UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE CONTABILITATE SI FINANE

LUCRARE-SINTEZPractica de specialitate efectuata la S.C..... S.R.L.

Student:

Rm. Valcea 2011 CUPRINS Capitolul I. PREZENTAREA SOCIETATII . 1. 1. Forma societatii 1. 2. Obiectul de activitate 1. 3. Organizarea 1. 4. Legaturile functionale dintre compartimente 1. 5. Responsabilitatea compartimentului financiar-contabil 1. 6. Circuitul informational Capitolul II. CONTABILITATEA SI INREGISTRARILE CONTABILE ALE SALARIILOR 2. 1. Contabiliatea decontrilor cu personalul 2. 2. Contabilitatea decontrilor privind asigurrile i protecia social 2. 3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului 2. 4. Deduceri personale Capitolul III. MONOGRAFIE CONTABILA ANEXE 3.1. Cartea mare ANEXE - Materiale justificative BIBLIOGRAFIE

2

PREZENTAREA SOCIETII1. 1. FORMA SOCIETATII Societatea ,, S.RL. a luat fiint n data de 20.02.2000. Numrul si data inregistrarii la Registrul Comertului este J 38, avand Codul Unic de Inregistrare(C.U.I.)18. In prezent isi desfasoar activitatea in Ramnicu Valcea ndeplinind cu succes obiectivele stabilite de patronat.Actul constitutiv al societatii ,, S.RL. cuprinde: Forma juridica este de Societate cu Raspundere Limitata(S.R.L.), numele dat este : ,sediul social se stabileste in Ramnicu Valcea, str. Folosind calificarea i tehnologia disponibil n cadrul societii, ofer servicii complexe, fiind realizator al lucrrilor de montaj, predate la cheie pentru clienii din domeniul energiei electrice i termice. Realizeaz de asemenea numeroase lucrri n domeniul industriei de prelucrare i transport a gazului metan, sau a apei potabile. Societatea i sucursalele i desfasoar activitatea n conformitate cu legislaia privind activitatea comercial din Romnia. 1.2. OBIECTUL DE ACTIVITATE Sfera de activitate a cuprinde: Lucrri construcii-montaj pentru investiii, reparaii capitale, reparaii curente n domeniul energetic i alte domenii ale industriei pentru beneficiari, indiferent de finanare; Lucrri de construcii-montaj n domeniul edilitar; Confecii metalice de orice fel, inclusiv montajul acestora n amplasament; Protecii anticorozive speciale, executate cu materiale de acoperire din import; 1.3.ORGANIZAREA Sucursala ii desfasoar activitatea local, prin baza de producie existent iar pe plan naional prin antiere care acoper principalele obiective . ( conform Organigrama anexa 1). 1.4.LEGATURILE FUNCTIONALE DINTRE COMPARTIMENTE Structura organizatoric cuprinde compartimente, servicii, birouri, ateliere, antiere care sunt subordonate direct DIRECTORULUI unitii sau altor membrii din COLECTIVUL DE CONDUCERE i ntre care exist relaii de colaborare, subodonare, funcionale. Informaiile care rezult din desfurarea activitii sunt direcionate ctre DIRECTORUL unitii care pe baza acestora poate s ia cele mai bune decizii privind firma. Activitatea auxiliar a intreprinderii, de tip service, se desfoar n cadrul atelierului mecanic, care efectuaz lucrri de ntreinere i reparaii ale utilajelor, instalaiilor i altor imobilizri. De asemenea, unitatea dispune de mijloace de transport utilizate pentru transportul de bunuri i personal. Celelalte servicii necesare desfurrii activitii sunt prestate de uniti specializate, pe baz de contracte. Depozitarea stocurilor se realizeaz n magazii: consumabile, mijloace fixe, obiecte de inventar, piese de schimb, materiale i vopsele.

