea"i "ocietate bancară acordaă %i un avan" pentru lucrarile deinve"tiţii &n cur" de e'ecuţie 5la un teren &n valoare de 40.000 lei con*orm contractului &nc(eiat.

Prentru ace"te lucrări urmează "ă "e e*ectueze recepţia %i punerea &n *uncţiune a inve"tiţiei. Perioada deamortizare a inve"tiţiei "i a mi+locului de tran"port e"te de 6 ani.

/ e &nregi"trează cumpărarea terenului %i a mi+locului de tran"port

442119)erenuri:

44229-i+loace de tran"port:

3326C)B7 deductibilă:

Q 366C7lţi creditori diver%i:

216.80 lei80.000 lei

11.000 lei

21.80 lei

/ e &nregi"trează avan"ul acordat434

97van"uri:Q 121

9!onturi curente:40.000 lei

/ e &nregi"trează primirea *acturii431

CGmobilizări necorporale&n cur":

Q 366C7lţi creditori diver%i:

40.000 lei

/concomitent "e &nregi"trează recepţionarea lucrării366

C7lţi creditori diver%i:Q 434

97van"uri:40.000 lei

 / e &nregi"trează punerea &n *uncţiune a inve"tiţiei44212

97mena+ări de terenuri:Q 431

CGmobilizări necorporale&n cur":

40.000 lei

/ e &nregi"trează lunar amortizarea imobilizărilor62

9!(eltuieli cu amortizărileimobilizărilor corporale:

Q 46121

97mortizareaamena+ărilor de terenuri:

4612697mortizarea mi+loacelor 

80#,2$ lei$8,$6 lei

208,33 lei

131

Page 135: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 135/182

de tran"port:

4. C%&*/+((*/*,/ %((%/&,% ,&*) /%( (%+((/*,

Provizioanele "e con"tituie pentru acoperirea pierderilor potenţiale provocate de deprecierea

rever"ibilă a imobilizărilor. Din punct de vedere contabil, provizioanele reprezintă recti*icări ale valoriicontabile a imobilizărilor.Planul contabil cuprinde conturi de evidenţă a provizioanelor pentru valori imobilizate,

re"pectiv recti*icative pentru *iecare grupă a imobilizărilor.  !onturile din grupa de provizioane au *uncţia contabilă de pa"iv %i intră  % n core"pondenţă/

după  ca$/ cu cheltuielile cu provi$ioanele pentru deprecierea imobili$ărilordetaliate pe grupe de imobili$ări corporale/ necorporale/ %n curs/ etc.. 

!on"tituirea %i utilizarea provizioanelor e"te o consecinţă  a aplicării principiuluiprudenţei.

eci/ provi$ionul este constituit pe seama cheltuielilor/ chiar %n absenţaprotului %i este destinat să acopere o pierdere sau o cheltuială  precisă/ asupra

cărora banca conservă o mară de incertitudine referitoare la mărimea acestora saula data e"igibilităţii.Prin urmare, conturile de evidenţă a provizioanelor "unt di*erenţiate pe grupe de imobilizări,

după mărirea valorii lor, %i "e debitează cu anularea "au mic%orarea valorii provizioanelor, &ncore"pondenţă cu conturile de venituri din provizioane di*erenţiate pe grupe de imobilizări.

E,, , =&,(;*0(:

1 e  % nregi"trează con"tituirea %i ma+orarea de provizioane pentru deprecierea imobilizărilor *inanciare

6641

C!(eltuieli pentru provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute &n "ocietăţile

comerciale legate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliu:

Q 4$1

CProvizioane pentru deprecierea părţilor deţinute &n "ocietăţilecomerciale legate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliu:

2 e  % nregi"trează con"tituirea %i ma+orarea de provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale %i corporale

6642C!(eltuieli cu provizioane

 pentru deprecierea

imobilizărilor:

Q 4$2CProvizioane pentru deprecierea

imobilizărilor:

3 e  % nregi"trează con"tituirea %i ma+orarea de provizioane   pentru deprecierea bunurilor dinoperaţiuni de lea"ing

60414C!(eltuieli cu provizioane

 pentru operaţiuni de lea"ing%i a"imilate:

Q 4$3CProvizioane pentru

lea"ing *inanciar:

4 e % nregi"trează con"tituirea %i ma+orarea de provizioane  pentru deprecierea creanţelor664# Q 4$$

132

Page 136: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 136/182

C!(eltuieli cu provizioane pentru creanţe re"tante:

CProvizioane pentru creanţere"tante %i &ndoielnice:

e % nregi"trează diminuarea %i anularea de provizioane pentru imobilizări *inanciare 5titluri aleactivităţii de porto*oliu

4$1CProvizioane pentru deprecierea

 părţilor deţinute &n "ocietăţilecomerciale legate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliu:

Q #641CBenituri din provizioane pentru

deprecierea părţilor deţinute &ncadrul "ocietăţilor comercialelegate, a titlurilor de participare

%i a titlurilor activităţii de porto*oliu:

6 e  % nregi"trează diminuarea %i anularea de provizioane pentru imobilizări corporale %inecorporale

4$2CProvizioane pentru

deprecierea imobilizărilor:

Q #642CBenituri din provizioane dindeprecierea imobilizărilor:

# e % nregi"trează diminuarea %i anularea de provizioane pentru operaţiuni de lea"ing

4$3CProvizioane pentru lea"ing *inanciar:

Q #0414CBenituri din provizioane dinoperaţiuni de lea"ing:

8 e % nregi"trează diminuarea %i anularea de provizioane pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice4$$

CProvizioane pentru creanţere"tante %i &ndoielnice:

Q #64#CBenituri din provizioane pentrucreanţe re"tante %i &ndoielnice:

TEST DE EVALUARE

1. !e &nţelegeţi prin imobilizări corporaleSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS2. !e "unt mi+loacele *i'e %i cum "e &nregi"trează operaţiunile cu mi%carea ace"toraSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS.3. !e "unt imobilizările *inanciare %i cum "e &nregi"trează &n contabilitatea bancarăSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS4. !e &nţelegeţi prin imobilizări &n cur" %i cum "e &nregi"trează ace"tea, &ncontabilitatea bancară

SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS4. !e e"te lea"ingul %i cum "e &nregi"trează operaţiile de lea"ing %i locaţie "implă.................................................................................................................. Precizaţi ce "unt provizioanele %i cum "e &nregi"trează ce le care prive"c

deprecierea imobilizărilor.................................................................................................................

133

Page 137: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 137/182

TEMA 1"CONTABILITATEA C#ELTUIELILOR 

C%&'(&)*:

1. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% , *,%,(, 9( (&*,+/&-/,

2. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% (& %,/'()&(, -) -(,&*,/3. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% (& %,/'()&( -) *(*)(4. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% ((& %,/'()&(, , ;-(+ /)*/5. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) ,;%&/) +0&-((6. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) /*,(/,,8 )-0(, 9( ;,(-((, ,,-)*/*, , *,'(7. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) /%*(/,/ (%+((0(% &,-%%/, 9( -%%/,. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) %((%/&, ,&*) /%( (%+((/*,!. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) %((%/&, ,&*) (;-)( 9( -,*)(,(

 R,)/*:Contabilitatea cheltuielilor bancare se conduce cu a!utorul conturilor din clasa a >&a pe feluri

de cheltuieli, grupate după conţinutul economic al acestora. Contabilitatea bancară furnizeazăinformaţiile necesare analizei activităţii bancare, atât cu privire la fluurile financiare desfăşurate cuclientela bancară ce sunt generatoare de cheltuieli, cât şi cu privire la operaţiunile proprii institutiilor bancare.

-oate aceste cheltuieli sunt evidentiate in general sub forma de cheltuieli de eploatarebancară si alte cheltuieli specifice procesului bancar.

Operaţiunile bancare privind cheltuielile din procesul bancar se înregistrează cu a!utorul conturilor sintetice grupate pe feluri de cheltuieli, astfel 1

1 -,*)(,(% , ,%/*/,>:* & Cheltuieli cu operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare>:8 & Cheltuieli cu operaţiunile cu clientela>:; & Cheltuieli pentru operaţiunile cu titluri>:= & Cheltuielile cu operaţiunile de leasing >: & Cheltuieli privind datoriile subordonate>:> & Cheltuieli privind operaţiunile de schimb>:? & Cheltuieli privind operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare

derivate>:< & Cheltuieli cu prestaţiile de servicii financiare>:@ & 4lte cheltuieli de eploatare

2 -,*)(,(% -) ,;%&/)>** & Cheltuieli cu salariile personalului>*8 & Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială>*; & Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor >*? & 4lte cheltuieli privind personalul 

3 -,*)(,(% -) /*, (%(*,8 */, 9( 0;0(&*, /;((/*,>8* & Cheltuieli cu alte impozite, tae şi vărsăminte asimilate

4 -,*)(,(% -) /*,(/,,8 )-0(, 9( ;,(-((, ,,-)*/*, , *,'(>;* & Cheltuieli cu materialele>;8 & Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar >;; & Cheltuieli privind alte stocuri>;= & Cheltuieli cu lucrările şi serviciile eecutate de terţi>; & Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

134

Page 138: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 138/182

Page 139: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 139/182

  O+(,-*(,:Prin parcurgerea ace"tei teme "e vor dezvolta cuno"tinţe de"pre

/ &nregi"trarea c(eltuielilor de trezorerie %i interbancare/ &nregi"trarea c(eltuielilor din operaţiunile cu clientela/ &nregi"trarea c(eltuielilor din operaţiuni cu titluri/ &nregi"trarea c(eltuielilor privind operaţiunile de "c(imb valutar 

/ &nregi"trarea c(eltuielilor cu per"onalul băncii/ &nregi"trarea c(eltuielilor cu materialele, lucrările %i "erviciile e'ecutate de terţi/ &nregi"trarea c(eltuielilor cu amortizarea imobilizărilor necorporale %i corporale/ &nregi"trarea c(eltuielilor cu provizioane pentru valori imobiliare/ &nregi"trarea c(eltuielilor cu provizioane pentru ri"curi %i c(eltuieli

1. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% , *,%,(, 9( (&*,+/&-/,

Operaţiunile ce "e e*ectuează de bancă pentru trezoreria ace"teia %i a decontărilor interbancare nece"ită o "erie de c(eltuieli ce "e pot grupa &n

• dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente &mprumuturilor de re*inanţare primite de la @anca Aaţională a omniei •  dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente di"ponibilităţilor băne%ti a*late &nconturile de core"pondent 5loro • dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente depozitelor con"tituite dealte bănci • dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente &mprumuturilor primite pe baza valorilor date &n pen"iune •  dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente titlurilor cu po"ibilitate de ră"cumpărare •

di*erenţe de dobnzi a*erente operaţiunilor de "c(imb la termen, &nc(eiate cu "cop de acoperire • altec(eltuieli cu dobnzile din operaţiuni interbancare • comi"ioane a*erente operaţiunilor de trezorerie %iinterbancare, inclu"iv comi"ioanele datorate curtierilor pentru operaţiunile de pen"iune.

!leiologic "i "itematic ace"te c(eltieli "e evidentiaza prin  6"11 D%+F&( / B/&-/ N/'(%&/0 / R%F&(,(@

e debitează prin creditul următoarelor conturi11#2 / cu datoriile din dobnzi, calculate %inea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor de re*inanţare primite de la @anca Aaţională a omniei3#22 / pentru contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente&mprumuturilor de re*inanţare primite de la @anca Aaţională a omniei 3# / cu dobnzile plătite&n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

  6"12 D%+F&( / -%&*)(, , -%,;%&,&*@e debitează prin creditul următoarelor conturi 12#2 / cu datoriile din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente conturilor de core"pondent 3#22 / pentru contravaloarea &n lei adobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente conturilor de core"pondent 3# / cudobnzile plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

  6"13 D%+F&( / ,%(*,, +0&-(%@e debitează prin creditul următoarelor conturi 13#2/ cu datoriile din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente depozitelor con"tituite de alte bănci 3#22 /pentru contravaloarea &n lei adobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente depozitelor con"tituite de alte bănci3# / cu dobnzile plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciareurmătoare.

  6"14 D%+F&( / =))*)(, , / +0&-(@e debitează prin creditul următoarelor conturi 14#2 / cu datoriile din dobnzi, calculate

%i nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor primite de la alte bănci 3#22 / pentrucontravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor 

136

Page 140: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 140/182

 primite de la alte bănci 3# / dobnzi plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "aue'erciţiile *inanciare următoare.

  6"15 D%+F&( / /%(, /*, =& ,&;()&,@e debitează prin creditul următoarelor conturi 12# / datorii din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor primite pe baza valorilor date &n pen"iune 3#22 /contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor 

 primite pe baza valorilor date &n pen"iune 3# / dobnzi plătite &n avan" %i repartizate pec(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.  6"17 A*, -,*)(,( -) %+F&(,@

 e debitează prin creditul următoarelor conturi 162#/ datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"ela "cadenţă, a*erente altor "ume datorate 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate%i nea+un"e la "cadenţă, a*erente altor "ume datorate.

  6"1! C%(;(%/&,@e debitează prin creditul următoarelor conturi 111 / comi"ioane a*erente operaţiunilor de

trezorerie %i interbancare, plătite 3#22 / contravaloarea &n lei a comi"ioanelor &n devize a*erenteoperaţiunilor de trezorerie %i interbancare, plătite 3## / alte comi"ioane de plătit a*erente operaţiunilor de trezorerie %i interbancare.

2. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% (& %,/'()&(, -) -(,&*,/

Operaţiunile cu clientela, care de regulă, "e e*ectuează att C*leit o**ice:ct %i CbacN o**ice:nece"ită o "erie de c(eltuieli provenite &n principal din

•  dobnzi a*erente conturilor %i operaţiunilor de *actoring • dobnzi %i văr"ăminte a"imilatea*erente &mprumuturilor primite de la clientela *inanciară • dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente&mprumuturilor primite pe baza valorilor date &n pen"iune • dobnzi a*erente "oldurilor creditoare aleconturilor curente de"c(i"e clientelei • dobnzi a*erente depozitelor con"tituite de clientelă • dobnzia*erente depozitelor con"tituite pe baza certi*icatelor de depozit, carnetelor %i libretelor de economii aleclientelei •  dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente titlurilor cu po"ibilitate de ră"cumpărare •

di*erenţe de dobnzi a*erente operaţiunilor de "c(imb la termen, &nc(eiate cu "cop de acoperire • altec(eltuieli cu dobnzile din operaţiuni cu clientela • comi"ioane a*erente operaţiunilor cu clientela

7ce"te c(eltuieli "e contabilizeaza prin conturile  6"21 ?D%+F&( / -%&*)(, , /-*%(&@

e debitează prin creditul următoarelor conturi 22# / datorii din dobnzi, calculate %inea+un"e la "cadenţă, a*erente operaţiunilor de *actoring 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor &ndevize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente operaţiunilor de *actoring 3# / dobnzi plătite &navan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

  6"22 ?D%+F&( / =))*)(, ((*, , / -(,&*,/ (&/&-(/0@e debitează prin creditul următoarelor conturi 232# / datorii din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor primite de la clientela *inanciară 3#22 / contravaloarea&n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor primite de laclientela *inanciară 3# / dobnzi plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "aue'erciţiile *inanciare următoare.

  6"23 D%+F&( / /%(, /*, =& ,&;()&,@e debitează prin creditul următoarelor conturi 243# / datorii din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor primite pe baza valorilor date &n pen"iune 3#22 /contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor  primite pe baza valorilor date &n pen"iune 3# / dobnzi plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n

13#

Page 141: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 141/182

 perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.  6"24 D%+F&( / -%&*)(, -),&*,@

e debitează prin creditul următoarelor conturi 21#2 / datorii din dobnzi, calculate %inea+un"e la "cadenţă, a*erente "oldului creditor al contului curent 3#22 / contravaloarea &n lei adobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente "oldului creditor al contului curent 3#/ dobnzi plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

 

6"25 D%+F&( / -%&*)(, , ,%(*,@e debitează prin creditul următoarelor conturi 23# / datorii din dobnzi, calculate %inea+un"e la "cadenţă, a*erente conturilor de depozite 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor &ndevize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente conturilor de depozite 3# / dobnzi plătite &n avan"%i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

6"26 D%+F&( / -,*((-/*,, , ,%(*8 -/&,*,, 9( (+,*,, , ,-%&%((@e debitează prin creditul următoarelor conturi 24# / datorii din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente depozitelor con"tituite pe baza certi*icatelor de depozit, carnetelor %ilibretelor de economii 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la"cadenţă, a*erente depozitelor con"tituite pe baza certi*icatelor de depozit, carnetelor %i libretelor deeconomii 3# / dobnzi plătite &n avan" %i repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile

*inanciare următoare.  6"27 A*, -,*)(,( -) %+F&(,@

e debitează prin creditul următoarelor conturi 262# / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"ela "cadenţă, a*erente altor "ume datorate 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate%i nea+un"e la "cadenţă, a*erente altor "ume datorate

  6"2! C%(;(%/&,@e debitează prin creditul următoarelor conturi 101, "au 111, "au 211, &nregi"trnd, după caz,

comi"ioanele a*erente operaţiunilor cu clientela, plătite 3#22 / contravaloarea &n lei a comi"ioanelor &ndevize a*erente operaţiunilor cu clientela, plătite 3##/ alte comi"ioane de plătit a*erente operaţiunilor cu clientela.

3. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% (& %,/'()&( -) *(*)(

O,/'()&(, -) *(*)( ;, ,,-*),/0 , +/&-08 , ,)08 /*)&-( -F& ;*/*,(/8 ()&,,%*/,/ ,;);,% +/&-/,.  O /*0 -) (,;((-/,/ %);,% , (/'/ , -/(*/ 9( (/'/ (&*,+/&-/08 -,, /(

,-,&*, ;)&* %,/'()&(, -) *(*)( , */&/-'(,8 , /;/,&* 9( , (&,;*('((.C,*)(,(, ,,-*)/*, -) /;,,&,/ %,/'()&( ;, ,,0 /:

•  dobnzi %i văr"ăminte a"imilate a*erente &mprumuturilor primite pe baza titlurilor date &n pen"iune livrată • pierderi 5di*erenţe ne*avorabile din reevaluarea "au ce"iunea titlurilor de tranzacţie,la preţul pieţei, inclu"iv din reevaluarea titlurilor date cu &mprumut •  curta+e, comi"ioane %i altec(eltuieli de ac(iziţie privind titlurile de pla"ament %i care nu "e includ &n valoarea ace"tor titluri •

di*erenţe ne*avorabile rezultate din ce"iunea titlurilor de pla"ament •  curta+e, comi"ioane %i altec(eltuieli de ac(iziţie privind titlurile de inve"tiţii %i care nu "e includ &n valoarea ace"tor titluri •amortizarea primelor reprezentnd di*erenţe ne*avorabile &ntre preţul de ac(iziţie %i preţul derambur"are a titlurilor de inve"tiţii, pe perioada reziduală a titlurilor • dobnzi a*erente &mprumuturilor  primite pe baza titlurilor de piaţă interbancară, emi"e • dobnzi a*erente &mprumuturilor primite pe baza titlurilor de creanţe negociabile, emi"e •  dobnzi a*erente &mprumuturilor primite pe bazaobligaţiunilor emi"e • amortizarea primelor de emi"iune a*erente obligaţiunilor %i altor titluri cu venit*i', emi"e de bancă • dobnzi a*erente titlurilor luate cu &mprumut, precum %i alte c(eltuieli privind

138

Page 142: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 142/182

operaţiunile cu titluri • comi"ioane, curta+e %i alte c(eltuieli de ce"iune a*erente operaţiunilor cu titluri.!onturile din acea"tă grupă au *uncţiunea contabilă de activ %i dintre ace"tea "e pot menţiona

  6"31 D%+F&( / *(*)(, /*, =& ,&;()&, (/*0e debitează prin creditul următoarelor conturi 3012# / datorii din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor primite pe baza titlurilor date &n pen"iune livrată 3#22/ contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente

&mprumuturilor primite pe baza titlurilor date &n pen"iune livrată 3# / dobnzi plătite &n avan" %irepartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.  6"32 P(,,( / *(*)(, , */&/-'(,

e debitează prin creditul următoarelor conturi 3021 / di*erenţele ne*avorabile din reevaluareatitlurilor de tranzacţie la preţul pieţei, precum %i di*erenţe ne*avorabile dintre preţul de vnzare altitlurilor %i cel de &nregi"trare al ace"tora 3021 / di*erenţele ne*avorabile din reevaluarea titlurilor detranzacţie din porto*oliu propriu 3#22 / contravaloarea &n lei reprezentnd di*erenţelene*avorabile rezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacţie, &n devize 3#2$ / di*erenţele ne*avorabilerezultate din reevaluarea titlurilor de tranzacţie din a*ara bilanţului, pnă la livrarea ace"tora

  6"322 C%;*)( , */&/-*(%&/,e debitează prin creditul următoarelor conturi111 / c(eltuieli de ac(iziţie privind titlurile de

 pla"ament 5curta+, comi"ioane etc. 3#22 / contravaloarea &n lei a c(eltuielilor de ac(iziţie privindtitlurile de pla"ament, &n devize 3#4$ / "umele reprezentnd c(eltuieli de ac(iziţie privind titlurile de pla"ament, repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

  6"342 P(,,( (& -,;()&,  e debitează prin creditul următoarelor conturi 3031/ pierderi din ce"iunea titlurilor de

 pla"ament 3#22 / contravaloarea &n lei a pierderilor rezultate din ce"iunea titlurilor de pla"ament,&n devize.

