Aptitudini Bucuresti

8/10/2019 Aptitudini Bucuresti

1/51

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

- Accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert contabil i decontabil autorizat -

- filiala BUCURESTI -octombrie 2014

Lector RAPCENCU Crist ian

- 2014 -
http://www.ceccar.ro/?P=A1190


2/51

Suport de curs [email protected] Octombrie 2014 Lect univ dr Rapcencu Cristian

2

Fuziunea societilor comerciale

Fuziunea este operaiunea prin care: una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer

totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii ctreparticipanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, daceste cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absenavalorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;

dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer

totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul emiteriictre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i,dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective;

o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor ipasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su;

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, societile comerciale au obligaia sntocmeasc situaii financiare cu ocazia fuziunii. De asemenea, societile comerciale care fuzioneaz

au obligaia s efectueze inventarierea elementelor de activ i de datorii, conform normelor ireglementrilor contabile aplicabile.

n cazulfuziunii prin absorbie, operaiunile efectuate presupun parcurgerea mai multor etape. Inventarierea i evaluarea activelor i datoriilor societilor care fuzioneaz i nregistrarearezultatelor obinute; ntocmirea situaiilor financiare nainte de fuziune de ctre societile care urmeaz s fuzioneze;Pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune, se determin activul net contabil, astfel:

Activ net contabil = Total Active - Total DatoriiValoarea contabil a activelor este valoarea la care un activ este inclus n bilan, mai puin

amortizrile i pierderile din depreciere cumulate. Pentru datorii, valoarea contabil este egal cu

valoarea de decontare, respectiv valoarea neactualizat n numerar sau echivalente de numerar ateptatea fi pltite pentru a achita obligaiile.Evaluarea global a societilor intrate n fuziune (determinarea aportului net ), prin utilizareauneia dintre urmtoarele metode:

- metoda patrimonial (activului net); - metoda bursier;- metoda bazat pe rezultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de

supraprofit);- metode mixte; i - metoda bazat pe fluxul financiar (cash-flow).

Valoarea global a societilor implicate n fuziune reprezint valoarea aportului net de fuziune

al fiecrei societi, n funcie de care se stabilete i raportul de schimb. Valoarea activului net contabil(determinat la punctul anterior) este egal cu valoarea aportului net numai atunci cnd se utilizeazmetoda patrimonial de evaluare global a societii. n cazul n care cele dou valori nu sunt egale, lasocietatea absorbit sau intrat n contopire, diferenele sunt recunoscute ca elemente de ctiguri saupierderi din fuziune, astfel:

- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena esterecunoscut ca profit;

- dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferena esterecunoscut ca pierdere.

Recunoaterea acestor diferene se poate realiza utiliznd conturile 6583 Cheltuieli privindactivele cedate i alte operaii de capital i 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de

capital. Acestea se vor regsi n contul 121 Profit sau pierdere sau n contul 117 Rezultatulreportat. Pentru respectarea principiului independenei exerciiilor, ctigurile i pierderile aferente

perioadelor anterioare vor fi recunoscute n contul 117 Rezultatul reportat, cu identificarea acestorape exerciii financiare, dac este posibil.


3/51


3

Determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor comerciale carefuzioneaz, prin relaia:

Valoare contabil =)(

)(

socialepartiactiunideNumar

contabilnetActivnetAport

Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi capitalulsocietilor comerciale absorbite, astfel:

Raport de schimb =Y

X

absorbantesocietatiiasociale)(partiactiuniuneiacontabilaValoarea

absorbitesocietatiiasociale)(partiactiuniuneiacontabilaValoarea

* societatea absorbant trebuie s emit X aciuni n echivalen la Y aciuni ale entitii absorbiteDeterminarea numrului de aciuni sau de pri sociale emise de ctre societatea care absoarbepentru remunerarea aportului net de fuziune, astfel:

Numr de aciuni de emis =absorbantesocietatiiasociale)(partiactiuniuneiacontabilaValoarea

absorbitesocietatiialnetAportul

Numr de aciuni de emis = Numr de aciuni al societii absorbiteRaportul de schimb

n cazul n care societatea care absoarbe deine titluri la societatea absorbit, atunci, ladeterminarea numrului de aciuni emise de ctre societatea care absoarbe, trebuie s se in con t de

ponderea aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit. De exemplu, dac societateaabsorbant deinea la societatea absorbit 100.000 de aciuni din totalul de 500.000 de aciuni (20%),atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 80% pe care nu le deine nc.

Se majoreaz capitalul social la societatea care absoarbe, prin nmulirea numrului de aciunicare trebuie s fie emise de societatea absorbant cu valoarea nominal a unei aciuni sau a unei

pri sociale de la aceast societate;Determinarea primei de fuziune, astfel:

Prima de fuziune = Numr de aciuni de emis (Valoare contabil Valoare nominal) Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.

Societile care fac obiectul fuziunilor se pot afla n unul din urmtoarele cazuri:- societile sunt independente; - societatea care absoarbe deine titluri la societatea absorbit; - societatea absorbit deine titluri la societatea care absoarbe; - ntre societi exist participaii reciproce; i- fuzinea prin contopire.

I. SOCIETILE SUNT INDEPENDENTE

1. Dou societi care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se cunosc urmtoarele date:

Societatea A: active 600.000 lei, datorii 100.000 lei, numr de actiuni 10.000 titluri,valoarea nominal a unei aciuni 35 lei/aciune. Societatea B: capital social 300.000 lei, rezerve 100.000 lei, plusvaloarea din

reevaluarea imobilizrilor 150.000 lei, numr de aciuni 20.000 titluri.Care este numrul de aciunii ce trebuie emiseiprima de fuziune ?

2. Societatea A, avnd active n valoare de 700.000 lei, capital propriu n valoare de 420.000 lei(format din 800 de aciuni cu o valoare nominal de 500 lei/aciune) i datorii totale n valoare de280.000 lei absoarbe societatea B, avnd active n valoare de 600.000 lei, capital propriu n valoare de300.000 lei (format din 300 de aciuni cu o valoare nominal de 1000 lei/aciune) i datorii totale nvaloare de 300.000 lei.

Determinai numrul de aciunii ce trebuie emise i prima de fuziune, tiind c n urmaevalurii imobilizrilor corporale ale societii A rezult un plus de 80.000 lei.


4/51


4

3. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A. Cele doua societatinu au participatii reciproce. Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezintaastfel:

- lei -Denumire indicatori Societatea A Societatea B

A. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale

1. Constructii2. Amortizarea constructiilorIII. Imobilizari financiareB. Active circulanteI. Stocuri1. Materii primeII. Creante1. ClientiIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an

FurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

40.000-

40.000

80.000(40.000)-

15.5005.0005.0009.0009.000

-1.500

-7.000

7.0008.50048.500

---

48.50045.5003.000

30.000-

30.000

50.000(20.000)-

10.0003.0003.0006.0006.000

-1.000

-8.000

8.0002.00032.000

---

32.00030.0002.000

Capitalul social al societatii A este format din 6.500 de actiuni, iar al societatii B din 6.000actiuni. n urma evaluarii constructiilor s-au obtinut urmatoarele valori:

la societatea A 43.500 lei; la societatea B 34.000 lei.

Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrilecontabile efectuate cu ocazia fuziunii?

II. SOCIETATEA ABSORBIT DEINE TITLURI LA SOCIETATEA ABSORBANT

Particulariti: se determin activul net al societii absorbante i valoarea contabil aferent unei aciuni; se determin activul net al societii absorbite inndu-se cont de plusul sau minusul de

valoare aferent titlurilor de participare deinute la societatea care absoarbe:Plus(minus) din reevaluarea titlurilor = Aciuni deinute la A

)actiuniuneialachizitiedeCost-VC( absorbantabsorbant

Aplicaii:1. Din contabilitatea celor dou societi intrate in fuziune rezult:

societatea A: active 500.000 lei; datorii 100.000 lei; numrul de actiuni 10.000 titluri, valoareanominal a unei aciuni 20 lei/aciune;

societatea B: active 420.000, exclusiv 1.000 aciuni x 35 lei/aciune deinute la A; datorii

235.000 lei; numr de aciuni 10.000 titluri cu valoarea nominal 30 lei/aciune. Care este numrul de aciuni ce trebuie emis i prima de fuziune ?


5/51


5

2. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel: - lei -

Denumire indicatori Societatea A Societatea BA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale

1. Echipamente2. Amortizarea echipamentelor

III. Imobilizari financiare (400 actiuni A* 5,2 lei/actiune)B. Active circulanteI. StocuriII. CreanteIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii pe termen lung

H. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

41.000-

41.00061.00020.000

-15.0006.0004.000

-5.000

-10.00010.0005.000

46.000-

--46.00040.0006.000

16.000-

13.92023.92010.000

2.0805.0003.000

500-

1.500-

7.0007.000

(2.000)14.000

-

--14.00010.0004.000

Capitalul social al societatii A este format din 8.000 de actiuni, iar cel al societatii B din 2.000actiuni. In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, pentru echipamente au rezultat urmatoarelevalori: la societatea A 43.000 lei; la societatea B 17.600 lei.


III. SOCIETATEA CARE ABSOARBE DEINE TITLURI LA SOCIETATEA ABSORBIT

Particulariti: se determin activul net al societii absorbite i valoarea contabil aferent unei aciuni; se determin activul net al societii absorbante, inndu -se cont de plusul sau minusul de

valoare aferent titlurilor de participare deinute la societatea absorbit;

Plus(minus) din reevaluarea titlurilor = Aciuni deinute laB )actiuniuneialachizitiedeCost-VC( absorbitabsorbit

se determin numrul de aciuni emise de societatea care absoarbe, tinndu -se cont deponderea aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit (de exemplu, dacsocietatea absorbant deinea la absorbit 1.000 de aciuni din totalul de 5.000 de aciuni(20%), atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 80% pe care nu le deine nc);

la nregistrarea specific majorrii capitalului social, apar prima de fuziune propriu -zis iprima de fuziune complementar care se determin astfel:

Majorarea de capital social = Nr aciuni emise x Valoare nominal Prima de fuziune propriu-zis = Nr aciuni emise x (VCabsorbantVN absorbant)

Prima de fuziune complementar = Nr aciuni deinute la absorbit x (VCabsorbit Cost pe

aciuneabsorbit)


6/51


6

Aplicaii:1. Din contabilitatea celor dou societi A i B intrate n fuziune rezult:

societatea A: active 900.000 lei, exclusiv 1.000 aciuni achiziionate cu 60 lei/aciune deinute laB; datorii 170.200 lei; numr de aciuni 16.000 titluri cu valoarea nominal 20 lei/aciune;

societatea B: active 700.000 lei; datorii 138.400 lei; 8.000 de aciuni cu valoarea nominal 20lei/aciune.Care este numrul de aciuni ce trebuie emiseiprima de fuziune,tiind c A absoarbe pe B?

2. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel: - lei -

Denumire indicatori Societatea A Societatea BA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale

1. Echipamente2. Amortizarea echipamentelor

III. Imobilizari financiare (1500 actiuni B* 5,5 lei/actiune)B. Active circulanteI. StocuriII. CreanteIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerve

I. Capital subscris varsatII. Rezerve

44.500-

36.25054.25018.0008.250

12.0007.0003.000

-2.000

-11.50011.500

50045.000

---

45.000

40.0005.000

31.000-

31.00046.00015.000

-9.0005.0001.500

-2.500

-7.5007.5001.500

32.500---

32.500

24.0008.500

Capitalul social al societatii A este format din 10.000 de actiuni cu VN = 4 lei/actiune, iar cel alsocietatii B din 6.000 actiuni cu VN = 4 lei/actiune. In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii,echipamentele au urmatoarele valori: la societatea A 40.500 lei; la societatea B 34.500 lei. Societateaabsorbanta detine 25% din capitalul societatii absorbite (1500 actiuni / 6000 actiuni = 25 %).


IV. NTRE SOCIETI EXIST PARTICIPAII RECIPROCE

Particulariti: valorile contabile ale aciunilor celor dou societi sunt necunoscute i se noteaz ca atare; avnd n vedere c Activul net este produsul dintre numrul de aciuni i valoarea contabil,

se rezolv sistemul de ecuaii care rezult din formula de determinare a activului net (activedatorii sau totalul capitalurilor) i se obin sumele aferente valorilor contabile;

se determin numrul de aciuni emise de societatea care absoarbe, tinndu -se cont deponderea aciunilor pe care absorbantul nu le deinea la absorbit (de exemplu, dacsocietatea absorbant deinea la absorbit 3.000 de aciuni din totalul de 30.000 de aciuni(10%), atunci ea va emite aciuni doar pentru partea de 90% pe care nu le deine nc);

la nregistrarea specific majorrii capitalului social, apar prima de fuziune propriu -zis i

prima de fuziune complementar care se determin astfel: Majorarea de capital social = Nr aciuni emise x Valoare nominal Prima de fuziune propriu-zis = Nr aciuni emise x (VCabsorbantVN absorbant)

Prima de fuziune complementar = Nr aciuni deinute la a bsorbit x (VCabsorbit Cost peaciuneabsorbit)


7/51


7

Aplicaie:1. Societatile A si B decid fuzionarea prin absorbirea societatii B de catre A.Bilanturile contabile ale celor doua societati inainte de fuziune se prezinta astfel:

- lei -Denumire indicatori Societatea A Societatea B

A. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale1. Utilaje

2. Amortizarea utilajelorIII. Imobilizari financiare

B. Active circulanteI. StocuriMarfuriII. CreanteClientiIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizori

E. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii pe termen lungH. ProvizioaneI. Venituri in avans

J. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Rezerve

83.440-

70.000120.000

(50.000)13.440

(4200 actiuni B * 3,2 lei/actiune)12.060

4.0004.0006.0006.000

-2.060

-9.0009.000

3.06086.500

---

86.50066.50020.000

51.550-

43.00070.000

(27.000)8.550

(1900actiuni A*4,5lei/actiune)8.4502.0002.0004.0004.000

-2.450

-8.0008.000

45052.000

---

52.00042.00010.000

Capitalul social al societatii A este format din 19.000 de actiuni cu VN = 3,5 lei/actiune, iar celal societatii B din 14000 actiuni cu VN = 3 lei/actiune.

In urma evaluarii efectuate cu ocazia fuziunii, utilajele au urmatoarele valori: la societatea A75.140 lei; la societatea B 46.050 lei.Care este numrul de aciuni emise de societatea A n urma fuziunii i care sunt nregistrrile

contabile efectuate cu ocazia fuziunii?

Rezolvare1. Determinarea activului net corectat si a valorii contabile a unei actiuni:

Se noteaza VC a unei actiuni a societatii A cu A si VC a unei actiuni a societatii B cu B.

Specificatii Societatea A Societatea BCapital social

+ Rezerve+ Plusvaloare din reevaluare:UtilajeTitluri de participare

66.500

20.000

5.1404200 actiuni B * ( B3,2)

42.000

10.000

3.0501900 actiuni A * (A4,5)

= Activ net corectat 78.200 + 4200 * B 46.500 + 1900 * ANr actiuni 19.000 14.000Valoarea contabila a unei actiuni A B

Sistem de ecuatii:78.200 + 4200 * B = 19.000 * A46.500 + 1900 * A = 14.000 * B, de unde: A = 5, B = 4

2. Determinarea raportului de schimb:Raportul de schimb = 4 lei/actiune / 5 lei/actiune = 4 / 5 (societatea A ofera 4 actiuni in

echivalenta la 5 actiuni B).


8/51


8

3. Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea A pentru remunerareaaportului societatii absorbite (societatea A detine deja 4.200/14.000 = 30%):

Numar de actiuni = 14.000 * 70%* 4 / 5 = 7.840 actiuni.Numar de actiuni = 56.000 lei *70% / 5 lei/actiune =7.840 actiuni.

Societatea A: majorarea capitalului social 7.840 actiuni * 3,5 lei/actiune = 27.440 lei prima de fuziune propriu-zisa 7.840 actiuni * (53,5) = 11.760 lei

prima de fuziune complementara 4.200 actiuni * (43,2) = 3.360 lei

Total crestere capital propriu 39.200 leiPrime de fuziune 15.120 lei

4. Inregistrarea in contabilitate a operatiilor generate de furziune:

Metoda valorii nete contabile a societatilorSocietatea B

- inregistrarea diferentei din reevaluare:281 = 213 27.000 lei

213 = 105 3.050 lei261 A = 105 950 lei

- inregistrarea datoriei fata de actionari:% = 456 56.000 lei

1012 42.000 lei106 10.000 lei105 4.000 lei

- transferarea elementelor de activ catre societatea A:892 = % 64.000 lei

213 46.050 lei261 A 9.500 lei371 2.000 lei4111 4.000 lei5121 2.450 lei

- transferarea datoriilor catre societatea A:% = 892 64.000 lei

401 8.000 lei456 56.000 lei

Societatea A

- inregistrarea diferentei din reevaluare:281 = 213 50.000 lei213 = 105 5.140 lei

- inregistrarea aportului in natura de primit de la societatea absorbita:456 = % 56.000 lei

1012 27.440 lei1042 15.120 lei261B 13.440 lei

- preluarea activelor societatii absorbite:% = 891 64.000 lei213 46.050 lei109 9.500 lei371 2.000 lei4111 4.000 lei5121 2.450 lei

- preluarea datoriilor:891 = % 64.000 lei

401 8.000 lei456 56.000 lei

- anularea actiunilor proprii:% = 109 9.500 lei

1012 6.650 lei (1.900*3,5)1042 2.850 lei


9/51


9

Bilantul societatii A dupa fuziune se prezinta astfel:

Denumire indicatori Societatea AA. Active imobilizateI. Imobilizari necorporaleII. Imobilizari corporale1. UtilajeIII. Imobilizari financiare

B. Active circulanteI. StocuriMarfuriII. CreanteClientiIII. Investitii financiare pe termen scurtIV. Casa si conturi la banciC. Cheltuieli in avansD. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de un anFurnizoriE. Active circulante nete respectiv datorii curente neteF. Total active minus datorii curenteG. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un anH. ProvizioaneI. Venituri in avansJ. Capital si rezerveI. Capital subscris varsatII. Prime de fuziuneIII Rezerve din reevaluareIV Rezerve

121.190-

121.190121.190

-

20.5106.0006.000

10.00010.000

-4.510

-17.00017.000

3.510124.700

---

124.70087.29012.270

5.14020.000


10/51


10

Aplicai i

1. Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:

Elemente A BImobilizri necorporale (concesiuni la valoare brut) Amortizarea imobilizrilornecor orale

60.00015.000

5.0001.000

Imobilizri corporale la valoare brutAmortizarea imobilizrilorcor orale 200.00020.000 20.0005.000Mrfuri 50.000 15.000ClieniAjustarea valorii creanelor clieni

125.000(25.000)

15.000(7.000)

Debitori diveri 7.000 1.000Conturi la bnci 40.000 8.000Total activ 422.000 51.000Credite pe termen lung 100.000 15.000Furnizori 30.000 5.000Datorii fiscale 10.000 3.000

Creditori diveri 2.000 1.000Total Datorii 142.000 24.000Capital social 230.000

230.000 ac iuni 21.000

21.000 ac iuni Rezerve 50.000 6.000Total Capitaluri proprii 280.000 27.000

Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut): - imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei; - imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei.

Se cere:a. s se calculeze valoarea matematic intrinsec (VMI) a unei aciuni A i a unei aciuni B; (4p) b. s se determine raportul de paritate i numrul de aciuni pe care trebuie s l emit

societatea A pentru a remunera aportul societii B; (3p) c. s se determine creterea de capital social la societatea A i prima de fuziune. (3p)

2. Societatea A absoarbe societatea B. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:

Societatea A Societatea B

Cheltuieli de nfiinare 240.000 Cheltuieli de nfiinare 120.000

Terenuri 720.000 Imobilizri necorporale (KH) 240.000Cldiri 480.000 Imobilizri corporale 1.800.000Echipamente 1.500.000 Stocuri 3.000.000

Titluri de participare 300.000 Creane 4.500.000Stocuri 3.600.000 Disponibiliti 60.000Creane 5.100.000 Capital social (25.000 aciuni) 1.500.000- din care Soc. B 360.000 Rezerve 60.000

Disponibiliti 60.000 Profit 60.000

Capital social (10.000 aciuni) 3.600.000 Provizioane 330.000

Rezerve 120.000 Obligaii nefinanciare 3.600.000Profit 120.000 Obligaii financiare 4.170.000

Obligaii nefinanciare 3.240.000Obligaii financiare 4.920.000


11/51


11

Proiectul de fuziune prevede:- metoda de fuziune: prin absorbie (A absoarbe B);- raportul de schimb se stabilete pe baza valorii intrinsece a titlurilor fiecrei societi

(valori determinate prin metoda ANC).

