Suport de Curs ISA 230

CURSURI DE PREGATIRE PROFESIONALA

CONTINUA 2015

ISA 230

“DOCUMENTATIA DE AUDIT“

Lector

Adrian Popescu

ISA 230 DOCUMENTATIA DE AUDIT

Domeniul de aplicare

Tratează responsabilitatea auditorului de a întocmi documentaţia de audit pentru un audit al situaţiilor financiare.

TOT CE NU ESTE DOCUMENTAT, NU ESTE FACUT

DOSARELE DE AUDIT, PERMANENT SI CURENT, REFLECTA CALITATEA MISIUNII

DOCUMENTATIA ESTE RESPONSABILITATEA AUDITORULUI OGLINDITA IN DOCUMENTELE DE LUCRU PREGATITE DE SI PENTRU AUDITOR


Aspecte Generale

Dovada bazei pentru concluzie a auditorului cu

privire la atingerea obiectivelor sale; şi

Dovada că auditul a fost planificat şi efectuat în

conformitate cu standardele aplicabile.


Aspecte Generale

Documentaţia:

Sprijinirea echipei de audit în planificarea şi efectuarea auditului;

Sprijinirea în activitățile de revizuire;

Identificarea şi monitorizarea problemelor semnificative pentru auditurile următoare;

Efectuarea inspecţiilor legate de controlul calităţii;

Efectuarea de inspecții externe în conformitate cu dispozițiile legale, echipa de audit fiind responsabilă pentru activitatea sa.


Referințele de baza privind documentarea auditului financiar sunt date de:

ISA 210 – Convenirea asupra termenilor misiunii de audit ISA 220 – Controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare ISA 230 – Documentația de audit

ISA 240 – Responsabilitățile auditorului privind frauda in cadrul unui audit al situațiilor financiare

ISA 250 – Luarea in considerare a legii si reglementarilor intr-un audit al situațiilor financiare

ISA 260 – Comunicarea cu persoanele însărcinate cu guvernanta ISA 300 – Planificarea unui audit al situațiilor financiare

ISA 315 – Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin înțelegerea entității si a mediului sau

ISA 320 – Pragul de semnificație in planificarea si desfășurarea unui audit


Referințele de baza privind documentarea auditului financiar sunt date de:

ISA 330 – Răspunsul auditorilor la riscurile evaluate

ISA 450 – Evaluarea denaturărilor identificate pe parcursul auditului

ISA 500 – Probele de audit

ISA 501 – Probe de audit – considerente suplimentare pentru elemente specifice

ISA 505 – Confirmările externe

ISA 520 – Proceduri analitice

ISA 530 – Eşantionarea în audit

ISA 540 – Auditarea estimărilor contabile, inclusiv a estimărilor contabile la valoarea justa, si a prezentărilor aferente ISA 550 – Parți afiliate

ISA 600 – Considerente speciale – auditurile situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor) ISA 610 – Utilizarea activității auditorilor interni


Obiectiv

Obiectivul auditorului este de a întocmi

documentaţie care furnizează:

1) evidenţă suficientă şi adecvată a modului în care este

fundamentat raportul auditorului; şi

2) Dovada faptului că auditul a fost planificat şi efectuat în

conformitate cu ISA-urile şi cerinţele legale şi de reglementare aplicabile.


Aspecte Generale

Documentaţia trebuie să permită oricărui auditor cu experienţă, fără nici o legătură anterioară cu auditul, să înţeleagă:

natura, cronologia, amploarea şi rezultatele procedurilor aplicate,

aspectele semnificative, concluziile şi raţionamentele profesionale. Se vor documenta (înregistra):

referinţele de identificare a documentelor/ problemelor specifice testate,

persoanele care au efectuat şi revizuit, respectiv data acestor operaţiuni,

discuţiile cu conducerea,

discordanţele majore.


Aspecte Generale

Documentarea este reprezentată de date şi informaţii (documente de lucru) pregătite de către sau puse la dispoziţia auditorului, pe diferite suporturi (hârtie, electronice, etc.)

Calitatea auditului este direct determinată de întocmirea la timp a documentaţiei.

Suportul documentaţiei

programe

analize/ descrieri/ rezumate

scrisori de confirmare/ reprezentare

liste de verificare

corespondenţă


Aspecte Generale

Documentația trebuie să susţină conformitatea

cu ISA.

Nu este necesar si nici posibil să fie documentat

fiecare aspect analizat sau raţionament

profesional.

Evaluarea semnificaţiei unui aspect implică

analiza obiectivă a faptelor şi circumstanţelor.


Forma, conţinutul şi amploarea documentaţiei de audit

Auditorul va întocmi o documentaţie de audit suficientă pentru ca un auditor cu experienţă, fără nici o legătură anterioară cu auditul, să înţeleagă:

Natura, plasarea în timp şi amploarea procedurilor de audit îndeplinite în vederea conformităţii cu ISA-urile şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;

Rezultatele procedurilor de audit efectuate, şi probele de audit obţinute;

Aspectele semnificative ce au apărut în timpul auditului,concluziile la care s-a ajuns pe marginea acestora, şi

Raţionamente profesionale semnificative aplicate pentru a ajunge la acele concluzii.