  6"341 C,*)(,( -) /%*(/,/ (,%e debitează prin creditul următoarelor conturi 3041, "au 304/ cu amortizarea di*erenţelor 

ne*avorabile &ntre preţul de ac(iziţie %i preţul de rambur"are a titlurilor de inve"tiţii, pe perioadareziduală a titlurilor 3#22 / contravaloarea &n lei a amortizării di*erenţelor ne*avorabile &ntre preţul de

ac(iziţie %i preţul de rambur"are a titlurilor de inve"tiţii &n devize, pe perioada reziduală a titlurilor.  6"36 C,*)(,( ((& /*%(( -%&;*(*)(*, (& *(*)(

e debitează prin creditul următoarelor conturi 321# / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"ela "cadenţă, a*erente &mprumuturilor obţinute pe baza titlurilor de piaţă interbancară emi"e de bancă322# / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente &mprumuturilor obţinute pe bazatitlurilor de creanţe negociabile emi"e de bancă 32# / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"ela "cadenţă, a*erente &mprumuturilor obţinute pe baza obligaţiunilor emi"e de bancă 326# / datorii dindobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente altor &mprumuturi obţinute pe baza titlurilor emi"ede bancă 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erentă&mprumuturilor obţinute pe baza titlurilor de piaţă interbancară, titlurilor de creanţe negociabile,obligaţiunilor %i altor &mprumuturi obţinute pe baza titlurilor emi"e 3# / dobnzi plătite &n avan" %i

repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare 3#$ / dobnzi datoratea*erente titlurilor emi"e de bancă plătite o dată cu rambur"area anticipată "au ră"cumpărarea titlurilor

  6"37 C,*)(,( (,;, ((& %,/'()&(, -) *(*)(e debitează prin creditul următoarelor conturi 3## / c(eltuieli de plătit reprezentnd dobnzi

%i alte "ume datorate privind operaţiunile cu titluri 3#22 / contravaloarea &n lei a dobnzilor %i a altor "ume &n devize privind operaţiunile cu titluri 302## / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la"cadenţă, a*erente titlurilor luate cu &mprumut 33#2 / datorii din dobnzi, calculate %i nea+un"e la"cadenţă, a*erente conturilor de decontare privind operaţiunile cu titluri.

13$

Page 143: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 143/182

  6"3! C%(;(%/&,e debitează prin creditul următoarelor conturi 111, "au 211, "au 333 &nregi"trnd

comi"ioanele a*erente operaţiunilor cu titluri, plătite 3#22 / contravaloarea &n lei a comi"ioanelor &ndevize a*erente operaţiunilor cu titluri, plătite 3## / alte comi"ioane de plătit a*erente operaţiunilor cutitluri 3#4$ / "umele reprezentnd c(eltuieli de ce"iune a*erente titlurilor vndute, repartizate pec(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare.

4. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% ((& %,/'()&(, , ;-(+ /)*/

Principalele c(eltuieli provenite din operaţiunile de "c(imb cuprind• di*erenţele ne*avorabile rezultate din operaţiunile de vnzare "au cumpărare devize, din

evaluarea periodică a operaţiunilor &n devize %i a metalelor preţioa"e a*late &n proprietatea băncii, precum %i din evaluarea periodică, la cur"ul la termen răma" de parcur", a operaţiunilor de "c(imb latermen "peculative

• comi"ioanele a*erente operaţiunilor de "c(imb %i arbitra+.!onturile *olo"ite pentru operaţiunile de "c(imb "unt

606 / !(eltuieli privind operaţiunile de "c(imb6061 / Pierderi din operaţiunile de "c(imb %i arbitra+606$ !omi"ioane

!ore"pondenţa contabilă a ace"tor conturi %i e'plicaţia &nregi"trărilor ce "e pot e*ectua e"teurmătoarea

  6"61 P(,,( (& %,/'()&(, , ;-(+ 9( /+(*/<e debitează prin creditul contului 3#22 cu di*erenţele ne*avorabile rezultate din evaluarea

"oldului contului TPoziţie de "c(imbT %i cu di*erenţele ne*avorabile rezultate din evaluarea devizelor  privind operaţiunile de "c(imb la vedere %i la termen 5operaţiuni "peculative din a*ara bilanţului, &ntredata &nc(eierii contractului %i data realizării tranzacţiei.

  6"6! C%(;(%/&,

e debitează prin creditul următoarelor conturi 111 / comi"ioane plătite a*erente operaţiunilor de "c(imb 3#22 / contravaloarea &n lei a comi"ioanelor &n devize a*erente operaţiunilor de "c(imb, plătite 3## / alte comi"ioane de piaţă a*erente operaţiunilor de "c(imb.

A(-/'(( ,%/*,:

1. O in"titutie de credit &n urma obţinerii un &mprumut de licitaţie, datorează o dobndă de80.000 lei.

6011CDobnzi la @A:

Q 11#2CDatorii ata%ate:

80000 lei

2. e &nregi"trează dobnda calculată, datorată pentru &mprumuturile primite de la alte in"titutii

 bancare 5dobnda *iind de 20.60149Dobnzi la &mprumuturile

de la in"titutii de credit:

Q 142#9Datorii ata%ate:

20.000 lei

3. e &nregi"trează dobnda calculată, datorată pentru depozitele la vedere con"tituite de alte bănci &n valoare 12.000 lei.

60139Dobnzi la depozitelein"titutiilor de credit:

Q 132#9Datorii ata%ate:

12.000 lei

140

Page 144: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 144/182

4. nregi"trarea dobnzii a*erentă contului curent al "ocietăţii comerciale e"te6024

9Dobnzi la conturi curente:Q 211F.!

9!ont curent:00 lei

5. e &nregi"trează cumpărarea titlurilor de inve"tiţii &n valoare de 320.000 lei , cu dob 'ndă"cur"ă de1$.320lei %i c(eltuieli de tranzactionare &n valoare de 1.$1 lei.

30419)itluri de inve"tiţii:304#

9!reanţe ata%ate :60322

9!o"turi de tranzactionare:

Q 333

9!onturile "ocietăţilor de bur"ă:

340.$11

320.0001$.320

1.$1

6. e &nregi"trează di*erenţele ne*avorabile 520.12 lei de cur" valutar rezultate &n urma vnzării lavedere de valută.

60619!(eltuieli din di*erente de cur"valutar a*erente tranzactiilor in

valuta:

Q 3#229!ontravaloarea

 poziţiei de "c(imb:

20.12 lei

5. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) ,;%&/) +0&-((

Operaţiunile bancare &n legătură cu per"onalul, "unt generate de munca pe care acea"ta o pre"tează &n cadrul băncii %i care "e remunerează "ub *orma drepturilor "alariale individuale.

!(eltuielile totale de acea"tă natură trebuie "ă "e &ncadreze &n *ondul total de "alarii, ce cuprindeurmătoarele componente componente drepturile "alariale propriu/zi"e, "porurile, adao"urile, premiiledin *ondul de "alarii, indemnizaţiile pentru concediile de odi(nă, precum %i cele pentru incapacitatetemporară de muncă.

 n a*ara c(eltuielilor menţionate "peci*ic activităţii bancare "e mai includ %i alt*el de c(eltuieli prevăzute &n contractul colectiv de muncă.

!onturile, după conţinutul economic, cu a+utorul cărora "e &nregi"trează c(eltuielile cu per"onalul "unt

611 / !(eltuieli cu remuneraţiile per"onalului612 / !(eltuieli privind a"igurările %i protecţia "ocială6121 / !(eltuieli privind contribuţia unităţii la a"igurările "ociale6122 / !(eltuieli privind contribuţia unităţii pentru a+utorul de %oma+612# / 7lte c(eltuieli privind a"igurările %i protecţia "ocială613/ !(eltuieli cu tic(etele de ma"a acordate "alariatilor 61# / 7lte c(eltuieli privind per"onalul

  611 C,*)(,( -) ,)&,/'((, ,;%&/))(e debitează prin creditul următoarelor conturi 311 / valoarea remuneraţiilor %i a altor drepturi

cuvenite per"onalului 31$ / "umele datorate "alariaţilor, pentru care nu "/au &ntocmit "tate de plată,determinate de activitatea e'erciţiului care urmează "ă "e &nc(idă, inclu"iv indemnizaţiile pentruconcediile de odi(nă nee*ectuate pnă la &nc(iderea e'erciţiului 3#22 / contravaloarea &n lei aremuneraţiilor %i a altor drepturi cuvenite per"onalului, &n devize.

  612 C,*)(,( ((& /;()0(, 9( %*,-'(/ ;%-(/0e debitează prin creditul următoarelor conturi 312 / "umele datorate per"onalului, reprezentnd

a+utoare materiale "uportate din contribuţia băncii pentru a"igurări "ociale, precum %i cele acordate,

141

Page 145: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 145/182

 potrivit legii, pentru protecţia "ocială 321/ contribuţia băncii la a"igurările "ociale 322/ contribuţia băncii la con"tituirea *ondului de %oma+.

  617 A*, -,*)(,( ((& ,;%&/)e debitează prin creditul următoarelor conturi 31$, "au 326 cu alte drepturi acordate "alariaţilor,

con*orm prevederilor contractului colectiv de muncă %i reglementărilor legale 3#22 / contravaloarea &nlei a altor drepturi acordate "alariaţilor &n devize, con*orm prevederilor contractului colectiv de muncă

%i reglementărilor legale.

6. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) /*,(/,,8 )-0(, 9(;,(-((, ,,-)*/*, , *,'(

!ontabilitatea bancară grupează ace"te c(eltuieli &n/ c(eltuieli cu materiale con"umabile, combu"tibili, pie"e de "c(imb %i alte materiale/ uzura obiectelor de inventar, inclu"ă pe c(eltuieli, integral la darea &n *olo"inţă,/ c(eltuieli privind alte "tocuri/ c(eltuieli cu &ntreţinerea %i reparaţiile e'ecutate de terţi

/ c(eltuieli privind con"umurile de energie %i apă/ c(eltuieli po%tale %i ta'e de telecomunicaţii/ c(eltuieli cu colaboratorii %i de intermediere/ c(eltuieli cu depla"ările, deta%ările, tran"*erările %i tran"portul per"onalului %i bunurilor/ c(eltuieli cu "erviciile pre"tate %i lucrările e'ecutate pentru bancă de către "ocietăţile

aparţinnd aceluia%i grup/ c(eltuieli cu primele de a"igurare, cu redevenţele privind operaţiunile de lea"ing %i a"imilate,

c(eltuielile cu redevenţele privind conce"iunile, locaţiile de ge"tiune %i c(iriile, precum %i alte c(eltuielicu terţii

/ c(eltuieli de protocol, reclamă %i publicitate.

  631 C,*)(,( -) /*,(/,,e debitează prin creditul următoarelor conturi 366 / cu valoarea materiilor %i materialelor 

ne"tocate aprovizionate de la *urnizori 362 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a materialelor date &ncon"um "au con"tatate lip"ă la inventariere3#22 / contravaloarea &n lei a materiilor %i materialelor ne"tocate aprovizionate de la *urnizori, &n devize.

  632 C,*)(,( ((& /*,(/,, , &/*)/ %+(,-*,% , (&,&*/e debitează prin creditul următoarelor conturi 364 / cu uzura obiectelor de inventar inclu"ă pe

c(eltuieli 363 / cu valoarea la preţ de &nregi"trare a obiectelor de inventar vndute, "coa"e din*olo"inţă, con"tatate lip"ă la inventar, donate, precum %i pierderile din deprecieri %i din calamităţi5pentru obiectele de inventar a căror uzură nu a *o"t inclu"ă pe c(eltuieli.

  633 C,*)(,( ((& /*, ;*%-)(

e debitează prin creditul următoarelor conturi 366 / cu valoarea altor materiale ne"tocateaprovizionate de la *urnizori 36# / cu valoarea altor "tocuri %i a"imilate inclu"ă pe c(eltuieli, con"tatatelip"ă la inventar, precum %i pierderile din deprecieri 3#22 / contravaloarea &n lei a altor materialene"tocate aprovizionate de la *urnizori, &n devize.

  634 C,*)(,( -) )-0(, 9( ;,(-((, ,,-)*/*, , *,'(e debitează prin creditul următoarelor conturi 101, "au 111, "au 211 cu "umele plătite

reprezentnd c(eltuieli cu lucrări e'ecutate %i "ervicii pre"tate de terţi 3# / cu valoarea lucrărilor e'ecutate %i a "erviciilor pre"tate de terţi, repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "au e'erciţiile *inanciareurmătoare 3## / c(eltuieli de plătit privind lucrări e'ecutate %i "ervicii pre"tate de terţi 32 / cu

142

Page 146: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 146/182

"umele plătite din avan"uri "pre decontare reprezentnd contravaloarea c(eltuielilor e*ectuate cutran"portul de bunuri %i de per"onal, cu depla"ările, deta%ările %i tran"*erul per"onalului, cu "erviciile po%tale %i ta'ele de telecomunicaţii, precum %i cu alte "ervicii pre"tate de terţi 366 / valoarealucrărilor e'ecutate %i a "erviciilor pre"tate de terţi, inclu"e pe c(eltuieli 3#22 / contravaloarea &n lei alucrărilor e'ecutate %i a "erviciilor pre"tate de terţi, &n devize.

  635 C,*)(,( , %*%-%8 ,-/0 9( )+(-(*/*,

  e debitează prin creditul următoarelor conturi 101, "au 111, "au 211 cu "umele plătitereprezentnd c(eltuieli de protocol, reclamă %i publicitate 3# cu valoarea *acturilor datorate care prive"c acţiunile de protocol, reclamă %i publicitate, repartizate pe c(eltuieli &n perioadele "aue'erciţiile *inanciare următoare 32 cu "umele plătite din avan"uri "pre decontare reprezentndcontravaloarea acţiunilor de protocol, reclamă %i publicitate inclu"e pe c(eltuieli 366 cu valoarea*acturilor datorate care prive"c acţiunile de protocol, reclamă %i publicitate.

7. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) /%*(/,/ (%+((0(%&,-%%/, 9( -%%/,

Pentru acoperirea unor pierderi din deprecierea *izică %i morală a imobilizărilor "e &nregi"treazăc(eltuieli cu provizioanele pentru/ amortizarea a*erentă imobilizărilor necorporale, inclu"ă pe c(eltuieli/ amortizarea a*erentă imobilizărilor corporale, inclu"ă pe c(eltuieli.!onturile cu a+utorul cărora "e conduce evidenţa "unt61 / !(eltuieli cu amortizările imobilizărilor necorporale62 / !(eltuieli cu amortizările imobilizărilor corporale!ore"pondenţa contabilă a conturilor menţionate %i e'plicaţia &nregi"trărilor ce "e pot e*ectua,

e"te următoarea  651 C,*)(,( -) /%*(0(, (%+((0(% &,-%%/,e debitează prin creditul următoarelor conturi 4611 / amortizarea a*erentă imobilizărilor 

necorporale privind activitatea de e'ploatare 4621 / amortizarea a*erentă imobilizărilor necorporale &na*ara activităţii de e'ploatare #0$4, "au #4$1/ tran"*eruri de c(eltuieli, reprezentnd venituri de primitcore"punzătoare amortizării legale a imobilizărilor necorporale *olo"ite &n cadrul operaţiunilor dee'ploatare bancară %i nebancară e*ectuate &n comun ce depă%e"c c(eltuielile cu amortizareaimobilizărilor rezultate din operaţiunile re"pective 3## / c(eltuielile de plătit cu amortizareaimobilizărilor necorporale, rezultate din operaţiuni de e'ploatare bancară %i nebancară e*ectuate &ncomun.

e creditează prin debitul următoarelor conturi #0$4, "au #4$1 / tran"*eruri de c(eltuieli,reprezentnd c(eltuielile cu amortizarea imobilizărilor necorporale rezultate din operaţiunile dee'ploatare bancară %i nebancară e*ectuate &n comun ce depă%e"c nivelul veniturilor de primitcore"punzătoare amortizării legale a imobilizărilor re"pective.

  652 C,*)(,( -) /%*(0(, (%+((0(% -%%/,e debitează prin creditul următoarelor conturi 4612 / amortizarea a*erentă imobilizărilor 

corporale privind activitatea de e'ploatare 4622 / amortizarea a*erentă imobilizărilor corporale &n a*araactivităţii de e'ploatare 3## / c(eltuielile de plătit cu amortizarea imobilizărilor corporale, rezultatedin operaţiuni de e'ploatare bancară %i nebancară e*ectuate &n comun #0$4, "au #4$1/ tran"*eruri dec(eltuieli, reprezentnd venituri de primit core"punzătoare amortizării legale a imobilizărilor corporale*olo"ite &n cadrul operaţiunilor de e'ploatare bancară %i nebancară e*ectuate &n comun ce depă%e"cc(eltuielile cu amortizarea imobilizărilor rezultate din operaţiunile re"pective.

e creditează prin debitul conturilor #0$4, "au #4$1 / tran"*eruri de c(eltuieli, reprezentnd

143

Page 147: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 147/182

c(eltuielile cu amortizarea imobilizărilor corporale rezultate din operaţiunile de e'ploatare bancară %inebancară e*ectuate &n comun ce depă%e"c nivelul veniturilor de primit core"punzătoare amortizăriilegale a imobilizărilor re"pective.

. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) %((%/&, ,&*) /%( (%+((/*,

Din prelucrarea datelor contabile &n legătură cu ace"te c(eltuieli rezultă in*ormaţii nece"areanalizei activităţii bancare de"pre

/ provizioanele con"tituite pentru deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comercialelegate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliu

/ provizioanele con"tituite pentru deprecierea imobilizărilor &n cur", imobilizărilor activităţii dee'ploatare %i imobilizărilor &n a*ara activităţii de e'ploatare

/ provizioanele con"tituite pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice a*erente valorilor imobilizate.!ontabilitatea ace"tora "e conduce cu a+utorul următoarelor conturi664 / !(eltuieli cu provizioane pentru valori imobilizate6641 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor 

comerciale legate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliu6642 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 66421 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor &n cur"66422 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor activităţii de e'ploatare66423 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor &n a*ara activităţii de

e'ploatare664# / !(eltuieli cu provizioane pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice  6641 C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) ,,-(,,/ 0'(% ,'(&)*, =& -/)

;%-(,*0'(% -%,-(/, ,/*,8 / *(*)(% , /*(-(/, 9( / *(*)(% /-*((*0'(( , %*%%()e debitează prin creditul următoarelor conturi 4$1 / con"tituiri de provizioane pentru

deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comerciale legate, titlurilor de participare %i titlurilor activităţii de porto*oliu 3#22 / contravaloarea &n lei a provizioanelor con"tituite &n devize pentrudeprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comerciale legate, titlurilor de participare %i titlurilor activităţii de porto*oliu.

  6642 C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) ,,-(,,/ (%+((0(%e debitează prin creditul contului 4$2 CProvizioane pentru deprecierea imobilizărilor: 5ace"ta

"e dezvoltă &n conturi "peci*ice de gradul GG %i GGG, după caz cu ocazia con"tituirii de provizioane pentrudeprecierea imobilizărilor.

  6647 C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) -,/&', ,;*/&*, 9( =&%(,&(-,e debitează prin creditul următoarelor conturi 4$$ / con"tituiri de provizioane pentru creanţe

re"tante %i &ndoielnice a*erente valorilor imobilizate 3#22/ contravaloarea &n lei a provizioanelor con"tituite &n devize pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice a*erente valorilor imobilizate.

 !. C%&*/+((*/*,/ -,*)(,(% -) %((%/&, ,&*) (;-)( 9( -,*)(,(

Din prelucrarea datelor contabile &n legătură cu ace"te c(eltuieli rezultă in*ormaţii nece"areanalizei activităţii bancare de"pre  / provizioanele con"tituite pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură  / provizioanele con"tituite pentru *acilităţi acordate per"onalului  / provizioanele con"tituite pentru ri"c de ţară

144

Page 148: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 148/182

  / provizioanele con"tituite pentru alte ri"curi %i c(eltuieli.!ontabilitatea ace"tor c(eltuieli "e re realizează cu următoarele conturi

  6651 C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) (;-)( , ,,-)*/,/ /&/</,&*,% (& ;,&0*)0

e debitează prin creditul următoarelor conturi 1 / con"tituiri de provizioane pentru ri"curide e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură 3#22 / contravaloarea &n lei a provizioanelor con"tituite

&n devize pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură.  6652 C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) /-((*0'( /-%/*, ,;%&/))(

e debitează prin creditul contului 2 cu ocazia con"tituiri de provizioane pentru *acilităţiacordate per"onalului.

  6653 C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) (;- , '/0e debitează prin creditul următoarelor conturi 3 / con"tituiri de provizioane pentru ri"c de

ţară 3#22 / contravaloarea &n lei a provizioanelor con"tituite &n devize pentru ri"c de ţară.  6657 C,*)(,( -) /*, %((%/&,

e debitează prin creditul următoarelor conturi $ / con"tituiri de provizioane pentru alteri"curi %i c(eltuieli 3#22 / contravaloarea &n lei a provizioanelor con"tituite &n devize pentru alte ri"curi%i c(eltuieli.

A(-/'(( ,%/*,:

1. "e &nregi"trează drepturile "alariale datorate de unitate611

9!(eltuieli cu remuneraţiile per"onalului:

Q 3119Per"onal/ remuneraţii

datorate:

00 lei

  2. e % nregi"trează "coaterea din evidenţă a obiectelor de inventar con"tatate lip"ă la inventar

632 Q 363 20 leiC!(eltuieli privindobiectele de inventar:

CObiecte de inventar:

  3. e  % nregi"trează con"tituirea %i ma+orarea de provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale %i corporale &n valoare de 1.200 lei

6642C!(eltuieli cu provizioane

 pentru depreciereaimobilizărilor:

Q 4$2CProvizioane pentru

depreciereaimobilizărilor:

1.200 lei

  4. e &nregi"trează "coaterea din evidenţă a unui mi+loc de tran"port &n urma vanzării. 7ce"ta e"teamortizat 0 din valoare "a de 600.000 lei

6461CPierderi din cedarea "i ca"area

imobilizărilor corporale:46123

9 7mortizarea mi+loacelor detran"port:F 300.000 lei

Q 4$2CProvizioane pentrudeprecierea

imobilizărilor:

 

600.000 lei

14

Page 149: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 149/182

TEST DE AUTOEVALUARE

1. Jrupaţi dobnzile bancare după *elul operaţiunilor interbancareSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS...............2. !are e"te core"pondenţa conturilor ce re*lectă c(eltuielile din operaţiuni detrezorerie...........................................................................................................3. !are "unt conturile ce intră &n core"pondenţă cu conturile ce re*lectăc(eltuielile din operaţiuni cu clientela...........................................................................................................4. !e c(eltuieli cunoa%teţi, din operaţiuni cu titlurile %i cum "e &nregi"treazăace"tea............................................................................................................ Din ce operaţiuni provin c(eltuielile de "c(imb valutar %i cum "e

&nregi"treazăace"tea ........................................................................................................... 6. !are "unt c(eltuielile cu per"onalul băncii %i cum "e &nregi"trează ace"tea...........................................................................................................#. !are "unt c(eltuielile cu materialele, lucrările %i "erviciile e'ecutate de terţi %icum "e &nregi"trează ace"tea

SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS...

 8. !are "unt c(eltuielile cu amortizarea imobilizărilor necorporale %i corporale %ice conturi "e *olo"e"c pentru &nregi"trarea ace"tora

SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS$. !are "unt c(eltuielile cu provizioanele pentru valori imobiliare %i cu ce "edeo"ebe"c de celelalte c(eltuieliSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS

 

146

p estimat *

min.

Page 150: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 150/182

TEMA 11CONTABILITATEA VENITURILOR

C%&'(&)*: 

1 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile c" clie!tela

1 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile c" titl"ri1 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile #e leasi!$% loca'ie si&pl0 9iasi&ilate

1 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile #e sc'i&b val"tar( Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile eect"ate  = ! aara bila!'"l"i* Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! activitatea +!a!ciar0 a b0!cii, Co!tabilitatea ve!it"rilor #iverse #e e-ploatere #i! cesi"!eai&obili.0rilor/ Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! provi.ioa!e 9i rec"per0ri #e crea!'ea&orti.ate0 Co!tabilitatea ve!it"rilor e-cep'io!ale #i! provi.ioa!e

Re."&at:eniturile reprezint ă valori încasate sau de încasat care provin în principal

din vânzarea de produse sau din vânzarea de bunuri imobile pentru care s!atranserat dreptul de proprietate, din serviciile bancare eectuate pentru clientelă şi din câ ştiguri de orice natur ă ale activit ăţ ii bancare.

"ontabilitatea bancar ă eviden ţ ieaz ă aceste venituri cu ajutorul conturilor dinclasa a #!a ce prezint ă o serie de tr ăsături specifce$, grupate astel:

1 ,&(*)(% (& /-*((*/*,/ , ,%/*/,?:* & enituri din operaţiunile de trezorerie şi operaţiunile interbancare

?:8 & enituri din operaţiunile cu clientela?:; & enituri din operaţiunile cu titluri?:= & enituri din operaţiunile de leasing ?: & enituri din credite subordonate, părţi în cadrul societăţilor comerciale legate, titluri de

 participare şi titluri ale activităţii de portofoliu?:> & enituri din operaţiunile de schimb?:? & enituri din operaţiunile în afara bilanţului şi operaţiunile cu instrumente financiare derivate?:< & enituri din prestaţiile de servicii financiare?:@ & 4lte venituri din activitatea de eploatare

2 ,&(*)(% (,;, (& ,%/*/,?=* & Cota & parte din cheltuielile sediului social 

?== & enituri din reevaluarea imobilizărilor corporale?= & enituri din cedarea părţilor în cadrul societăţilor comerciale legate, a titlurilor de participare şia titlurilor activităţii de portofoliu

?=> & enituri din cedarea şi casarea imobilizărilor corporale şi necorporale?=? & enituri accesorii?=@ & 4lte venituri diverse din eploatare

3 ,&(*)(% (& %((%/&, 9( ,-),0( , -,/&', /%*(/*,?>* & enituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare?>8 & enituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela, precum şi din operaţiuni între

14#

Page 151: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 151/182

instituţiile financiare nebancare şi instituţiile de credit ?>; & enituri din provizioane privind operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse?>= & enituri din provizioane pentru valori imobilizate?> & enituri din provizioane?>? & enituri din recuperări de creanţe amortizate

4 ,&(*)( ,*/%(&/,

??* & enituri din subvenţii pentru evenimente etraordinare şi altele similare5 ,&(*)( (& %,/'()&( =&*, (&;*(*)'((, (&/&-(/, &,+/&-/, 9( (&;*(*)'((, , -,(*  ?<* & 'obânzi de la conturile curente  ?<8 & 'obânzi de la depozitele constituite la instituţii de credit   ?<; & 'obânzi de la creditele acordate instituţiilor de credit   ?<= & 'obânzi de la valorile primite în pensiune de la instituţii de credit   ?< & 'obânzi privind valorile de recuperat de la instituţii de credit   ?<@ & Comisioane

%oate conturile de venituri au unc ţ iunea contabilă de pasiv. &ncep a unc ţ iona prin a se credita în timpul exerci ţ iului fnanciar  şi se debiteaz ă  la sâr  şitul anului

 prin descărcare în contul '($ )Proft sau pierdere* sau în contul +$ )-econt ăriintrabancare* dacă rezultatul nu se stabile şte la nivelul subunit ăţ ii bancare centrude proft/ .

Obiective:rin parcurgerea acestei teme se de$voltă cuno%tiinţe despre()%nregistrarea veniturilor din operaţiunile cu clientela

  )%nregistrarea veniturilor provenite din operaţiunile cu titluri/ din operaţiunilede leasing/ locaţie simplă %i asimilate

) %nregistrarea veniturilor provenite din operaţiuni diverse %i constituireaveniturilor din provi$ioane.

1 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile c" clie!tela

entru %nregistrarea veniturilor provenite din operaţiunile efectuate clienteleise folosesc conturile(

  C%&*)(,: 7"211 ?D%+F&( , / %,/'()&(, , ;-%&*8 %,*/, 9( /*, -,/&',-%,-(/, ;( 7"212 ?D%+F&( , / %,/'()&(, , /-*%(&

+ceste conturi se creditea$ă  prin debitul următoarelor conturi( 2#17 ;creanţe din dob'n$i/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente operaţiunilor descontare/ de factoring %i asimilate- 3722 ; contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %ndevi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente operaţiunilor de scontare/ de

factoring %i asimilate- 376; dob'n$i %ncasate %n avans %i reparti$ate pe venituri %nperioadele sau e"erciţiile nanciare următoare.  ,213 4Dob5!.i #e la cre#itele #e tre.orerie4e creditează prin debitul următoarelor conturi202# creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e

la "cadenţă, a*erente creditelor de trezorerie 3#6 dobnzi &nca"ate &n avan" %i repartizate pe venituri&n perioadele "au e'erciţiile *inanciare următoare 3#22 contravaloarea &n lei a dobnzilor &n devize,calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente operaţiunilor de "contare, de *actoring %i a creditelor detrezorerie.

148

Page 152: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 152/182

  ,22 4Dob5!.i #e la cre#itele acor#ate i!stit"tiilor +!a!ciare4e creditează prin debitul următoarelor conturi 231# creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e la

"cadenţă, a*erente creditelor acordate clientelei *inaciare 3722 ; contravaloarea %n lei adob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente crediteloracordate clientelei nanciare- 376 ; dob'n$i %ncasate %n avans %i reparti$ate pevenituri %n perioadele sau e"erciţiile nanciare următoare.

 

,23 4Dob5!.i #e la valorile pri&ite î! pe!si"!e4e creditează prin debitul următoarelor conturi 241# creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e la"cadenţă, a*erente creditelor acordate pe baza valorilor primite &n pen"iune 3722 ;contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/aferente creditelor pentru bunuri imobiliare acordate pe ba$a valorilor a<ate %npensiune- 376 ; dob'n$i %ncasate %n avans %i reparti$ate pe venituri %n perioadelesau e"erciţiile nanciare următoare.

  ,26 4Dob5!.i #e la co!t"rile c"re!te #ebitoare4e creditează prin debitul următoarelor conturi 21#1 creanţe din dobnzi, calculate %i nea+un"e

la "cadenţă, a*erente "oldului debitor al contului curent 3722 ; contravaloarea %n lei adob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente soldului debitor al

contului curent.  ,2, 4Alte ve!it"ri #i! #ob5!.i4e creditează prin debitul următoarelor conturi 261# creanţe din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente valorilor de recuperat 3722 ; contravaloarea %n lei adob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente valorilor derecuperat.

  ,2/ 4Dob5!.i #i! crea!'e resta!te 9i î!#oiel!ice4e creditează prin debitul următoarelor conturi 281#, "au 282# creanţe din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, a*erente creanţelor re"tante %i &ndoielnice din operaţiuni cu clientela 3722 ;contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/aferente creanţelor restante %i %ndoielnice din operaţiuni cu clientela.

  ,20 4Co&isioa!e4e creditează prin debitul următoarelor conturi 101, "au 111, "au 211, "au 221 "umele

reprezentnd comi"ioane percepute clientelei pentru "erviciile a*erente operaţiunilor de creditare %i de*actoring 3722 ; contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %n devi$e/ aferente opera ţiunilorcu clientela- 378 ; alte comisioane de primit aferente operaţiunilor cu clientela.

2 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile c" titl"ri

nformaţiile ce re$ultă din prelucrarea datelor %nregistrate %n conturi %i care setransmit direcţiilor de specialitate ale băncii/ precum si actionarilor investitorilorse referă la(

• dob'n$i %i vărsăminte asimilate aferente creditelor acordate pe ba$a titlurilorprimite %n pensiune livrată-   c'%tiguri diferenţe favorabile din reevaluarea saucesiunea titlurilor de tran$acţie la preţul pieţei/ inclusiv din reevaluarea titlurilordate cu %mprumut/ precum %i alte venituri aferente acestora-  dob'n$i aferentetitlurilor cu venit "/ pe perioada re$iduală cupon nescurs-  dividente %i venituriasimilate aferente titlurilor de plasament cu venit variabil-   diferenţe favorabilere$ultate din cesiunea titlurilor de plasament-   dob'n$i aferente titlurilor deinvestiţii pe perioada re$iduală  cupon nescurs-   venituri din prime aferente

14$

Page 153: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 153/182

titlurilor de investiţii pe perioada re$iduală  a titlurilor-   venituri provenind/ %nspecial/ din rambursarea anticipată sau din răscumpărarea de titluri emise de cătrebancă-  dob'n$i aferente titlurilor de tran$acţie/ de plasament %i de investiţii/ datecu %mprumut/ precum %i alte venituri diverse din operaţiuni cu titluri-   dob'n$iaferente creanţelor restante %i %ndoielnice/ din operaţiuni cu titluri-   comisioaneaferente operaţiunilor cu titluri.

!ore"pondenţa contabilă a conturilor care evidentiaza veniturile menţionate e"te următoarea  ,31 4Dob5!.i #e la titl"rile pri&ite î! pe!si"!e livrat04

e creditează prin debitul următoarelor conturi 3011# creanţe din dobnzi, calculate %inea+un"e la "cadenţă, a*erente creditelor acordate pe baza titlurilor primite &n pen"iune livrată 3722 ;contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/aferente creditelor acordate pe ba$a titlurilor primite %n pensiune livrată- 376 ;dob'n$i %ncasate %n avans %i reparti$ate pe venituri %n perioadele sau e"erciţiilenanciare următoare.

  ,32 4Ve!it"ri #i! titl"rile #e tra!.ac'ie4e creditează prin debitul următoarelor conturi 3021 cu di*erenţele *avorabile din reevaluarea

titlurilor de tranzacţie, la preţul pieţei %i cu di*erenţele *avorabile &ntre preţul de ră"cumpărare %i

valoarea nominală a acţiunilor proprii 111/ sau 333 cu diferenţele favorabile re$ultate %ntre preţul de v'n$are al titlurilor de tran$acţie %i preţul de %nregistrare alacestora/ precum %i alte venituri %ncasate aferente titlurilor de tran$acţie- 3#251/sau 3#252/ sau 3#253/ sau 3#254 ; diferenţele favorabile din reevaluareatitlurilor de tran$acţie din portofoliul propriu/ date cu %mprumut/ aferente cre%teriicursului de piaţă- 3#272 ; diferenţele favorabile din reevaluarea titlurilor primite %npensiune livrată  %i v'ndute pe descoperit de titluri- 3722 ; contravaloarea %n leirepre$ent'nd diferenţele favorabile re$ultate din reevaluarea titlurilor detran$acţie/ %n devi$e- 372! ; diferenţele favorabile re$ultate din reevaluareatitlurilor de tran$acţie din afara bilanţului/ p'nă  la livrarea acestora %i cudiferenţele nefavorabile din reevaluarea titlurilor de tran$acţie din afara bilanţului/

re$ultate pe perioada p'nă la livrare/ aferente titlurilor livrate %nregistrate %n bilanţ.  ,33 4Ve!it"ri #i! titl"rile #e plasa&e!t4

e creditează prin debitul următoarelor conturi 303# creanţe din dobnzi, calculate %inea+un"e la "cadenţă, pe perioada reziduală, a*erente titlurilor de pla"ament cu venit *i' %i titlurilor de pla"ament vndute cu po"ibilitate de ră"cumpărare 111/ sau 333 ; diferenţele favorabilere$ultate %ntre preţul de v'n$are al titlurilor de plasament cu venit variabil/ precum%i diferenţe favorabile din cesiunea titlurilor de plasament- 2511 ; sume %ncasaterepre$ent'nd dividende aferente titlurilor de plasament cu venit variabil- 3722 ;contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ adividendelor %i a diferenţelor favorabile aferente titlurilor de plasament.

  ,36 4Ve!it"ri #i! titl"rile #e i!vesti'ii4e creditează prin debitul următoarelor conturi 304# creanţe din dobnzi, calculate %i

nea+un"e la "cadenţă, pe perioada reziduală, a*erente titlurilor de inve"tiţii %i titlurilor de inve"tiţiivndute cu po"ibilitate de ră"cumpărare 3722 ; contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %ndevi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente titlurilor de investiţii- 3#41/ sau3#45 ; sume repre$ent'nd venituri din prime aferente titlurilor de investiţii/ peperioada re$iduală a titlurilor.

