IAS 21

Werktitel 1

IAS 21 EFECTELE VARIAIEI CURSURILOR DE SCHIMB VALUTAR . GHID DE ALICARE

a. La contabilizarea tranzaciilor i balanelor n valut, cu excepia acelor tranzacii i balane derivate care se afl n

aria de aplicabilitate a IAS 39 Instrumente financiare:

recunoatere i evaluare;

b. La conversia rezultatelor i poziiilor financiare ale operaiunilor din strintate ce sunt incluse n situaiile

financiare ale entitii prin consolidare, prin consolidare

proporional sau prin metoda punerii n echivalen; i

c. La conversia rezultatelor i poziiei financiare ale entitii ntr-o moned de prezentare;

Este cursul de schimb la vedere, la data ntocmirii bilanului

Este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de

uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb

diferite.

Este raportul de schimb dintre dou monede.

Este o moned, alta dect moneda funcional a entiti.

Este o entitate care este o filial, o entitate asociat, o asociere n

participaie sau o sucursal a unei entiti raportoare, ale crei

activiti sunt localizate sau se desfoar ntr-o alt ar sau

moned dect cea a entitii raportoare.

Este moneda mediului economic primar n care opereaz

entitatea.

Sunt uniti monetare deinute i active i datorii de primit sau

de pltit ntr-un numr fix sau determinabil de uniti monetare.

Este valoarea din interesele entitii raportoare n activele nete

ale acelei operaiuni.

Este moneda n care sunt prezentate situaiile financiare.

Este cursul de schimb pentru livrri imediate.

Raportarea tranzaciilor exprimate n valut n moneda

funcional

Tranzacia n valut este o tranzacie care este exprimat sau

care necesit decontarea n valut, inclusiv tranzaciile rezultate

atunci cnd o entitate 2:

1 IAS 21 paragraful 5

2 IAS 21 paragraful 20.

IAS 21 Efectele

variaiei cursurilor de

schimb valutar se

aplic:

Definiii 1

Cursul de nchidere

Diferena de curs

valutar

Cursul de schimb

valutar Valuta

Operaiunea n

strintate

Moneda funcional

Elementele monetare

Investiia net ntr-o

operaiune din

strintate Moneda de

prezentare Cursul de schimb la

vedere

Recunoaterea iniial

2 Werktitel

a. cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut;

b. mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz a fi ncasate sau pltite fiind exprimate n valut;

sau

c. achiziioneaz sau cedeaz active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut prin alte modaliti dect cele

enumerate mai sus.

O operaiune n valut trebuie nregistrat n momentul

recunoaterii iniiale n moneda funcional, aplicndu-se

sumei n valut cursul de schimb la vedere dintre moneda

funcional i moneda strin, la data efecturii tranzaciei 3.

Exemplu: O entitate achiziioneaz pe data de 7.05.N mrfuri

n valoare de 10 euro. Cursurile de schimb la vedere au fost: la

01.05.N = 3,2 lei/euro; la 07.05.N = 3,1 lei/euro; la 31.05.N =

3,3 lei/euro.

Soluie:

Tranzacia n valut este recunoscut la valoarea: 10 USD x 3,1

lei/euro = 31 lei.

Din motive practice, este deseori folosit un curs care

aproximeaz cursul actual de la data efecturii tranzaciei; de

exemplu un curs mediu calculat pentru o sptmn sau o lun

se aplic tuturor tranzaciilor efectuate n fiecare valut survenite

n acea perioad. Dac totui cursurile de schimb fluctueaz n

mod semnificativ, folosirea cursului mediu pentru o anume

perioad de timp este necorespunztoare 4.

Exemplu: O entitate achiziioneaz pe data de 7.05.N mrfuri

n valoare de 10 euro. Cursurile de schimb la vedere au fost: la

01.05.N = 3,2 lei/euro; la 07.05.N = 3,1 lei/euro; la 31.05.N =

3,3 lei/euro.