În documentarea naturii, plasării în timp şi amplorii procedurilor de audit efectuate, auditorul va înregistra:

Caracteristicile de identificare a elementelor sau problemelor specifice testate;

Persoana care a efectuat activitatea de audit şi data la care acea activitate a fost finalizată;

Persoana care a revizuit activitatea de audit efectuată, precum şi data şi amploarea revizuirii.

Dosarul se finalizează la timp (maxim 60 zile de la data raportului), implicând selectarea, colaţionarea (referenţierea), semnarea, etc.



depind de factori ca:

Dimensiunile şi complexitatea entităţii.

Natura procedurilor de audit ce urmează a fi efectuate.

Riscurile unor denaturări semnificative identificate.

Semnificaţia probelor de audit obţinute.

Natura şi amploarea excepţiilor identificate.

Necesitatea de a documenta o concluzie sau o bază pentru concluzii ce nu poate fi determinată imediat din documentaţia activităţii efectuate sau din probele de audit obţinute.

Metodologia şi instrumentele de audit folosite.


Exemple de documentaţie:

Programe de audit.

Analize.

Descrierea problematicii.

Rezumate ale aspectelor semnificative.

Scrisori de confirmare şi reprezentare.

Liste de verificare.

Corespondenţă (inclusiv corespondenţa electronică) privind aspectele semnificative.

ATASAT SUPORTULUI DE CURS VOR FI PREZENTATE EXEMPLE PRACTICE


Forma, conţinutul şi amploarea documentaţiei de audit Documentaţia de audit nu este un substitut pentru înregistrările contabile ale entităţii

Nu este necesar ca auditorul să includă în documentaţia de audit:

ciorne sau situaţii financiare provizorii,

note care reflectă consideraţii preliminare sau incomplete,

copii anterioare ale documentelor corectate pentru erori de tipărire sau de altă natură,

dubluri ale documentelor.

Explicaţiile verbale ale auditorului, de sine stătătoare, nu reprezintă o justificare adecvată pentru activitatea efectuată de auditor şi concluziile auditorului, dar pot fi folosite pentru a explica sau clarifica informaţiile conţinute în documentaţia de audit.



Documentele incluse în dosarele de lucru trebuie să fie suficient de pertinente ca să poată indica şi justifica cel puţin că:

Auditul a fost planificat şi supervizat în mod corespunzător,

Structura de control intern a societăţii auditate a fost studiată şi evaluată astfel încât să se poată determina atât procedurile de audit care se vor aplica în continuare, cât şi întinderea acestor proceduri,

Probele de audit obţinute, procedurile de audit şi testele de control aplicate de auditor oferă suficiente dovezi pentru justificarea opiniei de audit.



La evaluarea dimensiunii documentelor de lucru care trebuie să fie

întocmite şi păstrate auditorul trebuie să ţină cont de ce ar trebui să

furnizeze unui alt auditor, care nu are experienţă anterioară în ceea

ce priveşte auditul respectiv, pentru ca acesta din urmă să

înţeleagă activitatea realizată şi temeiul principalelor decizii luate,

dar nu şi aspectele de detaliu ale auditului.

Cel de-al doilea auditor poate să înţeleagă aspectele de

profunzime ale activităţii respective de audit numai discutând cu

auditorii care au elaborat documentele de lucru.

Dacă, în condiţii excepţionale, auditorul consideră că este necesar

să se abată de la o cerinţă relevantă a unui ISA, auditorul va

documenta modul în care procedurile alternative de audit

efectuate conduc la atingerea scopului acelei cerinţe,precum şi

motivele pentru abatere.


Aspecte ce apar ulterior datei raportului de audit

Dacă, în condiţii excepţionale, auditorul îndeplineşte proceduri de audit noi sau adiţionale, sau formulează concluzii noi ulterior datei raportului auditorului, auditorul documentează:

Circumstanţele întâlnite;

Procedurile noi sau adiţionale îndeplinite, probele de audit obţinute şi concluziile la care a ajuns, precum şi efectul acestora asupra raportului auditorului; şi

În ce moment şi de către cine au fost efectuate şi revizuite modificările la documentaţia de audit.

Aspectele ce apar ulterior datei raportului se vor documenta cu circumstanţele, procedurile, probele şi concluziile aferente, inclusiv efectul asupra raportului.

Orice documentare, ulterioară acestui termen, trebuie justificată şi identificată (persoana, data).


Alcătuirea dosarului final de audit

Auditorul întocmeşte documentaţia de audit şi finalizează

procesul administrativ de alcătuire a dosarului final de audit la

timp, ulterior datei raportului auditorului.