  ,3* 4Ve!it"ri #i! #atorii co!stit"ite pri! titl"ri4e creditează prin debitul următoarelor conturi 321 venituri reprezentnd valoarea primelor 

10

Page 154: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 154/182

de emi"iune %i a primelor de rambur"are, amortizate, a*erente obligaţiunilor emi"e de bancă pentru care"a e*ectuat conver"ia &n acţiuni 3217/ sau 3227/ sau 3257/ sau 3267 ; veniturirepre$ent'nd diminuari de datorii din dob'n$i/ calculate %i incluse pe costuri/constatate %n situaţiile de rambursare anticipată sau de răscumpărare a titluriloremise de bancă- 537 ; venituri repre$ent'nd diminuari de datorii din dob'n$i/calculate %i incluse pe costuri constante %n situaţii de rambursare anticipată sau de

răscumpărare a titlurilor emise de bancă  repre$ent'nd datorii subordonate- 531/sau 532 ; venituri repre$ent'nd valoarea primelor de emisiune %i a primelor derambursare/ amorti$ate/ aferente titlurilor emise de bancă  repre$ent'nd datoriisubordonate pentru care s;a efectuat rambursarea %n acţiuni- 376 ; sumereparti$ate pe venituri %n perioadele sau e"erciţiile nanciare următoare/repre$ent'nd prime de emisiune %i= sau de rambursare aferente %mprumuturilorobţinute pe ba$a obligaţiunilor emise %i a titlurilor emise repre$ent'nd datoriisubordonate- 3722; contravaloarea %n lei a primelor de emisiune %i=sau derambursare/ %n devi$e/ aferente %mprumuturilor obţinute pe ba$a obligaţiuniloremise %i a titlurilor emise repre$ent'nd datorii subordonate/ reparti$ate pe venituri %n perioadele sau e"erciţiile nanciare următoare.

  7"37 4Ve!it"ri #iverse #i! opera'i"!ile c" titl"ri4e creditează prin debitul următoarelor conturi 302#, "au 303#, "au 304# creanţe dindobnzi, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente titlurilor de tranzacţie, titlurilor de tranzacţie date cu&mprumut "au vndute cu po"ibilitate de ră"cumpărare, titlurilor de pla"ament %i inve"tiţii, date cu&mprumut 378 ; venituri de primit repre$ent'nd dob'n$i %i alte sume cuveniteprivind operaţiunile cu titluri- 3722 ; contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %i a altorsume %n devi$e/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente operaţiunilor cu titluri-3371 ; creanţe din dob'n$i/ calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente conturilorde decontare privind operaţiunilor cu titluri.

  ,3/ 4Dob5!.i #i! crea!'e resta!te 9i î!#oiel!ice4e creditează prin debitul următoarelor conturi 281#, "au 382# creanţe din dobnzi, calculate

%i nea+un"e la "cadenţă, a*erente creanţelor re"tante %i &ndoielnice din operaţiuni cu titluri 3722;contravaloarea %n lei a dob'n$ilor %i a altor sume %n devi$e/ calculate %i neaunse lascadenţă/ aferente operaţiunilor cu titluri.

  ,30 4Co&isioa!e4e creditează prin debitul următoarelor conturi 101, "au 111, "au 211 comi"ioane &nca"ate

a*erente operaţiunilor cu titluri 3722 ; contravaloarea %n lei a comisioanelor %n devi$eaferente operaţiunilor cu titluri- 378 ; alte comisioane de primit aferenteoperaţiunilor cu titluri.

0oldurile creditoare ale conturilor prezentate se debitea$ă  la sf'r%itule"erciţiului nanciar prin contul 5!1 *rot sau pierdere,.

3 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile #e leasi!$

!onturile utilizate pentru &nregi"trarea veniturilor din operaţiunile de leasing/ %iasimilate "unt

7#4 >enituri din operaţiunile de leasing7#41 ; >enituri din operaţiunile de leasing nanciar7#42 ; >eniturile din chirii7#48 ; >enituri din creanţe restante %i %ndoielnice7#4! ) Comisioane

11

Page 155: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 155/182

.  ,62 4Ve!it"ri #i! c'irii4

e creditează prin debitul următoarelor conturi4#1# creanţe din c(irii, calculate %i nea+un"e la "cadenţă, a*erente operaţiunilor de lea"ing %i

a""imilate 376 ; chirii %ncasate %n avans %i reparti$ate pe venituri %n perioadele sau

e"erciţiile nanciare următoare- 3722 ; contravaloarea %n lei a chiriilor %n devi$e/calculate %i neaunse la scadenţă/ aferente operaţiunilor de locaţie simplă.  ,6/ 4Ve!it"ri #i! crea!'e resta!te 9i î!#oiel!ice4

e creditează prin debitul următoarelor conturi 481#, "au 482# creanţe din c(irii, calculate %inea+un"e la "cadenţă, a*erente creanţelor re"tante %i &ndoielnice din operaţiunilor de lea"ing, locaţie"implă %i a"imilate 3722 ; contravaloarea %n lei a chiriilor/ calculate %i neaunse lascadenţă/ aferente creanţelor restante %i %ndoielnice din operaţiunile de leasing/locaţie simplă %i asimilate.

6 Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile #e sc'i&b val"tar

Contabilitatea operaţiunile de schimb/ ce in<uentea$a re$ultatul nanciaranual al institutiilor de credit/ se conduce cu autorul conturilor(7#6 >enituri din operaţiunile de schimb7#61 >enituri din diferente de curs aferente tran$actiilor in valuta7#6! Comisioane

nformaţiile ce re$ultă din prelucrarea datelor %nregistrate %n aceste conturi sereferă  la(

• diferenţe favorabile din operaţiuni de schimb %i arbitra/ re$ultate din(• operaţiuni de cumpărare si v'n$are de devi$e-• evaluări periodice ale operaţiunilor %n devi$e %i ale metalelor preţioase/ a<ate %n proprietatea băncii-• evaluări periodice la cursul la termen rămas de parcurs al operaţiunilor deschimb la termen/ speculative-• comisioane pentru operaţiunile de schimb %i arbitra.

?uncţiunea contabilă a ace"tor conturi e"te următoarea  7"61 V,&(*)( (& (,,&*, , -); /,,&*, */&/-*((% (& /)*/

e creditează prin debitul următoarelor conturi 3#22 di*erenţele *avorabile rezultate dinevaluarea "oldului contului 9Poziţie de "c(imb9 "au cu di*erenţele *avorabile rezultate din evaluareadevizelor privind operaţiunile de "c(imb la vedere %i la termen 5operaţiuni "peculative din a*ara bilanţului, &ntre data &nc(eierii contractului %i data realizării tranzacţiei.

  ,*0 4Dob5!.i #i! crea!'e resta!te 9i î!#oiel!ice4

e creditează prin debitul următoarelor conturi 101, "au 111, "au 211 comi"ioanele &nca"ate pentru operaţiunile de "c(imb %i arbitra+ 3722 ; contravaloarea %n lei a comisioanelor %ndevi$e pentru operaţiuni de schimb %i arbitra- 378; alte comisioane de primitpentru operaţiuni de schimb %i arbitra.

0oldurile creditoare se debitea$ă la sf'r%itul anului prin contul 5!1 ?rot %ipierdere?.( Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! opera'i"!ile eect"ate  = ! aara bila!'"l"i

Contabilitatea operaţiunilor %n afara bilanţului se conduce cu autorul

12

Page 156: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 156/182

conturilor(7#7 >enituri din operaţiunile %n afara bilanţului si operatiunile cu

instrumente nanciare derivate7#71 >enituri din angaamentele de nanţare#0#2 Benituri din anga+amentele de garanţie7#77 >enituri din alte angaamente date

nformaţiile ce re$ultă din prelucrarea datelor %nregistrate %n aceste conturi sereferă la(• comisioane pentru acorduri de renanţare/ cauţiuni/ avaluri/ andosări %i alte

garanţii date de bancă/ comisioane de angaament/ de conrmare de deschideride credite-

• alte comisioane privind angaamentele date care nu se regăsesc %n conturile7#71 %i 7#72.Conturile folosite pentru inregistrarea operatiunilor pre$entate pre$intă  o

corespondenţă specică/ astfel(  7"711 V,&(*)( (& /&/</,&*,, , (&/&'/, =& /%/,/ (&;*(*)*((% , -,(* 9(

7"712 V,&(*)( (& /&/</,&*,, , (&/&'/, =& /%/,/ -(,&*,,(

0e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 111/ sau 2511 ; comisioane %ncasate aferente angaementelor de nanţare- 3722 ; contravaloarea %n lei acomisioanelor %n devi$e aferente angaamentelor de nanţare- 378 ;comisioane de primit aferente angaamentelor de nanţare.

  7"721 V,&(*)( (& /&/</,&*,, , //&'(, =& /%/,/ (&;*(*)*((% , -,(* 9( 7"722V,&(*)( (& /&/</,&*,, , //&'(, =& /%/,/ -(,&*,,(

0e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 111/ sau 2511 ; comisioane %ncasate aferente angaementelor de garanţie- 3722 ; contravaloarea %n lei acomisioanelor %n devi$e aferente angaamentelor de garanţie- 378 ;comisioane de primit aferente angaamentelor de garanţie.

  ,,, 4Ve!it"ri #i! alte a!$a7a&e!tele #ate4

0e creditea$ă  prin debitul următoarelor conturi( 111/ sau 2511 ; venituri %ncasate privind alte angaamente date- 3722 ; contravaloarea %n lei a veniturilorprivind alte angaamente date/ %n devi$e- 378 ; venituri de primit privind alteangaamente date.

* Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! activitatea +!a!ciar0 a b0!cii

nformaţiile ce re$ultă din prelucrarea datelor %nregistrate %n conturi se referăla(

• comisioanele cuvenite băncii/ aferente serviciilor de mandat prestateclientelei pentru gestionarea %i=sau depo$itarea portofoliului de titluri-

comisioanele aferente operaţiunilor cu titluri efectuate %n contul clientelei/ f ărămandat/ la ordinul acesteia- comisioanele pentru( asistenţă  %i consiliere tehnicide gestiune de tre$orerie/ inginerie nanciară  gestiune de bilanţ/ fu$iuni %iachi$iţii etc./ precum %i pentru alte prestaţii %i servicii nanciare care aută  la %ninţarea %i de$voltarea agenţilor economici-  comisioanele pentru miloace deplată puse la dispo$iţia clienţilor cec)uri/ cărţi bancare/ documente pentru retrageride numerar %i pentru viramente bancare/ etc/ precum %i comisioane aferenteoperaţiunilor de %ncasări %i plăţi efectuate pentru clientelă-  veniturile obţinute de

13

Page 157: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 157/182

bancă  pentru prestările de servicii nanciare cone"e( obţinerea de informaţiisolvabilitatea sau po$iţia nanciară a clienţilor %i a băncilor/ comisioane aferentevalorilor remise la %ncasare %i alte venituri din prestările de servicii nanciare.

+ceste venituri se contabili$ea$a prin(  ,/1 4Co&isioa!e privi!# titl"rile $estio!ate sa" î! #epo.it40e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 331/ sau 335 ; comisioane

percepute/ aferente serviciilor de mandat prestate clientelei %i altor bănci pentrugestionarea %i=sau depo$itarea portofoliului de titluri- 3722 ; comisioane/ %ndevi$e/ aferente serviciilor de mandat prestate clientelei %i altor bănci pentrugestionarea %i=sau depo$itarea portofoliului de titluri.

  ,/2 4Co&isioa!e privi!# opera'i"!ile c" titl"ri eect"ate î!co!t"l clie!telei4

0e creditea$ă  prin debitul următoarelor conturi( 331/ sau 335 ; comisioaneaferente operaţiunilor cu titluri efectuate %ncontul clientelei %i altor bănci/ f ărămandat/ la ordinul acestora- 3722 ; comisioane/ %n devi$e/ aferente operaţiunilorcu titluri efectuate %n contul clientelei %i altor banci/ f ără  mandat/ la ordinulacestora.

  ,/3 4Co&isioa!e #i! activit0'ile #e asiste!'0 9i #e co!s"lta!'040e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 1#1/ sau 111/ sau 2511/ sau

3556 ; comisioane din activităţi de asistenţă  %i de consultanţă- 3722 ;contravaloarea %n lei a comisioanelor de asistenţă %i consultanţă.

  ,/( 4Ve!it"ri privi!# &i7loacele #e plat040e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 1#1/ sau111/ sau 2511/ sau

3556 ; venituri privind miloacele de plată- 3722 ; contravaloarea %n lei aveniturilor privind miloacele de plată/ %n devi$e.

  ,/, 4Alte ve!it"ri #i! presta'iile #e servicii +!a!ciare40e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 1#1/ sau 111/ sau 2511/ sau

3556 ; alte venituri din prestaţiile de servicii nanciare- 3722 ; contravaloarea %n

lei a altor venituri din prestaţiile de servicii nanciare/ %n devi$e.0oldurile creditoare ale conturilor pre@entate se debitea$ă %n corespondenţă 

cu contul 5!1 CPro*it %i pierdere:.

, Co!tabilitatea ve!it"rilor #iverse #i! e-ploatare

Pentru &nregi"trarea veniturilor provenite din cesiunea/ cedarea si casareaimobili$ărilor băncii "e *olo"e"c următoarele conturi

746 >enituri din cesiunea imobili$ărilor747 >enituri accesorii

nformaţiile ce re$ultă din prelucrarea datelor %nregistrate %n aceste conturi sereferă  la faptul că(

• aceste conturi sunt utili$ate de către bănci pentru a %nregistra veniturile dincesiunea/ cedarea si casarea imobili$ărilor necorporale %i corporale-

•  %n aceste conturi se %nregistrea$ă veniturile din cesiunea obligaţiunilor %i altortitluri cu venit "/ precum %i din cesiunea acţiunilor %i altor titluri cu venit variabil/atunci c'nd aceste titluri sunt destinate să  servească  de o manieră  durabilăactivitatea băncii-

14

Page 158: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 158/182

• aceste conturi %nregistrea$ă veniturile din activităţi/ altele dec't operaţiunilepropriu)$ise de bancă %i operaţiunile cone"e ale activităţii bancare-

• veniturile din gestiunea imobilelor legate de e"ploatare a<ate %nproprietatea băncii-

• veniturile sunt provenite/ %n special(• din gestiunea unui patrimoniu imobiliar a<at %n proprietatea băncii %i care nu

este destinat e"ploatării-• din prestăriile de servicii const'nd %n utili$area cu titlu accesoriu a

miloacelor principale de e"ploatare de e"emplu v'n$area de timpi de utili$are asistemului informatic-

• din servicii aduse clientelei care de%i nu sunt servicii cone"e activităţiibancare repre$intă e"tinderea operaţiunilor de bancă-

• aceste conturi %nregistrea$ă veniturile privind operaţiunile de locaţie simplăefectuate cu titlu accesoriu/ precum %i alte venituri care nu provin din activitateapropriu)$isă bancară.

!ore"pondenţa contabilă a principalelor conturi dintre cele menionate menţionate mai "u" %i

e'plicaţia % nregi"trărilor ce "e pot e*ectua cu ace"tea, e"te următoarea14 7461 ?>enituri din cedarea si casarea imoboli$arilor corporale ?e creditează prin debitul următoarelor conturi 36 "umele de &nca"at reprezentnd venituri

din vnzarea imobilizărilor necorporale %i corporale 3722; contravaloarea %n lei a veniturilor %n devi$e din v'n$area imobili$ărilor corporale %i necorporale.

  ,6, 4Ve!it"ri accesorii4  P #4#1 / Benituri din alte activităţi

P #4#$ / 7lte venituri acce"oriiP #4#$1 / Benituri din operaţiuni de intermediere &n domeniul

  a"igurărilor P #4#$$ / Benituri acce"orii diver"e

0e creditea$ă prin debitul următoarelor conturi( 351! ; sumele datorate depersonal/ repre$ent'nd chirii/ consumuri %i alte debite similare/ care se fac venitde către bancă- 3722 ; contravaloarea %n lei a veniturilor accesorii/ %n devi$e.

/ Co!tabilitatea ve!it"rilor #i! provi.ioa!e 9irec"per0ri #e crea!'e a&orti.ate

nformaţiile ce re$ultă din prelucrarea datelor %nregistrate %n conturile dinaceastă grupă "e referă  la(

• anulări sau diminuări de provi$ioane specice de risc de credit pentru

operaţiuni interbancare-• anulări sau diminuări de provi$ioane specice de risc de dob'ndă  pentru

operaţiuni interbancare.• anulări sau diminuări de provi$ioane specice de risc de credit pentru

operaţiuni cu clientela-• anulări sau diminuări de provi$ioane specice de risc de dob'ndă  pentru

operaţiuni cu clientela.• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru deprecierea titlurilor de

plasament/ ca urmare(

1

Page 159: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 159/182

• cre%terii cursurilor titlurilor-• cesiunii titlurilor pentru care a fost constituit un provi$ion pentru pierderile

latente-• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru deprecierea titlurilor de investiţii

ca urmare(• pierderilor latente %n ca$ul %n care titlurile nu s)au păstrat p'nă la scadenţă-• e"istenţei riscului de rambursare din partea emitentului.• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru deprecierea valorilor din aur/

metalelor %i pietrelor preţioase/ materialelor/ obiectelor de inventar %i a altorstocuri-

• anulări sau diminuări de provi$ioane aferente creanţelor restante %i %ndoielnice/ privind operaţiunile cu titluri %i operaţiunile diverse -

• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru deprecierea părţilor deţinute %ncadrul societăţilor comerciale legate/ titlurilor de participare %i titlurilor activităţii deportofoliu

• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru deprecierea imobili$ărilor %n curs/

imobili$ărilor activităţii de e"ploatare %i imobili$ărilor %n afara activităţii dee"ploatare-• anulări sau diminuări de provi$ioane aferente creanţelor restante %i

 %ndoielnice/ privind valorile imobili$ate.• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru riscuri de e"ecutare a

angaamentelor prin semnătură-• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru risc de ţară-• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru facilităţi acordate personalului-• anulări sau diminuări de provi$ioane pentru alte riscuri %i cheltuieli-• anulări sau diminuări de provi$ioane reglementate.•

venituri repre$ent'nd %ncasări de creanţe care anterior au fost %nregistrateca pierderi %n conturile de cheltuieli.intre conturile bancare care se folosesc pentru evidentierea operatiunilor

menţionate mai sus/ se pre$inta (  pe!tr" provi.ioa!e #i! operati"!i i!terba!care :,*11 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e speci+ce #e risc #e cre#it4,*12 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e speci+ce #e risc #e #ob5!#047mbele conturi "e creditează prin debitul următoarelor conturi 1$11, "au 1$12 anulări "au

diminuări de provizioane pentru creanţe din operaţiuni interbancare 3#22 anulări "au diminuări de provizioane con"tituite &n devize pentru creanţe din operaţiuni interbancare.

  pe!tr" provi.ioa!e #i! operati"!i c" clie!tela% i!stit"tii

+!a!ciare !ebacare si i!stit"tii #e cre#it,*21 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e speci+ce #e risc #e cre#it4,*22 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e speci+ce #e risc #e #ob5!#047mbele conturi "e creditează prin debitul următoarelor conturi 2$11, "au 2$12 anulări "au

diminuări de provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu clientela 3#22 anulări "au diminuări de provizioane con"tituite &n devize pentru creanţe din operaţiuni cu clientela.

  ,*311 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" #eprecierea titl"rilor #eplasa&e!t4

  ,*312 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" #eprecierea titl"rilor #e

16

Page 160: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 160/182

i!vesti'ii4e creditează prin debitul următoarelor conturi 3$1 anulări "au diminuări de provizioane

 pentru deprecierea titlurilor de pla"ament %i de inve"tiţii 3#22 anulări "au diminuări de provizioane pentru deprecierea titlurilor de pla"ament %i de inve"tiţii, &n devize.

