loana Maria CosteaFacultatea de Drept a UniversitSlii ,,Alexandru loan Cuza,, din lagi

Drept financiar. Note de cursEdilia a 4-a revizuitd 9i adiugiti

I tfuna,ita*uanrrirutr 20lg-

CAPITOLUL !. NOTIUNI TNTRODUCTIVE- ISec.tiunea L. Structuro dreptului financiar

51. Finanlele publice

52. Definilia dreptului financiar 3

33

45

5

677

Secliunea o 2-a. lzvoarele dreptului financior.$l-. Norme constitulionale52. Legislalie principalS

53. Legislalie secundard54. Legislalie europeand

Secliuneo o j-a. Noliuni specifice dreptuluifinanciarSecliunea a 4-o. Raporturi de drept financiar

51. Dreptul bugetar52. Dreptul fiscal

CU PRI NS

2.L. Drept material fiscal2.2. Drept procedural fiscal2.3. Procedura impunerii

Secfiunea o 5-o. lnstitulii $i autoritdli competente5L. AutoritSli nalionale

L. L. AutoritS[i centrale1.2. AutoritSli localeL.3. AutoritSli in teritoriu

52. AutoritSli europene53. Autoritifi judiciare

3.1. lnstanle nalionale3.2. lnstanle europene

CAPITOLUT AL II-IEA. PROCEDURA BUGETARASecliuneo 1-. Aspecte generole

51. Sistemul bugetar1.1. Definilie1.2. Sistemul bugetar nalional1.3. Sistemul bugetar al UE

52. Sistemul de venituri gi cheltuieli publice2.1. Sursa finanlelor publice - veniturile publice

10

10

1t1.4

1_5

15

15

18

202021.

22

22

24242424

25

27

27

_27282.1.1. Bugetul de stat

vilt DREPT FINANCIAR

2.1-.2. Bugetele locale2.1,.2.1. Cote defalcate2.1,.2.2. Sume defalcate2.1.2.3. Tra nsferu rile consol ida bi Ie

2.1".3. Bugetul asiguririlor sociale2.1.4. Bugetul UE

2.2. Destinaliile finantelor publice - cheltuielilepublice

2.2.1. Bugetul de stat2.2.2.Bugetele locale2.2.3. Bugetul asiguririlor sociale2.2.4, Bugetul UE

53. Structura bugetului3.1. Sistemul bugetar nalional

3.L.1. Principalele categorii de venituri3.L.2. Principalele categorii de cheltuieli

3.2. Sistemul bugetar european

54. Principiile procedurii bugetare4.1. Principii generale

4.L.1. Principiul universalitdlii4.L.2. P rincipi u I neafectd rii ven itu ri lor4.1.3. Principiul publicitltii4.1.4. Principiul unitSlii4.1.5. Principiul anualitSlii4.1.6. Principiul specializirii4.1.7. Principiul unititii monetare4.1,8. Principiul echilibrului bugetar

4.2. Alte reguli bugetareSecliunea a 2-a. Elobororea bugetelor

$l-. Ordonatorul de credite$2. Cadrul bugetar al Romiiniei

53. Elaborarea bugetului de stat3.L. Elaborarea indicatorilor macroeconomici si sociali3.2, Stabilirea limitelor de cheltuieli3.3. Scrisoarea-cadru3.4. Elaborarea propunerilor bugetare3.5. Definitivarea limitelor de cheltuieli

29

29

30

32

32

33

34343435

35

3636373839394040404t42

424343

4444454545464747484949503.6. Definitivarea propunerilor de proiect

tx

3.7. Elaborarea proiectelor de buget 9i proiectelorlegilor bugetare anuale 50

51

51

52

3.8. insugirea proiectelor de buget gi de legibugetare anuale

3.9. inaintarea spre aprobare$4. Elaborarea bugetelor locale

4.L. Elaborarea indicatorilor macroeconomici gi sociali_524.2. Stabilirea limitelor de cheltuieli4.3. Scrisoarea-cadru4.4. Elaborarea propunerilor de proiect4.5. Centralizarea propunerilor de proiect4.6. Definitivarea limitelor de cheltuieli4.7. Definitivarea proiectelor de buget4.8. Controlul bugetelor locale4.9. inaintarea spre aprobare