Alte informaii:- valorile de aport stabilite prin evaluarea patrimoniului societii absorbite sunt:

fond comercial 600.000

imobilizri corporale 2.400.000 stocuri 2.100.000 creane 4.200.000

- fondul comercial al societii absorbante a fost evaluat la 1.200.000 lei.- imobilizrile corporale ale absorbantei au fost evaluate la 4.500.000 lei- absorbanta preia integral datoriile absorbitei ct i elementele pentru care s-au creat

provizioanele contabilizate.- absorbanta deine 500 de titluri n societatea B.

Se cere:

1. Determinarea raportului de schimb (2p)

2. Calculul numrului de aciuni de emis de ctre Societatea A (2p) 3. Determinarea primei de fuziune (1p)4. Contabilizarea operaiunilor la Societatea A (2p)

- modificarea capitalului social- preluarea activelor i pasivelor Societii B- contabilizarea obligaiilor reciproce.

5. n tocmirea bilanului dup fuziune (3p)

REZOLVARE:

1. Determinarea activului net corectat la societatea B

Metoda SUBSTRACTIV Metoda ADITIVElemente Suma Elemente Suma

Fond comercial 600.000 Capital social 1.500.000+ Imobilizri corporale 2.400.000 + Rezerve 60.000+ Stocuri 2.100.000 + Profit 60.000+ Creane 4.200.000 + Provizioane 330.000+ Disponibiliti 60.000 Dife rene chelt nfiinare 120.000

Obligaii nefinanciare 3.600.000 Diferene KH 240.000 Obligaii financiare 4.170.000 + Diferene fond commercial 600.000= Activ net corectat 1.590.000 + Diferene imobilizri corp 600.000

Diferene stocuri 900.000 Diferene creane 300.000= Activ net corectat 1.590.000

Diferene din evaluarea activelor si datoriilor societii B = - 360.000 lei

2. Determinarea valorii contabile (intrinseci) a unei actiuni pt societatea B:

VC =actiuniNumar

netActiv=

000.25

000.590.1 63,6 lei/aciune

3.

Determinarea activului net corectat la societatea A

Cost actiune detinuta la B = 500

000.300600 lei/actiune

Valoarea titlurilor deinute la evaluare = 500 aciuni x 63,6 lei/aciune = 31.800 lei


12/51


12

Diferene din evaluarea titlurilor deinute = 500 aciuni x (63,6 600) = 268.200 lei

Metoda SUBSTRACTIV Metoda ADITIVElemente Suma Elemente Suma

Fond comercial 1.200.000 Capital social 3.600.000+ Imobilizri corporale 4.500.000 + Rezerve 120.000+ Titluri particip 31.800 + Profit 120.000+ Stocuri 3.600.000 Diferene chelt nfiinare 240.000+ Creane 5.100.000 + Diferene fond comercial 1.200.000+ Disponibiliti 60.000 + Diferene imobilizri corp 1.800.000

Obligaii nefinanciare 3.240.000 Diferene titluri participare 268.200 Obligaii financiare 4.920.000= Activ net corectat 6.331.800 = Activ net corectat 6.331.800

Diferene din evaluarea activelor si datoriilor societii A = 2.760.000 lei

4. Determinarea valorii contabile (intrinseci) a unei actiuni pt societatea A:

VC = actiuniNumar

netActiv

=

000.10

800.331.6

633,18 lei/aciune

5. Determinarea raportului de schimb:

Raport de schimb =A

B

VC

VC=

18,633

6,63

10

1

6. Determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de societatea A pentruremunerarea aportului societatii absorbite:

Societatea A deine la B 500 de aciuni din cele 25.000 aciuni. Astfel, societatea A nu va maiemite aciuni si pentru partea sa de 2%.

Numar de actiuni emise = %98A

B

VC

netActiv= %98

18,633

000.590.1 = 2.460 actiuni

Numar de actiuni = Actiuni absorbit x 98% x10

1= 25.000 aciuni * 98% x

10

1= 2.460 actiuni

7. Determinarea primei de fuziune

Majorare capital social = Aciuni emise x Valoare nominal = 2.460 aciuni x 360 = 885.600 lei

Prima de fuziune propriu-zisa = Aciuni emise (VC VN) = 2.460 aciuni (633,18 360) = 672.022 leiPrima de fuziune complementar = 500 aciuni x (63,6 600) = 268.200 leiPrima de fuziune total = 672.022 lei 268.200 lei = 403.822 lei

Avand in vedere rotunjirile facute in rezolvarea problemei, rezult o diferen de 578 lei, pe careo evideniai pe seama primei de fuziune. Astfel, prima de fuziune este de 404.400 lei.

- nregistrarea majorrii capitalului social:

1.590.000 lei 456Decontri cu asociaii

= 1012Capital subscris vrsat

1042Prime de fuziune

885.600 lei

404.400 lei


13/51


13

261.BAciuni deinute la entiti

afiliate

300.000 lei

- preluarea activelor de la societatea B:

600.000 lei2.400.000 lei

2.100.000 lei4.200.000 lei

60.000 lei

Fond comercialImobilizri corporale

StocuriCreane

Disponibiliti

= 891Bilan de deschidere

9.360.000 lei

- preluarea datoriilor de la societatea B:

9.360.000 lei 891Bilan de deschidere

= Obligaii nefinanciareObligaii financiare

Decontri cu asociaii

3.600.000 lei4.170.000 lei1.590.000 lei

- eliminarea obligaiilor reciproce:

360.000 lei Obligaii B fa de A = Creane fa de B 360.000 lei

8. ntocmirea bilanului dup fuziune:

Bilan dup fuziune

Fond comercial (1.200.000 lei + 600.000 lei) 1.800.000

Imobilizri corporale (4.500.000 lei + 2.400.000 lei) 6.900.000Stocuri (3.600.000 lei + 2.100.000 lei) 5.700.000Creane (5.100.000 lei 360.000 lei + 4.200.000 lei) 8.940.000

Disponibiliti (60.000 lei + 60.000 lei) 120.000TOTAL ACTIVE: 23.460.000

Capital social (3.600.000 lei + 885.600 lei) 4.485.600Rezerve (120.000 lei) 120.000Profit (120.000 lei) 120.000

Diferene din evaluare (2.760.000 lei) 2.760.000

Prime de fuziune 404.400

Obligaii nefinanciare (3.240.000 lei + 3.600.000 lei 360.000 lei) 6.480.000Obligaii financiare (4.920.000 lei + 4.170.000 lei) 9.090.000

TOTAL CAPITALURI PROPRII I DATORII: 23.460.000

3. Societatea A absoarbe societatea B. Bilanurile celor dou societi se prezint astfel:

Societatea A Societatea B

Cheltuieli de constituire 40.000 Cheltuieli de nfiinare 20.000

Terenuri 120.000 Imobilizri necorporale (KH) 40.000Cldiri 80.000 Imobilizri corporale 300.000

Echipamente 250.000 Stocuri 500.000Titluri de participare 50.000 Creane 750.000Stocuri 600.000 Disponibiliti 10.000Creane 850.000 Capital social (25.000 aciuni) 250.000


14/51


14

- din care Soc. B 60.000 Rezerve 10.000

Disponibiliti 10.000 Profit 10.000

Capital social (10.000 aciuni) 600.000 Provizioane 15.000

Rezerve 20.000 Obligaii nefinanciare 640.000Profit 20.000 Obligaii financiare 695.000

Obligaii nefinanciare 500.000Obligaii financiare 860.000

Proiectul de fuziune prevede:- metoda de fuziune: A absoarbe pe B;- raportul de schimb se stabilete pe baza valorii intrinsece a titlurilor fiecrei societi

(valori determinate prin metoda ANC).

Alte informaii:- valorile de aport stabilite prin evaluarea patrimoniului societii absorbite sunt:

fond comercial 180.000 imobilizri corporale 350.000

stocuri 380.000 creane 650.000 disponibiliti 12.000

- fondul comercial al societii absorbante a fost evaluat la 300.000 lei.- imobilizrile corporale ale absorbantei au fost evaluate la 1.500.000 lei- absorbanta preia integral datoriile absorbitei ct i elementele pentru care s-au creat

provizioanele contabilizate.- absorbanta deine 300 de titluri n societatea B.

Se cere:

1. Determinarea raportului de schimb (2p)

2. Cal culul numrului de aciuni de emis de ctre Societatea A (2p) 3. Determinarea primei de fuziune (1p)4. Contabilizarea operaiunilor la Societatea A (2p)

- modificarea capitalului social- preluarea activelor i pasivelor Societii B- contabilizarea obligaiilor reciproce.

5. n tocmirea bilanului dup fuziune (3p)


15/51


15

I AS 10 Evenimente ul ter ioare per ioadei de raportare

O entitate trebuie s i ajusteze situaiile financiare, n funcie de evenimentele ulterioare dateibilanului. Cunoaterea acestei date de ctre utilizatori este important, avnd n vedere c situaiilefinanciare nu reflect evenimentele ulterioare acestui moment.

Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acelea care au loc ntre data bilanului i data lacare situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise , chiar dac acele evenimente au loc dupanunarea public a profitului sau a altor informaii financiare relevante pentru utilizatori. Evenimentele

pot fi att favorabile, ct i nefavorabile i sunt structurate n dou categorii: - evenimente care ajusteaz situaiile financiare (cele care ofer indicaii despre condiiile

existente la data bilanului); i - evenimente care nu ajusteaz situaiile financiare (cele care ofer indicaii despre condiiile

aprute ulterior datei bilanului).De multe ori, situaiile financiare ale unei entiti trebuie s fie aprobate de ctre acionarii si,

dup ce acestea au fost emise. n aceste cazuri, se consider c situaiile financiare sunt autorizatepentru a fi emise la data emiterii lor i nu la data la care acionarii le aprob.