  ,*33 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" #eprecierea stoc"rilor40e creditea$ă  prin debitul contului 3!1 ; anulări sau diminuări de

provi$ioane pentru deprecierea stocurilor.  ,*3, 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" crea!'e resta!te 9i

 î!#oiel!ice47mbele conturi "e creditează prin debitul următoarelor conturi 3$$ anulări "au

diminuări de provizioane a*erente creanţelor re"tante %i &ndoielnice privind operaţiunile cu titluri %ioperaţiunile diver"e 3#22 anulări "au diminuări de provizioane a*erente creanţelor re"tante %i&ndoielnice, &n devize, privind operaţiunile cu titluri %i operaţiunile diver"e.

  ,*61 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" #eprecierea p0r'ilor#e'i!"te î! ca#r"l societ0'ilor co&erciale le$ate% a titl"rilor #e participare9i a titl"rilor activit0'ii #e portooli"4

e creditează prin debitul următoarelor conturi 4$1 anulări "au diminuări de provizioane

 pentru deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comerciale legate, titlurilor de participare %i atitlurilor activităţii de porto*oliu 3#22 anulări "au diminuări de provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comerciale legate, titlurilor de participare %i a titlurilor activităţiide porto*oliu, &n devize.

  ,*62 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" #eprecierea i&obili.0rilor40e creditea$ă  prin debitul contului 4!2 ; anulări sau diminuări de

provi$ioane pentru deprecierea imobili$ărilor.  ,*6, 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" crea!'e resta!te 9i

 î!#oiel!ice4e creditează prin debitul următoarelor conturi 4$$ anulări "au diminuări de provizioane

a*erente creanţelor re"tante %i &ndoielnice privind valorile imobilizate 3#22 anulări "au

diminuări de provizioane a*erente creanţelor re"tante %i &ndoielnice, &n devize, privind valorileimobilizate.

  ,*(1 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" risc"ri #e e-ec"tare aa!$a7a&e!telor pri! se&!0t"r04

e creditează prin debitul următoarelor conturi 1 anulări "au diminuări de provizioane pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură 3#22 anulări "au diminuări de provizioane, &n devize, pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură.

  ,*(3 4Ve!it"ri #i! provi.ioa!e pe!tr" risc #e 'ar04e creditează prin debitul următoarelor conturi 3 anulări "au diminuări de provizioane

 pentru ri"c de ţară 3#22 anulări "au diminuări de &n devize pentru ri"c de ţară.  ,*(, 4Ve!it"ri #i! alte provi.ioa!e4

e creditează prin debitul următoarelor conturi $ anulări "au diminuări de provizioane pentru ri"curi %i c(eltuieli 3#22 anulări "au diminuări de &n devize pentru alte ri"curi %ic(eltuieli.

  ,*, 4Ve!it"ri #i! rec"per0ri #e crea!'e a&orti.ate4e creditează prin debitul următoarelor conturi cu 101, "au 111, "au 211 reprezentnd venituri

din recuperări de creanţe amortizate 3#22 reprezentnd contravaloarea &n lei a veniturilor &n devizedin recuperări de creanţe amortizate

Aplica'ie re.olvat0

1#

?

Page 161: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 161/182

/ e &nregi"trează dobnda calculată, cuvenită pentru creditele acordate altor banci141#

9!reanţe ata%ate:Q #014

9Dobnzi la crediteleacordate in"titutiilor de

credit:

0.000

/ e &nregi"trează dobnda calculată, cuvenită pentru depozitele la banci131#9!reanţe ata%ate:

Q #0139Dobnzi de la conturile de

depozite la in"titutii de credit

8.00

/ ac(itarea cecului cumpărat &n valoare de 00V cu un comi"ion de 3, cur"ul dolarului *iind de 3,leiFdolar 

3#22C!ontravaloarea

 poziţiei de "c(imb:

Q 101

C!a"a:#08

CBenituri privindmi+loacele de plată:

1.#02,1.60,0

2,

/ e &nregi"trează dobnda cuvenită pentru creditele acordate pe baza valorilor primite &n pen"iune

11#9!reanţe ata%ate :

Q #0129Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune la

termen:

21.000

/ / e &nregi"trează di*erenţa *avorabilă dintre valoarea titlurilor de tranzacţie "tabilită &n *uncţiede cur"ul pe piaţă %i valoarea de ac(iziţie a ace"tora

30219)itluri de tranzacţie:

Q #0329Benituri din titluri de tranzacţie:

.000

) se %nregistrea$ă diferenţele favorabile de curs valutar re$ultate %n urma

cumpărarii la vedere de valută3#229!ontravaloarea poziţiei de

"c(imb:

Q #0619Benituri din di*erente

de cur" a*erentetranzactiilor in valuta:

60.000

TE8T DE AUTOEVALUARE

1. Cum se %nregistrea$ă veniturilor din operaţiunile cu clientela A............................................................................................................

.....  2. Cum se %nregistrea$ă veniturilor provenite din operaţiunile cu

titluri/ din operaţiunile de leasing/ locaţie simplă %i asimilate A............................................................................................................

.....

18

Page 162: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 162/182

  3. !um "e &nregi"trează veniturilor provenite din operaţiunile de "c(imb valutar %idin activitatea nanciară a băncii A............................................................................................................

.....4. Ce sunt veniturile din provi$ioane %i cum se %nregistrea$ă

acesteaA .................................................................................................................

PLANUL DE CONTURI AL INSTITUŢIILOR DE CREDIT ŞIINSTITUŢIILOR $INANCIARE NEBANCARE

74(4 1 & 89#54:;<=; D# $5#>85#5;# ?; 89#54:;<=; ;=$#5+4=45# 

G)/ 1" > CASA ŞI ALTE VALORIA 1"1 > C/;/A 1"2 > N),/ =& ATM>)( 9( ASV>)(A 1"! > A*, /%(

G)/ 11 > DECONTĂRI CU BANCA NAŢIONALĂ A ROMNIEIA 111 > C%&* -),&* / B/&-/ N/'(%&/0 / R%F&(,(

7 1111 / !ont curent la @anca Aaţională a omniei7 1112 / Depozite la vedere la @anca Aaţională a omniei7 1113 / Depozite la termen la @anca Aaţională a omniei7 1114 / Depozite colaterale la @anca Aaţională a omniei

P 112 > H))*)( , ,(&/&'/, , / B/&-/ N/'(%&/0 / R%F&(,(P 1121 / mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantareP 1122 / mprumuturi lombardP 1123 / 7lte &mprumuturi

B 117 > C,/&', 9( /*%(( /*/9/*,7 11#1 / !reanţe ata%ateP 11#2 / Datorii ata%ate

G)/ 12 > CONTURI DE CORESPONDENTA 121 > C%&*)( , -%,;%&,&* / (&;*(*)'(( , -,(* K&%;*%P 122 > C%&*)( , -%,;%&,&* /, (&;*(*)'((% , -,(* K%%B 127 > C,/&', 9( /*%(( /*/9/*,

7 12#1 / !reanţe ata%ateP 12#2 / Datorii ata%ate

G)/ 13 > DEPOZITE INTERBANCAREA 131 > D,%(*, / (&;*(*)'(( , -,(*

7 1311 / Depozite la vedere la in"tituţii de credit

7 1312 / Depozite la termen la in"tituţii de credit7 1313 / Depozite colaterale la in"tituţii de credit7 131# / !reanţe ata%ate

P 132 > D,%(*, /, (&;*(*)'((% , -,(*P 1321 / Depozite la vedere ale in"tituţiilor de creditP 1322 / Depozite la termen ale in"tituţiilor de creditP 1323 / Depozite colaterale ale in"tituţiilor de creditP 132# Datorii ata%ate

G)/ 14 > CREDITE ŞI HMPRUMUTURI INTERBANCAREA 141 > C,(*, /-%/*, (&;*(*)'((% , -,(*

7 1411 / !redite de pe o zi pe alta acordate in"tituţiilor de credit

1$

Page 163: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 163/182

7 1412 / !redite la termen acordate in"tituţiilor de credit7 141# / !reanţe ata%ate

P 142 > H))*)( ((*, , / (&;*(*)'(( , -,(*P 1421 / mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la in"tituţii de creditP 1422 / mprumuturi la termen primite de la in"tituţii de creditP 142# / Datorii ata%ate

G)/ 15 > VALORI PRIMITE SAU DATE HN PENSIUNEA 151 > V/%( ((*, =& ,&;()&,

7 111 / Balori primite &n pen"iune de pe o zi pe alta7 112 / Balori primite &n pen"iune la termen7 11# / !reanţe ata%ate

P 152 > V/%( /*, =& ,&;()&,P 121 / Balori date &n pen"iune de pe o zi pe altaP 122 / Balori date &n pen"iune la termenP 12# / Datorii ata%ate

G)/ 16 > VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATEA 161 > V/%( , ,-),/*

7 1611 / Balori de recuperat7 161# / !reanţe ata%ate

P 162 > A*, ;), /*%/*,P 1621 / 7lte "ume datorate

P 162# / Datorii ata%ateG)/ 17 > OPERAŢIUNI HNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REŢELEIB 171 > C%&*)( -),&*,

7 1#11 / !ont curent la ca"a centralăP 1#12 / !onturi curente ale cooperativelor de credit a*iliate@ 1#1# / !reanţe %i datorii ata%ate7 1#1#1 / !reanţe ata%ateP 1#1#2 / Datorii ata%ate

B 173 > D,%(*, =&*, %/&(/'((, -%%,/*(;*, , -,(* (& -/) ,',,(7 1#31 / Depozite la ca"a centrală

7 1#311 / Depozite la vedere la ca"a centrală7 1#312 / Depozite la termen la ca"a centrală7 1#313 / Depozite colaterale la ca"a centrală

7 1#31# / !reanţe ata%ateP 1#32 / Depozite ale cooperativelor de credit a*iliateP 1#321 / Depozite la vedere ale cooperativelor de credit a*iliateP 1#322 / Depozite la termen ale cooperativelor de credit a**iliateP 1#323 / Depozite colaterale ale cooperativelor de credit a**iliateP 1#32# / Datorii ata%ate

B 174 > C,(*, 9( =))*)( =&*, %/&(/'((, -%%,/*(;*, , -,(* (& -/) ,',,(7 1#41 / !redite acordate organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrul reţelei

7 1#411 / !redite de pe o zi pe alta acordate organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrulreţelei

7 1#412 / !redite la termen acordate organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrul reţelei7 1#41# / !reanţe ata%ate

P 1#42 / mprumuturi primite de la organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul reţeleiP 1#421 / mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaţiile cooperati"te de credit din

cadrul reţeleiP 1#422 / mprumuturi la termen primite de la organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul

reţeleiP 1#42# / Datorii ata%ate

B 176 > V/%( , ,-),/* 9( /*, ;), /*%/*, %/&(/'((% -%%,/*(;*, , -,(* (& -/) ,',,(7 1#61 / Balori de recuperat de la organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul reţelei

7 1#611 / Balori de recuperat7 1#61# / !reanţe ata%ate

P 1#62 / 7lte "ume datorate organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrul reţeleiP 1#621 / 7lte "ume datorateP 1#62# / Datorii ata%ate

160

Page 164: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 164/182

A 17 > C,/&', ,;*/&*, 9( =&%(,&(-, ((& %,/'()&(, -) %/&(/'((, -%%,/*(;*, , -,(* (& -/),',,(7 1#81 / !reanţe re"tante privind operaţiunile cu organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul reţelei

7 1#811 / !reanţe re"tante7 1#812 / Dobnzi re"tante7 1#81# / !reanţe ata%ate

7 1#82 / !reanţe &ndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul reţelei7 1#821 / !reanţe &ndoielnice

7 1#822 / Dobnzi &ndoielnice7 1#82# / !reanţe ata%ate

G)/ 1 > CREANŢE RESTANTE ŞI HNDOIELNICEA 11 > C,/&', ,;*/&*,

7 1811 / !reanţe re"tante7 1812 / Dobnzi re"tante7 181# / !reanţe ata%ate

A 12 > C,/&', =&%(,&(-,7 1821 / !reanţe &ndoielnice7 1822 Dobnzi &ndoielnice7 182# / !reanţe ata%ate

G)/ 1! > PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI INTERBANCAREP 1!1 > P%((%/&, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( (&*,+/&-/,

P 1$11 / Provizioane "peci*ice de ri"c de creditP 1$12 / Provizioane "peci*ice de ri"c de dobndă

74(4 2 & 89#54:;<=; < 7;#=$#74 ?; 89#54:;<=; @=$5# ;=($;$<:;;7# A;=4=;45# =#+4=45#  ?; ;=($;$<:;;7# D# 5#D;$ 

G)/ 2" > CREDITE ACORDATE CLIENTELEI5A 2"1 > C,/&', -%,-(/,

7 2011 / !reanţe comerciale7 20111 / cont7 20112 / ?actoring cu recur"7 20113 / ?or*etare

7 20114 / ?actoring *ără recur"7 2011$ / 7lte creanţe comerciale7 201# / !reanţe ata%ate

A 2"2 > C,(*, , *,%,(,7 2021 / !redite de trezorerie

7 20211 / Etilizări din de"c(ideri de credite permanente7 20212 / !redit global de e'ploatare7 20213 / Di*erenţe de rambur"at legate de utilizarea cardurilor 7 2021$ / 7lte credite de trezorerie

7 202# / !reanţe ata%ateA 2"3 > C,(*, , -%&;) 9( F&0( =& /*,

7 2031 / !redite de con"um7 20311 / !redite de con"um pentru nevoi per"onale7 20312 / !redite de con"um pentru ac(iziţionarea de bunuri

7 2032 / Bnzări &n rate7 203# / !reanţe ata%ate

A 2"4 > C,(*, ,&*) (&/&'/,/ %,/'()&(% , -%,' ,*,(%7 2041 / !redite pentru import7 2042 / !redite pentru e'port7 204# / !reanţe ata%ate

A 2"5 > C,(*, ,&*) (&/&'/,/ ;*%-)(% 9( ,&*) ,-(/,&*,7 201 / !redite pentru *inanţarea "tocurilor 7 202 / !redite pentru ec(ipamente7 20# / !reanţe ata%ate

A 2"6 > C,(*, ,&*) (&,;*('(( (%+((/,

161

Page 165: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 165/182

7 2061 / !redite pentru inve"tiţii imobiliare7 20611 !redite ipotecare7 2061$ / 7lte credite pentru inve"tiţii imobiliare

7 206# / !reanţe ata%ateA 2"! > A*, -,(*, /-%/*, -(,&*,,(

7 20$1 / 7lte credite acordate clientelei7 20$# / !reanţe ata%ate

G)/ 23 > CREDITE ŞI HMPRUMUTURI PRIVIND INSTITUŢIILE $INANCIARE

A 231 > C,(*, /-%/*, (&;*(*)'((% (&/&-(/,7 2311 / !redite de pe o zi pe alta acordate in"tituţiilor *inanciare7 2312 / !redite la termen acordate in"tituţiilor *inanciare7 231# / !reanţe ata%ate

P 232 > H))*)( ((*, , / (&;*(*)'((, (&/&-(/,P 2321 / mprumuturi de pe o zi pe alta de la in"tituţiile *inanciareP 2322 / mprumuturi la termen de la in"tituţiile *inanciareP 232# / Datorii ata%ate

G)/ 24 > VALORI PRIMITE SAU DATE HN PENSIUNEA 241 > V/%( ((*, =& ,&;()&,

7 2411 / Balori primite &n pen"iune de pe o zi pe alta7 2412 / Balori primite &n pen"iune la termen7 241# / !reanţe ata%ate

P 243 > V/%( /*, =& ,&;()&,P 2431 / Balori date &n pen"iune de pe o zi pe altaP 2432 / Balori date &n pen"iune la termenP 243# / Datorii ata%ate

G)/ 25 > CONTURILE CLIENTELEIB 251 > C%&*)( -),&*,

@ 211 / !onturi curente@ 21# / !reanţe %i datorii ata%ate

7 21#1 / !reanţe ata%ateP 21#2 / Datorii ata%ate

P 252 > C%&*)( , /-*%(&P 221 / !onturi de *actoringP 22# / Datorii ata%ate

P 253 > C%&*)( , ,%(*,P 231 / Depozite la vedereP 232 / Depozite la termenP 233 / Depozite colaterale

P 2331 / Depozite pentru de"c(iderea de acreditiveP 2332 / Depozite pentru emiterea de "cri"ori de garanţieP 2333 / Depozite pentru cecuri certi*icateP 2334 / Depozite pentru ordine de plată cu "cadenţăP 233 / Depozite pentru garanţii ge"tionariP 2336 / 7lte depozite colaterale

P 23# / Datorii ata%ateP 254 > C,*((-/*, , ,%(*8 -/&,*, 9( (+,*, , ,-%&%((

P 241 / !erti*icate de depozitP 242 / !arnete %i librete de economiiP 24# / Datorii ata%ate

G)/ 26 > VALORI DE RECUPERAT ŞI ALTE SUME DATORATEA 261 > V/%( , ,-),/*

7 2611 / Balori de recuperat7 261# / !reanţe ata%ate

P 262 > A*, ;), /*%/*,P 2621 / 7lte "ume datorateP 262# / Datorii ata%ate

G)/ 27 > OPERAŢIUNI HNTRE INSTITUŢIILE $INANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDITB 271 > C%&*)( -),&*, / (&;*(*)'(( , -,(*

@ 2#11 / !onturi curente la in"tituţii de credit

162

Page 166: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 166/182

@ 2#1# / !reanţe %i datorii ata%ate7 2#1#1 / !reanţe ata%ateP 2#1#2 / Datorii ata%ate

A 272 > D,%(*, -%&;*(*)(*, / (&;*(*)'(( , -,(*7 2#21 / Depozite la vedere la in"tituţii de credit7 2#22 / Depozite la termen la in"tituţii de credit7 2#23 / Depozite colaterale la in"tituţii de credit7 2#2# / !reanţe ata%ate

A 273 > C,(*, /-%/*, (&;*(*)'((% , -,(*7 2#31 / !redite de pe o zi pe alta acordate in"tituţiilor de credit7 2#32 / !redite la termen acordate in"tituţiilor de credit7 2#3# / !reanţe ata%ate

P 274 > H))*)( ((*, , / (&;*(*)'(( , -,(*P 2#41 / mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la in"tituţii de creditP 2#42 / mprumuturi la termen primite de la in"tituţii de creditP 2#4# / Datorii ata%ate

A 275 > V/%( ((*, =& ,&;()&, , / (&;*(*)'(( , -,(*7 2#1 / Balori primite &n pen"iune de pe o zi pe alta de la in"tituţii de credit7 2#2 / Balori primite &n pen"iune la termen de la in"tituţii de credit7 2## / !reanţe ata%ate

P 276 > V/%( /*, =& ,&;()&, (&;*(*)'((% , -,(*

P 2#61 / Balori date &n pen"iune de pe o zi pe alta in"tituţiilor de creditP 2#62 / Balori date &n pen"iune la termen in"tituţiilor de creditP 2#6# / Datorii ata%ate

A 277 > V/%( , ,-),/* , / (&;*(*)'(( , -,(*7 2##1 / Balori de recuperat de la in"tituţii de credit7 2### / !reanţe ata%ate

P 27 > A*, ;), /*%/*, (&;*(*)'((% , -,(*P 2#81 / 7lte "ume datorate in"tituţiilor de creditP 2#8# / Datorii ata%ate

G)/ 2 > CREANŢE RESTANTE ŞI HNDOIELNICEA 21 > C,/&', ,;*/&*,

7 2811 / !reanţe re"tante7 2812 / Dobnzi re"tante

7 281# / !reanţe ata%ateA 22 > C,/&', =&%(,&(-,7 2821 / !reanţe &ndoielnice7 2822 / Dobnzi &ndoielnice7 282# / !reanţe ata%ate

