IAS 37

1

IAS 37 PROVIZIOANE, DATORII CONTINGENTE I ACTIVE CONTINGENTE

1.DEFINIRE I RECUNOATERE

1.Un productor ofer garanie la produsele vndute. Prin contractul de vnzare el se angajeaz s remedieze, prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii.

Cazul 1:Pe baza experienei anterioare se consider c este probabil s existe n perioada de garanie unele solicitri din partea cumprtorilor de reparare sau de nlocuire a produselor.

Cazul 2: Pe baza experienei anterioare se consider c ntreprinderea a luat toate msurile ca timp de trei ani s nu apar defecte. Experiena anterioar a artat c nici un cumprtor nu a solicitat timp de trei ani repararea sau nlocuirea produselor.

Cazul 3: Pe baza experienei anterioare se consider c ntreprinderea a luat toate msurile ca timp de trei ani s nu apar defecte. Experiena anterioar a artat c 1 la 100.000 din cumprtori au solicitat timp de trei ani repararea sau nlocuirea produselor

Se cere: Aplicnd IAS 37 stabilii dac entitatea poate s constituie un provizion sau o datorie contingent. Argumentai.

Rezolvare:

Pentru rezolvarea problemei trebuie s cunoatei definiia provizionului i condiiile care trebuiesc ndeplinite pentru recunoaterea unui provizion:

Paragraful 10: Un provizion este o datorie cu plasare n timp sau valoare

incert.

Paragraful 14: Un provizion trebuie recunoscut n cazul n care:

(a) o entitate are o obligaie actual (legal sau implicit) generat de un eveniment trecut.

(b) este probabil ca pentru decontarea obligaiei s fie necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice; i. ( c) poate fi realizat o estimare fiabil a valorii obligaiei. Dac nu sunt ndeplinite aceste condiii, nu trebuie recunoscut un provizion.

Paragraful 10:

O obligaie legal este o obligaie care rezult: (a) dintr-un contract (din clauzele sale explicite sau implicite);

(b) din legislaie; sau (c) din alte izvoare de drept.

O obligaie implicit este o obligaie care rezult din aciunile unei entiti n cazul n care:

2

(a) prin stabilirea unei practici anterioare, printr-o politic fcut public a firmei sau printr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor c i asum anumite responsabiliti; i (b) ca rezultat, entitatea a creat celorlalte pri implicate ateptarea justificat c i va onora acele responsabiliti.

O datorie contingent este: (a) o obligaie posibil, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a crei existen va fi confirmat doar de apariia sau de neapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare incerte, care nu sunt n totalitate controlate de entitate; sau

(b) o obligaie actual aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut deoarece: (i) este improbabil ca pentru decontarea acestei obligaii s fie necesare ieiri de resurse ncorpornd beneficii economice; sau (ii)valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de fiabil.

Prin urmare, pe baza definiiilor sus prezentate, analiza cazului se prezint astfel:

Cazul 1:

Entitatea are o obligaie legal care rezult din contractul de vnzare prin care productorul se angajeaz s remedieze, prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii.

Este probabil apariia unei ieiri de resurse pentru a onora obligaia pentru garania n ansamblu.

Concluzie: Se recunoate un provizion la cea mai bun estimare a cheltuielilor necesare remedierii n condiiile garaniei produselor vndute nainte de data bilanului.

Not: n msura n care cea mai bun estimare a cheltuielilor necesare remedierii se ridic la 3.000 lei, recunoaterea provizionului ca datorie cu plasare n timp sau valoare incert genereaz nregistrarea:

3.000 lei Cheltuieli cu

provizioane

= Provizioane 3.000 lei

Cazul 2:


n acest caz este improbabil apariia unei ieiri de resurse, iar ieirea de

resurse poate fi total nlturat. Concluzie: Nu se recunoate nici provizion, nici datorie contingent.

Cazul 3:


3

n acest caz este improbabil apariia unei ieiri de resurse, dar ieirea de

resurse nu poate fi total nlturat. Concluzie: Datoria posibil de efectuare a remedierilor nu va fi recunoscut n

bilan se prezint informaii referitoare la datoria contingent.

2. O ntreprindere care activeaz n domeniul petrolier ntr-o ar care nu dispune de legislaie pentru protejarea mediului nconjurtor genereaz contaminarea unui teren.

