Examen Aptitudini CONTABILITATE Stefan Bunea

51
1 CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI AL CONTABILILOR AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA PREGĂTIRE EXAMEN APTITUDINI DISCIPLINA CONTABILITATE Lector.univ.dr. Ştefan Bunea octombrie 2011

description

Pregatire disciplina contabilitate examen aptitudini CECCAR 2013

Transcript of Examen Aptitudini CONTABILITATE Stefan Bunea

  • 1

    CORPUL EXPERILOR CONTABILI I AL CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

    PREGTIRE EXAMEN APTITUDINI DISCIPLINA CONTABILITATE

    Lector.univ.dr. tefan Bunea

    octombrie 2011

  • 2

    Not: De citit pentru partea de fuziune, lichidare si divizare proiectul de ordin aflat pe site-ul Ministerului de Finante la transparent decizional.

    1.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

    Elemente A B

    Imobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut) Amortizarea imobilizrilor necorprale

    60.000

    (15.000)

    5.000

    (1.000)

    Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale

    200.000

    (20.000)

    20.000

    (5.000)

    Mrfuri 50.000 15.000

    Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni

    125.000

    (25.000)

    15.000

    (7.000)

    Debitori diveri 7.000 1.000

    Conturi la bnci 40.000 8.000

    Total activ 422.000 51.000

    Credite pe termen lung 100.000 15.000

    Furnizori 30.000 5.000

    Datorii fiscale 10.000 3.000

    Creditori diveri 2.000 1.000

    Total Datorii 142.000 24.000

    Capital social 230.000 (230.000 aciuni)

    21.000 (21.000 aciuni)

    Rezerve 50.000 6.000

    Total Capitaluri proprii 280.000 27.000

    Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente.

    2.Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

    Elemente A B

    Imobilizri necorporale (la valoare brut): -cheltuieli de constituire

    -concesiuni

    Amortizarea imobilizrilor necorporale: -cheltuieli de constituire

    -concesiuni

    260.000

    60.000

    200.000

    (156.000)

    (36.000)

    (120.000)

    -

    -

    -

    -

    -

    -

    Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale Imobilizri corporale (valoare nt)

    715.000

    (280.000)

    435.000

    340.000

    (130.000)

    210.000

    Imobilizri financiare (titluri de participare B 60%) 72.000 -

    Stocuri 380.000 220.000

    Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Clieni la valoare net

    140.000

    (10.000)

    130.000

    90.000

    (20.000)

    70.000

    Debitori diveri 15.000 8.000

    Conturi la bnci 195.000 78.000

    Total activ 1.331.000 586.000

    mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 25.000 -

    Credite pe termen lung 90.000 184.000

    Furnizori 70.000 28.000

    Datorii fiscale 216.000 112.000

    Datorii salariale 170.000 80.000

  • 3

    Datorii sociale 20.000 32.000

    Creditori diveri 10.000 -

    Total Datorii 601.000 436.000

    Capital social 640.000 (32.000 aciuni x 20 lei)

    120.000 (12.000 aciuni x 10 lei)

    Rezerve 90.000 30.000

    Total Capitaluri proprii 730.000 150.000

    Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei; -stocuri ale societii A 429.000 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit).

    3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost de 25 lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei operaii de fuziune, prin absorbia lui B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

    Elemente A B

    Imobilizri necorporale (la valoare brut): -cheltuieli de constituire

    -concesiuni

    Amortizarea imobilizrilor necorporale: -cheltuieli de constituire

    -concesiuni

    260.000

    60.000

    200.000

    (156.000)

    (36.000)

    (120.000)

    -

    -

    -

    -

    -

    -

    Imobilizri corporale la valoare brut Amortizarea imobilizrilor corporale Imobilizri corporale (valoare nt)

    715.000

    (280.000)

    435.000

    340.000

    (130.000)

    210.000

    Imobilizri financiare (titluri de participare A 2.000 aciuni la 25 lei/aciune)

    - 50.000

    Stocuri 380.000 220.000

    Clieni Ajustarea valorii creanelor clieni Clieni la valoare net

    140.000

    (10.000)

    130.000

    90.000

    (20.000)

    70.000

    Debitori diveri 15.000 8.000

    Conturi la bnci 195.000 28.000

    Total activ 1.259.000 586.000

    mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 100.000 -

    Credite pe termen lung 90.000 184.000

    Furnizori 70.000 28.000

    Datorii fiscale 69.000 112.000

    Datorii salariale 170.000 80.000

    Datorii sociale 20.000 32.000

    Creditori diveri 10.000 -

    Total Datorii 529.000 436.000

    Capital social 640.000 (32.000 aciuni x 20 lei)

    120.000 (12.000 aciuni x 10 lei)

    Rezerve 90.000 30.000

    Total Capitaluri proprii 730.000 150.000

    Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): -imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei; -imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei;

  • 4

    -stocuri ale societii A 558.200 lei; -stocuri ale societii B 237.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant).

    4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A. Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

    Elemente A B

    Cheltuieli de constituire 10.000 -

    Imobilizri corporale 1.248.000 788.000

    Imobilizri financiare 160.000 22.000

    Stocuri 160.000 330.000

    Clieni 138.000 280.000

    Investiii financiare pe termen scurt 56.000 -

    Conturi la bnci 28.000 8.000

    Total activ 1.800.000 1.428.000

    Credite pe termen lung 162.000

    mprumut obligatar - 288.000

    Furnizori 46.000 256.000

    Datorii fiscale 70.000 44.000

    Total Datorii 278.000 588.000

    Capital social 1.000.000 (100.000 aciuni)

    800.000 (80.000 aciuni)

    Rezerve 402.000 238.000

    Rezultat 120.000 (198.000)

    Total Capitaluri proprii 1.522.000 840.000

    Informaii suplimentare: Pentru societatea A:

    -existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei; -existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei; -cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal; Pentru sociatatea B:

    -un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;

    -plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei; -pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei; - pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;

    -cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce.

    5.Despre societile A i B se cunosc urmtoarele informaii:

    Elemente A B

    Cheltuieli de constituire (valoare brut) Amortizarea cheltuielilor de constituire

    Cheltuieli de constituire (valoare net)

    45.000

    (15.000)

    30.000

    65.000

    (25.000)

    40.000

    Imobilizri corporale (valoare brut) Amortizarea imobilizrilor corporale Imobilizri corporale (valoare net)

    5.770.000

    (1.230.000)

    4.540.000

    2.435.000

    (1.125.000)

    1.310.000

    Imobilizri financiare 150.000 340.000

    Stocuri 210.000 500.000

    Clieni (valoare brut) Ajustarea valorii creanei clieni Clieni (valoare net)

    1.000.000

    -

    1.000.000

    990.000

    (90.000)

    900.000

  • 5

    Debitori diveri 10.000 50.000

    Conturi la bnci 120.000 75.000

    Total activ 6.060.000 3.215.000

    Credite pe termen lung 2.060.000 421.000

    Furnizori 930.000 154.000

    Datorii fiscale 1.240.000 630.000

    Creditori diveri 570.000 20.000

    Total Datorii 4.800.000 1.225.000

    Capital social 800.000 (80.000 aciuni)

    1.000.000 (100.000 aciuni)

    Rezerve 300.000 750.000

    Rezultat 160.000 240.000

    Total Capitaluri proprii+Datorii 6.060.000 3.215.000

    Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii societi C iar acionarii societii B, restul de 40%. Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):

    A B

    Imobilizri corporale 6.120.000 2.540.000

    Imobilizri financiare 170.000 305.000

    Mrfuri 150.000 517.000

    Clieni 950.000 958.000

    Fond comercial 110.000 195.000

    S se contabilizeze fuziunea prin reuniune.

    6.O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot.

    A B C

    70 % 40 %

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare:

    I. Procentaj de control:

    Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 % II. Procentaj de interes:

    Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %.

    Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %.

    7. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu exist aciuni fr drept de vot.

    A B C

    20 % 90 %

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare:

    I. Procentaj de control:

    Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %. II. Procentaj de interes:

    Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %.