G)/ 2! > PROVIZIOANE PENTRU CREANŢE DIN OPERAŢIUNI CU CLIENTELA8 PRECUM ŞI DINOPERAŢIUNI HNTRE INSTITUŢIILE $INANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIILE DE CREDIT

P 2!1 > P%((%/&, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( -) -(,&*,/8 ,-) 9( (& %,/'()&( =&*, (&;*(*)'((,(&/&-(/, &,+/&-/, 9( (&;*(*)'((, , -,(*P 2$11 / Provizioane "peci*ice de ri"c de creditP 2$12 / Provizioane "peci*ice de ri"c de dobndă

CLASA 3 > OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSE

G)/ 3" > OPERAŢIUNI CU TITLURIB 3"1 > T(*)( ((*, ;/) /*, =& ,&;()&, (/*0

7 3011 / )itluri primite &n pen"iune livrată7 30111 / )itluri primite &n pen"iune livrată7 3011# / !reanţe ata%ate

P 3012 / )itluri date &n pen"iune livratăP 30121 / )itluri date &n pen"iune livratăP 3012# / Datorii ata%ate

A 3"2 > T(*)( , */&/-'(,7 3021 / )itluri de tranzacţie

163

Page 167: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 167/182

7 30211 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 30212 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'7 30213 / 7cţiuni %i alte titluri cu venit variabil

7 302 / )itluri date cu &mprumut7 3021 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 3022 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'7 3023 / 7cţiuni %i alte titluri cu venit variabil7 302# / !reanţe ata%ate

7 3026 / )itluri luate cu &mprumut7 30261 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 30262 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'7 30263 / 7cţiuni %i alte titluri cu venit variabil

P 302# / Datorii privind titlurileP 302#1 / Datorii privind titlurile luate cu &mprumutP 302#2 / 7lte datorii privind titlurileP 302## / Datorii ata%ate

A 3"3 > T(*)( , /;/,&*7 3031 / )itluri de pla"ament

7 30311 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 30312 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'7 30313 / 7cţiuni %i alte titluri cu venit variabil

7 303 / )itluri date cu &mprumut7 3031 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 3032 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'7 3033 / 7cţiuni %i alte titluri cu venit variabil

P 3036 / Băr"ăminte de e*ectuat privind titlurile de pla"ament7 303# / !reanţe ata%ate

7 303#1 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 303#2 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'7 303#3 / 7cţiuni %i alte titluri cu venit variabil

A 3"4 > T(*)( , (&,;*('((7 3041 / )itluri de inve"tiţii

7 30411 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 30412 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'

7 304 / )itluri date cu &mprumut7 3041 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 3042 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'

7 304# / !reanţe ata%ate7 304#1 / =*ecte publice %i valori a"imilate7 304#2 / Obligaţiuni %i alte titluri cu venit *i'

G)/ 31 > INSTRUMENTE $INANCIARE DERIVATEB 311 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, ,,

@ 3111 / Operaţiuni de "c(imb la termen@ 3112 / 7lte in"trumente *inanciare derivate de cur" de "c(imb@ 3113 / Gn"trumente *inanciare derivate de rată a dobnzii@ 3114 / Gn"trumente *inanciare derivate pe acţiuni %i indici bur"ieri@ 311$ / 7lte in"trumente *inanciare derivate

A 312 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, -%&('(%&/, -)0/*,7 3121 / Gn"trumente *inanciare derivate de cur" de "c(imb7 3122 / Gn"trumente *inanciare derivate de rată a dobnzii7 3123 / Gn"trumente *inanciare derivate pe acţiuni %i indici bur"ieri7 312$ / 7lte in"trumente *inanciare derivate

P 313 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, -%&('(%&/, F&)*,P 3131 / Gn"trumente *inanciare derivate de cur" de "c(imbP 3132 / Gn"trumente *inanciare derivate de rată a dobnziiP 3133 / Gn"trumente *inanciare derivate pe acţiuni %i indici bur"ieriP 313$ / 7lte in"trumente *inanciare derivate

B 31! > A*, (&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*,G)/ 32 > DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI

164

Page 168: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 168/182

P 321 > T(*)( , (/'0 (&*,+/&-/0P 3211 / )itluri de piaţă interbancarăP 321# / Datorii ata%ate

P 322 > T(*)( , -,/&', &,%-(/+(,P 3221 / )itluri de creanţe negociabileP 322# / Datorii ata%ate

P 325 > O+(/'()&(P 321 / Obligaţiuni

P 32# / Datorii ata%ateP 326 > A*, /*%(( -%&;*(*)(*, (& *(*)(

P 3261 / 7lte datorii con"tituite prin titluriP 326# / Datorii ata%ate

G)/ 33 > CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAŢIUNILE CU TITLURIP 331 > C%&*)(, (&;*(*)'((% , -,(*P 332 > C%&*)(, %/&(;,% , /;/,&* -%,-*( =& /%( %+((/, KOPCVMB 333 > C%&*)(, ;%-(,*0'(% , +);0P 334 > C%&*)(, /*% (&;*(*)'(( (&/&-(/,P 335 > C%&*)(, -(,&*,,(B 336 > A*, -%&*)( , ,-%&*/, ((& %,/'()&(, -) *(*)(

P 3361 / 7lte "ume de plătit privind operaţiunile cu titluri7 3362 / 7lte "ume de &nca"at privind operaţiunile cu titluri

B 337 > C,/&', 9( /*%(( /*/9/*,7 33#1 / !reanţe ata%ateP 33#2 / Datorii ata%ate

G)/ 34 > DECONTĂRI INTRABANCARE ŞI HNTRE ORGANIZAŢIILE COOPERATISTE DE CREDIT DINCADRUL REŢELEI

B 341 > D,-%&*0( (&*/+/&-/,B 342 > D,-%&*0( =&*, %/&(/'((, -%%,/*(;*, , -,(* (& -/) ,',,(G)/ 35 > DEBITORI ŞI CREDITORIB 351 > P,;%&/ 9( -%&*)( /;((/*,

P 311 / Per"onal / "alarii datorateP 312 / Per"onal / a+utoare materiale datorateP 313 / Prime reprezentnd participarea per"onalului la pro*it7 314 / 7van"uri acordate per"onalului

P 31 / Drepturi de per"onal neridicateP 316 / eţineri din "alarii datorate terţilor @ 31$ / 7lte datorii %i creanţe &n legatură cu per"onalul

P 31$1 / 7lte datorii &n legatură cu per"onalul7 31$2 / 7lte creanţe &n legatură cu per"onalul

B 352 > A;()0( ;%-(/,8 %*,-'(/ ;%-(/0 9( -%&*)( /;((/*,@ 321 / 7"igurări "ociale

@ 3211 / !ontribuţia unităţii la a"igurările "ociale@ 3212 / !ontribuţia per"onalului la a"igurările "ociale@ 3213 / !ontribuţia anga+aţilor pentru a"igurările "ociale de "ănătate@ 3214 / !ontribuţia anga+atorului pentru a"igurările "ociale de "ănătate

@ 322 / 7+utor de %oma+@ 3221 / !ontribuţia unităţii la *ondul de %oma+@ 3222 / !ontribuţia per"onalului la *ondul de %oma+

@ 326 / 7lte datorii %i creanţe "ocialeP 3261 / 7lte datorii "ociale7 3262 / 7lte creanţe "ociale

B 353 > B),*) ;*/*))(8 %&)( ;,-(/, 9( -%&*)( /;((/*,@ 331 / Gmpozitul pe pro*it@ 332 / )a'a pe valoarea adaugată

P 3323 / )B7 de plată7 3324 / )B7 de recuperat7 3326 / )B7 deductibilăP 332# / )B7 colectată@ 3328 / )B7 nee'igibilă

16

Page 169: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 169/182

P 333 / Gmpozitul pe venituri de natura "alariilor 7 334 / ubvenţii

7 3341 / ubvenţii guvernamentale7 3342 / mprumuturi nerambur"abile cu caracter de "ubvenţii7 334$ / 7lte "ume primite cu caracter de "ubvenţii

@ 336 / 7lte impozite, ta'e %i văr"ăminte a"imilate@ 338 / ?onduri "peciale / ta'e %i văr"ăminte a"imilate@ 33$ / 7lte datorii %i creanţe cu bugetul "tatului

P 33$1 / 7lte datorii *aţă de bugetul "tatului7 33$2 / 7lte creanţe privind bugetul "tatului

P 354 > D((,&, , /*0A 355 > D,+(*%( (,9(

7 31 / Depozite de garanţii văr"ate7 311 / Depozite a*erente operaţiunilor pe pieţele organizate de in"trumente *inanciare

derivate7 312 / Depozite a*erente altor operaţiuni cu in"trumente *inanciare derivate7 316 / 7lte depozite

7 32 / Debitori din avan"uri "pre decontare7 36 / 7lţi debitori diver%i7 3# / !reanţe ata%ate

P 356 > C,(*%( (,9(

P 361 / Depozite de garanţii pentru lea"ingP 362 / 7lte depozite de garanţii primiteP 366 / 7lţi creditori diver%iP 36# / Datorii ata%ate

B 357 > D,-%&*0( (& %,/'()&( =& /;%-(,( =& /*(-(/'(,7 3#1 / !reanţe din operaţiuni &n a"ocieri &n participaţieP 3#2 / Datorii din operaţiuni &n a"ocieri &n participaţie

P 35 > H))*)( ((*, , / /-'(%&/( 9( /*, =))*)(P 381 / mprumuturi primite de la acţionariP 382 / 7lte &mprumuturiP 38# / Datorii ata%ate

G)/ 36 > CONTURI DE STOCURIA 361 > V/%( (& /)8 ,*/, 9( (,*, ,'(%/;,

A 362 > M/*,(/,A 363 > M/*,(/, , &/*)/ %+(,-*,% , (&,&*/A 365 > S*%-)( //*, / *,'(A 367 > A*, ;*%-)( 9( /;((/*,A 36 > A*, +)&)( (,;,

G)/ 37 > CONTURI DE REGULARIZAREA 371 > V/%( ((*, / =&-/;/,B 372 > C%&*)( , /<);*/,

@ 3#21 / Poziţie de "c(imb@ 3#22 / !ontravaloarea poziţiei de "c(imb@ 3#23 / !onturi de a+u"tare devize@ 3#2$ / !onturi de a+u"tare privind alte elemente din a*ara bilanţului

B 373 > C%&*)( , (,,&',@ 3#31 / Di*erenţe privind devizele@ 3#32 / Di*erenţe privind vnzările de titluri cu po"ibilitate de ră"cumpărare@ 3#3$ / 7lte conturi de di*erenţe

A 374 > C,*)(,( , ,/*(/*7 3#41 / Prime de emi"iune privind titlurile cu venit *i'7 3#42 / Prime de rambur"are privind titlurile cu venit *i'7 3#4$ / 7lte c(eltuieli de repartizat

A 375 > C,*)(,( =&,(;*/*, =& //&;P 376 > V,&(*)( =&,(;*/*, =& //&;P 377 > C,*)(,( , 0*(*A 37 > V,&(*)( , ((*B 37! > A*, -%&*)( , ,)/(/,

166

Page 170: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 170/182

@ 3#$1 / !onturi de regularizare privind in"trumentele de acoperire@ 3#$$ / 7lte conturi de regularizare

G)/ 3 > CREANŢE RESTANTE ŞI HNDOIELNICEA 31 > C,/&', ,;*/&*,

7 3811 / !reanţe re"tante7 3812 / Dobnzi re"tante7 381# / !reanţe ata%ate

A 32 > C,/&', =&%(,&(-,

7 3821 / !reanţe &ndoielnice7 3822 / Dobnzi &ndoielnice7 382# / !reanţe ata%ate

G)/ 3! > PROVIZIOANE PRIVIND OPERAŢIUNI CU TITLURI ŞI OPERAŢIUNI DIVERSEP 3!1 > P%((%/&, ,&*) ,,-(,,/ *(*)(%

P 3$11 / Provizioane pentru deprecierea titlurilor de pla"amentP 3$111 / Provizioane pentru deprecierea e*ectelor publice %i a altor valori a"imilateP 3$112 / Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor %i a altor titluri cu venit *i'P 3$113 / Provizioane pentru deprecierea acţiunilor %i a altor titluri cu venit variabil

P 3$12 / Provizioane pentru deprecierea titlurilor de inve"tiţiiP 3$121 / Provizioane pentru deprecierea e*ectelor publice %i a altor valori a"imilateP 3$122 / Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor %i a altor titluri cu venit *i'

P 3!3 > P%((%/&, ,&*) ,,-(,,/ ;*%-)(%

P 3!! > P%((%/&, ,&*) -,/&', ,;*/&*, 9( =&%(,&(-,

74(4 B & 04785; ;C8+;7;>4$# 

G)/ 4" > CREDITE SUBORDONATEA 4"1 > C,(*, ;)+%%&/*, / *,,&A 4"2 > C,(*, ;)+%%&/*, , )/*0 &,,*,(&/*0A 4"7 > C,/&', /*/9/*,

G)/ 41 > PĂRŢI HN CADRUL SOCIETĂŢILOR COMERCIALE LEGATE8 TITLURI DE PARTICIPARE ŞITITLURI ALE ACTIVITĂŢII DE PORTO$OLIU

A 411 > P0'( =& ;%-(,*0'(, -%,-(/, ,/*,7 4111 / Părţi &n in"tituţii de credit

7 4112 / Părţi &n "ocietăţi cu caracter *inanciar 7 4113 / Părţi &n alte "ocietăţi cu caracter ne*inanciar A 412 > T(*)( , /*(-(/,

7 4121 / )itluri de participare la in"tituţiile de credit7 4122 / )itluri de participare la "ocietăţi cu caracter *inanciar 7 4123 / )itluri de participare la alte "ocietăţi cu caracter ne*inanciar 

A 413 > T(*)( /, /-*((*0'(( , %*%%()A 415 > T(*)( /*, -) =))*A 417 > C,/&', /*/9/*,P 41 > V0;0(&*, , ,,-*)/* ,&*) 0'( =& ;%-(,*0'( -%,-(/, ,/*,8 ,&*) *(*)( , /*(-(/, 9(

,&*) *(*)( /, /-*((*0'(( , %*%%()G)/ 42 > DOTĂRI PENTRU UNITĂŢILE PROPRII DIN STRĂINĂTATE

A 421 > D%*0( ,&*) )&(*0'(, %(( (& ;*0(&0*/*,G)/ 43 > IMOBILIZĂRI HN CURS ŞI AVANSURI ACORDATE PENTRU IMOBILIZĂRI

A 431 > I%+((0( &,-%%/, =& -);A 432 > I%+((0( -%%/, =& -);

7 4321 / 7mena+ări de terenuri %i con"trucţii7 4322 / Gn"talaţii te(nice %i ma%ini7 4323 / 7lte imobilizări corporale

A 433 > A/&;)( /-%/*, ,&*) (%+((0( &,-%%/,A 434 > A/&;)( /-%/*, ,&*) (%+((0( -%%/,

7 4341 / 7van"uri acordate pentru terenuri %i con"trucţii7 4342 / 7van"uri acordate pentru in"talaţii te(nice %i ma%ini7 4343 / 7van"uri acordate pentru alte imobilizări corporale

G)/ 44 > IMOBILIZĂRI NECORPORALE ŞI CORPORALE

16#

Page 171: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 171/182

A 441 > I%+((0( &,-%%/,@ 4411 / ?ondul comercial7 4412 / !(eltuieli de con"tituire7 441$ / 7lte imobilizări necorporale

A 442 > I%+((0( -%%/,7 4421 / )erenuri %i amena+ări de terenuri

7 44211 / )erenuri7 44212 / 7mena+ări de terenuri

7 4422 / !on"trucţii7 4423 / Gn"talaţii te(nice %i mi+loace de tran"port

7 44231 / =c(ipamente te(nologice 5ma%ini, utila+e %i in"talaţii de lucru7 44232 / 7parate %i in"talaţii de mă"urare, control %i reglare7 44233 / -i+loace de tran"port

7 4424 / -obilier, aparatură birotică, ec(ipamente de protecţie a valorilor umane %i materiale %i alteactive corporale

G)/ 46 > AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILEP 461 > A%*(0( ((& (%+((0(, &,-%%/, 9( -%%/,

P 4611 / 7mortizarea imobilizărilor necorporaleP 46111 / 7mortizarea *ondului comercialP 46112 / 7mortizarea c(eltuielilor de con"tituireP 4611$ / 7mortizarea altor imobilizări necorporale

P 4612 / 7mortizarea imobilizărilor corporaleP 46121 / 7mortizarea amena+ărilor de terenuriP 46122 / 7mortizarea con"trucţiilor P 46123 / 7mortizarea in"talaţiilor te(nice %i mi+loacelor de tran"portP 46124 / 7mortizarea altor active corporale

G)/ 47 > LEASING $INANCIAR A 471 > C,/&', (& %,/'()&( , ,/;(& (&/&-(/

7 4#11 / !reanţe din operaţiuni de lea"ing *inanciar cu imobilizări necorporale7 4#12 / !reanţe din operaţiuni de lea"ing *inanciar cu imobilizări corporale7 4#1# / !reanţe ata%ate

P 472 > D/*%(( (& %,/'()&( , ,/;(& (&/&-(/P 4#21 / Datorii din operaţiuni de lea"ing *inanciar cu imobilizări necorporaleP 4#22 / Datorii din operaţiuni de lea"ing *inanciar cu imobilizări corporale

P 4#2# / Datorii ata%ateG)/ 4 > CREANŢE RESTANTE ŞI HNDOIELNICEA 41 > C,/&', ,;*/&*,

7 4811 / !reanţe re"tante7 4812 / Dobnzi re"tante7 481# / !reanţe ata%ate

A 42 > C,/&', =&%(,&(-,7 4821 / !reanţe &ndoielnice7 4822 / Dobnzi &ndoielnice7 482# / !reanţe ata%ate

G)/ 4! > PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATEP 4!1 > P%((%/&, ,&*) ,,-(,,/ 0'(% ,'(&)*, =& -/) ;%-(,*0'(% -%,-(/, ,/*,8 / *(*)(%

, /*(-(/, 9( / *(*)(% /-*((*0'(( , %*%%()P 4!2 > P%((%/&, ,&*) ,,-(,,/ (%+((0(%

P 4$21 / Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor &n cur"P 4$211 / Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale &n cur"P 4$212 / Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale &n cur"

P 4$22 / Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleP 4$221 / Provizioane pentru *ondul comercialP 4$222 / Provizioane pentru alte imobilizări necorporale

P 4$23 / Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporaleP 4$231 / Provizioane pentru deprecierea terenurilor %i amena+ărilor de terenuriP 4$232 / Provizioane pentru deprecierea con"trucţiilor P 4$233 / Provizioane pentru deprecierea in"talaţiilor te(nice %i mi+loacelor de tran"portP 4$234 / Provizioane pentru deprecierea altor active corporale

168

Page 172: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 172/182

P 4!3 > P%((%/&, ,&*) %,/'()&( , ,/;(& (&/&-(/P 4!! > P%((%/&, ,&*) -,/&', ,;*/&*, 9( =&%(,&(-,

74(4 3 & 49;$47<5; 95895;;, 4(;C;74$# ?; 9580;>;84=# 

G)/ 5" > CAPITALP 5"1 > C/(*/ ;%-(/

P 011 / !apital "ub"cri" nevăr"atP 012 / !apital "ub"cri" văr"at

P 5"2 > E,,&*, /;((/*, -/(*/))(A 5"3 > A-'()&( %((B 5" > A-'(%&/( ;/) /;%-(/'(

G)/ 51 > PRIME DE CAPITAL ŞI REZERVEP 511 > P(, , -/(*/

P 111 / Prime de emi"iuneP 112 / Prime de *uziuneP 113 / Prime de aportP 114 / Prime de divizareP 11 / Prime de conver"ie a obligaţiunilor &n acţiuniP 11$ / 7lte prime

P 512 > R,,, ,/,P 121 / ezerve legale din pro*itul determinat &nainte de deducerea impozitului pe pro*itP 122 / ezerve legale din pro*itul determinat după deducerea impozitului pe pro*it

P 513 > R,,, ;*/*)*/, ;/) -%&*/-*)/,P 514 > R,,, ,&*) (;-)( +/&-/,

P 141 / ezerva generală pentru ri"cul de credit din pro*itul determinat &nainte de deducerea impozitului pe pro*it

P 142 / ezerva generală pentru ri"cul de credit din pro*itul determinat după deducerea impozitului pe pro*it

P 143 / ezerva reprezentnd *ondul pentru ri"curi bancare generaleP 516 > R,,, (& ,,/)/,

P 161 / ezerve din reevaluări di"pu"e prin acte normativeP 16$ / 7lte rezerve din reevaluări

P 517 > R,,, ;,-((-, %/&(/'((% -%%,/*(;*, , -,(*P 1#1 / ezerva de &ntra+utorareP 1#2 / ezerva mutuală de garantare

P 1#21 / ezerva mutuală de garantare con"tituită din pro*itul ca"ei centrale determinat &naintede deducerea impozitului pe pro*it

P 1#22 / ezerva mutuală de garantare con"tituită din cotizaţiile cooperativelor de credit a*iliateB 51! > A*, ,,,

G)/ 53 > DATORII SUBORDONATEP 531 > D/*%(( ;)+%%&/*, / *,,&

P 311 / )itluri "ubordonate la termenP 312 / mprumuturi "ubordonate la termen

P 532 > D/*%(( ;)+%%&/*, , )/*0 &,,*,(&/*0P 321 / )itluri "ubordonate pe durată nedeterminatăP 322 / mprumuturi "ubordonate pe durată nedeterminată

P 537 > D/*%(( /*/9/*,G)/ 54 > SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII

P 541 > S)+,&'(( ,&*) (&,;*('((P 411 / ubvenţii guvernamentale pentru inve"tiţiiP 412 / mprumuturi nerambur"abile cu caracter de "ubvenţii pentru inve"tiţiiP 413 / Donaţii pentru inve"tiţiiP 414 / Plu"uri de inventar de natura imobilizărilor P 41$ / 7lte "ume primite cu caracter de "ubvenţii pentru inve"tiţii

G)/ 55 > PROVIZIOANEP 551 > P%((%/&, ,&*) (;-)( , ,,-)*/, / /&/</,&*,% (& ;,&0*)0P 552 > P%((%/&, ,&*) /-((*0'( /-%/*, ,;%&/))(

16$

Page 173: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 173/182

P 553 > P%((%/&, ,&*) (;-)( , '/0P 554 > P%((%/&, ,&*) ,;*)-*)/,P 555 > P%((%/&, ,&*) ,/,-*/,/ (%+((0(% -%%/, 9( /*, /-'()&( ;((/, ,/*, , /-,;*,/P 556 > P%((%/&, ,&*) (%(*,P 55! > A*, %((%/&,

G)/ 5 > REZULTATUL REPORTATB 51 > R,)*/*) ,%*/*

@ 811 / ezultatul reportat reprezentnd pro*itul nerepartizat, re"pective pierderea neacoperită

@ 812 / ezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dată a G7, mai puţin G7 2$8@ 814 / ezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile@ 81 / ezultatul reportat reprezentnd "urplu"ul realizat din re"erve din reevaluare@ 816 / ezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea eglementărilor contabile con*orme cu

directivele europeneG)/ 5! > REZULTATUL EERCIŢIULUI $INANCIAR 

B 5!1 > P%(* ;/) (,,,A 5!2 > R,/*(/,/ %(*))(

74(4 & E#7$<;#7; 

G)/ 6" > C#ELTUIELI DE EPLOATARE

A 6"1 > C,*)(,( -) %,/'()&(, , *,%,(, 9( %,/'()&(, (&*,+/&-/,7 6011 / Dobnzi la @anca Aaţională a omniei7 6012 / Dobnzi la conturile de core"pondent7 6013 / Dobnzi la depozitele in"tituţiilor de credit

7 60131 / Dobnzi la depozitele la vedere7 60132 / Dobnzi la depozitele la termen7 60133 / Dobnzi la depozitele colaterale

7 6014 / Dobnzi la &mprumuturile de la in"tituţii de credit7 60141 / Dobnzi la &mprumuturile de pe o zi pe alta7 60142 / Dobnzi la &mprumuturile la termen

7 601 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune7 6011 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune de pe o zi pe alta7 6012 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune la termen

7 6016 / !(eltuieli cu operaţiunile organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrul reţelei7 60161 / Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit a*iliate7 60162 / Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit a*iliate7 60163 / Dobnzi la &mprumuturile de la organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul reţelei7 60164 / Dobnzi privind alte "ume datorate organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrul

reţelei7 6016$ / !omi"ioane

7 601# / 7lte c(eltuieli cu dobnzile7 601$ / !omi"ioane

A 6"2 > C,*)(,( -) %,/'()&(, -) -(,&*,/7 6021 / Dobnzi la conturile de *actoring7 6022 / Dobnzi la &mprumuturile primite de la in"tituţiile *inanciare

7 60221 / Dobnzi la &mprumuturile de pe o zi pe alta7 60222 / Dobnzi la &mprumuturile la termen

7 6023 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune7 60231 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune de pe o zi pe alta7 60232 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune la termen

7 6024 / Dobnzi la conturile curente7 602 / Dobnzi la conturile de depozite

7 6021 / Dobnzi la depozitele la vedere7 6022 / Dobnzi la depozitele la termen7 6023 / Dobnzi la depozitele colaterale

7 6026 / Dobnzi la certi*icatele de depozit, carnetele %i libretele de economii7 602# / 7lte c(eltuieli cu dobnzile7 602$ / !omi"ioane

1#0

Page 174: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 174/182

A 6"3 > C,*)(,( ,&*) %,/'()&(, -) *(*)(7 6031 / Dobnzi la titlurile date &n pen"iune livrată7 6032 / Pierderi la titlurile de tranzacţie

7 60321 / Pierderi din reevaluări %i ce"iune7 60322 / !o"turi de tranzacţionare

7 6033 / Pierderi din ce"iunea titlurilor de pla"ament7 6034 / !(eltuieli cu titlurile de inve"tiţii

7 60341 / !(eltuieli cu amortizarea primelor 

7 60342 / Pierderi din ce"iune7 6036 / !(eltuieli privind datorii con"tituite prin titluri

7 60361 / Dobnzi privind titlurile de piaţă interbancară7 60362 / Dobnzi privind titlurile de creanţe negociabile7 60363 / Dobnzi privind obligaţiunile7 6036$ / 7lte c(eltuieli privind datoriile con"tituite prin titluri

7 603# / !(eltuieli diver"e privind operaţiunile cu titluri7 603$ / !omi"ioane

A 6"4 > C,*)(,( -) %,/'()&(, , ,/;(&7 6041 / Dobnzi a*erente datoriilor din operaţiuni de lea"ing *inanciar 7 6042 / !(eltuieli cu c(iriile7 604$ / !omi"ioane

A 6"5 > C,*)(,( ((& /*%((, ;)+%%&/*,

7 601 / !(eltuieli privind datoriile "ubordonate la termen7 602 / !(eltuieli privind datoriile "ubordonate pe durată nedeterminată7 60$ / !omi"ioane

A 6"6 > C,*)(,( ((& %,/'()&(, , ;-(+7 6061 / !(eltuieli din di*erenţe de cur" valutar a*erente tranzacţiilor &n valută7 606$ / !omi"ioane

A 6"7 > C,*)(,( ((& %,/'()&(, =& /// +(/&'))( 9( %,/'()&(, -) (&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*,7 60#1 / !(eltuieli cu anga+amentele de *inanţare

7 60#11 / !(eltuieli cu anga+amentele de *inanţare primite de la in"tituţii de credit7 60#12 / !(eltuieli cu anga+amentele de *inanţare primite de la clientelă

7 60#2 / !(eltuieli cu anga+amentele de garanţie7 60#21 / !(eltuieli cu anga+amentele de garanţie primite de la in"tituţii de credit7 60#22 / !(eltuieli cu anga+amentele de garanţie primite de la clientelă

7 60#4 / !(eltuieli privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate7 60#41 / !(eltuieli privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate de cur" de "c(imb7 60#42 / !(eltuieli privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate de rată a dobnzii7 60#43 / !(eltuieli privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate pe acţiuni %i indici

 bur"ieri7 60#44 / !(eltuieli privind operaţiunile cu alte in"trumente *inanciare derivate7 60#4# / !(eltuieli cu dobnzile a*erente in"trumentelor *inanciare derivate7 60#4$ / !o"turi de tranzacţionare

7 60# / !(eltuieli cu in"trumentele de acoperire7 60## / !(eltuieli cu alte anga+amente primite

A 6" > C,*)(,( -) ,;*/'((, , ;,(-(( (&/&-(/,7 6081 / !(eltuieli cu mi+loacele de plată7 608# / 7lte c(eltuieli cu pre"taţiile de "ervicii *inanciare

A 6"! > A*, -,*)(,( , ,%/*/,7 60$2 / !ota/parte privind activităţile %i activele controlate &n comun7 60$3 / Benituri retrocedate privind activităţile %i activele controlate &n comun7 60$4 / !(eltuieli pentru con"tituirea rezervei mutuale de garantare a ca"ei centrale7 60$$ / !(eltuieli diver"e de e'ploatare

G)/ 61 > C#ELTUIELI CU PERSONALULA 611 > C,*)(,( -) ;//((, ,;%&/))(A 612 > C,*)(,( ((& /;()0(, 9( %*,-'(/ ;%-(/0

7 6121 / !ontribuţia unităţii la a"igurările "ociale7 6122 / !ontribuţia unităţii pentru a+utorul de %oma+7 6123 / !ontribuţia anga+atorului pentru a"igurările "ociale de "ănătate7 612# / 7lte c(eltuieli privind a"igurările %i protecţia "ocială

1#1

Page 175: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 175/182

A 613 > C,*)(,( -) *(-,*,, , /;0 /-%/*, ;//(/'(%A 617 > A*, -,*)(,( ((& ,;%&/)

G)/ 62 > C#ELTUIELI CU ALTE IMPOZITE8 TAE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATEA 621 > C,*)(,( -) /*, (%(*,8 */, 9( 0;0(&*, /;((/*,

G)/ 63 > C#ELTUIELI CU MATERIALELE8 LUCRĂRILE ŞI SERVICIILE EECUTATE DE TERŢIA 631 > C,*)(,( -) /*,(/,,

7 6311 / !(eltuieli cu materialele con"umabile7 6312 / !(eltuieli privind combu"tibilii

7 6313 / !(eltuieli privind pie"ele de "c(imb7 631# / !(eltuieli privind alte materiale

A 632 > C,*)(,( ((& /*,(/,, , &/*)/ %+(,-*,% , (&,&*/A 633 > C,*)(,( ((& /*, ;*%-)(A 634 > C,*)(,( -) )-0(, 9( ;,(-((, ,,-)*/*, , *,'(

7 6341 / !(eltuieli de &ntreţinere %i reparaţii7 6342 / !(eltuieli privind energia %i apa7 6343 / !(eltuieli po%tale %i ta'e de telecomunicaţii7 6344 / !(eltuieli cu colaboratorii %i de intermediere7 634 / !(eltuieli cu depla"ări, deta%ări, tran"*erări %i tran"portul per"onalului %i bunurilor 7 634# / 7lte c(eltuieli cu lucrările %i "erviciile e'ecutate de terţi

7 634#1 / !(eltuieli cu primele de a"igurare7 634#2 !(eltuieli cu redevenţele privind conce"iunile

7 634#$ / 7lte c(eltuieliA 635 > C,*)(,( , %*%-%8 ,-/0 9( )+(-(*/*,G)/ 64 > C#ELTUIELI DIVERSE DE EPLOATARE

A 641 > C%*/ > /*, (& -,*)(,(, ;,())( ;%-(/A 644 > C,*)(,( (& ,,/)/,/ (%+((0(% -%%/,A 645 > P(,,( (& -,/,/ 0'(% =& -/) ;%-(,*0'(% -%,-(/, ,/*,8 / *(*)(% , /*(-(/, 9( /

*(*)(% /-*((*0'(( , %*%%()A 646 > P(,,( (& -,/,/ 9( -/;/,/ (%+((0(% -%%/, 9( &,-%%/,

7 6461 / Pierderi din cedarea %i ca"area imobilizărilor corporale7 6462 / Pierderi din cedarea %i ca"area imobilizărilor necorporale

A 64! > A*, -,*)(,( (,;, , ,%/*/,7 64$1 / De"păgubiri, amenzi %i penalităţi7 64$2 / Donaţii %i "ubvenţii acordate

7 64$3 / !(eltuieli privind "pon"orizările7 64$4 / Pierderi din debitori diver%i7 64$ / Dobnzi la &mprumuturile primite de la acţionari %i la alte &mprumuturi

7 64$1 / Dobnzi la &mprumuturile primite de la acţionari7 64$2 / Dobnzi la alte &mprumuturi primite

7 64$# / 7lte c(eltuieli diver"e de e'ploatareG)/ 65 > C#ELTUIELI CU AMORTIZĂRILE PRIVIND IMOBILIZĂRILE NECORPORALE ŞI CORPORALE

A 651 > C,*)(,( -) /%*(0(, (%+((0(% &,-%%/,A 652 > C,*)(,( -) /%*(0(, (%+((0(% -%%/,

G)/ 66 > C#ELTUIELI CU PROVIZIOANE ŞI PIERDERI DIN CREANŢE NERECUPERABILEA 661 > C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( (&*,+/&-/,

7 6611 / !(eltuieli cu provizioane "peci*ice de ri"c de credit7 6612 / !(eltuieli cu provizioane "peci*ice de ri"c de dobndă

A 662 > C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( -) -(,&*,/8 ,-) 9( (& %,/'()&( =&*,(&;*(*)'((, (&/&-(/, &,+/&-/, 9( (&;*(*)'((, , -,(*7 6621 / !(eltuieli cu provizioane "peci*ice de ri"c de credit7 6622 / !(eltuieli cu provizioane "peci*ice de ri"c de dobndă

A 663 > C,*)(,( -) %((%/&, ((& %,/'()&( -) *(*)( 9( %,/'()&( (,;,7 6631 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor 

7 66311 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de pla"ament7 66312 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea titlurilor de inve"tiţii

7 6633 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea "tocurilor 7 663# / !(eltuieli cu provizioane pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice

A 664 > C,*)(,( -) %((%/&, ,&*) /%( (%+((/*,7 6641 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comerciale

1#2

Page 176: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 176/182

legate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliu7 6642 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 

7 66421 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor &n cur"7 66422 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale7 66423 / !(eltuieli cu provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

7 6643 / !(eltuieli cu provizioane pentru operaţiunile de lea"ing *inanciar 7 664# / !(eltuieli cu provizioane pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice

A 665 > C,*)(,( -) %((%/&,

7 661 / !(eltuieli cu provizioane pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnătură7 662 / !(eltuieli cu provizioane pentru *acilităţi acordate per"onalului7 663 / !(eltuieli cu provizioane pentru ri"c de ţară7 664 / !(eltuieli cu provizioane pentru re"tructurare7 666 / !(eltuieli cu provizioane pentru impozite7 66# / !(eltuieli cu alte provizioane

A 667 > P(,,( (& -,/&', &,,-),/+(, /-%,(*, -) %((%/&,A 66 > P(,,( (& -,/&', &,,-),/+(, &,/-%,(*, -) %((%/&,

G)/ 67 > C#ELTUIELI ETRAORDINAREA 671 > C,*)(,( ((& -//(*0'(, 9( /*, ,,&(,&*, ;((/,

G)/ 6 > C#ELTUIELI DIN OPERAŢIUNI HNTRE INSTITUŢII $INANCIARE NEBANCARE ŞI INSTITUŢIIDE CREDIT

A 61 > D%+F&( / -%&*)(, -),&*,

A 62 > D%+F&( / =))*)(, ((*, , / (&;*(*)'(( , -,(*7 6821 / Dobnzi la &mprumuturile de pe o zi pe alta7 6822 / Dobnzi la &mprumuturile la termen

A 63 > D%+F&( / /%(, /*, =& ,&;()&, (&;*(*)'((% , -,(*7 6831 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune de pe o zi pe alta7 6832 / Dobnzi la valorile date &n pen"iune la termen

A 64 > D%+F&( ((& /*, ;), /*%/*, (&;*(*)'((% , -,(*A 6! > C%(;(%/&,

G)/ 6! > C#ELTUIELI CU IMPOZITUL PE PRO$IT ŞI ALTE IMPOZITEA 6!1 > C,*)(,( -) (%(*) , %(*A 6!! > A*, -,*)(,( -) (%(*,, -/, &) // =& ,,,&*,, , /( ;);

74(4 / ) 0#=;$<5; G)/ 7" > VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EPLOATARE

P 7"1 > V,&(*)( (& %,/'()&(, , *,%,(, 9( %,/'()&(, (&*,+/&-/,P #011 / Dobnzi de la @anca Aaţională a omnieiP #012 / Dobnzi de la conturile de core"pondentP #013 / Dobnzi de la conturile de depozite la in"tituţii de credit

P #0131 / Dobnzi de la depozitele la vedereP #0132 / Dobnzi de la depozitele la termenP #0133 / Dobnzi de la depozitele colaterale

P #014 / Dobnzi de la creditele acordate in"tituţiilor de creditP #0141 / Dobnzi de la creditele de pe o zi pe altaP #0142 / Dobnzi de la creditele la termen

P #01 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iuneP #011 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune de pe o zi pe altaP #012 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune la termen

P #016 / Benituri din operaţiunile cu organizaţiile cooperati"te de credit din cadrul reţeleiP #0161 / Dobnzi de la contul curent la ca"a centralăP #0162 / Dobnzi de la depozitele la ca"a centralăP #0163 / Dobnzi de la creditele acordate organizaţiilor cooperati"te de credit din cadrul reţeleiP #0164 / Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaţiile cooperati"te de credit din

cadrul reţeleiP #0168 / Dobnzi din creanţe re"tante %i &ndoielnice privind operaţiunile cu organizaţiile

cooperati"te de credit din cadrul reţeleiP #016$ / !omi"ioane

1#3

Page 177: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 177/182

P #01# / 7lte venituri din dobnziP #018 / Dobnzi din creanţe re"tante %i &ndoielniceP #01$ / !omi"ioane

P 7"2 > V,&(*)( (& %,/'()&(, -) -(,&*,/1/P #021 / Dobnzi de la creanţe comerciale %i credite acordate clientelei

P #0211 / Dobnzi de la operaţiunile de "cont, *or*etare %i alte creanţe comercialeP #0212 / Dobnzi de la operaţiunile de *actoringP #0213 Dobnzi de la creditele de trezorerie

P #0214 / Dobnzi de la creditele de con"um %i vnzări &n rateP #021 / Dobnzi de la creditele pentru *inanţarea operaţiunilor de comerţ e'terior P #0216 / Dobnzi de la creditele pentru *inanţarea "tocurilor %i pentru ec(ipamenteP #021# / Dobnzi de la creditele pentru inve"tiţii imobiliareP #0218 / Dobnzi de la alte credite acordate clientelei

