Exportul efectuat prin intermediari

Problem`:Un produc`tor romån vinde utilaje c`tre un intermediar din Marea Britanie (are contract doar

cu intermediarul englez, c`ruia \i factureaz` marfa), marfa urmånd s` fie expediat` din Romåniadirect c`tre clientul final din Libia. Contractul dintre firma romåneasc` [i cea britanic` prevedelivrarea m`rfii FCA Bucure[ti, firma britanic` dore[te s` preia marfa din Bucure[ti, s` fac` \nnume propriu exportul la Constan]a, unde marfa va fi \mbarcat` pe o nav` [i va p`r`si teritoriulUE.

Firma britanic` este obligat` s` se \nregistreze \n Romånia pentru a face o achizi]ie local` [iapoi un export? Care este baza legal`?

Se poate aplica Ordinul nr. 2.421/2007, art. 3, cu referire la Codul fiscal art. 143 alin. (1) lit. b)?

Solu]ie:|n mod categoric, opera]iunea de mai sus face parte din categoria opera]iunilor de export, chiar dac`

beneficiarul este situat \n interiorul Comunit`]ii, deoarece destina]ia real` a acestora este un stat extraco-munitar (Libia).

Faptul c` m`rfurile sunt puse la dispozi]ia cump`r`torului \n Romånia practic creeaz` dou` regimurifiscale diferite pentru furnizorul din Romånia, cåt [i pentru beneficiarul din Marea Britanie. Deoarece laexportul de m`rfuri nu se \ncaseaz` taxe vamale, regimul fiscal se refer` doar la regimul de TVA, conformreglement`rilor din Codul fiscal.

Obliga]iile furnizoruluiCondi]ia contractual` sub care are loc livrarea este FCA Bucure[ti, ceea ce conform regulilor Incoterms

\nseamn` c` vånz`torul se oblig` s` transporte m`rfurile pe teritoriul intern pån` la frontiera romån`.Nu punem \n discu]ie dac` o astfel de opera]iune intr` sub inciden]a reglement`rilor \n materie de TVA

deoarece este mai mult decåt evident c` opera]iunile descrise \ndeplinesc cele patru condi]ii cumulativeimpuse de art. 126 alin. (1) din Codul fiscal pentru a putea fi considerat` opera]iune impozabil` \nRomånia.

Pentru a determina regimul fiscal din punctul de vedere al furnizorului din Romånia, mai \nainte tre-buie s` determin`m locul opera]iunii (livr`rii). |n acest sens, art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal pre-cizeaz` c` locul livr`rii de bunuri care sunt transportate sau expediate (f`r` a preciza felul transportului,intern sau extern) este locul unde \ncepe transportul sau expedi]ia.

Bunurile sunt puse la dispozi]ia cump`r`torului sub condi]ia FCA Bucure[ti, f`r` ca la momentullivr`rii acestea s` p`r`seasc` teritoriul Romåniei, motiv pentru care opera]iunea va fi tratat` ca o livrareintern`, pe cale de consecin]` facturat` cu 19% TVA.

Art. 134 alin. (1) lit. a) stabile[te c` sunt scutite cu drept de deducere livr`rile de bunuri expediate sautransportate \n afara Comunit`]ii de c`tre furnizor sau o ter]` persoan` \n numele acestuia. Regimul de ta-xare precizat anterior se aplic` tocmai datorit` ne\ndeplinirii acestei condi]ii de c`tre furnizorul din Romå-nia, motiv pentru care opera]iunea va fi tratat` ca livrare intern` impozabil` \n Romånia.

Sub aspect declarativ, furnizorul din Romånia va declara opera]iunea \n decontul de TVA (formularul300) la råndul aferent livr`rilor pe teritoriul Romåniei taxabile cu cota de 19%, dar [i \n formularul 394pentru achizi]ii [i livr`ri realizate pe teritoriul Romåniei [i \n jurnalul de vånz`ri.

