Programarea şi urmărirea cheltuielilor de producţie şi a costurilor prin metoda

Georges Perrin (G.P.)

Metoda G.P. are ca scop stabilirea cât mai exactă a unor indici de echivalenţă numiţi

G.P.-uri. În principal, G.P.-ul exprimă o unitate de măsură a producţiei şi anume efortul de

producţie.

Metoda Georges Perrin ia în considerare pentru calculul costului pe unitatea de produs

toate cheltuielile de prelucrare, precum şi cele cu consumul de materii prime şi materiale

directe.

Metoda asigură omogenizarea producţiei unei entităţi, indiferent de varietatea ei, de

locul de desfăşurare, utilizând ca unitate de măsură indicii de echivalenţă (numiţi şi G.P.-uri

de la iniţialele prenumelui şi numelui autorului metodei), unitate cu caracter general care

permite calcularea cu exactitate a costului producţiei respective. Pe baza unei astfel de unităţi

de lucru cu caracter stabil, se măsoară efortul de producţie.

Efortul de producţie total depus de entitate reprezintă suma tuturor eforturilor parţiale

ale fiecărui loc de muncă productiv, iar costul efortului total va fi dat de totalul cheltuielilor

de prelucrare. Astfel, între cheltuielile pe care le determină eforturile de producţie se pot

determina raporturi pe baza cărora se stabilesc G.P.-urile pentru fiecare produs fabricat. În

aceste condiţii, se elimină dificultăţile întâmpinate în stabilirea unităţilor de lucru (măsură)

care adesea conduceau la alegerea unui element cunoscut sau uşor de determinat, ceea ce avea

ca urmare pierderea aspectului de cauzalitate prezentat.

Conform metodei, cheltuielile de prelucrare se grupează în imputabile şi neimputabile.

Cheltuielie imputabile exprimă partea din cheltuielile de prelucrare ce se pot repartiza

asupra operaţiilor sau produselor fabricate cu ajutorul unor indici stabiliţi după criterii de

cauzalitate. De exemplu, pentru manoperă se pot utiliza orele de funcţionare, pentru consumul

de energie tehnologică, numărul de kw/h, pentru cheltuielile cu iluminatul, suprafaţa

exprimată în m2 etc.

Importantă este analiza fiecărui element de cheltuială în raport cu locurile de muncă,

cu operaţiile, cu fiecare factor care le-a determinat cu scopul stabilirii criteriului care exprimă

cel mai bine legătura de cauzalitate.

Cheltuielile neimputabile exprimă partea din cheltuielile de prelucrare pentru care nu

se pot identifica criterii logice de repartizare, întrucât privesc producţia în ansamblul ei.

Aceste cheltuieli se elimină la calculul G.P.-urilor, dar vor fi luate în considerare la calculul

costului pe produs.

Aplicarea metodei G.P. comportă parcurgerea unor etape succesive, etape pe care le

prezentăm în continuare pe exemplul unei entităţi aparţinând industriei textile, la care, în

cadrul secţiei ţesătorie au fost realizate în cursul unei luni cinci modele de ţesături pieptănate,

într-un proces tehnologic format din cinci operaţii principale.

Pentru calculul costurilor produselor fabricate se efectuează următoarele lucrări:

a. Întocmirea listei operaţiilor procesului tehnologic

Pe baza datelor din documentaţia tehnică se întocmeşte un nomenclator al tuturor

operaţiilor procesului tehnologic. Pentru fiecare operaţie se înregistrează şi cantităţile orare ce

se pot realiza (tabelul nr. 1).

Tabelul nr. 1

Nomenclatorul de operaţii

Denumirea

operaţiei

Felul ţesăturii pieptănate şi cantităţile orare

Total

produs pe

operaţii

Stofă

costum

250.1994 -

410 gr./ml.

Stofă

costum

254.201 -

342 gr./ml.

Stofă

costum

450.621 -

695 gr./ml.