După finalizarea alcătuirii dosarului final de audit, auditorul nu va elimina şi nu va îndepărta documentaţia de audit de orice

natura, înainte de sfârşitul perioadei de păstrare.

Finalizarea alcătuirii dosarului de audit final ulterior datei

raportului auditorului este un proces administrative ce nu implica aplicarea unor noi proceduri de audit sau formularea unor noi concluzii.


Dosarul de audit Permanent conține:

Informaţii istorice privind entitatea auditată;

Informaţii privind sistemul contabil şi de control

intern;

Documente diverse;

Analiza conturilor semnificative;

Planul de misiune.


Dosarul de audit Curent conține:

Semnarea

A 1 Copie după situaţiile financiare semnate*

A 2 Scrisoarea de reprezentare semnată*

A 3 Lista de verificare a aspectelor viitoare

A 4 Revizuirea de către partenerul independent/la cald a dosarului sau

Aspecte care necesită consultare

Finalizarea auditului

A 5 Finalizarea auditului

A 6 Aspecte semnificative

A 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa

A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare

A 9 Sumarul erorilor

A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi a listelor de verificare a informaţiilor

A 11 Revizuirea analitică finală

A 12 Evenimente ulterioare bilanţului

A 13 Continuitatea activităţii

A 14 Raportul de audit

A 15 Alte planificări adecvate misiunii specifice



Planificarea auditului

B 1 Obiectivele planificării, concluzia, aprobarea şi lista de verificare

B 2 Acceptarea numirii sau a renumirii

B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor

B 4 Evaluarea riscului inerent

B 5 Pragul de semnificaţie

B 6 Revizuirea analitică preliminară

B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare

B 8 Solduri iniţiale/cifre comparative

B 9 Acordul de planificare a auditului

B 10 Lista de verificare a informaţiilor permanente

B 11 Agendele întâlnirilor de planificare

B 12 Conturile anului precedent (situaţii financiare precedente)*

Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controalele interne



Aserţiuni aferente situaţiilor financiare

D Imobilizări necorporale

E Imobilizări corporale

F Investiţii

G Stocurile şi producţia în curs

H Debitori

I Soldurile bancare şi numerarul disponibil

J Creditori

K Impozite

L Datorii, angajamente şi contingenţe

M Aspecte legale şi statutare, capital propriu şi rezerve

N Vânzări şi venituri

O Achiziţii şi cheltuieli

P Salarii şi datorii asimilate

Q Contul de profit şi pierdere

R Părţi afiliate

S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor, dacă este cazul)

T Conformitatea cu legile şi reglementările

U Balanţa de verificare

V Auditurile situaţiilor financiare ale grupului


Arhivarea/Păstrarea documentelor de lucru

Auditorul trebuie să adopte proceduri corespunzătoare pentru arhivarea documentelor de lucru pe o perioadă suficientă pentru a satisface nevoile auditorului şi cerinţele legale şi profesionale în materie de arhivare.

Păstrarea documentaţiei minimum 6 ani.

Proprietatea documentelor de lucru (dosarelor)

Documentele de lucru sunt proprietatea auditorului.

Totuşi anumite părţi sau extrase din documente de lucru pot fi puse la dispoziţia entităţii cu acordul auditorului, astfel de documente nu înlocuiesc situaţiile contabile ale entităţii.


Confidenţialitatea asupra documentelor de lucru

Auditorul trebuie să adopte proceduri

corespunzătoare pentru menţinerea confidenţialităţii

şi păstrării în condiţii de siguranţă a documentelor

de lucru.

Un auditor nu va dezvălui nici un fel de informații

confidenţiale obținute în cursul unui angajament,

fără consimțământul scris al clientului, excepţie

făcând situaţiile exprese prevăzute de lege.


Auditul entităţilor mici

Documentaţia aferentă auditării unor entităţi mai mici este mai puțin extinsă, iar în cazul în care

partenerul efectuează întreaga misiune,

documentarea trebuie să răspundă cerinţei de a putea fi înțeleasă de un auditor cu experienţă.


Întocmirea documentaţiei de audit

Fiecare dosar de audit să poată fi identificat cu

uşurinţă,

Documentaţia să fie indexată şi referenţiată,

Întocmirea documentaţiei de audit,

Documentația realizată indică faptul că munca de

audit a fost realizată (nu şi calitatea ei!!!!),

Trebuie inclusă (să cuprindă) suficiente informaţii,

Trebuie să precizeze concluziile la care s-a ajuns.


Concluzii

1. Documentația este reprezentată, în principal, de

acte doveditoare ale activităților înregistrate de

auditor

2. Este concretizată în baza de date și informații

necesare pentru concluzii referitoare asupra opiniei

3. Reprezintă strategia reușitei unei misiuni de

asigurare prin conținut, valențele informațiilor în

Dosarul Permanent și Dosarul Curent


Mulţumesc pentru atenţia

acordată !

Suport de Curs ISA 230

Documents

Transcript of Suport de Curs ISA 230