55. Elaborarea bugetelor fondurilor speciale5.1. Bugetul asigurdrilor sociale de stat5.2. Bugetul asiguririlor pentru gomaj_555.3. Bugetul asigurdrilor de sindtate

52

52

53

53

53

5454545454

56. Elaborarea bugetului Uniunii Europene6.1. Estimirile instituliilor europene6.2. Elaborarea proiectului de buget6.3. Lectura Consiliului6.4. Lectura Parlamentului

6.4.1. Adoptarea simpld - a doua lecturd a Consiliului _576.4.2. Adoptarea complexd - Comitetul de consiliere 57

Secliunea a j-a. Aproboreo bugetelor 57575859

596L

61

62

64

65

67

55

5656565657

$L. Aprobarea bugetului de stat$2. Aprobarea bugetelor locale53. Adoptarea bugetelor fondurilor speciale$4. Aprobarea bugetului Uniunii Europene

Sec;iuneo a 4-a. Execulia bugetord51. Execulia bugetard in sistemul bugetar nalional

1.1. Repartizarea pe trimestre a veniturilor 5i

cheltuielilor bugetare1.2. Execulia de casi1.3. Realizarea veniturilor la buget 641.4. Efectuarea cheltuielilor bugetare

1.4.1. Etapa preliminard

DREPT FINANCIAR

1,.4.2. Etapa pri nci pa l5

L.4.2.1,. Angajarea creditul ui bugetarL.4.2.1,.L. Contracte ad mi n istrative1.4.2.L.2. Contractul de muncd ori actul

administrativ de numire1,.4.2.1,.3. Decizii ale ordonatorului de credite

1.4.2.2. Lichidarea cheltuielilor1,.4.2.3. Ordona nla rea cheltuieli lor1.4.2.4. Plata

1.5. Monitorizarea exercitati de MinisterulFinantelor Publice

1.6. Modifi carea destinaliei creditelor bugetare1.6.1. Virarea de credite

68

59

69

71

_7373

t677

77

_7777

1.6.2. Transferul de credite1.6.3. Suplimentarea de credite1.6.4. Anticiparea de credite1,6.5. Blocarea de creditel-.6.6. Anularea de credite

$2. Execulia bugetari in sistemul bugetar al UniuniiEuropene2.1. Gestiunea directi - centralizati2.2. Gestiunea directi - partajati cu statele membre2.3. Gestiunea indirecti2.4. Operaliuni de venituri2.5. Operaliuni de cheltuire

Secgiunea o 5-a. incheierea procedurii bugetore onuole

-8.3

51. incheierea procedurii bugetare in sistemul bugetarna!ional

7879

79

8080

8081

81

81

82

82

1-. 1. Bugetele centrale1.2. Bugetele locale

52. incheierea proced uri i bugetare in sistemul bugetaral Uniunii Europene

83

83

84

8484848485

868687

Secliuneo o 6-0. Controlul exerciliului financiar51. Controlul in sistemul bugetar nalional

1.1. Controlul intern/managerial1.2. Controlul financiar preventiv1.3. Auditul public intern1.4. Controlul ulterior al Curlii de Conturi

52. Controlul financiar al bugetelor centrale

53. Controlul financiar al bugetelor locale

54. Controlulin sistemul bugetar al Uniunii Europene4.L. Audit intern4.2. Audit extern

Sec;iunea o 7-a. Rdspunderea ordonotorilor de credite inproceduro bugetord

51. Aspecte privind rispunderea penalS

52. Aspecte privind rdspunderea contravenlionalSSecfiuneo a 8-a. lnsolvenlo unitdlilor odministrotiv-teritoriale

51. Starea de crizd financiard52. Starea de insolvenli

CAPITOLUT AL !I!-LEA. REGIMUT JURIDIC AL DREPTURILOR

sr oBLTGATilroR FrscArESecliunea 1". Temeiul foptic ;i legal al drepturilor 5i obligo.tiilor

fiscole51. Principiile fiscalitSlii52. Drepturile gi obligaliile fiscale

53. Tipuri de obligalii fiscale - aspecte generale3.1. lmpozitele

3,1".1. lmpozitele directe3.1,.1.1,. Persoanele juridice

3.L.1,.2. Persoanele fi zice

87888888

88899091_

91

93

95

95959698989999

3. L.1.3. EntitSlile fdri persona Iitate juridicE3.1,.2. lmpozitele ind i recte3.1.3. lmpozitele centrale3.1.4. lmpozitele gitaxele locale