Stofă

costum

294.7393 -

380 gr./ml.

Stofă

costum

9250.50 -

570 gr./ml.

1. Bobinat -

dublat

7

9

3

5

6

30

2. Dublat 7 9 3 5 6 30

3. Răsucit 7 9 3 5 6 30

4. Bobinat -

urzit

14

16

7

9

11

61

5. Urzit -

năvădit

14

16

7

9

11

61

b. Stabilirea valorii totale a cheltuielilor imputabile şi a criteriilor logice de imputare

(chei de repartiţie)

Cheltuielile imputabile (în unităţi monetare) sunt următoarele:

- manoperă 169.400 u.m.

- contribuţiile privind asigurările şi protecţia socială

(pentru simplificarea calculelor le-am considerat 30%

din valoarea manoperei) 50.820 u.m.

- energie tehnologică 39.672 u.m.

- încălzire iluminat 29.040 u.m.

Criteriile logice de imputare stabilite pe feluri de cheltuieli sunt:

- pentru manoperă şi contribuţii: numărul orelor de funcţionare;

- pentru energie tehnologică: hw/h;

- pentru încălzire şi iluminat: suprafaţa atelierelor în m2.

Criteriile prezentate vor reprezenta chei de repartiţie a fiecărui element de cheltuială

pe operaţii şi produse.

c. Cheltuielile neimputabile reprezintă 194.000 u.m.

d. Repartizarea cheltuielilor imputabile pe operaţii şi produse

Producţia realizată (în unităţi fizice) pentru cele 5 modele de ţesături pieptănate a fost:

- Stofă costum 250.1994 – 410 gr./ml. 8.624 u.f.

- Stofă costum 254.201 – 342 gr./ml. 10.384 u.f.

- Stofă costum 450.621 – 695 gr./ml. 4.048 u.f.

- Stofă costum 294.7393 – 380 gr./ml. 5.808 u.f.

- Stofă costum 9250.50 - 570 gr./ml. 7.040 u.f.

Se procedează la repartizarea cheltuielilor imputabile pe operaţii şi produse în funcţie

de criteriile mai sus prezentate, astfel :

- pentru manoperă şi contribuţiile privind asigurările şi protecţia socială

Tabelul nr. 2

Repartizarea cheltuielilor

Operaţia Număr

muncitori

Număr

de zile

lucrate

Număr

de ore

lucrate

Total

om-ore

lucrate

Cheltuieli imputabile

Manoperă Contribuţii

Pe lună Pe oră Pe lună Pe oră

1 4 22 8 704 12.320 70,00 3.696 21,00

2 3 22 8 528 9.240 52,50 2.772 15,75

3 3 22 8 528 9.240 52,50 2.772 15,75

4 20 22 8 3.520 61.600 350,00 18.480 105,00

5 25 22 8 4.400 77.000 437,50 23.100 131,25

Total 9.680 169.400 962,50 50.820 288,75

- pentru energie tehnologică

Tabelul nr. 3

Repartizarea cheltuielilor

Operaţia Număr

maşini

Număr

de zile

lucrate

Număr

de ore

lucrate

Total

ore

lucrate

Consum

kw/h

Cheltuieli imputabile

cu energia tehnologică

Pe lună Pe oră

1 4 22 8 704 224 2.688 15,27

2 3 22 8 528 176 2.112 12,00

3 3 22 8 528 176 2.112 12,00

4 20 22 8 3.520 1.230 14.760 83,86

5 25 22 8 4.400 1.500 18.000 102,27

Total 9.680 3.306 39.672 225,40

- pentru încălzire şi iluminat

Tabelul nr. 4

Repartizarea cheltuielilor

Operaţia Număr

muncitori

Suprafaţa

aferentă

(2 m2/pers.)

