CURS_6_BB

Contabilitate public, 2015

CURS NR. 6

Contabilitatea creditelor bugetare

Pentru a urmri modul n care folosirea mijloacelor bugetare se ncadreaz n limitelestabilite prin bugetul de venituri i cheltuieli, contabilitatea are sarcina s evidenieze creditelebugetare aprobate la nceputul exerciiului bugetar, precum i eventualele modificri intervenite ncursul anului n volumul acestora. De asemenea, ea trebuie s oglindeasc distinct att etapele finan-rii bugetare [(a) + (b)], ct i transformarea mijloacelor bugetare n cheltuieli efective.

Evidena creditelor bugetare aprobate, a creditelor deschise cu scopul de a fi repartizateinstituiilor subordonate i a creditelor deschise pentru nevoi proprii se realizeaz cu ajutorulurmtoarelor conturi n afara bilanului: 806 00 00 Credite bugetare aprobate, 806 10 00 Creditedeschise de repartizat i 806 20 00 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Contul 806 00 00 Credite bugetare aprobate ine evidena creditelor aprobate pentruefectuarea cheltuielilor aprobate prin buget. Contabilitatea analitic a creditelor aprobate se ine petitluri, articole i alineate de cheltuieli n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat. n debitul acestui cont se nregistreaz, la nceputul exerciiului bugetar, creditele bugetareaprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiuluibugetar, care majoreaz creditele bugetare aprobate. n creditul contului se evideniaz diminurilede credite efectuate n cursul exerciiului bugetar, care micoreaz creditele bugetare aprobate.Soldul contului reprezint totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat.

Ordonatorilor principali de credite finanai din bugetul de stat, bugetele locale etc. li sedeschid credite bugetare pe dou destinaii: pentru cheltuieli proprii i cu scopul de a fi repartizateinstituiilor subordonate. Din creditele deschise de repartizat, ordonatorii principali de crediterepartizeaz credite ordonatorilor secundari pe aceleai destinaii. Ordonatorilor teriari li serepartizeaz credite bugetare numai pentru cheltuieli proprii, direct de ctre ordonatorul principal decredite sau prin ordonatorul secundar de credite, dup caz.

Deschiderea de credite pentru cheltuielile proprii ale ordonatorului de credite i, respectiv,cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate nu reprezint o atribuire efectiv de mijloacebneti, ci numai o operaie preliminar. Ea urmeaz s se concretizeze n finanare (pli de cas)numai atunci cnd ordonatorul de credite dispune efectuarea de pli din contul de finanare bu-getar pentru procurri de materiale, medicamente, alimente etc., pentru cheltuieli de personal saupentru alte cheltuieli, n conformitate cu bugetul propriu de venituri i cheltuieli aprobat. De aceea,evidena acestui gen de operaii se ine att la trezoreria statului, ct i la instituia public finanatdin bugetul de stat, bugetele locale etc. tot cu ajutorul conturilor n afara bilanului.

Creditele deschise cu scopul de a fi repartizate ordonatorilor de credite subordonai(secundari i teriari) sunt evideniate de ordonatorii principali finanai din bugetul de stat, bugetelelocale etc. prin trezorerii cu ajutorul contului 806 10 00 Credite deschise de repartizat.Contabilitatea analitic a creditelor de repartizat ctre instituiile subordonate se organizeaz ncadrul acestui cont pe subcapitole i capitole ale clasificaiei cheltuielilor bugetului de stat,bugetelor locale etc. Ordonatorii de credite principali nregistreaz, n debitul contului 806 10 00

1


Credite deschise de repartizat, creditele deschise pentru a fi repartizate ordonatorilor de creditesubordonai (secundari i teriari), precum i creditele retrase de la acetia de ctre ordonatoriiprincipali. n creditul acestui cont se evideniaz creditele repartizate ordonatorilor din subordine(secundari i teriari), precum i creditele retrase de la ordonatorii principali de ctre MinisterulFinanelor Publice.

i ordonatorii de credite secundari finanai din bugetul de stat, bugetele locale etc. printrezorerii evideniaz creditele deschise cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate tot cuajutorul contului 806 10 00 Credite deschise de repartizat. Ordonatorii secundari reflect, ndebitul acestui cont, creditele repartizate de ordonatorul principal cu scopul de a fi distribuite ordo-natorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii teriari de ctre ordonatorii secundari.n creditul contului 806 10 00 Credite deschise de repartizat se nregistreaz creditele repartizateordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorul secundar de ctre ordonatorulprincipal. Evidena analitic se ine pe subcapitole n cadrul capitolelor pentru toate creditele derepartizat instituiilor subordonate.

