Drept FiscalCurs 421.03.2013

Stingerea obligatiei fiscale

Spre deosebire de dreptul civil, de obligatia civila unde stingerea este prevazuta de conventia partilor (cei doi pot conveni orice cu o exceptie, clauza sa nu contravina ordinii publice si bunelor moravuri), in materie fiscala sunt doua categorii de modalitati de stingere:

- Una principala: PLATA .- O serie de modalitati specifice: COMPENSAREA (si restituire), RADIEREA SAU SCADEREA, ANULAREA,

PRESCRIPTIA, EXECUTAREA SILITA.1. Plata

De prinicpiu, din experienta statelor de peste 2000 de ani sunt 3 modalitati de realizarea a creantei fiscale:

1. In natura;2. In munca;3. Sub forma baneasca.

Specifice epocii moderne e cea sub forma baneasca. E posibil cand vine vorba de obligatii parafiscale sa se asigure finantarea prin realizarea in natura, in munca si sub forma baneasca.

Plata se realizeaza prin 3 cai ce depinde de specificul Guvernului:

- Plata prin virament, prin cont. E necesar ca contribuabilul sa aibe cont bancar, sa fie folosita de regula pt sume mari.

- Prin numerar: regula este pt sume mici, si sume mari daca contribuabilul nu are cont bancar.- Plata prin aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile. Timbrul fiscal are 2 parti. Aplicare inseamna lipirea,

anularea inseamana punerea stampilei.

E posibil ca cineva sa fi platit o suma peste cea legal datorata sau nelegal datorata. Se aplica compensarea sau restituirea. Daca s-a facut prin aplicarea si anularea de timbre fiscale mobile mai poate fi restituita? E primita cererea de judecatorul de serviciu. Vine cu timbre legale, le lipeste si le anuleaza. La primul termen constata ca instanta nu a fost legal sesizata. In practica plateste inca o data. Cine raspunde pt gresita timbrare? Daca plata s-a facut prin primele 2 modalitati pt sumele datorate peste, restituirea e posibila.

2. Compensarea

Distinctia neta intre compensatia din civil si compensarea din fiscal.

Compensatia opereaza in situatia in care exista doua creante reciproce pana la concurenta celei mai mici.

Compensarea intervine/opereaza in situatia in care contribuabilul a platit o suma este cea legal datorata (greseala de calcul) sau nelegal datorata (nu am stiut ca fac parte din categoria de persoane scutite).

Compensarea este alternativa cu restituirea. Ori se aplica compensarea ori opereaza restituirea. Compensarea opereaza pt obligatii trecute , prezente sau viitoare, indiferent de natura ale aceleiasi persoane cu o exceptie in cazul unei persoane fizice.

Drept FiscalCurs 4 Page 1

Cine decide daca opereaza compensarea sau restituirea? Contribuabilul decide. La concurenta dintre o lege speciala si o lege generala aplic legea speciala. Daca nu am : se aplica principiile: regulile ce privesc proprietatea: posesia si dispozitia e la fisc, dar folosinta e la mine.

Pana in 1985 compesarea pt obligatii de aceeasi natura opera din oficiu.

Compensarea opereaza in mod diferit in raport de calitatea categoriei de contribuabili. In cazul persoanelor juridice compensarea opereaza pt obligatii trecute , prezente sau viitoare, indiferent de natura ale aceleiasi persoane. E alternativa cu restituirea.

In cazul persoanelor fizice exista o exceptie compensarea opereaza pt obligatii trecute , prezente sau viitoare, indiferent de natura ale aceleiasi persoane, apartinand contribuabilului sau unor persoane membri de familie cu care cel in cauza gospodareste impreuna. Ce inseamna a gospodari impreuna: intr-o familie avem activul: membrii de familie participa la activul familiei, suporta in comun si pasivul. De aceea numai aceasta este regula.

3. Scaderea/Radierea

Intervine in doua situatii:

1. pt cauze de insolvabilitate;2. pt cauze de disparitie. Dar decesul nu e o disparitie in sens strict.

La fisc sunt cel putin 2 registre ce sunt in legatura cu cetatenul: de urmarire zilnica a oblligatiilor fiscale si un registru special de urmarire a debitelor restante. O persoana e declarata insovabila in momentul in care nu are nici venituri si nici bunuri urmaribile. Atunci se constata insolvabilitatea. E scos din registrul de urmarire zilnica si introdus in registrul cu debite restante.

Periodic, functionarii se duc si verifica daca nu cumva a devenit solvabil pt a urmarii creanta. Pana la implinirea termenului de prescriptie de 5 ani, care curge de la 1 ianuarie anul urmator.