3.2. Taxele

3.3. Contribufiile sociale3.4. Alte sume

54. Elementele raportuluijuridic de impunere4.1. Subiectul impunerii

4.L.1. Contribuabilul4.1.2. PlStitorul4.1.3. Persoana impozabilS4.1.4. Suportatorul impunerii

4.2. Faptuljuridic generator al impunerii4.3. Obiectul impunerii4.4. Cota de impunere

101

to4104105

105

106107

LO7

108

108

108109

1101.1.1.

'J.1.1

113

1.L4

xlr DREPT FINANCIAR

4.5. Lichidarea 5i colectarea impunerii4.6. Consecinlele juridice ale neexecutSrii obligaliilor

fiscale 11,6

55. Optimizarea fiscali56. Activitate dependentl vs. activitate independenti

Secyiunea o 2-a. Obligaliile fiscale directe ole persooneijuridice

$1. Impozitul pe profitL.1. Persoane impozabile

1.1.1. Definitie 9i forme de persoane juridiceL.L.2. Capacitatea fi scalS

1.1.3. Condilii generale privind rispundereafiscal5

1".2. Determinarea impozitului pe profit - calcululrezultatului fiscal

1-.2.1-. Sfera de cuprindere a impozituluiL.2.2. Baza impozabilS1.2.3. Deductibilitatea cheltuielilorl-.2.4. Rezerve gi provizioane

1.2.5. Regimul bunurilor - Amortizarea fiscald 134

-t:e

1.3. Regimul contabilL.3.L. Redactarea docu mentelor justifi cative

115

_122125

118121

L22122

122

L26

L26L26t28L291_33

136138

1.40

L42142

L. 3.2. in registra rea docu me ntelor j ustifi cative1.3.3. intocmirea situaliilor contabile

recapitulative1.3.4. intocmirea declaragiilor fi scale

l-.4. Declararea gi plata impozitului1.5, Regimul fi scal aplicabil fuziunilor, divizirilor

totale, divizSrilor parliale, transferurilor de active

9i achizilillor de titluri de participare intrepersoane juridice rom6ne

1.5. Regimul fiscal aplicabil societililor-mamd 9i

filialelor acestora din diferite state membre 1"47

l-.7. Norme impotriva practicilor de evitare a

obligaliilor fiscale care au inciden!5 directiasupra funcliondrii pielei interne _!48

$2. Impozitul pe venitul microintreprinderilor2.1. Persoane impozabile

1.43

1.49

1491502.2. Regimul fiscal

53. Entitatea firS personalitate juridicd3.L. Forme de lucru3.2. Tratamentul fiscal

54. Angajarea rispunderii solidare55. lP versus IVM

Sec.tiunea a j-a. Obligaliile fiscole directe ole persoanei

fizice51. Persoane impozabile

L.1. Capacitatea fiscald a persoanei fizice1.2. Reprezentarea fi scalS

1.3. Transmiterea calititii de contribuabil52. Moduri de stabilire a veniturilor impozabile

2.1. Reginerea la sursd2.2. Sistemul declarativ

2.2.1. Sistemul forfetar2.2.2. Sistemul real

3.7. Veniturile din premii gijocuri de noroc3.8. Veniturile din transferul proprietdlilor

imobiliare3.9. Veniturile din alte surse3.10. Venitul net anual impozabil

Sec;iunea o 4-a. Contribuliile sociale

51. Regimul juridic general

52. Contribuliile de asigurdri sociale datorate bugetuluiasiguririlor sociale de stat - pensii2.1. Contribuabilii/plStitorii de venit2.2. Veniturile pentru care se datoreazd contributia

xilt

1s3153

1.54

155

157

157157

158

159

1s9159

160160160

1612.3. Sistemul contabil aplicabil persoanelor fizice 153

53. lmpozitul pe venit - forme gi venituri impozabile3.1. Veniturile din activitSli independente3.2. Veniturile din salarii gi veniturile asimilate 1733.3. Veniturile din cedarea folosintei bunurilor 175