    8.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel:

    A B C D

    60 % 70 % 90 %

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D. Rezolvare:

  • 6

    Societatea A Procentaj

    De control De interes

    n B: 60 % 60 %

    n C: 70 % 60 % x 70 % = 42 %

    n D 90 % 42 % x 90 % = 37,8 %

    9. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 70 % 80 %

    A B C

    10 %

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare:

    Societatea A Procentaj

    De control De interes

    n B: 70 % 70 %

    n C:

    Direct 10% 10 %

    Indirect prin B 80 % 70 % x 80 % = 56 %

    Total n C 10 % + 80 % = 90 % 10 % + 56 % = 66 %

    10. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 20 % 50 %

    A B C

    40 %

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare:

    Societatea A Procentaj

    De control De interes

    n B: 20 % 20 %

    n C:

    Direct 40% 40 %

    Indirect prin B - 20 % x 50 % = 10 %

    Total n C 40 % 40 % + 10 % = 50 %

    11. Legturile dintre societi se prezint astfel: 80 % 20 %

    A B C

    30 % D 90%

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare:

    Societatea A Procentaj

    De control De interes

    n B: 80 % 80 %

    n D: 30 % 30 %

    n C:

    Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 %

    Indirect prin D - 30 % x 90 % = 27 %

    Total n C 20 % 16 % + 27 % = 43 %

    11. Legturile ntre societi se prezint astfel:

  • 7

    80 % 60 %

    A B C

    20 % 75 %

    D

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare:

    Societatea A Procentaj

    De control De interes

    n B: 80 % 80 %

    n C: 60 % 80 % x 60 % = 48 %

    n D:

    Indirect prin C 75 % 48 % x 75 % = 36 %

    Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 %

    Total n D 95 % 36 % + 16 % = 52 %

    12. Legturile ntre societi se prezint astfel:

    15 % A 70 %

    B C

    80 % 15 %

    20 %

    E D

    90 %

    Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare:

    Societatea A Procentaj

    De control De interes

    n C: 70 % 70 %

    n D: 20 % 70 % x 20 % = 14 %

    n E: - 90 % x 14 % = 12,6 %

    n B:

    Direct 15 % 15 %

    Indirect prin E - 12,6 % x 80 % = 10,08 %

    Indirect prin C 15 % 70 % x 15 % = 10,5 %

    Total n B 30 % 15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %

    13.Societatea M deine 40% din aciunile A de la data constituirii acesteia. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel: Bilanul societii M

    Active Capitaluri proprii i datorii

    Active imobilizate 20.000

    Titluri A 4.000

    Active circulante 16.000

    Capital social 17.000

    Rezerve 5.000

    Rezultat 3.000

    Datorii 15.000

    Total 40.000 Total 40.000 Bilanul societii A

    Active Capitaluri proprii i datorii

    Active imobilizate 16.000

    Active circulante 10.000

    Capital social 10.000

    Rezerve 5.000

    Rezultat 1.000

    Datorii 10.000

    Total 26.000 Total 26.000

  • 8

    Cazul A. M are un pact cu un acionar care deine 20% din drepturile de vot pentru a avea sprijinul acestuia n luarea deciziilor.

    Cazul B. M controleaz societatea A mpreun cu societatea N care deine tot 40% din drepturile de vot.

    Cazul C. Societatea P deine 60% din drepturile de vot ale societii A. Cum se prezint bilantul consolidat n cele 3 cazuri? Cazul A. Datorit pactului, M exercit controlul exclusiv asupra societii A i va aplica metoda integrrii globale. Aceasta presupune cumul conturilor i partajul capitalurilor filialei ntre societatea mam (cu eliminarea titlurilor) i minoritari. Partajul capitalurilor se prezint astfel:

    Capitaluri Total Partea M (40%) Partea minoritarilor (60%)

    Capital social 10.000 4.000 6.000

    Rezerve 5.000 2.000 3.000

    Rezultat 1.000 400 600

    Total 16.000 6.400 9.600

    n contrapartida prii M n capitalurile filialei se elimin titlurile, iar partea societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Partea minoritarilor se regsete la postul de capitaluri proprii interese minoritare.

    Bilanul consolidat se prezint astfel:

    Active Capitaluri proprii i datorii

    Active imobilizate 36.000

    Active circulante 26.000

    Capital social 17.000

    Rezerve consolidate 7.000

    Rezultat consolidat 3.400

    Interese minoritare 9.600

    Datorii 25.000

    Total 62.000 Total 62.000

    Cazul B. Deoarece M exercit un control comun asupra societii A, va aplica metoda integrrii proporionale. Aceasta presupune cumul conturilor prin preluarea de la A doar la nivelul participaiei (40%). n contrapartida prii preluate de M din capitalul social se elimin tit lurile, iar partea societii M n rezerve i rezultat se regsete la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Bilanul consolidat se prezint astfel:

    Active Capitaluri proprii i datorii

    Active imobilizate 26.400

    Active circulante 20.000

    Capital social 17.000

    Rezerve consolidate 7.000

    Rezultat consolidat 3.400

    Datorii 19.000

    Total 46.400 Total 46.400

    Cazul C. Deoarece M exercit o influen notabil asupra societii A, va aplica metoda punerii n echivalen. Aceasta presupune evaluarea titlurilor la nivelul cotei-pri n capitalurile proprii (40% * 16.000 = 6.400 u.m.) i evidenierea cotei-pri n rezervele i rezultatul generate dup achiziie la rezerve consolidate i rezultat consolidat. Bilanul consolidat se prezint astfel:

    Active Capitaluri proprii i datorii

    Active imobilizate 20.000

    Titluri puse n echivalen 6.400 Active circulante 16.000

    Capital social 17.000

    Rezerve consolidate 7.000

    Rezultat consolidat 3.400

    Datorii 15.000

    Total 42.400 Total 42.400

    14.Situaiile financiare ale societii X, filial a societii M, se prezint astfel: Bilan:

    Elemente Valori

    Imobilizri necorporale 20.000

    Instalaii 60.000

  • 9

    Utilaje 40.000

    Mrfuri 80.000

    Clieni 70.000

    Disponibil 30.000

    Total active 300.000

    Capital social 100.000

    Rezerve 40.000

    Rezultat 6.000

    Datorii 110.000

    Impozite amnate 0

    Furnizori 44.000

    Total capitaluri i datorii 300.000

    Situaia veniturilor i cheltuielilor

    Elemente Valori

    Cifra de afaceri 500.000

    Cheltuieli cu mrfuri 400.000

    Cheltuieli cu amortizri, deprecieri 35.000

    Alte cheltuieli 58.000

    Rezultatul exerciiului 7.000

    Cheltuiala cu impozitul 1.000

    Rezultat net 6.000

    ntre politicile contabile ale celor dou societi exist anumite diferene i anume: - societatea X utilizeaz amortizarea degresiv pentru instalaii, n timp ce societatea M utilizeaz amortizarea linear. Cheltuiala exerciiului trebuie s fie cu 2.000 u.m. mai mic; - pentru utilaje valoarea recuperabil este 39.000 u.m., ns societatea X nu a contabilizat deprecierea;

    - societatea X a utilizat pentru evaluarea stocurilor metoda LIFO, n timp ce grupul utilizeaz CMP; conform acestei metode, stocul ar fi avut valoarea de 85.000 u.m.

    Cota de impozitare este 16%.

    Care sunt corectiile de omogenizare ce trebuie efectuate n vederea consolidrii? a) amortizarea

    Diferenele ntre metodele de amortizare conduc la contabilizarea unei reduceri a cheltuielii de 2.000 u.m.

    Amortizarea instalaiilor = Cheltuieli cu amortizarea 2.000

    Operaia conduce la creterea rezultatului cu 2.000 u.m. i la creterea valorii contabile a instalaiilor cu 2.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 2.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 2.000 * 16% = 320 u.m.

    Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 320

    b) deprecierea

    Trebuie contabilizat o pierdere din depreciere pentru utilaje.

    Cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea utilajelor

    = Ajustri pentru deprecierea activelor 1.000

    Operaia conduce la scderea rezultatului cu 1.000 u.m. i la scderea valorii contabile a utilajelor cu 1.000 u.m. Aceast scdere a valorii contabile genereaz o diferen temporar deductibil de 1.000 u.m. i presupune contabilizarea unei creane de impozit amnat de 1.000 * 16% = 160 u.m.

    Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 160

    c) evaluarea stocurilor

    Diferena dintre metodele de evaluare a stocurilor de mrfuri antreneaz contabilizarea unei creteri a stocurilor pentru 5.000 u.m.

    Mrfuri = Cheltuieli cu mrfuri 5.000

    Operaia conduce la creterea rezultatului cu 5.000 u.m. i la creterea valorii stocurilor cu 5.000 u.m. Aceast cretere a valorii contabile genereaz o diferen temporar impozabil de 5.000 u.m. i presupune contabilizarea unei datorii de impozit amnat de 5.000 * 16% = 800 u.m.

  • 10

    Cheltuieli cu impozitul amnat = Datorii cu impozitul amnat 800

    Sinteza acestor retratri pentru omogenizare, precum i valorile din situaiile financiare omogenizate (care vor fi preluate n procesul de consolidare) se prezint astfel: Bilan

    Elemente X Corecii omogenizare

    Valori n urma retratrilor de omogenizare

    Imobilizri necorporale 20.000 20.000

    Instalaii 60.000 +2.000 62.000

    Utilaje 40.000 -1.000 39.000

    Mrfuri 80.000 +5.000 85.000

    Clieni 70.000 70.000

    Disponibil 30.000 30.000

    Total active (total) 300.000 +6.000 306.000

    Capital social 100.000 100.000

    Rezerve 40.000 40.000

    Rezultat 6.000 +2.000-320-1.000 +160+5.000-800

    11.040

    Datorii 110.000 110.000

    Impozite amnate 0 +320-160+800 960

    Furnizori 44.000 44.000

    Total capitaluri i datorii (total) 300.000 +6.000 306.000

    Situaia veniturilor i cheltuielilor

    Elemente X Corecii omogenizare Valori n urma retratrilor de omogenizare

    Cifra de afaceri 500.000 500.000

    Cheltuieli cu mrfuri 400.000 -5.000 395.000

    Cheltuieli cu amortizri, deprecieri 35.000 -2.000+1.000 34.000

    Alte cheltuieli 58.000 58.000

    Rezultat brut 7.000 +6.000 13.000

    Cheltuiala cu impozitul 1.000 +320-160+800 1.960

    Rezultat net 6.000 +2.000-320-1.000 +160+5.000-800

    11.040

    15.Societatea M deine 80% din aciunile Alfa i a realizat urmtoarele tranzacii cu aceasta: a) M a acordat societii Alfa la sfritul exerciiului un mprumut n sum de 5.000 u.m.; b) M a vndut mrfuri societii Alfa n sum de 2.000 u.m., sum nedecontat pn la nchiderea exerciiului 500 u.m.; c) Alfa a vndut mrfuri societii M la pre de vnzare de 1.200 u.m., realiznd un profit de 200 u.m.; acestea nu au fost revndute de M (sumele au fost decontate);

    d) Alfa a distribuit dividende ctre M n sum de 300 u.m. Ce retratri trebuie efectuate n vederea consolidrii? a) Acordarea mprumutului se regsete ntr-un cont de creane la societatea M i un cont de datorii la Alfa. Acestea sunt conturi reciproce i trebuie eliminate.

    Datorii = Sume datorate de entitile afiliate 5.000

    b) Stocul de mrfuri a fost revndut n cursul aceleiai perioade, ns trebuie reduse veniturile i cheltuielile pentru sumele aferente tranzaciei interne:

    Venituri din vnzarea mrfurilor = Cheltuieli cu mrfuri 2.000

    Sumele nedecontate reprezint creane, respectiv datorii ale unei societi din grup fa de o alt societate din grup, prin urmare trebuie eliminate:

    Furnizori = Clieni 500

    c) Stocul nu a fost revndut, prin urmare ncorporeaz un profit intern de 200 u.m. Trebuie reduse i cheltuielile i veniturile contabilizate n urma tranzaciei interne.

    Venituri din vnzarea mrfurilor = % Cheltuieli cu mrfuri

    1.200

    1.000

  • 11

    Mrfuri 200

    Ajustarea valorii stocului genereaz o diferen temporar deductibil i conduce la contabilizarea unei creane de impozit amnat de 200 * 16% = 32 u.m.

    Creane de impozit amnat = Venituri de impozit amnat 32

    d) Distribuirea de dividende genereaz la M contabilizarea unui venit, iar la Alfa o distribuire de rezultat.

    Venituri din dividende = Rezultat reportat (Rezerve) 300

    16.Pe 30.12.N, societatea F a achiziionat o imobilizare corporal n urmtoarele condiii: pre de cumprare 90.000 u.m., cheltuieli cu transportul i instalarea facturate de furnizor 4.000 u.m.

    Politica grupului din care face parte F este de a include n costul imobilizrilor corporale cheltuielile estimate a se angaja cu demontarea lor. Valoarea cheltuielilor estimate a se angaja cu

    demontarea imobilizrii este de 25.000 u.m. Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?

    n contabilitatea lui F:

    2131=404 94.000

    Valoarea contabil la 31.12.N = 94.000 La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

    2131=1513 25.000

    Valoarea contabil n bilan ul consolidat = 119.000 Baza fiscal = Valoarea contabil din bilan ul lui F = 94.000 Rezult o diferen temporar impozabil de 25.000 Se constat o datorie de impozit amnat: Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 25.000x16% = 4.000

    17. Societatea F deine construcii achiziionate la un cost de 600 mii u.m. i amortizate pentru suma de 150 mii u.m.

    Politica grupului din care face parte F este de evalua cldirile la o valoare reevaluat. Valoarea just a construciilor determinat de experi la 31.12.N este de 675 mii de lei. Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?

    n contabilitatea lui F:

    Valoarea contabil la 31.12.N = 600 150 = 450 mii lei La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

    Cazul 1: Dac se reevalueaz valoarea brut si amortizarea cumulat: Coeficient = 675/450 = 1,5

    Valoarea brut reevaluat = 600x1,5=900 mii lei Amortizarea cumulat reevaluat = 150x1,5 =225 mii lei 212 = % 300

    2812 75

    105 225

    Cazul 2: Dac se reevalueaz valoarea rmas: 2812 = 212 150

    212=105 225

    Valoarea contabil n bilantul consolidat = 675 mii lei Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 450 mii lei Rezult o diferent temporar impozabil de 225 mii lei Se constat o datorie de impozit amnat care se imput prioritar elementului de capital propriu

    care a generat-o:

    Rezerve din reevaluare = Impozit amnat 225x16% = 36 mii lei

    18. Societatea F are ca obiect de activitate vnzarea de mrfuri. La 31.12.N, ea deine n stoc urmtoarele articole:

    Articole Cost de achiziie (n u.m.)

    Mrfuri M1 100.000

  • 12

    Mrfuri M2 90.000

    Mrfuri M3 300.000

    Mrfuri M4 50.000

    Total 540.000

    Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre

    cost i valoarea net de realizare. n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m. Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist:

    Articole Valoare net de realizare (n u.m.)