Soluie:

Curs mediu = (3,2 lei/euro + 3,3 lei/euro) : 2 = 3,25 lei/euro



Werktitel 3

Tranzacia n valut este recunoscut la valoarea: 10 euro x

3,25 lei/euro = 32,5 lei.

La fiecare dat a bilanului 5:

a. elementele monetare exprimate n valut vor fi convertite utilizndu-se cursul de nchidere;

b. elementele nemonetare exprimate n valut evaluate pe baza costului istoric vor fi convertite la cursul de schimb

de la data efecturii tranzaciei;

c. elementele nemonetare exprimate n valut evaluate la valoarea just vor fi convertite utilizndu-se cursul de

schimb din data la care a fost determinat valorarea

just.

Exemplu: Extrasul la nchiderea exerciiului financiar N al

entitii ALFA S.A. se prezint astfel:

o cldire cu valoarea net contabil de 10.000 euro, achiziionat la 30.02.N-3;

un echipament achiziionat la cost de 3.000 euro, pe data de 15.07.N-3 i reevaluat la 31.12.N-1 la 9.000 euro;

cheltuieli n avans 500 euro efectuate la 03.04.N;

provizioane pentru garanii acordate clienilor constituite la 31.12.N-1 n valoare de 400 euro.

un stoc de mrfuri cumprat la 17.08.N-2 n valoare de 200 euro;

un stoc de materii prime cumprat la 30.07.N-1 la cost 1.000 euro i depreciat pentru suma de 200 euro la nchiderea

exerciiului N;

o datorie de 300 euro fa de un furnizor extern, corespunztoare unei achiziii efectuate la 25.11.N;

o crean de 1.500 euro asupra unui client extern corespunztoare unei vnzri efectuate la 12.08.N;

beneficiile angajailor achitabile n numerar 1.600 euro; Cursurile de schimb au fost:

N-3 N-2 N-1 N

30.02 15.07 31.12 17.08 31.12 30.07 31.12 03.04 12.08 25.11 31.12

2 2,1 3 3,5 3,8 4,2 4,5 5 5,6 5,2 6

Soluie:

Determinarea valorilor ce se vor nscrie n bilanul de la

31.12.N se prezint astfel:

Elemente Suma n Curs Suma


Raportarea la date

ulterioare datei

bilanului

4 Werktitel

euro de

schimb

convertit

o cldire achiziionat la

30.02.N-3

10.000 2 20.000

un echipament achiziionat la

cost de 3.000 euro, pe data de

15.07.N-3 i reevaluat la

31.12.N-1 la 9.000 euro;

9.000 4,5 40.500

cheltuieli n avans6 efectuate

la 03.04.N

500 5 2.500

provizioane pentru garanii

acordate clienilor7 constituite

la 31.12.N-1

400 6 2.400

un stoc de mrfuri cumprat la

17.08.N-2

200 3,5 700

un stoc de materii prime

cumprat la 30.07.N-1 la cost

1.000 euro i depreciat pentru

suma de 200 euro la

nchiderea exerciiului N

800 6 4.800

o datorie de 300 euro fa de

un furnizor extern,

corespunztoare unei achiziii

efectuate la 25.11.N

300 6 1.800

o crean de 1.500 euro asupra

unui client extern

corespunztoare unei vnzri

efectuate la 12.08.N

1.500 6 9.000

beneficiile angajailor

achitabile n numerar8

1.600 6 9.600

Valoarea contabil a anumitor elemente este determinat prin

compararea a dou au mai multe valori. De exemplu, valoarea

contabil a stocurilor este cea mai mic dintre cost i valoarea

realizabil net n conformitate cu IAS 2 Stocuri. Similar, n

conformitate cu IAS 36 Deprecierea activelor, valoarea

6 Elemente nemonetare conform paragrafului 16 IAS 21.

7 Provizioanele care pot fi stabilite n numerar sunt clasificate n categoria

elementelor monetare, conform IAS 21 paragraful 5.

