15 din 24 martie 1994

LEGEA Nr. *) privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale - REPUBLICARE

CAPITOLUL I: Dispoziii generale

Art. 1

Unitile care desfoar activiti economice, denumite n continuare ageni economici, i care imobilizeaz capital n active corporale i necorporale supuse deprecierii, prin utilizare sau n timp, vor calcula, vor nregistra n contabilitate i vor recupera uzura fizic i moral a acestora, pentru refacerea capitalului angajat.

Aceste operaiuni sunt denumite generic amortizarea capitalului imobilizat.

Persoanele juridice fr scop lucrativ care au dreptul, potrivit legii, s desfoare activiti economice vor amortiza capitalul imobilizat numai pentru acele activiti desfurate n scopul obinerii de profit i pentru care, potrivit legii, acestea sunt pltitoare de impozit pe profit.

Art. 2

Capitalul imobilizat supus amortizrii este reflectat n patrimoniul agenilor economici prin bunurile i valorile destinate s deserveasc activitatea pe o perioad mai mare de un an i care se consum treptat.

Art. 3

(1)Activele corporale aferente capitalului imobilizat sunt:

a)terenurile, inclusiv investiiile pentru amenajarea acestora;

b)mijloacele fixe.

(2)Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:

a)are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului. Aceast valoare poate fi actualizat anual, n funcie de indicele de inflaie;

b)are o durat normal de utilizare mai mare de un an.

(3)Pentru obiectele care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, la ncadrarea lor ca mijloace fixe se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set.

Art. 4

Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe supuse amortizrii:

a)investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie;

b)capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca mijloace fixe. Acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;

c)investiiile efectuate pentru descopert, n vederea valorificrii de substane minerale utile, cu crbuni i alte zcminte ce se exploateaz la suprafa, precum i cele pentru realizarea lucrrilor miniere subterane de deschidere a zcmintelor;

d)investiiile efectuate la mijloacele fixe, n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali, prin majorarea valorii de intrare a mijlocului fix.

Art. 5

Sunt considerate active corporale, dar nu se supun amortizrii: mijloacele fixe aflate n proprietatea public, lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii, precum i terenurile, inclusiv cele mpdurite.

Art. 6

Nu sunt considerate mijloace fixe:

a)motoarele, aparatele i alte subansambluri ale mijloacelor fixe, procurate n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii tehnici iniiali ai mijlocului fix;

b)sculele, instrumentele i dispozitivele speciale ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie, fie la executarea unei anumite comenzi, indiferent de valoarea i de durata lor de funcionare normal;

c)construciile i instalaiile provizorii;

d)animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele de ngrat, psrile i coloniile de albine;

e)pdurile;

f)investiiile efectuate pentru realizarea lucrrilor miniere din afara perimetrelor de exploatare, precum i cele pentru foraj, executate pentru explorri, prospeciuni geologice i geofizice, forajele pentru alimentarea cu ap, care nu au dat rezultate, sondele situate n gaz - capul unor zcminte de iei, precum i sondele de cercetare geologic, care au pus n eviden acumulri de hidrocarburi, dar care, din motive geologico-tehnice i economice obiective, nu pot fi exploatate;

g)prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie, inclusiv seria zero, sau sunt supuse ncercrilor n vederea omologrii la productor;

h)echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special, precum i accesoriile de pat, indiferent de valoarea i de durata lor de utilizare.

Art. 7

Activele necorporale aferente capitalului imobilizat cuprind:

a)cheltuielile de constituire: taxele i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuielile de prospectare a pieei i de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur legate de nfiinarea i dezvoltarea activitii unitii patrimoniale;

b)cheltuielile de cercetare-dezvoltare;

c)cheltuielile cu descoperirea rezervelor de substane minerale utile, neconcretizate n mijloace fixe, la zcmintele puse n exploatare;

d)concesiunile, imobilizrile necorporale de natura superficiei i a uzufructului, brevetele i alte drepturi i valori asimilate;

e)alte imobilizri necorporale, inclusiv programe informatice create de agenii economici sau achiziionate de la teri.

Art. 8

Duratele normale de funcionare, precum i clasificaia mijloacelor fixe se aprob prin hotrre a Guvernului. La determinarea lor se va ine seama de parametrii tehnico-economici stabilii de proiectani i de productori prin crile sau documentaiile tehnice ale mijloacelor fixe respective, precum i de efectele uzurii morale.

Aceste durate vor fi revizuite periodic, dar nu mai trziu de 5 ani.

CAPITOLUL II: Calcularea amortizrii

Art. 9

Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare.

