Ias 27 Situatii Financiare Consolidate Si Individuale

Standardul Internaional de Contabilitate 27 Situaii financiare consolidate i individuale

Standardul Internaional de Contabilitate 27Situaii financiare consolidate i individualeDomeniu de aplicare1 Prezentul standard trebuie aplicat la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiareconsolidate pentru ungrup de entiti aflate sub controlul unei societi-mam.2 Prezentul standard nu trateaz metodele de contabilizare pentru combinrile de ntreprinderii efectele lor asupraconsolidrii, i nici fondul comercial care apare dintr-o combinare de ntreprinderi (a se vedeaIFRS 3 Combinride ntreprinderi).3 Prezentul standard trebuie aplicat i n cazul contabilizrii investiiilor n filiale, entiticontrolate ncomun i entiti asociate, atunci cnd o entitate alege sau i se impune prin reglementri locale,s prezintesituaii financiare individuale.Definiii4 Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:Situaiile financiare consolidate sunt situaiile financiare ale unui grup, prezentate ca i cum ar fivorbadespre o entitate economic unic.Controlul reprezint capacitatea de a controla politicile financiare i de exploatare ale uneientiti pentrua obine beneficii din activitile acesteia.Metoda costului este o metod de contabilizare a unei investiii, prin care investiia esterecunoscut lacost. Investitorul recunoate venitul din investiii numai n msura n care primete distribuiri dinprofiturile cumulate ale entitii n care s-a investit, aprute dup data dobndirii. Distribuirileprimite nplus fa de profiturile cumulate sunt privite drept o recuperare a investiiei i sunt recunoscuteca oreducere a costului investiiei.Un grup este o societate-mam i toate filialele acesteia.Interesul minoritar este acea parte din profitul sau pierderea i din activele nete ale unei filialeatribuibilparticipaiilor la capitalurile proprii care nu sunt deinute, direct sau indirect prin filiale, desocietatea-mam.Societatea-mam este o entitate care are una sau mai multe filiale.Situaiile financiare individuale sunt situaiile prezentate de ctre o societate-mam, de uninvestitor ntr-oentitate asociat sau de un asociat ntr-o entitate controlat n comun, n care investiiile suntcontabilizatepe baza interesului direct n capitalurile proprii i nu pe baza rezultatelor raportate i a activelornete aleentitii n care s-a investit.O filial este o entitate, inclusiv o entitate necorporativ cum ar fi un parteneriat, care este

1 / 9


controlat de oalt entitate (cunoscut ca societate-mam).5 O societate-mam sau o filial a sa poate fi un investitor ntr-o entitate asociat sau unasociat ntr-o entitatecontrolat n comun. n asemenea cazuri, situaiile financiare consolidate, ntocmite iprezentate n conformitatecu prezentul standard trebuie, de asemenea, ntocmite n aa fel nct s fie conforme cu IAS28 Investiii nentiti asociate i IAS 31 Interese n asocierile n participaie.6 Pentru o entitate descris la punctul 5, situaiile financiare individuale sunt cele ntocmite iprezentatesuplimentar fa de situaiile financiare menionate la punctul 5. Situaiile financiare individualenu trebuie s fieanexate sau s nsoeasc aceste situaii.7 Situaiile financiare ale unei entiti care nu are o filial, o entitate asociat sau un interes departicipaie ntr-oentitate controlat n comun nu sunt situaii financiare individuale.8 O societate-mam care este scutit, n conformitate cu punctul 10, de la prezentareasituaiilor financiareconsolidate, poate prezenta situaiile financiare individuale drept singurele sale situaiifinanciare.Prezentarea situaiilor financiare consolidate9 O societate-mam, alta dect cea menionat la punctul 10, trebuie s prezinte situaiifinanciareconsolidate n care va consolida investiiile sale n filiale n conformitate cu prezentul standard.10 O societate-mam nu trebuie s prezinte situaii financiare consolidate, dac i numai dac:(a) societatea-mam este, la rndul ei, n totalitate sau parial, o filial a unei alte entiti, iarproprietarii si, inclusiv cei care, n alte condiii, nu au drept de vot, au fost informai i nu aufost mpotriva faptului ca societatea-mam s nu prezinte situaii financiare consolidate;(b) instrumentele de datorie i de capitaluri proprii ale societii-mam nu sunt tranzacionate peopia public (o burs de valori naional sau strin sau o pia nereglementat - OTC -,inclusivpieele locale i regionale);(c) societatea-mam nu a depus, i nici nu este pe cale s depun, situaiile sale financiare la ocomisie pentru valori mobiliare sau alt organism de reglementare, n scopul emiterii oricrui tipde instrumente pe o pia public; i(d) o societate-mam final sau intermediar a societii-mam ntocmete situaii financiareconsolidate disponibile pentru uzul public, n conformitate cu Standardele Internaionale deRaportare Financiar.11 O societate-mam care alege, n conformitate cu punctul 10, s nu prezinte situaii financiareconsolidate iprezint numai situaii financiare individuale intr sub incidena punctelor 37-42.Domeniul de aplicare a situaiilor financiare consolidate12 Situaiile financiare consolidate trebuie s includ toate filialele societii-mam. *13 Se presupune c exist control atunci cnd societatea-mam deine, direct sau indirect, prin

