1UNIVERSITATEA ALEXANDRU IOAN CUZAFACULTATEA DE DREPT

DREPT FINANCIAR

Asist. univ. dr. Ioana Maria Costea

- SUPORT DE CURS

Anul II Semestrul II

2012

2CAPITOLUL I - NOIUNI INTRODUCTIVE .................................................................................................1SECIUNEA 1 DREPTUL FINANCIAR ...................................................................................................................11. STRUCTURA DREPTULUI FINANCIAR.................................................................................................................12. IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR..................................................................................................................13. NOIUNI SPECIFICE DREPTULUI FINANCIAR ......................................................................................................24. RAPORTURI DE DREPT FINANCIAR ....................................................................................................................25. INSTITUII I AUTORITI COMPETENTE ..........................................................................................................5

CAPITOLUL II - PROCEDURA BUGETAR ................................................................................................7SECIUNEA 2 - ASPECTE GENERALE.....................................................................................................................71. SISTEMUL BUGETAR.........................................................................................................................................72. SISTEMUL DE VENITURI I CHELTUIELI PUBLICE...............................................................................................83. STRUCTURA BUGETULUI ................................................................................................................................114. PRINCIPIILE PROCEDURII BUGETARE..............................................................................................................13

CAPITOLUL II PROCEDURA BUGETAR .............................................................................................16SECIUNEA 3 ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI .................................................................................161. ORDONATORUL DE CREDITE ..........................................................................................................................162. ELABORAREA BUGETULUI..............................................................................................................................163. APROBAREA BUGETULUI................................................................................................................................20

CAPITOLUL II PROCEDURA BUGETAR .............................................................................................23SECIUNEA 4 EXECUIA I CONTROLUL EXECUIEI BUGETULUI......................................................................231. EXECUIA BUGETAR....................................................................................................................................232. NCHEIEREA PROCEDURII BUGETARE ANUALE................................................................................................273. CONTROLUL EXERCIIULUI FINANCIAR ..........................................................................................................28

CAPITOLUL III - REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE .....................................................29SECIUNEA 5 TEMEIUL FAPTIC I LEGAL AL OBLIGAIILOR FISCALE................................................................291. OBLIGAIA FISCAL ......................................................................................................................................292. ELEMENTELE RAPORTULUI JURIDIC DE IMPUNERE .........................................................................................293. TIPURI DE OBLIGAII FISCALE: IMPOZIT, TAX, CONTRIBUIE, ALTE SUME ....................................................324. MECANISMUL AUTOIMPUNERII.......................................................................................................................33

CAPITOLUL III - REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE .....................................................35SECIUNEA 6 OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI FIZICE ..............................................................351. ACTIVITATEA LUCRATIV RELEVANT FISCAL..............................................................................................352. IMPOZITAREA PERSOANEI FIZICE ...................................................................................................................35

CAPITOLUL III - REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE .....................................................42SECIUNEA 7 OBLIGAIILE FISCALE DIRECTE ALE PERSOANEI JURIDICE ..........................................................421. IMPOZITUL PE PROFIT ....................................................................................................................................422. IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR ........................................................................................463. ENTITATEA FR PERSONALITATE JURIDIC .................................................................................................47

CAPITOLUL III. - REGIMUL JURIDIC AL OBLIGAIILOR FISCALE ....................................................49SECIUNEA 8 OBLIGAII FISCALE INDIRECTE. TVA.........................................................................................491. ASPECTE GENERALE.......................................................................................................................................492. PERSOANA IMPOZABIL.................................................................................................................................503. OPERAIUNI TAXABILE..................................................................................................................................524. DETERMINAREA TVA ....................................................................................................................................53

CAPITOLUL IV - PROCEDURI DE STABILIRE I EVIDENIERE A OBLIGAIILOR FISCALE........55SECIUNEA 9 NREGISTRAREA FISCAL I STABILIREA OBLIGAIILOR FISCALE ..............................................551. NREGISTRAREA FISCAL...............................................................................................................................552. STABILIREA OBLIGAIILOR FISCALE ..............................................................................................................573. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A STABILI OBLIGAII FISCALE............................................................................59

CAPITOLUL V - PROCEDURI DE STINGERE A OBLIGAIILOR FISCALE..........................................62SECIUNEA 10 EXECUTAREA VOLUNTAR ......................................................................................................621. EXECUTAREA VOLUNTAR A OBLIGAIILOR FISCALE ....................................................................................622. INCIDENTE N PROCEDURA DE EXECUTARE A OBLIGAIILOR FISCALE ............................................................64

CAPITOLUL V - PROCEDURI DE STINGERE A OBLIGAIILOR FISCALE..........................................68

3SECIUNEA 11 EXECUTAREA SILIT A OBLIGAILOR FISCALE .........................................................................681. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTAREA SILIT I A DREPTULUI DE A CERE RESTITUIREA SAU COMPENSAREA ..................................................................................................................................................682. PROCEDURA DE EXECUTARE SILIT ...............................................................................................................693. VALORIFICAREA BUNURILOR PUSE SUB SECHESTRU ......................................................................................71

CAPITOLUL VI CONTENCIOSUL ADMINISTRATIV-FISCAL.............................................................72SECIUNEA 12 CONTESTAREA ACTELOR EMISE DE ORGANELE FISCALE...........................................................721. ACTUL ADMINISTRATIV-FISCAL.....................................................................................................................722. MODALITI I MOMENTE DE CONTESTARE...................................................................................................72

CAPITOLUL VI CONTENCIOSUL ADMINISTRATIV-FISCAL.............................................................79SECIUNEA 13 - INSPECIA FISCAL ..................................................................................................................791. CADRUL INSPECIEI FISCALE..........................................................................................................................792. REGULI SPECIFICE DERULRII INSPECIEI FISCALE ........................................................................................803. FINALIZAREA INSPECIEI FISCALE .................................................................................................................82

CAPITOLUL VII DREPTUL FISCAL N PLAN EXTRANAIONAL .....................................................84SECIUNEA 14 - DREPTUL COMUNITAR I OBLIGAIILE FISCALE ........................................................................841. GENERALITI ..............................................................................................................................................842. PRINCIPIUL NON-DISCRIMINRII ....................................................................................................................843. DREPTUL FISCAL I LIBERTILE FUNDAMENTALE........................................................................................85

1CAPITOLUL I - NOIUNI INTRODUCTIVE1

SECIUNEA 1 DREPTUL FINANCIAR

1. STRUCTURA DREPTULUI FINANCIAR

1.1. Finanele publiceDreptul financiar este ramura dreptului public, ce reunete norme juridice privind

administrarea finanelor publice. Acestea reglementeaz regimul juridic al resurselor bneti, aflate la dispoziia puterii publice, necesare pentru ndeplinirea sarcinilor i funciilor sale, care se constituie, gestioneaz i utilizeaz n cadrul sistemului bugetar naional.

Mecanismul finanelor publice se prezint sub forma unor ansambluri de acte i operaiuni financiare grupate n raport de finalitatea lor practic: constituirea resurselor financiare ale instituiilor publice i utilizarea acestor resurse financiare n scopul de a ndeplini funciile specifice ale acestor instituii publice.

Finanele publice se constituie pentru funcionarea administraiilor publice centrale sau locale, care efectueaz operaiuni de redistribuire sau de producere de servicii necomerciale pornind de la resursele provenind n majoritatea lor (direct sau indirect) din prelevri obligatorii. Sunt astfel de servicii: serviciile medicale publice, serviciile educaionale publice, servicii sociale, servicii administrative evidena populaiei, administrarea drumurilor etc.

n exercitarea puterii lor financiare, autoritile publice trebuie s respecte o serie de reguli: (i) reguli bugetare, care privesc elaborarea bugetului, (ii) reguli contabile, relative la executarea bugetului i la patrimoniul i (iii) reguli fiscale aferente principalului venit public: impozitul.

1.2. Definiia dreptului financiarDreptul financiar este definit ca ansamblul normelor juridice instituite conform

conceptului de finane publice, care reglementeaz, n regim de drept public, constituirea, gestionarea i utilizarea resurselor financiare ale instituiilor publice, precum i controlul financiar de interes public.

Dreptul financiar asigur norma de reglementare pentru relaiile sociale privindconstituirea i utilizarea finanelor publice. Raporturile de drept financiar pot fi: raporturi juridice bugetare, raporturi juridice fiscale, raporturi juridice de creditare.

2. IZVOARELE DREPTULUI FINANCIAR

Normele de drept financiar sunt numeroase i variate ca for juridic.(1) Norme constituionale. La nivel constituional, este consacrat principiul

contributivitii obligatorii Art. 56 Constituie - Contribuii financiare (1) Cetenii au obligaia s contribuie, prin impozite i prin taxe, la cheltuielile publice. (2) Sistemul legal de impuneri trebuie s asigure aezarea just a sarcinilor fiscale.

(2) Legislaie principal. O serie de acte normative instituie regimul juridic general aplicabil finanelor publice: - Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, M.Of. nr. 597/ 13 august 2002- Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, M.Of. nr. 618/ 18 iulie 2006- Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, M.Of. nr. 927/23 dec. 2003- Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, M.Of. nr. 941/29 dec.

2003(3) Legislaie secundar. O serie de acte normative secundare asigur punerea n aplicare

a dispoziiilor legale n materie, pentru funcionarea sistemul administrativ necesar gestiunii fondurilor publice. - Hotrrea de Guvern nr. 44/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului fiscal

1 La elaborarea prezentului material, au fost referin legislaia i literatura de specialitate existente la data de 1.12.2011.

2- Hotrrea de Guvern nr. 1050/2004 privind norme metodologice de aplicare a Codului de procedur fiscal

- Ordine specifice ale Ministerului Finanelor Publice- Ordine specifice ale Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal- (4) Legislaie european. La nivel european, procedurile privind finanarea UE sunt

reglementate prin dispoziiile TFUE i o serie de regulamente. - http://eur-lex.europa.eu/ro/legis/latest/chap09.htm

3. NOIUNI SPECIFICE DREPTULUI FINANCIAR

- Buget (1) documentul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile unei instituii publice pentru un exerciiu bugetar; (2) ansamblul veniturilor i cheltuielilor publice rezervate unei instituii publice bugetul unui minister, bugetul unei coli.