3

1.5. RESPONSABILITATEA COMPARTIMENTULUI FINANCIAR CONTABIL Pentru tinerea contabilitatii se foloseste un program computerizat autorizat produs de SC. Evidentei contabila se desfasoara conform standardelor IAS, se elaboreaza lunar statele de plata, se tine evidenta personalului, a materialelor, a facturilor pe clienti (stocuri, facturi emise, facturi achitate), evidenta contabila a produselor, etc. Metoda de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor este cea inventarului permanent iar evaluarea la ieire se realizeaz prin metoda FIFO. Contabilitatea analitic a stocurilor este organizat dup metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic): la magazine se ine o eviden cantitativ, deschizndu-se cte o Fi de magazie pentru fiecare categorie de stoc n parte; la copartimentul financiar-contabil se ine o eviden cantitativ valoric, pe Fie de cont cont analitic pentru valori materiale ntocmite pentru fiecare categorie de stoc. La sfritul fiecrei luni se realizeaz: -confruntarea datelor cantitative dintre fiele cantitativ-valorice i fiele de magazie; -confruntarea valorilor din fiele cantitativ-valorice cu totalurile balanelor de verificare analitice ale conturilor de stocuri. Programul avizat si licentiat, este conceput in limbajul de programare Paradox, program predefinit cu inregistrari contabile si are mai multe module: salarii, cumparari,vanzari, stocuri, gestiune comerciala, trezorerie etc.. Functioneaza in forma pe jurnale, inregistrandu-se toate documentele primare si actele justificative, la data la care au fost emise, in fiecare jurnal auxiliar, structurate pe tipuri de operaii cu acelai coninut: jurnalul pentru vnzri pentru evidena operativ a T.V.A. colectat, jurnalul pentru cumprri pentru evidena operativ a T.V.A. deductibil, registrul de cas pentru evidena zilnic a ncasrilor i plilor n numerar, registrul numerelor de inventar pentru evidena imobilizrilor corporale, registrul-inventar. nregistrrile n jurnale se fac n tot cursul lunii, direct pe baza documentelor justificative. Ca model de formular pentru Registrul Cartea-mare se folosete fia de cont pentru operaii diverse deschis pentru fiecare cont sintetic i cont analitic cu un singur etalon de eviden, cum ar fi Clieni, Furnizori,Debitorietc. Evidena analitic a imobilizrilor corporale se ine pe Fia mijlocului fix. Pentru a se evita repetiia, se precizeaz c dup fiecare operaie economic ce implic micarea unui stoc (achiziie, consum,obinere, vnzare), documentul justificativ (nota de recepie, bonul consum, bonul de predare sau factura fiscal) se va nregistra i n fia de magazie i fia de cont pentru valori materiale. De asemenea, operaiile care privesc imobilizrile corporale se vor reflecta i n documentele de eviden care sunt fia mijocului fix i registrul numerelor de inventar. La fel se precedeaz n cazul operaiilor ce afecteaz conturile analitice au un singur etalon de eviden(ex.: Clieni, Furnizori,Debitori etc.), acestea consemnndu-se n fiele de cont pentru operaii diverse ntocmite pentru fiecare partener. La sfritul fiecrei luni se ntocmete balana de verificare a conturilor sintetice iar pe baza nregistrrilor din contabilitatea analitic se ntocmesc balanele de verificare ale tuturor conturilor analitice. La sfritul exerciiului financiar, se ntocmesc Situaiile financiare anuale, avnd la baz informaiile financiar-contabile furnizate de evidena sintetic i analitic. Componena acestora este: Bilan, Cont de profit i pierdere i Note explicative. 1.6. CIRCUITUL INFORMATIONAL- conform anexa 2.

4

1. CONTABILITATEA I NREGISTRRILE CONTABILE ALE

SALARIILORn desfurarea procesului de producie sau comercial al agenilor economici un rol de seam l deine fora de munc, ntruct, cu ajutorul mijloacelor de producie, acioneaz asupra materiei prime n vederea transformrii ei n bunuri materiale necesare unui nou proces de producie sau pentru satisfacerea nevoilor de pia, de consum. Remuneraia (salariul) reprezint principala modalitate de recompensare a muncii prestate de ctre personal (fora de munc). Drepturile cuvenite personalului reprezint drepturile bneti i n natur cuvenite salariaiilor penru munca prestat sau acordate acestora ca urmare a calitii de angajat. Salariile cuvenite personalului aferente muncii prestate se stabilesc prin negocieri colective sau, dup caz, individuale, ntre prsoanele juridice sau fizice care angajeaz (patronat) i salariai sau reprezentani ai acestora (sindicate). Fiecare unitate patrimonial n raport de modalitatea de funcionare i finanare a activitii i stabilete propriul sistem de salarizare care cuprinde: sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele de premiere, alte elemente ale sistemului de salarizare. Salariile individuale se stabilesc prin contract individual de munc, n baza sistemului de salarizare prevzut n contractul colectiv de munc, de ctre conductorul unitii sau, dup caz, consiliul de administraie. Remuneraia cuvenit salariailor pentru munca prestat este calculat i pltit lunar, ceea ce asigur o stabilitate a veniturilor personalului. O unitate patrimonial care folosete personal salarial poate practica urmtoarele forme de salarizare: acordul direct, acordul progresiv, acordul indirect, salarizarea pe baz de tarife sau cote procentuale din veniturile realizate salarizarea n regie sau dup timpul efectiv lucrat, alte forme de salarizare. Forma de salarizare care se utilizeaz la fiecare loc de munc este prevzut n contractul individual sau/i colectiv de munc ncheiat la nivelul fiecrei uniti. La nivel naional se satabilesc prin norme legale anumite aspecte privind salarizarea personalului i care se refer la: stabilirea salariilor de baz minim brute pe ar pentru persoanele ce au calitatea de salariai; indexarea salariilor n condiiile creterii preurilor i tarifelor; stabilirea sistemului de impozitare respectiv de ngheare a salariilor pe anumite perioade de timp. n procesul desfurrii activitii curente este necesar o eviden tehnic-o perativ i primar a muncii prestate, a timpului de munc utilizat etc. n acest scop se ntocmesc pontaje, bonuri individuale sau colective de lucru, raportul zilnic de control i salarizare, fia individual de salarizare etc. Datele sunt apoi prelucrate i centralizate n Statul de plat, n care se regsete fiecare angajat pn la concurena fondului total efectiv de salarizare, descompus individual, pe de o parte pe elementele ce formeaz totalul salariului brut (salariu de baz, adaosuri, sporuri, indemnizaii etc.) iar pe de alt parte reinerile legale din totalul brut. Salariul cuvenit personalului se compune din: Salariul de baz-stabilit n raport de forma de salarizare practicat de unitate i prevzut n contractul individual de munc; Sporurile acordate la salariul de baz cum ar fi: sporul pentru condiii deosebite; spor pentru vechime n munc; spor pentru lucrul n timpul nopii; spor de antier; sporuri pentru orele 5