2 / 9


filiale, mai mult dejumtate din drepturile de vot ale unei entiti, cu excepia mprejurrilor excepionale n care sepoate demonstraclar c acest tip de proprietate nu nseamn control. Controlul exist i atunci cndsocietatea-mam deinejumtate sau mai puin din drepturile de vot ale unei entiti, dac deine: (a) mai mult de jumtate din drepturile de vot, n virtutea unui acord cu ali investitori;(b) autoritatea s conduc politicile financiare i operaionale ale entitii prin statut saucontract;(c) autoritatea s numeasc sau s nlocuiasc majoritatea membrilor Consiliului deAdministraie sauechivalentului acestuia, iar controlul entitii este exercitat de acest consiliu sau organism; sau(d) autoritatea de a deine majoritatea voturilor la adunrile Consiliului de Administraie sau aleorganuluide conducere echivalent, iar controlul entitii este exercitat de acest consiliu sau de organul deconducere echivalent.14 O entitate poate s dein opiuni pe aciuni, opiuni de cumprare de aciuni, instrumente dedatorii sau capitaluriproprii, care sunt convertibile n aciuni ordinare, sau alte instrumente similare care aucapacitatea, dac suntexercitate sau convertite, de a da entitii drept de vot sau de a reduce dreptul de vot a altorpri cu privire lapoliticile financiare i operaionale ale unei alte entiti (drepturi poteniale de vot). Existena iefectuldrepturilor poteniale de vot care sunt actualmente exercitabile sau convertibile, inclusiv drepturipoteniale de* Dac la dobndire o filial ndeplinete criteriile pentru a fi clasificat drept deinut n vedereavnzrii n conformitate cu IFRS 5 Activeimobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte, ea trebuie contabilizat nconformitate cu acel Standard. A se vedea, de asemenea, SIC-12 Consolidare Entiti cu scop special.vot deinute de o alt entitate, sunt luate n considerare n evaluarea capacitii unei entiti de acontrolapoliticile financiare i operaionale ale unei alte entiti. Drepturile poteniale de vot nu suntactualmenteexercitabile sau convertibile dac, de exemplu, nu pot fi exercitate sau convertite pn la oanumit dat viitoaresau pn la producerea unui anumit eveniment viitor.15 Pentru a evalua msura n care drepturile poteniale de vot contribuie la control, entitateaexamineaz toatefaptele i mprejurrile (inclusiv termenii de exercitare a drepturilor poteniale de vot i a altorangajamentecontractuale, luate n considerare fie individual, fie mpreun), care afecteaz drepturilepoteniale de vot, maipuin intenia conducerii i capacitatea sa financiar de a exercita sau converti.16 [Eliminat]