    Mrfuri M1 95.000

    Mrfuri M2 93.000

    Mrfuri M3 310.000

    Mrfuri M4 46.000

    Total 544.000

    Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii? n contabilitatea lui F:

    Valoarea contabil a stocului la 31.12.N = 540.000 lei La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

    Sortiment Min (cost; valoarea realizabil net)

    M1 95.000

    M2 90.000

    M3 300.000

    M4 46.000

    Total 531.000

    Se face ajustarea:

    6814=397 9.000

    Valoarea contabil n bilantul consolidat = 531.000 lei Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 540.000 lei Rezult o diferent temporar deductibil de 9.000 Se constat o creant de impozit amnat: Impozit amnat = Venit de impozit amnat 9.000x16% = 1.440 lei

    19. Pentru amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaz metoda de amortizare degresiv, n timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri n mod linear. Filiala achiziionase astfel de utilaje, la 1.01.N, la un cost de achiziie de 300.000.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare rezidual nul i o durat de utilitate de 5 ani (norm de amortizare linear = 20%, norm de amortizare degresiv = 30%). Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?

    n contabilitatea lui F:

    6811=2813 300.000.000x30% = 90.000.000

    Valoarea contabil la 31.12.N = 210.000.000 La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

    2813 = 6811 30.000.000

    Valoarea contabil n bilantul consolidat = 240.000.000 Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 210.000.000 Rezult o diferent temporar impozabil de 30.000.000 Se constat o datorie de impozit amnat: Cheltuial cu impozitul amnat = Impozit amnat 30.000.000x16% = 4.800.000

    20. Societatea F deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de 700.000 u.m.. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 10.000 de ore de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 1.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36.

  • 13

    La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 2.250 de ore. Numrul de produse realizate va fi de 4 buci pe or. Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui produs, sunt estimate la 15 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie este de 10%.

    Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat. Preul de vnzare ar fi de 610.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 10.000 u.m. Care sunt operaiile de omogenizare prealabile consolidrii?

    n contabilitatea lui F:

    6811=2813 700.000x 1.000h/10.000h = 70.000 lei

    Valoarea contabil la 31.12.N = 630.000 lei La nivel consolidat se face retratarea de omogenizare:

    Se efectueaz testul de depreciere: Valoarea contabil preluat din bilantul lui F = 630.000 lei Valoarea just minus costurile de cesiune = 600.000 lei Valoarea de utilitate = (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1 + .... (2.250hx4buc/hx15lei)/1,1

    4 =

    427.931,835 lei

    Valoarea recupoerabil = max (600.000; 427.931,835) = 600.000 lei Pierderea de valoare = 630.000 600.000 = 30.000 lei 6813 = 2913 30.000 lei

    Valoarea contabil n bilantul consolidat = 600.000 lei Baza fiscal = Valoarea contabil din bilantul lui F = 630.000 lei Rezult o diferent temporar deductibil de 30.000 Se constat o creant de impozit amnat: Impozit amnat = Venit de impozit amnat 30.000x16% = 4.800 lei

    21.Completai urmtorul tabel pe baza informaiilor disponibile:

    Elemente Valoare contabil

    Baz de impozitare

    Diferene temporare impozabile

    Diferene temporare deductibile

    Terenuri (1) 100.000 ? 20.000

    Echipamente (2) 160.000 ? ? ?

    Clieni (3) ? ? ? ?

    Dividende de ncasat ? 20.000 ? ?

    Dobnzi de ncasat (4) ? ? 30.000

    Cheltuieli n avans (5) 40.000 ? ? ?

    Datorii bancare 80.000 ? ? ?

    Datorii cu dobnzi (4) ? ? 20.000

    Total ? ?

    Informaii suplimentare:

    (1) terenul a fost reevaluat n conformitate cu prevederile normei IAS;

    (2) echipamentul a fost achiziionat i pus n funciune la 1 ianuarie N-2; costul su de achiziie a fost de 280.000 u.m., din punct de vedere contabil se amortizeaz linear pe o durat de 7 ani, iar din punct de vedere fiscal se amortizeaz linear pe o durat de 5 ani; (3) valoarea brut a postului clieni este de 60.000 u.m.; exist un provizion pentru depreciere n valoare de 15.000 u.m., din care deductibil fiscal la constituire 5.000 u.m.;

    (4) dobnzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal n anul decontrii; (5) cheltuielile n avans reprezint chiriile aferente exerciiului N+1, pltite n exerciiul N, deductibile din punct de vedere fiscal n anul plii lor; Contabilizai impozitele amnate tiind c soldul iniial al creanelor de impozit amnat este de 8.000

    u.m., iar soldul iniial al datoriilor de impozit amnat este de 20.000 u.m.

    22.Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii Alfa ntocmit la 31.12.N:

    Elemente Valori

    Terenuri (1) 20.000

  • 14

    Utilaje (2)

    Instalaii (3) Clieni Creane din dividende (4) Stocuri (5)

    Disponibiliti

    40.000

    25.000

    10.000

    5.000

    5.000

    5.000

    Datorii bancare

    Dobnzi datorate (6)

    Datorii cu amenzi (7)

    32.750

    5.000

    6.000

    (1) terenul a fost reevaluat de la 15.000; reevaluarea nu este recunoscut fiscal. (2) cheltuiala cu amortizarea contabil este de 10.000 u.m., iar cheltuiala cu amortizarea fiscal este de 8.000 u.m.; baza de impozitare este de 35.000 u.m.

    (3) instalaiile au fost utilizate 2 ani din durata estimat din punct de vedere contabil de 7 ani, fiscal se amortizeaz pe o durat de 5 ani; att contabil ct i fiscal, metoda de amortizare aplicat este cea linear; (4) venitul din dividende a fost contabilizat n exerciiul N; (5) pentru stocuri s-a constituit n exerciiul N o ajustare pentru depreciere n valoare de 1.000 um, nedeductibil din punct de vedere fiscal; (6) cheltuiala cu dobnzile a fost de 5.000 u.m. n exerciiul N; din punct de vedere fiscal, dobnzile sunt deductibile n anul plii lor; (7) cheltuiala cu amenzile aparine exerciiului N. Rezultatul contabil nainte de impozitare este de 20.000 u.m. ; sold iniial la datorii de impozit amnat 1.940 um, sold iniial creane de impozit amnat 5000 um, cota de impozitare 16%. Se cere:

    a) Determinai diferenele temporare i contabilizai impozitele amnate. b) Calculai i contabilizai impozitul exigibil. c) Explicai relaia dintre rezultatul contabil i cheltuiala cu impozitul pe profit.

    23. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

    Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 100.000

    Stocuri la 01.01.N 180.000

    Furnizori de stocuri la 31.12.N 360.000

    Venituri din dobnzi 10.000

    Cheltuieli cu dobnzile 50.000

    Rezultat nainte de impozitare 500.000

    Cheltuieli n avans la 31.12.N 200.000

    Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 20.000

    ncasri din credite primite de la bnci 300.000

    Clieni la 01.01.N 850.000

    Venituri din cesiunea imobilizrilor corporale (ncasate) 70.000

    Furnizori de stocuri la 01.01.N 480.000

    Cldire primit n leasing financiar 500.000

    Impozit pe profit pltit 400.000

    Stocuri la 31.12.N 300.000

    Cheltuieli n avans la 01.01.N 230.000

    Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale 200.000

    Clieni la 31.12.N 700.000

    Cheltuiala cu impozitul pe profit 300.000

    Rambursri de credite primite de la bnci 150.000

    Dividende pltite 200.000

    Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi +100.000

    ncasri din dobnzi 10.000

    Pli ctre furnizorii de imobilizri ?