- Bugetul general consolidat ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.

- Bugetul de stat bugetul elaborat, aprobat i executat la nivel central.- Bugetele locale bugetul elaborat, aprobat i executat la nivelul fiecrei uniti

administrativ-teritoriale.- Bugetele fondurilor speciale bugetele elaborate, aprobate i executate de instituii

autonome pentru o anumit funcie public bugetul asigurrilor sociale, bugetul asigurrilor sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj.

- Legi bugetare anuale actele normative prin care se aprob Bugetul de stat i Bugetul asigurrilor sociale i care n anex cuprind bugetele propriu-zise.

- Instituie public instituie cu personalitate juridic, a administraiei publice centrale, locale sau europene, care gestioneaz resurse financiare publice.

- Resurse financiare publice resurse pecuniare, colectate i utilizate n sistemul public.- Ordonator de credite persoana fizic, ce ocup funcia de conducere a unei instituii

publice i exercit atribuiile n procedura bugetar. - Exerciiul bugetar perioad de timp pentru care se aprob bugetul, corespunznd unui an

calendaristic- Contul general anual de execuie bugetar document simetric bugetului, care reflect, la

finalul exerciiului bugetar modul n care a fost executat bugetul. - Impozit - o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii,

unui buget de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed.

- Tax - o plat efectuat de persoanele fizice sau persoanele juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituii sau autoriti publice fr c nivelul acesteia s se afle n corelare cu serviciul prestat.

- Contribuie social - orice contribuie care trebuie pltit, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru asigurri de omaj, asigurri de sntate sau asigurri sociale.

- Contribuabil orice persoan fizic sau juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic, care n cadrul unui raport de drept fiscal este titular n nume propriu sau pentru altul, de drepturi i obligaii patrimoniale sau nepatrimoniale.

- Pltitor - o persoan ter, creia i revine obligaia de a plti sau de a reine i de a pltiimpozite, taxe, contribuii, amenzi i alte venituri bugetare pentru altul.

- Persoan impozabil noiune utilizat n materie de TVA, desemnnd orice persoan, care realizeaz de manier independent o activitate economic, indiferent de scop i rezultat, reglementat ca operaiune impozabil.

4. RAPORTURI DE DREPT FINANCIAR

Dreptul financiar este alctuit din dou subramuri principale: dreptul bugetar i dreptul fiscal.

4.1. Dreptul bugetar

3Dreptul bugetar reprezint ansamblul normelor juridice, reglementnd competene i proceduri n procesul de elaborare, aprobare, execuie i ncheiere a exerciiului bugetar central, local, a fondurilor speciale i comunitar.

Sediul materiei este dat de Legea nr. 500/2002 privind finanelor publice, Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale i TFUE, precum i o serie de reglementri speciale.

Dreptul bugetar reglementeaz ansamblul bugetelor reunite n cadrul bugetului general consolidat.

Bugetul este forma juridic a finanelor publice, acesta reprezentnd un act (n anumite cazuri un ansamblu de acte) n care sunt prevzute i autorizate resursele i cheltuielile organismelor publice. Bugetul are natura juridic a unui act normativ, fiind aprobat prin lege bugetar anual bugetul central i bugetul fondurilor speciale ori prin hotrre de Consiliu Judeean, Consiliu Local (Consiliul General al Municipiului Bucureti). Bugetul este un document program un plan anual, obligatoriu pentru instituiile publice.

Dreptul bugetar reglementeaz coninutul bugetului (venituri i cheltuieli) i etapele procedurii bugetare (elaborarea bugetului, aprobarea bugetului, execuia bugetar i controlul execuiei bugetare). Procedura bugetar cu cele 4 etape este cadrul n care instituiile publice i constituie direct sau indirect veniturile i i efectueaz cheltuielile.

Subiectele raportului juridic de drept bugetar sunt predilect instituiile publice, care interacioneaz prin metoda subordonrii n etapele procedurii bugetare.

(1) n etapa de elaborare a bugetului, raporturile juridice se stabilesc ntre stat reprezentat de Ministerul Finanelor Publice (MFP) i ordonatorii de credite (ministru, director, primar, preedinte CJ).

(2) n etapa de aprobare a bugetului, raporturile juridice se stabilesc ntre puterea legislativ Parlament, Consiliu Local, Consiliu Judeean, Consiliu General al Municipiului Bucureti (CGMB) i puterea executiv Guvern (i ordonatorii subordonai), primar, Preedinte CJ, Primar general al Municipiului Bucureti (PGMB).

(3) n etape de execuie bugetar, raporturile juridice se stabilesc ntre instituia public i persoanele care beneficiaz de cheltuieli publice (student, medic, profesor, n extenso orice rezident).

(4) n etapa de control a exerciiului bugetar, raporturile juridice se stabilesc ntre puterea legislativ Parlament, Consiliu Local, Consiliu Judeean, CGMB i puterea executiv Guvern, primar, Preedinte CJ, PGMB.

Coninutul raportului juridic de drept bugetar reunete drepturile i obligaiile corelative, ce revin subiectelor de drept n procedura bugetar.

n redactarea Legii nr. 500/2002 i a Legii nr. 273/2006, principalul actor al procedurii bugetare este ordonatorul de credite. Acestuia i revin o serie de drepturi i obligaii specifice, n cadrul obligaiei generice de respectare a procedurii bugetare legale (art. 22 alin. (2) Legea nr. 500/2002): a) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare; b) realizarea veniturilor; c) angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; d) integritatea bunurilor ncredinate instituiei; etc.

Un rol de coordonator revine Ministerului Finanelor Publice, care exercit prerogative proprii (art. 19 alin. (2) Legea nr. 500/2002).

Drepturi i obligaii specifice au i autoritile reprezentnd puterea legislativ Parlamentul, Consiliile locale i Consiliile judeene - i Curtea de Conturi, ca instituii ce autorizeaz i verific conformitatea procedurii bugetare. 4.2. Dreptul fiscal

Dreptul fiscal este componenta dreptului financiar, care reunete norme juridice privind impozitele, taxele i alte contribuii la bugetele publice, precum i modalitile de stabilire, administrare i colectare a acestora.

Dreptul fiscal reunete ansamblul regulilor de drept relative la raporturile juridice stabilite ntre stat, unitile administrativ-teritoriale, contribuabil, precum i alte persoane. n

4temeiul dispoziiilor legale ce instituie prelevri obligatorii cu titlu de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat.

n raport de izvoarele de drept i coninutul raportului juridic, dreptul fiscal prezint dou subdiviziuni: drept material fiscal i drept procesual (procedural) fiscal.4.2.1. Drept material fiscal

Dreptul material fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz principalele categorii de impozite, taxe i alte contribuii la bugetele publice, stabilind subiectul, obiectul, baza de calcul i cuantumul obligaiilor fiscale. Raportul de drept fiscal material const n relaia social privind constituirea, determinarea i stabilirea drepturilor i obligaiilor cu coninut fiscal.

Sediul materiei este dat de Codul Fiscal Legea nr. 517/2003, care reglementeaz elementele specifice veniturilor fiscale.

Obiect. Dreptul material fiscal stabilete regulile privind: denumirea venitului, subiectul impunerii, obiectul impunerii, unitatea de evaluare i unitatea de impunere, asieta, perceperea, termenele i modalitile de plat pentru: impozitul pe profit, impozitul pe venit, TVA, accizele,impozitele locale i diferite taxe.4.2.2. Drept procesual fiscal

Dreptul procesual fiscal reprezint ansamblul normelor juridice, ce reglementeaz modalitile de stabilire, exercitare i stingere a drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Raportul de drept procesual-fiscal nsumeaz n sensul art. 16 C.proc.fisc. drepturile i obligaiile, ce decurg din stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept fiscal material.

Sediul materiei este dat de Codul de Procedur Fiscal OG nr. 92/2003.Dreptul procesual fiscal stabilete regulile privind nregistrarea fiscal, stabilirea

impozitelor i taxelor, executarea creanelor fiscale, inspecia fiscal, soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale etc.

Subiectele raportului juridic de drept fiscal. Ambele categorii de raporturi juridice se circumscriu noiunii de raport juridic fiscal i prezint aceleai subiecte.

n sens material, conform art. 21 C.proc.fisc., calitatea de subiect activ, creditor este asigurat de stat sau de unitile administrativ-teritoriale (n mod general, o instituie public), iar cea de subiect pasiv, contribuabil-debitor de ctre persoanele fizice, juridice sau entitile fr personalitate juridic, crora le revine obligaia fiscal, n calitatea de debitori.

n sens procesual, conform art. 22 C.proc.fisc., statul i unitile administrativ-teritoriale prin intermediul organelor fiscale exercit predilect calitatea de subiect activ al raportului juridic de drept procesual fiscal (dreptul de a solicita informaii, de a stabili obligaii fiscale din oficiu), iar calitatea de subiect pasiv revine contribuabilului sau altor persoane indicate de lege (obligaia de a depune declaraii fiscale, de a conduce evidene contabile, de a suporta inspecia fiscal).

De subliniat este faptul c, n mod constant, contribuabilul este i titular de drepturi de natur fiscal, (i) cu coninut patrimonial, cum ar fi dreptul la rambursarea TVA sau restituirea impozitelor i taxelor, n sensul art. 21 alin. (2) lit. a) C.proc.fisc., (ii) cu coninut nepatrimonial, cum ar fi dreptul de a fi ascultat art. 9 C.proc.fisc., dreptul de a fi protejat de secretul fiscal art. 11 C.proc.fisc..

Calitatea de subiect n cadrul celor dou raporturi juridice, material i procesual, este independent. Contribuabilul, care pe caz concret, nu datoreaz o crean fiscal (nu a realizat venituri) este titular de drepturi i obligaii procesuale - n materia nregistrrii fiscale ori n materia depunerii declaraiei fiscale.