3 / 9


17 [Eliminat]18 [Eliminat]19 O filial nu este exclus de la consolidare doar pentru c investitorul este o organizaie cucapital de risc, un fondmutual, un fond de investiii sau o entitate similar.20 O filial nu este exclus de la consolidare, deoarece activitile ei lucrative sunt deosebite decele ale celorlalteentiti din cadrul grupului. Prin consolidarea unor astfel de filiale i prezentarea n situaiilefinanciareconsolidate a unor informaii suplimentare despre diferitele activiti lucrative ale filialelor sefurnizeazutilizatorilor informaii pertinente. De exemplu, informaiile impuse de IFRS 8 Segmenteoperaionale ajut laexplicarea diferitelor activiti lucrative din cadrul grupului.21 O societate-mam pierde controlul atunci cnd pierde capacitatea de a guverna politicilefinanciare i operaionale aleentitii n care a investit, astfel nct s obin beneficii din activitile acesteia. Pierdereacontrolului poate s coincidsau nu cu o modificare a nivelurilor absolute sau relative ale proprietii. Ea poate s apar, deexemplu, atunci cnd ofilial intr sub controlul statului, al justiiei, al unui administrator sau al unui organism dereglementare. De asemenea,ea poate s apar ca rezultat al unui acord contractual.Proceduri de consolidare22 Pentru pregtirea situaiilor financiare consolidate, o entitate combin situaiile financiare alesocietii-mam icele ale filialelor ei element cu element, prin nsumarea tuturor elementelor similare de active,datorii, capitaluriproprii, venituri i cheltuieli. Pentru ca situaiile financiare consolidate s prezinte informaiifinanciare despregrup ca o singur entitate economic, se parcurg urmtoarele etape:(a) valoarea contabil a investiiei fcute de societatea-mam n fiecare filial i parteasocietii-mam dincapitalul propriu al fiecrei filiale sunt eliminate (a se vedea IFRS 3, care descrie tratamentulfonduluicomercial rezultat);(b) sunt identificate interesele minoritare n profitul sau pierderea filialelor consolidate pentruperioada ncare se face raportarea; i(c) interesele minoritare n activele nete ale filialelor consolidate sunt identificate separat decapitalurileproprii ale acionarilor societii-mam. Interesele minoritare n activele nete constau n:(i) valoarea acelor interese minoritare la data combinrii iniiale calculat conform IFRS 3; i(ii) partea minoritii din modificrile capitalurilor proprii ncepnd de la data combinrii.23 Cnd exist drepturi poteniale de vot, proporiile profitului sau pierderii i modificrilecapitalurilor proprii

4 / 9


alocate societii-mam i intereselor minoritare sunt determinate pe baza intereselor actuale ncapitalurileproprii i nu reflect posibila exercitare sau conversie a drepturilor poteniale de vot.24 Soldurile, tranzaciile, veniturile i cheltuielile din interiorul grupului trebuie eliminate ntotalitate.25 Soldurile i tranzaciile din interiorul grupului, inclusiv veniturile, cheltuielile i dividendele,sunt eliminate ntotalitate. Profiturile i pierderile rezultate din tranzaciile din interiorul grupului, care suntrecunoscute n active,cum ar fi activele imobilizate i stocurile, sunt eliminate n totalitate. Pierderile rezultate dintranzaciile dininteriorul grupului pot s indice o depreciere ce necesit recunoatere n situaiile financiareconsolidate. IAS 12Impozitul pe profit se aplic diferenelor temporare care apar din eliminarea profiturilor ipierderilor rezultatedin tranzacii din interiorul grupului.26 Situaiile financiare ale societii-mam i ale filialelor sale utilizate n ntocmirea situaiilorfinanciareconsolidate trebuie ntocmite pentru aceeai dat de raportare. Cnd datele de raportare alesocietiimami ale filialei sunt diferite, filiala ntocmete, n scopul consolidrii, situaii financiaresuplimentare,pentru aceeai dat de raportare ca situaiile financiare ale societii-mam, cu excepia cazuluin careeste imposibil s se procedeze astfel.27 Cnd, n conformitate cu punctul 26, situaiile financiare ale unei filiale utilizate n ntocmireasituaiilorfinanciare consolidate sunt ntocmite pentru o dat de raportare diferit de cea asocietii-mam, trebuierealizate ajustri pentru efectele tranzaciilor sau evenimentelor semnificative care au loc ntreacea dati data situaiilor financiare ale societii-mam. n orice caz, diferena ntre data de raportare afilialei icea a societii-mam nu trebuie s fie mai mare de trei luni. Durata perioadelor de raportare ioricediferen ntre datele de raportare trebuie s fie aceleai, de la o perioad la alta.28 Situaiile financiare consolidate trebuie ntocmite folosind politici contabile uniforme pentrutranzaciisimilare i alte evenimente n circumstane similare.29 Dac un membru al grupului folosete alte politici contabile dect cele adoptate n situaiilefinanciareconsolidate pentru tranzacii asemntoare i evenimente n circumstane similare, atunci cndaceste situaii suntfolosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate se fac ajustrile adecvate ale situaiilorsale financiare .30 Veniturile i cheltuielile filialei sunt incluse n situaiile financiare consolidate ncepnd de la

5 / 9


data dobndiriiacesteia, aa cum este prevzut n IFRS 3. Veniturile i cheltuielile unei filiale sunt incluse nsituaiile financiareconsolidate pn la data la care societatea-mam nceteaz s controleze filiala. Diferena ntrencasrileobinute din cedarea filialei i valoarea sa contabil de la data cedrii, inclusiv valoareacumulat a oricrordiferene de curs valutar legate de filial i recunoscute n capitalurile proprii n conformitate cuIAS 21 Efectelevariaiei cursurilor de schimb valutar, este recunoscut n situaia consolidat a veniturilor caprofit sau pierderedin cedarea filialei.31 O investiie ntr-o entitate trebuie contabilizat n conformitate cu IAS 39 Instrumentefinanciare:recunoatere i evaluare de la data la care aceasta nceteaz s mai fie o filial, cu condiia snu devin oentitate asociat, aa cum este aceasta definit n IAS 28 sau o entitate controlat n comun,aa cum esteaceasta definit n IAS 31.32 Valoarea contabil a investiiei la data la care entitatea nceteaz s mai fie filial trebuieconsiderat cafiind costul evalurii iniiale a unui activ financiar, n conformitate cu IAS 39.33 Interesele minoritare trebuie prezentate n bilanul consolidat ca element de capitaluri proprii,separat decapitalurile proprii ale acionarilor societii-mam. Interesele minoritare din profitul saupierdereagrupului trebuie, de asemenea, prezentate separat.34 Profitul sau pierderea este atribuit() acionarilor societii-mam i intereselor minoritare.Deoarece ambele suntcomponente ale capitalurilor proprii, valoarea atribuit intereselor minoritare nu reprezint venitsau cheltuial.35 Pierderile aplicabile minoritii ntr-o filial consolidat pot depi interesul minoritar ncapitalurile proprii alefilialei. Valoarea n plus i orice alte pierderi aplicabile minoritii sunt alocate interesuluimajoritar, cu excepiacazului n care minoritatea are o obligaie irevocabil i este capabil s fac o investiiesuplimentar pentru aacoperi pierderile. Dac filiala raporteaz ulterior profit, un asemenea profit este alocatinteresului majoritar pncnd partea din pierdere aferent minoritii, anterior absorbit de majoritate, este recuperat.36 Dac o filial are n circulaie aciuni prefereniale cumulative, care sunt deinute de intereseminoritare iclasificate drept capitaluri proprii, societatea-mam i calculeaz partea sa din profit saupierdere dup ajustareaaferent dividendelor pentru aceste aciuni, fie c dividendele au fost sau nu declarate.Contabilizarea investiiilor n filiale, entiti controlate n comun i entiti