Cazul 1: Prin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s-a angajat s elimine orice contaminare pe care ar genera-o activitatea sa. Pn n prezent ntreprinderea i-a respectat politica declarat.

Cazul 2: Prin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s-a angajat s elimine orice contaminare pe care ar genera-o activitatea sa. Pn n prezent ntreprinderea nu i-a respectat niciodat politica declarat.

Cazul 3: Prin politica fcut public n domeniul mediului ntreprinderea s-a angajat s elimine orice contaminare pe care ar genera-o activitatea sa. Pn n prezent ntreprinderea i-a respectat n 1 % din cazuri politica declarat.

Cazul 4: ntreprinderea nu a fcut nici un fel de angajament public referitor la eliminarea efectelor contaminrii pe care ar genera-o activitatea sa.


Rezolvare:

Cazul 1:

Exist o obligaie implicit: entitatea a indus celor afectai o ateptare referitoare la faptul c va proceda la eliminarea contaminrii.

Ieirile de resurse concretizate n beneficii economice necesare onorrii obligaiei sunt probabile. Concluzie: Se recunoate un provizion pentru cea mai bun estimare a costurilor necesare eliminrii contaminrii.

Cazul 2:


Este improbabil ieirea de resurse, care este nlturat total. Concluzie: Nu se recunoate nici provizion, nici datorie contingent.

Cazul 3:


n acest caz este improbabil apariia unei ieiri de resurse, dar ieirea de

resurse nu poate fi total nlturat. Concluzie: Datoria posibil de eliminare a contaminrilor nu va fi recunoscut n


Cazul 4:

4

Nu exist o obligaie legal entitatea activeaz n domeniul petrolier ntr-o ar care nu dispune de legislaie pentru protejarea mediului nconjurtor;

Nu exist o obligaie implicit entitatea nu a fcut nici un fel de angajament public referitor la eliminarea efectelor contaminrii pe care ar genera-o activitatea sa.

Concluzie: Nu se recunoate nici provizion, nici datorie contingent.

3. O ntreprindere este angajat n justiie de un angajat pentru despgubiri legate de un accident de munc.

Cazul 1: Consilierii juridici consider c ntreprinderea este vinovat i va trebui s plteasc despgubirile cerute.

Cazul 2: Consilierii juridici consider c ntreprinderea a luat toate msurile de protecie a muncii i sentina va fi favorabil ei.


Rezolvare:

Cazul 1:

Obligaia actual generat de un eveniment trecut care oblig EXIST: ntreprinderea a indus celor afectai o ateptare referitoare la faptul c va proceda la plata despgubirilor deci exist o obligaie implicit.

Ieirile de resurse concretizate n beneficii economice necesare onorrii obligaiei sunt probabile.

Concluzie: Se recunoate un provizion la cea mai bun estimare a costurilor necesare despgubirii.

Se recunoate un provizion la cea mai bun estimare a costurilor necesare

despgubirii

Cazul 2:

Obligaia actual generat de un eveniment trecut care oblig - NU EXIST, dar exist o obligaie posibil de a plti despgubirile n cazul n care se consider c este vinovat.

Ieirile de resurse nu pot fi total nlturate. Concluzie: Datoria potenial de plat a despgubirilor nu va fi recunoscut n


2.EVALUARE

1. Pentru anul care urmeaz estimrile furnizeaz urmtoarele date: 60 % din produsele vndute nu vor nregistra defecte, 30 % vor nregistra defecte minore i 10 % defecte majore. Dac pentru toate produsele vndute se identific defecte minore, se vor nregistra costuri de reparaii de 2.000 lei, dac se identific defecte majore pentru toate produsele vndute, costurile de reparaii sunt de 8.000 lei. Se cere:

5

(a)Aplicnd metoda statistic valoare preconizat din IAS 37 estimai valoarea recunoscut ca provizion;

(b)Recunoaterea iniial a provizionului

Rezolvare:

Paragraful 36: Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare a cheltuielii necesare pentru decontarea obligaiei actuale la finalul perioadei de raportare.

Paragraful 39: Incertitudinile privind valoarea care va fi recunoscut ca provizion sunt tratate prin mijloace diferite, conform mprejurrilor. n cazul n care provizionul n curs de evaluare implic o gam larg de elemente, obligaia este estimat prin ponderarea tuturor rezultatelor posibile n funcie de probabilitile lor. Aceast metod statistic de evaluare este denumit valoare preconizat.

