ISA-520 - Proceduri Analitice

7/29/2019 ISA-520 - Proceduri Analitice

1/9

AUDIT

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 520

PROCEDURI ANALITICE

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadelecu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS

PunctIntroducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1

Data intrrii n vigoare 2Obiective 3

Definiie 4

Cerine

Proceduri analitice de fond 5

Proceduri analitice care asist la formularea unei concluzii generale 6

Investigarea rezultatelor procedurilor analitice 7

Aplicare i alte materiale explicative

Definiia procedurilor analitice A1-A3

Proceduri analitice de fond A4-A16

Proceduri analitice care asist la formularea unei concluzii generale A17-A19Investigarea rezultatelor procedurilor analitice A20-A21

Standardul Internaional de Audit (ISA) 520, Proceduri analiticear trebui citit n paralel cu ISA 200 Obiective generale aleauditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate

cu Standardele Internaionale de Audit.

213


2/9

PROCEDURI ANALITICE

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA

1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz folosirea de ctreauditor a procedurilor analitice ca proceduri de fond (proceduri analiticede fond). Acesta trateaz, de asemenea, responsabilitatea auditorului

privind efectuarea de proceduri analitice spre sfritul auditului i care lasist pe auditor n formularea unei concluzii generale cu privire lasituaiile financiare. ISA 3151trateaz utilizarea procedurilor analitice drept

proceduri de evaluare a riscurilor. ISA 330 stabilete cerine i oferndrumri privind natura, momentul i amploarea procedurilor de audit ca

rspuns la riscurile evaluate; aceste proceduri de audit ar putea s includproceduri analitice de fond.2

Data intrrii n vigoare

2. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiarepentru perioadele cu ncepere de la, sau ulterior datei de 15 decembrie2009.

Obiective

3. Obiectivele auditorului sunt:

Obinerea de probe de audit relevante i credibile atunci cnd utilizeazproceduri analitice de fond; i

Proiectarea i efectuarea de proceduri analitice spre sfritul auditului care s lajute pe auditor n formularea unei concluzii generale cu privire la msuran care situaiile financiare sunt consecvente cu nelegerea entitii dectre auditor.

Definiie

1 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitiii a mediului su, punctul 6 litera (b).2 ISA 330, Rspunsul auditorului la riscurile evaluate, punctele 6 i 18.

214


3/9

AUDIT

PROCEDURI ANALITICE

4. n contextul ISA-urilor, termenul proceduri analitice nseamn evaluriale informaiilor financiare prin analiza relaiilor plauzibile dintre datelefinanciare i nefinanciare. Procedurile analitice cuprind, de asemenea,acele investigaii pe msura necesitii cu privire la fluctuaiile saurelaiile care sunt discordante n comparaie cu alte informaii relevantesau care difer cu o sum semnificativ fa de valorile ateptate. (a sevedea punctele A1-A3)

Cerine

Proceduri analitice de fond

5. Atunci cnd proiecteaz i efectueaz proceduri analitice de fond, fie nmod individual, fie n combinaie cu testele de detaliu, drept proceduri defond n conformitate cu ISA 3303 auditorul trebuie: (a se vedea punctele A4-A5)

S determine caracterul corespunztor al unor proceduri analitice pentruafirmaiile date, lund n considerare riscurile de denaturare semnificativevaluate i testele de detaliu, dac exist, pentru aceste afirmaii; (a sevedea punctele A6-A11)

S evalueze gradul de credibilitate a informaiilor pe baza cruia sunt elaborateateptrile auditorului cu privire la sumele sau ratele nregistrate, lund nconsiderare sursa, gradul de comparabilitate i natura i relevanainformaiilor disponibile, i a controalelor aferente ntocmirii acestora; (ase vedea punctele A12-A14)

S elaboreze o ateptare cu privire la sumele sau ratele nregistrate i sevalueze dac ateptarea este suficient de precis pentru a identifica odenaturare care, n mod individual sau atunci cnd este consideratmpreun cu alte denaturri, ar putea face ca situaiile financiare s fiesemnificativ denaturate; i (a se vedea punctul A15)