8 Elemente monetare conform paragrafului 5 din IAS 21.

Werktitel 5

contabil a unui activ pentru care exist un indiciu de depreciere

este valoarea cea mai mic dintre valoarea sa contabil nainte

de a lua n considerare posibilele pierderi din depreciere i

valoarea sa recuperabil. Atunci cnd un astfel de activ este

nemonetar i este evaluat n valut, valoarea contabil este

determinat prin compararea:

a. costului, sau valorii contabile, dup caz, convertit (e ) la cursul de schimb de la data la care a fost determinat

(adic acel curs de schimb de la data tranzaciei pentru un

element evaluat la costul istoric); i

b. valoarea realizabil net sau valoarea recuperabil, dup caz, convertit la cursul de schimb de la data la care a fost

determinat acea valoare (de exemplu cursul de nchidere

de la data bilanului).

Efectul acestei comparaii poate fi acela c o pierdere din

depreciere este recunoscut n moneda funcional, dar nu ar fi

recunoscut n moneda strin, sau invers9.

Exemplu: O entitate a achiziionat la data de 07.03 anul N un

stoc de mrfuri la cost de 10 euro. La 31.12.N valoarea

realizabil net a fost stabilit la 12 euro. Cursurile de schimb

au fost: 07.03.N = 3; la 31.12.N = 2,4

Soluie:

Dac se face comparaia n valut, min (cost; VRN) este min

(10; 12) = 10, stocurile nefiind depreciate.

Conversia costului: 10 euro x 3 = 30 lei

Conversia valorii realizabile nete = 12 euro x 2,4 = 28,8 lei

Comparaia n urma conversiei: min (30; 28,8) = 28,8 lei,

determin o pierdere din depreciere de 1,2 lei.

Recunoaterea diferenelor de curs valutar

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii

elementelor monetare sau a convertirii elementelor monetare la

cursuri diferite fa de cele la care au fost convertite la

recunoaterea iniial pe parcursul perioadei sau n situaiile

financiare anterioare vor fi recunoscute ca profit sau pierdere

n perioada n care apar, cu excepia celor descrise n

paragraful 32 10.



Regula general:

6 Werktitel

n cazul n care tranzacia este decontat n decursul aceluiai

exerciiu financiar n care ea a survenit, ntreaga diferen de

curs valutar este recunoscut n acel exerciiu 11.

Exemplu:

n anul N se efectueaz urmtoarele operaii:

facturare mrfuri la 12.06.N n valoare de 10 euro, curs de schimb la data facturrii 3,2 lei/euro;

achiziie materii prime la 1.08.N n valoare de 20 euro, curs de schimb la data achiziiei 3,3 lei/euro.

Decontarea tranzaciilor se realizeaz la 12.10.N la cursul de

3,5 lei/euro.

Soluie:

1. Recunoaterea iniial a tranzaciilor: a. recunoaterea creanelor la cursul de la data tranzaciei: 10

euro x 3,2 lei/euro = 32 lei:

32 lei 4111 = 707 32 lei

b. recunoaterea datoriilor la cursul de la data tranzaciei:20 euro, x 3,3 lei/euro = 66 lei

66 lei 301 = 401 66 lei

2. decontarea tranzaciilor i recunoaterea ntregii diferene de curs valutar n anul N:

a. ncasarea clienilor: 10 euro x 3,5 lei/euro = 35 lei 35 lei 5124 = 4111 35 lei

b. recunoaterea diferenei favorabile de curs valutar 35 lei 32 lei = 3 lei:

3 lei 4111 = 765 3 lei

c. plata furnizorilor: 20 euro x 3,5 lei/euro = 70 lei 70 lei 401 = 5124 70 lei

d. recunoaterea diferenei nefavorabile de curs valutar: 66 lei 70 lei = 4 lei

4 lei 665 = 401 4 lei

Atunci cnd tranzacia este decontat ntr-un exerciiu

financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n

fiecare exerciiu ce intervine pn n momentul decontrii este

determinat innd seama de modificarea cursurilor de schimb

survenite n cursul fiecrui exerciiu 12.