Exemplu:Conducerea entitii Adacris definitiveaz proiectul situaiilor financiare pentru exerciiul

financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009 la data de 16 februarie 2010. La data de 13 martie 2010,consiliul de administraie analizeaz situaiile financiare i le autorizeaz n vederea emiterii. Entitateai anun n mod public profitul obinut i o serie de indicatori financiari pe 15 martie 2010. Situaiilefinanciare sunt puse la dispoziia acionarilor la data de 8 aprilie 2010. La adunarea general aacionarilor, care s-a organizat la data de 8 mai 2010, participanii au aprobat situaiile financiare, iar ladata de 11 mai 2010 acestea au fost depuse la Administraia finanelor publice.

Care este data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise?

n unele cazuri, situaiile financiare trebuie s fie prezentate de ctre conducerea entit ii unuiconsiliu de supraveghere (alctuit din persoane fr putere executiv) pentru a fi aprobate. Se consider

c situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise atunci cnd managementul entitii a autorizat emiterea lor ctre consiliul de supraveghere.

Exemplu:La data de 11 februarie 2010, conducerea entitii Brasal a definitivat proiectul situaiilor

financiare pentru exerciiul financiar cu nchidere la 31 decembrie 2009. La data de 6 martie 2010,situaiile financiare au fost autorizate de ctre managementul entitii pentru a fi nainte consiliului desupraveghere, alctuit din cenzori i din reprezentani ai angajailor.

Consiliul de supraveghere a aprobat situaiile financiare la data de 11 martie 2010, iar la data de18 martie 2010 situaiile financiare au fost puse la dispoziia acionarilor i a celor interesai. Laadunarea general a acionarilor, care s-a organizat la data de 5 aprilie 2010, participanii au aprobat

situaiile financiare, iar la data de 13 aprilie 2010 acestea au fost depuse la Administraia finanelorpublice.Care este data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise?

n continuare voi prezenta o serie de evenimente ulterioare datei bilanului care ajusteazsituaiile financiare, n sensul ajustrii valorilor recunoscute sau al recunoate rii unor elemente care nuau fost recunoscute iniial:

- descoperirea unor erori sau fraude din cauza crora situaiile financiare au fost ntocmite nmod eronat;

- determinarea ulterior datei bilanului a costului activelor dobndite sau a sumelor obinutedin vnzarea nainte de data bilanului a activelor;

- soluionarea ulterior datei bilanului a unui litigiu care confirm c entitatea are o obligaieprezent la data bilanului (entitatea ajusteaz provizionul recunoscut anterior pentru acestlitigiu sau recunoate un nou provizion);


16/51


16

- obinerea, ulterior datei bilanului, a unor informaii care indic faptul c un activ a fostdepreciat la data bilanului sau c valoarea pierderii din depreciere recunoscut anteriortrebuie s fie ajustat.

De regul, dac se ntmpl ca un client s intre n faliment ulterior datei bilan ului, este foarteprobabil ca la data bilanului s fi existat deja o pierdere aferent creanei comerciale respective, iarentitatea va trebui s ajusteze valoarea contabil a acestora.

Exemplu:

La data de 31.12.2013, entitatea Brasal avea de ncasat creane de la trei clieni de-ai si.Client Creana Probabilitate de ncasare

Adacris 5.000 lei 100%Armonie 4.000 lei 80%Milo 8.000 lei 60%

La data de 5 februarie 2014, clientul Milo intr n stare de faliment, iar entitatea estimeaz c vaputea recupera doar 20% din valoarea creanei existente la data bilanului. Data la care situaiilefinanciare au fost autorizate pentru a fi emiseeste 20 mai 2014.

Prezentai situaia creanelor, avnd n vedere evenimentele ulterioare datei bilanului.

n cazul stocurilor, pentru a stabili valoarea realizabil net la data bilanului, se poate ine contde sumele obinute efectiv din vnzarea stocurilor ulterior datei bilanului.

Exemplu:n luna decembrie 2009, entitatea Adacris prezint urmtoarele informaii legate de micarea

stocurilor de mrfuri:Cantitate

(kg)Cost achiziie

(lei)Pre vnzare

(lei)Stoc iniial 780 36Achiziii:

4.12 360 39

15.12 315 4228.12 300 45

Vnzri9.12 405 42

17.12 360 3930.12 315 36

La sfritul anului 2013, entitatea a evaluat stocurile la costul de achizi ie, fr s in cont deposibila depreciere a acestora. n acea perioad, a intrat pe pia un concurent cu o politic de preuriagresiv, ceea ce a condus la o reducere semnificativ a preurilor practicate pe pia.

n luna ianuarie 2014 (ulterior datei bilanului), vnzrile se prezint astfel:

DataCantitate

(kg)Pre vnzare

(lei)10.01 270 3315.01 225 3020.01 150 2725.01 30 24

Cheltuielile de distribuie reprezint 10% din preul de vnzare.Care este valoarea stocului recunoscut n Bilanul contabil aferent exerciiului financiar cu

nchidere la 31.12.2013, tiind c entitatea aplic metoda FIFO n evaluarea la ieire a stocurilor?

Exemplu:

Entitatea Adacris s-a angajat, n baza unui contract ncheiat, s achiziioneze lunar de la entitateaBrasal 2.000 de litri de lapte. La data de 28 noiembrie 2013, ca urmare a nerespectrii obligaiilorcontractuale de-a lungul unei perioade de 3 luni, entitatea Brasal a intentat un proces entitii Adacris.La data de 31.12.2013, procesul este n curs de desfurare, ns se estimeaz c entitatea Brasal va

primi despgubiri la nivelul sumei de 15.000 lei.


17/51


17

La data de 25.02.2014, instana a decis n favoarea entitii Brasal i a obligat entitatea Adacriss plteasc daune de 21.000 lei. Data la care situaiile financiare ale ambelor entiti au fost autorizatepentru a fi emise este 25 aprilie 2014.

Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului 2013?

Exemplu:Entitatea Adacris este unic productor al salamului Mozaic. La data de 6 decembrie 20 13,

entitatea a fost dat n judecat de unii clieni care au fost internai n spital cu toxiinfecie alimentar, n

urma consumului acestui produs. La data bilanului, entitatea a fost declarat vinovat, ns nu a foststabilit nivelul amenzii. Conducerea entitii a estimat c amenda va fi de 27.000 lei i a constituit un

provizion pentru aceast sum.Totui, la data de 20 februarie 2014, dar nainte ca situaiile financiare s fi fost autorizate pentru

a fi emise, a fost stabilit o amend de 36.000 lei. Situaiile financiare aferente exerciiului 2013 vor fi ajustate?Situaiile financiare aferente exerciiului 2013 ar fi fost ajustate dac data autorizrii pentru

emitere a situaiilor financiare era 10 februarie 2014?

Exemplu:Entitatea Brasal a fost nfiinat n anul 2009. Pn la 30 noiembrie 2013, toate creanele fa de

clieni au fost ncasate pn la scaden. Totui, n ianuarie 2014, unul din clieni care i datora entitiiBrasal suma de 600 de lei a devenit falimentar. La data de 31 decembrie 2013 , soldul total al creanelorentitii Brasal era de 845.000 lei.

Situaiile financiare aferente exerciiului 2013 vor fi ajustate?

Exemplu:n luna noiembrie 2013, entitatea Adacris a concediat 40 de salariai. n luna decembrie 20 13,

salariatii concediai n mod abuziv i-au dau n judecat fostul angajator. Juritii entitii au estimat cvor trebui efectuate pli compensatorii la nivelul sumei de 30.000 lei, deoarece n contractul colectiv demunc este prevzut plata compensatorie n astfel de cazuri. La 31.12.2013, situaiile financiare se

prezint astfel(sumele din a II- a coloan a tabelului):Elemente 31.12.2013

31.12.2013(ajustat la 24.02.2014)

Active imobilizate 200.000 200.000Active circulante 60.000 60.000Cheltuieli n avans 0 0Datorii curent 80.000 80.000Active curente nete (20.000) (20.000)Total activedatorii curente 180.000 180.000Dat pe termen lung 100.000 100.000Provizioane 30.000 70.000Venituri n avans 0 0Capitaluri i rezerve 50.000 10.000

Venituri din exploatare 75.000 175.000Cheltuieli din exploatare 150.000 190.000

Cheltuieli cu provizioane 30.000 70.000Alte cheltuieli de exploatare 120.000 120.000

Rezultatul exploatrii 25.000 (15.000)La data de 24.02.2014, entitatea pierde procesul i trebuie s achite fotilor salariai suma de

70.000 lei.

Situaiile financiare aferente exerciiului 2013 vor fi ajustate?

O entitate nu trebuie s ajusteze valorile recunoscute n situaiile sale financiare pentru areflecta evenimentele care nu conduc la ajustarea situaiilor financiare.


18/51


18

n continuare voi prezenta o serie de evenimente ulterioare datei bilan ului care nu ajusteazvalorile recunoscute n situaiile financiare:

- situaia n care ncepe un litigiu ulterior datei bilanului, generat de evenimente ulterioaredatei bilanului, chiar dac sentina va fi cunoscut pn la data la care situaiile financiaresunt autorizate pentru a fi emise;

- reducerea valorii de pia a investiiilor deinute, aprut ntre data bilanului i data la caresituaiile financiare sunt autorizate pentru a fi emise;

- chiar dac o entitate declar dividendele ntre data bilanului i data la care situaiile

financiare au fost autorizate pentru a fi emise, aceasta nu le va recunoate ca datorie la databilanului (dividendele vor fi prezentate n notele explicative).

Exemplu:Entitatea Adacris este un furnizor curent de materiale de construcii al entitii Brasal. La data de

31.12.2013, datoriile fa de Adacris erau de 30.000 lei, termenul de plat al acestora fiind 20 ianuarie2014. La data de 4 ianuarie 2014, entitatea Brasal achiziioneaz de la furnizorul su materiale la nivelulsumei de 45.000 lei, termenul de plat fiind de 30 de zile. La data de 18 ianuarie 2014, entitatea Brasalachit entitii Adacris suma de 30.000 lei, reprezentnd creanele aferente achiziiilor din lunadecembrie.

Avnd n vedere c pn la data de 4 februarie 2014 nu a fost achitat suma scadent de 45.000lei, entitatea Adacris a acionat n instan entitatea Brasal, pe lng creana restant pretinzndu -se idaune suplimentare la nivelul sumei de 10.000 lei.