(a)Prin urmare, valoarea ateptat a costului cu reparaiile, implicit provizionul constituit, se determin pe baza relaiei:

Costul cu reparaiile = (60 % 0) + (30 % 2.000 lei) + (10 % 8.000 lei) = 1.400 lei

(b)Recunoaterea iniial: 1.400 lei Cheltuieli cu

provizioane

= Provizioane

pentru garanii acordate clienilor

1.400 lei

2.La nceputul anului N, o societate achiziioneaz o instalaie pentru extracia petrolului. Instalaia este amplasat n mare, ntr-o zon unde exist petrol. Potrivit contractului ncheiat cu autoritile locale, exploatarea se desfoar pe 4 ani. Costurile estimate cu dezasamblarea instalaiei la sfritul perioadei de extracie sunt estimate la valoarea de 6.000 lei. Se presupune o rat de actualizare de 10 %.

Se cere: Conform IAS 37 calculai: (a)Valoarea estimat a provizionului (b)Costul ndatorrii (c)Recunoaterea iniial a provizionului (d)Recunoaterea ulterioar a costului ndatorrii

Rezolvare:

Paragraful 45: n cazul n care efectul valorii timp a banilor este semnificativ, valoarea unui provizion trebuie s reprezinte valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru decontarea obligaiei.

Paragraful 60: n cazul n care provizioanele sunt actualizate, valoarea contabil a unui provizion crete n fiecare perioad pentru a reflecta trecerea timpului. Aceast cretere este recunoscut drept cost al ndatorrii.

6

Prin urmare:

Valoare

provizion

N N+1 N+2 N+3

6.000 :

(1+10%)3 =

4.507

6.000 :

(1+10%)2 =

4.958

6.000 :

(1+10%)1 =

5.454

6.000

Costul ndatorrii anul N+1: 4.958 lei - 4.507 lei = 451 lei Costul ndatorrii anul N+2: 5.454 - 4.958 lei = 496 lei Costul ndatorrii anul N+3: 6.000- 5.454 lei = 546 lei

Recunoaterea iniial la sfritul anului N: 4.507 lei

Instalaii = Provizioane pentru dezafectare

imobilizri corporale

4.507 lei

Recunoaterea costului ndatorrii anul N+1: 451 lei

Cheltuieli cu dobnzi = Provizioane

pentru dezafectare


451 lei



pentru dezafectare


496 lei



pentru dezafectare


546 lei

3. ALFA are ca obiect de activitate livrarea de mrfuri. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc.

La sfritul anului N, consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 20.000 lei. ALFA are mari dificulti financiare i nu dispune de lichiditi. n vederea asigurrii sumelor necesare plii amenzii, se hotrte s vnd una dintre cldirile pe care le deine, gsind deja i un cumprtor. Valoarea contabil net a cldirilor seciei este de 25.000 lei, preul de vnzare negociat fiind de 32.000 lei.

n anul N+1 are loc vnzarea cldirilor, ncasrile nete din vnzare fiind 32.000 lei i se pltete amenda stabilit prin hotrre judectoreasc la terminarea procesului n sum de 26.000 lei.

Se cere: Aplicnd IAS 37 precizai nregistrrile contabile aferente celor doi ani, N i N+1. Argumentai

7

Rezolvare:

Paragraful 51: Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a unor active nu trebuie luate n considerare la evaluarea unui provizion.

Paragraful 52: Ctigurile din cedarea preconizat a activelor nu sunt luate n considerare la evaluarea unui provizion, chiar dac cedarea preconizat este strns legat de evenimentul care genereaz constituirea provizionului. n schimb, o entitate recunoate ctigurile din cedrile preconizate de active n momentul prevzut de standardul care reglementeaz activele n cauz.

