Sunteţi auditor la S.C. PIF S.A, societate care aplică OMFP 3055/2009 şi are ca obiect de activitate producţia şi comercializarea confecţiilor pentru copii. Exercitiul financiar auditat este anul 2012. Confecţiile sunt creaţii de serie limitată ale unei case de modă precum şi produse clasice. Piaţa de desfacere pentru confecţiile de serie mică este formată din 10 magazine mici distribuite în România. Pentru seriile (S) mari vânzarea se face engros. Societatea nu are o politica proprie privind stabilirea valorilor şi estimarea deprecierii pentru stocuri. Contractul de audit s-a încheiat înainte de inventariere. Pentru stocuri, PIF S.A nu a constituit ajustări de valoare deoarece acestea nu sunt deductibile în confomitate cu Codul Fiscal. Confecţii (C) din sezonul curent în valoare de ( la cost de ) 20.000 lei sunt date în consignaţie. Ele au fost livrate pe data de 29 decembrie 2012. Politica PIF S.A. este să derecunoască stocul pe baza avizului de expediție. În cazul în care în termen de 1 an confecţiile se întorc din consignatie, nefiind vândute, stocul este reconstituit prin stornarea descărcării din gestiune. Consignaţia trimite regulat o situaţie a confecţiilor încă nevândute. Pentru data de 31 decembrie 2012 o astfel de situatie nu există.Cunoaşteţi următoarele informatii:

Nota 1

Tip stoc Buc. Pret unitar

Valoare contabila bruta

Ajustare de valoare propusa de societate

Vechime stoc

Serii limitate (SL)C1 10 500 5.000 10% Confectii din sezonul curentC2 20 2000 40.000 Confectii vechi de 6 luniC3 5 5000 25.000 Confectii vechi de 3 aniSerii mari (SM)S1 500 100 50.000 Mai vechi de 1 anS2 1000 80 80.000 Sezonul curentS3 2000 75 150.000 Sezonul curent

350.000

Din experienta dumneavoastra anterioara ati constatat ca seriile limitata de confecţii cu vechime mai mare de 6 luni se vând doar in condiţiile unui discount de 50 % iar cele cu vechime mai mare de 24 luni sunt date de regula gratis in cadrul unor actiuni de binefacere.Confectiile de serie mare, daca au vechime mai mare de 1 an se vand la un pret cu discount de cel putin 25 %.

Nota 2. În jurul datei de închidere a exerciţiului financiar descoperiţi următoarele cumpărări de stocuri de materii prime :Nr.NIR Data livrării

din facturăData primirii Valoare

(Lei)Data înregistrării

omisă din jurnalul cumpărărilor la 31.12.2012

2153 28.12.2012 29.12.2012 14.500 neînregistrată1 omisă2154 29.12.2012 03.01.2013 40.200 05.01.2013 omisă2155 31.12.2012 06.01.2013 17.500 07.01.2013 omisă1 Pe 28.12.2012 s-a primit un stoc de mătase naturală în valoare de 14.500 lei, iar factura corespunzătoare lor nu a fost înregistrată. Dvs. Aţi găsit factura la directorul de aprovizionare, pe factură era marcat „în consignatie”.

a. O cutie conţinând produse în valoare de 1.800 lei se afla în depozit în momentul efectuării inventarului stocurilor. Această cutie nu a fost înregistrată în stocurile inventariate. Investigaţiile dumneavoastra arată că produsele din cutie reprezintă articole de stoc aparţinând clientului dvs.b. O serie mare de confecţii (S4) fabricată la comandă pentru un client, a fost terminată şi remisă departamentului de livrări pe 31.12.2012. Factura a fost întocmită la aceeaşi dată, în sumă de 35.000 lei, iar întreaga serie a fost exclusă din stocuri, deşi livrarea nu s-a făcut decât pe 04.01.2013. Porniţi de la ipoteza că fiecare dintre aceste sume sunt semnificative şi depăşesc pragul de semnificaţie funcţional pentru stocuri.

Cerinte1. Precizaţi minim 6 obiective de audit în circumstanţele date clientului, cu privire la

secţiunea - Stocurile şi producţia în curs2. Ce ajustări propune auditorul şi care sunt obligaţiile lui în legătură cu estimările

contabile?3. Determinaţi dacă operaţiile de la Nota 2, punctele a şi b menţionate, ar fi trebuit incluse

în stocurile clientului la 31.12.2012 şi argumentaţi ce obiectiv de audit folositi.4. Prezentati succint obligatiile auditorului legate de participarea la inventarierea stocurilor.5. Pe 14 februarie 2013, S.C. PIF, vă oferă cadou o excursie pentru două persoane la

munte. Care sunt obligaţiile auditorului în conformitate cu Codul Etic?Observaţie: Ignoraţi impactul fiscal precum şi TVA.