Sunt titulare de obligaii de natur procesual i o serie de persoane tere fa de raportul juridic material: pltitorul, unitile bancare.

Coninutul raportului juridic de drept fiscal comport o delimitare bipartit. (i) Pe latur material, art. 21 C.proc.fisc. indic o serie de creane fiscale, drepturi

patrimoniale, principale i accesorii. Sunt creane fiscale principale: (1) dreptul la perceperea

5impozitelor i taxelor i a altor sume, care constituie venituri ale bugetului general consolidat, (2) dreptul la rambursarea TVA, (3) dreptul la restituirea impozitelor i taxelor. Sunt creane fiscale accesorii (1) dreptul la perceperea dobnzilor, penalitilor de ntrziere sau majorrilor de ntrziere, dup caz. Legea instituie corelativ i obligaiile prilor, conform art. 22 lit. c) i d) C.proc.fisc.: (1) de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; (2) de a plti dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

(ii) Pe latur procesual, C.proc.fisc. consacr o serie de drepturi i obligaii nepatrimoniale. Sunt drepturi de natur procesual-fiscal: dreptul contribuabilului de a fi audiat, dreptul contribuabilului de a cunoate coninutul dosarului fiscal, dreptul contribuabilului de a contesta actele administrative fiscale, dreptul organului fiscal de a avea acces la orice informaie, dreptul organului fiscal de a dispune msuri asiguratorii. Sunt obligaii de natur procesual-fiscal, conform art. 22 lit. a), b), i e) C.proc.fisc.: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat, obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat, obligaia de a calcula, de a reine i de a plti impozitele care se realizeaz prin stopaj la surs.

Procesul impunerii are ca punct de plecare voina legiuitorului, cci revine legii s defineasc consistena materiei impozabile i s indice subiectele acesteia contribuabilii. De asemenea, prin voina legiuitorului este identificat faptul generator al impunerii constnd n faptul juridic, care genereaz obligaia fiscal.

n materie fiscal, producerea unui fapt juridic sau ncheierea unui act juridic indicat de C.fisc., cu consecine patrimoniale genereaz dreptul instituiei publice de a percepe un impozit, o tax sau o alt contribuie. La momentul producerii faptului juridic generator raportul de drept civil, de drept comercial, de dreptul muncii, de drept administrativ se constituie i raportul de drept material fiscal, avnd ca obiect creana statului sau a unitii administrativ-teritoriale asupra contribuabilului.

Din momentul constituirii raportului juridic de drept material fiscal, instituia public acionnd prin intermediul organului fiscal are dreptul de a stabili obligaia fiscal datorat. Sunt declanate procedurile fiscale privind lichidarea impozitului datorat i stingerea obligaiilor fiscale. n sistemele fiscale contemporane, stabilirea i perceperea creanelor fiscale se fundamenteaz pe regula autoimpunerii, actorul principal al acestui mecanism fiind contribuabilul acesta individualizeaz veniturile realizate i obligaiile fiscale datorate, prin depunerea n termenul indicat de lege a unei declaraiei fiscale.

Creanele fiscale se sting n modalitile indicate de lege: prin plat, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie.5. INSTITUII I AUTORITI COMPETENTE

A. Centrale

Parlamentul autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor publice adopt Legea bugetar anual adopt Contul general anual de execuie a bugetului

Guvernul autoritatea de gestiune general a finanelor publice stabilete limitele de cheltuieli, elaboreaz proiectul bugetului de stat.

Ministerul finanelor publice - MFP autoritatea de control i gestiune tehnic a finanelor publice verific propunerile de buget ale minitrilor, transmite credite bugetare pentru a fi cheltuite etc.

Trezoreria autoritatea de gestiune fizic i contabil similar unitilor bancare

ANAF Agenia Naional de autoritatea de stabilire i colectare a resurselor financiare

6Administraie fiscal publice conduce evidena contribuabililor, stabilete obligaii fiscale, execut obligaii fiscale, realizeaz inspecia fiscal.

Casa naional de asigurri de sntate autoritatea de gestiune a finanelor publice n materia asigurrilor de sntate - colectare contribuii, elaborare i executare buget.

Casa naional de asigurri sociale autoritatea de gestiune a finanelor publice n materia asigurrilor sociale pensii - colectare contribuii, elaborare i executare buget.

Agenia naional pentru ocuparea forei de munc

autoritatea de gestiune a finanelor publice n asigurrilor de omaj - colectare contribuii, elaborare buget i buget.

B. Locale

Ora Municipiu ComunConsiliul local autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor

publice localePrimarul autoritatea de gestiune general a finanelor publice

localeDirecia de finane publice locale autoritatea de colectare a resurselor financiare publice

locale similar ANAF -JudeConsiliul judeean autoritatea de autorizare i control a gestiunii finanelor

publice localePreedintele CJ autoritatea de gestiune general a finanelor publice

localeC. DescentralizateDirecia general de finane publice DGFP

autoritatea de reprezentare a MFP n teritoriu.

Uniti ale Trezoreriei autoritatea de reprezentare a Trezoreriei

7CAPITOLUL II - PROCEDURA BUGETAR

SECIUNEA 2 - ASPECTE GENERALE

1. SISTEMUL BUGETAR

1.1. DefiniieNoiunea de buget este definit la nivel legislativ, prin art. 2 pct. 6 Legea nr. 500/2002

privind finanele publice i art. 2 pct. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale: buget- document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice.

Definiia legal permite identificarea unei serii de trsturi juridice specifice:- Bugetul este un document cu for juridic diferit n raport de nivelul administrativ.- Bugetul are o structur bipartit cuprinznd venituri i cheltuieli (cu titlu de excepie, n

anumite proceduri prevede numai cheltuieli este cazul instituiilor care nu nregistreaz venituri bugetare).

- Bugetul este un document propriu numai instituiilor publice (n cazul instituiilor de drept privat: societi comerciale, asociaii etc. proieciile financiare se fac sub form de planuri de afaceri, proiecie financiar etc.).

- Bugetul este un document temporar, cu efecte numai pentru un an calendaristic. - Bugetul este unic i individual, fiecare instituie public are propriul buget.1.2. Sistemul bugetar naional

Pornind de la structura de organizare a instituiilor publice, modul de gestionare a resurselor publice prezint de asemenea o organizare ierarhic. Premisa este dat de faptul c fiecare instituie public are propriul buget. Acest buget propriu include (a) resursele proprii i (b) resursele instituiilor subordonate.

Spre exemplu, bugetul de stat include bugetul Ministerului Educaiei, bugetul Ministerului Educaiei include bugetul Inspectoratului colar judeean Iai, bugetul inspectoratului colar judeean Iai include bugetul Liceului Costache Negruzzi.

Resursele publice se constituie i utilizeaz ntr-un sistem de bugete de stat, locale, autonome etc. Conceptual, acestea sunt reunite prin bugetul general consolidat definit ca ansamblul bugetelor, componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg.

Sistemul bugetar naional, sintetizat prin bugetul general consolidat cuprinde:A. Bugetul de stat bugetul autoritilor publice centrale reunind:

a. Bugetele instituiilor autonome. Administraia Prezidenial, Senatul Romniei, Camera Deputailor, nalta Curte de

Casaie i Justiie, Curtea Constituional, Secretariatul General al Guvernului, Consiliul Legislativ, Curtea de Conturi, Consiliul Concurenei, Avocatul Poporului, Consiliul Naional pentru Studierea Arhivelor Securitii, Consiliul Naional al Audiovizualului.

b. Bugetele Ministerelor.M. Administraiei i Internelor, M. Afacerilor Externe, M. Agriculturii, i Dezvoltrii

Rurale, M. Aprrii Naionale, M. Culturii i Patrimoniului Naional, M. Comunicaiilor i Societii Informaionale, M. Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului, M. Transporturilor i Infrastructurii, M. Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, M. Finanelor Publice, M. Finanelor Publice - Aciuni Generale, M. Justiiei, M. Dezvoltrii Regionale i Turismului, M. Muncii, Familiei i Protecie Sociale, M. Public, M. Sntii, M. Mediului i Pdurilor.

c. Bugetele instituiilor publice centrale. Serviciul Romn de Informaii, Serviciul de Informaii Externe, Serviciul de Protecie i

Paz, Serviciul de Telecomunicaii Speciale, Consiliul Naional pentru Combaterea Discriminrii, Academia Romn, Institutul Cultural Romn, Consiliul Superior al Magistraturii, Consiliul Economic i Social, Agenia Naional de Integritate, Autoritatea Electoral Permanent, Autoritatea Naional de Supraveghere a Prelucrrii Datelor cu Caracter

8Personal, Autoritatea Naional Sanitar Veterinar i pentru Sigurana Alimentelor, Agenia Naional de Pres AGERPRES, Oficiul Naional de Prevenire i Combaterea Splrii Banilor, Societatea Roman de Radiodifuziune, Societatea Roman de Televiziune, Oficiul Registrului Naional al Informaiilor Secrete de Stat, Secretariatul de Stat pentru Problemele Revoluionarilor din Decembrie 1989. B. Bugetele locale definite conform art. 2 pct. din Legea nr. 273/2006 ca fiind documentul prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile unitilor administrativ-teritoriale.

a. Bugetele comunelor, oraelor i municipiilor inclusiv Mun. Bucuretib. Bugetele judeelor

C. Bugetele fondurilor speciale sunt bugete constituite din resurse proprii pentru un anumit obiectiv.

a. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntateb. Fondul naional unic de asigurri de omajc. Bugetul asigurrilor sociale de stat

D. Diverse Fac parte de asemenea din sistemul bugetar naional - bugetelor instituiilor publice

finanate integral din venituri proprii; bugetului fondurilor provenite din credite externe; bugetul fondurilor externe nerambursabile.

1.3. Sistemul bugetar al UEProcedura bugetar la nivelul Uniunii Europene asigur finanarea direciilor de aciune

comunitar: coeziune economic i social (49%), agricultur (42%) etc. Sediul materiei este dat de dispoziiile art. 310-326 TFUE (Tratatul privind funcionarea

UE) i de legislaia secundar: Regulamentul (CE, EURATOM) nr. 1605/2002 al Consiliului din 25 iunie 2002 privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor europene (modificat).

Instituiile implicate n procesul de elaborare a bugetului sunt: Consiliul, Comisia i Parlamentul. Competena de executare a bugetului revine Comisiei. Procedura bugetar comunitar este anual; specific este existena unui Cadru financiar multianual adoptat prin regulament al Consiliului, care stabilete plafoanele maximale de resurse pentru sectoarele importante din activitatea european.

Sistemul bugetar european cuprinde un singur buget.

2. SISTEMUL DE VENITURI I CHELTUIELI PUBLICE

2.1. Sursa finanelor publice veniturile publicePentru ca o autoritate public s i exercite funciile stabilite prin lege (educaie,

sntate, ntreinere drumuri, construcie locuine sociale etc.) este necesar ca aceast s dispun de o serie de resurse financiare. Resursele financiare sunt colectate prin instituii i proceduri specifice conform legii, la diferite nivele.

Astfel, bugetul de stat colecteaz 44,4% din veniturile publice, bugetele locale 31,7% i bugetul asigurrilor sociale 23,9%.

Veniturile bugetare sunt clasificate n venituri curente venituri din impozite, concesiuni, taxe i venituri de capital venituri rezultnd din valorificarea bunurilor. Veniturile curente au ca principal surs veniturile fiscale provenind din prelevri obligatorii cu titlu de impozit, tax sau contribuie. Veniturile fiscale asigur 90% din resursele bugetare. O surs secundar sunt veniturile nefiscale provenind din contracte de exploatare a dreptului de proprietate, din dobnzi, amenzi, penaliti etc.

Fondurile externe nerambursabile programe sectoriale UE - se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob o dat cu acestea. 2.1.1. Bugetul de stat

9Resursele financiare ale bugetului de stat sunt identificate n funcie de temeiul legal al colectrii n venituri fiscale 90% din veniturile totale i venituri nefiscale 6% i alte venituri 4%. Principalele venituri fiscale colectate la bugetul de stat provin din: (a) impozitul pe venit, profit etc. 30%, (b) TVA 36%, (c) accize 20%.

Bugetul de stat beneficiaz i de alte surse de finanare: credite externe sau interne, fonduri nerambursabile.

2.1.2. Bugetele localeConform art. 5 din Legea nr. 273/2006, veniturile locale se constituie din a) venituri

proprii: impozite, taxe, contribuii, alte vrsminte, cote defalcate din impozitul pe venit; b) sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; c) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete; d) donaii i sponsorizri.

Resursele financiare ale bugetelor locale provin din venituri fiscale 86% (colectate direct sau primite de la bugetul de stat), venituri nefiscale 3% i o categorie specific subvenii 10%.

Principalele venituri fiscale colectate ori distribuite la bugetele locale provin din: (a) impozitul pe venit, profit etc. 33%, (b) TVA (sume defalcate) 42%, (c) impozite i taxe pe proprietate 7%.

2.1.3. Bugetul asigurrilor socialeBugetul asigurrilor sociale are o anumit particularitate i anume colecteaz venituri

proprii contribuii n procent de 96% din totalul veniturilor, precum i alte venituri: amenzi, penaliti, dobnzi etc. Concluzii.

n temeiul acestor date statistice conform Anuar statistic 2009, furnizat de INSEE putem trage o serie de concluzii:- Bugetul de stat i bugetele locale (n sum la nivel naional) administreaz resurse

comparabile ca i dimensiune, n anul 2008 pentru bugetul de stat total venituri a fost de 61.151 milioane lei ~ 15 miliarde euro; pentru bugetele locale total venituri a fost de 43.629 milioane lei ~ 10 miliarde euro.

- Clasificarea veniturilor este identic: venituri curente i venituri extraordinare.- Veniturile curente subcategoria venituri fiscale au o component diferit:

~ Impozitul pe venit, profit, ctiguri i TVA impozite colectate central se distribuie ntre bugetul de stat i bugetele locale.

~ Accizele sunt venituri exclusive ale bugetului de stat.~ Impozitele pe proprietate sunt venituri exclusive ale bugetelor locale.~ Contribuiile sunt venituri exclusive ale bugetelor de asigurri sociale. ~ Toate bugetele includ taxe printre venituri fiscale, fapt determinat de asigurarea de

servicii publice taxate de ctre majoritatea instituiilor publice.2.1.4. Bugetul UE

Bugetul Uniunii este finanat din resurse proprii i din alte venituri. Resurse proprii reprezint 99% din buget2.

Resursele proprii sunt de trei tipuri: (a) resurselor proprii tradiionale (RPT): taxele vamale percepute la importurile din ri din

afara UE i contribuii n sectorul zahrului. (b) resurse bazate pe taxa pe valoare adugat (TVA). Aceasta este o rat procentual uniform

care se aplic la baza TVA armonizat a fiecrui stat membru. Resursa TVA reprezint aproximativ 14 miliarde de euro.

(c) resurse bazate pe venitul naional brut (VNB). Aceasta este o rat procentual uniform aplicat VNB-ului din fiecare stat membru. Este folosit ca surs general de venit, pentru a finana partea din buget fr alte venituri. Acestea reprezint 92.7 miliarde de euro.

2 Acestea nu pot depi 1,23% din venitul naional brut (VNB) al UE.

10

Bugetul UE primete i alte venituri, cum ar fi: taxele percepute pentru remunerarea personalului din instituiile europene; contribuii din partea rilor tere n anumite programe europene; amenzile aplicate companiilor care ncalc regulile comunitare.2.2. Destinaiile finanelor publice cheltuielile publice

Cheltuielile publice se nscriu ntr-un anumit buget n funcie de competenele unei autoriti n respectivul domeniu (spre exemplu, cheltuieli pentru nvmnt sunt prevzute n bugetul de stat bugetul Ministerului Educaiei, n bugetul Judeului i n bugetul Municipiului, oraului, comunei). La nivel macro-economic, bugetul de stat utilizeaz 51,6% din resursele publice, bugetele locale 26,9% din cheltuielile publice i bugetul asigurrilor sociale 21,5%.

Cheltuielile publice sunt organizate n buget n funcie de activitatea asigurat servicii publice generale, cheltuieli socio-culturale, aciuni economice. Cheltuielile publice sunt prevzute n buget, n sume brute, pe categorii principale. Aceste sume sunt ulterior defalcate pe ordonator i obiectiv de activitate n credite bugetare.

Spre exemplu, din Partea Servicii socio-culturale, Capitolul Sntate, Grupa 01 Cheltuieli curente, Titlu II Bunuri i servicii, ministrul sntii va utiliza suma de 500.000 de lei pentru achiziionarea de incubatoare nou-nscui. 2.2.1. Bugetul de stat

Cheltuielile realizate la nivelul bugetului de stat includ: (a) servicii publice generale (costuri administraiei publice centrale salarii, costuri curente etc.) 18%, (b) aprare, ordine public 20%, (c) cheltuieli socio-culturale (educaie, sntate, cultur) 37%, (d) servicii i dezvoltare public (locuine, mediu) 2%, (e) aciuni economice (agricultur, industrie, transporturi etc.) 21%.

Aceste cheltuieli includ sumele necesare pentru a satisface competenele proprii ale puterii centrale n domeniile de aciune indicate. 2.2.2. Bugetele locale

Cheltuielile realizate la nivelul bugetelor locale includ: (a) servicii publice generale (costuri administraie) 13%, (b) aprare, ordine public 1,4%, (c) cheltuieli socio-culturale (educaie, sntate, cultur) 52,8%, (d) servicii i dezvoltare public (locuine, mediu) 11%, (e) aciuni economice (agricultur, industrie etc.) 21%.

Aceste cheltuieli includ sumele necesare pentru a satisface competenele proprii ale puterii locale n domeniile de aciune indicate.2.2.3. Bugetul asigurrilor sociale

Bugetul asigurrilor sociale are o anumit particularitate. Cheltuielile privesc n procent de 99,9% serviciile de asigurri i asisten social. Concluzii

n temeiul acestor date statistice conform Anuar statistic 2009, furnizat de INSEE putem trage o serie de concluzii:- Cheltuielile socio-culturale sunt principala destinaie a resurselor financiare publice. Acestea

au o pondere mai mare n bugetele locale.- Cheltuielile de aprare i ordine public sunt n sarcina puterii centrale, fiind incluse n

bugetul de stat.- Cheltuielile pentru aciuni economice au aceeai pondere n bugetul de stat i bugetele

locale.

2.2.4. Bugetul UECadrul financiar multianual stabilete sumele maxime (numite plafoane) pentru fiecare

categorie major de cheltuieli (numite seciuni) pentru o perioad de timp delimitat. La acest moment, este activ Cadrul financiar multianual 2007-2013.

Trei prioriti principale au fost identificate pentru perioada 2007-2013:

11

- integrarea pieei unice ntr-un obiectiv mai larg al creterii durabile, mobiliznd resurse economice, sociale i de mediu.

- consolidarea ceteniei europene prin furnizarea unui spaiu de libertate, justiie, securitate i accesul la bunuri publice de baz.

- construirea un rol coerent pentru Europa ca actor global, bazat pe valori europene.Bugetul Uniunii Europene are dou tipuri de sume:

(a) angajamente (deciziile de a aloca fonduri pentru iniiative specifice) (b) pli (pli proiectate s fie fcute ntr-un exerciiu financiar).

Cadrul financiar mparte creditele de angajament pe categorii principale i stabilete un plafon maxim de cheltuieli pentru fiecare seciune i subseciune. Actualul cadru financiar (2007-2013) este format din ase seciuni. Exist dou tipuri de limite de cheltuieli: un plafon pe categorie i un plafon global.3. STRUCTURA BUGETULUI

Bugetul are o structur bipartit, cuprinznd venituri i cheltuieli. Bugetul este organizat pe ordonatori de credite i pe domenii de aciune.Cheltuielile prevzute n buget au destinaie precis i limitat.

3.1. Sistemul bugetar naionalBugetul cuprinde ansamblul veniturilor i cheltuielilor rezervate prin act normativ unei

instituii publice.Organizarea bugetului se realizeaz conform clasificaiei bugetare.Clasificaia bugetar pentru venituri cuprinde urmtoarele categorii:

Capitol Subcapitol

Clasificaia bugetar pentru cheltuieli cuprinde urmtoarele categorii: Parte Capitol Subcapitol Titlu Articol Alineat

3.1.1. Principalele categorii de venituri:I. Venituri curenteA. Venituri fiscaleA1. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital include veniturile realizate din impozitul pe profit,

impozitul pe venit, impozitul pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe dividendeA2. Impozit pe salarii include veniturile colectate din impozitul pe salariiA3. Impozite i taxe pe proprietate include taxe judiciare de timbru, taxe notariale etc. A4. Impozite i taxe pe bunuri i servicii include TVA, accize, taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea

utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activitiA5. Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale include venituri ncadrate n resursele

proprii ale bugetului UE - taxe vamale i contribuii n sectorul zahrului A6. Alte impozite i taxe fiscale include alte taxe pe activiti specificeB. Contribuii de asigurri C. Venituri nefiscaleC1. Venituri din proprietate include parte din profitul regiilor autonome, societilor comerciale,

include venituri din concesiuni i nchirieri, dividende, dobnzi. C2. Vnzri de bunuri i servicii include taxe pentru serviciile prestate: taxe consulare, taxe vamale,

venituri din nvmnt, cursuri de calificare, cercetare, din expertize judiciare etc., amenzi, penaliti, confiscri.

II. Venituri din capitalVenituri din valorificarea unor bunuri include vnzarea de bunuri din domeniul privat.III. Operaiuni financiare - ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate, Sume primite de la UE / ali donatori n contul plilor efectuate i prefinanri.3.1.2. Principalele categorii de cheltuieli

Cheltuielile sunt organizate conform clasificaiei, dup destinaie: CHELTUIELI CURENTETitlul I - Cheltuieli de personal

12

Titlul II - Bunuri i serviciiTitlul III - DobnziTitlul IV - SubveniiTitlul V - Fonduri de rezervTitlul VI - Transferuri ntre uniti ale administraiei publiceTitlul VII - Alte transferuriTitlul VIII - Proiecte cu finanare din fonduri externe nerambursabile (FEN) postaderareTitlul IX - Asisten socialTitlul X - Alte cheltuieliTitlul XI - Cheltuieli aferente programelor cu finanare rambursabil CHELTUIELI DE CAPITALTitlul XII - Active nefinanciareTitlul XIV - Fondul naional de dezvoltareOPERAIUNI FINANCIARETitlul XV - mprumuturiTitlul XVI - Rambursri de credite

Cheltuielile sunt structurate pe pri:Partea I-a - Servicii publice generalePartea a II-a - Aprare, ordine public i siguran naionalPartea a III-a - Cheltuieli social culturalePartea a IV-a - Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i apePartea a V-a Aciuni economice

Sumele prevzute la diferite capitole de cheltuieli, includ totalul sumelor utilizate pentru un anumit obiectiv.

Spre exemplu, capitolul 6501 nvmnt grupa 01 cheltuieli curente, grupa 10 Titlul I cheltuieli de personal cuprinde toate resursele financiare alocate de la nivel central pentru asigurarea cheltuielilor de personal n nvmnt. 3.2. Sistemul bugetar european

Bugetul UE include: (1) Situaia general a veniturilor(2) Venituri i cheltuieli pe seciuni:

Seciunea I: Parlamentul Seciunea II: Consiliul European i Consiliul Seciunea III: Comisia Seciunea IV: Curtea de Justiie Seciunea V: Curtea de Conturi Seciunea VI: Comitetul Economic i Social Seciunea VII: Comitetul Regiunilor Seciunea VIII: Ombudsmanul European Seciunea IX: Autoritatea European pentru Protecia Datelor Seciunea X: Serviciul European de Aciune Extern Seciunea III (Comisia) reprezint 95% din cheltuielile din bugetul UE. n esen, fondurile sunt alocate pe domenii politice sub form de credite operaionale,

adic credite pentru finanarea activitilor concrete. Bugetul Comisiei este mprit n aproximativ 30 de zone de politici sau domenii de activitate (cunoscut sub numele de EBA -bugetarea pe baza de activiti). Aceste domenii (cercetare, ocuparea forei de munc, etc.) corespund rubricilor din cadrul financiar multianual.

Bugetul se prezint sub form de: titlul care descrie domeniul politic n cauz;

o capitole - fiecare corespunde unei activiti; articole, eventual mprite n poziii.

Spre exemplu: Titlul 04 - Ocuparea forei de munc i chestiuni sociale; Capitolul 04 03 - Munca n Europa - dialog social i mobilitate; Articolul 04 03 05 - Libera circulaie a

13

lucrtorilor, coordonarea sistemelor de securitate social i msuri pentru migrani, inclusiv a migranilor din ri tere. 4. Principiile procedurii bugetare

Procedura bugetar este guvernat de o serie de principii consacrate la nivel legislativ i explicitate de doctrin. 4.1. Principiul universalitii

Acest principiu este consacrat expres:- art. 8 Legea nr. 500/2002 - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n

sume brute.- art. 7 Legea nr. 273/2006 - (1) Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n

sume brute.- Art. 310 TFUE (1) Toate veniturile i cheltuielile Uniunii trebuie estimate pentru fiecare

exerciiu bugetar i trebuie nscrise n buget.Principiul universalitii este integrat procedurii de control specific utilizrii resurselor

publice. Principalul obiectiv al acestei reguli este de a asigura maxima transparen n utilizarea resurselor publice, prin aceea c bugetul este reprezentarea complet a tuturor veniturilor i tuturor cheltuielilor. Astfel, procedura bugetar este susceptibil de o verificare complet, care include totalitatea operaiunilor bugetare.4.2. Principiu neafectrii veniturilor

Acest principiu este consacrat expres:- art. 8 Legea nr. 500/2002 (2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli

bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.

- art. 7 Legea nr. 273/2006 (2) Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte.

Principiul neafectrii veniturilor descrie modul de redactare i executare a bugetului, interzicnd stabilirea de corelri ntre anumite venituri i anumite cheltuieli. Principiul interzice ca un anumit venit s fie colectat i rezervat unei anumite cheltuieli (spre exemplu, veniturile din TVA se vor folosi la cheltuielile de personal). Ansamblul veniturilor se va colecta unitar, ntr-un singur sistem de conturi, din care se va cheltui n ordinea prioritii. Se vor evita astfel riscuri specifice, cum ar fi imposibilitatea de a acoperi anumite cheltuieli, ntruct venitul afectat nu a fost nc colectat; acumularea de venituri neutilizate ntruct cheltuiala nu este nc necesar.4.3. Principiul publicitii

Acest principiu este consacrat expres:- art. 9 Legea nr. 500/2002 Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-

se prin: a) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; b) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; c) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; d) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege.- art. 8 Legea nr. 276/2006 Principiul transparenei i publicitii - Procesul bugetar este

deschis i transparent, acesta realizndu-se prin:a) publicarea n presa local, pe pagina de internet a instituiei publice, sau afiarea la sediul autoritii administraiei publice locale respective a proiectului de buget local i a contului anual de execuie a acestuia;

14

b) dezbaterea public a proiectului de buget local, cu prilejul aprobrii acestuia;c) prezentarea contului anual de execuie a bugetului local n edin public.

Publicitatea informaiilor privind resursele bugetare include un aspect general constnd n accesul la informaii pe parcursul procedurii bugetare: a) publicitatea i dezbaterea proiectului de buget; b) publicitatea i dezbaterea conturilor generale anuale de execuie bugetar; c) publicarea actelor normative de aprobare.

De asemenea, conform art. 5 din Legea nr. 544/2001 privind accesul liber la informaii de interes public - (1) Fiecare autoritate sau instituie public are obligaia s comunice din oficiu urmtoarele informaii de interes public: e) sursele financiare, bugetul i bilanul contabil.

4.4. Principiul unitiiAcest principiu este consacrat expres:

- art. 10 Legea nr. 500/2002 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice.

- art. 9 Legea nr. 273/2006 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice locale.

Principiul unitii se asigur c bugetul elaborat i aprobat reflect starea financiar real a unei instituii publice. Interdicia de a utiliza sume n regim extrabugetar i de a crea fonduri speciale, neincluse n buget are dublu scop: (a) de a asigura realitatea bugetului; (b) de a mpiedica puterea executiv de la utilizarea unor resurse n afara regulilor bugetare, i implicit nafara formelor de control specifice.

4.5. Principiul anualitiiAcest principiu este consacrat expres:

- art. 11 Legea nr. 500/2002 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.

- art. 11 Legea nr. 273/2006 - (1) Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate, n condiiile legii, pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar.

- art. 313 TFUE - Exerciiul bugetar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Principiul anualitii ncadreaz executarea unui buget naional, local, european n

limitele temporale ale unui an calendaristic. Temeiul acestei norme legislative sunt considerente de ordin tehnic un an calendaristic prezint o ciclicitate a veniturilor i cheltuielilor; un an calendaristic este o perioad de previzibilitate facil; volumul de resurse financiare este gestionabil.

n plan secundar, exist mecanisme pentru aciunile multianuale: (1) investiiile publice de durat (cu predilecie n infrastructur) sunt gestionate prin mecanismul creditelor de angajament; (2) programarea bugetar pe termen mediu i lung este realizat prin Strategii fiscale i prospecii fiscale pe termen mediu, 3 ani (la nivel naional) i prin Cadrul financiar multianual (la nivel UE).

4.6. Principiul specializriiAcest principiu este consacrat expres:

- art. 11 Legea nr. 500/2002 - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aproba n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

- art. 12 Legea nr. 273/2006 - Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aproba n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare.

Principiul specializrii oblig ordonatorul de credite s prevad att veniturile ct i cheltuielile pe surse i destinaii, conform unui sistem general aplicabil clasificaia bugetar. Acest principiu permite verificarea modului de executare a bugetului i mpiedic devierea de la

15

dispoziiile bugetului (Un ordonator nu poate utiliza veniturile dect pentru cheltuielile expres prevzute n buget i n limitele expres prevzute n buget).4.7. Principiul unitii monetare

Acest principiu este consacrat expres:- art. 13 Legea nr. 500/2002 - Toate operaiunile bugetare se exprima n moneda naional.- art. 10 Legea nr. 273/2006 - Toate operaiunile bugetare se exprima n moneda naional.- Art. 320 TFUE - Cadrul financiar multianual i bugetul anual se stabilesc n euro.

Principiul unitii monetare interzice utilizarea unor indicatori diferii pentru exprimarea valorilor nscrise n buget. Acesta oblig la indicarea sumelor n moned naional sau n moneda unic, n cazul UE. 4.8. Principiul echilibrului bugetar

Acest principiu este consacrat expres:- art. 13 Legea nr. 273/2006 Cheltuielile unui buget se acoper integral din veniturile

bugetului respectiv. - art. 310 (1) pct. 3 TFUE Veniturile i cheltuielile bugetare trebuie s fie echilibrate.

Principiul echilibrului bugetar oblig la elaborarea bugetului prin stabilirea unui volum identic de venituri i cheltuieli. n absena echilibrului, bugetul este deficitar (C>V) sau excedentar (V>C). n practic, bugetele se elaboreaz dup un algoritm deficitar, fiind un deficit controlat.

4.9. Alte reguli bugetareRegula legalitii cheltuielilor art. 14 Legea nr. 500/2002, art. 14 Legea nr. 273/2006,

art. 310 (3) TFUECheltuielile bugetare au destinaie precis i limitat. Nici o cheltuial nu poate fi

nscris n buget i nici angajat i efectuat, dac nu exist baz legal pentru respectiva cheltuial. Nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat, ordonan i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu are prevederi bugetare.

Execuia cheltuielilor nscrise n buget necesit adoptarea n prealabil a unui act al Uniunii avnd for juridic obligatorie, care confer un temei juridic aciunii Uniunii i execuiei cheltuielii corespunztoare, n conformitate cu Regulamentul (CE, EURATOM) nr. 1605/2002 al Consiliului din 25 iunie 2002, privind regulamentul financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor europene [modificat] cu excepia cazurilor prevzute de respectivul regulament.

Principiul bunei-gestiuni art. 22 (2) lit. c Legea nr. 500/2002, art. 310 (5) TFUE.Ordonatorii de credite la nivel naional, Uniunea i statele membre la nivel european au

obligaia de a utiliza resursele financiare cu respectarea regulii celor trei E-uri: economie, eficacitate i eficien.

Principii specifice n procedura bugetar local art. 15-15 Legea nr. 273/2006.Legea nr. 273/2006 prevede o serie de principii aplicabile procedurii bugetare locale:

principiul solidaritii, principiul autonomiei locale financiare, principiul proporionalitii i principiul consultrii.

16

CAPITOLUL II PROCEDURA BUGETAR

SECIUNEA 3 ELABORAREA I APROBAREA BUGETULUI

1. ORDONATORUL DE CREDITE

Procedura bugetar fiind o procedur piramidal, rolul central revine ordonatului de credite, adic conductorului instituiei publice, competent a elabora proiectul de buget i a executa bugetul aprobat. Ordonatorii de credite sunt de trei categorii, conform legii:- ordonator principal de credite conductorul unei instituii publice autonome ministru,

primar, preedintele Curii de conturi.- ordonator secundar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul

Direciei Agricole Judeene, directorul Ageniei Judeene de Mediu, inspectorul general al Inspectoratului colar judeean, preedintele Curii de Apel

- ordonator teriar de credite conductorul unei instituii publice subordonate directorul unei coli, preedintele unei judectorii, directorul unui spital.

2. ELABORAREA BUGETULUI

Elaborarea bugetului este o procedur intern a instituiilor publice, n cadrul creia acestea redacteaz o variant a bugetului propriu, n raport de dispoziiile legale i previziunile economice. Bugetele instituiilor publice sunt centralizate n sistemul ierarhic de organizare i incluse n bugetul de stat sau bugetul local. Elaborarea bugetului se realizeaz n anul curent pentru anul viitor, conform unui calendar bugetar.

2.1. Elaborarea bugetului de stat Sediul materiei: art. 31-37 Legea 500/2002 privind finanele publice. Competente n procesul de elaborare a bugetului de stat sunt: (1) Guvernul, (2)

Ministerul Finanelor Publice, (3) ordonatorii de credite. Procedura de elaborare a bugetului de stat urmeaz o serie de etape obligatorii:

1) Elaborarea indicatorilor macro-economici i socialiMinisterul Finanelor Publice elaboreaz indicatorii macro-economici i sociali pentru

anul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani.Indicatorii macro-economici sunt o serie de informaii cheie colectate din economie, care

redau tendinele economice. Sunt indicatori macro-economici i sociali: produsul intern brut evoluia acestuia pe ramuri de producie, consumul final, importul, exportul, creterea preurilor de consum, numrul mediu de salariai, numrul de omeri nregistrai, ctigul salarial mediu.

Scopul acestei etape este de a determina direciile de aciune ale puterii publice pe termen scurt i mediu.

Termen limit: 30 martie2) Stabilirea limitelor de cheltuieli

Ministerul Finanelor Publice transmite Guvernului (a) obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani i (b) limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite.

Termen limit: 1 maiGuvernul aprob (modific i aprob) obiectivele politicii fiscale i limitele de cheltuieli.

O informare este transmis comisiilor pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii fiscale. La acest moment Guvernul ia decizii n dou sensuri: (a) sursa veniturilor bugetare (spre exemplu, impozitarea consumului prin majorarea TVA, stimularea investiiilor prin diminuarea impozitului pe profit ori prin crearea impozitului pevenitul microntreprinderilor); (b) destinaia cheltuielilor (spre exemplu, creterea bugetului de educaie, diminuarea bugetului aprrii etc. )

Termen limit: 15 mai3) Scrisoarea-cadru

17

Ministerul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite o scrisoare cadru n care va specifica:

Seciunea I - contextul macro-economic pentru anul n curs i urmtorii 3 ani indicnd modificarea procentual fa de anul anterior:

2012 2013 2014 2015 2016 2017Cretere economic - % -1,3 1,5 3,5-4,0 4,5 4,7 4,8

Conform Scrisoare-cadru 2012, www.mfp.roSeciunea a II-a - normele metodologice de elaborare a bugetului, care stabilesc A.

scopul metodologiei, B. cerinele de respectat n elaborarea proiectului de buget, C. precizri cu privire la schemele de ajutor de stat, D. precizri pentru estimarea cheltuielilor, E. atenionri speciale, F. aspecte tehnice.A. Limite de cheltuieli ale ordonatorilor principali de credite - Ordonatorii principali de credite vor face propuneri cu ncadrarea n limitele de cheltuieli anexate la prezenta Scrisoare-cadru, iar eventualele solicitri suplimentare se vor prezenta distinct cu explicarea motivelor pentru care nu au putut fi incluse n limitele transmise i a consecinelor nefinanrii acestora n perioada respectiv.F. Anexa B - Propunerile de buget pe anul 2012 i estimarea acestora pe anii 2013-2015 se vor transmite la Ministerul Finanelor Publice de ctre ordonatorii principali de credite pe formularele din Anexa B, structurat astfel: Formularul Cod 01 reprezint o sintez a fondurilor alocate, pe surse i petitluri de cheltuieli; Formularul Cod 02, prezint bugetul detaliat pe capitole, subcapitole, paragrafe, titluri, articole i alineate de cheltuieli (sume alocate din bugetul de stat);

Conform Scrisoare-cadru 2012, www.mfp.ro

Seciunea a IIIa: limitele de cheltuieli stabilite de Guvern pentru fiecare ordonator principal de credite

Termen limit: 1 iunieGuvernul are competena de a modifica limitele de cheltuieli propuse i de a le comunica

ordonatorilor principali de credite.Termen limit: 15 iunie

4) Elaborarea propunerilor de proiectOrdonatorii principali de credite au obligaia s depun la MFP propunerile pentru

proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor i urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate.

Sunt ordonatori principali de credite: minitrii, directorii generali/preedinii autoritilor centrale autonome (SRI, SIE, ICCJ, CCR, ANI etc.), secretarul general pentru Senat, Camera Deputailor i Guvern.

Proiectul de buget pentru domeniul de activitate propriu trebuie realizat cu ncadrarea n limitele de cheltuieli comunicate de Guvern prin MFP. Anexele privesc fonduri nerambursabile, venituri proprii etc. Propunerile de proiect se depun la MFP. Conform www.mfp.ro, la nivel naional exist 48 de ordonatori principali de credite.

Termen limit: 15 iulie5) Definitivarea limitelor de cheltuieli

n raport de limitele de cheltuieli comunicate de MFP i de nevoile fundamentate ale ordonatorilor principali de credite, intervine un dialog cu privire la limitele de cheltuieli. Guvernul exercit funcia de mediator. n mod frecvent, limitele de cheltuieli comunicate iniial sunt supuse unei presiuni i eventual modificri datorit obiectivelor urmrite de ordonatorii de credite, care necesit finanare suplimentar.6) Definitivarea propunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite definitiveaz proiectele bugetelor instituiilor publice pe care le conduc, n funcie de deciziile luate i le depun la MFP.

Termen limit: 1 august7) Elaborarea proiectelor de buget i proiectelor legilor bugetare anuale

18

Proiectele de buget provenind de la ordonatorii principali de credite (48 de proiecte) sunt supuse unui control de cenzur de ctre MFP. n aceast etap, MFP se asigur de conformitatea proiectelor cu legislaia i cu politicile de guvernare.

Pe baza proiectelor ordonatorilor principali de credite, MFP elaboreaz proiectele de buget i proiectele legilor bugetare.

De asemenea, MFP realizeaz pe baza estimrilor primite, un raport privind situaia macro-economic pentru anul bugetar i urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice.