Data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru a fi emise este: - pentru entitatea Adacris, 30 martie 2014;- pentru entitatea Brasal, 5 aprilie 2014.Avocaii entitii Adacris estimeaz c exist o probabilitate de 90% de a ctiga procesul. Cele dou entiti vor ajusta situaiile financiare aferente exerciiului financiar 2013?

DividendeDac o entitate declar dividende deintorilor de instrumente de capitaluri proprii dup data

bilanului, entitatea nu va recunote aceste dividende ca datorie la data bilanului.Dac sunt declarate dividende (cu alte cuvinte, dividendele sunt autorizate n modcorespunztor i nu mai sunt la discreia entitii) dup data bilanului, dar nainte de autorizareasituaiilor financiare n vederea emiterii, dividendele nu sunt recunoscute ca datorie la data bilanului,deoarece nu ndeplinesc criteriile de datorie din IAS 37. Asemenea dividende sunt prezentate n note,conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.

O entitate trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentrudepunere, precum i cine a dat aceast autorizare. Dac proprietarii entitii sau alii au puterea de amodifica situaiile financiare dup emitere, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

Dac o entitate primete, ulterior datei bilanului, informaii despre condiiile ce au existat la

data bilanului, aceasta trebuie s actualizeze prezentrile de informaii ce se refer la aceste condiii, nlumina noilor informaii.

Aplicaie:

1. Cu o cazia lucrrilor de nchidere ale exercitiului N se constata existenta urmtoarelorevenimente ulterioare:

a. Societatea ALFA vinde utilaje societii BETA. n noiembrie N, ALFA i-a vndut ntreprinderiiBETA un utilaj n valoare de 500.000 de lei i pn la 31.12.N BETA nu i -aachitat datoria. n ianuarie N+1, managementul societii ALFA a aflat c societatea BETA a

intrat n faliment i c va fi incapabil s-i plteasc datoria. b. Societatea ALFA deine un stoc de marf achiziionat la un cost de 100.000 de lei. La 31.12.N societatea a determinat valoarea realizabil net a stocului la 90.000 de lei i a nregistrat un provizionpentru deprecierea mrfurilor n valoare de 10.000 de lei. Pe 15 ianuarie

N+1, societatea a vndut stocul de mrfuri la 80.000 de lei.


19/51


19

c. Pe 15 ianuarie N+1, auditorul societii ALFA descoper c stocul de materii primeeste supraevaluat, deoarece exist li psuri la inventar care nu au fost nregistrate n contabilitatei recomanda, n consecin, ajustarea situaiilor financiare. Contabilul, n urma analizriilistelor de inventar, ajunge la concluzia c, din cauza unor erori de calcul, nu a fost nregistrato lips la inventar n valoare de 2.500 de lei.

d. Societatea GAMA S.A. i ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. n timpul anului, aintentat un proces mpotriva societii BETA S.A. pentru vicii la unul din produseleachiziionate. Sentina cazului nu este cunoscut la sfritul anului. n urma discuiei cu avocaii

firmei, GAMA prezint un activ contingent estimat la 250.000 de lei. e. Conflictul dintre GAMA i BETA este soluionat la 12 martie N+1, iar conturile sunt semnate

pe 14 aprilie N+1. Instana a decis n favoarea lui GAMA i a obligat BETA s plteasc daunede 100.000 de lei.

f. Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N. Pe 25 ianuarie N+1 are loc un accident pe un teren al unui client. Unul din camioanele ALFAdescrca acid sulfuric n rezervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat i acidul sulfurica infestat terenul proprietatea clientului. Costurile de curare sunt estimate la 200.000 de lei.

Nu se cunoate nc cine va fi declarat vinovat de incident.g. Managementul societii ALFA pregtete situaiile financiare pentru exerciiul N.

Adunarea General a societii ALFA a propus pe 30 aprilie N+1 dividende n valoare de

150.000 de lei.Se cere:

a. Care sunt prevederile OMFP 3055/2009 n ceea ce privete tratamentul evenimentelorulterioare? (3p)

b. Ce informaii trebuie prezentate n fiecare caz n parte n situaiile financiare ale exerciiului N? (7p)

2. Societatea ALFA ncheie exerciiul financiar la 31 decembrie N. Situaiile financiare sunt a utorizatepentru emitere la data de 30 mai N+1.

Urmtoarele tranzacii au fost efectuate de societatea ALFA:

(a) Pe data de 22 ianuarie N+1, se constat c entitatea a ncasat contravaloarea unei facturiemise in 18 decembrie N reprezentnd prestari de servicii, n sum de 5.000 lei, plus TVA 24%, fr cafactura respectiv, dintr-o eroare, s fie nregistrat n contabilitate, la momentul emiterii ei .Presupunem c eroarea este considerat semnificativ. Majorrile de ntrziere instituire sunt de 30 lei.

(b) Pe data de 3 decembrie N Consiliul de administraie a decis s nchid o secie. Pn la 31decembrie N a fost aprobat un plan detaliat pentru restructurare, au fost trimise scrisori clienilor iavize de concediere pentru personal. Costurile de restructurare au fost estimate la 60.000 lei, fiindconstituit un provizion pentru restructurare pentru aceast valoare. Procesul de restructurare estefinalizat n data de 5 februarieN+1, iar entitatea constat c trebuie s plteasc fotilor angajai sumade 75.000 lei.

(c) ntreprinderea ALFA achiziioneaz componente electronice de la ntreprinderea BETA. nprocesul de producie, ALFA asambleaz componentele i obine calculatoare pe care le vinde camrfuri, principalul client fiind societatea GAMA.

n anul N, GAMA constat c o parte din calculatoare sunt de proast calitate i intenteazsocietii ALFA un proces judectoresc. Consilierii juridici estimeaz pierderea procesului inecesitatea plii unei amenzi n valoare de 30.000 lei. Ca atare, n anul N ALFA a constituit un

provizion pentru litigii n sum de 30.000 lei. Pe data de 25 februarie N+1 procesul este terminat i ALFA este condamnat prin hotrre

judectoreasc s plteasc o amend de 20.000 lei.(d) La data de 31 decembrie N valoarea de pia a valorilor mobiliare ale societii ALFA era

20.000 lei. Pe data de 1 aprilieN+1 valoarea de pia ajunge 17.000 lei.

(e) n cursul anului N ALFA a intentat un proces judectoresc firmei DELTA pentrunerespectarea unor condiii dintr-un contract ncheiat. La sfritul anului N procesul nu este ncterminat, dar consilierii juridic consider c este probabil ca ALFA s ctige procesul i s primeascde la DELTA despgubiri n sum de 7.000 lei. Prin urmare, la sfritul anului N , ALFA a prezentat nnotele explicative la situaiile financiare un activ contingent n valoare de 7.000 lei. Procesul


20/51


20

judectoresc se ncheie n data de 20 februarie N+1 n favoarea lui ALFA, care trebuie s primeasc odespgubirede la DELTA n valoare de 10.000 lei.

(f) n iulie N+1, ALFA constat c a omis s nregistreze n anul N, cheltuieli facturate n bazaunui contract de prestri servicii, n sum de 10.000 lei. Presupunem c eroarea este consideratsemnificativ, cota de TVA 24 %.

(g) Pe data de 7 ianuarie N+1 ALFA constat c un salariat a furat un stoc de materii prime ndecembrie anul N in valoare de 2.000 lei, achizitionate cu TVA de 24% . Salariatul recunoate fapta i,mrfurile i sunt imputate la preul pieei de 2.500 lei.

(h) n anul N ALFA a vndut mrfuri unui client n valoare de 1.240 lei, TVA inclus. nnoiembrie N clientul a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 60% din valoarea datorat. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor clienipentru probabilitatea de nencasare de 40 % x 1.240 lei = 496 lei.

Pe data de 28 ianuarie N+1 instana judectoreasc pronun falimentul clientului. (i) n anul N ALFA a vndut o instalaie n valoare de 2.480 lei, TVA inclus. n decembrie N

debitorul a anunat dificulti financiare i probabilitatea achitrii doar a unui procent de 40% dinvaloarea datorat. Ca atare, ALFA a constituit o ajustare pentru deprecierea creanelor debitori diveripentru probabilitatea de nencasare de 60 % x 2.480 lei = 1.488 lei.

Pe data de 20 august N+1 instana judectoreasc pronun falimentul debitorului.Not: Se elimin incidena fiscal privind impozitul pe profit.

Se cere: Conform OMFP 3055/2009:(a) Analizai fiecare tranzacie n parte i stabilii n ce msur se ncadreaz n categoria

evenimentelor ulterioare datei bilanului. Argumentai rspunsul.(b) Precizai, pentru fiecare tranzacie n parte ce nregistrri se efectueaz n anul N+1. (c) Precizai, acolo unde este cazul, dac este sau nu necesar prezentarea de informaii suplimentare

n notele explicative la situaiile financiare i care sunt acestea.

3. La o societate comercial care ncheie situaiile financiare la 31 decembrie i ie d publicitiila 15 aprilie anul viitor, o serie de evenimente au aprut dup nchiderea exerciiuiui la 31 decembrie:

1. Anunarea unei restructurri importante dintr-o uzin a societii. An unul a fost realizat pe 28decembrie N, dar innd seama de srbtori, acesta a fost cunoscut de public pe 2 ianuarie N+1.

2. Anunarea n data de 15 mai N+1 a unui plan de ncetare a activitii.3. Un contract de construcii, n curs la 31 decembrie N, este constatat deficitar la 1 iulie N+1.4. Achiziionarea n martie N+1 a unui ansamblu de drepturi de proprietate industrial i comercial

a unui produs.5. nscrierea n activ a cheltuielilor de dezvoltare. Informaiile cunoscute n martie N+1 ne las s

credem c produsul vizat de cheltuielile angajate are puine anse de reuit.6. Determinarea manierei definitive a preului de achiziie a unui bun imobilizat recepionat nainte

de nchidere.7. Expertizcare permite degajarea unei valori inferioare celei constatate n contabilitate. Cesiunile

de imobilizri efectuate dup nchidere dau impresia unei valori inferioare vaforii contabile denchidere.8. Cesiunea la nceputul N+1 a unui imobil de birouri care genereazo plus-valoare.9. Cunoaterea, n cursul primului trimestru din N+1, a unor elemente de evaluare legate de

perspective de realizare sau de rentabilitate recente i de modificri de conjunctur care dauimpresia unei scderi a valorii titlurilor de participare. Recepia, ulterioar nchiderii a unorsituaii financiare i alte informaii privind o filial punnd n eviden o diminuare permanent avalorii investiiei.

10.Scderea substanial n raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobilizatealtele dect participaiile.

11.Scdere a preului datorit produciei abundente de produse finite. Valoarea realizrii stocurilor la

31 martie N+1 devine inferioar celei de la 31 decembrie N.12.Variaia substanial a ratelor de schimb valutar (dolar i euro), dup 1 ianuarie N+1.

Se cere:a) Sanalizai fiecare operaiune. (5p)b) Sprecizai incidena contabil a fiecrei operaiuni. (5p)


21/51


21

Situaia fluxurilor de trezorerie

Dei contabilitatea de angajamente este conceptul de baz al contabilitii, totui se face simit nevoiaexistenei informaiilor att de utile privind contabilitatea de trezorerie. Unele entiti raporteaz profituri foartemari care nu au ns corespondent pe msur n trezorerie. Au existat numeroase cazuri de companii care deiraportau profit, au falimentat.

Informaii privind trezoreria entitilor sunt disponibile n bilanul contabil. Acesta prezint situaiatrezoreriei entitii la nceputul i la sfritul anului, dar nu i cauzele care au determinat eventualul excedent saudeficit de trezorerie. Standardul care guverneaz prezentarea informaiilor privind trezoreria entitii este IAS 7Situaiile fluxurilor de trezorerie.

Termeni cheie:Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere. Echivalente de numerar investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile

n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ deschimbare a valorii.

F luxur ile de trezorerie intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar. Activitile de exploatare principalele activiti productoare de venit ale entitilor, precum i alte activiti

care nu sunt activiti de investiie sau finanare. Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii, care nu

sunt incluse n echivalentele de numerar.Activitile de finanare activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor

proprii i datoriilor entitii.

Informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt folositoare la stabilirea capacitii unei ntreprinderide a genera numerar i echivalente de numerar i dau posi bilitatea utilizatorilor s dezvolte modele de evaluare icomparare a valorii actualizate a fluxurilor de trezorerie viitoare ale diferitelor ntreprinderi. De asemenea, acesteinformaii sporesc gradul de comparabilitate al raportrii rezultatelor din exploatare ntre diferite ntreprinderi,deoarece elimin efectele utilizrii unor tratamente contabile diferite pentru aceleai tranzacii i evenimente.

Echivalentele numerarului sunt pstrate, mai degrab, n scopul ndeplinirii angajamentelor pe termenscurt, dect pentru investiii sau n alte scopuri. Pentru a califica un plasament drept echivalent de numerar,acesta trebuie s fie uor convertibil ntr-o sum prestabilit de numerar i s fie supus unui risc nesemnificativ

de schimbare a valorii. Prin urmare, un plasament este, n mod normal, calificat drept echivalent de numerar doaratunci cnd are o scaden mic de, s zicem, trei luni sau mai puin de la data achiziiei.

n general, mprumuturile bancare sunt considerate activiti de finanare. Totui, n anumite ri,descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte integrant din gestiunea numerarului uneintreprinderi. n aceste circumstane, descoperirile de cont sunt considerate ca o component a numerarului iechivalentului de numerar. O caracteristic a acestor aranjamente bancare este faptul c soldul bancar fluctueaz,deseori, ntre disponibil i descoperit.

Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s prezinte fluxurile de trezorerie din cursul perioadei,

clasificate n activiti de exploatare, investiie i finanare.

O entitate trebuie s raporteze fluxurile de trezorerie din activiti de exploatare folosind:(a)metoda direct, prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar;

sau(b)metoda indirect, prin care profitul net sau pierderea net este ajustat cu efectele tranzaciilorce nu au natur monetar, amnrile sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar dinexploatare trecute sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile detrezorerie din investiii sau finanri. Att dobnda pltit, ct i dobnda i dividendele ncasate sunt clasificate de instituiile

financiare, de obicei, drept fluxuri de trezorerie din exploatare. Totui, nu exist un consens privindclasificarea acestor fluxuri de trezorerie de ctre alte ntreprinderi. Att dobnda pltit, ct i dobndai dividendele ncasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr ndeterminarea profitului net sau a pierderii nete. Alternativ, dobnda pltit i dobnda i dividendelencasate pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare i, respectiv, din investiie, deoarece

ele reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau a eficienei investiiilor. Dividendele pltitepot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din finanare, deoarece reprezint costuri ale atrageriiresurselor de finanare. Alternativ, dividendele pltite pot fi clasificate drept component a fluxului denumerar din activiti de exploatare pentru a ajuta utilizatorii s determine capacitatea unei ntreprinderide a plti dividende din fluxurile de trezorerie de exploatare.


22/51


22

Formulele de calcul pentru determinarea celor 3 fluxuri de trezorerie se prezint astfel:A. Activitile de exploataremetoda direct

* ncasri de la clieni Pli ctre furnizori i salariai Pli reprezentnd contribuiile aferente salariilor+ Dobnzi i dividende aferente activitii de exploatare ncasate Dobnzi i dividende aferente exploatrii pltite Impozit pe profit pltit

Alte pli generate de activitile de exploatare = Flux net de trezorerie din activitile de exploatare (A)

B. Activitile de investiii* ncasri din vnzarea de imobilizri

Pli privind imobilizrile achiziionate Acordarea de mprumuturi ctre alte entiti+ ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate altor entiti + Dobnzi i dividende ncasate Pli privind achiziia de filiale, diminuate cu numerarul dobndit+ ncasri din cesiunea filialelor= Flux net de trezorerie din activitile de investiii (B)

C. Activitile de finanare* ncasri din emisiunea de aciuni + ncasri din contractarea de credite bancare + ncasri din emisiunea de obligaiuni Pli privind rambursrile de credite Pli privind rambursarea obligaiunilor Pli privind rscumprarea aciunilor proprii Plata obligaiei privind leasingul financiar Dobnzi i dividendepltite = Flux net de trezorerie din activitile de finanare (C)

Activitile de exploatare metoda indirect* Rezultat nainte de impozit+ Cheltuieli cu amortizri, ajustri pentru depreciere i provizioane

Cheltuieli ivenituri

nemonetare

Venituri din reluarea aj ustrilor pentru depreciere i a provizioanelor+ Cheltuieli aferente diferenelor de curs valutar nerealizate Venituri aferente diferenelor de curs valutar nerealizate Subvenii pentru investiii virate la venituri + Pierdere din cesiunea imobilizrilor i a plasamentelor Cheltuieli i

venituri care nusunt aferente

exploatrii

Ctig din cesiunea imobilizrilor i a plasamentelor+ Cheltuieli financiare (dobnzi, diferene de curs, sconturi etc.)

Venituri financiare (dobnzi, difere ne de curs, dividende, sconturi etc.) = Rezultat naintea variaiei nevoii fondului de rulment ,+ Creteri / reduceri de stocuri ,+ Creteri / reduceri de creane (inclusiv cheltuieli n avans) +, Creteri / reduceri de datorii comerciale i alte datorii din exploatare+ Dobnzi i dividende din exploatare ncasate Dobnzi i dividende din exploatarepltite Impozitul pe profit pltit + ncasri din asigurri = Flux net de trezorerie din activitile de exploatare (A)


23/51


23

Aplicaii:

1. Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clienti 200.000 lei; ncasri din mprumuturipe termen lung 2.500 lei, plti privind achizitii de terenuri 100.000 lei, pli ctre furnizori15.000 lei; pli ctre angajai 5.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 50.000 lei ,dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 300 lei; impozit pe profit pltit 4.000 lei; taxesi impozite locale achitate 2.000 lei; plti privind achiziii instalaii 300.000 lei; dividendencasate 130.000 lei; sume incasate din majorarea capitalului social 7.000 lei. Determinai cele 3fluxuri de trezorerie, conform IAS 7.

2. Entitatea Adacris prezint urmtoarele informaii: - pli privind achiziia unor terenuri 80.000 lei; - ncasri din vnzarea unor echipamente tehnologice 60.000 lei;- pli privind achiziia unui program informatic integrat 30.000 lei; - restituirea unei sume catre un asociat ca urmare a retragerii acestuia din societate 8.000 lei;- dividende ncasate de la entitile afiliate 25.000 lei; - mprumuturi acordate pe termen lung unei entiti 20.000 lei; - dobnzi ncasate 1.000 lei;- achiziioneaz un autoturism la costul de 40.000 lei, furnizorul urmnd c fie achitat n

exerciiul financiar urmtor;

Care este nivelul fluxurilor de trezorerie din activitile de investiie?

3. n cursul anului 2005, o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz ofilial ALFA cu 1.000 lei, din care numerar dobndit 200 lei; a achiziionat autoturisme la uncost total de 5.000 lei din care 450 lei au fost obinui prin leasing financiar; au fost efectuate

pli n valoare de 4.550 lei pentru achiziia autoturismelor; a pltit 45 lei obligaiile anului dinleasingul financiar; a ncasat 1.450 lei din vnzarea unei cldiri; a ncasat dobnzi i dividendetotale de 480 lei, din care 100 lei din activitatea de exploatare i a pltit dividende tot ale de 500lei, din care 150 lei din activitatea de exploatare. Care este valoarea fluxurilor de trezorerie

provenite din activitile de investitii i finantare?

4.

Entitatea Adacris prezint urmtoarele informaii: - se majoreaz capitalul social n numerar prin emiterea a 25.000 de aciuni la preul de

emisiune de 11 lei/aciune i valoarea nominal de 10 lei/aciune; - se contracteaz un credit bancar pe termen lung la nivelul sumei de 60.000 lei; - dobnzi de pltit aferente mprumuturilor bancare 3.000 lei; - se rscumpr 3.000 de aciuni la preul de rscumprare de 10,5 lei/aciune i valoarea

nominal de 10 lei/aciune; - se achit obligaiile aferente unui contract de leasing financiar n sum de 18.000 lei; - se emit i se ncaseaz 10.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 9 lei, preul de

emisiune unitar de 8 lei i valoarea de rambursare unitar de 12 lei;

- se ramburseaz suma de 10.000 lei aferent creditelor bancare contractate;- se pltesc dividende la nivelul sumei de 17.000 lei; - a fost redus capitalul social cu suma de 20.000 lei pentru a acoperi pierderea reportat.Care este nivelul fluxurilor de trezorerie din activitile de finanare?