Rezolvare Cerinta 1

1. Asigurarea că stocurile sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicate;

2. Asigurarea că stocurile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi îi aparţin clientului;

3. Asigurarea că stocurile deţinute de companie au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului;

4. Asigurarea că evaluarea stocurilor este conformă cu politicile contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent;

5. Asigurarea că stocurile cantitative prezentate în sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate;

6. Să ne asigurăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieşite din uz au fost identificate şi evaluate corespunzător.

Cerinta 22.a. Ajustări propuse –calculul lorConform OMFP 3055 / 2009 recunoaşterea veniturilor din vânzare si derecunoaşterea stocurilor se face doar atunci când sunt îndeplinite anumite condiţii. La data livrarii pe baza de aviz de expeditie în consignatie, conditiile privind derecunoasterea /descarcarea din gestiune a stocurilor nu sunt indeplinite, in concluzie valoarea stocurilor trebuie ajustata ( crescuta ) cu 20.000 lei. (fidelitatea conturilor)

Principiul prudentei ne obligă la constituirea ajustărilor de depreciere astfel incât stocurile să fie prezentate la valoarea minima dintre costul istoric si valoarea realizabila netă la data situaţiilor financiare. ( evaluarea corectă la bilanţ)Ajustările propuse de auditor sunt:

Tabel 1 Situaţia stocurilor din balanţă şi bilanţ la client şi auditorSituația stocurilor la client Situația stocurilor – auditorTip stoc Q Pu VCBruta Aj. val.

societateVCN bilant VCBruta Aj. auditor

C1 10 500 5.000 10% = 500 4.500 5.000 10% = 500 4.500C2 20 2000 40.000 40.000 40.000 50% =

20.00020.000

C3 5 5000 25.000 25.000 25.000 100% = 25.000

0

C4 Repunere stoc + 20.000 20.000S1 500 100 50.000 50.000 50.000 25% =

12.50037.500

S2 1000 80 80.000 80.000 80.000 80.000S3 2000 75 150.000 150.000 150.000 150.000

350.000 349.500 370.000 58.000 312.000

Valoarea initiala in situatiile financiare conform bilantului intocmit in prealabil de PIF S.A. 350.000 – 5.000 * 10% = 349.500Valoarea ajustarii propuse = 349.500 – 312.000 = 37.500 lei ( diminuează valoarea stocului)Prag de semnificatie : 37.500 / 312.000 = 12 % din valoarea stocului în bilanț

Eroarea este semnificativă, auditorul propune ajustarea ei, altfel iși califică opinia.

Inregistrare în contabilitate:Reconstituire stoc in consignatie:

Stornarea descărcării din gestiune deoarece marfa a plecat cu aviz către consignaţie dar nu a fost vândută până la data de 31.12.2012

607Cheltuieli cu marfurile

= 371.C4Marfuri analitic C4

20.000

Trimiterea bunului în consignaţie pe baza avizului de expediţie în data de..357 analitic C4Marfuri aflate la terti

= 371 analitic C4Marfuri

20.000

Cheltuieli de exploatare privind ajustările de valoare pentru deprecierea stocurilor6814Cheltuieli de exploatare privind ajustările de valoarepentru deprecierea stocurilor

= 397Ajustari pentru deprecierea marfurilor

57.500

Ajustarea se constituie C2 + C3 +S1 = 20.000+25.000+12.500 = 57.5000Obs. Ajustarea pentru C1 a fost deja înregistrată de PIF S.APROBA DE VERIFICARE (- 57.500 + 20.000 ) = 37.500 lei va fi diminuat stocul in bilanţ

2.b. obligatiile auditorului conform ISA 540 Auditul estimarilor contabile?

Auditorul trebuie să înţeleagă următoarele, pentru a asigura identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă pentru estimările contabile:a. Cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil relevant pentru estimările

contabile, inclusiv prezentările aferente.b. Modul în care conducerea identifică acele tranzacţii, evenimente sau condiţii care ar

putea conduce la apariţia necesităţii ca estimările contabile să fie recunoscute sau prezentate în situaţiile financiare.

c. Modul în care conducerea efectuează estimări contabile, precum şi o înţelegere cu privire la informaţiile pe care se bazează.

Auditorul trebuie să evalueze, pe baza probelor de audit, dacă estimările contabile din situaţiile financiare sunt sau nu sunt rezonabile, în contextul cadrului de raportare financiară aplicabil. El trebuie să obţină suficiente probe adecvate de audit cu privire la concordanţa prezentărilor din situaţiile financiare legate de estimările contabile cu cerinţele cadrului de raportare financiară aplicabil.