S determine valoarea oricrei diferene ntre sumele nregistrate i valorileateptate care este acceptabil, fr investigaii suplimentare aa cum

prevede punctul 7. (a se vedea punctul A16)

Proceduri analitice care asist la formularea unei concluzii generale

6. Auditorul trebuie s proiecteze i s efectueze proceduri analitice spresfritul auditului care s l asiste pe auditor n formularea unei concluzii

generale cu privire la msura n care situaiile financiare sunt consecventecu nelegerea entitii de ctre auditor. (a se vedea punctele A17-A19)

3 ISA 330, punctul 18.

215


4/9

PROCEDURI ANALITICE

Investigarea rezultatelor procedurilor analitice

7. Dac procedurile analitice efectuate n conformitate cu prezentul ISAidentific fluctuaii sau relaii care nu sunt consecvente cu alte informaiirelevante sau care difer cu o sum semnificativ fa de valorile

ateptate, auditorul trebuie s investigheze asemenea diferene prin:Interogarea conducerii i obinerea de probe de audit adecvate relevante pentru

rspunsurile conducerii; i

Efectuarea altor proceduri de audit dup cum sunt sau nu necesare ncircumstanele date. (a se vedea punctele A20-A21)

***

Aplicare i alte materiale explicative

Definiia procedurilor analitice (a se vedea punctul 4)

A1. Procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor ntreinformaiile financiare ale entitii i, de exemplu:

Informaiile comparative pentru perioade precedente.

Rezultatele anticipate ale entitii, ca de exemplu bugete sau previziuni, sauateptri ale auditorului, ca de exemplu estimarea amortizrii.

Informaiile din domenii de activitate similare, ca de exemplu comparaii ntre

rata dintre vnzri i creane ale entitii cu mediile domeniului deactivitatea, sau ale altor entiti de o mrime comparabil din acelaidomeniu de activitate.

A2. Procedurile analitice includ, de asemenea, luarea n considerare, deexemplu, a relaiilor:

Dintre elementele din informaiile financiare care se ateapt s se conformezeunui model previzibil bazat pe experiena entitii, ca de exemplu

procentele marjei brute.

Dintre informaiile financiare i informaiile relevante nefinanciare, ca deexemplu costul salariilor fa de numrul de angajai.

A3. Pot fi folosite metode diferite pentru efectuarea de proceduri analitice.Aceste metode variaz de la efectuarea unor comparaii simple, pn laefectuarea unor analize complexe folosind tehnici statistice avansate.

216


5/9

AUDIT

PROCEDURI ANALITICE

Procedurile analitice ar putea s fie aplicate situaiilor financiare,componentelor i elementelor individuale de informare.

Proceduri analitice de fond (a se vedea punctul 5)

A4. Procedurile de fond ale auditorului la nivelul afirmaiilor pot fi teste dedetaliu, proceduri analitice de fond, sau o combinaie ntre cele dou.Decizia cu privire la tipul de proceduri efectuate, inclusiv cu privirela msura n care se utilizeaz proceduri analitice de fond, are la

baz raionamentul auditorului cu privire la gradul de eficacitateateptat i eficiena procedurilor de audit disponibile pentru areduce riscul de audit la nivelul afirmaiilor la un nivel acceptabilde sczut.

A5. Auditorul poate interoga conducerea cu privire la disponibilitatea icaracterul de credibilitate al informaiilor necesare pentru aplicarea

procedurilor analitice de fond, i rezultatele unor asemenea procedurianalitice efectuate de entitate. Poate fi eficient utilizarea informaiiloranalitice ntocmite de conducere, cu condiia ca auditorul s fie satisfcutc asemenea informaii sunt ntocmite corespunztor.

