IAS 7 PREZENTARE 2010

8/3/2019 IAS 7 PREZENTARE 2010

http://slidepdf.com/reader/full/ias-7-prezentare-2010 1/30

Standardul internaţional decontabilitate IAS 7

Situaţia fluxurilor de trezorerie

Prof. univ. dr. RAMONA NEAG



O entitate va întocmi o situaţie a fluxurilor de trezorerie în

conformitate cu cerinţele acestui standard şi o va prezenta

ca parte integrantă a situaţiilor sale financiare, pentrufiecare perioadă pentru care sunt prezentate situaţiile

financiare.



IASC a revizuit ultima oara IAS 7 in anul 1992, iar

acest standard a intrat in vivoare in anul 1994.

Situatia fluxurilor de numerar este acum

recunoascuta la nivel global si ceruta de majoritateaGAAP-rilor nationale, precum si de IFRS-uri.

Chiar daca exista anumite variatii in ceea ce priveste

prezentarea abordarea este aproximativ similara intoate standardele.



Beneficii ale informaţiilor referitoare la

fluxurile de trezorerie

1. Furnizează o imagine privind structura financiară asocietăţii (inclusiv lichiditatea şi solvabilitatea) şiabilitatea de a influenţa valoarea şi momentul apariţieifluxurilor de trezorerie pentru a se adapta la

circumstanţele şi oportunităţile în continuă schimbare.

2. Dezvăluie informaţii despre numerarul din exploatare,investiţii şi finanţare, informaţii care nu sunt disponibilesau nu pot fi extrase nici din bilanţ, nici din contul de

profit şi pierdere.



Beneficii ale informaţiilor referitoare la

fluxurile de trezorerie3. Contribuie la creşterea gradului de comparabilitate araportărilor rezultatelor din exploatare între diferiteîntreprinderi deoarece se elimină efectele utilizării unor tratamente contabile diferite pentru aceleaşi tranzacţii şi

evenimente.4. Serveşte ca indicator al valorii, al momentului apariţiei şi

a siguranţei viitoarelor fluxuri de trezorerie. Dacă osocietate are o anumită metodă de planificare a fluxurilor de trezorerie viitoare, situaţia fluxurilor de trezorerie

poate fi utilizată pentru verificarea exactităţii evaluărilor trecute şi viitoare ale fluxurilor de trezorerie. Situaţiafluxurilor de trezorerie este utilă în comparareaevaluărilor ulterioare ale fluxurilor de trezorerie şi înexaminarea relaţiei dintre profitabilitate şi fluxuri nete detrezorerie.



Definiţii Flux de trezorerie – intrările sau ieşirile de numerar şi

echivalente de numerar;

Numerarul cuprinde disponibilităţile băneşti şi depozitelela vedere, fie la banca fie la alte institutii financiare;

Echivalentele de numerar sunt investiţii financiare pe

termen scurt, extrem de lichide, care sunt uşor convertibile

în sume cunoscute de numerar şi care sunt supuse unui risc

nesemnificativ de schimbare a valorii;



Definiţii Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi

producătoare de venit ale entităţilor, precum şi alte

activităţi care nu sunt activităţi de investiţii sau finanţare;

Activităţi de investiţie constau în achiziţionarea şi

cedarea de active imobilizate şi de alte investiţii, care nu

sunt incluse în echivalentele de numerar ;

Activităţile de finanţare sunt activităţile care au ca efectmodificări ale dimensiunii şi compoziţiei capitalurilor

proprii şi datoriilor întreprinderii.



Prezentarea unei situaţii a fluxurilor de

trezorerie Situaţia fluxurilor de trezorerie va prezenta fluxurile de

trezorerie din cursul perioadei, clasificate în activităţi deexploatare, investiţii şi finanţare.

O entitate prezintă fluxurile sale de trezorerie dinactivităţile de exploatare, investiţie şi finanţare într -omanieră care corespunde cel mai bine activităţii sale.

Clasificarea în funcţie de activităţi furnizează informaţiicare permit utilizatorilor să stabilească impactul

respectivelor activităţi asupra poziţiei financiare aîntreprinderii, precum şi valoarea numerarului şi aechivalentelor de numerar.