lucrate suplimentar peste programul normal de lucru i lucrul n zilele libere i srbtori legale, alte sporuri n funcie de condiiile concrete de munc; Adaosurile la salarilul de baz ce se refer la: premiile acordate din fondul de salarii, cotaparte din profit ce se cuvine salariailor i alte adaosuri. Totalitatea salariilor de baz, sporurilor i adaosurilor constituie fondul de salarizare al unitii, care reprezint pentru acesta o cheltuial de exploatare. Sunt asimilate salariului i avantajele n natur distribuite personalului sub form de: acordarea unei locuine de serviciu, acordarea de servicii de transport, acordarea de produse etc. Ca parte a remuneraiei, avantajele n natur sunt evaluate i contabilizate ca orice salarii, fiind i ele supuse impozitrii. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume: ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile; ajutoare de natere; cadouri oferite copiilor minori ai salariailor i salariatelor (conform condiiilor impuse de lege); tichete de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor etc. Convenim s numim salariul brut impozabil ca fiind suma obinut prin nsumarea salariului de burs, sporurilor acordate la salariul de baz i adaosurilor la salariul de baz. Salariul brut impozabil cuvenit personalului este diminuat cu o serie de reineri din salarii, dintre care amintim: impozitul pe salarii (reineri fiscale); contribuia personalului pentru pensia suplimentar; contribuia angajatului pentru costituirea fondului pentru ajutorul de omaj (reineri sociale); avansurile bneti i avantajele i avantajele n natur acordate salariailor; contribuia personalului pentru constituirea fondului iniial de asigurare pentru sntate care excede impozitului pe salarii; reineri din salarii datorate terilor sub form de chirii; cumprri cu plata n rate; popriri, debite ale personalului; alte reineri. Nici o reinere din salariu nu poate fi operat, n afara cazurilor i condiiilor prevzute de lege (consinmntul scris al salariatului, sentina judectoreasc definitiv, decizia de imputare sau contract semnat de salariat). Reinerile cu titlu de daune cauzate angajatorului nu pot efectuate dect dac datoria salariatului este scadent, lichida i exigibil i a fost constatat ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil. n cazul pluralitii de creditori ai salariatului v-a fi respectat urmtoarea ordine: obligaii de ntreinere, conform Codului Familiei; contribuiile i impozitele datorate ctre stat; daune cauzate proprietii publice prin fapte ilicite; acoperirea altor datorii. Reinerile din salariu cumulate nu pot depi n fiecare luna jumtate din salariul net. n urma diminurii salariului brut impozabil cu reinerile din salariu se obine salariul net de plat sau restul de plat. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL Pentru reflectarea n contabilitate a drepturilor de personal se folosesc conturile din grupa 42 Personal i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi , astfel: Contul 421 Personal-salarii datorate - este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor achitate din fondul de salarii. n creditul contului se nregistreaz: salariile i alte drepturi cuvenite personalului (641) iar n debitul acestuia se nregistreaz: reinerile din salarii-reprezentnd avansuri (425), sume opozabile salariailor datorate terilor (427), contribuia pentru asigurri sociale (431), contribuia de 1% pentru 6

ajutorul de omaj (437), impozitul pe salarii (444), precum i alte reineri datorate unitii; valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur (345); salariile de personal neridicate (426), salariile nete achitate personalului (512, 531). Soldul contului este creditor i reprezint drepturile salariale datorate. Contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate - este un cont de pasiv i ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare acordate. n creditul contului se nregistreaz: ajutoarele materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurri sociale, precum i alte ajutoare acordate (431, 645) iar n debitul contului se nregistreaz: ajutoarele materiale achitate (512, 531); reinerile reprezentnd avansuri acordate, sume datorate unitii sau terilor, contribuia pentru asigurri de sntate i pentru ajutorul de omaj i impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444); ajutoare materiale neridicate (426). Soldul contului este creditor i reprezint ajutoarele materiale datorate. Contul 424 Participarea personalului la profit - este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat. In creditul contului se nregistreaz: sumele repartizate personalului din profitul realizat (117) iar n debitul contului se nregistreaz: impozitul reinut (444); sumele achitate personalului (512, 531); sumele neridicate de personal (426). Soldul contului este creditor i reprezint stimulentele din profit, datorate. Contul 425 Avansuri acordate personalului - este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena avansurilor acordate personalului. In creditul contului se nregistreaz: avansurile achitate personalului (512, 531); avansurile neridicate (426) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoarele materiale reprezentnd avansuri acordate (421, 423). Soldul contului este creditor i reprezint avansurile acordate. Contul 426 Drepturi de personal neridicate - este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. n creditul contului se nregistreaz: sumele datorate personalului, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare de boal i alte drepturi neridicate n termen (421, 423, 424, 425) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate personalului (512, 531); drepturile de personal neridicate prescrise (758). Soldul contului este creditor i reprezint drepturi de personal neridicate. Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor - este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena reinerilor i popririlor din salarii datorate terilor. In creditul contului se nregistreaz: sumele reinute personalului, datorate terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii fa de teri (421, 423) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate terilor, reprezentnd reineri sau popriri (512, 531). Soldul contului este creditor i reprezint sumele reinute, datorate terilor. Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul - este un cont bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena altor datorii i creane n legtur cu personalul. In creditul contului se nregistreaz: garaniile gestionare reinute personalului (421); sumele datorate personalului, pentru care nu s-au ntocmit state de plat, determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid, inclusiv indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate pn la nchiderea exerciului financiar (641); sumele datorate personalului sub forma de ajutoare (438); sumele ncasate sau reinute personalului (531, 421, 423) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont (531); cota-parte din valoarea 7