Werktitel 7

Exemplu:

n anul N se efectueaz urmtoarele operaii:

facturare mrfuri la 12.06.N n valoare de 10 euro, curs de schimb la data facturrii 3,2 lei/euro;

achiziie materii prime la 1.08.N n valoare de 20 euro, curs de schimb la data achiziiei 3,3 lei/euro.

Cursul de schimb la nchiderea exerciiului financiar N este de

3,4 lei/euro.

n anul N+1 are loc decontarea tranzaciilor la cursul de 3,5

lei/euro.

Soluie:

1. Recunoaterea iniial a tranzaciilor: a. recunoaterea creanelor la cursul de la data tranzaciei: 10

euro x 3,2 lei/euro = 32 lei:

32 lei 4111 = 707 32 lei

b. recunoaterea datoriilor la cursul de la data tranzaciei:20 euro, x 3,3 lei/euro = 66 lei

66 lei 301 = 401 66 lei

2. Recunoaterea diferenelor de curs valutar la sfritul anului N:

a. Pentru creane: Creane la 31.12.N = 10 euro x 3,4 lei/euro = 34 lei.

Diferen favorabil de curs valutar = 34 lei 32 lei = 2 lei:

2 lei 4111 = 765 2 lei

b. Pentru datorii: Datorii la 31.12.N = 20 euro x 3,4 lei/euro = 68 lei.

Diferen nefavorabil de curs valutar = 66 lei 68 lei = 2 lei:

2 lei 665 = 401 2 lei

3. Decontarea tranzaciilor n anul N+1 i recunoaterea diferenelor de curs valutar aferente anului N+1:

a. ncasarea clienilor: 10 euro x 3,5 lei/euro = 35 lei 35 lei 5124 = 4111 35 lei

b. recunoaterea diferenei favorabile de curs valutar 35 lei 34 lei = 1 lei:

1 lei 4111 = 765 1 lei

c. plata furnizorilor: 20 euro x 3,5 lei/euro = 70 lei 70 lei 401 = 5124 70 lei

d. recunoaterea diferenei nefavorabile de curs valutar: 68 lei 70 lei = 2 lei

2 lei 665 = 401 2 lei

Atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent () unui element

nemonetar este recunoscut () direct n capitalurile proprii, orice

8 Werktitel

component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi va fi

recunoscut() direct n capitalurile proprii. Dimpotriv, atunci

cnd un ctig sau o pierdere aferent() unui activ nemonetar

este recunoscut() n profit sau pierdere, orice component de

schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi va fi recunoscut n

profit sau pierdere 13.

Alte Standarde cer ca anumite ctiguri i pierderi s fie

recunoscute direct n capitalurile proprii. De exemplu, IAS 16

cere ca anumite ctiguri sau pierderi care apar la reevaluarea

imobilizrilor corporale s fie recunoscute direct n capitalurile

proprii. Atunci cnd un astfel de activ este evaluat n valut,

paragraful 23 (c ) al acestui Standard cere ca valoarea

reevaluat s fie convertit la cursul de la data la care

valoarea este determinat, rezultnd o diferen de schimb

valutar care este de asemenea recunoscut n capitalurile

proprii 14.

Exemplul 1: O entitate a achiziionat la data de 04.05.N-1 o

cldire la costul de 40.000 euro. La data de 31.12.N cldirea a

fost reevaluat la valoarea just de 50.000 euro. Cursurile de

schimb au fost: la 04.05.N-1 = 3,4 lei/euro; la 31.12.N = 4

lei/euro.

