Elementele Definitorii Ale Dreptului Fiscal.[Conspecte.md]

7/25/2019 Elementele Definitorii Ale Dreptului Fiscal.[Conspecte.md]

1/10

Drept Fiscal

Tema: Elementele defnitorii ale dreptului fscal

1. Noiunea dreptului fscal2. Obiectul i metoda reglementrii juridice n dreptul fscal3. Normele juridice fscale

4. Locul dreptului fscal in sistemul dreptului5. Principiile dreptului fscal6. Izvoarele dreptului fscal7. aporturile !uridice fscale". #c$iunea le%isla$iei fscale &n timp' spa$iu (i asupra persoanelor). *tiin$a dreptului fscal

++ articole de invatat lucrare 5 minute

Tema ,:

+.-o$iunea dreptului fscal

Termenul fscal provine de la latinescu fscus care &nseamn co( ' utiliz/ndu0se &nroma antic pentru desemnarea casei militare unde se pstrau 1anii care urmau a fac2ita$i ori plti$i militarilor.

Dreptul fscal este o ramura de drept pu1lic distinct care re%lementeaz raporturile!uridice ce se nasc &n procesul instituirii' 3ormrii sau colectrii impozitelor (i taelorde la persoanele fzice (i persoanele !uridice care de$in 1unuri sau o1$in venituriimpoza1ile sau taa1ile.

n urma defnirii dreptului fscal o1servm elemente comune ale acestora (i anume:

+. Dreptul fscal este o ramura de drept pu1lic distinct,. aporturile !uridice fscale apar &n procesul colectrii impozitelor (i taelor

sau administrrii acestora. u1iect al impunerii 8este orice persoana fzic sau !uridic care realizeaz

venituri sau de$in 1unuri impoza1ile sau taa1ile4. 91iect al impunerii sunt at/t 1unurile c/t (i veniturile impoza1ile sau taa1ile5. ontri1ua1ilul poate contesta orice act de eecutare 'poate solicita instan$ei

!udiciare anularea actului administrativ ori contesta a1uzurile 3unc$ionarului

fscal6. Poate cere statului desp%u1iri pentru o impunere de3ectuoas sau ile%al7. #re dreptul la restituirea sumelor pltite n plus.

olectrii 8 sinonime 0 &ncasare' percepere'constituire';


2/10

Evolutia istorica a impozitelor si taelor a 3ost insotit< permanent de caracterizriteoretice (i de concep$ii privitoare la necesitatea (i rolul acestora de principiire3eritoare la modul de sta1ilire (i de &ncasare a acestor pl$i. n le%tur cu dreptulstatului de a re%lementa sistemul de impunere ' &n literatura de specialitate s/ntdiscutate mai multe teorii' ast3el teoria or%anic care &i apar$ine flozoflor %ermani=e%el (i *elin% care considerau c statul s0a nscut de &ns(i natura omeneasc iar

dreptul de impunere este un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor undenecesitatea dreptului de impunere este 1inevenit deoarece toate popoarele triesc

&n via$a de stat (i toate statele pentru %arantarea eisten$ei lor au nevoie deeercitarea dreptului de impunere. copul eercitrii acestui drept este de aconstitui 3onduri 1ne(ti necesare men$inerii or%anizrii de stat ori scopul finda1solut necesar se impune pentru ca realizarea acestui scop s fe imperativ.

,. potrivit teoriei sociolo%ice statul este considerat ca un stp/n a1solut nscut din3rm/ntrile or/nduirii sociale care reprezint 3or$a 1rutal a minorit$ii pentru apune stp/nire asupra ma!orit$ii. on3orm acestei teorii de$intorul puterii nu erale%at de drept' voin$a lui era c2iar dreptul. Prin urmare voin$a capricioas asuveranului determina norma de conduit social. Instituirea dreptului de perceperea impozitelor (i taelor a aprut odat cu crearea aparatului pu1lic (i cu necesitateade a dispune de mi!loace 1ne(ti pentru &ntre$inere (i 3unc$ionare aceast 3or$pu1lic unde este necesar contri1u$ia cet$enilor.