Att ordonatorii principali de credite, ct i cei secundari i teriari finanai din bugetul destat, bugetele locale etc. oglindesc creditele deschise de la buget pentru cheltuielile prevzute nbugetele proprii de cheltuieli cu ajutorul contului n afara bilanului 806 20 00 Credite deschisepentru cheltuieli proprii. Ordonatorii principali nregistreaz, n debitul acestui cont, crediteledeschise pentru cheltuieli proprii, pe baza cererii de deschidere de credite, iar n credit se reflectcreditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare de retragere a creditelor sau creditelebugetare anulate la sfritul anului.

Ordonatorii secundari i teriari de credite evideniaz n debitul contului 806 20 00 Creditedeschise pentru cheltuieli proprii creditele primite prin repartizare, pe baza dispoziiei bugetare, de laordonatorul superior, pentru cheltuieli proprii. n creditul acestui cont se reflect creditele retrase ncursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau cele anulate la finele anului. Soldul contuluireprezint totalul creditelor deschise pentru cheltuieli proprii la un moment dat. Creditele bugetaredeschise pe subdiviziunile clasificaiei bugetare reprezint limita maxim pn la care ordonatorii decredite pot angaja i efectua cheltuieli.

Contabilitatea angajamentelor bugetare, a angajamentelor legale i a finanriiinstituiilor publice

1. Organizarea evidenei angajamentelor bugetare i legaleSumele alocate unor programe, proiecte, subproiecte, obiective i altele asemenea, care se

desfoar pe o perioad mai mare de un an i care dau loc la credite de angajament i creditebugetare, poart denumirea de credite destinate unor aciuni multianuale. Pentru asemenea aciuni senscriu distinct n buget creditele de angajament i creditele bugetare1.

Prin credit de angajament se nelege suma maxim a cheltuielilor ce pot fi angajate, ntimpul exerciiului bugetar, n limitele aprobate. Spre deosebire de acesta, creditul bugetar

1*** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002, cu modificrile i

completrile ulterioare.

2


semnific suma aprobat prin buget, reprezentnd limita maxim pn la care se pot ordonana iefectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n timpul exerciiului bugetari/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana iefectua pli din buget pentru celelalte aciuni2.

n vederea realizrii aciunilor multianuale, ordonatorii de credite nche-ie angajamente legalen limita creditelor de angajament aprobate n buget pentru anul bugetar respectiv. Cheltuielile deinvestiii se angajeaz individual n cadrul angajamentelor multianuale care reprezint limitasuperioar de angajare. Toate angajamentele legale din care rezult o cheltuial pentru investiii pu-blice sau alte cheltuieli asimilate investiiilor, cofinanate3 de ctre o instituie internaional, se vorefectua n conformitate cu prevederile acordului de finanare4.

Creditele bugetare aferente aciunilor multianuale reprezint limita superioar a cheltuielilorcare urmeaz a fi ordonanate i pltite n cursul exerciiului bugetar. Plile respective sunt aferenteangajamentelor legale efectuate n limita creditelor de angajament aprobate n exerciiul bugetarcurent sau n exerciiile bugetare anterioare. Angajarea cheltuielilor bugetare, altele dect cele careprivesc aciuni multianuale, se face numai n limita creditelor bugetare aprobate.

Potrivit prevederilor legale, angajarea oricrei cheltuieli din fonduri publice mbrac douforme de angajamente, i anume5:

a) angajamentul legalb) angajamentul bugetar. Angajamentul legal este o faz n procesul execuiei care reprezint orice act juridic din

care rezult sau ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice. Acesta trebuie s seprezint sub form scris, s fie semnat de ordonatorul de credite i poate lua forma unui contract deachiziie public, contract de munc, acord de mprumut etc. sau a unei comenzi, convenii etc.

n toate actele juridice prin care se angajeaz (contracteaz) o datorie a statului rezultat dinncheierea unor contracte de mprumuturi interne sau externe ori o datorie reieit dintr-un contract,comand etc. trebuie s se fac meniuni cu privire la instituia care are prevzute n buget crediteleaferente angajamentului respectiv i subdiviziunea bugetar la care sunt specificate acestea i de lacare urmeaz s se fac plata. Sarcina nscrierii datelor respective n actele juridice revinecompartimentului de specialitate (secretariat, administrativ, activiti productive) care elaboreazproiectele angajamentelor legale, precum i compartimentului de contabilitate, respectivcontabilului care conduce evidena la sursa de finanare de la care urmeaz s se fac plata.

Proiectele angajamentelor legale reprezint decizii de principiu luate de ordonatorii decredite, care implic o obligaie de efectuare a unei cheltuieli fa de tere persoane. Acestea nu potfi aprobate de ctre ordonatorul de credite dect dac au primit n prealabil viza de control financiar

2*** Legea finanelor publice locale nr. 273/2006, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 618/18.07.2006, cu modificrile i

completrile ulterioare. 3Cofinanarea semnific finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv i altele asemenea, parial prin credite

bugetare, parial prin finanarea provenit din surse externe.4

**

* Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792/2002, pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare ilegale, Monitorul Oficial al Romniei nr. 37/23.01.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

5**


3


preventiv n condiiile legii. Proiectele angajamentelor legale se prezint pentru viza de control fi-nanciar preventiv mpreun cu o propunere de angajare a unei cheltuieli.

Ordonatorii de credite nu pot ncheia nici un angajament legal cu tere persoane fr viza decontrol financiar preventiv dect n condiiile autorizate de lege. Dup semnarea angajamentuluilegal de ctre ordonatorul de credite, acesta se transmite compartimentului de contabilitate pentrunregistrare n evidena cheltuielilor angajate. Operaiunea se realizeaz cu ajutorul contului 8067000Angajamente legale.

Angajamentul bugetar6 reprezint orice act prin care o autoritate competent, potrivit legii,afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate. n aplicareaprincipiului anualitii, conform cruia plile efectuate n cursul unui an bugetar n contul unuibuget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv, i a prevederilor legale,potrivit crora pentru a efectua o plat este obligatorie parcurgerea prealabil a trei din cele patru fazeale execuiei bugetare a cheltuielilor (angajarea, lichidarea i ordonanarea), se impune punerea nrezerv a creditelor bugetare angajate. Aceast cerin urmrete ca toate angajamentele legalencheiate n cursul unui exerciiu bugetar sau n exerciiile bugetare precedente de ctre ordonatorulde credite sau de alte persoane mputernicite s poat fi pltite n cursul exerciiului bugetarrespectiv, n limita creditelor bugetare aprobate.

n vederea respectrii acestei cerine, angajamentul bugetar (prin care au fost rezervatefonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate) precede angajamentullegal. Ordonatorilor de credite le este interzis s aprobe angajamente legale fr asigurarea c aufost rezervate i fondurile publice necesare plii acestora n exerciiul bugetar, cu excepia ac-iunilor multianuale. Valoarea angajamentelor legale nu poate depi pe cea a angajamentelorbugetare i, respectiv, a creditelor bugetare aprobate, cu excepia angajamentelor legale aferenteaciunilor multianuale care nu pot depi creditele de angajament aprobate n buget. Angajarea cheltuielilor trebuie s se fac ntotdeauna n limita disponibilului de creditebugetare i, respectiv, n limita disponibilului de credite de angajament pentru aciuni multianuale.n scopul garantrii acestei reguli, angajamentele legale (adic toate actele prin care statul sauunitile administrativ-teritoriale contracteaz o datorie fa de terii creditori) sunt precedate deangajamente bugetare, respectiv de rezervarea creditelor necesare plii angajamentelor legale.

Angajamentele bugetare pot fi7: angajamente bugetare individuale i angajamente bugetareglobale. Angajamentul specific unei anumite operaiuni noi care urmeaz s se efectueze reprezintun angajament bugetar individual. Acesta se prezint la viz persoanei mputernicite s exercitecontrolul financiar preventiv n acelai timp cu proiectul angajamentului legal individual.

Angajamentele bugetare se realizeaz prin emiterea unui document scris privind angajamentulbugetar individual i angajamentul bugetar global, prin care se certific existena unor creditebugetare disponibile i se pun n rezerv (se blocheaz) creditele aferente unei cheltuieli, potrivitdestinaiei prevzute n buget. Propunerile de angajamente bugetare se nainteaz din timp persoaneimputernicite cu efectuarea controlului financiar preventiv, pentru a da posibilitate acesteia s iexercite atribuiile conform legii.

6***Legea finanelor publice locale nr. 273/2006, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 618/18.07.2006, cu modificrile i

completrile ulterioare.

7**


4


Propunerile de angajare a cheltuielilor trebuie nsoite de toate documentele justificativeaferente i, dac este cazul, de orice alte acte i informaii solicitate de ctre persoana mputernicits exercite controlul financiar preventiv. La finele anului se analizeaz, de ctre aceasta, modul derealizare a cheltuielilor care au fcut obiectul angajamentelor bugetare globale, precum i dactotalul angajamentelor legale individuale aferente acestora este la nivelul angajamentelor legaleprovizorii.