Prin urmare:

(a)La sfritul anului N se recunoate provizionul pentru valoarea de 20.000 lei. Ctigul preconizat din vnzarea cldirii, n sum de 32.000 lei 25.000 lei = 7.000 lei nu este inclus n valoarea provizionului, chiar dac vnzarea este legat de lipsa banilor necesari plii amenzii:


provizioane

= Provizioane

pentru litigii

20.000 lei

(b)n anul N+1 se va recunoate: (b1)Derecunoaterea cldirilor, conform IAS 16:

32.000 lei Conturi la bnci = Cldiri 25.000 lei Ctiguri din

cedarea activului

7.000 lei

(b2)Plata amenzii:

26.000 lei Cheltuieli cu amenzi = Conturi la bnci 26.000 lei (b3)Anularea provizionului pentru soldul su:

20.000 lei Provizioane pentru

litigii

= Venituri din

provizioane

20.000 lei

3.RAMBURSRI

1.ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 50.000 lei.

n anul N+1 procesul judectoresc nu este terminat. n schimb, societatea ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire n valoare de 50.000 lei. Dup estimrile proprii, BETA calculeaz necesitatea unei despgubiri pentru pagubele produse n sum de 55.000 lei.

Se cere: Aplicnd IAS 37, contabilizai: (a)Constituirea provizionului

(b)Rambursarea primit

8

Rezolvare:

Paragraful 53: n cazul n care preconizeaz c o ter parte i va rambursa, integral sau parial, cheltuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie s recunoasc rambursarea dac, i numai dac, este aproape sigur c va primi rambursarea n cazul n care i onoreaz obligaia. Rambursarea trebuie tratat ca un activ separat. Suma recunoscut ca rambursare nu trebuie s depeasc valoarea provizionului.

a) Constituirea la sfritul anului N a unei provizion pentru litigii pentru amenda estimat de consilierii juridici:


provizioane

= Provizioane

pentru litigii

50.000 lei

b) n anul N+1, n momentul n care ntreprinderea este sigur c rambursarea va fi primit, se va recunoate un activ:

55.000 lei Conturi la bnci = Venituri din rambursarea

provizionului

55.000lei

Concomitent, provizionul va fi anulat prin reluare la venituri pentru suma

rambursat, dar fr a depi valoarea provizionului: 50.000 lei Provizioane pentru

litigii

= Venituri din

provizioane

50.000 lei

2. ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. n procesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde ca mrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteaz societii ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului i necesitatea plii unei amenzi n valoare de 60.000 lei. ALFA i d seama c proasta calitate a calculatoarelor vndute nu se datoreaz asamblrii efectuate de ea ci componentelor pe care le-a achiziionat de la BETA. Prin urmare, ea cere societii BETA o despgubire. BETA i asum responsabilitatea i decide s-i ramburseze 40.000 lei pentru acoperirea plii amenzii.

Aplicnd IAS 37, contabilizai constituirea provizionului.

Rezolvare:

Paragraful 54: n situaia rezultatului global, cheltuiala aferent unui provizion poate fi prezentat dup ce a fost sczut valoarea recunoscut a rambursrii.

Prin urmare, cheltuiala cu provizionul = 60.000 lei 40.000 lei valoarea recunoscut a rambursrii.


provizioane

= Provizioane

pentru litigii

60.000 lei

40.000 lei Debitori diveri

9

4.MODIFICRI ALE PROVIZIOANELOR

O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40 %. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. n mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90 %. n anul N+3, procesul este terminat i societatea ctig procesul.

Se cere: Aplicnd IAS 37 contabilizai la fiecare sfrit de an modificarea provizioanelor.

Rezolvare:

Paragraful 59: Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecrei perioade de raportare i trebuie ajustate astfel nct s reflecte cea mai bun estimare curent. n cazul n care nu mai este probabil c pentru decontarea obligaiei va fi necesar o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice, provizionul trebuie reluat.

(1).nregistrri contabile la sfritul anului N: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 40 % = 2.475,2 lei

2.475,2 lei Cheltuieli cu

provizioanele

= Provizioane

pentru

litigii

2.475,2 lei

(2). nregistrri contabile la sfritul anului N+1: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 30 % = 1.856,4 lei

Provizion existent 2.475,2 lei Provizion necesar 1.856,4 lei

Deci provizionul va fi diminuat cu 2.475,2 lei 1.856,4 lei = 618,8 lei

618,8 lei Provizioane

pentru

litigii

= Venituri

din

provizioane

618,8 lei

(3).nregistrri n anul N+2: Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominal a creanei x probabilitatea de pierdere a procesului = 6.188 lei x 90 % = 5.569,2 lei

Situaia n contul Provizioane pentru litigii este: D Provizioane pentru litigii C

618,8 (2) 2.475,2 (1)