La implinirea termenului de prescriptie de 5 ani, daca devine solvabil nu mai exista dreptul de actiune al statului de a introduce actiunea juridica.

Pentru cauze de disparitie: Disparitia nu este egala cu decesul. Ce inseamna? Unde poate fi cautata persoana: domiciliu, resedinta si loc de munca. Constat ca nu a platit si trimit somatie acasa, ma duc si personal. Il scot din registrul zilnic si il trec in cel de restante. Daca nu apare pana la indeplinirea termenului de prescriptie se da radiere sau scadere pt ca nu intra in cele 4 facilitati fiscale.(scutiri, reduceri, amanari si esalonari, ar fi aparut si reesalonarea).

4. Anularea

Anularea intervine in doua situatii.

1. Prin acte cu caracter normative si se numeste amnistie fiscala. Clementa. Priveste doua situatii: un cuantum si o anumita categorie de persoane. cuantum: cele de pana la 100 de lei se anuleaza. Pt fermierii cu salariu de pana la 1000 lei se anuleaza. Priveste o anumita categorie de persoane. La noi ultimele acte de clementa: anii ’50. Dupa ’90 legea 14/1992 de desfiintarea CAP, Guvernul Roman, multe CAP aveau credite bancare la banci. Acele credite, a spus Guvernul, ca se anuleaza. Amnistia fiscala: obligatie fiscala. Credit bancar: nu e obligatie fiscala.Fiscul trimie somatii la restantieri: si la cei ce aveau obligatii de 1 leu. Cheltuielile erau de 3, 4 ori mai mari decat obligatiile pe care le urmareau. Toate obligatiile de pana la 10 lei se anuleaza.

Drept FiscalCurs 4 Page 2

2. Prin acte cu caracter individual: cerere, ancheta sociala, in baza anchetei se propune, consiliul local hotaraste daca anuleaza. Si pentru persoane juridice ce au obligatii la consiliul local. Pt persoane juridice ce au datorii la bugetul central cererea se adreseaza la Ministerul finantelor.

5. Prescriptia

Se aplica regulile prescriptiei extinctive cu doua exceptii: termenul e mai mare: de 5 ani. Si incepe din prima zi a anului urmator pt obligatia datorata anului expirat.

6. Stingerea obligatiei fiscale pe baza executarii silite: 136-174 Codul de procedura Fiscala.

Este cu mult diferita de executarea silita din civil. Ca si in civil sunt 3 modalitati de executare silita:

1. Executarea silita a veniturilor urmaribile(spre deosebire de civil, in fiscal sunt si exceptii, doar cele urmaribile pot fi executate).

2. Executarea silita a bunurilor mobile urmaribile.3. Executarea silita a bunurilor imobile urmaribile.

In fiscal legiutorul a dispus o anumita ordine obligatorie pt organul urmaritor in ceea ce priveste cele 3 modalitati. In civil nu e o ordine. Ordinea din fiscal e urmatorea: venituri, apoi bunuri mobile, apoi bunuri imobile, daca nu are nimic: e declarata starea de insolvabilitate si e urmata de regulile scaderii.

In fiscal sunt doua subiecte:

- Organul urmaritor care este reprezentantul statului: organul fiscal.- Contribuabilul , persoana urmarita, persoana fizica sau juridica care nu si-a indeplinit obligatia fiscala.

In Codul de Procedura Fiscala 3 conditii cumulative pt declasarea executarii silite:

1. Existenta unei creante ad validitatem.2. Exitenta unei creante fiscale exigibile. Ca sa declasez executarea silita in civil: inzestrez creanta cu forma

executorie prin hotarare judecatoreasca definitiva. Creanta fiscala e executorie din momentul in care devine restanta.

3. Sa nu se fi prescris dreptul statului la actiune.

6.1.Executarea silita a veniturilor urmaribile

Exista si exceptii ce privesc veniturile cu caracter social: drepturile sociale: somaj, ajutoare. Cu doua exceptii ce pot fi executate:

- Pensile.- Bursele studentilor ce pot fi urmarite pe cale silita.

Executarea silita a veniturilor pt persoanele fizice se face printr-o institutie juridica ce se cheama poprire. Apare inca un tert: tertul poprit. De aceea avem 3 subiecte. Calitatea de tert poprit o are debitorul debitorului creantei fiscale (angajatorul, chiriasul).

Procedura executarii silite prin poprire:

- Pleaca prin somatie de la organul fiscal la contribuabil. In practica se mai numeste instiintare de plata.