177

180

181

L82

183

184184L86186

188

188189

3.4. Veniturile din investitii3.5. Veniturile din pensii3.5. Veniturile din activitSli agricole, silviculturd 9i

pisciculturS

2.3. Cotele de contribulii sociale obligatorii

158

158

1901912.4. Stabilirea, plata gi declararea contribuliilor

DREPT FINANCIAR

53. Contribuliile de asigurdri sociale de sinitate datoratebugetului Fondului nalional unic de asiguriri socialede sdnitate 191

3.1". Veniturile pentru care se datoreazi contribulia_1933.2. Cotele de contribulii sociale obligatorii _1953.3. Stabilirea, plata gi declararea contribuliilor

$4. Contribulia asiguratorie pentru muncd4.1. Contribuabilii/plStitorli de venit4.2. Veniturile pentru care se datoreazi contribulia _1974.3'Coteledecontribu!iisocialeobligatorii-1974.4. Stabilirea, plata gi declararea contribuliilor _197

Sec|iuneoa5-a.obligotiifiscoleindirecte.TVA-19851. Aspecte generale

195

196

196

$2. Persoana impozabilS2.1. Criterii de determinare2.2. inregistrarea in scopuri de TVA

53. Operaliuni taxabile3.1. Livrarea de bunuri3,2. Prestarea de servicii3.3. Schimbul de bunuri oriservicii3.4. Achiziliile intracomunitare de bunuri3.5. lmportul de bunuri3.6. Scutiri

54. Determinarea TVA

4.1-. Faptul generator;i exigibilitatea TVA

4.2.Baza de impozitare4.3. Regimul deducerilor

4.3.1. Reguli de fond privind deducerea TVA _4.3.2. Reguli de formi privind deducerea TVA.

Factura 2404,3.3. lpoteze speciale

198199

20020821.4

2L42Ll22022022222222s225228232235

244246247249250250251.

252

4.3.4. Deducerea la TVA si frauda4.4. Regimuri speciale in materie de TVA

55. Cotele TVA

56. Obligatii contabile gi declarative. Decontul de TVA

5.1. Obligatii contabile6.2. Obligalii declarative

57. Plata TVA. Rambursarea TVA

Secliunea o 6-a. Obligaliifiscole indirecte. Accize51. Aspecte generale

52. Accize armonizate2.1. Produse accizabile2.2. Persoane impozabile2.3. Regimul suspensiv de accize2.4. Regimul de stabilire a obligaliilor fiscale

53. Alte produse accizabileSecfiunea o 7-a. Obligotiifiscole cdtre bugetele locale

51. Regimul juridic general

52. lmpozitul gi taxa pe clSdiri

$3. lmpozitul 9i taxa pe teren54. lmpozitul pe mijloacelor de transport55. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor gi

autorizatiilor56. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclamd

gi publicitate

$7. lmpozitul pe spectacole

58. Taxe speciale59. Alte taxe locale

Secliuneo a 8-a. Taxe

51. Regimul juridic general

52. Raportuljuridic fiscal privitor la taxe2.1. Subiectul2.2. Conlinutul raportului juridic2.3. Baza de impunere

53. Stabilirea 9i colectarea taxelor

CAPITOTUL At IV-LEA. PROCEDURI DE STABITIRE SI

2.1. Declaralia de inregistrare fisca16

2.2. Codul de identificare fisca15

2.3. Certificatul de inregistrare fiscal5

XV

2552552552s5256257259260261_

261.

261.

26326s

26s

266

268267

26826926926926927027027L

EVTDENTTERE ArE OBLTGATilLOR FTSCATE _273Secliunea L. Principiile procedurii fiscole 273

274276276278278280281.

282

Secliuneo a 2-o. Compercnfo orgonelor fiscoleSecliunea a 3-o. inregistrarea fiscold

51. Persoanele inregistrabile52. Procedura de inregistrare

2.4. Registrul contribua bililor

DREPT FINANCIAR

Secliuneo a 4-a. Actul administrotiv fiscalSecliuneo o 5-a. Stobilirea creanlelor 5i obligaliitor

fiscole51. Titlurile de creanlS fisca15

1.1. Declaratia fiscald

Secliuneo o 7-a. Control fiscol$L. lnspeclia fisca15

L.L. Subiectele inspecliei fiscale

56. Verificarea situaliei fiscale personale57. Verifi carea documentard

l-.2. Termenul de platdL.3. Modul de platd1.4. Data pl5!ii

52. Compensarea 9i dreptul de restituire/rambursare$3. Restituirea de sume

283

289289290

L,2, Decizia de impunere 2931.3. Stabilirea bazei de impozitare prin estimare_295