Soluie:

Cost istoric convertit = 40.000 euro x 3,4 lei/euro = 136.000 lei

Valoarea just convertit = 50.000 euro x 4 lei/euro = 200.000

lei

Diferen de schimb valutar recunoscut n capitalurile proprii

= 200.000 lei 136.000 lei = 64.000 lei:

64 000 lei 212 = 105 64 000 lei

Exemplul 2: O entitate a achiziionat la data de 04.05.N-1 o

cldire la costul de 40.000 euro. La data de 31.12.N cldirea

este reevaluat pentru prima dat, valoarea just fiind 35.000

euro. : la 04.05.N-1 = 3,4 lei/euro; la 31.12.N = 3,2 lei/euro.

Soluie:

n acest caz minusul de valoare este recunoscut ca o cheltuial.

Cost istoric convertit = 40.000 euro x 3,4 lei/euro = 136.000 lei

Valoarea just convertit = 35.000 euro x 3,2 lei/euro= 112.000

lei



Werktitel 9

Diferen de schimb valutar recunoscut n cheltuieli = 136.000

lei 112.000 lei = 24.000 lei:

24 000 lei 665 = 212 24 000 lei

O entitate poate avea un element monetar ce urmeaz a fi primit

de la sau pltit unei operaiuni n strintate. Un element pentru

care decontarea nu este nici planificat i nici nu este probabil a

fi fcut n viitorul apropiat este, n esen, o parte a unei

investiii nete n acea operaiune n strintate, i este

contabilizat n conformitate cu paragrafele 32 i 33. Astfel de

elemente monetare pot include creane sau mprumuturi pe

termen lung. Ele nu includ creanele i datoriile comerciale 15.

Diferenele de schimb aprute la un element monetar care face

parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o

operaiune n strintate vor fi recunoscute n profit sau

pierdere n situaiile financiare separate ale entitii

raportoare sau n situaiile financiare individuale ale

operaiunii din strintate, dup cum este cazul. n situaiile

financiare care includ operaiunea din strintate i entitatea

raportoare (de exemplu situaiile financiare consolidate atunci

cnd operaiunea din strintate este o filial), astfel de diferene

de schimb vor fi recunoscute iniial ntr-o component

separat a capitalurilor proprii i recunoscute ca profit sau

pierdere la cedarea investiiei nete n conformitate cu

paragraful 48 16.

Exemplul 1: O entitate american X acord un mprumut unei

filialei Y ale crei activiti se desfoar n Frana n valoare

de 100 euro, cursul de schimb fiind de 1 dolar = 3 euro. La

sfritul anului cursul de schimb este de 1 dolar = 2,8 euro.

Soluie:

a. Iniial, operaiunea n strintate francez a nregistrat o datorie de 100 euro x 3 = 300 euro:

300

euro

5124 = 167 300

euro

b. La sfritul anului, n situaiile financiare individuale, operaiunea n strintate trebuie s prezinte o datorie de

100 euro x 2,8 = 280 euro, diferena de 20 euro fiind un

venit din diferene de curs valutar:



Investiia net ntr-o

operaiune n

strintate

10 Werktitel

20 euro 167 = 765 20 euro

c. n schimb, n situaiile financiare consolidate, grupul va recunoate diferena de schimb n categoria capitalurilor

proprii:

20 euro 167 = 107 20 euro

Exemplul 2: O entitate american X mprumut de la filialai Y

ale crei activiti se desfoar n Frana 100 euro, cursul de

schimb fiind de 1 dolar = 3 euro. La sfritul anului cursul de

schimb este de 1 dolar = 2,8 euro.