echipamentului de lucru suportat de personal (758, 4427); valoarea biletelor de tratament i odihn, a tichetelor i biletelor de cltorie i a altor valori acordate personalului (532); datorii prescrise sau anulate (758). Soldul contului este creditor i reprezint sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal. OPERAIUNI PRIVIND DECONTRILE CU PERSONALUL Monografie 2.2. CONTABILITATEA DECONTRILOR PRIVIND ASIGURRILE I PROTECIA SOCIAL Unitile patrimoniale care folosesc personal salariat au obligaia s constituie lunar fondurile de asigurri i protecie social. Aceste fonduri se constituie pe de-o parte pe seama contibuiilor suportate de unitate pentru asigurrile sociale de stat i constituirea fondului pentru ajutorul de omaj; iar pe de alt parte pe seama contribuiei personalului pentru pensia suplimentar i pentru ajutorul de omaj. Pentru organizarea contabilitii decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social se folosesc conturile nscrise n grupa 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi i anume: Contul 431 Asigurri sociale- este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a personalului la asigurrile sociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate. n creditul contului se nregistreaz: contribuia angajatorului la asigurrile sociale (645); contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate (645); contribuia personalului la asigurri sociale (421, 423); contribuia personalului pentru asigurri sociale de sntate (421, 423) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele virate asigurrilor sociale de sntate (512); sumele datorate personalului, ce se suport din asigurri sociale (423); datorii anulate (758). Soldul contului reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de sntate. Contul 437 Ajutor de omaj- este un cont de pasiv cu ajutorul cruia se ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj, datorat de angajator, precum i de personal, potrivit legii. n creditul contului se nregistreaz: sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de omaj (645); sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de omaj (421, 423) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj (512); datorii anulate (758). Soldul contului reprezint ajutorul de omaj datorat. Contul 438 Alte datorii i creane sociale- este un cont bifuncional cu ajutorul cruia se ine evidena datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata acestora. n creditul contului se nregistreaz: sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus personalului (428) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele datorate personalului sub form de ajutoare materiale (428); sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii (512); datorii prescrise sau anulate (758). Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale. Sistematiznd cele prezentate mai sus, operaiile privind asigurrile i protecia social sunt cuprinse n Monografie. 8

2.3. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL STATULUI Operaiile de decontare cu bugetul statului se creeaz n cadrul unitilor patrimoniale sub forma datoriilor i ntr-o anumit msur a creanelor provenite din subvenii de primit i din vrsminte efectuate n plus. Datoriile fa de bugetul statului sunt generate de impozitele i taxele care, n baza reglementrilor fiscale, se cuvin bugetului de stat, cum sunt: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, pe dividente i alte impozite i taxe. IMPOZITUL este o prelevare obligatorie i gratuit efectuat de ctre stat asupra resurselor sau bunurilor individuale sau ale colectivitii i pltit n bani. IMPOZITUL PE VENIT este un impozit anual, perceput de stat asupra venitului persoanelor fizice. Subiectul impozitului sau pltitorul este persoana fizic obligat prin lege la plata acestuia. Obiectul impunerii este reprezentat de materia supus impunerii (averea sau venitul). Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. Impozitul pe salarii este suportat de orice persoan fizic romn sau strin ce are calitatea de angajat cu carnet de munc, pentru veniturile n bani i n natur realizate pe teritoriul Romniei. Impozitul pe salarii reprezint o cheltuial salarial fiind calculat, reinut i virat (metoda de plat a impozitului este stopajul la surs) la buget de persoanele fizice sau juridice care angajeaz personal salariat. Impozitul pe salarii se determin lunar, pe fiecare loc de munc i angajat n parte, avnd ca baz de calcul totalitatea veniturilor brute obinute Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice care, potrivit reglementrilor legale, sunt asimilate acestora iar n cazul cumului de funcii, locul declarat/ales de persoanele fizice. Funcia de baz poate fi declarat de angajat n condiiile legii i la locul de munc la care acesta realizez venituri din salrii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt: contribuia individual de asigurri sociale; contribuia individual de asigurrile sociale de sntate, contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe salarii primele de asigurare pentru asigurrile private de sntate. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plaii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare. Pentru reflectarea n contabilitate a impozitului pe salarii se folosete contul 444 Impozitul pe salarii, care este un cont de pasiv . 9

n creditul contului se nregistreaz: sumele reprezentnd impozitul pe venituri de natura salariilor reinut din drepturile bneti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424); sumele reprezentnd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acetia (401) iar n debitul contului se nregistreaz: sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturile de natura salariilor i alte drepturi similare (512); datorii anulate (758). Soldul contului reprezint sumele datorate bugetului statului