52. Rezerva verificirii ulterioare 296Secliunea o 6-o. Prescriplio dreptului de o stabili creonte

fiscole 296302303

303L.2. Obiectul inspecliei fiscale

52. Reguli specifice derulSrii inspecliei fiscale2.1. Avizul de inspeclie fisca152.2. Locul gi durata inspecliei fiscale2.3. Obiectul inspecfiei fiscale2.4. Drepturile 9i obligagiile contribuabilului _30G

53. Finalizarea inspecliei fiscale3.1. Acte fiscale de control3.2. Concluziile inspecliei fiscale

54. Controlul inopinat$5. Controlul antifraudS

303

30430430s305

307

307

309

31031.1

3L1.

312

313

CAPITOLUL At V.LEA. PROCEDURI DE STINGERE AoBLIGATIItOR FISCAIESecliunea 1. Executarea voluntard o obligaliitor fiscate _313

51. Plata 3131.1. Cine poate face plata? 31.4

314315

3163t731831954. Ordinea stingerii obligaliilor fiscale

CUPRINS

Secliunea a 2-o. lncidente in proceduro de executare oobligoliilor fiscole 320

320322324325

S1. Obligatiile fiscale accesorii

52. inlesniri la plati2.1. Constituirea de garanlii2.2. Mdsurile asigurdtorii

Sec!iuneao3-a,Executoreosilitdoobliga|iilorfiscale-j27$1. Prescriplia dreptului de a cere executarea silitd pi

a dreptului de a cere restituirea$2. Procedura de executare silitd

2.1. Executarea silitd prin poprire2.2. Executarea siliti a bunurilor mobile2.3. Executarea silitd a bunurilor imobile

53. Valorificarea bunurilor puse sub sechestru3.L. Valorificarea bunurilor prin inlelegerea pdrlilor3.2. Valorificarea bunurilor prin v6nzare directd3.3. Valorificarea bunurilor prin vAnzare la licitalie_

CAPITOLUT AL VI-tEA. CONTESTAREA ACTETOR EMISEDE ORGANELE FISCATE

Sec;iunea o 2-o. Contestolia lo executore silitd

CAPITOLUL At VII.LEA. DREPTUT FISCAT iIV PMruEXTRANATTONAL

Secliunea 1. Dreptul Uniunii Europene 5i obliga.tiile fiscale

327329332334335336337

337

337

339Secliunea 1-. Contestoreo actelor emise de orgonele fiscole_339

51. Contestarea administrativd - procedurd prealabilSobligatorie 340

345

52. Contestarea judiciarS a solufiei din proceduraprealabilS

2.]..Proceduraincazulac!iunilorinanulare-3492.2. Procedura de judecatd in cazul acliunilor in

obligatia de a face2.3. Suspendarea judiciari a executSrii actului

administrativ fiscal 3533s5is6

53. C;i de atac

Secliuneo o 3-a. Contestoreo procesului-verbal de sonclionarea unei controvenlii fiscole

351

359

361i61_

361$1. Aspecte generale

DREPT FINANCIAR

$2. lmpozitele directe in spaliul Uniunii Europene-3612.L. lmpunerea persoanei fizice2.2. lmpunerea persoanelor juridice2.3. lnterzicerea impunerilor interne discriminatorii-2.4. Obligalia de neutralitate privitor la libertSlile

fundamentale 3642.4.1. Nediscrim

na!ionalitateinarea pe temei de cetilenie ori

2.4.2. Liberlatea de circulalie a mdrfurilor-3552.4.3. Libertatea de circulalie a persoanelor

-367

2.4.3.1. Lucrdtorii 367

2.4.3.2. Dreptul de stabilire2.4.3.3. lmpozitarea societSlilor

2.4.4'Libertateadecircula!ieaserviciilor-3692.4.5. Libertatea de circulalie a capitalurilor