. teoria contractului social a 3ost &nfin$at de =o11s (i dezvoltat de >ean >ac?rusoe &n opera contractul social. on3orm acestei teorii dreptul 3ormal de impunereapare ca rezultatul unei &n$ele%eri dintre stat (i contri1ua1ili' unde cet$enii renun$

la o parte din li1ert$i ' 3c/nd &n acela(i timp (i sacrifcii de ordin materialconcretizate &n impozite &n sc2im1ul unei activit$i realizate $i %arantate de ctrestat' statul este considerat ca o autoritate superioar creia i se supun oameniili1eri care l0au creat &n 1aza unei conven$ii.

4. teoria li1erului sc2im1 sau a intereselor care o 3ost 3ondat de #dams mit2 (icontinuat de @ontesAue . aceast teorie are &n vedere precizarea ec2ivalentului pecare statul &l acord celor ce pltesc impozite. #cest ec2ivalent const &n protec$iape care o asi%ur statul persoanelor c/t (i propriet$ilor. #lturi de aceastprotec$ie se adau% (i o serie de avanta!e %enerale cu caracter social (i cultural.

Impozitul a(a cum afrm @otesAue este o por$iune pe care o d fecare cet$eandin 1unul su pentru a avea si%uran$ celeilalte pr$i sau pentru a se 3olosi de ea.on3orm acestei teorii impozitele se con3und cu taele' deci dac impozitele

&ntradevr ar f ec2ivalente ar tre1ui s msoare &n mod !ust sta1ilirea (i perceperealor practic este imposi1il de sta1ilit pentru fecare cet$ean &n parte de ce anumeavanta!e (i servicii se 1ucur &n or%anizarea de stat. Este de men$ionat ccapacitatea contri1utiv a pltitorilor de impozite ocup un loc important &n doctrinafnanciar' aspect ce0(i %se(te epresia (i &n maimile impunerii 3ormulate de#dams mit2. #ceste maime ale impunerii sunt' maim de !usti$ie' care se re3erla 3aptul c cet$enii fecrui stat tre1uie s contri1uie la c2eltuielile%uvernamentale at/t c/t le permite 3acult$ile proprii' adic &n propor$ia venitului pecare le realizeaz su1 protec$ia statului.


3/10

1. maima de certitudine arat c impozitul fecrui cet$ean tre1uie s fe sta1ilitle%al (i nu &n mod ar1itrar.

c. maima comodit$ii o 3ormeaz c toate contri1u$iile tre1uie s fe pretinse latermenul le%al (i urm/nd procedeul care este mai convena1il contri1ua1ililor.

d. maima economiei unde se afrm c toate contri1u$iile tre1uie s fe sta1ilite deo manier care s scoat din 1uzunarul cet$eanului c/t mai pu$in.

5. teoria sacrifciului

6. teoria si%uran$ei

u1iectul . Defnirea impozitelor.

Impozitul &n esen$a sa de asemenea este un produs al istoriei care este &nso$it deapari$ia (i dezvoltarea statului (i a devenit actualmente instrumentul principal alpoliticilor pu1lice. Prin urmare impozitul este procedeul sau mi!locul de realizare aveniturilor pu1lice pentru acoperirea c2eltuielilor de interes pu1lic' adic &n 3olosulsociet$ii.

Doctrina 3rancez defne(te impozitul ca o presta$iune de valoare pecuniarsolicitat indivizilor con3orm anumitor re%uli fe cu scopul de a acoperi c2eltuielilede interes %eneral (i numai pentru ra$iunea 3aptului c ace(ti indivizi sunt mem1ri aunei comunit$i politice or%anizate.

Doctrina american defne(te impozitul ca pre$uri sta1ilite prin constr/n%ere pentruservicii %uvernamentale.

Doctrina rom/n reprezentat de Dan Drosu *a%una' ioan Bli%a men$ioneaz cimpozitele reprezint o contri1u$ie 1neasc o1li%atorie cu titlu neram1ursa1il'datorat con3orm le%ii 1u%etului de stat de ctre persoanele fzice (i !uridice carerealizeaz venituri sau de$in 1unuri impoza1ile sau taa1ile.

Le%isla$ia . @oldova de prin prisma art 6 ' defne(te impozitul C vezi .Fiscal

aracterile !uridice ale impozitului

n doctrina fnanciar se afrm c impozitele ca mi!loace de realizare a veniturilorpu1lice se caracterizeaz printr0o serie de elemente esen$iale privind 3ormapecuniar' plata 3r contra0presta$ie' sta1ilirea autoritar (i unitar ' utilitatea lorpu1lic' caracterul !uridic o1li%atoriu' etc;

Predominante sunt impozitele &n 1ani' deoarece (i c2eltuilile se e3ectueaz &n 1ani.n anumite etape a evolu$iei societ$ii' &n &mpre!urri deose1ite' s0au aplicat


4/10

temporar (i au 3ost percepute impozite (i tae &n natur' cum ar f spre eemplu cela%ricol. n a(a mod productorii a%ricoli au 3ost sili$i s plteasc statului o anumitparte din produc$ia cereal anual cu titlul de impozit. Impozitul poate f perceputnumai &n 3orm 1neasc ' element ce0l di3eren$iaz 3a$ de orice o1li%a$ieneeprimat (i necalculat0n 1ani. Dac impozitul prezint de a f o datorie 3rcontrapresta$ie Cneram1ursa1il &n 3olosul pltitorilor de impozite atunci taele

dimpotriv sunt datorate de cei care 1enefciaz de o serie de prestri de servicii'ori anumite activit$i ale unor institu$ii pu1lice. ta1ilirea impozitelor &n modautoritar (i unitar &n scop de utilitate pu1lic are un caracter !uridic deoarecepltitorii' s/nt o1li%a$i prin norme !uridice s plteasc impozitele prevzute dele%e.

-o$iunea de impozit implic (i elemente ce privesc sta1ilirea o1li%a$iei fscale &nsarcina pltitorilor de impozite' spre eemplu ' pentru identifcarea (i determinarea

&n concret a su1iec$ilor (i o1iectului impunerii' calcularea impozitului se 3ace cua!utorul cotelor de impunere' plata acestora se e3ectueaz la termenele (i &n

condi$iile prevzute de le%e (i nu &n mod ar1itrar' deoarece impozitele suntdestinate c2eltuielilor pu1lice 'ele sunt de utilitate pu1lic. #st3el impozitele sunt ocontri1u$ie 1neasc' impozitul este o contri1u$ie o1li%atorie' impozitul suntprelevri cu titlu neram1ursa1il' s/nt datorate con3orm le%ii' s/nt ac2itate de ctrede1itori (i se datoreaz aceste impozite numai pentru veniturile realizate (i 1unurilede$inute re%lementate de le%e ca impoza1ile sau taa1ile.

Func$iile impozitului.

Este cunoscut 3aptul c veniturile 1u%etare reprezentate de re%ul prin venituri (itae s/nt re%lementate &n acord cu politica fscal a statului' av/nduse &n vedereinteresele politice (i economice la nivelul &ntre%ii societ$i' &n vederea realizrii &npractic a politicii fscale a statului' impozitele (i taele la care sunt o1li%atesu1iectele pltitoare tre1uie s &ndeplineasc urmtoarele 3unc$ii:

a. ontri1uirea la 3ormarea 3ondurilor 1u%etare pentru dezvoltarea societ$iicare reprezint participarea tuturor persoanelor fzice (i !uridice prinintermediul impozitelor (i taelor care realizeaz venituri (i de$in 1unuriimpoza1ile sau taa1ile au o1li%a$ia de a contri1ui la 3ormarea 3ondurilor1ne(ti centralizate necesare pentru:

+. Finan$area de o1iective (i ac$iuni cu caracter %eneral destinate acopeririic2eltuielilor pu1lice

,. #lte scopuri prevzute de le%e1. edistri1uirea primare (i derivate care se realizeaz prin &ncasarea resurselor

1ne(ti pentru repartizarea lor &n scopul satis3acerii unor necesit$i &n 3olosulaltora dec/t posesorii ini$iali a respectivelor resurse ' redistri1uirea aplicprincipiul depersonalizrii resurselor' &n3ptuindu0se pe multiple planuripentru satis3acerea necesit$ilor %enerale

c. e%larea unor 3enomene sociale (i economice' ast3el prin intermediulimpozitelor (i taelor pot f inuen$ate pre$urile (i tari3ele' serviciilor (i

lucrrilor prestate ceea ce poate conduce la renta1ilitate (i efcien$economic sau la protec$ia economiei na$ionale.