Soluie:

a. Iniial, operaiunea n strintate francez a nregistrat o crean de 100 euro x 3 = 300 euro:

300

euro

267 = 5124 300

euro

b. La sfritul anului, n situaiile financiare individuale, operaiunea n strintate trebuie s prezinte o datorie de

100 euro x 2,8 = 280 euro, diferena de 20 euro fiind o

cheltuial din diferene de curs valutar:

20 euro 665 = 267 20 euro

c. n schimb, n situaiile financiare consolidate, grupul va recunoate diferena de schimb n categoria capitalurilor

proprii:

20 euro 107 = 267 20 euro

La cedarea unei operaiuni din strintate, valoarea

cumulativ a diferenelor de curs amnate n componenta

separat a capitalurilor proprii legat de acea operaiune

din strintate va fi recunoscut n profit sau pierdere

atunci cnd ctigul sau pierderea din cedare este

recunoscut() 17.

O entitate poate s i cedeze interesul unei operaiuni din

strintate prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului

social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din

aceasta. n cazul unei cedri pariale, doar partea proporional

a diferenei aferente de schimb acumulat este nscris n profit

sau pierdere 18.



Werktitel 11

Exemplul 1: Societatea comercial ALFA S.A. are n evidena

contabil o crean (fr dat fix pentru ncasare) n sum de

10 USD asupra unei entiti externe A.

La data contractrii creanei n anul N-1 cursul de schimb

valutar a fost de 3,2 lei/USD. La sfritul anului N-1 cursul de

schimb a fost de 3,5 lei/USD.

La sfritul anului N cursul de schimb valutar s-a modificat la

3,1 lei/USD.

n exerciiul N+1 societatea vinde investiia n entitatea extern

A la preul de vnzare negociat de 15 USD, cursul la data

vnzrii 3,8 lei/USD, titlurile de participare fiind nregistrate la

valoarea de 500 lei.

Soluie:

a. Evidenierea creanei la cursul de schimb de la data contractrii: 10 USD x 3,2 lei/USD = 32 lei:

32 lei 267 = 5124 32 lei

b. la nchiderea exerciiului N-1: Creane = 10 USD x :3,5 lei/USD = 35 lei

Diferene de curs valutar favorabile = 35 lei 32 lei = 3 lei

3 lei 267 = 107 3 lei

c. nchiderea exerciiului N: Creane = 10 USD x :3,1 lei/USD = 31 lei

Diferene de curs valutar nefavorabile = 31 lei 35 lei = 4 lei

4 lei 107 = 267 4 lei

d. nregistrarea operaiei de vnzare a investiiei n entitatea extern A:

1. pentru preul de vnzare :15 USD x :3,8 lei/USD = 57 lei 57 lei 461 = 7641 57 lei

2. scoaterea din eviden a titlurilor vndute: 500 lei 6641 = 261 500 lei

3. nregistrarea trecerii la cheltuieli a diferenelor de conversie aferente investiiei n entitatea extern (soldul contului 107):

1 lei 665 = 107 1 lei

Exemplul 2: Societatea comercial ALFA S.A. are o datorie de

20 USD rezultat n urma unui mprumut contractat de la o

filial a sa B.

La data contractrii datoriei n anul N-1 cursul de schimb

valutar a fost de 3,2 lei/USD. La sfritul anului N-1 cursul de

schimb a fost de 3,5/USD

La sfritul anului N cursul de schimb valutar s-a modificat la

3,1 lei/USD.

12 Werktitel

n exerciiul N+1 se ramburseaz mprumutul primit de la

entitatea extern B la cursul de schimb de 3,4 lei/USD.

Soluie:

a. Evidenierea datoriei la cursul de schimb de la data contractrii: 20 USD x 3,2 lei/USD = 64 lei:

64 lei 5124 = 167 64 lei

b. la nchiderea exerciiului N-1: Datorii = 20 USD x 3,5 lei/USD = 70 lei

Diferen de curs valutar nefavorabil = 70 lei 64 lei = 6 lei

6 lei 107 = 167 6 lei

c. la nchiderea exerciiului N: Datorii = 20 USD x 3,1 lei/USD = 62 lei

Diferen de curs valutar favorabil = 70 lei 62 lei = 8 lei

8 lei 167 = 107 8 lei

d. nregistrarea rambursrii mprumutului:20 USD x 3,4 lei/USD = 68 lei

68 lei 167 = 5124 68 lei

e. nregistrarea trecerii la venituri a diferenelor de conversie aferente investiiei n entitatea extern (soldul contului 107):

2 lei 107 = 765 2 lei

O entitate i poate prezenta situaiile financiare n orice moned

(sau monede). Dac moneda de prezentare difer de moneda

funcional a entitii, aceasta i convertete rezultatele i

poziia financiar n moneda de prezentare 19.