Cheltuieli imputabile la încălzire şi iluminat

Pe lună Pe oră

1 4 8 2.112 12

2 3 6 1.584 132

3 3 6 1.584 132

4 20 40 10.560 60

5 25 50 13.200 75

Total 110 29.040 165

Determinarea cheltuielilor imputabile pe fiecare operaţie este cuprinsă în succesiunea

de calcule din tabelul următor:

Tabelul nr. 5

Cheltuieli imputabile aferente fiecărei operaţii pe oră

Specificare Operaţiile

1 2 3 4 5

Manoperă 70,00 52,50 52,50 350,00 437,50

Contribuţii privind asigurările şi protecţia

socială

21,00

15,75

15,75

105,00

131,25

Energie tehnologică 15,27 12,00 12,00 83,86 102,27

Încălzire şi iluminat 12,00 132,00 132,00 60,00 75,00

Total 118,27 212,25 212,25 598,86 746,02

e. Stabilirea produsului de bază şi a indicelui de bază (care constituie G.P.-ul)

În urma analizei efectuate se stabileşte ca etalon (care devine produs de bază) produsul

Stofă costum 294.7393 – 380 gr./ml., în funcţie de care calculăm unitatea de măsură, respectiv

G.P.-ul.

Tabelul nr. 6

Determinarea G.P.–ului (indicelui de bază)

Operaţia Cheltuieli imputabile totale

pe operaţie

Producţia orară

pentru produsul

etalon

Cheltuieli imputabile

orare pe unitatea de

produs

1 118,27 5 23,65

2 212,25 5 42,45

3 212,25 5 42,45

4 598,86 9 66,54

5 746,02 9 82,89

G.P.-ul de bază 257,98

f. Cu ajutorul G.P.-ului de bază se determină G.P.-urile pe fiecare operaţie, astfel:

Tabelul nr. 7

Calculul G.P.-urilor pe operaţii

Operaţia

Cheltuieli imputabile

aferente

fiecărei operaţii

G.P.-ul de bază G.P.-uri pe fiecare

operaţie

1 118,27 257,98 0,4584

2 212,25 257,98 0,8227

3 212,25 257,98 0,8227

4 598,86 257,98 2,3213

5 746,02 257,98 2,8917

g. Cunoscând producţia orară planificată pentru fiecare operaţie prin care trece un

produs şi G.P.-ul fiecărei operaţii, se poate determina G.P.-ul pe produs, astfel:

Tabelul nr. 8

Determinarea numărului de G.P.-uri pe unitatea de produs

Denumirea produsului şi a operaţiei

G.P.- ul pe operaţii Cantităţi orare

planificate

G.P.

(1 : 2)

0 1 2 3

Stofă costum 250.1994 – 410 gr./ml.

1

2

3

4

5

G.P. total pe produs

0,4584

0,8227

0,8227

2,3213

2,8917

7

7

7

14

14

0,0654

0,1175

0,1175

0,1658

0,2065

0,6727

Stofă costum 254.201 – 342 gr./ml.

1

2

3

4

5

G.P. total pe produs

0,4584

0,8227

0,8227

2,3213

2,8917

9

9

9

16

16

0,0509

0,0914

0,0914

0,1450

0,1807

0,5594

Stofă costum 450.621 – 695 gr./ml.

1

2

3

4

5

G.P. total pe produs

0,4584

0,8227

0,8227

2,3213

2,8917

3

3

3

7

7

0,1528

0,2742

0,2742

0,3316

0,4131

1,4459

Stofă costum 294.7393 – 380 gr./ml.

1

2

3

4

5

G.P. total pe produs

0,4584

0,8227

0,8227

2,3213

2,8917

5

5

5

9

9

0,0917

0,1645

0,1645

0,2580

0,3213

1,0000

Stofă costum 9250.50 -570 gr/ml.