5/10

Taele'

Taele reprezint alturi de impozite cea de0a doua cate%orie principal de venituriale 1u%etului de stat' find o plat e3ectuat de su1iec$ii impunerii' pentru anumiteservicii prestate acestora de ctre or%anele de stat 'ast3el taele sunt pl$ipecuniare re%lementate ca venituri ale 1u%etului de stat datorate de cei care

1enefciaz de anumite servicii 'prestri ori alte acte sau activit$i ale unor or%anesau institu$ii pu1lice. Particularit$ile specifce taei sunt:

a. Este o plat pecuniar1. e ac2it pentru serviciile prestate' deci au un contra ec2ivalentc. #cest contra ec2ivalent nu este ec2ivalent cu costul real al serviciului

prestat.d. u1iectul pltitor este determinat odat cu cererea de prestare a serviciului.e. eprezint o plat de acoperire a c2eltuielilor necesare pentru serviciile

prestate. La sta1ilirea acestor tae se iau &n considerare un pac2et deprincipii (i anume:

0 nicitatea taei' pentru unul (i acela(i serviciu prestat unei persoane'acesta datoreaz doar o sin%ur ta.0 spunderea pentru neeecutarea o1li%a$iei de plat revine 3unc$ionarului

competent care tre1uie s o perceap0 -ulitatea actelor nele%al taate.0 Taele sunt anticipative' adic se ac2it la momentul solicitrii serviciilor

sau lucrrilor ce urmeaz a f eecutate de or%anele (i institu$iile pu1lice.

Principala deose1ire &ntre impozite (i tae este c impozitele sunt pl$i cu titlul

%ratuit' 3r ec2ivalent din partea statului pentru contri1u$iile e3ectuate' pe c/ndtaele s/nt o1li%atorii &n cazul &n care ceri perceperea serviciului sau lucrrilor.

Taele sunt pl$i o1li%atorii cu contra ec2ivalent direct (i imediat &ns avem (iecep$ii c/nd taele sunt datorate cu ec2ivalent par$ial ' spre eemplu: taa pentrueli1erarea certifcatul de mo(tenitor' (i 3r vreun ec2ivalent cum ar f TG#' acestadin urm av/nd trsturile specifce a unui impozit. n prezen$a unor tae at/t cucontra ec2ivalent direct (i imediat c/t (i a unor tae cu contra ec2ivalent par$ialoriHsau 3r contra ec2ivalent se poate concluziona c deose1irea dintre impozite (itae este una relativ' deoarece &n eercitarea atri1u$iei de re%lementare aveniturilor pu1lice or%anul le%islativ este competent de a institui impozite (i tae

pentru acoperirea c2eltuielilor pu1lice ne$in/ndu0se cont de elementele speciale aleacestora (i teoriile doctrinare &n domeniu.

Tema : elementele le%ii fscale

+. -o$iunea de elemente a le%ii fscale Cart 6 ' al ) Fiscal,. u1iec$ii impunerii art 5'+ Fiscal. 91iectul impunerii art +4' ) ' )5' 6"' 6)' +" fscal4. ursa de plat a impozitelor sau a taei art +"' ,' "" Fiscal

5. otele impozitelor (i taelor art +5'+7'4)')')+6. Termenii de ac2itare art "7'""'")')'),'+)'++'+,' etc7. Facilit$i privind impozitele (i taele Ctitlul , od Fiscal art 4'5'6". lasifcarea impozitelor


6/10


7/10

91li%a$iile de impozite si tae individualizate prin titluri de crean$e speciale pot fmodifcate numai pentru situa$ii intervenite asupra o1iectelor (i su1iectelortaa1ile. In cursul eerci$iului 1u%etar determinat de cerin$ele le%isla$iei fscale' &nconcordan$ cu situa$ia de 3apt.