Obliga]iile beneficiaruluiConform art. 5 din anexa nr. 1 la Ordinul ANV nr. 4.999/2007, persoanele juridice stabilite \n Comu-

nitate pot efectua formalit`]i vamale \n Romånia prin reprezentare direct` sau reprezentare indirect`, \n

TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

fapt, normele indicate punånd \n aplicare dispozi]iile art. 5 cu privire la dreptul de reprezentare din CodulVamal Comunitar (Reg. CEE nr. 2913/1992).

Beneficiarul din Marea Britanie are posibilitatea s` aleag` \ntre reprezentarea direct` [i cea indirect`(efectele reprezent`rii fiind diferite). Dac` a]i omis indicarea unor condi]ii speciale, reprezentarea benefi-ciarului pentru efectuarea formalit`]ilor vamale nu poate fi decåt una direct`.

Cu privire la obliga]ia de \nregistrare a beneficiarului din Marea Britanie \n scopuri de TVA \n Romånia\n vederea efectu`rii formalit`]ilor vamale, \n opinia noastr` aceast` obliga]ie exist`, dar nu pentruachizi]ia pe care o realizeaz` pe teritoriul Romåniei \n calitate de beneficiar, ci pentru livrarea ulterioar`c`tre Libia.

|nregistrarea \n scopuri de TVA \n Romånia, \n calitate de beneficiar, pentru o achizi]ie de bunuri rea-lizat` \n Romånia apare doar \n acele situa]ii \n care beneficiarul este obligat la plata TVA prin taxareinvers`, conform dispozi]iilor din art. 150 din Codul fiscal, fapt ce nu se \ntåmpl` [i \n spe]a de fa]`.

|n schimb, pentru livrarea ulterioar`, art. 153 alin. (4) din Codul fiscal dispune c` persoanele ne\nre-gistrate \n scopuri de TVA \n Romånia [i care nu aveau obliga]ia s` se \nregistreze vor solicita \nregis-trarea anterior efectu`rii opera]iunilor pentru care este recunoscut dreptul de deducere, cu excep]iaopera]iunilor prev`zute la art. 150 din Codul fiscal.

Obliga]ia \nregistr`rii exist` deoarece exportul de bunuri, conform art. 126 alin. (9) lit. b) din Codul fis-cal, sunt considerate opera]iuni scutite cu drept de deducere. Dezavantajul \nregistr`rii este compensat prinrecuperarea mai rapid` a TVA facturat de furnizorul din Romånia, prin decontul de TVA pe care este obli-gat s`-l depun`, decåt prin recuperarea \n baza prevederilor Directivei a VIII-a CEE (caz \n care TVA poa-te fi recuperat prin rambursare abia \ncepånd cu 1 ianuarie a anului urm`tor \n care opera]iunile au avutloc).

Pentru a beneficia de scutirea prev`zut` la art. 143 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, beneficiarul dinMarea Britanie va trebui s` prezinte \n maximum 90 de zile de la data realiz`rii opera]iunilor, documenteleprev`zute la art. 3 din Ordinul MEF nr. 2421/2007, [i anume:

a) factura, care trebuie s` con]in` informa]iile prev`zute la art. 155 alin. (5) din Codul fiscal;

b) unul dintre urm`toarele documente:1. declara]ia vamal` de export, certificat` de biroul vamal de ie[ire din spa]iul comunitar [i/sau, dup`

caz, s` fie certificat liberul de vam` acordat de autoritatea vamal`; sau2. documentul de \nso]ire la export (EAD), certificat de biroul vamal de ie[ire din spa]iul comunitar,

[i/sau, dup` caz, s` fie certificat liberul de vam` acordat de autoritatea vamal`; sau3. confirmarea electronic` a p`r`sirii teritoriului comunitar, transmis` de biroul vamal;

c) documentul de transport care atest` c` bunurile p`r`sesc Comunitatea [i, dup` caz, orice alt docu-ment care atest` realizarea efectiv` a exportului, cum ar fi: comanda de cump`rare, de vånzare sau con-tractul, documentele de asigurare.

|n decontul de TVA depus \n Romånia, beneficiarul va \nregistra atåt achizi]ia realizat` \n Romånia, cåt[i exportul ulterior, dup` \nregistrarea corespunz`toare a a celor dou` tranzac]ii \n jurnalele de achizi]ii [icele de vånz`ri.

TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri