EVAZIUNEA FISCAL

EVAZIUNEA FISCAL1. ASPECTE TEORETICE PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL

Evaziunea fiscal a aprut o dat cu statul i va disprea o dat cu statul

Geneza evaziunii fiscale este indisolubil legat de stat i apariia lui. De-a lungul istoriei, formele de manifestare au evoluat odat cu dezvoltarea economico-social. Sustragerea de la plata obligaiilor au fost o preocupare istoric a celor care trebuiau s le plteasc.

Natura omeneasc are ntodeauna tendina s pun interesul general n urma interesului particular; ea este nclinat s considere impozitele i taxele mai mult ca un prejudiciu i nu ca o legitim contribuie la cheltuielile publice i s nu tolereze pe cei care ncearc s-i micoreze patrimoniu.

n condiiile economiei de pia, organele fiscale se confrunt cu un fenomen evazionist ce ia proporii de mas, din cauza tendinei de a fi sustrase de sub incidena legii venituri ct mai substaniale. Proliferarea faptelor ilegale, ndeosebi a celor din domeniul economico-financiar, este o consecin a unor imperfeciuni ale legislaiei sau a lipsei unor reglementri.

Mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub infinite forme, dar ele se pot mpri n dou categorii: procedee ilicite; simple neadevruri sau chiar exploatarea insuficienelor legislative. prin intenie. Evaziunea fiscal poate fi deci ilicit, avnd uneori i un caracter fraudulos, i legal sau mai bine zis tolerat sau intenionat (Fig. 1). Se poate face deci o distincie ntre frauda fiscal, care constituie un fapt ilicit chiar de natur penal, i evaziunea fiscal propriu-zis, care nu implic fapte care s ntruneasc elementele unei infraciuni (sau uneori contravenie, dar care nu este mai puin duntoare interesului public). Lipsa unor reglementri legale, n condiiile n care capitalul de stat a suferit modificri eseniale n favoarea capitalului privat, creterea i diversificarea numrului de ageni economici crora le revin obligaii fiscale au creat posibilitatea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate statului, pentru majoritatea agenilor economici nou nfiinai. Creterea alarmant a cazurilor de neevideniere corect a operaiunilor economice, nregistrrile fictive n contabilitate, nfiinarea unor firme avnd ca scop efectuarea unei singure operaiuni comerciale de amploare nenregistrat n evidene, i apoi abandonate n totalitate, distrugerea intenionat de documente, diminuarea procentului de adaos comercial practicat, folosirea unor evidene duble, ntocmirea i prezentarea de date nereale n bilanuri i balane, ascunderea unor activiti comerciale, nedeclararea sucursalelor, filialelor, punctelor de lucru, a depozitelor i magaziilor, prezentarea de documente false la operaiuni de import-export, au fcut necesar adoptarea unor msuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscal. Msurile pentru combaterea evaziunii fiscale s-au concretizat prin adoptarea Legii nr. 87/1994, abrogat prin Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n M. Of. Nr. 672 din 27 iulie 2005. Apariia ei a constituit o necesitate n contextul schimbrii modului i relaiilor de producie, ca urmare a transformrilor social-politice intervenite dup decembrie 1989. n mod nemijlocit ea este determinat de atitudinea agenilor economici i a persoanelor fizice care activeaz pe teritoriul Romniei, fa de ndeplinirea obligaiilor de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate statului, ca urmare a activitilor economice care genereaz venituri supuse impozitrii.

Acestei atitudini a agenilor economici i se adaug i faptul c, n mod nejustificat, unele uniti bancare, prevalndu-se de secretul bancar, au refuzat categoric s comunice organelor de control date privind disponibilitile bneti aparinnd agenilor economici controlai i dinamica acestora.

2. DEFINIREA EVAZIUNII FISCALE I FORMELE ACESTEIA

Legiuitorul a dat evaziunii fiscale, conform legii 87 din 1994, urmtoarea definiie: ,,Evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice si persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili.

O definire sugestiv este dat de Maurice Duverger care consider c, evaziunea fiscal este un termen generic, i desemneaz ,, manifestarea de fug din faa impozitului.

n definiiile de mai sus ct i n Dicionarul explicativ al limbii romne care definete evaziunea fiscal ca fiind:,, sustragerea de la plata obligaiilor fiscale este tratat ca un proces, ca o aciune.

Profesorul universitar D.D. aguna definete evaziunea fiscal n modul urmtor :,, Evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. n definiia de mai sus se nuaneaz mai mult un accent pe acel lucru c legiuitorul poart vina n cea mai mare parte de acest fenomen de apariie a evaziunii.

O definiie unanim acceptat de toi nu poate s existe, deoarece acest fenomen complex este tratat de unii autori ntr-un mod iar de alii n alt mod. Aceast neconcordan de preri mai este dat i de ambiguitatea procesului la care ne raportm. Alt element care duce la o definire diferit de autori este elementul de fraud fiscal. Unii autori propun separarea ei de evaziunea fiscal n timp ce alii includ acest termen n definiia evaziunii.

Dup exemplele date mai sus nu se face o distincie ntre evaziunea fiscal legal i cea ilegal. Chiar nici legea privind combaterea i evitarea evaziunii nu d o definiie care ar separa evaziunea ilegal de cea legal.

Prerea noastr este c ar trebui de separat definirea evaziunii de definirea fraudei fiscale, ns apare o nou dilem, deoarece aceeai definiie care este dat fraudei fiscale poate fi atribuit evaziunii ilegale.

2.1. Evaziunea fiscal legal n cazul evaziunii legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Cu alte cuvinte, evazionistul folosete de obicei procedee legale sesiznd i fcnd s joace n folosul su chiar posibilitile lsate deschise de legiuitor, uneori cu anumite intenii. Se tie, de exemplu, c n vederea promovrii unor activiti economice se prevd exonerri i diferite forme de stimulente fiscale, de care unii ajung n mod abil s beneficieze cu toate c nu au temei.Multitudinea impozitelor i reglemetrilor, complexitatea dispoziiilor fiscale din lumea contemporan constituie, n sine, putin i ndemn la ocolire sau prevalri de elemente faptice care s duc, n final, la diminuarea obligaiilor de plat. Un asemenea efect are n multe ri regimul special de care se bucur la impozitare veniturile realizate din plasamente avnd caracter de economii personale, mai ales atunci cnd sunt reinvestite. i faptul c unele ri aplic nerezidenilor cote reduse de impozite sau chiar exonerri asupra participaiilor la capital, a investiiilor i diferitelor operaiuni financiare creaz condiii pentru evaziunea fiscal a cetenilor din alte ri. Posibiliti deosebite ofer aa numitele "paradisuri fiscale", unde i fixeaz de preferin sediul numeroasele societi transnaionale sau au domiciliul mai ales multe persoane fizice atrase de scutirile de impozite.Evaziunea fiscal este definit ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile. Sustragerea de la ndeplinirea obligaiilor bugetare se poate realiza prin interpretarea legilor fiscale n favoarea contribuabilului, caz n care aveam de-a face cu evaziune fiscal legal, care nu constituie infraciune. Se realizeaz la adpostul legii, i permite sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil fr ca aceast conduit s fie considerat o nclcare a legii. Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, sunt sustrase de la impunere datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil.Suntem n prezena evaziunii fiscale legale atunci cnd un venit este stabilit n funcie de unele criterii exterioare, ori dup anumite norme medii i, care determin un venit impozabil inferior celui real.n practica statelor cu economie de pia, faptele care au n vedere interpretarea favorabil a legislaiei fiscale, deci cazurile de evaziune fiscal legal, mai frecvente sunt urmtoarele:

1. constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic, micornd astfel venitul impozabil;

2. practica unor societi comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achiziii de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea;3. asociaiile de familie precum i societile oculte dintre soia i copiii ntreprinztorului i acesta. Rezultatul unei asemenea manevre este impunerea separat a acestora, repartizarea veniturilor pe fiecare asociat ducnd la micorarea sarcinilor fiscale. Prin asemenea soluii sunt speculate prevederile legale care reglementeaz cote de impunere mai mici sau chiar stabilesc reduceri sau scutiri de impozit pentru veniturile pn la un anumit plafon;4. venitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal, ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui, pe aceast cale obinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit care este datorat statului;5. constituirea unor depozite de pstrare i administrare de ctre printe sau tutore a unor fonduri n favoarea copilului minor. Venitul aferent depozitului dei este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparaie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel redivizat;6. folosirea, n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce la sustragerea unei pri din veniturile realizate de la impunere;7. un contribuabil are posibilitatea s opteze fie pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pentru sistemul de impunere aplicabil veniturilor realizate de corporaie. Optnd pentru cel de-al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul impozabil, deoarece sistemul de impunere al corporaiilor cuprinde numeroase faciliti care duc la o substanial reducere a sarcinilor fiscale;8. luarea n considerare a unor faciliti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie - cheltuieli cu pregtirea profesional i practica n producie, sumele pltite pentru contractele de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes naional;9. scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu;10. interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevd importante faciliti (scutiri, reduceri) pentru contribuiile la sprijinirea activitilor sociale, culturale, tiinifice i sportive.2.2. Evaziunea fiscal frauduloasReglementnd ncasarea la termenele i n cuantumul stabilit a taxelor i impozitelor i stipulnd norme speciale mpotriva ilegalitilor din domeniul fiscal, legislaia financiar cuprinde dispoziii referitoare la infraciunile din acest domeniu. Infraciunile n domeniul fiscal poart denumirea de evaziune fiscal frauduloas sau fraud fiscal.Spre deosebire de evaziunea fiscal legal care const ntr-o meninere prudent n limitele legale ale evaziunii, evaziunea fiscal frauduloas se svrete prin nclcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea. De regul, impunerea se stabilete pe baza declaraiei contribuabilului n cauz, obligat s comunice organelor de resort toate elementele n funcie de care se va fixa obligaia fiscal. Evaziunea fiscal frauduloas const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat.Formele i cile prin care se realizeaz frauda fiscal sunt, practic, nelimitate. Menionm cteva dintre ele, mai des ntlnite n activitatea fiscal:a. - ntocmirea de declaraii false;b. - ntocmirea de documente de pli fictive;c. - alctuirea de registre contabile nereale;d. - nedeclararea materiei impozabile;e. - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale ;f. - executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv;g. - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate;h. - vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operaiunilor reale supuse impozitrii;i. - falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis.innd seama de modul de svrire i de implicaiile economico-financiare, evaziunea fiscal frauduloas se sancioneaz, n funcie de consecine, cu amend sau privare de liberate. Fapta, ca atare, poate fi calificat contravenie sau infraciune, n raport de principiile ce stau la baza politicii fiscale a autoritilor. Practica statelor n aceast materie este diferit. Pentru frauda fiscal, comis cu intenie, amenzile sunt nelimitate, iar n cazurile grave, se aplic pedeapsa cu nchisoare. Tentativa de fraud fiscal ca i complicitatea sunt sancionate n acelai mod ca i frauda, faptele prin care se aduc prejudicii intereselor fiscale ale statului. Micorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorat evaziunii fiscale, este n multe state o problem acut, frecvena i mrimea acestor fapte fiind de loc neglijabil.Evaziunea fiscal - ilegal sau frauduloas - este consecina aciunii unor situaii nefavorabile ori a unor fapte ilegale, printre care amintim:

a. imperfeciunea legii, n sensul c actele normative prin care se reglementeaz taxele i impozitele nu sunt suficient de clare i cuprinztoare, ceea ce favorizeaz eludarea fiscului;b. lipsa de uniformitate n activitate organelor financiare cu privire la stabilirea i perceperea taxelor i impozitelor, determinat de inexistena unor normemetodologice de aplicare a legii.c. conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile;d. lipsa de exigen ori corupia funcionarilor publici din cadrul organelor fiscale.

Preocupri pentru combaterea faptelor de evaziune fiscal exist n toate statele, ndeosebi n cele dezvoltate. Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de pia, caracterizat prin modificri structurale a relaiilor economice, favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi corupia, traficul de influen, nelciunea i, desigur, evaziunea fiscal. Legea prevede obligaia agenilor economici de a ine evidena activitilor i rezultatelor nregistrate. Numai c, n nici un mod, reglementrile actuale nu sancioneaz fiscal pe acei ageni economici care realizeaz afaceri comerciale ce nu sunt nregistrate n evidena contabil i manipuleaz n numerar, direct i nu prin banc, sume mari n lei sau valut dei este evident c sumele respective s-au obinut n urma unor activiti comerciale realizate n ar la noi, pentru care ns nu s-a pltit nimic fa de stat.Este o metod la care recurg i firme romneti, dar mai ales cele mixte, care nu se sfiesc s argumenteze c nu au obligaii fiscale, fiind scutite prin lege de impozitul pe profit, o anumit perioad de la nceputul activitii lor. Se pierde ns din vedere c niciunde n lume activitile oculte i veniturile nedeclarate nu rmn nesancionate fiscal; dimpotriv, orice scutire de impozit este condiionat tocmai de moralitatea afacerilor efectuate, de respectarea normelor contabile i de corectitudinea declaraiilor fiscale.n concluzie, avnd n vedere marile lacune ale legilor romneti n materie fiscal, innd seama de experiena altor state, este necesar s se creeze un mecanism de impozitare aplicabil i operaiunilor care actualmente au un caracter evazionist.2.3. Evaziunea fiscal intenionat Primele dou forme de evaziune cea legal ct i cea ilegal sunt analizate n funcie de poziionarea legii. Anume dac se ncalc legea sau are loc o evaziune fr a nclca legea. Spre deosebire de celelate dou forme evaziunea intenionat este nfptuit de legiuitor.Celelalte dou forme este finalitatea contribuabililor, persoanelor care aplic legea, iar evaziunea intenionat este finalitatea persoanelor care fac legea. Aceast form de evaziune nu este definit de nicio lege, nici nu poate fi supus definiiei dat de dicionarul explicativ al limbii romne. D.E.X.- ul definete evaziunea n general ca ,,sustragere din faa obligaiilor fiscale ns legiuitorul nu se sustrage din faa obligaiilor fiscale prin adopatarea de legi fiscale cu carecter evazionist.

n asemenea situaii se poate vorbi despre acele ,,portie lsate intenionat n lege. Anume aceste portie dau posibilitatea de interpretare i manipulare a legii. Scopul acestor lipsuri intenionate este de a favoriza anumite clase sau grupuri de interes.

Lipsa unei definiii a fenomenului dat ct i imposibilitatea demonstrrii existenei inteniei de evaziune de ctre legiuitor face practic imposibil lupta mpotriva ei. Nu exist nici o lege care ar pedepsi aceasta form subtil de evaziune. Doar nu o s se pedepseasc legiuitorul el nsui pe sine.

Subtilitatea ct i nivelul nalt la care i are manifestarea face imposibil de calculat mrimea ei, este imposbil de aplicat o formul de calcul matematic, fie aceast formul ct de empiric.

Cel mai evident exemplu ar fi marii contribuabili. Conform constituiei se stipuleaz c toi cetenii sunt egali n faa legii, deci indiferent de suma datorat bugetului statului, toi contribuabilii se supun acelorai legi fiscale. Legiuitorul, ns, separ contribuabilii cu sume foarte mari datorate statului adoptnd legi separate pentru ei. Astfel marii contribuabili se simt speciali ntr-un anumit fel fa de ceilali i n acelai timp protejai de stat prin primirea de scutiri, ealonri i reealonri la datoriile acumulate la bugetul de stat. n unele cazuri se aduce n mod contient ageni economici n stare de neplat pentru obinerea acestor scutiri din partea statului chiar dac starea de fapt este alta i agentul economic dat nu ar trebui s beneficieze de aceste scutiri.

Din punct de vedere al contribuabilui, aplic legea n vigoare, n urma aplicrii legii de scutire are loc o evaziune legal.

Din punct de vedere al legiuitorului are loc o evaziune intenionat. Obiectivul este ct se poate de caritabil de a ajuta agentul economic, efectele sunt diametral opuse: micorarea veniturilor la bugetul staului i cu urmrile ulterioare ce decurg din acest lucru.

ntrebarea de baz este cine este mai vinovat legiuitorul c a adoptat legea sau contribuabiluil c a ajuns n stare de neplat.