  • 15

    Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului 500.000

    S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului? Rezolvare:

    Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect : Rezultat nainte de impozit.500.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei: (+) Cheltuieli cu amortizarea...............................+100.000

    (-) Venituri din provizioane............-20.000 Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au legtur cu exploatarea : (-) Venituri din cesiunea de imobilizri corporale.............................................-70.000 (+) Cheltuieli din cedarea imobilizrilor corporale......................................+200.000 (-) Venituri din dobnzi..........................................-10.000

    (+) Cheltuieli cu dobnzile....................................+50.000

    (=) Rezultat din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare +750.000

    (-) Variaia stocurilor 300.000 180.000 = 120.000.............................-120.000 (-) Variaia creanelor din exploatare 700.000 850.000 = -150.000...........................+150.000 (-) Variaia cheltuielilor n avans de exploatare 200.000-230.000 = - 30.000................+30.000 (+) Variaia datoriilor din exploatare 360.000 480.000 = -120.000..........................-120.000 (-) Impozit pe profit profit...................................-400.000

    (=) Flux net de trezorerie din exploatare............+290.000

    Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de investiii: ncasri din vnzarea imobilizrilor corporale......+70.000 ncasri din dobnzi..............................................+10.000 Pli ctre furnizorii de imobilizri...........................X = ? (=) Flux net de trezorerie din activitatea de investiii.....................................................Y= ? Determinarea fluxului net de trezorerie din activitatea de finanare: ncasri din credite primite de la bnci....................................................................+300.000 Rambursri de credite..........................................-150.000 Dividende pltite.................................................-200.000 (=) Flux net de trezorerie din activitatea de finanare................................................-50.000 Variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi: +290.000+Y-50.000 = +100.000 Y = -140.000

    X= -220.000

    Lichiditi i echivalente de lichiditi la sfritul anului.........................................500.000 Lichiditi i echivalente de lichiditi la nceputul anului......Z+100.000 = 500.000

    Z = 400.000

    24. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-

    2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul

    exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar diferena s-a pltit ca dividende. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.

    25. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000;

  • 16

    sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000. S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii (se neglijeaz incidena TVA).

    26. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20, RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 =

    20, RC704 = 575, RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 =

    5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5, Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare. Rezolvare:

    + ncasri de la clieni 17+450x 1,24+575x 1,24-23=1265 - Pli ctre furnizori 20+645 x 1,24+29 x1,24-140= 715,76 - Pli ctre salariai 20+700-40=680 - Pli TVA 84,24+8-5=87,24 - Pli impozit pe profit 25+2-5=22 = Flux net de trezorerie din exploatare=-240

    27. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):

    4111-sold iniial 100

    Salarii pltite 2.200

    607-rulaj debitor 2.500

    401-sold iniial 4.500

    Impozitul pe profit pltit 202

    4111-sold final 700

    371-sold final 3.000

    ncasri de avansuri de la clieni 750

    707-rulaj creditor 2.000

    371-sold iniial 4.250

    6911 600

    704-rulaj creditor 500

    401-sold final 2.800

    641 4.000

    605-rulaj debitor 450

    Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate. Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare prin metoda direct.

    Rezolvare:

    + ncasri creane clieni 100+2.480+620-700-750=1.750 + ncasri avansuri de la clieni 750 - pli ctre furnizori 4.500+1.550+558-2.800=3.808 - pli TVA 600-408=192

    - Pli salarii 2.200 - impozit pe profit pltit 202 = FNT din activitatea de exploatare -3.902

    28. Se dau urmtoarele informaii (n mii lei): - rezultatul contabil naintea impozitrii 200; - venituri din provizioane 20;

    - vnzarea i ncasarea unui utilaj la un pre de vnzare de 190,TVA 24%, valoarea contabil brut fiind de 140, iar amortizarea cumulat 90;

    - pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5;

    - cheltuieli privind dobnzile 55 (soldul iniial i cel final al conturilor de dobnzi de plat sunt 0);

    - cheltuieli cu amortizarea 40;

  • 17

    - venituri din dividende ncasate 35;

    - scderea creanelor clieni cu 23; - creterea stocurilor 14; - scderea datoriilor fa de furnizori 12; - ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 (valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt cedate este de 60, iar acestea se ncaseaz la vnzare); - cheltuieli privind impozitul pe profit 17 (contul 441 are sold iniial 2 i sold final 7); - achiziie de cldiri n valoare de 120, TVA 24%; - ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30; - furnizori de imobilizri-sold iniial 210; - furnizori de imobilizri-sold final 70; - emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120;

    - contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100;

    - majorarea capitalului social prin aport n natura n valoare de 80;

    - credite bancare pe termen lung - sold iniial 90; - credite bancare pe termen lung - sold final 100;

    Not: Investiiile financiare pe termen scurt nu sunt echivalente de lichiditi. Dividendele i dobnzile nu aparin activitii de exploatare.

    Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, investiii i finanare. Rezolvare

    Pentru fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare utilizm metoda indirect. + rezultatul contabil naintea impozitrii 200 + cheltuieli cu amortizarea 40;

    - venituri din provizioane 20

    - venituri din cedarea activelor 190

    + Cheltuielile cu activele cedate 50

    - pierderea din cesiunea titlurilor de participare 5

    - ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 8 + cheltuieli privind dobnzile 55

    - venituri din dividende ncasate 35

    + scderea creanelor clieni cu 23; - creterea stocurilor 14; - scderea datoriilor fa de furnizori 12; - pli impozit pe profit 12 = FNT din activitile de exploatare =72 + ncasri din vnzarea unui utilaj la un pre de vnzare de 235,6 + ncasri din cesiunea titlurilor de participare 30 + ncasri din investiii financiare pe termen scurt cedate 68 + venituri din dividende ncasate 35

    - Pli ctre furnizorii de imobilizri 210-70+148,8=288.8 - pli TVA aferent investiiilor 45,6-28,8=16,8 = FNT din activitile de investiii 63 + ncasri din emisiunea unui mprumut obligatar n valoare de 120; + ncasri din contractarea unui mprumut pe termen lung n valoare de 100; - rambursri credite 90 - pli dobnzi 55 = FNT din activiti de finanare 75

    29.n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900 u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat 400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n condiiile: numr de aciuni

  • 18

    1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei, valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m. acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care 100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare. Rezolvare:

    1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:

    900.000 u.m. 5121 = 161 1.200.000 u.m.

    300.000 u.m. 169

    2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare: 500.000 u.m. 5121 = 7641 900.000 u.m.

    400.000 u.m. 269

    3. Majorarea capitalului social:

    800.000 lei u.m. 456 = 1011 600.000 u.m.

    1041 200.000 u.m.

    i: 800.000 u.m. 5121 = 456 800.000 u.m.

    4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului: 2.000.000 u.m. 461 = 7583 2.000.000 u.m.

    i: 1.800.000 u.m. 5121 = 461 2.000.000 u.m.

    200.000 u.m. 667

    5. Fluxurile de numerar sunt:

    Flux investiii Flux finanare

    - Acordarea unui mprumut

    filialei

    - 850.000 u.m. + ncasarea mprumutului

    obligatar

    + 900.000 u.m.

    +ncasri din vnzarea titlurilor de participare

    + 500.000 u.m. + ncasri din majorarea capitalului social

    + 800.000 u.m.

    + ncasri din vnzarea calculatoarelor

    + 1.800.000 u.m. - Pli de dobnzi i dividende

    - 1.100.000 u.m.

    = Flux investiii + 1.450.000 u.m. = Flux finanare + 600.000 u.m.

    30. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5 autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare Rezolvare:

    1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului: 1.400.000 lei u.m. 404 = 767 70.000 u.m.

    5121 1.330.000 u.m.

    2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni 1.000 lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:

    300.000 u.m. 1681 = 5121 300.000 u.m.

    3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune = 240.000 lei

  • 19

    240.000 lei u.m. 161 = 5121 240.000 u.m.

    4. Fluxurile de numerar sunt:

    Flux investiii Flux finanare

    +ncasarea mprumutului

    acordat filialei

    + 700.000 u.m. - Pli de dobnzi aferente mprumutului obligatar

    - 300.000 u.m.

    +ncasarea dobnzii aferente mprumutului acordat filialei

    + 300.000 u.m. - Rambursri de mprumuturi obligatare

    - 240.000 u.m.

    - Pli privind achiziia filialei (exclusiv numerar)

    - 1.200.000 u.m. - Plata anual a ratei de leasing financiar

    - 50.000 u.m.

    - Pli privind achiziia autoturismelor

    - 1.330.000 u.m. + Contractarea unui credit bancare pe termen lung

    + 1.400.000 u.m.

    = Flux investiii - 1.530.000 u.m. = Flux finanare + 810.000 u.m.

    31. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5 lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:

    Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.; Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.; Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei); Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei). n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:

    1) achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 24% (factura); 2) consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);

    3) obinere de produse finite 20 buc.; 4) vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 24% (factura);

    La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii: - costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune); - valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei; - valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei; - stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.