10

MONOGRAFIE CONTABILAMonografia contabila prezinta principalele procedee si mijloace de lucru folosite de contabilitate pentru realizarea obiectului ei, modul cum se culeg, se prelucreaza si se inregistreaza datele contabile, ansamblul lucrarilor contabile efectuate intr-o perioada de timp. S-au avut in vedere urmatoarele etape: - reflectarea operatiilor in documentele contabile; - prelucrarea si inregistrarea datelor in documente in conturile sintetice si analitice; - centralizarea si verificarea inregistrarilor din conturi cu ajutorul balantei de verificare; - prezentarea bilantului, ca parte componenta a Situatiilor financiare anuale. Pentru a nu supraincarca monografia s-a evitat repetarea, prezentandu-se operatiile economice reprezentative ce pot avea loc intr-o luna. Documentele justificative si cele de evidenta operative s-au intocmit cate o singura data, exemplicativ. Pentru exemplificare s-a ales luna decembrie, in vederea cunoasterii atat a operatiilor curente, cat si a celor ocazionate de inchiderea exercitiului financiar. Unitatea are salariati cu contracte de munca cu perioada nederminata, salariile fiind calculate pe baza timpului efectiv lucrat. Plata se face sub forma de avans si lichidare. Pentru simplificare vom calcula salariile pentru 10 salariati: 3 muncitori si 7 TESA. Statul de salarii servete ca document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii. Se ntocmete n dou exemplare lunar, pe locuri de munc, n baza timpului efectiv lucrat, a salariilor individuale negociate (conform contract de munc), a reinerilor legale, a listelor de avans chenzinal, a concediilor de odihn i certificatelor medicale. Se semneaz pentru confirmarea exactitaii calculelor de ctre persoana ce calculeaz salariul cuvenit i ntocmete statul de salarii. 1. Aprovizionare cu materii prime de la SC Sfera SRL conf. factura nr. 6109650 nregistrri contabile: % = 401 5102,6 301 4115 4426 987,6 Documente justificative: - Comanda 103 ; - Delegatie de ridicare marfa nr. 2 ; - Aviz de nsoire a mrfii nr. 4 , intocmit de furnizor; - Factura fiscal nr. 6109650 , intocmita de furnizor; - Not de recepie i constatare diferene - NRCD nr. 1 - intocmita la .....de comisia de recepie, n urma recepiei cantitative i calitative. 2. Achitare avans pentru deplasarea salariatului Drghici Valerian n vederea deplasrii la Sc ANORPROD Pitesti pentru ncheiere contract: nregistrri contabile: 542 = 5311 250 Documente justificative: - Dispoziie de plat ctre casierie nr. 1 - care se ataseaza la fila de registru de cas; - Salariatul primete la plecarea n delegaie Ordinul de deplasare faa documentului fiind completat pentru ca acesta s fie semnat i tampilat la emitere de ctre conducerea .... .... dar i la destinaie.

11

3. Consum materii prime si materiale: - robinet: 1 buc * 1720 lei = 1720 lei - flane: 20 buc * 1575 lei = 3150 lei - urub: 10 buc * 0,9 lei = 9 lei - piulie: 10 buc * 0,8 lei = 8 lei 4887 lei nregistrri contabile: 601=301 4887 lei Documente justificative: - Bon de consum (B.C.) nr. 101; - Fisa de magazie . 4. Consum materiale consumabile: - rechizite; - formulare. nregistrri contabile: 6028 = 3028 Documente justificative: - Bon de consum (B.C.) nr. 202 .

100 lei

5. Justificarea avansului pentru deplasare de ctre salariatul Drghici Valerian: diurna pentru o zi: bilete de cltorie nr............ bilete de cltorie nr............ cazare pentru o noapte............. nregistrri contabile: 625 = 542 207,50 1 zi * 32.5 lei/zi = 32,50 lei 1 buc * 20 lei = 20 lei 1 buc * 20 lei = 20 lei 1 buc *135 lei = 135 lei 207,50 lei

Documente justificative: - Ordin de deplasare nr. 250 - la care sunt anexate biletele de cltorie, factura fiscala de cazare. 6. Facturarea materialelor utilizate la lucrarea executat Primaria Costesti: - robinet cu sfera: 1 buc * 510 lei = 510 lei - robinet cu sfera ionx: 1 buc * 85 lei = 85 lei - robinet cu sfera inox:1 buc * 242 lei = 242 lei 837 lei nregistrri contabile : 411 = % 1037,9 704 837 4427 200,9 Documente justificative: - Factura fiscal nr. 6109650/07.2010 . 7. Operaiuni cu numerar: - ncasare avans neutilizatat n deplasare 42,50 lei; - ncasri prestri servicii factura nr. 8109651 - val. 957,50 lei; 12

- plata factura - ctre SC Clan SRLValcea in valoare de 700 lei; nregistrri contabile: - ncasri cu numerar: 5311 = % 1000 542 42,50 411 957,50 - Pli cu numerar: 401 = 5311 700 Documente justificative: Dispoziie de ncasare ctre casierie nr. 2 ; Chitana nr. 1 - de ncasare c-val avans nejustificat; Dispoziie de ncasare ctre casierie nr. 5; Factura fiscala nr. 8109651 - val. 957,50 lei; Chitana nr. 2- c-val Factura fiscala nr. 8109651 ; Chitana nr. 1 - de plata c-val lucrari efectuate - conform factura intocmit de SC Clan SRL; Registrul de cas .