Termen limit: 30 septembrie8) nsuirea proiectelor de buget i de legi bugetare anuale

MFP prezint proiectele de buget i proiectele legilor bugetare anuale Guvernului. Guvernul i nsuete proiectele (eventual realizeaz ultimele modificri).

Termen limit: 1 octombrie9) naintarea spre aprobare

Guvernul nainteaz proiectele spre aprobarea ParlamentuluiTermen limit: 15 octombrie

2.2. Elaborarea bugetelor localeSediul materiei: art. 37-41 Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale.Competente n procesul de elaborare a bugetelor locale sunt: (1) primarii unitilor

administrativ-teritoriale, primarul general al Mun. Bucureti, primarii sectoarelor Mun. Bucureti, (2) preedinii consiliilor judeene, (3) MFP.

Procedura de elaborare a bugetelor locale urmeaz o serie de etape obligatorii:1) Elaborarea indicatorilor macro-economici i sociali nu este cazul2) Stabilirea limitelor de cheltuieli nu este cazul3) Scrisoarea cadru

MFP transmite DGFP, consiliilor judeene i Consiliului General al Municipiului Bucureti o scrisoare-cadru, cu urmtoarea structur:

Seciunea I privete contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget prognozate.

Seciunea a II-a stabilete metodologiile de elaborare a proiectelor de buget.Seciunea a III-a indic limitele sumelor defalcate din unele venituri ale bugetului de stat

i ale transferurilor consolidabile, pe ansamblul judeului i municipiului Bucureti. Bugetele locale se autofinaneaz i ca atare ordonatorii de credite au deplina putere de a

decide volumul de cheltuieli pentru un an bugetar, prin cuantificarea veniturilor proprii. Bugetele locale sunt beneficiare ale unor sume transmise de la bugetul de stat:

(1) Cote defalcate art. 32 Legea nr. 273/2006 - din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti administrativ-teritoriale se aloca lunar:- cota de 47% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i

desfoar activitatea pltitorii de impozite;- cota de 13% la bugetul local al judeului;- cota de 22% ntr-un cont distinct, deschis pe seama DGFPJ, pentru echilibrarea bugetelor

locale ale comunelor, oraelor, municipiilor i al judeului.(2) Sume defalcate art. 33 Legea nr. 273/2006 - pentru finanarea cheltuielilor publice

i pentru echilibrarea bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se aprob sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat - TVA, cu destinaie special i pentru echilibrarea bugetelor locale. Acestea se repartizeaz pe jude dup urmtoarele criterii: a) capacitatea financiar pe baz de impozit pe venit ncasat pe locuitor, n proporie de 70%, potrivit formulei de calcul stabilite prin lege; b) suprafaa judeului n proporie de 30%.

(3) Transferurile consolidabile art. 34 Legea nr. 273/2006 - pentru investiii finanate din mprumuturi externe la a cror realizare contribuie i Guvernul. Potrivit legii, se aprob prin

19

legea bugetului de stat transferuri pentru finanarea unor programe de dezvoltare sau sociale de interes naional, judeean ori local.

Termen limit: 1 iunie.4) Elaborarea propunerilor de proiect

Ordonatorii principali de credite primarii i preedinii CJ elaboreaz proiectele bugetelor locale echilibrate i anexele la acestea pentru anul bugetar urmtor, precum i estimrile pentru urmtorii 3 ani. Temeiul proiectului de buget sunt veniturile proprii i limitele sumelor comunicate n scrisoarea-cadru.

Aceste proiecte se depun la DGFP.Termen limit: 1 iulie

5) Centralizarea propunerilor de proiectDGFP transmite proiectele bugetelor locale centralizate pe ansamblul judeului i

municipiului Bucureti la MFP.Termen limit: 15 iulie

6) Definitivarea limitelor de cheltuieliMFP comunic sumele defalcate i transferurile consolidabile aprobate prin Legea

bugetului de stat, ctre DGFP i Consiliile judeene.Termen limit: 5 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat.DGFP i Consiliile judeene repartizeaz sumele defalcate i transferurile consolidabile

ctre unitile administrativ-teritoriale comune, orae, municipii.Termen limit: 5 zile de la comunicarea MFP

7) Definitivarea proiectelor de bugetOrdonatorii de credite definitiveaz proiectele bugetelor publice locale, n baza

veniturilor proprii i a sumelor repartizate. Bugetele locale se public n presa local sau se afieaz la sediul unitii administrative.

Termen limit: 15 zile de la publicarea n M.Of. a bugetului de stat8) Controlul bugetelor locale

Proiectele bugetelor locale afiate conform legii sunt susceptibile de a fi contestate de locuitorii unitii administrativ-teritoriale.

Termen limit: 15 zile de la afiare9) naintarea spre aprobare

Proiectul de buget mpreun cu raportul ordonatorului principal de credite i contestaiile primite se depun spre aprobare la Consiliul Local, Judeean.

Termen limit: 5 zile de la expirarea termenului de contestare. 2.3. Elaborarea bugetelor fondurilor speciale

2.3.1. Bugetul asigurrilor sociale de statSediul materiei: art. 20 Legea nr. 263/2010 sistemului unitar de pensii publice.Competente n aceast procedur bugetar sunt: (1) preedintele Casei Naionale de

Pensii Publice, (2) Ministrul Aprrii Naionale, Ministrul Administraiei i Internelor i Directorul SRI pentru casele de pensii sectoriale, (3) Guvernul.

Guvernul elaboreaz anual, pe baza propunerilor CNPP i ale celorlalte instituii, proiectul legii bugetului asigurrilor sociale de stat.

Procedura urmeaz etapele de la procedura privind bugetul de stat. Bugetul asigurrilor sociale i legea privind asigurrile sociale sunt elaborate concomitent cu bugetul de stat i legea bugetar anual.2.3.2. Bugetul asigurrilor pentru omaj

Sediul materiei: art. 23 din Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc

Competente n aceast procedur bugetar sunt: (1) Ministrul Muncii i Solidaritii Sociale, (2) Preedintele Ageniei Naionale pentru Ocuparea forei de Munc, (3) Guvernul.

20

Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale fundamenteaz anual, pe baza propunerilor Ageniei Naionale pentru Ocuparea Forei de Munc, proiectul bugetului asigurrilor pentru omaj.

Bugetul asigurrilor pentru omaj se aprob prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.

2.4. Elaborarea bugetului UESediul materiei: art. 313-316 TFUECompetente sunt: Consiliul, Parlamentul i Comisia.Procedura bugetar anual, astfel cum este stabilit prin articolul 314 TFUE se execut de

la 1 septembrie la 31 decembrie.1) Estimrile instituiilor europene

Instituiile Uniunii Europene pregtesc estimrile lor pentru bugetul propriu, n conformitate cu procedurile lor interne.

Termen limit: 1 iulie.2) Elaborarea proiectului de buget

Comisia grupeaz aceste estimri i stabilete proiectul de buget anual, care este prezentat Consiliului i Parlamentului European.

Termen limit: 1 septembrie 3) Lectura Consiliului

Consiliul adopt poziia sa cu privire la bugetul propus de Comisie, inclusiv propriile amendamente. Consiliul informeaz Parlamentul European cu privire la motivele care l-au condus la adoptarea poziiei sale.

Termen limit: 1 octombrie4) Lectura Parlamentului

Parlamentul primete proiectul cu amendamentele de la Consiliu i adopt propria sa poziie.

Termen limit: 42 de zile de la comunicarea Consiliului. 5).1. Adoptarea simpl a doua lectur a Consiliului

Consiliul poate accepta amendamentele propuse de Parlamentul European n termen de 10 zile i adopt proiectul de buget.5).2. Adoptarea complex - Comitetul de consiliere.

n cazul n care Consiliul nu accept amendamentele propuse de Parlamentul European, un comitet de conciliere este convocat. Acesta este compus din membrii Consiliului i un numr egal de deputai care reprezint Parlamentul European.

a) Dac conciliere eueaz, Comisia elaboreaz un nou proiect de buget.b) Dac concilierea reuete, proiectul comun este trimis spre aprobare.

3. APROBAREA BUGETULUI

Procedura de aprobare este stabilit prin lege pentru fiecare tip de buget.3.1. Aprobarea bugetului de stat

Sediul materiei: art. 36-37 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publiceCompetent este Parlamentul.Procedura: Bugetele se aprob pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri,

articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale.

Termen limit: nu exist.Procedura n lips. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte

de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent.

Rectificarea bugetului. Legile de rectificare art. 6 din Legea nr. 500/2002

21

Legile bugetare anuale pot fi modificate n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie. Legilor de rectificare li se vor aplica aceleai proceduri ca i legilor bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar.

3.2. Aprobarea bugetelor localeSediul materiei: art. 39 din Legea r. 273/2006 privind finanele publice localeCompetente sunt autoritile deliberative: Consiliile locale, Consiliile judeene, Consiliul

general al Municipiului Bucureti. Procedura: Autoritile deliberative se pronun asupra contestaiilor depuse de locuitori

i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, titluri, articole, alineate, dup caz, i pe anexe.

n acest sens, a se vedea3: C.A. Timioara, sec com., cont. adm. fisc., dec. nr.1032/2008: Mai arat c toate sumele regularizate prin emiterea Deciziei nr. (...) au fost aprobate de Consiliul Local al Municipiului L. prin Hotrrea nr. (...) privind rectificarea bugetului local pe anul 2007, iar aciune promovat de reclamantul recurent pe lng faptul c nu are un suport legal este i lipsit de interes, avnd n vedere c autoritatea administrativ care este Consiliul Local al Municipiului L. i-a nsuit repartizrile sumelor defalcate din TVA i din impozitul pe venit, aa cum au reieit acestea prin aplicarea formulei de calcul impus de lege.

Termen limit: 10 zile de la comunicarea proiectului de buget / 45 de zile de la publicarea bugetului de stat n M.Of.. Sanciunea const n sistarea fondurilor de la bugetul de stat

Procedura n lips. Dac legea bugetului de stat nu a fost adoptat cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetele anului precedent, pn la aprobarea noilor bugete, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi, de regula, 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite sau dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent.