-371

53. lmpozitele indirecte in spaliul Uniunii Europene

-371

3.1. TVA 372

3.2. Accize 372373

374375

3.3. Taxele vamale - Uniunea vamalS

vamale

362362363

36s

368369

3.4. lnterzicerea taxelor cu efect echivalent taxelor

3.5. lnterzicerea ajutoarelor de stat

BI BTIOG RAFIE SELECTIVA

94. Cooperarea administrativl in materie fisca15

-376

4. 1. Coopera rea ad mi nistrativi privi nd fi sca litateadirectl 377

4.2. Cooperarea administrativS privind fVA

-377

4.3. Cooperarea administrativi privind accizele

-378

4.4. Recuperarea creanlelor fiscale

--378

$5. Sesizarea Curlii 378

381

CAPITOLUL I. NOTIUNI INTRODUCTIVE

Secliuneo 1. Structura dreptului financior

$1. Finanlele publice

Dreptul finonciortlt este ramura dreptului public ce reunegte normejuridice privind administrarea finanlelor publice. Astfel, se reglementeazdregimul juridic al resurselor bine;ti aflate la dispozilia puterii publice,necesare pentru indeplinirea sarcinilor 5i functiilor sale, care se constituie,gestioneazd gi utilizeazi in cadrul sistemului bugetar nalional.

Sistemul finanlelor publice se prezinti ca ansambluri de acte;i operaliunifinanciare grupate in raport de finalitatea lor practicS: constituirea resurselorfinanciare ale instituliilor publice gi utilizarea acestor resurse financiare inscopul de a indeplini funcliile specifice ale acestor institulii publice.

Finanlele publice se constituie pentru funclionarea administraliilorpublice centrale sau locale, care efectueazd operaliuni de repartiliet2l saude producere de servicii necomerciale, pornind de la resursele provenindin majoritatea lor (direct sau indirect) din prelevdri obligatorii. Sunt astfelde servicii: serviciile medicale publice, serviciile educalionale publice,serviciile sociale, serviciile administrative: evidenla populallei, administrareadrumurilor etc.

Fi na nlele pu blice indeplinesc o fu ncli e d e re pa rtiliel3l prin tra nsferu ri deresurse, realizate, in virtutea legii, in doud sensuri: de la persoane fizice,

I1l Prezenta lucrare este cadru general pentru cercetarea autoarei in materiadreptului financiar 5i asigurd locul comun pentru majoritatea aspectelor ce tin de dreptulfinanciar, dreptul fiscal, proceduri fiscalS, fiscalitate europeanS. in consecin!5, o seriede notiuni, definilii, clasificiri, teme de reflectie din prezenta lucrare sunt reluate/adaptate/dezvoltate in alte lucriri ale autoarei. Spre exemplu, in lucrarea l.M. CosTEA,Fiscolitote europeand. Note de curs, Bucure5ti, Ed. Hamangiu, 2016, au fost reluate uneleaspecte in considerarea metodei de redactare specificS notelor de curs, cu prezentareaintegrati a dispozitiilor de drept nalional si de drept european.

I2r Pentru detalii, a se vedea M.gr. Mrrure, C.F. CosTAS, Dreptul finanlelor publice,vol. l, Drept finonciar, Ed. Sfera Juridici, Cluj-Napoca, 2006, p. 15.

r3r Pentru detalii, a se vedea D.D.$AGUNA, Dreptfinonciar pubtic, ed.a5-a, Ed. C.H. Bec(Bucuregti, 2012, p. 1,3.

DREPT FINANCIAR

juridice ori alte entitSli cdtre fondurile publice gi de la fondurile publice

citre beneficiarii acestora reprezentali de persoanefizice, persoanejuridice

ori alte entitSli. Funclia de repartilie i9i are originea in proporlionalitateaobligaliilor fiscale cu veniturile 9i in accesarea serviciilor publice proporlional

cu nevoile.in literatura de specialitate, finanlele publice sunt analizate sub mai

multe aspecfetll: un sistem de relalii economice, prin care se transferd

resurse financiare din mediul economic spre mediul public gi inapoi inmediul economic; un sistem de fonduri financiare, centrale, locale sau

speciale; un sistem de planuri financiare pe termen scurt ori mediu, corelate

cu evolulia economiei; un sistem de institulii gi organe care participi la

raporturi juridice specifi ce.