5. n cursul anului 2005, o societate comercial efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz 1.500lei din vnzarea mrfurilor; ncaseaz 4.000 lei din vnzarea unei cldiri; pltete 1.200 lei

pentru achiziia unor materii prime; pltete 3.700 lei pentru achiziia unui autoturism; obine2.800 lei din emisiunea de capital social; pltete acionarilor 1.550 lei pentru rscumparareaaciunilor ntreprinderii; pltete o obligaie din leasing financiar 550 lei; pltete dividende nvaloare de 1.700 lei, din care 1.000 lei aferente activitii de finanare; ncaseaz dobnzi i

dividende n valoare de 900 lei, din care 50 lei din activitatea de exploatare i ncaseaz oasigurare de 400 u.m. Determinati conform IAS 7 fluxurile de trezorerie provenite dinactivitile de exploatare, investiii i finanare.


24/51


24

6. Dispunei de urmtoarele informatii: profit naintea impozitrii 25.000 lei; cheltuieli cuarnortizarea 1.700 lei; pierderi din diferente de curs valutar 1.200 lei; venituri din investitiifinanciare 4.000 lei; clienti: sold initial 4.000 lei sold final 4.600 lei; stocuri: sold initial7.000 leisold final 1.500 lei; furnizori: sold initial 4.800 lei sold final 3.500 lei; dobnzipltite legate de exploatare 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.400 lei; asigurare ncasat 200lei. Care este valoarea fluxului de numerar din activitatea de exploatare ?

7.

O societate dispune de urmtoarele informaii: capital social la nceputul anului 10.000 lei;majorarea capitalului social prin aport n natur 5.000 lei; majorarea capitalului social prin aportn numerar 10.000 lei; capital social la sfritul anului 15.000 lei; diminuarea de capital dincursul exerciiului financiar s-a efectuat n scopul acoperirii pierderilor din exerciiileprecedente; credite bancare pe termen lung la nceputul anului 14.000 lei; credite bancare petermen lung contractate n timpul anului 10.000 lei; credite bancare pe termen lung la sfritulanului 22.000 lei; plata ratei aferente unui contract de leasing financiar 5.000 lei; ncasari dinemisiunea unui mprumut obligatar 9.000 lei; dividende pltite 2.000 lei; dividende ncasate1.000 lei; dobnzi pltite 500 lei; dobnzi ncasate 100 lei; rscumprarea aciunilor proprii3.000 lei. Stabilii fluxul de trezorerie din activitatea de finanare.

8.

Dispunei de urmtoarele informaii: dobnzi pltite 300 lei; sold iniial furnizori deimobilizri 200; sold final furnizori de imobilizri 300; ncasari (la nceputul anului) dinemisiunea a 1000 de obligaiuni, valoare nominal 20 lei/obligaiune, valoare de emisiune 19lei/obligaiune, valoare de rambursare 25 lei/obligaiune, durata 10 ani, transe egale;majorarea capitalului social n numerar 5.000 lei; majorarea capital social sub forma uneicldiri 15.000 lei; dividende pltite 600 lei; dividende ncasate 700 lei; dobnzi de plat 500lei; achiziia unei cldiri 10.000 lei; dobnzi ncasate 150 lei; rambursarea primei transe amprumutului obligatar (la sfritul anului); rscumprarea aciunilor proprii 500 lei. Stabiliifluxurile de trezorerie din activitile de finanare i investiii.

9. Dispunei de urmatoarele informatii: profit nainte de impozitare 40.000 lei; cheltuieli cuamortizarea 750 lei; clienti: sold initial 2.000 leisold final 600 lei; stocuri: sold initial 3.000lei sold final 3.900 lei; furnizori: sold initial 6.000 lei sold final 8.400 lei; impozit peprofit pltit 300 lei. Cheltuielile cu dobnda au fost de 1.000 lei, din care 425 lei au fost pltitin timpul perioadei. Alti 250 lei legai de cheltuielile cu dobnda ale perioadei precedente aufost de asemenea pltiti n timpul perioadei. 350 lei au fost ridicati din emisiunea de capital ialti 500 lei din mprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate pli pentru achizitia unui teren nvaloare de 2.950 lei i s-au ncasat 2.300 lei din vnzarea unei instalatii. Ce fluxuri genereazaceste elemente?

10.In cursul anului 2005 o societate comerciala efectueaz urmtoarele operatii: ncaseaza

contravaloarea unor mrfuri vndute 4.000 lei; ncaseaza 5.500 lei din vnzarea unei cldiri;pltete 4.400 lei materii prime achizitionate; achizitioneaza filiala BETA cu 1.800 din carenumerar dobndit 700 lei; ncaseaz dobnzi 850 din care 40 din activitatea de exploatare;ncaseaza o asigurare mpotriva cutremurelor 420 lei; pltete 4.100 lei datorii din leasingfinanciar; pltete dividende de 750 din care 60 din activitatea de exploatare i plteteactionarilor suma de 800 pentru rscumpararea actiunilor ntreprinderii. Ce fluxuri vor generaaceste operaii?

11.Dispunei de urmtoarele informaii: rezultatul brut al exerciiului (pierdere) 10.000 lei; venituridin provizioane privind exploatarea 400 lei; clieni sold iniial 4.000 lei, sold final 6.000 lei;furnizori - sold iniial 6.000 lei, sold final 5.000 lei; stocuri sold iniial 4.000 lei, sold final

3.200 lei; prime de capital - sold iniial 6.000 lei, sold final 5.300 lei. Potrivit IAS 7, careeste valoarea numerarului net provenit din / folosit n activiti de exploatare?


25/51


25

12.Dispunei de urmtoarele informaii: rezultatul brut al exerciiului (profit) 12.000 lei; venituridin vnzarea mrfurilor 400 lei; cheltuieli cu amortizarea 4.000 lei; clieni sold iniial 4.000lei, sold final 6.000 lei; furnizori - sold iniial 6.000 lei, sold final 5.000 lei; prime de capital -sold iniial 2.500 lei, sold final 2.000 lei. Potrivit IAS 7, care este valoarea numerarului net

provenit din / folosit n activiti de exploatare?

13. ntocmii situaia fluxurilor de trezorerie pentru anul N, pe baza urmtoarelor informaii: Bilanul contabil:

Elemente N N-1 Elemente N N-1Terenuri 540 300 Capital social 240 360Utilaje (valoare brut) 750 600 Rezultatul exerciiului 240 45Amortizarea utilajelor (240) (180) mprumuturi bancare 363 360Clieni 120 210 Furnizori 555 210Disponibiliti bneti 183 45Cheltuieli n avans 45 0TOTAL ACTIV 1.398 975 TOTAL CAP + DATORII 1.398 975

Contul de profit i pierdere:Elemente N

Cifra de afaceri 6.897Cheltuieli din exploatare(exclusiv chelt cu amortizarea)

6.450

Cheltuieli cu amortizarea 60Rezultat din exploatare 387Cheltuieli cu impozitul pe profit 147Rezultatul net 240

Informaii suplimentare:- creterile de active imoblizate reprezint achiziii; - achiziia de terenuri i utilaje a fost achitat din conturile curente de la bnci; - nu au fost vndute sau descrcate din gestiune active imobilizate;

- n anul 2005 s-au pltit dividende de 45 lei; - diminuarea capitalului social s-a efectuat n numerar.

14. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni catitluri de participare la cost total 1.000.000 u.m. din care 60% eliberate i achitate imediat, restulneeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea total, pre de cesiune900.000 u.m. i le ncaseaz; achit datoria fa de un furnizor n valoare de 500.000 u.m. primind unscont de 10%; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m, din care 700.000 u.m. legatede activitatea de exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.400.000 u.m. din care850.000 u.m. legate de activitatea de exploatare; vinde mrfuri pe credit 300.000 u.m. i ramburseazacionarilor o parte din capital 900.000 u.m. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, determinaifluxurile de numerar provenite din activitile de exploatare, investiii i finanare.

15.In cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: achiziioneaz aciuni catitluri de participare la cost total 2.000.000 u.m. din care 30% eliberate i achitate imediat, restulneeliberate; vinde titlurile de participare nainte de eliberarea i achitarea tofafaT pre de cesiune2.500.000 u.m. i le ncaseaz; ncaseaz dobnzi i dividende n valoare de 350.000 u.m. din care100.000 u.m legate de activitatea de exploatare; pltete dobnzi i dividende n valoare de 650.000u.m. din care 200.000 u.m. legai de activitatea de exploatare; ramburseaz un credit bancar pe termenlung 300.000 u.m.; acord un mprumut filialei sale 850.000 u.m. i ncaseaz contravaloarea mprumut

obligatar cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 900, pre derambursare 1.000, pre de emisiune 800. Determinai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.


26/51


26

16. La 31.12.N, despre societatea ALFA se cunosc urmtoarele informaii privind exerciiul financiarcurent (n lei):

Incasri de la clieni 4.600.000Pli din rambursarea de credite bancare 820.000Incasri de onorarii i comisioane 100.000Incasri de subvenii de exploatare 350.000Cifra de afaceri 5.800.000

Plti de TVA 430.000Incasri din emisiuni de aciuni 2.200.000Incasri din vnzarea de investiii financiare pe termen scurt 90.000Pl i de salarii 1.900.000Pli de chirii aferente contractelor de leasing financiar 430.000Pli de impozit pe profit 330.000Incasri din vnzarea de imobilizri corporale 600.000Creterile de stocuri 900.000Cheltuieli cu salariile personalului 2.000.000Pli de dobnzi 400.000Incasri de dobnzi 280.000

Pli de dividende 160.000Incasri de dividende 750.000Pli de contribuii cu caracter social 300.000Incasri de subvenii pentru investiii 1.100.000Pli de chirii aferente contractelor de leasing operaional 200.000Incasri din noi emisiuni de obligaiuni 420.000Mijloc de transport primit n leasing financiar 55.000Venituri din subvenii pentru investiii 100.000Incasri din credite bancare primite 860.000Pli ctre furnizorii de stocuri i servicii 600.000Pl i ctre furnizorii de imobilizri 900.000

Pli din achiziia de investiii financiare pe termen scurt 80.000Incasri din vnzarea de imobilizri financiare 130.000

Lichiditile i echivalentele de lichiditi la nceputul anului au fost de 1.200.000 lei. Se cere:

a)s se precizeze n ce const utilitatea Situaia fluxurilor de trezorerie" pentru utilizatorii situaiilorfinanciare ale ntreprinderii; (4p)

b)s se ntocmeasc Situaia fluxurilor de trezorerie", tiind c pentru determinarea fluxului net din exploatare se utilizeaz metoda direct. (6p)

17. Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii: (a) Se vnd mrfuri clientului BETA n valoare de 3.000 lei, termenul obinuit de decontare

fiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 200 lei. Se ncaseaz clientul. (b) Se pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urma

achiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar ladata plii 4,3 lei/euro.