u toate acestea p/n la momentul stin%erii o1li%a$iei pot interveni o serie de

situa$ii epres re%lementate prin le%e care s determine modifcarea o1li%a$ieifscale' sta1ilite ini$ial. n asemenea situa$ii titlul de crean$ fscal va f modifcato1li%a$ia ast3el' constatat urm/nd a f adus la &ndeplinire &n con3ormitate cu noulsu con$inut' con3orm acestor cerin$e o1li%a$iile fscale individualizate pot fmodifcate &n urmtoarele situa$ii:

+. @odifcarea elementelor &n raport cu care s0a 3cut individualizarea sa,. @odifcarea situa$ie !uridice a su1iec$ilor pltitori.. #cordarea de &nlesniri' 3acilit$i fscale.4. @odifcarea actelor normative.

La modifcarea elementelor &n raport cu care s0a 3cut individualizarea sa p/n lamomentul &n care crean$a fscal devine ei%i1il' este posi1il apari$ia unormodifcri' &n ceea ce prive(te premisele &n raport cu care s0a 3cut sau a avut locindividualizarea o1li%a$iei &n sarcina unui su1iect concret.

Elementele indicate de contri1ua1il prin declara$ia de impunere sau constatatedirect de autoritatea fscal (i care a u stat la 1aza emiterii de crean$ pot f

modifcate p/n la momentul eecutrii o1li%a$iei fscale: de eemplu' ptcom1aterea evaziunii fscale orice sc2im1are intervenit &n le%tur cu dateledeclarate ini$ial de pltitor vor f comunicate imediat or%anului fscal' adic &ncon3ormitate cu prevederile art +"70+), Fiscal. -erespectarea acestei o1li%a$iieste sanc$ionat contraven$ional 3apt care este re%lementat prin actele normativece instituie impozite (i tae' &n cazul o1li%a$iilor fscale ce revin comercian$ilor cumar f impozitul pe venit' TG#' etc ' unde &ntinderea o1li%a$iei fscale variaz de la untermen la altul &n cursul des3(urrii activit$ii economice' pentru aceste o1li%a$iifscale nu intervine o modifcare' ci o varia$ie continu a materiei impoza1ile cedetermin individualizarea lor la termene mai scurte.

@odifcarea acestor elemente mai poate interveni (i &n urma admiterii contesta$iilor3ormulate de contri1ua1ili &mpotriva actelor de sta1ilire a controlului eercitat deor%anele competente.

@odifcarea situa$iei !uridice a contri1ua1ilului se va e3ectua numai &n condi$iileprevzute epres de le%e' de eemplu atunci c/nd are loc reor%anizareacontri1ua1ilului care se &n3ptuie(te prin 3uziune' dezmem1rare' trans3ormare sauprin lic2idare !uridic' prezint o situa$ie unde are loc modifcarea o1li%a$iei (iimpozitul va f datorat pe perioada din anul fscal pentru care contri1ua1ilul aeistat.


8/10


9/10

n con3ormitate cu le%islatia in vi%oare sant prevazute urmatoarele 3orme deinlesniri cum ar f:

0 #manarile0 Esalonarile0 Deduceri0 educeri0 EtcC

u eceptia scutirilor con3orm ar '4'5 si cota la TG# Ctitlul cod fscal

-erespectarea de catre contri1ua1il a condi$iilor (i a termenilor &n care au 3ostacordate &nlesnirile fscale de plata o1li%a$iei fscale determin posi1ilitateadeclan(rii procedurii de eecutare silit cu privire la &ntrea%a sum nepltit peperioada pentru care s a acordat e(alonri sau am/nri la plata o1li%a$iei fscalecursul su1prescri$ie va f suspendat da r vor ramane ma!orarile de intarzieirecalculate potrivit le%islatiei fscale. n msura &n care cererea de acordare acestor

investiri fscale a 3ost apro1at de ctre or%anele competente pe perioada cuprins&ntre data drii inte%rale a de1utuluiepunerii cererii (i data ac2idrii inte%rale ade1utului ;;;;;. apital social de stat nu vor datora penalit$i iar scur%ereaprecritiei etinsiive va f suspendat.