8. Operaiuni prin contul curent: - ncasare crean de la S.C.Cicu Srl Cmpulung in valoare de 45300 lei; - plata salariilor (chenzina a II- a) aferente lunii iulie: val. 11705 lei; - plata contribuiei angajatorului la asigurri sociale: 5022 lei; - plata contribuiei angajatului la asigurri sociale: 2535 lei; - plata contribuiei angajatorului la asigurri sociale de sntate: 1255 lei; - plata contribuiei angajatului la asigurri sociale de sntate: 1329 lei; - plata contribuiei angajatorului la fondul de omaj: 121 lei; - plata contribuiei angajatului la fondul de omaj: 94 lei; - plata impozitului pe venitul din salarii: 3026 lei ; - plata comision carnete de munca: 60 lei; - plata fond asigurare accidente si boli profesionale: 321 lei; - plata comisionului bancar reinut pentru operaiunile derulate prin contul curent 40 lei. nregistrri contabile: - ncasri n contul curent: 5121 = 411 45300 - Pli prin contul curent: % = 5121 25508 421 11705 4311 5022 4312 2535 4313 1255 4314 1329 4371 121 4372 94 444 3026 4472 60 447.11 321 627 40

13

9. -

Documente justificative: Ordin de plat nr.10 emis de S.C.Cicu Srl Cmpulung; Stat de salarii luna iulie 2010; Ordin de plat ctre Bugetul Asigurarilor Sociale, nr. 80; Ordin de plat ctre Bugetul de stat, nr. 81; Extras de cont . Operaiuni cu numerar: ncasare crean de la S.C. Vilmar SA Vlcea : 5 00 lei ncasare crean de la S.C.Forconcid SA Vlcea : 7 00 lei plat S.C. Cargus SRL Vlcea: 40 lei se depune la B.R.D. Vlcea prin ordinul de ncasare suma de 1260 lei nregistrri contabile: 5311 = 411 1200 401 = 5311 40 581 = 5311 1160 5121 = 581 1160 Documente justificative: Dispoziie de ncasare ctre casierie, nr. 6 - de la S.C. Vilmar SA Vlcea; Chitana nr. 3 - de ncasare c-val fact. restanta; Dispoziie de ncasare ctre casierie, nr. 7 - de la S.C. Vilmar SA Vlcea; Chitana nr. 4 - de ncasare c-val fact. restanta; Dispoziie de plata ctre casierie, nr. 8 - de la S.C. Vilmar SA Vlcea; Ordin de ncasare B.R.D. Vlcea.

-

10. nregistrm facturi pentru: - energie electric Electrica SA Vlcea: 1008 lei - reclam la Viaa Vlcii: 420 lei - taxe de telecomunicaii Romtelecom Vlcea: 1500 lei nregistrri contabile: % = 401 3630,7 605 1008 623 420 626 1500 4426 702,7 Documente justificative: - centralizator facturi fiscale, document netipizat ntocmit pe baza facturilor primate de la furnizori pentru a se evita nregistrarea repetat a operaiilor cu acelai coninut .

11. Cumprare combustibili de la Aracom Sibiu : nregistrri contabile: % = 401 3022 4426 Documente justificative: 14

5580 4500 1080

- factura fiscal 15 ; - NRCD nr. 20 . 12. Se nregistreaz c-val. Benzin cu care s-a alimentat autoturismul B-25-SEL conform bon fiscal (TVA inclus). nregistrri contabile: % = 401 186 3022 150 4426 36 Darea n consum: 6022 = 3022 150 13. Se acord un avans spre decontare salariatului, Gheorhe Ion penru achiziionare de tipizate contabile n valoare de 150 lei . nregistrri contabile: 542 = 5311 150 14. Se deconteaz avansul primit de Gheorghe Ion n sum de 150 lei pentru achiziionare de tipizate astfel: - valoare tipizate n sum de 100 lei (TVA inclus) - diferena s-a depus n casieria unitii conform dispoziiei de ncasare % = 542 150 3028 100 4426 24 5311 26 15. Pe baza bonului de consum se nregistreaz ieirile de tipizate astfel: - Facturi: 10 buc * 7 lei = 70 lei - chitantiere: 6 buc * 5 lei = 30 lei nregistrri contabile: 6028 = 3028 100 16. Decontare servicii executate instalaie de gaze conform factura + deviz Primria Gura Vitioarei nregistrri contabile: 401 = % 3100 704 2500 4427 600 17. Se nregistreaz O.P. 230 de la S.H. Buzu c-val factura nr nregistrri contabile: 5121 = 411 24800 nregistrri contabile:

18. Se achiziionaz obiecte de inventar conform facturii nr. (TVA inclus) de la Geospect Craiova astfel: 15

-

bormaina electric: 2 buc * 300 lei = 600 lei clete : 10 buc * 25 lei = 25 lei trus chei fixe: 2 buc * 125 lei = 250 lei menghin: 2 buc * 100 lei = 200 lei 1075 lei nregistrri contabile: % = 401 303 4426

