FISCALITATE 1. O societate comercial achiziioneaz i pune n funciune n luna mai 200X un mijloc fix n valoare de 100.000 lei. Durata de amortizare este de 5 ani. Din punct de vedere contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocul fix este amortizat accelerat. Ce influen are amortizarea fiscal, precum i cea contabil asupra profitului impozabil n perioada n care este amortizat? Raspuns:

Conf. art. 24 alin. (6) din Codul fiscal, de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara;b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.Pct. 267 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 stabileste ca politicile contabile reprezinta principiile, bazele, conventiile, regulile si practicile specifice aplicate de o entitate la intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale. Exemple de politici contabile sunt urmatoarele: alegerea metodei de amortizare a imobilizarilor, reevaluarea imobilizarilor corporale sau pastrarea costului istoric al acestora, capitalizarea dobanzii sau recunoasterea acesteia drept cheltuiala, alegerea metodei de evaluare a stocurilor, contabilitatea stocurilor prin inventarul permanent sau intermitent etc.

Amortizarea contabila se calculeaza pe baza unui plan de amortizare intocmit pentru intervalul cuprins intre data punerii in functiune a imobilizarilor corporale si data recuperarii integrale a valorii de intrare a acestora.La intocmirea planului de amortizare se va avea in vedere duratele de utilizare economica si conditiile de folosire a imobilizarilor corporale.

Durata de utilizare economica este durata de viata utila prin care se intelege fie perioada in care un activ va fi disponibil pentru o entitate in vederea utilizarii, fie numarul produselor sau al unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi obtinute de catre entitate prin utilizarea activului respectiv.O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechirea unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale, durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare.Amortizarea fiscala se calculeaza incepand cu luna urmatoare celei in care imobilizarea corporala amortizabila este pusa in functiune, pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform duratelor normale de functionare stabilite in Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe.Pentru calculul amortizarii fiscale se va avea in vedere valoarea fiscala a activelor la data intrarii in cadrul entitatii, valoare reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau valoarea de piata a imobilizarilor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport in natura la capitalul social.Durata normala de functionare este durata de utilizare in care se recupereaza, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a imobilizarilor pe calea amortizarii.Duratele normale de functionare a imobilizarilor corporale amortizabile se preiau din Catalogul aprobat prin HG 2139/2004 , publicata in M.Of. nr. 46 din 13 ianuarie 2005.La achizitia unei imobilizari corporale noi, pe baza catalogului se stabileste durata normala de functionare in ani cu posibilitatea alegerii unei durate cuprinse intre o limita minima si una maxima.Durata de utilizare economica stabilita de catre fiecare entitate in parte poate fi diferita de durata normala de functionare reglementata prin hotarare a Guvernului, motiv pentru care doar amortizarea fiscala este deductibila la determinarea rezultatului fiscal.In practica pot exista doua situatii: durata de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare; durata de utilizare economica este mai mare decat durata normala de functionareExemplu :In primii trei ani in care se inregistreaza amortizare contabila, se considera nedeductibila fiscal deoarece perioada de utilizare economica este mai mica decat durata normala de functionare cu un an.In ultimul an, cheltuiala cu amortizarea devine deductibila fiscal, insa nu se mai inregistreaza in contabilitate, dar se tine cont la calculul impozitului pe profit iar in Declaratia anuala a impozitului pe profit (101)

2. O persoan fizic obine venituri din activiti comerciale, venituri ce sunt impuse n sistem real. n anul 200X obine urmtoarele venituri: a- venituri din vnzri de mrfuri: 35.000 lei; b- venituri din sponsorizri: 500 lei; c- venituri din dobnzi la contul curent la banc: 200 lei.. d-Cheltuielile efectuate n anul 200X sunt: e- cheltuieli cu mrfurile vndute: 20.000 lei; f- cheltuieli cu serviciile prestate de teri: 7.600 lei; g- cheltuieli cu protocol: 700 lei; h- cheltuieli cu penaliti din contracte comerciale: 500 lei i- cheltuieli cu impozitul pe venit sub form de pli anticipate 300 lei. S se determine impozitul pe venit de plat sau de recuperat cu ocazia regularizrii.

Raspuns :

Venituri : 35 000 +500 +200 = 35 700 lei

Cheltuieli deductibile : 20.000 lei +7600 lei+154= 27.754

Cheltuieli neded =500 lei +300 lei +546 lei=1346

Ch de prot. Ded 2%.= 35000+300+700-(20.000+7600+700) = 154

Venit impozbil = 35700+1346-27754=9292*16% = 1487Impozit reg. = 1487-300 = 1187 lei Imp de lata 1187 lei

3 . S.C. Grup S.R.L, cu sediul n Bucureti, Romnia, nregistrat n scop de TVA n Romnia, livreaz ctre societatea Damo, ntreprindere mic din Bulgaria, televizoare n valoare de 5000 lei, fr TVA. Televizoarele sunt transportate din Romania n Bulgaria de ctre Damo. Analizai operaiunea din punctul de vedere al lui Grup, stabilind i ce obligaii are din punctul de vedere al TVA.

Raspuns :

SC GRUP SRL realizeaza operatiunea de livrare intracomunitara de bunuri , urmand ca pe factura se se mentioneze scutit cu drept de deducere; exista transport; trebuie sa indeplineasca 2 conditii: sa existe dovada transportului (documente) si sa aiba cod valid de TVA .Obligatia de plata a TVA- fiind in Bulgaria.

4. Societatea comercial A din Romnia (nregistrat n scop de TVA ca persoan impozabil normal) pune la dispoziia societii B din Frana (nregistrat n scop de TVA cu echivalentul art 153 CF) piese auto. Bunurile sunt trimise din Romnia la depozitul lui B din Frana, urmnd ca aprovizionarea lui B s intervin pe msur ce are nevoie de ele (sunt bunuri puse la dispoziia clientului). Analizai spea din punctul de vedere al TVA stabilind tipul operaiunilor, locul lor, precum i obligaiile ce revin pltitorilor de TVA dac nu se aplic msuri de simplificare.

Raspuns :

Livrare intracomunitara de bunuri

art.143 din codul Fiscal2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele:

a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia:....

INSTRUCIUNI

de aplicare a msurilor de simplificare cu privire la transferuri i achiziii intracomunitare asimilate, prevzute la art. 128 alin. (10) i art. 1301 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n ceea ce privete operaiunile pluripartite din Comunitate, legate de lucrri asupra bunurilor mobile corporale

Cazuri n care se aplic msurile de simplificare

ART. 1

PRIMUL CAZ: PREZENTARE

(1) O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n statul membru 2 i numit n continuare A sau contractorul principal cumpr bunuri de la o alt persoan impozabil din statul membru 1, numit n continuare B.

(2) A dispune expedierea bunurilor ctre alt persoan impozabil din statul membru 1, numit n continuare C, n vederea prelucrrii.

(3) Dup prelucrare, bunurile sunt expediate de C din statul membru 1 ctre A din statul membru 2.

(4) A furnizeaz lui B i lui C codul su de nregistrare n scopuri de TVA din statul membru 2.

statul membru 1 statul membru 2

5. O societate comercial A produce o cantitate de 5.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 5.000 de sticle. S se determine valoarea accizei. Acciza unitar i cursul de schimb sunt cele prevzute de codul fiscal.

Raspuns :

Aciza vin spumos = Au x C xQ = 34.05 x 4,3 x 37,5 = 4590,56 lei

Au = acc. Unit. (euro/hl) =34.05Curs schimb lei/euro = 4,3Q = cantit hl = 5000 x 0.75/st/100litri/hl =37,5