Drept FiscalCurs 4 Page 3

- Organul fiscal se adreseaza tertului poprit. Trimite o adresa. Spune ca va trebui sa infiinteze poprirea. Tertul poprit e tinut sa infiinteze poprirea? Daca nu o face, organul fiscal se adreseaza judecatoriei (legea nu spune nimic, e vorba de principiul de drept conform caruia competenta revine acelui organism de la locul faptei si anume la tertul poprit) iar judecatoria va obliga prin hotarare judecatoreasca la poprire si la o amenda pt ca fapte e contraventie. Competenta materiala: judecatoria. Competenta teritoriala: la locul faptei.

E posibil in practica ca urmaritul sa aibe mai multe retineri din salariu. Cumulate, inclusiv creanta ii poate greva salariul este de maxim 50%. La noi e cam de 30%. Are loc contestatia la executarea silita prin poprire. Dar nu se contesta pe calea contenciosului.

Cererea: judecatorul asupra carei cereri se pronunta: nu se poate sesiza din oficiu, ci doar asupra capetelor de cerere pt care a fost sesizata. Altfel e nul absolut. In cererea adresata instantei (termen de 30 de zile pt contestatie timp in care nu se suspenda oprirea din salariu. E nevoie de cel putin 3 capete de cerere:

Sa se pronunte asupra contestatiei; Sa se pronunte asupra suspendarii procedurii executarii silite; Sa se pronunte asupra sumelor déjà retinute.

In final judecatorul are doua variante de solutie:

Admite: se pronunta si asupra sumelor déjà retinute. Respinge : se reia procedura de executare silita.

6.2.Daca nu are venituri urmaribile se declaseaza a doua cale a executarii silite a bunurilor mobile urmaribile cu exceptia:

- Bunurile personale.- Bunurile din gospodarie de stricta necesitate.- Alimentele si combustibilul necesare pt o perioada de cel mult 3 luni.- Uneltele, sculele cu care cel in cauza isi desfasoara meseria. - La fermieri: bunurile si utilajele.

Procedura:

- Executarea bunurilor mobile: somatia.- Daca nu a platit se trece la identificarea bunurilor mobile urmaribile.- Evaluarea de catre experti.- Indisponibilizarea bunurilor mobile : sechestu asigurator. Decat posesia si folosinta. Risca sa raspunda penal.

Daca sunt bunuri susceptibile de a fi inlocuite cu un bun de aceeasi forma dar de alta valoare. (tablou Grigorescu, replica. Se ridica obligatoriu)

- Valorificarea ce se realizeaza numai prin licitatie publica cu exceptia bunurilor de patrimoniu ce intra in proprietatea statului la valoarea data de experti. Daca nu se vand se mai face inca o licitatie si se scade valoarea.

- Recuperarea creantei fiscale.- Acoperirea cheltuielilor facute cu ocazia procedurii executarii silite.- Remiterea sumelor ramase contribuabilului.

Drept FiscalCurs 4 Page 4

Contestatia la executarea silita a bunurilor mobile:

- Competenta materiala: judecatoria;- Competenta teritoriala: unde se afla bunurile;- Solicit: suspendarea, ce se intampla cu bunurile ridicate si incredintate altuia. Solicit judecatorului de sedinta

ca la primul teremn sa se pronunte cu privire la suspendarea procedurii.- Contestatia in termen de 30 de zile dar pana la valorificare.- Judecatorul- Daca nu am suficiente motive, sau nicio proba: pot depune o cautiune din valoarea bunurilor si judecatorul

se pronunta chiar si fara probe.

6.3.Daca nu are bunuri mobile urmaribile, se trece la cea de-a treia cale a executarii silite a bunurilor imobile urmaribile cu exceptia locuintei folosita efectiv de contribuabilul urmarit si familia sa. Ce nu se vinde prin licitatie intra in proprietatea statului.

Etape:

- Somatia;- Identificarea; - Indisponibilizarea;(daca e o cladire de patrimoniu o las totusi in custodia lui dar trebuie administrata cum

trebuie pt ca daca se degradeaza raspunde penal);- Valorificarea cu exceptia cladirilor de patrimoniu care intra in proprietatea statului la pretul evaluat de

expert;- Recuperarea creantei;- Acoperirea cheltuielilor;- Daca raman bani se dau contribuabilului.

Contestatia: 30 de zile dar pana la valorificare. Se depune o cerere la fisc ca sa nu se grabeasca procedura pt ca urmeaza sa depun contestatie si sa suspend procedura. Si aici intervine cautiunea daca nu am suficiente probe.

In final judecatorul decide.

Drept FiscalCurs 4 Page 5