P #022 / Dobnzi de la creditele acordate in"tituţiilor *inanciareP #0221 / Dobnzi de la creditele de pe o zi pe altaP #0222 / Dobnzi de la creditele la termen

P #023 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iuneP #0231 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune de pe o zi pe altaP #0232 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune la termen

P #024 / Dobnzi de la conturile curente debitoareP #02# / 7lte venituri din dobnzi

P #028 / Dobnzi din creanţe re"tante %i &ndoielniceP #02$ / !omi"ioaneP 7"3 > V,&(*)( (& %,/'()&(, -) *(*)(

P #031 / Dobnzi de la titlurile primite &n pen"iune livratăP #032 / Benituri din titlurile de tranzacţieP #033 / Benituri din titlurile de pla"ament

P #0331 / DobnziP #0333 / Dividende %i venituri a"imilateP #0336 / Benituri din ce"iune

P #034 / Benituri din titlurile de inve"tiţiiP #0341 / DobnziP #0342 / Benituri din primeP #0343 / Benituri din ce"iune

P #036 / Benituri din datorii con"tituite prin titluriP #03# / Benituri diver"e din operaţiunile cu titluriP #038 / Dobnzi din creanţe re"tante %i &ndoielniceP #03$ / !omi"ioane

P 7"4 > V,&(*)( (& %,/'()&(, , ,/;(&P #041 / Dobnzi a*erente creanţelor din operaţiuni de lea"ing *inanciar P #042 / Benituri din c(iriiP #048 / Dobnzi din creanţe re"tante %i &ndoielniceP #04$ / !omi"ioane

P 7"5 > V,&(*)( (& -,(*, ;)+%%&/*,8 0'( =& -/) ;%-(,*0'(% -%,-(/, ,/*,8 *(*)( , /*(-(/,9( *(*)( /, /-*((*0'(( , %*%%()P #01 / Dobnzi de la creditele "ubordonate la termenP #02 / Dobnzi de la creditele "ubordonate pe durată nedeterminatăP #03 / Dividende %i venituri a"imilateP #08 / Dobnzi din creanţe re"tante %i &ndoielniceP #0$ / !omi"ioane

P 7"6 > V,&(*)( (& %,/'()&(, , ;-(+P #061 / Benituri din di*erenţe de cur" valutar a*erente tranzacţiilor &n valutăP #06$ / !omi"ioane

P 7"7 > V,&(*)( (& %,/'()&(, =& /// +(/&'))( 9( %,/'()&(, -) (&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*,P #0#1 / Benituri din anga+amentele de *inanţare

P #0#11 / Benituri din anga+amentele de *inanţare &n *avoarea in"tituţiilor de creditP #0#12 / Benituri din anga+amentele de *inanţare &n *avoarea clientelei

P #0#2 / Benituri din anga+amentele de garanţieP #0#21 / Benituri din anga+amentele de garanţie &n *avoarea in"tituţiilor de credit

1#4

Page 178: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 178/182

P #0#22 / Benituri din anga+amentele de garanţie &n *avoarea clienteleiP #0#4 / Benituri privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate

P #0#41 / Benituri privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate de cur" de "c(imbP #0#42 / Benituri privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate de rată a dobnziiP #0#43 / Benituri privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate pe acţiuni %i indici

 bur"ieriP #0#44 / Benituri privind operaţiunile cu alte in"trumente *inanciare derivateP #0#4# / Benituri din dobnzi a*erente in"trumentelor *inanciare derivate

P #0#4$ / !omi"ioaneP #0# / Benituri din in"trumentele de acoperireP #0## / Benituri din alte anga+amente date

P 7" > V,&(*)( (& ,;*/'((, , ;,(-(( (&/&-(/,P #081 / !omi"ioane privind titlurile ge"tionate "au &n depozitP #082 / !omi"ioane privind operaţiunile cu titluri e*ectuate &n contul clienteleiP #083 / !omi"ioane din activităţile de a"i"tenţă %i con"ultanţă

P #0831 / !omi"ioane din activităţile de a"i"tenţă %i con"ultanţă pentru per"oane *iziceP #0832 / !omi"ioane din activităţile de a"i"tenţă %i con"ultanţă pentru per"oane +uridiceP #083$ / 7lte comi"ioane

P #08 / Benituri privind mi+loacele de platăP #08# / 7lte venituri din pre"taţiile de "ervicii *inanciare

P 7"! > A*, ,&(*)( (& /-*((*/*,/ , ,%/*/,

P #0$2 / !ota / parte privind activităţile %i activele controlate &n comunP #0$3 / !(eltuieli re*acturate privind activităţile %i activele controlate &n comunP #0$4 / )ran"*eruri de c(eltuieli de e'ploatareP #0$$ / Benituri diver"e de e'ploatare

G)/ 74 > VENITURI DIVERSE DIN EPLOATAREP 741 > C%*/ > /*, (& -,*)(,(, ;,())( ;%-(/P 744 > V,&(*)( (& ,,/)/,/ (%+((0(% -%%/,P 745 > V,&(*)( (& -,/,/ 0'(% =& -/) ;%-(,*0'(% -%,-(/, ,/*,8 / *(*)(% , /*(-(/, 9( /

*(*)(% /-*((*0'(( , %*%%()P 746 > V,&(*)( (& -,/,/ 9( -/;/,/ (%+((0(% -%%/, 9( &,-%%/,

P #461 / Benituri din cedarea %i ca"area imobilizărilor corporaleP #462 / Benituri din cedarea %i ca"area imobilizărilor necorporale

P 747 > V,&(*)( /--,;%((

P #4#1 / Benituri din alte activităţiP #4#$ / 7lte venituri acce"oriiP #4#$1 / Benituri din operaţiuni de intermediere &n domeniul a"igurărilor P #4#$$ / Benituri acce"orii diver"e

P 74! > A*, ,&(*)( (,;, (& ,%/*/,P #4$2 / !ota / parte din "ubvenţiile de inve"tiţii trecută la venituriP #4$3 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare

P #4$31 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare a*erente veniturilor din activitatea de e'ploatareP #4$32 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare pentru materii prime %i materiale con"umabileP #4$33 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare pentru plata per"onaluluiP #4$34 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare pentru a"igurări %i protecţia "ocialăP #4$3 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare pentru alte c(eltuieli de e'ploatareP #4$36 / Benituri din "ubvenţii de e'ploatare a*erente altor venituri

P #4$4 / Benituri din producţia de imobilizăriP #4$ / Benituri privind bunurile mobile %i imobile din e'ecutarea creanţelor P #4$$ / 7lte venituri

P #4$$1 / Benituri din de"păgubiri, amenzi %i penalităţiP #4$$2 / Benituri din donaţiiP #4$$# / 7lte venituri diver"e de e'ploatare

G)/ 76 > VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI RECUPERĂRI DE CREANŢE AMORTIZATEP 761 > V,&(*)( (& %((%/&, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( (&*,+/&-/,

P #611 / Benituri din provizioane "peci*ice de ri"c de creditP #612 / Benituri din provizioane "peci*ice de ri"c de dobndă

P 762 > V,&(*)( (& %((%/&, ,&*) -,/&', (& %,/'()&( -) -(,&*,/8 ,-) 9( (& %,/'()&( =&*,(&;*(*)'((, (&/&-(/, &,+/&-/, 9( (&;*(*)'((, , -,(*

1#

Page 179: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 179/182

P #621 / Benituri din provizioane "peci*ice de ri"c de creditP #622 / Benituri din provizioane "peci*ice de ri"c de dobndă

P 763 > V,&(*)( (& %((%/&, ((& %,/'()&( -) *(*)( 9( %,/'()&( (,;,P #631 / Benituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor 

P #6311 / Benituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de pla"amentP #6312 / Benituri din provizioane pentru deprecierea titlurilor de inve"tiţii

P #633 / Benituri din provizioane pentru deprecierea "tocurilor P #63# / Benituri din provizioane pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice

P 764 > V,&(*)( (& %((%/&, ,&*) /%( (%+((/*,P #641 / Benituri din provizioane pentru deprecierea părţilor deţinute &n cadrul "ocietăţilor comerciale

legate, a titlurilor de participare %i a titlurilor activităţii de porto*oliuP #642 / Benituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor 

P #6421 / Benituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor &n cur"P #6422 / Benituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporaleP #6423 / Benituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor corporale

P #643 / Benituri din provizioane pentru operaţiunile de lea"ing *inanciar P #64# / Benituri din provizioane pentru creanţe re"tante %i &ndoielnice

P 765 > V,&(*)( (& %((%/&,P #61 / Benituri din provizioane pentru ri"curi de e'ecutare a anga+amentelor prin "emnăturăP #62 / Benituri din provizioane pentru *acilităţi acordate per"onaluluiP #63 / Benituri din provizioane pentru ri"c de ţară

P #64 / Benituri din provizioane pentru re"tructurareP #66 / Benituri din provizioane pentru impoziteP #6# / Benituri din alte provizioane

P 767 > V,&(*)( (& ,-),0( , -,/&', /%*(/*,G)/ 77 > VENITURI ETRAORDINARE

P 771 > V,&(*)( (& ;)+,&'(( ,&*) ,,&(,&*, ,*/%(&/, 9( /*,, ;((/,G)/ 7 > VENITURI DIN OPERAŢIUNI HNTRE INSTITUŢIILE $INANCIARE NEBANCARE ŞIINSTITUŢIILE DE CREDIT

P 71 > D%+F&( , / -%&*)(, -),&*,P 72 > D%+F&( , / ,%(*,, -%&;*(*)(*, / (&;*(*)'(( , -,(*

P #821 / Dobnzi de la depozitele la vedereP #822 / Dobnzi de la depozitele la termenP #823 / Dobnzi de la depozitele colaterale

P 73 > D%+F&( , / -,(*,, /-%/*, (&;*(*)'((% , -,(*P #831 / Dobnzi de la creditele de pe o zi pe altaP #832 / Dobnzi de la creditele la termen

P 74 > D%+F&( , / /%(, ((*, =& ,&;()&, , / (&;*(*)'(( , -,(*P #841 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune de pe o zi pe altaP #842 / Dobnzi de la valorile primite &n pen"iune la termen

P 75 > D%+F&( ((& /%(, , ,-),/* , / (&;*(*)'(( , -,(*P 7! > C%(;(%/&,

74(4 F & 89#54:;<=; @= 4A454 +;74=:<7<; 

G)/ !" > ANGAAMENTE DE $INANŢAREA !"1 > A&/</,&*, =& /%/,/ (&;*(*)'((% , -,(*P !"2 > A&/</,&*, ((*, , / (&;*(*)'(( , -,(*A !"3 > A&/</,&*, =& /%/,/ -(,&*,,(

7 $031 / De"c(ideri de credite con*irmate7 $0311 / Jaranţii imobiliare7 $0312 / De"c(ideri de credite documentare7 $031$ / 7lte de"c(ideri de credite con*irmate

7 $032 / 7cceptări "au anga+amente de plată7 $03$ / 7lte anga+amente &n *avoarea clientelei

P !"4 > A&/</,&*, ((*, , / -(,&*,0G)/ !1 > ANGAAMENTE DE GARANŢIE

A !11 > C/)'()&(8 //)( 9( /*, //&'(( /*, (&;*(*)'((% , -,(*

1#6

Page 180: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 180/182

7 $111 / !on*irmări de de"c(ideri de credite documentare7 $112 / 7cceptări de plată7 $11$ / 7lte garanţii date in"tituţiilor de credit

P !12 > C/)'()&(8 //)( 9( /*, //&'(( ((*, , / (&;*(*)'(( , -,(*A !13 > G//&'(( /*, ,&*) -(,&*,0

7 $131 / !auţiuni %i avaluri7 $1311 / !auţiuni imobiliare7 $1312 / !auţiuni admini"trative %i *i"cale

7 $1313 / Jaranţii *inanciare7 $1314 / Jaranţii de rambur"are a creditelor acordate de alte in"tituţii7 $131$ / 7lte cauţiuni %i avaluri

7 $13$ / 7lte garanţii date pentru clientelăP !14 > G//&'(( ((*, , / -(,&*,010

P $141 / Jaranţii primite de la in"tituţiile admini"traţiei publice %i a"imilateP $142 / Jaranţii primite de la "ocietăţi de a"igurare %i rea"igurareP $143 / Jaranţii primite de la alte in"tituţii *inanciareP $144 / Jaranţii primite de la in"tituţii ne*inanciareP $14 / Gpoteci imobiliareP $146 / Ja+uri cu depo"edareP $14# / Ja+uri *ără depo"edareP $14$ / 7lte garanţii primite de la clientelă

G)/ !2 > ANGAAMENTE PRIVIND TITLURILEA !21 > T(*)( , ((*7 $211 / )itluri vndute cu po"ibilitate de ră"cumpărare7 $21$ / 7lte titluri de primit

P !22 > T(*)( , (/*P $221 / )itluri cumpărate cu po"ibilitate de răcumpărareP $22$ / 7lte titluri de livrat

G)/ !3 > OPERAŢIUNI DE SC#IMB LA VEDEREB !31 > O,/'()&( , ;-(+ / ,,,

7 $311 / Hei cumpăraţi %i &ncă neprimiţi7 $312 / Devize cumpărate %i &ncă neprimiteP $313 / Hei vnduţi %i &ncă nelivraţiP $314 / Devize vndute %i &ncă nelivrate

G)/ !4 > CONTURI DE AUSTARE DEVIZE HN A$ARA BILANŢULUIB !41 > P%('(, , ;-(+B !42 > C%&*//%/,/ %('(,( , ;-(+B !43 > C%&*)( , /<);*/, ,(,

G)/ !5 > INSTRUMENTE $INANCIARE DERIVATEB !51 > O,/'()&( ,, , ;-(+ / *,,&

@ $11 / Operaţiuni *erme de "c(imb la termen care nu "unt operaţiuni de acoperire7 $111 / Hei de primit contra devize de livratP $112 / Devize de livrat contra lei de primit7 $113 / Devize de primit contra lei de livratP $114 / Hei de livrat contra devize de primit7 $11 / Devize de primit contra devize de livratP $116 / Devize de livrat contra devize de primit

@ $12 / Operaţiuni *erme de "c(imb la termen care "unt operaţiuni de acoperire7 $121 / Hei de primit contra devize de livratP $122 / Devize de livrat contra lei de primit7 $123 / Devize de primit contra lei de livratP $124 / Hei de livrat contra devize de primit7 $12 / Devize de primit contra devize de livratP $126 / Devize de livrat contra devize de primit

A !52 > A*, (&;*),&*, ,, , -); , ;-(+7 $21 / Operaţiuni *erme de cur" de "c(imb care nu "unt operaţiuni de acoperire7 $22 / Operaţiuni *erme de cur" de "c(imb care "unt operaţiuni de acoperire

A !53 > I&;*),&*, -%&('(%&/, , -); , ;-(+7 $31 / Gn"trumente cumpărate

1##

Page 181: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 181/182

7 $311 / Gn"trumente condiţionale de cur" de "c(imb, cumpărate, care nu "unt operaţiuni deacoperire

7 $312 / Gn"trumente condiţionale de cur" de "c(imb, cumpărate, care "unt operaţiuni deacoperire

7 $32 / Gn"trumente vndute7 $321 / Gn"trumente condiţionale de cur" de "c(imb, vndute, care nu "unt operaţiuni de

acoperire7 $322 / Gn"trumente condiţionale de cur" de "c(imb, vndute, care "unt operaţiuni de acoperire

A !54 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, ,, , /*0 / %+F&((7 $41 / Gn"trumente *erme de rată a dobnzii, care nu "unt operaţiuni de acoperire7 $42 / Gn"trumente *erme de rată a dobnzii, care "unt operaţiuni de acoperire

A !55 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, -%&('(%&/, , /*0 / %+F&((7 $1 / Gn"trumente cumpărate

7 $11 / Gn"trumente condiţionale de rată a dobnzii, cumpărate, care nu "unt operaţiuni deacoperire

7 $12 / Gn"trumente condiţionale de rată a dobnzii, cumpărate, care "unt operaţiuni deacoperire

7 $2 / Gn"trumente vndute7 $21 / Gn"trumente condiţionale de rată a dobnzii, vndute, care nu "unt operaţiuni de

acoperire7 $22 / Gn"trumente condiţionale de rată a dobnzii, vndute, care "unt operaţiuni de acoperire

A !56 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, ,, , /-'()&( 9( (&(-( +);(,(7 $61 / Gn"trumente *erme pe acţiuni %i indici bur"ieri, care nu "unt operaţiuni de acoperire7 $62 / Gn"trumente *erme pe acţiuni %i indici bur"ieri, care "unt operaţiuni de acoperire

A !57 > I&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*, -%&('(%&/, , /-'()&( 9( (&(-( +);(,(7 $#1 / Gn"trumente cumpărate

7 $#11 / Gn"trumente condiţionale pe acţiuni %i indici bur"ieri, cumpărate, care nu "untoperaţiuni de acoperire

7 $#12 / Gn"trumente condiţionale pe acţiuni %i indici bur"ieri, cumpărate, care "unt operaţiunide acoperire

7 $#2 / Gn"trumente vndute7 $#21 / Gn"trumente condiţionale pe acţiuni %i indici bur"ieri, vndute, care nu "unt operaţiuni

de acoperire7 $#22 / Gn"trumente condiţionale pe acţiuni %i indici bur"ieri, vndute, care "unt operaţiuni de

acoperireA !5! > A*, (&;*),&*, (&/&-(/, ,(/*,7 $$1 / Gn"trumente care nu "unt operaţiuni de acoperire7 $$2 / Gn"trumente care "unt operaţiuni de acoperire

G)/ !6 > ANGAAMENTE DIVERSEP !61 > A&/</,&*, ((*,

P $611 / Balori primite &n garanţie privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivateP $612 / 7lte valori primite &n garanţieP $613 / 7lte anga+amente primite

A !62 > A&/</,&*, /*,7 $621 / Balori date &n garanţie privind operaţiunile cu in"trumente *inanciare derivate7 $622 / 7lte valori date &n garanţie7 $623 / 7lte anga+amente date

G)/ ! > ANGAAMENTE HNDOIELNICEA !1 > A&/</,&*, =&%(,&(-,

G)/ !! > CONTURI DE EVIDENŢĂP !!1 > B)&)( )/*, -) -((,P !!2 > V/%( ((*, =& 0;*/, ;/) -);*%(,A !!3 > C,/&', ;-%/;, (& /-*(8 )0(*, =& -%&*(&)/,

7 $$31 / !reanţe "coa"e din activ %i urmărite &n continuare7 $$32 / Dobnzi a*erente creanţelor "coa"e din activ, urmărite &n continuare7 $$3# / !reanţe ata%ate

A !!4 > D,+(*%( (& ,&/(*0'( ,*(&;,P !!5 > A%*(/,/ /,,&*0 /))( , &,)*((/, / (<%/-,% (,B !! > A*, -%&*)( , ,(,&'0

1#8

Page 182: Mihalache_Contabilitate bancara

8/19/2019 Mihalache_Contabilitate bancara

http://slidepdf.com/reader/full/mihalachecontabilitate-bancara 182/182

P $$81 / 7lte valori primite7 $$82 / 7lte valori dateP $$83 / !apital &n devize

P $$831 / !apital "ocial "ub"cri" %i nevăr"at &n devizeP $$832 / !apital "ocial "ub"cri" %i văr"at &n devizeP $$833 / !apital de dotare &n devize

P $$84 / Prime de emi"iune plătite &n devize7 $$8 / tocuri de natura obiectelor de inventar date &n *olo"inţă

@ $$8$ / !onturi diver"e de evidenţăB !!! C%&*//*(/ :.