1

2

3

4

5

G.P. total pe produs

0,4584

0,8227

0,8227

2,3213

2,8917

6

6

6

11

11

0,2430

0,1371

0,1371

0,2110

0,2628

0,9910

h. Omogenizarea producţiei

Producţia fabricată exprimată în unităţi fizice se transformă în unităţi echivalente, prin

înmulţirea cantităţilor obţinute cu numărul de G.P.-uri pe unitatea de produs, astfel:

Tabelul nr. 9

Calculul producţiei obţinute în unităţi echivalente

Produsele Cantităţi

fabricate

Număr de G.P.-uri

pe unitatea de

produs

Producţia

exprimată în

unităţi G.P.

Stofă costum 250.1994 - 410 gr./ml. 8.624 0,6727 5.801,36

Stofă costum 254.201 – 341 gr./ml. 10.384 0,5594 5.808,80

Stofă costum 450.621 – 695 gr./ml. 4.048 1,4459 5.853,00

Stofă costum 294.7393 - 380 gr./ml. 5.808 1,0000 5.808,00

Stofă costum 9250.50 – 570 gr./ml. 7.040 0,9910 6.976,64

Total Qe (producţie în unităţi echivalente) 30.247,80

i. Determinarea costului unui G.P., potrivit relaţiei:

e

cQ

PGCt

..

unde: G.P.c - costul unitar pe G.P.;

Ct – cheltuieli totale (imputabile şi neimputabile);

Qe – producţia totală exprimată în unităţi echivalente (în unităţi G.P.).

u.m./G.P. 15,965830.247,80

482.932

30.247,80

194.000288.932G.P.c

î. Se calculează costul efectiv unitar parţial al fiecărui produs, prin înmulţirea costului

unitar pe G.P. pe rând, cu numărul de G.P.-uri al fiecărui produs şi apoi, se determină

cheltuielile totale de prelucrare pe produse (tabelul nr. 10).

Tabelul nr. 10

Stabilirea cheltuielilor de prelucrare pe produse

Produsele

Număr de

G.P.- uri pe

produs

Costul unitar

pe G.P.

Costul

efectiv

parţial

Cantităţi

fabricate

Cheltuieli totale

de prelucrare pe

produse

Stofă costum

250.1994 -

410 gr./ml.

0,6727

15,9658

10,7402

8.624

92.623,4848

Stofă costum

254.201 –

341 gr./ml.

0,5594

15,9658

8,9313

10.384

92.742,6192

Stofă costum

450.621 –

695 gr./ml.

1,4459

15,9658

23,0850

4.048

93.448,0800

Stofă costum

294.7393 -

380 gr./ml.

1,0000

15,9658

15,9658

5.808

92.729,3664

Stofă costum

9250.50 –

570 gr./ml.

0,9910

15,9658

15,8221

7.040

111.388,5840

Total 482.932,0000

j. Calculul costului efectiv complet pe unitatea de produs

La cheltuielile de prelucrare se adaugă valoarea materiilor prime consumate pentru

obţinerea produselor respective. Repartizarea cheltuielilor cu materiile prime pe fiecare

produs se realizează în funcţie de consumul efectiv rezultat din documente.

Astfel, se ajunge în final, la un cost efectiv complet pe unitatea de produs, calculat în

tabelul următor:

Tabelul nr. 11

Determinarea costului efectiv complet pe unitatea de produs

Produsele

Cheltuieli cu

materiile

prime şi

materialele

consumate

Cheltuieli de

prelucrare

Cheltuieli

totale

Cantităţi

fabricate

Costul pe

unitatea de

produs

Stofă costum

250.1994 -

410 gr./ml.

233.276,5152

92.623,4848

325.900

8.624

37,7898

Stofă costum

254.201 –

341 gr./ml.

196.957,3808

92.742,6192

289.700

10.384

27,8986

Stofă costum

450.621 –

695 gr./ml.

35.351,9200

93.448,0800

128.800

4.048

31,8181

Stofă costum

294.7393 -

380 gr./ml.

77.440,6336

92.729,3664

170.170

5.808

29,2992

Stofă costum

9250.50 –

570 gr./ml.

182.811,4160

111.388,5840

294.200

7.040

41,7897