4.@odifcarea actelor normative prin care se instituie si se re%lementeaza

veniturile 1u%etare.

#ctele normative in materie fscal sunt &ntotdeauna &n aplicare imediatmodifc/nd o1li%a$iile fscale sta1ilite anterior nascute &naintea intrrii in vi%oaredar nea!unse la scaden$.

#ceste acte normative se aplic tuturor raporturilor !uridice eistente ceea ceduce la modifcarea o1li%a$iei fscale anterior &n sensul reducerii ma!orrii saustin%erii acestora. Prin urmare or% fscale au competenta si o1li%atia de a aplicaaceste modifcari tuturor titlurilor de creanta fscala &nscrise &n eviden$ele lorcomunc/nd contri1ua1ililor despre aceste modifcri.

u1iectele impoza1ileH taa1ile nesatis3cute de modifcrile o1li%a$iilor fscale (imodul lor de aplicare &n practic sunt &n drept s contesteze &n condi$iileprevzute de procedura fscal.

@odalitatile de stin%ere a o1li%atiei fscale

@odul de stin%ere a o1li%atiei fscale se 3ace prin ac2itare' anulare' prescrip$ie 'scdere' compensare' sau eecutare silit' ast3el :


10/10

+. tin%erea o1li%atiei fscale prin ac2itare Cplat are loc de re%ul prineecutare 1enevol a o1iectului impoza1il.

,. rean$ele fscale se stin% prin moduri speciale prevzute de le%islatia fscal'unele &n interesele realizrii veniturilor 1u%etare' iar altele potrivit cerin$elorde aplicare ra$ional al re%lementrii !uridice a acestor venituri.

. Plata sumelor cuvenite 1u%etelor de stat se poate e3ectua in 3unctie de

caracteristicile veniturilor 1u%etare potrivit prevederilor le%ale care leinstituie in una din urmatoarele modalitati cum ar f : plata direct' prinre$inere la surs' (i plata prin aplicare de tim1re fscale. on3orm le%ii &nvi%oare plata o1li%a$iei fscale se 3ace pentru fecare sum &n parte &n 3ondulcorespunztor &n ordinea vec2imii o1li%a$iei fscale dup cum urmeaz:a. estan$ele din anii preceden$i concomitent cu ma!orrile de &nt/rziere

a3erente1. estan$ele din cursul anului concomitent cu ma!orarile de intarzierc. umele datorate la termenile prevazute de le%e de sumele ce vor deveni

scadente &n viitor C cu restan$e viitoare

estituirea sumelor platite in plus se vor e3ectua din contul 1u%etarrespectiv.Eecutarea o1li%atie fscale prin plat direct poate avea loc prin viramentsau in numerar. Plata prin virament se e3ectueaz prin intermediul unei1nci sau prin fliale' surcusale sau institutii fnanciare' la termenileprevazulte de limitele le%ale. pentru fecare tip de o1li%atie fscalasu1iectul pltitor va calcula si va dispune unitatii 1ancare virarea dincontul su in contul 1u%etului statului a sumelor datorate.La prima dispozitie de plata unitatea 1ancar este o1li%at s verifcecompletarea corect a 3ormularului de ctre contri1ua1il cu indicarea

eact a contului 1u%etar ' (i este responsa1il pentru virarea acesteipl$i &n termenele sta1ilite. In prima zi operationala sua cel tarziu in ultimazi.Dovada eecutarii o1li%atiiei fscale prin virament se 3ace prin dispozitiede plata.Plata in numerar presupune ac2itarea in aceasta modalitate a sumelordatorate 3ata de stat de catre contri1ua1il prin prezentarea acestuia saureprezentantului su' ori prin mandat po(talCplata &n numerar. C plata lavedere.

Eecutarea o1l. Fiscale prin retinere la sursa se 3ace prin realizarea

retinerea si varsarea veniturilor 1u%etare de catre o alta persoan decatcontri1ua1ilul.

Elementele Definitorii Ale Dreptului Fiscal.[Conspecte.md]

Documents

Transcript of Elementele Definitorii Ale Dreptului Fiscal.[Conspecte.md]