Sc 1.856,4

Provizion existent 1.856,4 lei Provizion necesar 5.569,2 lei

Deci provizionul va fi majorat cu 5.569,2 lei 1.856,4 lei = 3.712,8 lei

10

3.712,8 lei Cheltuieli cu

provizioanele

= Provizioane

pentru

litigii

3.712,8 lei

(4). n anul N+3, reluarea provizionului:

D Provizioane pentru litigii C

618,8 (2) 2.475,2 (1)

3.712,8 (3)

Sc 5.569,2

5.569,2 lei Provizioane

pentru litigii

= Venituri din

provizioane

5.569,2 lei

5.UTILIZAREA PROVIZIOANELOR

Fabrica ALFA specializat n electrocasnice produce maini de splat pe care le vinde magazinului BETA i cuptoare electrice de aragaz pe care le vinde magazinului GAMA. ALFA ofer garanie la produsele vndute. Astfel, prin contractul de vnzare ALFA se angajeaz s remedieze, prin reparare sau nlocuire produsele la care apar defecte de fabricaie timp de trei ani de la data vnzrii. Pentru sfritul anului N cunoatem datele:

Experiena anterioar a magazinului BETA a artat c nici un cumprtor nu a solicitat timp de trei ani repararea sau nlocuirea produselor.

n schimb, pe baza experienei anterioare a magazinului GAMA se consider c este probabil s existe n perioada de garanie unele solicitri din partea cumprtorilor de reparare sau de nlocuire a produselor. Astfel, estimrile furnizeaz urmtoarele date: 60 % din produsele vndute nu vor nregistra defecte, 30 % vor nregistra defecte minore i 10 % defecte majore. Dac pentru toate produsele vndute se identific defecte minore, se vor nregistra costuri de reparaii de 2.000 lei, dac se identific defecte majore pentru toate produsele vndute, costurile de reparaii sunt de 8.000 lei.

n anul N+1 magazinul BETA anun necesitatea unei reparaii pentru o main de splat n sum de 200 lei.

n anul N+2 magazinul GAMA anun necesitatea unei reparaii pentru un cuptor n sum de 900 lei.

Se cere:

(a)Aplicnd IAS 37 prezentai nregistrrile contabile pe care le face ALFA n fiecare dintre cei doi ani.

(b)Argumentai cum ai stabilit valoarea provizionului reluat.

Rezolvare:

Paragraful 61: Un provizion trebuie utilizat numai pentru cheltuielile pentru care

a fost recunoscut iniial.

Paragraful 62: Numai cheltuielile aferente provizionului iniial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut iniial pentru alt scop ar ascunde impactul a dou evenimente diferite.

11

(a)Evaluare provizion necesar pentru vnzrile ctre GAMA:

Costul cu reparaiile = (60 % 0) + (30 % 2.000 lei) + (10 % 8.000 lei) = 1.400 lei nregistrri contabile

PENTRU BETA PENTRU GAMA

Anul N

Nici o nregistrare Cheltuieli cu provizioane = Provizioane

pentru garanii 1.400 lei Anul N+1

Cheltuieli cu reperaii = Bnci 200 lei Cheltuieli cu reperaii = Bnci 900 lei Provizioane pentru garanii = Venituri din

provizioane 900 lei

(b)Din provizion se pot acoperi numai cheltuielile aferente provizionului iniial. Pentru magazinul BETA nu s-a constituit un provizion pentru garanii deoarece nu au fost ndeplinite condiiile constituirii. Prin urmare, cheltuiala aprut cu reparaia neprevizibil de 200 lei nu poate fi acoperit din provizionul estimat pentru garaniile reparrii cuptoarelor electrice.

6.APLICAREA REGULILOR DE RECUNOATERE I EVALUARE

1.Societatea ALFA are ca obiect de activitate achiziia mrfurilor cu scop de revnzare. ALFA a ncheiat un contract ferm de vnzare cu firma BETA care prevede

achiziia a 100 costume brbteti, costul de achiziie 25.000 lei/costum. Contractul prevede c n caz de reziliere ALFA trebuie s plteasc o penalitate de 500.000 lei. Preul pieei pentru un costum similar este 21.000 lei/costum. Se cere:

(a)Analizai conform IAS 37 n ce msur contractul este oneros (b)Contabilizai recunoaterea provizionului

Rezolvare:

Paragraful 66: Dac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.