in exercitarea puterii lor financiare, autoritSlile publice trebuie si respecte

o serie de reguli: reguli bugetare, care privesc procedura bugetari; reguli

contabile, relative la executarea bugetului gi la gestiunea patrimoniului; reguli

fiscale, aferente principalelorvenituri publice: impozite, taxe, contribulii.Mecanismul socio-economic de constituire a finanlelor publice se

fundamenteazi pe principii specifice statului de drept gi implicit un sistem

de norme juridice. lntervenlia normativd in acest domeniu asigurd: un

cadru de colectare a resurselor publice gi un cadru de utilizare a acestor

resurse. Prin gradul de specificitate gi tehnicitate a normelorin materie,

ansamblurile de norme juridice s-au consolidat in ramuri de drept.

La nivelul literaturii de specialitate, ansamblul normelor juridice ce

reglementeazd de plano resursele financiare publice au fost tratate ca:

dreptul finanlelor publicet2), drept finonciar publictst, finanle publiceta), drept

fiscolsl. Unii autori trateazd materia in sistem unitar, reunind sub denumirea

drept financiar ansamblul tuturor normelor care reglementeazi finanlelepublice; alli autori disting, in cadrul dreptului finanlelor publice, intre dreptfinanciar gi drept fiscal. Autonomia normelor de drept fiscal devine din ce

in ce mai pronun!at5, fiind consacratd ca materie distinctS.

in dinamica prezentei lucrdri, vom porni de la premisa unei materii de

studiu unitare: drept financiar. Ne exprimdm o rezervi fa!5 de utilitateaatributului public, pentru a evita formule tautologice, in denumirea frecvent

tr) ldem, p.21.I2r M.5r. MTNEA, C.F. CosrAg, op. cit., vol. l, p. 48 9i urm.t3r D.D. sacurun, op. cit., p. 1,.

t4r L. SATDJ, J.-1. ALBERL Finances publiques, S" 6d., Ed. Dalloz, Paris, 2007.tsr M. CoLLET, Droit fiscol, Ed. Presses Universitaires de France, Paris, 2007.

l. NoTtuNr TNTRODUCTTVE 3

int6lniti drept financiar public, datoritd caracterului exclusiv public alobiectului acestei reglementdri. Vom prelua orientarea din literaturi cedistinge in cadrul acestei ramuri ?ntre dreptul bugeta;t,l ;i dreptul fiscallrl,pentru a confirma mai degrabd autonomia acestuia din urm5.

$2. Definitia dreptului fi nanciar

Dreptul financiar denumegte ansamblul normelor juridice care regle-menteazS, in regim de drept public, constituirea, gestionarea gi utilizarearesurselor financiare ale instituliilor publice, precum gi controlul financiarde interes public.

Dreptul financiar asigurd norma de reglementare pentru relafiile socialeprivind constituirea gi utilizarea finanlelor publice. Raporturile de dreptfinoncior potfi: raporturiju ridice bugetore, raporturi juridice fiscole, raporturijuridice de creditoret3).

Secliuneo a 2-o. lzvoarele dreptuluifinoncior

Normele juridice de drept financiar sunt numeroase 9i variate ca fortdjuridicS.

S1. Norme constitutionale

La nivel constitulional este consacrat principiul contributivitSlii obliga-torii, prin art. 56 din Constitufie, intitulat Contribuliifinanciare (1_) Cetdleniiau obligalio sd contribuie, prin impozite 5i prin toxe, lo cheltuietite pubtice.(2) Sistemul legol de impuneritrebuie sd asigure oSezarea justd o sarcinilorfiscale.

Constitulia dezvoltd in Titlul lV-Economio gifinontele publice- principiilegenerale de organizare a finanlelor publice. Conform art. !37 alin. (1),

formareo, administrareo, intrebuinlorea gi controlul resurselor finoncioreole statului, ale unitdlilor administrotiv-teritoriale gi ole instituliilor publicesunt reglementote prin lege.in acest sens, se instituie principiul legalit6!iiti se stabilegte cadrul formal pentru reglementiri detaliate.

t1r l. Bosreru, A. MoRARIu, l.M. CosrEA, Drept bugetor, Ed. Didactici si pedagogicd,

Bucuregti, 2005.t2r D. $ova, Dreptfiscal, Ed. C.H. Beck, Bucuregti,2Ot1,.ttr D.D. $acurua, op. cit., p. 6.