    S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o vor avea n bilanul exerciiului N. Rezolvare:

    1) achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 24% (factura):

    % = 401 Furnizori 2.976

    301 Materii prime

    308 Diferene de pre pentru materii prime

    4426 TVA deductibil

    2.500

    (100)

    576

    Diferena de pre = 5.000 Kg x (5-4,8) = 100 (favorabil) 2) consum de materii prime:

    601 Cheltuieli cu materiile prime = % 1.440

    301 Materii prime

    308 Diferene de pre pentru materii prime

    300 Kgx5 = 1.500

    300Kgx(5-4,8) = (60)

    3) obinere de produse finite:

    345 = 711 20buc x 100 = 2.000

    Produse finite Variaia stocurilor

    4) vnzare de produse finite :

    4111 Clieni = % 11.160 701 Venituri din vnzarea de produse finite

    4427 TVA colectat 50 buc x 180 = 9.000

    2.160

    711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 50 buc x100 = 5.000

  • 20

    5) calculul i nregistrarea diferenelor de pre aferente stocurilor de produse finite: a) diferenele aferente intrrilor n stoc: Diferena aferente intrrilor = 20 buc x (100-110) = - 200 (nefavorabil)

    348 Diferene de pre aferente produselor finite = 711 Variaia stocurilor 200 b) diferenele aferente ieirilor: Calculul coeficientului de repartizare:

    01,0000.2000.8

    200)100(

    )345345(

    348348

    RdSi

    RdSik

    Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)

    711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre aferente produselor finite 50

    Situaia n conturi este urmtoarea:

    D 301 Materii prime C D 345 Produse finite C

    Si 5.000 1.500 Si 8.000 5.000

    2.500 2.000

    6.000 Sf 5.000 Sf

    D 308 Diferente de pret pentru materii prime

    C D 348 Diferente de pret pentru produse finite

    C

    Si (200) (60) Si (100) 50

    (100) 200

    (240) Sf 50 Sf

    6) Evaluarea la bilan a elementelor de stoc: a)evaluarea n bilan a materiilor prime: Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei Valoare realizabil net = 5.200 lei n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:

    6814 Cheltuieli de exploatare

    privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante

    = 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor

    prime

    560

    Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei b) evaluarea n bilan a produselor finite: Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei Valoarea realizabil net = 4.800 lei n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei Deprecierea calculat = 250 lei; Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei; Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:

    3945 Ajustri pentru deprecierea produselor finite

    = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante

    250

    Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei

    32.Societatea Alfa prezint urmtoarea situaie a capitalurilor proprii la 1.01.N: - capital social: 20.000 u.m.;

    - rezerve: 2.000 u.m.

    - rezerve din reevaluare: 3.000 u.m.

    -rezultatul reportat 1.800 u.m.

    n cursul exerciiului N, s-au realizat urmtoarele operaii: - s-a majorat capitalul social prin aport n numerar, fiind emise 2.000 de aciuni, pre de

    emisiune 1,2 u.m., valoare nominal 1 u.m.;

  • 21

    - s-au distribuit dividende n valoare de 800 u.m.;

    - s-a majorat capitalul social prin ncorporarea de rezerve n valoare de 3.000 u.m., fiind

    distribuite gratuit 3.000 de aciuni; - s-au reevaluat imobilizri corporale cu urmtoarele caracteristici: cost de achiziie 6.000

    u.m., amortizare cumulat 2.000 u.m., valoare just 8.000 u.m. - au fost rscumprate 2.000 aciuni la preul de 1,5 u.m. pe aciune care au fost ulterior

    anulate.

    Rezultatul contabil net al exerciiului N a fost un profit de 2.500 u.m. a. efectai nregistrrile contabile corespunztoare pentru operaiile de mai sus b. calculai total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N. Rezolvare

    a. emisiunea de aciuni pre de emisiune 1,2, valoare nominal 1

    456 = %

    1011

    1041

    2.400

    2.000

    4.00

    Distribuire de dividende

    117 = 427 800

    Majorarea capitalului prin ncorporarea de rezerve

    106 = 1012 3.000

    Reevaluarea imobilizrilor corporale

    21X = 105 4.000

    Rscumprarea aciunilor proprii

    109 = 5121 3.000

    Anularea aciunilor proprii

    %

    1012

    149

    = 109 3.000

    2.000

    1.000

    a. Total capitaluri proprii la nceputul exerciiului N 26.800 Total capitaluri proprii la sfritul exerciiului N = 26.800+2.400-800+3000-3000+4.000-3.000+3.000-2.000-1.000=29.400 u.m+2.500

    33.La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei.

    Condiiile de decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:

    - 50 % la semnarea contractului; - 30 % peste un an; - 20 % peste doi ani.

    Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o

    rat de 10%.

    Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic

    IAS 18 Venituri?

    Rezolvare : Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :

    - 10.000 de lei la semnarea contractului; - 6.000 de lei peste un an; - 4.000 de lei peste doi ani.

    Pentru a determina valoarea acestor ncasri la momentul semnrii contractului se procedeaz la actualizarea lor cu rata de 10%.

    Valoarea actualizat a ncasrilor viitoare este de : 10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)

    2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare

    conine dobnzi n valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei. Tratamentul contabil conform normei IAS 18 va fi urmtorul: La 1 ianuarie N:

    -vnzarea pe credit:

  • 22

    411 Clieni = %

    707 Venituri din vnzarea mrfurilor

    47X Venit nectigat

    20.000

    18.761

    1.239 Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu a avut

    loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan. n bilan,

    creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat din dobnd (1.239

    lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile care aplic referenialul IAS i

    IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul existent n OMFP 1752/2005 i creind

    conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.

    -ncasarea imediat:

    5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 10.000

    Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de lei.

    Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x 8.761 = 876 de lei.

    n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client 6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).

    La 31 decembrie N:

    - nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N:

    47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi 876

    La 1 ianuarie N+1:

    - ncasarea primei rate:

    5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 6.000

    La 31 decembrie N+1:

    - nregistrarea dobnzii aferente exerciiului N+1:

    47X Venit nectigat = 766 Venituri din dobnzi 364

    La 1 ianuarie N+2:

    - ncasarea ultimei rate:

    5121 Conturi la bnci n lei = 411 Clieni 4.000

    34. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a cldirii este 21.200 u.m. S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40. Rezolvare

    Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:

    Imobile de plasament = %

    Stocuri de mrfuri

    Venituri din imobile de plasament

    21.000

    20.000

    1.000

    La 31.12.N, se recunoate variai valorii juste (21.200-21.000):

    Imobile de plasament = Venituri din imobile de plasament 200

    35. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n

  • 23

    ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat de locatar 20 %.

    Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului. Rezolvare:

    a) Calculul VAPML:

    VAPML = 2,1

    lei 000.200 +

    22,1

    lei 000.200 +

    32,1

    lei 200.000+

    32,1

    lei 60.000 = 456.019 lei

    b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale. Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.

    c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel:

    Data Flux de

    trezorerie

    Dobnzi Rambursarea capitalului datorat

    Capital rmas

    01.01.N 456.019

    31.12.N 200.000 456.019 x 20

    % = 91.204

    200.000 91.204 = 108.796

    456.019 108.796 = 347.223

    31.12.N+1 200.000 347.223 x 20

    % = 69.445

    200.000 69.445 = 130.555

    347.223 130.555 = 216.668

    31.12.N+2 260.000 216.668 x 20

    % = 43.334

    260.000 43.334 = 216.668

    0

    Total 660.000 203.983 456.019

    d) Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei

    Amortizarea anului N = ani 8

    lei 386.019 = 48.252 lei

    e) nregistrri contabile: 1) la data ncheierii contractului:

    456.019 lei Activ = Datorii din contracte de locaie finanare 456.019 lei

    2) Plata redevenei la 31.12.N: 108.796 lei Datorii din contracte de

    locaie finanare = Conturi la bnci 200.000 lei

    91.204 lei Cheltuieli cu dobnzi

    3) Amortizarea anului N:

    48.252 lei Datorii din contracte

    de locaie finanare = Conturi la bnci 48.252 lei

    f) La sfritul anului N n situaiile financiare ale locatarului figureaz: n bilan: activ la valoarea net contabil = 456.019 lei 48.252 lei = 407.767 lei i datorii din contracte de locaie finanare = 456.019 lei 108.796 lei = 347.223 lei n contul de profit i pierdere: cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu dobnzi 91.204 lei i cheltuieli cu amortizarea 48.252 lei

    36. Efectuai nregistrarile contabile conform OMF 3055/2009 urmtoarele operaii: 1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

    2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 24% 3. Se pltete factura cu ordin de plat 4. Chiriasul executa lucrari de modernizare efectuand urmatoarele cheltuieli:

    Consum de materiale in suma de 2.000 u.m.

    Cheltuieli cu energia 1.000 u.m. + TVA 24%

    5. La sfritul contractului de nchiriere cldirea este predat proprietarului mpreun cu investiia realizat de chiria. Rezolvare:

    1. Se nchiriaza o cladire cu o valoare contabila de 60.000 u.m. pe o durata de 2 ani

    8031 60.000

  • 24

    2. Se primete factura pentru chiria lunar de 800 u.m.+ TVA 19%

    % = 401 992

    612 800

    4426 192

    3. Se pltete factura cu ordin de plat

    401 = 5121 952

    4. Consum de materiale

    602 = 302 2.000

    5.Cheltuieli cu energia

    % = 401 1.240

    605 1.000

    4426 240

    6. Inregistrarea investitiei ca imobilizare in curs

    231 = 722 3.000

    7. Receptia modernizarilor

    212 = 231 3.000

    8. Amortizare anual a modernizarilor

    6811 = 2812 1.500

    9. Scoaterea din evidenta a modernizarii la sfarsitul perioadei de inchiriere

    2812 = 212 3.000

    10. Predarea cladirii proprietarului

    8031 60.000

    37. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime 8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind

    ajustarea activelor circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

    Conform OMFP 3055/2009 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor circulante: Rezolvare

    Cheltuieli exploatare =

    + cheltuieli cu materii prime 8.000 lei

    + cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei

    + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

    + pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

    + Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei = 42.000

    Ajustarea activelor circulante=

    + cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei

    + pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei - venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.

    = 16.400

    38. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing

    operaional pentru o cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate cu OMFP 3055/2009.

    Rezolvare

    Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.

  • 25

    Vnzarea cldirii 461=7583 40.000

    Descrcarea din gestiune % = 212 12.000

    6583 6.000

    2812 6.000

    Chiria anual 612=5121 8.000

    39. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii: 1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei/aciune.Valoarea nominal 2 lei/aciune 2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune 3. Anularea a 300 de aciuni proprii 4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune

    Rezolvare

    1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune

    1091 = 5121 4.000

    2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune

    5121 = %

    1091

    141

    2.500

    2.000

    500

    3. Anularea a 300 de aciuni proprii

    %

    1012

    149

    = 1091

    1.200

    600

    600

    4. Vnzarea a 200 de aciuni proprii la preul de 3 lei pe aciune

    %

    5121

    149

    = 1091

    800

    600

    200

    40. Contabilizai conform OMFP 3055/2009 urmtoarele operaii: a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe

    aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor. b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii

    10%. Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani. c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate. d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.

    Rezolvare

    a. Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune.

    456 = % 4.000

    1011 3.000

    1041 1.000

    Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.

    5121 = 456 4.000

    b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.

    461 = 161 7.000

    5121 = 461 7.000

    Inregistrarea dobanzii anuale

    666 = 1681 700

    c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.

    1091 = 5121 500

    %

    1012

    = 1091

    500

    300

  • 26

    149 200

    d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.

    1091 = 5121 200

    1012

    = %

    1091

    141

    300

    200

    100

    41. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 3055/2009 pentru urmtoarele operaii: a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea

    nominal 10 u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui an.

    b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz

    c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz

    d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor. Rezolvare

    a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe obligaiune

    % = 161 10.000

    461 9.000

    169 1.000

    5121 = 461 9.000

    Inregistrarea dobanzii aferente primului an

    666 = 1681 1.000

    Plata dobnzii

    1681 = 5121 1.000

    Amortizarea primei de rambursare

    6868 = 169 200

    Rascumpararea obligatiunilor dup 2 ani

    505 = 5121 2.750

    Anularea obligatiunilor rascumparate

    % = 505 2.750

    161 2.500

    668 250

    6868 = 169 150

    Dobnda n anul 3

    666 = 1681 750

    Plata dobnzii

    1681 = 5121 750

    Amortizarea primei de rambursare

    6868 = 169 150

    Rascumpararea obligatiunilor dup 3 ani

    505 = 5121 2.000

    Anularea obligatiunilor rascumparate

    161 = % 2.500

    505 2.000

    768 5.000

    6868 = 169 100

    Rambursarea obligaiunilor la scaden

    161 = 5121 5.000

    6868 = 169 100

  • 27

    42. Se dau urmtoarele informaii: rulaj debitor clieni (inclusiv TVA) 104.160; cheltuieli cu amortizarea 13.510; materii prime

    (sold iniial) 4.100; vnzri de produse finite la cost de producie 75.800; subvenii din exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700; venituri din sconturi primite 5.300; cheltuieli cu impozitul pe profit

    2.710; achiziii de materii prime 23.850(exclusiv TVA); obinere de produse finite la cost de producie 81.400; cheltuieli cu provizioanele pentru deprecierea titlurilor de plasament 1.800; materii prime (sold final) 5.320; datorii salariale (sold iniial) 6.100; salarii pltite 19.800; cheltuieli cu serviciile prestate de teri 2.370; datorii salariale (sold final) 5.000.

    Calculai cifra de afaceri net i rezultatul din exploatare. Rezolvare

    Cifra de afaceri = Venituri din vnzri ctre clieni 84.000 + subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 4.700 = 88.700

    Venituri din exploatare =

    Cifra de afaceri 88.700

    + Variaia stocurilor 81.400-75.800=5.600 = 94.300

    Cheltuieli din exploatare =

    Cheltuieli cu materiile prime 4.100+23.850-5.320=22.630

    Cheltuieli cu amortizarea 13.510

    Cheltuieli cu salariile 19.800+5.000-6.100=18.700

    Cheltuieli cu serviciile prestate de teri=2.370 = 57.210

    Rezultatul din exploatare =37.090

    43. Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200; venituri din exploatare privind

    provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000.

    Care este valoarea cifrei de afaceri net i a rezultatului din exploatare ? Rezolvare

    Cifra de afaceri =

    + venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 + venituri din prestri de servicii 14.700 + venituri din subvenii de exploatare pentru cifra de afaceri 9.500 = 129.200

    + Variaia stocurilor (3.700-5.500) + Venituri din cedarea activelor 21.500

    = Venituri din exploatare= 148.900

    Cheltuieli cu mrfurile 2700+41.500-4.100=40.100 + cheltuieli cu amortizarea 11.200

    - venituri din exploatare privind provizioanele 5.200 + cheltuieli cu telecomunicaii 7.800 + Cheltuieli cu activele cedate 45.000-17.000=28.000

    = Total cheltuieli din exploatare 81.900

    Rezultat din exploatare = 47.300

  • 28

    44. O societate comercial depune un aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m.. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP 3055/2009. Rezolvare

    Scoaterea din eviden a echipamentului i recunoaterea intereselor de participare

    %

    2813

    263

    = 2131 5.000

    2.000

    3.000

    nregistrarea diferenei dintre valoarea de aport i valoarea contabil a echipamentului

    263 = 1068 500

    ncasarea dividendelor

    5121 = 7613 400

    45. Se d urmtoarea situaie n conturi ( n mii de lei): 641 Cheltuieli cu salariile personalului 650.000

    666 Cheltuieli privind dobnzile 40.000

    7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 50.000 601 Cheltuieli cu materiile prime 150.000

    691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000

    607 Cheltuieli privind mrfurile 10.000 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 90.000

    6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 300.000

    701 Venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000

    611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 200.000 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 46.000

    711 Variaia stocurilor-rulajul creditor 550.000 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 450.000 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 20.000 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 75.000

    7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile

    50.000

    6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 180.000 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 90.000

    766 Venituri din dobnzi 60.000

    628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 10.000 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 250.000 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 30.000 765 Venituri din diferene de curs valutar 10.000

    6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 85.000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000

    6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 250.000 768 Alte venituri financiare 100.000

    Produse finite-sold la 1.01 250.000

    7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 96.000 767 Venituri din sconturi obinute 20.000

    7812 Venituri din provizioane 24.000

    621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.000

    6581 Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 34.000

    Produse finite-sold la 31.12 200.000

    S se ntocmeasc Contul de profit i pierdere conform OMF 3055.