Paragraful 68: ... un contract cu titlu oneros este un contract n care costurile

inevitabile implicate de ndeplinirea obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice estimate a se obine din respectivul contract. Costurile inevitabile ale unui contract reflect costul net de ieire din contract, adic valoarea cea mai mic dintre costul ndeplinirii contractului i eventualele compensaii sau penaliti generate de nendeplinirea contractului.

Prin urmare:

(a)Analiza contractului:

Beneficiile economice estimate a se obine din contract = 100 costume x 21.000 lei/costum = 2.100.000 lei

Costurile implicate de ndeplinirea obligaiilor contractuale = 100 costume x 25.000 lei/costum = 2.500.000 lei

12

Costurile de 2.500.000 lei fiind mai mari dect beneficiile estimate de 2.100.000

lei, contractul este oneros.

(b)Recunoaterea provizionului: Costul ndeplinirii contractului = 2.500.000 lei 2.100.000 lei = 400.000 lei Min (penalitate; costul ndeplinirii contractului) = min (500.000 lei; 400.000 lei) =

400.000 lei:


provizioanele

= Alte provizioane 400.000 lei

2.Societatea ALFA achiziioneaz o instalaie la costul de 500.000 lei n luna octombrie anul N. Contractul prevede c n caz de reziliere ALFA trebuie s plteasc o penalitate de 61.000 lei. ALFA a ncheiat n noiembrie anul N un contract de vnzare cu

firma GAMA n vederea vnzrii instalaiei, preul pieei n acest moment fiind 450.000 lei. La sfritul anului N valoarea recuperabil a instalaiei este 480.000 lei. Se cere:

(a)Contabilizai conform IAS 36 pierderea din depreciere (b) Contabilizai conform IAS 37 recunoaterea provizionului

Rezolvare:

Paragraful 69: nainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu

titlu oneros, o entitate recunoate orice pierdere din deprecierea activelor dedicate contractului n cauz...

(a)Conform IAS 36, valoarea recuperabil a instalaiei de 480.000 lei este mai mic dect costul acesteia de 500.000 lei, deci se recunoate o pierdere din depreciere egal cu 20.000 lei:


deprecierea

= Instalaii 20.000 lei

(b)Costul ndeplinirii contractului = 500.000 cost + 20.000 pierdere din

depreciere - 450.000 lei pre vnzare = 70.000 lei min (penalitate; costul ndeplinirii contractului) = min (61.000 lei; 70.000 lei) =

61.000 lei:


provizioanele

= Alte provizioane 61.000 lei

3.n procesul de restructurare a activitii, Consiliul de Administraie al ntreprinderii ALFA decide s nchid una dintre fabricile sale care produce iaurt aflate n Braov. Pe data de 3 decembrie anul N, Consiliul de Administraie a aprobat un plan detaliat legat de acest eveniment, au fost trimise scrisori clienilor pentru a identifica alte surse de aprovizionare, iar personalul unitii respective a fost informat asupra restructurrii. Pentru contractele ferme ncheiate deja cu aceti clieni entitatea va plti o penalitate pentru reziliere de 3.000 lei.

Costurile estimate cu dezafectarea fabricii se ridic la 5.000 lei

13

n cteva zile entitatea mai produce cteva zeci de borcane de iaurt, cheltuielile

directe i indirecte legate de producie fiind 45.000 lei. Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 100 salariai plata salariilor compensatorii ridicndu-se 4.000 lei. Restul de 50 salariai vor fi mutai la o fabric de brnz pe care o deine ALFA n Slatina. n acest scop ei au fost trimii la cursuri de recalificare, costurile fiind 15.000 lei.

Totodat, frigiderele i vitrinele frigorifice vor fi transportate la Slatina, costurile de relocalizare fiind 16.000 lei.

Conducerea societii a luat decizia vnzrii cldirilor aparinnd fabricii de iaurt din Braov, la data bilanului gsind deja un cumprtor. Valoarea contabil net a cldirilor seciei este de 25.000 lei, preul de vnzare negociat fiind de 35.000 lei.

ALFA intenioneaz ca n cadrul fabricii din Slatina s introduc producia iaurtului cu fructe. Ca atare, ncheie un contract cu televiziunea local pentru un spot publicitar, costurile fiind 11.500 lei.