Art. 10

Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se nelege:

a)valoarea de intrare aferent fiecrui mijloc fix, reevaluat n conformitate cu prevederile legale;

b)cheltuielile de achiziie pentru mijloacele fixe procurate cu titlu oneros;

c)costul de producie pentru mijloacele fixe construite sau produse de unitatea patrimonial;

d)valoarea actual pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor n activ pe baza raportului ntocmit de experi i cu aprobarea consiliului de administraie al agentului economic, a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, sau a ordonatorului de credite bugetare, n cazul instituiilor publice;

e)valoarea de aport acceptat de pri pentru mijloacele fixe intrate n patrimoniu cu ocazia asocierii, fuziunii etc., conform statutelor sau contractelor, determinat prin expertiz.

Art. 11

Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor normale de funcionare.

Amortizarea mijloacelor fixe concesionate, nchiriate sau date n locaie de gestiune se calculeaz de ctre agentul economic care le are n proprietate.

Amortizarea investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune se recupereaz de agentul economic care a efectuat investiia, pe perioada contractului.

Amortizarea cldirilor i a construciilor speciale ale minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util.

Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz:

a)din 5 n 5 ani la mine, cariere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert;

b)din 10 n 10 ani la saline.

Recalcularea se face anual n cazul n care intervin schimbri mai importante (de minimum 10%) n volumul rezervelor exploatabile.

Art. 12

Cheltuielile de constituire, precum i cheltuielile de cercetare-dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani.

Art. 13

Brevetele, licenele, know-how, mrcile de fabric, de comer i de servicii i alte drepturi de proprietate industrial i comercial similare, subscrise ca aport, achiziionate pe alte ci, se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre agentul economic care le deine.

Imobilizrile necorporale de natura concesiunii, superficiei i a uzufructului se amortizeaz pe durata contractului.

Art. 14

Programele informatice create de agentul economic sau achiziionate de la teri se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani.

Art. 15

Terenurile se nregistreaz n contabilitate la intrarea n patrimoniu, la valoarea stabilit, n funcie de clasele de calitate, suprafa, amplasare i/sau alte criterii legale, la costul de achiziie sau la valoarea aportului n natur, dup caz.

Art. 16

n situaii justificate, agenii economici sunt scutii de la calculul amortizrii, cu avizul direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, pentru urmtoarele active corporale:

a)minele trecute n conservare sau scoase definitiv din funciune, precum i sondele de iei i gaze care nu se dau n producie, la propunerea Ageniei Naionale pentru Resurse Minerale;

b)mijloacele fixe din patrimoniul agenilor economici trecute n conservare pe o durat mai mare de 30 de zile;

c)lucrrile de mbuntiri funciare i de gospodrire a apelor, cu caracter general de deservire, destinate aprrii mpotriva inundaiilor i nlturrii excesului de umiditate, i anume: diguri i canale principale, de desecare, precum i lucrrile de combatere a eroziunii solului, de regularizare a scurgerii apelor pe versani i de corectare a torenilor, destinate aprrii terenurilor agricole i silvice i obiectivelor social-economice din zona aprat, enalele navigabile, tunelele de metrou, infrastructura cii ferate, drumurile, podurile, apeductele, precum i celelalte ci de comunicaie.

Art. 17

n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii de intrare a mijloacelor fixe scoase din funciune, agenii economici asigur acoperirea valorii neamortizate din sumele rezultate n urma valorificrii acestora. Diferena rmas neacoperit se include n cheltuieli excepionale, nedeductibile fiscal, pe o perioad de maximum 5 ani, sau diminueaz capitalurile proprii, cu respectarea dispoziiilor legale.

Durata recuperrii i anuitile de acoperire a valorii neamortizate se stabilesc de ctre consiliul de administraie al agentului economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ, definite la art. 1 alin. 3.

CAPITOLUL III: Regimuri de amortizare

Art. 18

Agenii economici amortizeaz mijloacele fixe potrivit prevederilor prezentei legi, utiliznd unul dintre urmtoarele regimuri de amortizare:

A.Amortizarea liniar - se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix.

Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare la valoarea de intrare a mijloacelor fixe.

B.Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:

a)1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 2 i 5 ani;

b)2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este ntre 5 i 10 ani;

c)2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix de amortizat este mai mare de 10 ani.

Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor.

C.Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv.

Amortizrile anuale pentru exerciiile urmtoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare rmai.

Art. 19

Competenele de aprobare a utilizrii regimului de amortizare liniar sau degresiv revin consiliului de administraie al agentului economic, respectiv responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ definitive la art. 1 alin. 3.

Utilizarea regimului de amortizare accelerat se aprob de ctre direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat, la propunerea consiliului de administraie al agentului economic sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului.