1075 866,9 208,1

19. Se elibereaz n exploatare obiectele de inventar pe fia personal: nregistrri contabile: 603 = 303 866,9 20. Se achit din contul de la banc unitii Geospect Craiova c-val. Factura n sum de 1075 lei. nregistrri contabile: 401 = 5121 1075 21. Se achit furnizorii: - energie electric Electrica SA Vlcea: 1008 lei - reclam la Viaa Vlcii: 420 lei - taxe de telecomunicaii Romtelecom Vlcea: 1500 lei - SC Sfera Craiova: 5102,60 lei nregistrri contabile: 401 = 5121 8030,60 22. nregistrm salariile pentru luna iulie i a contribuiilor sociale i fiscale aferente - datorate de unitate i salariai: nregistrri contabile: a) nregistrm salarii: 641 = 421 24143 b) nregistrm contribuia unitii la C.A.S.( 20,8 %): 6451 = 4311 5022 c) nregistrm contribuia unitii la C.A.S.S.( 5,2%): 6453 = 4313 1255 d) nregistrm contribuia la fondul de omaj(0,5%): 6452 = 4371 121 e) nregistrm contribuia unitii pentru cri de munc (0,25%): 622 = 4472 60 f) nregistrm contribuia la fondul de accidente (1,33%): 635 = 447.11 321

Retineri din salarii datorate de personal: 421 = % 12438 4312 16

2535

4314 4372 444 425 427 461 462 542 -

1329 94 3026 5209 170 20 5 50

Documente justificative: tat salarii, ntocmit pe baza condicii de prezen, foilor de pontaj i bonurilor de lucru ; nota contabila nr. 10 datorii unitate nota contabila nr. 20 datorii salariati.

23. Operaiuni prin contul curent: - se ncaseaz c-val. factur servicii executate instalaie de gaze conform factura + deviz Primria Gura Vitioarei: 3100 lei; - se achita c-val. Factur combustibili de la Aracom Srl Sibiu : 5580 lei; - nregistrare comision: 5.50 lei - plata avans acordat salariatilor (chenzina I-a) aferenta lunii august 2010 Stat de plata avans chenzinal . nregistrri contabile: 5121 = 401 % = 5121 401 627 425 24. Regularizare T.V.A: 4426 < 4427 => T.V.A. de plata nregistrri contabile: 4427 = % 15200,9 4426 3038,4 4423 12162,5 25. nchiderea conturilor de venituri: nregistrri contabile: 704 = 121 633337 26. nchiderea conturilor de cheltuieli: 52700 10794,5 5580 5,50 5209

nregistrri contabile: 121 = % 601 17 40206,9 4887

625 207,5 605 1008 603 866,9 6028 200 627 45,5 623 420 626 1500 6022 150 641 24143 6451 5022 6453 1255 6452 121 622 60 635 321 27. Venituri > Cheltuieli Profit 63337 40206,9 = 23130,1 Daca presupunem ca luna studiata este ultima din an decembrie putem realiza urmatoarele operatiuni: 28. Calculul impozitului pe profit: 23130,1 * 16% = 3700,816 29. Inregistram impozit pe profit: 691 = 441 30. Inchidere cont cheltuieli cu impozitul pe profit: 121 = 691 31. Repartizarea profitului net: 121 = 117 (23130,1 - 3700,81 = 19429,29) 32. Inregistram plata impozitului pe profit: 441 = 51213700,81 Nota: - anexez: - Cartea mare 3700,81 3700,81

18

ANEXA 1 STRUCTURA ORGANIZATORIC .... ... RM.VLCEA

DIRECTORPERSONAL, NVMNT, SALARIZARE

JURIDIC ADMINISTRATIVPAZA-SOCIAL DIRECTOR DIRECTOR COMERCIAL ECONOMICAPROVIZIONARE-MECANIZAREAUTOCOLOANA-DEPOZITE BIROU FINANCIAR BIROU CONTABILITATE

INFORMATICA DIRECTOR PRODUCIEINGINER EF A.Q.

PROTECIA MUNCII

TEHNICPRODUCIECONTR. I URMARIRE LUCRRI TEHNIC-OFERTARE

LABORATOR SUDURA CND

ATELIER CONFECII METALICE

CONTROL CALITATE

P.S.I. i ENERGETIC ASIGURAREA CALITII ATELIER ELECTRIC ANTIER ANTIER RUL MAREMNECIURUIENI VLENIVALENI LOT 1 RUL MARE-STREI