Caracterul corespunztor al anumitor proceduri analitice pentru afirmaii date[ase vedea punctul 5 litera (a)]

A6. Procedurile analitice de fond sunt n general mai aplicabile n cazulvolumelor mari de tranzacii care tind s fie previzibile cu timpul.Aplicarea procedurilor analitice planificate se bazeaz pe ateptarea crelaiile dintre informaii exist i continu n absena unor condiiicunoscute care ar indica contrariul. Totui, gradul de adecvare a unei

proceduri analitice particulare va depinde de evaluarea auditorului privindeficacitatea acesteia n detectarea unei denaturri care, n mod individualsau mpreun cu alte denaturri, ar putea determina ca situaiile financiares fie denaturate semnificativ.

A7. n unele cazuri, chiar i un model predictiv nesofisticat poate fi eficacedrept procedur analitic. De exemplu, atunci cnd o entitate are unnumr cunoscut de angajai cu salarii fixe pe ntreaga durat a perioadei,

poate fi posibil ca auditorul s utilizeze aceast informaie pentru a estimacostul total al salariilor aferente perioadei cu un grad ridicat de acurateeoferind astfel probe de audit pentru un element semnificativ din situaiilefinanciare i reducnd nevoia de a efectua teste de detaliu aferentesalariilor. Utilizarea ratelor comerciale cunoscute, n mod considerabil,

(ca de exemplu marja de profit pentru diferite tipuri de comer cuamnuntul) poate fi adesea folosit n mod eficient n procedurileanalitice de fond pentru a oferi probe care s susin gradul de

217


6/9

PROCEDURI ANALITICE

rezonabilitate a valorilor nregistrate.

A8. Tipuri diferite de proceduri analitice ofer niveluri diferite de asigurare.Procedurile analitice care implic, de exemplu, prezicerea venitului dinchirii a unei cldiri mprite n apartamente, lund n considerare nivelul

chiriilor, numrul de apartamente i ratele de ocupare, pot oferi probeconvingtoare i ar putea elimina nevoia unei verificri suplimentare prinintermediul testelor de detaliu, cu condiia ca elementele s fie verificaten mod adecvat. n contrast, calcularea i compararea procentelor marjei

brute ca mod de confirmare a unei cifre a veniturilor ar putea s ofereprobe mai puin convingtoare, dar ar putea s ofere o coroborare utildac este folosit n combinaie cu alte proceduri de audit.

A9. Determinarea caracterului corespunztor al unei proceduri analitice defond este influenat de natura afirmaiei i de evaluarea auditorului cu

privire la riscul de denaturare semnificativ. De exemplu, daccontroalele aferente procesrii comenzilor de vnzri sunt deficiente,

auditorul poate acorda mai mult credibilitate testelor de detaliu dectprocedurilor analitice de fond pentru afirmaii legate de creane.

A10. Anumite proceduri analitice de fond pot fi, de asemenea, considerate cafiind adecvate atunci cnd testele de detaliu sunt efectuate pentru aceeaiafirmaie. De exemplu, atunci cnd se obin probe de audit privindafirmaia de evaluare a soldurilor conturilor de creane, auditorul poateaplica procedurile analitice la conturile de clieni n funcie de vechimeaacestora, n plus fa de efectuarea de teste de detaliu privind ncasrileulterioare pentru a determina gradul de recuperare a creanelor.

Considerente specifice entitilor din sectorul public

A11. Relaiile dintre elementele individuale din situaiile financiare luate nconsiderare n mod tradiional n auditul entitilor de afaceri ar putea snu fie ntotdeauna relevante n auditurile guvernelor sau a altor entitidin sectorul public care nu desfoar activiti de afaceri; de exemplu, nmulte dintre entitile din sectorul public poate exista o relaie directnesemnificativ ntre venituri i cheltuieli. n plus, deoarece cheltuielilecu privire la achiziia de active pot s nu fie capitalizate, poate s nuexiste o relaie ntre cheltuielile aferente, de exemplu, stocurilor imijloacelor fixe i valoarea acelor active raportate n situaiile financiare.De asemenea, informaiile din domeniul de activitate sau statisticile nscopuri comparative pot s nu fie disponibile n sectorul public. Totui,alte relaii pot fi relevante, de exemplu, variaiile ntre costul pe kilometru

pentru construirea unui drum sau numrul vehiculelor achiziionatecomparativ cu vehiculele scoase din uz.