CAPITOLUL IV: Contabilitatea i destinaia amortizrii mijloacelor fixe

Art. 20

Agenii economici, indiferent de forma de organizare i de tipul de proprietate, precum i persoanele juridice fr scop lucrativ au obligaia s evidenieze n contabilitate, n conturi distincte, mijloacele fixe i amortizarea acestora.

Instituiile publice au obligaia s evidenieze n contabilitate, n conturi distincte, mijloacele fixe i sumele rezultate din dezmembrarea i valorificarea prin scoaterea din funciune a acestora.

CAPITOLUL V: Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe

Art. 21

Scoaterea din funciune a mijloacelor fixe se face cu aprobarea consiliului de administraie al agentului economic, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ definite la art. 1 alin. 3.

La instituiile publice scoaterea mijloacelor fixe din funciune se face cu aprobarea ordonatorului principal de credite bugetare.

Art. 22

La scoaterea din funciune a mijloacelor fixe care nu au fost integral amortizate agenii economici, precum i persoanele juridice fr scop lucrativ vor proceda n conformitate cu prevederile art. 17 i 21.

Art. 23

La scoaterea din funciune a mijloacelor fixe aparinnd agenilor economici la care statul deine peste 50% din capitalul social se va urmri valorificarea la maximum a ansamblurilor, subansamblurilor i pieselor componente prin executarea unor mijloace fixe noi, ca piese de schimb n cadrul unitii respective sau prin vnzare, pe baz de licitaie public, organizat potrivit legii.

CAPITOLUL VI: Dispoziii tranzitorii i finale

Art. 24

Constituie contravenii la normele privind calcularea i nregistrarea amortizrii capitalului imobilizat n active corporale sau necorporale urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii penale, s fie considerate infraciuni:

a)nregistrarea ca mijloace fixe a unor obiecte care, conform prezentei legi, nu se ncadreaz n aceast categorie;

b)calcularea i nregistrarea n contabilitate a amortizrii mijloacelor fixe exceptate conform art. 5;

c)aplicarea unor durate normale de utilizare a mijloacelor fixe altele dect cele stabilite conform prevederilor legale;

d)nregistrarea unor valori de intrare a mijloacelor fixe altele dect cele stabilite conform prevederilor legale;

e)modificarea, pe parcursul duratei normale de funcionare a mijlocului fix, a duratei i a regimului de amortizare, stabilite conform art. 8, 18 i 19.

Art. 25

Contraveniile prevzute la art. 24 se sancioneaz dup cum urmeaz:

a)cele de la lit. c) i d), cu amend de la 3.000.000 lei la 10.000.000 lei;

b)cele de la lit. a), b) i e), cu amend de la 5.000.000 lei la 15.000.000 lei.

Cuantumul acestor contravenii va fi actualizat prin hotrre a Guvernului, n funcie de indicele de inflaie.

Art. 26

Contraveniilor prevzute n prezenta lege li se aplic dispoziiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor, cu excepia art. 25-27.

Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de specialitate ale Ministerului Finanelor.

Art. 27

Declasarea i casarea unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe, sunt de competena consiliilor de administraie ale agenilor economici, respectiv a responsabilului cu gestiunea patrimoniului.

Declasarea i casarea unor bunuri materiale, altele dect mijloacele fixe, aparinnd instituiilor publice, sunt de competena ordonatorului de credite bugetare.

Art. 28

Guvernul va aproba clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe n termen de 60 de zile de la publicarea n Monitorul Oficial al Romniei a prezentei legi.

Ministerul Finanelor va elabora, n termenul prevzut la alin. 1, norme metodologice de aplicare a prezentei legi.

Art. 29

Prezenta lege se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 1994**).

Pe aceeai dat se abrog Legea nr. 62/1968, cu modificrile ulterioare, H.C.M. nr. 139/1969, Decretul nr. 49/1982, Decretul-lege nr. 50/1990, precum i orice alte dispoziii contrare.

-****-

*) Republicat n temeiul art. IV din Ordonana Guvernului nr. 54 din 28 august 1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 225 din 30 august 1997, dndu-se textelor o nou numerotare.

Legea nr. 15 din 24 martie 1994 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 80 din 29 martie 1994 i a mai fost modificat prin Ordonana Guvernului nr. 19 din 4 august 1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 188 din 18 august 1995 (aprobat prin Legea nr. 96 din 1 noiembrie 1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 257 din 8 noiembrie 1995), i prin Ordonana Guvernului nr. 54 din 28 august 1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 225 din 30 august 1997 (aprobat i modificat prin Legea nr. 227 din 4 decembrie 1998, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 473 din 9 decembrie 1998).

**) A se vedea i datele de intrare n vigoare a actelor normative modificatoare.

Publicata in Monitorul Oficial cu numarul 242 din data de 31 mai 1999