(c) Se achiziioneaz de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii BETA,reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, dincare 10% pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de un an). n funcie de procentulde control corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri

cotate ca fiind deinute la entitile afiliate. (d) Se pltete un furnizor de imobilizri n condiiile: pre cumprare utilaj 14.500 lei, avansiniial acordat n anul precedent 2.000 lei. Cota TVA 24 %.


27/51


27

(e) Situaia capitalurilor societii ALFA la nceputul perioadei a fost: capital social 24.000 lei,rezerve 6.000 lei, subvenii pentru investiii 200 lei, mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 500 lei,numrul de aciuni 3.000 titluri.

n cursul perioadei analizate s-a procedat la creterea capitalului social prin noi aporturi nnumerar pentru care s-au emis 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoareamatematic contabil a vechilor aciuni.

(f) S-a emis i ncasat pe data de 1 septembrie N un mprumut obligatar cu urmtoarelecaracteristici: numr obligaiuni 100 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal

1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnda anual 10%.(g) Se ncaseaz o dobnd restant, aferent anului precedent pentru un mprumut acordat pe

termen lung unei alte societi n sum de 34.000 lei. Alte informaii: ncasri din asigurarea mpotriva cutremurelor 1.780 lei; impozit pe profit

pltit 600 lei; dividende pltite acionarilor 1.200 lei; numerar i echivalente de numerar la nceputulexerciiului financiar 145.000 lei.

Se cere:(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus. (2) Structura exemplificativ a situaiei fluxurilor de numerar ntocmit atunci cnd fluxurile de

numerar din activitatea de exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe.

(3) Calculai valoarea numerarului i a echivalentelor de numerar la sfritul exerciiului financiar.

18. Societatea ALFA efectueaz n cursul unei perioade date urmtoarele operaii: (a) Scoate din eviden a unui program informatic, depit moral din utilizarea cruia nu se mai

ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost 200.000 lei, amortizareacumulat pn la data scoaterii din eviden 80.000 lei.

(b) nregistreaz amortizarea anual a cheltuielilor de constituire n sum de 10.000 lei peperioada maxim specificat n OMFP 3055/2009.

(c) Vinde mrfuri clientului BETA n valoare de 30.000 lei, termenul obinuit de decontarefiind de 30 de zile. Clientul pltete imediat n schimbul unui scont de 2.000 lei.

(d) Pltete o datorie comercial n valut n sum de 700 euro, datorie rezultat n urmaachiziiei unor mrfuri. Cursul de schimb valutar la data achiziiei mrfurilor a fost 4,2 lei/euro, iar ladata plii 4,3 lei/euro.

(e) nregistreaz amortizarea primelor de rambursare a unui mprumut obligatar n condiiile:mprumutul a fost emis la 1 octombrie anul N; numr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10lei pe obligaiune ; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rataanual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani; rambursarea mprumutului se face n 10 traneegale la data de 1 octombrie a fiecrui an, cnd se pltete i dobnda anual; primele de rambursare seamortizeaz liniar pe durata mprumutului.

(f) Rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni n condiiile: pre rscumprare 1.430 lei pe titlu;

pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei petitlu.(g) Achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la preul de 5 lei

pe aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s deinaceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilordeinute la entitile afiliate. La sfritul anului N, valoarea titlurilor BETA stabilit cu ocaziainventarierii este 4,2 lei pe aciune.

Alte informaii: profit brut 58.800 lei; n cursul perioadei creanele comerciale au crescut cu23.000 lei; stocurile au sczut cu 49.000 lei; datoriile comerciale au crescut cu 67.000 lei; dobnzi

pltite 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.600 lei.

Se cere:(1) Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus (2) Calculai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare conform metodei indirecte.


28/51


28

TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE DE GESTIUNE

1. Marja comercial exprim performana activitii de cumprare pentru vnzare sub formadiferenei dintre preul de vnzare i costul de cumprare al mrfurilor vndute.

Marja comercial (MC) = Venituri d in vnzri de mrfuri (707) Costu l mrfurilor vndute (607)

2. Producia exerciiului dezvluie performana activitii de producie sub forma produciei

vndute, produciei de imobilizri i produciei stocate.

Producia exerciiului (PE)= venituri din vnzarea produciei (Grupa 70 exclusiv 707) venituriaferente costului produciei n curs de execuie (Grupa 71) + producia de imobilizri (Grupa 72)

3. Valoarea adugat definete creterea sau crearea de valoare rezultat din utilizarea factori lorde producie (munc i capital) peste valoarea consumurilor de materii prime, materiale i serviciifurnizate de teri.

Valoarea adugat (VA) = PE + MC - Consumul exerciiului provenit de la teri (Grupa 60exclusiv 607), 61, 62)

4. Excedentul brut de exploatare (EBE) exprim resursa sau acumularea brut rezultat dinactivitatea de exploatare destinat meninerii i dezvoltrii potenialului productiv al ntreprinderii,remunerrii capitalurilor utilizate i a statului.

EBE = VA + subvenii de ex ploatare (Grupa 74) impozite, taxe i alte vrsminte (Grupa 63) cheltuieli cu personalul (Grupa 64)

5. Rezultatul din exploatare (RE) evalueaz rentabilitatea economic a unei ntreprinderi icorespunde activitii normale i de baz privind producia de acumulare.

RE = EBE + alte venituri din exploatare (Grupa 75) + venituri din provizioane i ajustri pentrudepreciere privind activitatea de exploatare (Grupa 781)cheltuieli de exploatare cu amortizrile,

provizioanele i ajustrile pentrudepreciere sau pierdere de valoare (Grupa 681) alte cheltuieli dinexploatare (Grupa 65)

6. Rezultatul curent nainte de impozitare al exerciiului (RC) este marja care defineterentabilitatea activitii normale i curente (exploatare i financiar a ntreprinderii).

RC =RE + Venituri financiare (Grupa 76) + Venituri financiare din ajustri pentru pierdere devaloare (Grupa 786)Cheltuieli financiare (Grupa 66) Cheltuieli financiare privind amortizrile iajustrile pentru pierdere de valoare (Grupa 686)

7. Rezultatul extraordinar sintetizeaz rezultatul sub form de profit sau pierdere degajat deactivitatea cu caracter extraordinar a ntreprinderii, care se refer la operaiuni de gestiuni sau decapital, dup caz.

Rezultatul extraordinar (Rext) = venituri extraordinarecheltuieli extraordinare.

8. Rezultatul exerciiului (Rex)exprim profitul sau pierderea net a ntreprinderii luat ntotalitatea sa.

Rex = RC Rext - impozit pe profit (Cont 691)


29/51


29

Aplicatia 1: Se d urmtoarea situaie n conturi (n mii de lei):

641 Cheltuieli cu salariile personalului 650.000666 Cheltuieli privind dobnzile 40.000 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 50.000601 Cheltuieli cu materiile prime 150.000691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 150.000607 Cheltuieli privind mrfurile 10.000

722 Venituri din producia de imobilizri corporale 90.0006021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 300.000701 Venituri din vnzarea produselor finite 1.400.000611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 200.000667 Cheltuieli privind sconturile acordate 46.000711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse - rulajul creditor 550.0007411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 450.000635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 20.000754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 75.0007412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 50.0006451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 180.0006814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 90.000766 Venituri din dobnzi 60.000628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 10.0007414 Venituri din subvenii de exploatare pentru jDlata personalului 250.0006452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 30.000765 Venituri din diferene de curs valutar 10.0006583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 85.000707 Venituri din vnzarea mrfurilor 50.0006811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 250.000768 Alte venituri financiare 100.000

Produse finite-sold la 1.01 250.0007583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 96.000767 Venituri din sconturi obinute 20.0007812 Venituri din provizioane 24.000621 Cheltuieli cu colaboratorii 10.0006581 Despgubiri, amenzi i penaliti 100.000612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 34.000

Produse finite-sold la 31.12 200.000

Se cere:a. s se prezinte semnificaia soldurilor de gestiune, formulele de calcul, utilitatea acestor

indicatori n analiza financiar i limitele lor; (5p)

b. s se calculeze i s se interpreteze soldurile de gestiune. (5p)

Aplicatia 2: Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N+1

Elemente ValoareCifra de afaceri (venituri din vnzarea mrfurilor) 700.000 Alte venituri din exploatare, din care:a) Venituri din cedarea activelor imobilizateb) Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personaluluic) Venituri din subvenii pentru investiii

712.00010.000

700.0002.000

Cheltuieli cu mrfurile vndute (300.000)Cheltuieli cu chiriile (20.000)Cheltuieli de personal (300.000)Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (20.000)Alte cheltuieli de exploatare, din care: a) cheltuieli cu cedarea activelor (15.000)


30/51


30

Venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt 50.000Cheltuieli cu dobnzile (60.000)Rezultat nainte de impozit 747.000Cheltuiala cu impozitul pe profit (120.000)Rezultat dup impozit 627.000

Se cere:a. s se prezinte semnificaia soldurilor de gestiune, formulele de calcul, utilitatea acestor

indicatori n analiza financiar i limitele lor; (5p) b. s se calculeze i s se interpreteze soldurile de gestiune. (5p)

Aplicatia 3: Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N:vnzri de produse finite 60.000 lei; vnzri de mrfuri 18.000 lei; costul mrfurilor vndute 12.000 lei;venituri aferente costurilor stocurilor de produse (sold debitor) 8.000 lei; venituri din subvenii deexploatare aferente cifrei de afaceri nete 7.000 lei; producia realizat de entitate pentru scopurile sale

proprii i capitalizat 50.000 lei; che ltuieli cu materii prime 15.000 lei; cheltuieli privind energia i apa13.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 22.000 lei; cheltuieli privind activele cedate i alteoperaii de cap

Aptitudini Bucuresti

Documents

Transcript of Aptitudini Bucuresti