Rezultatele i poziia financiar ale unei entiti a crei moned

funcional nu este moneda unei economii hiperinflaioniste

vor fi convertite ntr-o moned de prezentare diferit, utilizndu-

se urmtoarele proceduri 20:

a. Activele i datoriile pentru fiecare bilan prezentat (adic incluznd cifrele comparative) vor fi convertite la cursul de

nchidere de la data acelui bilan;

b. Veniturile i cheltuielile pentru fiecare cont de profit i pierdere (adic incluznd cifrele comparative) vor fi

convertite la cursurile de schimb de la datele tranzaciilor;

Din motive practice, un curs care aproximeaz cursurile de

schimb de la datele tranzaciilor, spre exemplu, o medie a



Conversia la moneda de

prezentare

Werktitel 13

cursurilor pentru acea perioad, este deseori utilizat pentru

conversia elementelor de venit i cheltuieli 21.

c. Toate diferenele de curs rezultate vor fi recunoscute ca o component separat a capitalurilor proprii. Aceste

diferene de curs valutar rezult din 22:

1. conversia veniturilor i a cheltuielilor la cursurile de schimb de la datele tranzaciilor i a activelor i datoriilor la cursul

de nchidere. Astfel de diferene de curs apar att la

elementele de venit i cheltuieli recunoscute n profit sau

pierdere, ct i la cele recunoscute direct n capitalurile

proprii;

2. conversia activelor nete de deschidere la cursul de nchidere care difer de cursul de schimb precedent.

Aceste diferene de schimb nu sunt recunoscute n profit sau

pierdere deoarece schimbrile n cursurile valutare au un efect

limitat sau indirect asupra fluxurilor de trezorerie actuale sau

viitoare din operaiuni 23.

1. Contul de profit i pierdere: Venituri la cursul mediu - Cheltuieli la cursul mediu = Rezultat

conversionat

2. Bilanul:

Activ la cursul de nchidere = Total Activ conversionat

Capital propriu la cursul istoric + Datorii la cursul de nchidere

+/- Rezultatul conversionat din contul de Profit i pierdere

determinat anterior

= Total Capitaluri proprii i datorii conversionate interimare

3. Determinarea diferenelor de conversie: Diferenele de conversie= Activ conversionat Capitaluri

proprii i datorii interimare conversionate

4. Bilanul conversionat:

Activ la cursul de nchidere = Total Activ conversionat

Capital propriu la cursul istoric + Datorii la cursul de nchidere

+/- Rezultatul conversionat din contul de Profit i pierdere




Concluzie: etapele

conversiei

14 Werktitel

= Total Capitaluri proprii i datorii conversionate interimare

+/- Diferenele de conversie determinate anterior

= Total Capitaluri proprii i datorii conversionate

Exemplu: Societatea romneasc ALFA deine o filial BETA

n Frana. La sfritul anului N bilanul i contul de profit i

pierdere ale lui BETA sunt:

Bilan societatea BETA la 31.12. N (euro)

Activ Capital propriu + Datorii

Imobilizri

corporale

1.200 Capital social 600

Amortizarea

imobilizrilor

corporale

(200) Rezerve 240

Mrfuri 250 Rezultatul

exerciiului

60

Ajustri pentru

deprecierea

stocurilor de

mrfuri

(10) Datorii 1.000

Clieni 600

Conturi la bnci 60

Total 1.900 Total 1.900

Contul de profit i pierdere al societii BETA la 31.12.N n

euro

Denumire 31.12.N

Venituri din vnzri 1.200

Costul mrfurilor vndute (960)