Pentru obinerea acestor scutiri nu de puine ori se recurge la mit, trafic de influien i n final la corupie fenomene care se tot doresc combtute de legiuitor sau micorat amploarea de manifestare a lor. n acest sens fiind fcute nenumrate declaraii n massmedia de ctre diferite persoane din funcii i posturi de conducere a rii. Se dorete combaterea lor dar sunt ncurajate i nfptuite tot de cei care declar c o s lupte mpotriva lor.

O metod de combatere ar fi perfecionarea procesului legislativ. Este o metod indirect dar totui foarte eficient. Ca fenomen evaziunea fiscal intenionat este mult mai periculoas dect evaziunea ilegal sau cea legal. O lege, n domeniul fiscalitii, adoptat de ctre legiuitor chiar pe termen foarte scurt poate da natere la repercursiuni foarte periculoase pentru societate.

3. METODE DE PREVENIRE I COMBATERE A EVAZIUNII FISCALE

Evaziunea fiscal are evoluia determinat de aciunea concertat a unor factori, cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi. Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planuri i, ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai eficient. Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie sa aib i comportamente care s conduc la informarea i educarea prompt a contribuabilor n legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate din activitatea desfurat, pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale.

Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii fiscale, pot fi menionate:

- unificarea legislaiei fiscale i o mai bun sistematizare i corelare a acesteia cu ansamblul cadrului din economie;

- eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale;

- n legislaia fiscal trebuie s se regseasc n mai mare msur, pe lng prevederile punitive, i cele care pot determina un comportament economic normal, care s conduc la limitarea ariei de evaziune fiscal;

- eliminarea paralelismelor i suprapunerilor care mai exist n activitatea organelor de control financiar, n ceea ce privete supravegherea fiscal, i asigurarea coordonrii unitare n profil teritorial i la nivel central a tuturor activitilor de control;

- utilizarea prin mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un plan secundar a controlului permanent;

- stabilirea unui raport, care s tind spre optim, ntre salarii i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal;

- crearea unei baze de date la nivel de Ministerul Finanelor Publice care s arate dac respectiva persoan juridic are sau nu are datorii la stat; - perfecionarea sistemului de pregtire a personalului cu atribuii n prevenirea, identificarea i combaterea evaziunii fiscale;

- circulaia banilor de la consumatorul final s se execute prin intermediul conturilor bancare sau cardurilor;

- adoptarea unei rate a fiscalitii la un nivel optim;

- scderea ratei inflaiei;

- creterea gradului de ocupare profesional;

- asigurarea unei creteri reale a nivelului de trai;

- respectarea codului etic de controlorul fiscal;

- identificarea tuturor contribuabililor care cad sub incidena legilor fiscale; - identificarea corect i complet a materiei impozabile; - desfiinarea firmelor incorecte;

- anularea autorizaiilor de funcionare;

- confiscarea bunurilor sau a valorilor nedeclarate.6.4. SANCIONAREA EVAZIUNII FISCALE N DREPTUL ROMN

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale incrimineaz mai multe fapte, n art. 3-9. Astfel:

1) Constituie infraciune i se pedepsete cu amend de la 50.000.000 lei la 300.000.000 lei fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac.

2) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente, dup ce a fost somat de trei ori, documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.

3) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend, mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente, de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte, ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale.

4) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend, reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs.

5) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi, punerea n circulaie fr drept a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special.

6) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 12 ani i interzicerea unor drepturi, tiprirea sau punerea n circulaie cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate.

7) Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 la 10 ani i interzicerea unor drepturi, stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat, ori compensri datorate bugetului general consolidat.

8) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 la 8 ani i interzicerea unor drepturi, urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;

]c) evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale sau evidenierea altor operaiuni fictive;

d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor;

e) executarea de evidene contabile duble, folosind nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor;

f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv sau declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate;

g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal.

Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale prevede c n cazul n care s-a svrit o infraciune prevzut de prezenta lege, luarea msurilor asiguratorii este obligatorie. De asemenea nu pot fi fondatori, administratori, directori sau reprezentani legali ai societii comerciale, iar dac au fost alese, sunt deczute din drepturi, persoanele care au fost condamnate pentru infraciunile prevzute de aceast lege.

Evaziunea fiscal

Evaziunea fiscal legal

Evaziunea fiscal ilegal

Evaziunea fiscal

intentionat

Fig. 1. Tipurile de evaziune fiscal.

PAGE 1