6 / 9


asociate n situaiile financiare individuale37 Cnd sunt ntocmite situaii financiare individuale, investiiile n filiale, entiti controlate ncomun ientiti asociate ce nu sunt clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau nu sunt inclusentr-un grupdestinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), n conformitate cu IFRS 5,trebuiecontabilizate:(a) fie la cost,(b) fie n conformitate cu IAS 39.Aceeai metod contabil trebuie aplicat pentru fiecare categorie de investiii. Investiiile nfiliale,entiti controlate n comun i entiti asociate ce sunt clasificate drept deinute n vedereavnzrii (sauincluse ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii), nconformitatecu IFRS 5, trebuie contabilizate n conformitate cu respectivul IFRS.38 Prezentul standard nu stipuleaz care entiti trebuie s ntocmeasc situaii financiareindividuale disponibilepentru uz public. Punctele 37 i 39-42 se aplic atunci cnd o entitate ntocmete situaiifinanciare individualecare sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar. De asemenea,entitateantocmete situaii financiare consolidate disponibile pentru uz public conform prevederilorpunctului 9, cuexcepia cazului n care este aplicabil excepia de la punctul 10.39 Investiiile n entiti controlate n comun i entiti asociate care sunt contabilizate nconformitate cu IAS39 n situaiile financiare consolidate, trebuie contabilizate n acelai fel i n situaiile financiareindividuale ale investitorului.Prezentarea informaiilor40 n situaiile financiare consolidate trebuie fcute urmtoarele prezentri:(a) [Eliminat](b) [Eliminat](c) natura raportului ntre societatea-mam i o filial, cnd societatea-mam nu deine directsauindirect, prin filiale, mai mult de jumtate din drepturile de vot;(d) motivul pentru care deinerea n proprietate, direct sau indirect, prin filiale, a mai mult dejumtate din drepturile sau drepturile poteniale de vot ale unei entiti n care se investete, nuconstituie control;(e) data de raportare a situaiilor financiare ale unei filiale, atunci cnd aceste situaii financiaresuntfolosite la ntocmirea situaiilor financiare consolidate i sunt ntocmite la o dat de raportaresaupentru o perioad diferit de cele ale societii-mam i motivul utilizrii unei perioade sau datde raportare diferit; i

7 / 9


(f) natura i amploarea oricrei restricii semnificative (de exemplu, rezultnd din angajamentedemprumut sau dispoziii de reglementare) privind capacitatea filialelor de a transfera fondurisocietii-mam, sub forma dividendelor n numerar sau de a rambursa mprumuturi i avansuri.41 Cnd se ntocmesc situaii financiare individuale pentru o societate-mam care, nconformitate cu punctul10, alege s nu ntocmeasc situaii financiare consolidate, respectivele situaii financiareindividualetrebuie s prezinte:(a) faptul c situaiile financiare sunt situaii financiare individuale; c a fost folosit excepia delaconsolidare; numele i ara de nregistrare sau de reedin a entitii ale crei situaii financiareconsolidate, care sunt n conformitate cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar,aufost ntocmite pentru uz public; i adresa de la care se pot obine acele situaii financiareconsolidate;(b) o list cu investiiile semnificative n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate,inclusiv numele, ara de nregistrare sau reedin, proporia participaiei la capitalurile propriii, dac exist diferene, proporia drepturilor de vot deinute; i(c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investiiile enumerate la litera (b).42 Cnd o societate-mam (alta dect cea prezentat la punctul 41) asociat cu o participarentr-o entitatecontrolat n comun sau un investitor ntr-o entitate asociat ntocmete situaii financiareindividuale,acele situaii financiare individuale trebuie s prezinte:(a) faptul c situaiile sunt situaii financiare individuale i motivele pentru care acele situaii suntntocmite, dac acest lucru nu este prevzut de lege;(b) o list cu investiiile semnificative n filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate,inclusiv numele, ara de nregistrare sau reedin, proporia participaiei la capitalurile propriii, dac exist diferene, proporia drepturilor de vot deinute; i(c) o descriere a metodei folosite pentru a contabiliza investiiile enumerate la litera (b);i trebuie s identifice situaiile financiare ntocmite n conformitate cu punctul 9 al prezentuluistandard,cu IAS 28 i IAS 31, la care se refer.Data intrrii n vigoare43 O entitate trebuie s aplice prezentul standard pentru perioadele anuale care ncep la 1ianuarie 2005 sau ulterioracestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentulstandard pentruo perioad care ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2005, entitatea trebuie s prezinte acestfapt.Retragerea altor norme44 Prezentul standard nlocuiete IAS 27 Situaii financiare consolidate i contabilizareainvestiiilor n filiale(revizuit n 2000).45 Prezentul standard nlocuiete SIC-33 Consolidarea i metoda punerii n echivalen -

8 / 9


Drepturi poteniale de voti alocarea participaiilor n capitalurile proprii.

9 / 9

Ias 27 Situatii Financiare Consolidate Si Individuale

Documents

Transcript of Ias 27 Situatii Financiare Consolidate Si Individuale