  • 29

    46. Pe baza informaiilor de la 43 Se dau urmtoarele informaii (n lei): venituri din subvenii de exploatare 15.500 (din care 9.500 pentru cifra de afaceri iar restul pentru cheltuielile cu dobnda); cheltuieli cu amortizarea 11.200;

    venituri din exploatare privind provizioanele 5.200; produse finite (sold iniial) 5.500; mrfuri (sold iniial) 2.700; cheltuieli cu sconturile acordate 8.100; achiziii de mrfuri 41.500; cheltuieli cu telecomunicaii 7.800; venituri din vnzarea produselor finite la pre de vnzare 105.000 i la cost de producie de 106.800; cheltuieli cu dobnzile 6.600; produse finite (sold final) 3.700; venituri din prestri de servicii 14.700; mrfuri (sold final) 4.100; valoarea contabil a

    activelor cedate 45.000; venituri din cedarea activelor 21.500; amortizarea cumulat a imobilizrilor cedate 17.000. s se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune precum i capacitatea de autofinanare (att prin metoda deductiv ct i prin cea aditiv).

    Calculul soldurilor intermediare de gestiune (SIG) (lei)

    Indicatori Valoare

    Venituri din vnzarea mrfurilor 707 (-) Cheltuieli cu mrfurile vndute 607

    50.000

    (-)10.000

    (=) Marja comercial (1) 40.000

    Producia vndut (Grupa 70 - 707) () Producia stocat (711) (+) Producia imobilizat (Grupa 72)

    1.400.000

    (-)50.000

    (+)90.000

    (=) Producia exerciiului (2) (=) 1.440.000

    Marja comercial (+) Producia exerciiului (-) Consumurile de la teri (Grupa 60 607 + Grupa 61 + Grupa 62)

    40.000

    (+)1.440.000

    (-)704.000

    (=) Valoarea adugat (3) (=)776.000

    Valoarea adugat (+) Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74) (+) Alte venituri din exploatare (Grupa 75)

    (-) Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63) (-) Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64) (-) Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)

    776.000

    (+)750.000

    (+)171.000

    (-)20.000

    (-)860.000

    (-)185.000

    (=) Excedentul (deficitul) brut din exploatare (4) (=)632.000

    Excedentul (deficitul) brut din exploatare

    (+) Venituri din ajustri de valoare ale activelor i datoriilor din exploatare (781)

    (-) Cheltuieli cu amortizrile, din ajustarea valorii activelor i provizioanelor din exploatare (681)

    632.000

    (+)74.000

    (-)340.000

    (=) Rezultatul din exploatare (5) (=)366.000

    Venituri financiare (Grupa 76 + 786)

    (-) Cheltuieli financiare (Grupa 66 + 686)

    170.000

    86.000

    (=) Rezultatul financiar (6) 84.000

    () Rezultat din exploatare

    () Rezultat financiar

    366.000

    84.000

    (=) Rezultatul curent 7) 450.000

    Venituri extraordinare (77)

    (-) Cheltuieli extraordinare (67)

    0

    0

    (=) Rezultatul extraordinar (8) 0

    () Rezultat curent

    () Rezultatul extraordinar

    450.000

    0

    (=) Rezultatul brut (9) 450.000

    Rezultat brut

    (-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

    450.000

    150.000

    (=) Rezultatul net (10) 300.000

    (1) Marja comercial Marja comercial exprim n mrime absolut rentabilitatea comercial a ntreprinderii. Ea nu include subveniile de exploatare primite pentru cifra de afaceri. Determinarea acestei marje pe fiecare produs i serviciu oferite de ntreprindere este mai relevant dect calculul ei global. Marja

  • 30

    comercial este influenat de politica de pre, de viteza de rotaie a stocurilor, de procedeele de evaluare a mrfurilor vndute la ieirea din gestiune (cost mediu, FIFO etc.). n exemplul nostru marja comercial este pozitiv dar ea este nesemnificativ comparativ cu valoarea produciei vndute ceea ce semnific faptul c ntreprinderea se ocup cu vnzarea de producie proprie mai mult dect de comerul cu mrfuri. (2) Producia exerciiului Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat). Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii, etc. (3) Valoarea adugat Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende), ntreprinderea nsi (atofinanare). n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit costului mare al prestaiilor externe. Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz PIB (Produsul Intern Brut). (4) Excedentul brut din exploatare

    Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de: politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului. n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult din operaiile de dezinvestire). (5) Rezultatul din exploatare

    El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de incertitudine. n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se regseasc n EBE. (6) Rezultatul financiar

    Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor exprimate n monede strine). n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea acestor costuri.

    (7) Rezultatul curent

    Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii realizat n condiii normale. n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.

    (8) Rezultatul extraordinar

  • 31

    Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei ntreprinderii i care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii. n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate. Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente.

    (9) Rezultatul brut

    Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare. (10) Rezultatul net al exerciiului Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de politica de dividend i de politica de autofinanare. n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.

    Capacitatea de autofinanare (CAF) Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii. Ea se poate determina prin dou metode: deductiv i aditiv (lei)

    METODA DEDUCTIV

    Indicatori Valoare

    Excedentul brut al exploatrii (+) Venituri financiare (Grupa 76)

    (-) Cheltuieli financiare (Grupa 66)

    (-) Venituri din cedarea activelor (7583)

    (+) Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

    (-) Venituri din subvenii pentru investiii (7584) (-) Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)

    632.000

    170.000

    86.000

    96.000

    85.000

    -

    150.000

    (=) CAF 555.000

    METODA ADITIV

    Indicatori Valoare

    Rezultatul net

    (+) Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68) (-) Venituri din ajustri de valoare (78) (+) Cheltuieli din cedarea activelor (6583)

    (-) Venituri din cedarea activelor (7583)

    (-) Venituri din subvenii pentru investiii (7584)

    300.000

    340.000

    74.000

    85.000

    96.000

    -

    (=) CAF 555.000

    n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului.

    47. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision

    vamal 500 u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului echipament 25.000 u.m. Costurile

    de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai nregistrarea contabil legat de achiziie.

    Rezolvare:

  • 32

    Pre de cumprare 500.000 u.m. + Taxe vamale 5.000 u.m.

    + Comision Vamal 500 u.m.

    - Rabat primit - 2.000 u.m.

    + Costuri de livrare 36.000 u.m.

    + Costuri de instalare 49.000 u.m.

    + Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 u.m. + Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare 42.000 u.m.

    + Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.)

    10.000 u.m.

    + Costurile estimate cu demontarea activului 25.000 u.m.

    = COST 683.500 u.m.

    nregistrarea achiziiei: 683.500 lei 2131 = 404 653.000 lei

    1513 25.000 lei

    446 5.500lei

    48. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N +

    2, politica de amortizare a societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS 20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat. Rezolvare:

    Evaluarea subveniei de rambursat: Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80 % = 96.000 lei.

    Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei. Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei prin creditarea contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active imobilizate:

    57.600 lei 2131 = 5121 57.600 lei

    49. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve 1.000; ajustri pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000 lei