Cheltuieli cu amortizarea (120)

Cheltuieli cu ajustri pentru

deprecierea stocurilor

(10)

Alte cheltuieli (50)

Rezultatul exerciiului 60

Alte informaii: BETA a fost nfiinat la nceputul anului N-2;

ALFA deine 100 % din BETA; rezervele de la sfritul anului N

provin din rezultatul exerciiului N-2 (100) i N-1 (140);

imobilizrile au fost achiziionate la 15.03.N-2; cursurile de

schimb au fost:

31.12.N-3 2,96

15.03.N-2 3

31.12.N-2 3,04

Werktitel 15

31.12.N-1 3,1

31.12.N 3,2

Soluie:

1. Determinarea cursurilor medii:

Curs mediu N = (3,2 + 3,1): 2 = 3,15

Curs mediu N-1 = (3,1 + 3,04): 2 = 3,07

Curs mediu N-2 = (3,04 + 2,96): 2 = 3 2. Conversia contului de profit i pierdere la cursul mediu al

anului N de 3,15, exceptnd cheltuielile cu amortizarea i

ajustrile pentru deprecierea stocurilor care se convertesc

la cursul de nchidere similar imobilizrilor corporale i

stocurilor din bilan:

Denumire Euro Curs de

schimb

Lei

0 1 2 3 = 1 x2

Venituri din vnzri 1.200 3,15 3.780

Costul mrfurilor vndute (960) 3,15 (3.024)

Cheltuieli cu amortizarea (120) 3,2 (384)

Cheltuieli cu ajustri pentru

deprecierea stocurilor

(10) 3,2 (32)

Alte cheltuieli (50) 3,15 (157,5)

Rezultatul exerciiului 60 x 182,5

3. Conversia bilanului la cursul de nchidere de 3,2, exceptnd capitalul social pentru care se utilizeaz cursul istoric de

2,96 i rezervele pentru care se utilizeaz cursurile de

nchidere al exerciiilor n care au fost constituite:

Denumire Euro Curs de

schimb

Lei

0 1 2 3 = 1 x 2

Imobilizri

corporale

1.200 3,2 3.840

Amortizarea

imobilizrilor

corporale

(200) 3,2 (640)

Mrfuri 250 3,2 800

Ajustri pentru

deprecierea

stocurilor de

mrfuri

(10) 3,2 (32)

Clieni 600 3,2 1.920

Conturi la bnci 60 3,2 192

Total activ 1.900 6.080

16 Werktitel

conversionat

Capital social 600 2,96 1.776

Rezerve provenite

din N-2

100 3,04 304

Rezerve provenite

din N-1

140 3,1 434

Datorii 1.000 3,2 3.200

Rezultat

conversionat

anterior

X X 182,5

Total capitaluri

proprii i datorii

conversionate

interimare

5.896,5

3. Determinarea diferenelor de conversie: Diferenele de conversie= Activ conversionat 6.080 lei

Capitaluri proprii i datorii interimare conversionate 5.896,5 lei

= 183,5 lei.

4. Bilanul conversionat:

Denumire Lei

0 1

Imobilizri corporale 3.840

Amortizarea imobilizrilor

corporale

(640)

Mrfuri 800

Ajustri pentru deprecierea

stocurilor de mrfuri

(32)

Clieni 1.920

Conturi la bnci 192

Total activ conversionat 6.080

Capital social 1.776

Rezerve provenite din N-2 304

Rezerve provenite din N-1 434

Rezerve din conrersie 183,5

Rezultat 182,5

Datorii 3.200

Total capitaluri proprii i datorii

conversionate

6.080

IAS 21

Documents

Transcript of IAS 21