Pe baza riscurilor evaluate de denaturare semnificativă, auditorul trebuie să determine:a. Măsura în care conducerea a aplicat în mod corespunzător cerinţele cadrului de

raportare financiară relevant, aplicabil pentru estimarea contabilă; şi b. Dacă metodele de efectuare a estimărilor contabile sunt adecvate şi au fost aplicate în

mod consecvent, precum şi dacă schimbările, în cazul în care există, în estimările contabile sau în metoda de realizare a acestora faţă de perioada anterioară sunt adecvate în condiţiile date.

Auditorul testeaza modul în care conducerea a realizat estimarea contabilă şi informaţiile pe care se bazează aceasta. El se asigură că: i. Metoda de evaluare utilizată este adecvată în condiţiile date; şi

ii. Prezumţiile utilizate de conducere sunt rezonabile în lumina obiectivelor de evaluare ale cadrului de raportare financiară aplicabil.

Auditorul trebuie să analizeze dacă sunt necesare abilităţi sau cunoştinţe specializate în legătură cu unul sau mai multe aspecte ale estimărilor contabile pentru a obţine suficiente probe adecvate de audit. In cazul in care astfel de cunostinte sunt necesare si el nu le poseda, va apela la un expert.

Trebuie să testeze eficacitatea operaţională a controalelor asupra modului în care conducerea a realizat estimarea contabilă, împreună cu procedurile de fond adecvate.

Auditorul trebuie să obţină declaraţii scrise din partea conducerii, şi acolo unde este cazul, de la persoanele însărcinate cu guvernanţa, cu privire la măsura în care aceştia consideră că prezumţiile semnificative utilizate de aceasta în efectuarea estimărilor contabile sunt rezonabile.

Cerinţa 3. a. Ajustările de valoare nir 4166 data : 28.12.2012

301Materii prime

= 401Furnizori

14.500

Numai când stocul, în baza avizului de expediţie se transferă în consignaţie atunci se descarcă din gestiune.

nir 4167 şi nir 4168 data: 29.12.2012

321Materii prime în curs

de aprovizionare

= 401Furnizori

40.200

nir 4168data: 31.12.2012

321Materii prime în curs

de aprovizionare

= 401Furnizori

17.500

a. Recunoaşterea produselor finite ca plus la inventar 345

Produse finite= 711

Venituri aferente costurilor stocurilor

de produse

1.800

b. Pentru că nu s-au transferat riscurile şi beneficiile către client, factura emisă în data de 31.12.2012, fără ca marfa să fie expediată în aceeaşi dată, generează un venit amânat.

4111 = 472 35.000

b. Obiectivul de audit Verificarea obiectivului de audit: independenţa exerciţiului

Independenţa exerciţiului este principiu în contabilitate şi obiectiv de audit prin cezură ( decupajul în timp). Trebuie să se ţină cont de veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării veniturilor sau data plăţii cheltuielilor.Astfel, se vor evidenţia în conturile de venituri şi creanţele pentru care nu a fost întocmită încă factura (contul 418 “Clienţi - facturi de întocmit”), respectiv în conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit încă factura (contul 408 “Furnizori – facturi nesosite”). În toate cazurile, înregistrarea în aceste conturi se efectuează pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de însoţire a mărfii, situaţii de lucrări etc.)

Cerinţa 4. Participarea la inventarConducerea stabileşte, de obicei, proceduri prin care stocurile sunt inventariate fizic cel puţin o dată pe an pentru a servi ca bază pentru întocmirea situaţiilor financiare.

Contractul de audit se încheie înainte de inventarierea elementelor patrimoniale ale clientului. Auditorul are obligaţia să participe la inventariere şi să obţină suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor, prin:

a. Participarea la inventarierea fizică a stocurilor, pentru:- A evalua instrucţiunile şi procedurile conducerii de listare şi control al rezultatelor

inventarierii fizice a stocurilor entităţii;- A observa funcţionarea procedurilor de inventariere ale conducerii;- A inspecta stocurile; şi - A efectua teste asupra inventarierii; şi

b. Desfăşurarea de proceduri de audit aferente evidenţelor finale de inventariere ale entităţii pentru a determina măsura în care acestea reflectă corect rezultatele inventarierii reale a stocurilor.Participarea la inventarierea fizică a stocurilor implică:

- Inspectarea stocurilor în vederea stabilirii existenţei şi evaluării condiţiei acestora, şi efectuarea de teste de inventariere;

- Observarea conformităţii cu instrucţiunile conducerii şi desfăşurarea de proceduri în vederea înregistrării şi controlării rezultatelor inventarierii fizice a stocurilor; şi

- Obţinerea de probe de audit cu privire la credibilitatea procedurilor de inventariere ale conducerii.