Special pentru fabricarea iaurtului cu fructe s-a achiziionat o linie tehnologic 13.000 lei

n anul N+1 entitatea nu a avut bani suficieni pentru plata tuturor cheltuielilor. Astfel, salariile compensatorii s-au achitat doar pentru suma de 3.100 lei.

Se cere: n condiiile aplicrii IAS 37: (a)Analizai dac sunt ndeplinite condiiile pentru recunoaterea unui

provizion pentru restructurare;

(b)Evaluai mrimea provizionului i contabilizai recunoaterea iniial n anul N;

(c)Care este mrimea provizionului care se va relua n anul N+1 ?

Rezolvare:

Paragraful 70: Urmtoarele sunt exemple de evenimente care se pot circumscrie definiiei restructurrii:

(a) vnzarea sau ncetarea activitii unei linii de activitate; (b) nchiderea sediilor dintr-o ar sau regiune ori mutarea activitilor dintr-o

ar sau regiune n alta; (c) modificri ale structurii de conducere, de exemplu, eliminarea unui nivel de

conducere; i (d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ asupra naturii i

obiectului principal al activitilor entitii.

Paragraful 71: Un provizion aferent costurilor de restructurare este recunoscut

numai dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a provizioanelor prevzute la punctul 14.

Paragraful 72: O obligaie implicit de restructurare apare numai atunci cnd o entitate:

(a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare care stipuleaz cel puin: (i) activitatea sau partea de activitate la care se refer; (ii) principalele locaii afectate;

14

(iii) locaia, funcia i numrul aproximativ de angajai care vor primi compensaii pentru ncetarea activitii lor; (iv) cheltuielile implicate; i (v) data la care se va implementa planul de restructurare; i (b) a generat o ateptare justificat celor afectai c restructurarea va fi realizat prin demararea implementrii respectivului plan de restructurare sau prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectai de procesul de restructurare.

Paragraful 80: Un provizion de restructurare trebuie s includ numai cheltuielile directe eferente restructurrii, adic cele care, sunt n acelai timp:

(a) determinate n exclusivitate de restructurare; i (b) nelegate de activitile n desfurare ale entitii.

Paragraful 81: Provizionul pentru restructurare nu include costuri pentru:

(a) costurile de recalificare sau relocare a personalului care este pstrat; (b) marketingul; sau

(c) investiiile n noi sisteme i reele de distribuie.....

Prin urmare:

(a)Analiza condiiilor de recunoatere: Exist o obligaie implicit de restructurare deoarece entitatea: (a) are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare

(b) a generat o ateptare justificat celor afectai prin comunicarea principalelor caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectai de procesul de restructurare: clieni, personal

Este probabil apariia unei ieiri de resurse pentru a onora obligaiile legate de restructurare

Concluzie: Se poate recunoate un provizion pentru cea mai bun estimare a cheltuielilor cu restructurarea.

(b)Se includ n provizion:

costurile estimate cu dezafectarea fabricii - 5.000 lei

costurile ocazionate de disponibilizarea salariailor, respectiv plata salariilor compensatorii 4.000 lei;

costurile generate de rezilierea contractelor cu clienii cu care existau deja ncheiate contracte ferme de vnzare 3.000 lei.

Nu se includ n provizion:

costurile legate de activitile n desfurare costurile directe i indirecte cu producia de iaurt 45.000 lei

cursurile de recalificare a personalului 15.000 lei

costurile de relocalizare a frigiderelor 16.000 lei

ctigurile estimate din cedarea cldirii - 35.000 lei 25.000 lei = 10.000 lei

costurile de marketing - spotul publicitar 11.500 lei

investiiile noi linia tehnologic pentru fabricarea iaurtului cu fructe 13.000 lei

15

Prin urmare recunoaterea provizionului pentru cheltuielile directe aferente restructurrii: 5.000 lei + 4.000 lei + 3.000 lei = 12.000 lei:


provizioanele

= Provizioane

pentru

restructurare

12.000 lei

(c) Reluarea provizionului se va realiza numai pentru cheltuielile efectiv pltite: 5.000 lei + 3.100 lei + 3.000 lei = 11.100 lei:

11.100 lei Provizioane

pentru

restructurare

= Venituri

din

provizioane

11.100 lei

IAS 37

Documents

Transcript of IAS 37