Caracterul de credibilitate al informaiei[a se vedea punctul 5 litera (b)]

218


7/9

AUDIT

PROCEDURI ANALITICE

A12. Caracterul de credibilitate al informaiei este influenat de sursa i naturaacesteia i de dependena sa fa de circumstanele n care este obinut.n consecin, urmtoarele sunt relevante atunci cnd se determin dacinformaia este credibil n contextul proiectrii de proceduri analitice defond:

(a) Sursa de informaii disponibil. De exemplu, informaiile pot fi maicredibile atunci cnd sunt obinute din surse independente din afaraentitii;4

(b) Gradul de comparabilitate a informaiilor disponibile. De exemplu,datele vaste din domeniul de activitate pot necesita suplimentarea

pentru a fi comparabile cu acele date ale unei entiti care produce ivinde produse specializate;

(c) Natura i relevana informaiilor disponibile. De exemplu, msura ncare bugetele au fost elaborate ca rezultate de ateptat, mai degrabdect ca obiective de atins; i

(d) Controalele asupra ntocmirii informaiilor care sunt elaborate pentrua asigura exhaustivitatea, acurateea i validitatea acestora. Deexemplu, controalele aferente ntocmirii, revizuirii i pstrrii

bugetelor.

A13. Auditorul poate lua n considerare testarea eficacitii operaionale acontroalelor, dac exist, asupra pregtirii de informaii de ctre entitate,folosite de auditor n efectuarea procedurilor analitice de fond ca rspunsla riscurile evaluate. Atunci cnd asemenea controale sunt eficiente,auditorul are n general un grad mai mare de certitudine cu privire lacaracterul de credibilitate a informaiei i ca urmare a rezultatelor

procedurilor analitice. Gradul de eficacitate a controalelor asupra

informaiilor nefinanciare poate fi adesea testat n corelaie cu alte testeale controalelor. De exemplu, n stabilirea controalelor aferente procesriifacturilor de vnzri, o entitate poate include controale ale nregistrriivnzrilor pe unitate. n aceste circumstane, auditorul poate testaeficacitatea operaional a controalelor nregistrrii veniturilor pe unitaten corelaie cu teste ale eficacitii operaionale a controalelor aferente

procesrii facturilor de vnzri. n mod alternativ, auditorul poate lua nconsiderare msura n care informaia a fost supus testrii de audit. ISA500 (Reformulat) stabilete cerine i ofer ndrumri n determinarea

procedurilor de audit care trebuie efectuate cu privire la informaiile cevor fi folosite pentru proceduri analitice de fond.5

A14. Aspectele discutate la punctele A12 literele (a)- (d) sunt relevante

4 ISA 500, Probe de audit, punctul A31.5 ISA 500, punctul 10.

219


8/9

PROCEDURI ANALITICE

indiferent dac auditorul efectueaz proceduri analitice de fond asuprasituaiilor financiare ale entitii la sfritul perioadei, sau la o datulterioar i plnuiete s efectueze proceduri analitice de fond pentru

perioada rmas. ISA 330 stabilete cerine i ofer ndrumri cu privirela procedurile analitice de fond efectuate la o dat interimar.6

Evaluarea msurii n care ateptrile sunt suficient de precise [a se vedea punctul5 litera (c)]

A15. Aspectele relevante pentru evaluarea de ctre auditor a msurii n care sepot dezvolta ateptri destul de precise pentru a detecta o denaturare care,atunci cnd este corelat cu alte denaturri, ar putea s determine odenaturare semnificativ a situaiilor financiare includ:

Acurateea cu care pot fi prezise rezultatele procedurilor analitice de fond. Deexemplu, auditorul poate s atepte o consecven mai mare ncompararea ratelor profitului brut de la o perioad la alta dect ncompararea cheltuielilor discreionare, ca de exemplu cele aferente

cercetrii sau publicrii.Gradul n care informaiile pot fi dezagregate. De exemplu, procedurile analitice

de fond pot fi mai eficiente atunci cnd sunt aplicate informaiilorfinanciare ale seciunilor individuale dintr-o operaiune sau situaiilorfinanciare ale componentelor unei entiti diversificate, dect atunci cndsunt aplicate situaiilor financiare ale entitii, luate per ansamblu.

Disponibilitatea informaiilor, att financiare ct i nefinanciare. De exemplu,auditorul poate lua n considerare msura n care informaiile financiare,

precum bugetele sau previziunile, i informaiile nefinanciare, ca deexemplu numrul de uniti vndute, sunt disponibile pentru a proiecta

proceduri analitice de fond. Dac informaiile sunt disponibile, auditorulpoate, de asemenea, lua n considerare caracterul credibil al informaiiloraa cum se precizeaz la punctele A12-A13 de mai sus.

Valoarea acceptabil a diferenelor sumelor nregistrate fa de valorile

ateptate[a se vedea punctul 5 litera (d)]

A16. Determinarea auditorului cu privire la valoarea diferenei fa deateptarea care poate fi acceptat fr investigaii adiacente, esteinfluenat de pragul de semnificaie7 i de consecvena n ceea ce

privete gradul nivelului de asigurare dorit, lund n considerareposibilitatea ca o denaturare, luat n mod individual sau mpreun cu altedenaturri s poat determina denaturarea semnificativ a situaiilor

financiare. ISA 330 prevede ca auditorul s obin probe de audit tot mai6 ISA 330, punctele 22-23.7 ISA 320, Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit, punctul A13.

220


9/9

AUDIT

PROCEDURI ANALITICE

convingtoare pe msur ce crete evaluarea riscului efectuat de auditor.8

n consecin, pe msur ce riscul evaluat crete, valoarea difereneiconsiderate ca fiind acceptabil fr investigaii descrete astfel nct sating nivelul dorit al probei convingtoare.9

Proceduri analitice care asist la formularea unei concluzii generale (a se

vedea punctul 6)

A17. Concluziile formulate n urma rezultatelor procedurilor analiticeproiectate i efectuate n conformitate cu punctul 6 sunt menite s sprijineconcluziile formulate pe parcursul auditului componentelor individualesau al elementelor din situaiilor financiare. Acestea l asist pe auditor nformularea de concluzii rezonabile pe care s i bazeze opiniaauditorului.

A18. Rezultatele unor asemenea proceduri analitice pot identifica un risc dedenaturare semnificativ nerecunoscut anterior. n asemenea

circumstane, ISA 315 prevede ca auditorul s i revizuiasc evaluareariscurilor de denaturare semnificativ i s i modifice n consecinprocedurile de audit planificate n continuare.10

A19. Procedurile analitice efectuate n conformitate cu punctul 6 pot fi similarecu cele care ar fi utilizate drept proceduri de evaluare a riscurilor.

Investigarea rezultatelor procedurilor analitice (a se vedea punctul 7)

A20. Probele de audit relevante pentru rspunsurile conducerii pot fi obinutelund n considerare nelegerea de ctre auditor a entitii i a mediuluisu, i mpreun cu alte probe de audit obinute pe parcursul auditului.

A21. Nevoia de efectuare a unor alte proceduri de audit poate s apar atuncicnd, de exemplu, conducerea nu poate oferi o explicaie, sau explicaiampreun cu probele de audit obinute care sunt relevante pentrurspunsul conducerii, nu sunt considerate a fi adecvate.

8 ISA 330, punctul 7 litera (b).9 ISA 330, punctul A19.10 ISA 330 punctul A19

221

ISA-520 - Proceduri Analitice

Documents

Transcript of ISA-520 - Proceduri Analitice