Rectificare buget. Art. 19 din Legea nr. 273/2006Pe parcursul exerciiului bugetar, autoritile deliberative pot aproba rectificarea

bugetelor, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a legii de rectificare a bugetului de stat, precum i ca urmare a unor propuneri fundamentate ale ordonatorilor principali de credite. Rectificrilor bugetelor locale li se vor aplica aceleai proceduri ca i aprobrii iniiale a acestora, cu excepia termenelor din calendarul bugetar.3.3. Adoptarea bugetelor fondurilor speciale

Bugetele fondurilor speciale se aprob n aceeai procedur ca bugetul de stat.3.4. Aprobarea bugetului UE

Sediul materiei: art. 314 TFUECompetente sunt Consiliul i Parlamentul.

3.4.1. Procedura simpl Dac Consiliul la a doua lectur a proiectului este de acord cu amendamentele propuse

de Parlament, bugetul este aprobat n aceast form.3.4.2. Procedura complex

Dac Consiliul la a doua lectur a proiectului nu este de acord cu amendamentele de la Parlament, se formeaz un Comitet de conciliere. Variante:

a) Concilierea eueaz, Comisia elaboreaz un nou buget.b) Concilierea reuete, se adopt un proiect comun de buget.

3 Jurisprudena naional relevat n prezentul material a fost consultat i reprodus dup site-ul http://jurisprudenta.org/. Celelalte surse sunt indicate expres.

22

Soluii: n termen de 14 zile de la comunicarea textului comun:(i) Adoptare. Parlamentul European i Consiliul (a) aprob fiecare proiectul comun sau (b) nu iau o hotrre ori (c) n cazul n care una dintre aceste instituii aprob proiectul comun iar cealalt nu ia o hotrre, bugetul este adoptat Aprobare expres a ambilor, aprobare tacit a ambilor sau o aprobare expres & o aprobare tacit.(ii) Respingere. Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor i Consiliul (a) resping proiectul comun ori (b) n cazul n care una dintre instituii respinge proiectul comun, iar cealalt nu ia o hotrre, Comisia prezint un nou proiect de buget Respingere expres aambilor, respingere expres & tacit.(iii) Respingere. Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor care l compun, respinge proiectul comun, iar Consiliul l aprob, Comisia prezint un nou proiect de buget. (iv) Adoptare. Dac Parlamentul European aprob proiectul comun dar Consiliul l respinge, Parlamentul European poate decide, ntr-un termen de 14 zile i cu majoritatea membrilor i a trei cincimi din totalul voturilor exprimate, confirmarea tuturor sau doar a anumitor amendamente. n cazul n care unul dintre amendamentele Parlamentului European nu este confirmat, se reine poziia aprobat n cadrul comitetului de conciliere. Pe aceast baz, bugetul este considerat adoptat definitiv.

Termen limit: luna noiembrie.Procedura n lips. Dac anul fiscal ncepe fr ca bugetul final s fi fost adoptat, o

sum care nu depete 1/12 din bugetul anului precedent poate fi cheltuit n fiecare lun.Rectificarea bugetului. n cazul unor circumstane inevitabile, excepionale sau

neprevzute, Comisia poate propune n cursul anului ca bugetul s fie modificat i adoptat nacest scop. Bugetele de modificare i scrisorile de modificare sunt supuse acelorai reguli de procedur ca i bugetul general.

23

CAPITOLUL II PROCEDURA BUGETAR

SECIUNEA 4 EXECUIA I CONTROLUL EXECUIEI BUGETULUI

1. EXECUIA BUGETAR

Bugetul este un plan financiar. Prin adoptarea bugetului, puterea legislativ autorizeaz puterea executiv n dou sensuri: (a) s realizeze o serie de venituri publice i (b) s realizeze o serie de cheltuieli publice, n cuantumul indicat de buget.

Astfel, n exerciiul financiar 1.01-31.12, autoritile centrale i locale executive au obligaia s execute bugetul, n limitele adoptate, n cadrul unei proceduri indicate de lege.1.1. Execuia bugetar n sistemul naional

Sediul materiei: - pentru bugetele centrale - art. 47-61 Legea nr. 500/2002- pentru bugetele locale art. 49-60 Legea nr. 273/2006

Competente n procedura de execuie a bugetului:- pentru bugetele centrale sunt: (1) MFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria- pentru bugetele locale sunt: (1) DGFP, (2) ordonatorii de credite, (3) Trezoreria

Procedura execuiei bugetare este format din urmtoarele faze: 1. repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; 2. execuia de cas bugetar; 3. realizarea veniturilor bugetare; 4. efectuarea cheltuielilor bugetare.

1.1.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetareVeniturile i cheltuielile sunt scriptic prevzute n buget, conform principiului

universalitii n sum total, pe surse conform clasificaiei bugetare. Veniturile i cheltuielile sunt faptic derulate pe parcursul ntregului exerciiu bugetar (spre exemplu, impozitul pe venit se ncaseaz n 4 rate trimestriale; salariile se pltesc n 12 luni).

Astfel, prima etap n execuia bugetar const n repartizarea pe trimestre 4. Repartizarea se realizeaz n funcie de:

- termenele legale de ncasare a veniturilor. nceputul unui exerciiu financiar, presupune un fond de venituri limitat (resurse neutilizate n anul anterior). Pentru derularea procesului bugetar, pe parcursul unui an este esenial ncasarea de venituri. ncasarea veniturilor este o procedur cu executare succesiv. Ritmul de ncasare determin i ritmul de cheltuire.

- de termenele i posibilitile de asigurare a finanrii deficitului bugetar - de perioada i momentul n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Efectuarea

cheltuielilor este de asemenea o procedur cu executare succesiv. Motivele sunt de ordin tehnic: anumite cheltuieli se impun a fi fcute n anumite momente calendaristice (construciile se realizeaz n funcie de starea vremii, salariile se achit lunar n cuantumuri egale, serviciile curente cldur sunt nregistrate n sezonul rece) i de ordin financiar: efectuarea cheltuielilor depinde direct de ritmul de ncasare a veniturilor.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob astfel: Pentru bugetele centrale, de ctre:

a) Ministerul Finanelor Publice: pe capitole de cheltuieli i n cadrul acestora, pe titluri, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pe capitole i subcapitole la venituri i pe capitole i n cadrul acestora, pe titluri de cheltuieli, pentru bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, la propunerea ordonatorilor principali de credite; pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile din bugetul de stat ctre bugetele locale, la propunerea ordonatorilor principali de credite ai bugetele locale; b) ordonatorii principali de credite, pentru celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor secundari de credite sau ale ordonatorilor teriari de credite; c) ordonatorii secundari de credite, pentru bugetele proprii i pentru bugetele ordonatorilor teriari de credite bugetare.

Pentru bugetele locale, de ctre:

24

a) Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile de la acest buget. Sumele aprobate se repartizeaz pe uniti administrativ-teritoriale n cadrul judeului de ctre DGFP.b) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale.

Fiecare ordonator de credite are competena de a repartiza pe trimestre veniturile i cheltuielile pentru bugetul propriu.

1.1.2. Execuia de casExecuia de cas este o etap a procedurii bugetare continue, constnd n ncasarea

veniturilor, deschiderea creditelor bugetare, efectuarea plilor din buget n contul cheltuielilor art. 60 din Legea 500/2002; art. 59 Legea nr. 273/2006

Unica autoritate competent este Trezoreria. Aceasta acioneaz n:- calitate de casier: operaiuni de ncasare i pli, controlul asupra cheltuielilor, gestiunea

echilibrului zilnic pentru asigurarea lichiditilor.- calitate de banc: organizeaz evidena contabil a instituiilor publice, gestioneaz datoria

public1.1.3. Realizarea veniturilor la buget

n sistemul bugetar naional se realizeaz urmtoarele tipuri de venituri:Impozite prelevri obligatorii- directe impozitul pe profit, impozitul pe venit;- indirecte TVA, accizele;Taxe sume pentru servicii publice- taxa de transport, taxa judiciar pentru o aciune n revendicare, taxa de afiaj pe spaiile stradale

Venituri fiscale

Contribuii sume pentru calitatea de asigurat- sntate, pensii, omaj

Venituri nefiscale

Venituri ordinare

Redevene sume din contracte de concesiuneChirii - sume din contracte de locaiune ori nchiriereDobnzi sume din depozitele bancareSume vnzarea unor bunuri din domeniul privatParte din profit Companii naionale, Regii autonome

Venituri extraordinare

Alocaiile bugetare de statmprumuturi externe i interneSponsorizri, donaii. Amenzi, finanri nerambursabile etc.

Mecanismul veniturilor bugetare este alctuit din: (1) metodele de ncasare (pli n numerar, prin virament, compensri, executare silit), (2) documentaia folosit documente contabile, declaraii fiscale, facturi etc., (3) sistemul de conturi pentru ncasarea i distribuirea sumelor realizate.

Cele mai importante venituri bugetare provin din prelevri fiscale. Acestea sunt guvernate de principiul legalitii impunerii, care presupune c: niciun impozit sau nicio tax nu se poate aplica fr text de lege; lista impozitelor se aprob prin lege bugetar anual;

n procedura de realizare a veniturilor fiscale sunt 3 etape: (a) identificarea veniturilor (prin declaraie fiscal a contribuabilului, prin decizie de impunere, prin declaraia fiscal a unui pltitor).(b)ncasarea veniturilor: prin executri voluntare pli sau executri silite(c) urmrirea realizrii veniturilor: prin activiti de control.

Principalul actor sunt organele fiscale: (1) Agenia Naional pentru Administraie Fiscal pentru veniturile centrale i (2) departamentele cu atribuii fiscale ale unitilor administrativ-teritoriale i altor instituii publice.1.1.4. Efectuarea cheltuielilor bugetare

25

Orice cheltuial public are o baz legal - prevederea n buget i deschiderea creditului bugetar. Noiunea de credit bugetar desemneaz suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care: (a) se pot ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, (b) se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Astfel, bugetu