ATELIER REPARAII AUTO i UTILAJECANTINA METROLOGIE

ANTIER ARGE

ANTIER OLTENIA

ANTIER SIRIUMOLDOVA

LOT 3-BORCA POIANA TEIULUI MOVILENI

LOT 1-NEHOIAU

LOT 4 ROBETI-CORNET

LOT 5 CIUNGET-TURNU

LOT 3 SEBE-GLCEAG

LOT 2 RUIENI-UL ALB

LOT 1 DRAGOSLAVELE

LOT 1-OLT

LOT3-RACOVIA FGRA-AVRIG

MIJLOCIU

LOT 2-SURDUC

GOVORA

LOT 2 TG.JIU

LOT 2 RUCR

LOT 1

19

Documente justificative Prelucrare, Verificare, Contare

Inregistrare cronologica si sistematica

Fise si situatii pentru evidenta analitica

Jurnale pentru evidenta sintetica si analitica

Centralizare si verificare Centralizare si inregistrare

Centalizare si inregistrare

Cartea - mare

Balanta de verificare

Grupare si sintetizare

Situatii financiare

Anexa 2. - Circuitul informational

20

BIBLIOGRAFIE 1. Bdic, Gh., Popescu, A., Contractul de munc, Editura Forum, Bucureti, 1998 2. Chivu, R.M., Haidu Lcrmioara, Rodica, Mitea, Popia, C., Managementul documentelor financiar-contabile, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2006 3. Criveanu, Maria, Ungureanu, Aristotel, M., Gongu, P., Contabilitate Financiar, Editura Universitaria, Craiova, 1999 4. Ristea, C., Managementul Organizaiei - Cunotine de baz, Editura Cartea Universitar, Bucureti, 2005 5. Staicu, C. i colectiv, Contabilitate Financiara. Armonizata cu Directivele Europene, Editura Universitaria, Craiova, 2003 6. Staicu, C., Contabilitate Financiara conform cu Directivele Europene, Editura Universitaria, Craiova, 2006 7. * * * Ministerul Finanelor Publice, Reglementri contabile pentru agenii economici, Editura Economic, 2002 8. Popescu Lucian: Calcule privind salariile n anul 2008 Revista Gestiunea si contabilitatea firmei nr. 3/ 2008 martie, Editura Tribuna Economic pag. 17 28, (12 pag) - 2008 - ISSN 1453-7516; 9. * * * Rentrop & Straton, Raporturile de munc Contractul colectiv de munc la nivel naional pe anii 2008-2009, Grup de Editur i Consultan n Afaceri, Bucureti, 2008 10. * * * Rentrop & Straton, Managementul resurselor umane Grup de Editur i Consultan n Afaceri, Bucureti, 2009 11. * * * Rentrop & Straton, Consilier - Asigurri Sociale Nr.7 - Iulie 2009, Grup de Editur i Consultan n Afaceri, Bucureti, 2009 12. * * * Rentrop & Straton, Raporturile de munc i rezolvarea conflictelor cu angajaii, Nr.8 - August 2009, Grup de Editur i Consultan n Afaceri, Bucureti, 2009 13. * * * Rentrop & Straton, Consilier - Asigurri Sociale Nr.8 - Martie 2009, Grup de Editur i Consultan n Afaceri, Bucureti, 2009 14. * * * Rentrop & Straton, Consilier - Managementul resurselor umane, R. S. Grup de Editur i Consultan n Afaceri, Bucureti, 2009 15. * * * Rezon Romnia Grup, Expert contabil, nr. 3, 2009 16. * * * Rezon Romnia Grup, Expert contabil, nr. 4, 2009 17. * * * Hotrrea Guvernului Romniei nr. 161 din 3 februarie 2006 privind ntocmirea i completarea registrului general de eviden a salariailor, Monitorul Oficial nr. 172/22.02.2006 18. * * * Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat, Monitorul Oficial nr.33 din 29 ianuarie 1998 19. * * * Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n Monitorul Oficial nr.48/14 ianuarie 2005 20. * * * Legea nr. 346 din 5 iunie 2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I, nr.454 din 27 iunie 2002 21. * * * Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind CODUL FISCAL, publicat n Monitorul Oficial al Romniei partea I, nr.927 din 23 decembrie 2003 22. * * * NORMELE METODOLOGICE de aplicare, Monitorul Oficial al Romniei partea I, nr.112 din 6 februarie 2004 23. * * * Legea nr.19 din 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale-act reglementat de Ordonana de urgen nr.4/07 februarie 2005 24. * * * Legea nr.76 din 16 ianuarie 2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i simularea ocuprii forei de munc, modificat i completat prin O.U.G. nr. 144/2005, dispoziii preluate i de Legea nr. 380/2005 a bugetului asigurrilor sociale de stat pe 2006

21

25. * * * Legea nr.53 din ianuarie 2003, CODUL MUNCII publicat n Monitorul Oficial nr.72 din 5 februarie 2003 26. * * * Legea nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei, nr. 927/23 decembrie 2003, modificat de: * * * Ordonanta nr. 83/2004 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romaniei nr. 793/27 august 2004 27. * * * Legea nr. 380 din 15 decembrie 2005 a bugetului asigurrilor sociale de stat pa anul 2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.1150 din 19 decembrie 2005 28. * * * Legea nr. 96/2005, privind aprobarea Ordonantei de Urgent a Guvernului nr. 123/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 325/18 aprilie 2005 29. * * * Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonantei de Urgent a Guvernului nr. 138/2004, pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 466/01.aprilie 2005. 30. * * * Ordin nr.19 din 7 ianuarie 2005 al M. F. P. privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru contibuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005, potrivit prevederilor art.56 alin.(2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal 31. * * * Ordin nr.60/32 din 27 ianuarie 2006 al M.S. i C.N.A.S pentru aprobarea Normelor de aplicare a prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 147 din 16 februarie 2006 32. * * * Ordonan de urgen nr.150 din 31 octombrie 2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri sociale de sntate 33. * * * Ordonana de urgen nr.138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, Monitorul Oficial al Romniei partea I, nr. 1281 din 30 decembrie 2004 34. * * * Ordonana de urgen nr. 47 din 01 iunie 2005 privind unele msuri care trebuie luate pentru punerea n aplicare a Legii nr.348/2004 privind denominarea monedei naionale, Monitorul Oficial al Romniei partea I, nr. 492 din 10 iunie 2005 35. * * * Ordonana de urgen nr. 158 din 17 noiembrie 2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, Monitorul Oficial al Romniei partea I, Nr. 1074 din 29 noiembrie 2005 36. * * * Ordonana de urgen nr. 1 din 12 ianuarie 2006 pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale n domeniul asigurrilor sociale, Monitorul Oficial al Romniei partea I, Nr. 57 din 20 ianuarie 2005

22