Dacă auditorul nu poate participa la inventarierea fizică a stocurilor din cauza unor circumstanţe neprevăzute, auditorul trebuie să efectueze sau să observe unele inventarieri fizice la o dată diferită, şi să efectueze proceduri de audit asupra tranzacţiilor care au loc între timp.

Dacă stocurile aflate în custodia şi controlul unei părţi terţe sunt semnificative pentru situaţiile financiare, auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit adecvate cu privire la existenţa şi condiţia acelor stocuri prin efectuarea uneia dintre următoarele:

a. Solicitarea confirmării de la partea terţă cu privire la cantităţile şi condiţia stocurilor deţinute în numele entităţii.

b. Efectuarea unei inspecţii sau altor proceduri de audit adecvate circumstanţelor.

II. Auditorul încheie contractul de audit după ce clientul a efectuat inventarierea elementelor patrimoniale Dacă participarea la inventarierea fizică a stocurilor este impracticabilă, auditorul trebuie să desfăşoare proceduri de audit alternative în vederea obţinerii de suficiente probe de audit

adecvate cu privire la existenţa şi condiţia stocurilor. Dacă acest lucru nu este posibil, auditorul trebuie să modifice opinia din raportul auditorului.

Cerinţa 5. - Declaraţii scrise cu privire la responsabilităţile conducerii Auditorul trebuie să solicite conducerii să furnizeze o declaraţie scrisă conform căreia:

(a) Aceasta a furnizat auditorului toate informaţiile, aşa cum s-a convenit în termenii misiunii de audit, şi

(b) Toate tranzacţiile au fost înregistrate şi sunt reflectate în situaţiile financiare.Responsabilitatea condducerii pentru Situaţii financiare

1. Asumarea responsabilitatii pentru situatiile financiare;2. Caracterul rezonabil al estimrilor;3. Prezentarea adecvata a relaţiilor şi tranzacţiilor cu părţile afiliate;4. Prezentarea adecvată a evenimentelor ulterioare datei situaţiilor financiare si ajustarea

( unde este necesar) a situatiilor financiare;5. Efectele denaturărilor necorectate, atât cele individuale cât şi cele colective, sunt

nesemnificative pentru situaţiile financiare per ansamblu. O listă a denaturărilor necorectate este anexată prezentei scrisori de declaraţie.

Informaţiile furnizate de conducereConducerea declară că:

1. A permis accesul la toate informaţiile de care avem cunoştinţă că sunt relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare, cum ar fi evidenţele, do-cumentaţia şi alte aspecte;

2. A permis accesul la Informaţiile suplimentare pe care le-aţi solicitat de la noi în scopul auditului; şi

3. Accesul nerestricţionat la persoanele din cadrul entităţii de la care dumneavoastră aţi considerat că este necesar să obţineţi probe de audit.

4. Toate tranzacţiile au fost înregistrate în evidenţele contabile şi sunt reflectate în situaţiile financiare.

5. A prezentat rezultatele evaluării noastre cu privire la riscul ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ din cauza unei fraude. (ISA 240)

6. A prezentat toate informaţiile cu privire la fraudă sau la o eventuală fraudă de care avem cunoştinţă,

7. A prezentat toate informaţiile cu privire la alegaţii, la fraudă, sau la o fraudă suspectată care afectează situaţiile financiare ale entităţii, şi care au fost comunicate de angajaţi sau de alte persoane.

8. A prezentat toate cazurile de neconformitate sau de neconformitate suspectată cu legea şi reglementările ale căror efecte ar trebui avute în vedere la întocmirea situaţiilor financiare.

9. A prezentat identitatea părţilor afiliate entităţii şi toate relaţiile şi tranzacţiile cu partea afiliată de care avea cunoştinţă.

Cerinta 6 - Cadouri Conform Codului Etic, acceptarea de cadouri sau a ospitalităţii din partea unui client de asigurare poate duce la ameninţări generate de interesul propriu şi de familiaritate. Atunci când o firmă sau un membru al echipei de asigurare acceptă daruri sau ospitalitate, cu exceptia cazului în care valoarea acestora este în mod evident nesemnificativă, ameninţările la adresa independenţei nu pot fi reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei măsuri de protectie. În consecintă, o firmă sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie să accepte astfel de cadouri sau ospitalitate. In exemplul prezentat, deoarece valoarea cadoului potential este semnificativă, excursia trebuie refuzată.