Aceste informaţii pot fi folosite şi pentru a evalua relaţiilece apar între activităţile respective.



Activităţi de exploatare

a) încasările în numerar din vânzarea de bunuri şi

prestarea de servicii;

b) încasările în numerar din redevenţe, onorarii,

comisioane şi alte venituri;

c) plăţi în numerar către furnizorii de bunuri şi servicii;

d) plăţi în numerar către angajaţi;

e) plăţi în numerar sau restituiri de impozite pe profit

etc.



Activităţi de investiţii

a) plăţi în numerar pentru achiziţionarea de imobilizăricorporale, necorporale şi alte asemenea active pe termen

lung;

b) încasările de numerar din vânzarea de terenuri şi clădiri,instalaţii şi echipamente, imobilizări necorporale şi alte

asemenea active pe termen lung;

c) plăţile în numerar pentru achiziţia de instrumente de

capital propriu şi de creanţe ale altor întreprinderi şiinteresele în asocierile în participaţie etc.

d) avansurile în numerar şi împrumuturile efectuate cătrealte părţi (altele decât avansurile şi împrumuturileefectuate de o instituţie financiară);



Activităţi de investiţiie) încasările din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor

efectuate către alte părţi (altele decât avansurile şiîmprumuturile unei instituţii financiare);

f) plăţile în numerar pentru contractele futures, forward,

contractele de opţiuni şi contractele swap, în afaracazului când contractele sunt deţinute în scopuri de

plasament sau de tranzacţionare sau când plăţile sunt

clasificate drept activităţi de finanţare;

g) încasările în numerar din contracte futures, contracteforward, contracte de opţiuni şi contractele swap, înafara cazului când contractele sunt deţinute în scopuri de

plasament sau de tranzacţionare sau când încasările sunt

clasificate drept activităţi de finanţare.



Activităţi de finanţarea) încasările în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte

instrumente de capital propriu;

b) plăţile în numerar către acţionari pentru a achiziţiona sau

răscumpăra acţiunile întreprinderii;c) veniturile în numerar din emisiunea de bonuri de tezaur,

obligaţiuni, credite, ipoteci şi alte împrumuturi pe termen

scurt sau lung;

d) rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;e) plăţile în numerar ale locatarului pentru reducerea

obligaţiilor legate de o operaţiune de leasing financiar.



Dobânzile şi dividendele plătite

unii specialişti sunt de părere că acestea trebuie incluse înactivitatea de finanţare pentru că ele sunt o consecinţă a

politicii financiare a întreprinderii.

alţi specialişti recomandă includerea lor în activitatea deexploatare deoarece plata lor trebuie să se realizeze dinactivitatea curentă a întreprinderii şi trebuie urmărit dacă

există resurse pentru acoperirea acestor fluxuri detrezorerie negative.



Dobânzile şi dividendele încasate

prezentarea lor trebuie făcută separat de dobânzile şi

dividendele plătite.

unii specialişti recomandă includerea lor în activitatea deinvestiţii pentru că reprezintă o consecinţă a achiziţiei

titlurilor,

iar alţii recomandă includerea lor în activitatea de

exploatare.



Impozitul pe profit

Fluxul de trezorerie aferent plăţii impozitului pe profit se

recomandă a fi inclus în totalitate în activitatea deexploatare, cu excepţia situaţiei în care poate fi alocat în

mod specific activităţilor de finanţare şi investiţii.



Exemplu 1

Se cunosc următoarele informaţii:- încasări din lansarea unui împrumut obligatar 20.000 lei,

- rambursarea unui credit bancar 5.000 lei,

- majorarea capitalului social prin aport în natură 4.000 lei,

- rambursarea unei datorii ce rezultă din contractele deleasing 2.000 lei,

- dividende plătite 100 lei

Calculaţi fluxul net de trezorerie generat de activităţile definanţare.

Rezolvare:

FNT finantare = 20.000 – 5.000 – 2.000 – 100 = 12.900 lei



Exemplu 2

Pe baza următoarelor informaţii să se determine fluxul net de

trezorerie relativ la activităţile de investiţii:

- - imobilizările corporale la începutul anului: 130.000 lei;

- - valoarea contabilă brută a imobilizărilor corporale vânduteîn cursul anului: 25.000 lei;

- - preţul de cesiune al imobilizărilor vândute: 5.000 lei;

- - imobilizări corporale la sfârşitul anului: 150.000 lei;

- - furnizori de imobilizări:sold iniţial 25.000 lei;

sold final 45.000 lei.



Rezolvare

Fluxuri pozitive - vânzare de active 5.000

Fluxuri negative - plăţi pentru active 25.000,

rezultate din:

imobilizări la începutul anului 130.000imobilizări la sfârşitul anului 150.000

scoaterea din gestiune a imobilizărilor vândute 25.000

achiziţii de imobilizări 45.000



Rezolvare - continuare

Pentru a identifica fluxul de trezorerie trebuie să folosim şiinformaţiile referitoare la contul de furnizori pentru

imobilizări:

Sold iniţial 25.000

Sold final 45.000

Rulaj creditor (aferent intrărilor de imobilizări şi presupune

creditarea contului 404) 45.000

Rulajul debitor (aferent plăţilor efective) 25.000

Fluxul net din activitatea de investiţii este de: (20.000)



Raportarea fluxurilor de trezorerie din

activităţi de exploatareO entitate trebuie să raporteze fluxurile de trezorerie aferente

activităţii de exploatare folosind una dintre cele douămetode:

a) metoda directă, prin care sunt prezentate clasele majore

de plăţi şi încasări brute în numerar; sau

b) metoda indirectă, prin care profitul net sau pierderea sunt

ajustate cu efectele tranzacţiilor ce nu au natura de numerar,

amânările sau angajamentele de plăţi sau încasări în numerar

din exploatare, trecute sau viitoare, şi elementele de venituri

şi cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investiţiisau finanţări



Entitatile ce utilizeaza metoda directa sunt

obligate de IAS 7 sa raporteze urmatoarele

categorii de plati si incasari brute

Incasari de la clienti

Dobanzi si dividende primite

Plati catre salariati si alti furnizori

Dobanda platita

Impozite pe profit platite Alte incasari si plati din exploatare



Avantaj important al metodei directe

Permite intelegerea relatiei dintre profit net

(pierdere) al societatii si fluxurile de numerarContabilitate de

angajamente

Plus Minus Contabilitate de

casa

Cifra de afaceri

neta

+ Sold initial

creante comerciale

- Sold final creante

comerciale

= Încasari de la

clienti

Costul bunurilor

vandute

+ sold final stocuri

Sold initial datorii

comerciale

-Amortizare*

-Sold initial stocuri

-Sold final datorii

comerciale

= Plati catre

furnizori

Cheltuieli de

exploatare

+ Sold initial

cheltuieli angajate

Sold final

cheltuieli in avans

-Amortizare*

-Sold final

cheltuieli angajate

-Sold initial ch in

avans

= Plati pentru

cheltuieli de

exploatare



Metoda directă - exempluSe cunosc următoarele date referitoare la o societate comercială:

1. încasări de la clienţi 100.000 lei;

2. încasări din vânzarea de titluri de plasament 20.000 lei;

3. cheltuieli cu salariile 50.000 lei;

4. plăţi către furnizorii de stocuri 40.000 lei;

5. încasări din emisiunea de obligaţiuni 7.000 lei;6. încasări din vânzarea de imobilizări corporale 70.000 lei;

7. utilaje deţinute în leasing financiar 20.000 lei;

8. încasări din credite primite de la bănci 30.000 lei;

9. plăţi de dobânzi 10.000 lei;

10. încasări de dividende 20.000 lei;11. plăţi către furnizorii de imobilizări 80.000 lei;

12. impozit pe profit plătit 2.500 lei;

13. salarii plătite 30.000 lei;

14. lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 1.500 lei.

Să se întocmească Tabloul fluxurilor de trezorerie conform IAS 7.



RezolvareTabloul fluxurilor de trezorerie

Fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare:

+ încasări de la clienţi + 100.000

- plăţi către furnizorii de stocuri - 40.000

- impozit pe profit plătit - 2.500

- salarii plătite - 30.000

= Flux net de trezorerie din activităţi de exploatare (1) + 27.500

Fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii:

+ încasări din vânzarea de titluri de plasament + 20.000

+ încasări din vânzarea de imobilizări corporale + 70.000

+ încasări de dividende + 20.000

- plăţi către furnizorii de imobilizări - 80.000

= Flux net de trezorerie din activităţi de investiţii (2) + 30.000



Fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare

+ încasări din emisiunea de obligaţiuni + 7.000

+ încasări din credite primite de la bănci + 30.000

- plăţi de dobânzi - 10.000

= Flux net de trezorerie din activităţi de finanţare (3) + 27.000

Variaţia lichidităţilor şi echivalentelor de lichidităţi (1+2+3) + 84.500

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la începutul anului 1.500

Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi la sfârşitul anului 86.000



Metoda indirecta Cea mai utilizata metoda de prezentare a fluxurilor de

numerar din activitatea de exploatare Se concentreaza asupra diferentelor dintre rezultatul net

din exploatare si fluxul de numerar

Incepe cu profitul sau pierderea neta

Veniturile si cheltuielile ce nu afecteaza fluxurile de

numerar sunt apoi adaugate sau scazute pentru a ajunge la

fluxul net generat de activitatea de exploatare

Variatia stocurilor, ale creantelor comerciale sau ale

datoriilor comerciale sunt apoi luate in calcul

Alte ajustari: castigul sau pierderea din diferentele de curs

valutar nerealizate



Metoda indirectă - exempluDispuneţi de următoarele date despre o societate comercială:

profit net 35.000 lei;

cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor 9.000 lei;

pierderi din diferenţe de curs valutar (rezultate dinajustarea disponibilităţilor în valută) 500 lei;

stocuri: sold iniţial 100.000 lei; sold final 80.000 lei;

venituri din investiţii financiare cedate 20.000 lei;

clienţi: sold iniţial 60.000 lei; sold final 50.000 lei;

furnizori: sold iniţial 150.000 lei; sold final 110.000 lei;

dobânzi încasate legate de exploatare 1.000 lei;

impozit pe profit datorat: sold iniţial 15.000 lei; sold final9.000 lei.

Conform IAS 7, calculaţi fluxul de trezorerie provenit din

exploatare.



Metoda indirecta

Fluxuri de numerar din activitatea de exploatare

Profit brut xx

Ajustari pentru

Amortizare xx

Castiguri nerealizate din diferente de curs xxCheltuieli cu dobanda xx

Profit din exploatare inaintea variatiei necesarului de fond de rulment xx

Cresterea creantelor comerciale (xx)

Descresterea stocurilor xx

Cresterea datoriilor comerciale xx

Numerar din exploatare (xx)

Dobanzi platite (xx)

Impozit pe profit platit (xx)

Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare xxx



RezolvareProfit net 35.000

+/- Ajustări privind veniturile şi cheltuielile nemonetare:

+ cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor + 9.000

+ pierderi din diferenţe de curs valutar + 500

+/- Ajustări privind veniturile şi cheltuielile nelegate de exploatare (aferente

activităţilor de invesiţii şi finanţare):- venituri din investiţii financiare cedate - 20.000

+/- Ajustări privind variaţia elementelor necesarului fondului de rulment

+ diminuarea stocurilor + 20.000

+ diminuarea creanţelor clienţi + 10.000

- diminuarea datoriei faţă de furnizori - 40.000

+ încasare dobânzi legate de exploatare + 1.000

= Flux net de trezorerie din activităţi de exploatare 9.500

- plăţi impozit pe profit - 6.000



Alte prezentari cerute sau recomandate de IAS 7

Cerinte

Valoarea soldurilor semnificative ale numerarului si ale

echivalentelor de numerar detinute si a caror utilizare de

catre grup este restrictionata, impreuna cu un comentariu al

conducerii

Recomandari – sunt incurajate prezentari

precum:

valoarea facilitatilor de credit nefolosite,

indicand orice restrictie in folosirea lor, daca

exista

Valoarea fluxurilor de numerar separat pe fiecare

sector de activitate si segment geografic

IAS 7 PREZENTARE 2010

Documents

Transcript of IAS 7 PREZENTARE 2010