Avizarea const n semnarea de ctre persoana mputernicit s exercite controlul financiarpreventiv sau de nlocuitorul de drept al acesteia a propu-nerii de angajare a unei cheltuieli i aangajamentului bugetar, care vor fi datate i tampilate. Proiectul de angajament legal se poate avizadac8:

a) a fost prezentat n conformitate cu normele metodologice n vigoare;b) exist credite bugetare disponibile la subdiviziunea corespunztoare din bugetul aprobat;c) se ncadreaz n limitele angajamentului bugetar, stabilite potrivit legii;d) respect toate prevederile legale care i sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii sale

(controlul de legalitate);e) respect sub toate aspectele ansamblul principiilor i regulilor procedurale i

metodologice care sunt aplicabile categoriei de cheltuieli din care fac parte (controlul deregularitate). n angajamentele legale individuale i n cele provizorii, precum i n angajamentelebugetare individuale sau globale se precizeaz subdiviziunile bugetului aprobat. Salariilepersonalului cuprins n statele de funcii anexate bugetului aprobat i obligaiile aferente acestora,pensiile i ajutoarele sociale stabilite conform legilor n vigoare, precum i cheltuielile cu dobnzilei alte cheltuieli aferente datoriei publice se consider angajamente legale i bugetare de la data de1 ianuarie a fiecrui an cu ntreaga sum a creditelor bugetare aprobate. n situaia n care se impunemajorarea sau diminuarea unor angajamente legale, este necesar elaborarea unor propuneri demodificare a angajamentelor legale i bugetare iniiale, nsoite de memorii justificative.

Documentul intern prin care ordonatorul de credite d dispoziie conductoruluicompartimentului financiar-contabil s ntocmeasc instrumentele de plat a cheltuielilor poartdenumirea de ordonanare de plat.

Entitile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, auobligaia s organizeze evidena angajamentelor bugetare i legale. O asemenea eviden este inutde ctre compartimentul de contabilitate. Persoana mputernicit s exercite controlul financiarpreventiv va supraveghea, conform prevederilor legale, organizarea i inerea evideneiangajamentelor bugetare i legale, precum i actualizarea i raportarea acestora.

Scopul organizrii evidenei angajamentelor bugetare difer de cel al organizriicontabilitii angajamentelor legale. n primul caz se urmrete furnizarea de informaii, n oricemoment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiul bugetar curent, cu privirela creditele bugetare consumate prin angajare i prin comparaie s se determine creditele bugetaredisponibile care pot fi angajate n viitor. Acestea se stabilesc ca diferen ntre creditele bugetare

8**

* Ordinul Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792/2002, pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare ilegale, Monitorul Oficial al Romniei nr. 37/23.01.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

5


aprobate, evideniate cu ajutorul contului 8060000 Credite buge-tare aprobate, i angajamentelebugetare, reflectate de contul 8066000 Angajamente bugetare, astfel: Cbda = Cba Ab, n care:

Cbda reprezint creditele bugetare disponibile care pot fi angajate n viitor;

Cba - creditele bugetare aprobate pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n buget;

Ab - angajamentele bugetare, adic sumele rezervate n vederea efecturii unor cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetare aprobate.

Referitor la organizarea evidenei angajamentelor legale, scopul acesteia este de a furnizainformaii n orice moment i pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat pentru exerciiulbugetar curent cu privire la angajamentele legale anuale sau multianuale aprobate de ordonatorul decredite. n acest sens se utilizeaz contul 8067000 Angajamente legale.

Evidena angajamentelor bugetare i legale este inut concomitent de compartimentul decontabilitate i de persoana mputernicit s exercite controlul financiar preventiv. n acest scop,printr-un act de decizie administrativ se vor desemna persoana (persoanele) i nlocuitorul(nlocuitorii) acesteia (acestora) care vor avea atribuii pe linia organizrii i conducerii evideneiangajamen-telor bugetare i legale.

Principalele atribuii ale acesteia (acestora) vizeaz9:a) evidena creditelor bugetare aprobate n exerciiul bugetar curent, precum i a modificrilor

intervenite pe parcursul exerciiului bugetar curent;b) evidena angajamentelor bugetare;c) compararea datelor din conturile 8060000 Credite bugetare aprobate i 8066000

Angajamente bugetare i determinarea creditelor bugetare disponibile care pot fi angajate;d) evidena angajamentelor legale;e) reevaluarea, la finele lunii, a angajamentelor legale exprimate n alte monede dect

moneda naional, la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabilpentru ultima zi lucrtoare a lunii. Cu diferenele din reevaluare se majoreaz sau se diminueaz, dupcaz, valoarea angajamentelor bugetare i legale din conturile 8066000 Angajamente bugetare i8067000Angajamente legale;

f) nregistrarea, la finele anului, n creditul contului 8067000 Angajamente legale, atotalului plilor efectuate n cursul anului n contul angajamentelor legale ncheiate. Datele sepreiau din conturile 770 Finanarea de la buget, 560 Disponibil al instituiilor publice finanateintegral din venituri proprii etc.

Procedura de nregistrare n contabilitate a cheltuielilor bugetare trebuie s dea posibilitateade a asigura, pentru fiecare subdiviziune a bugetului aprobat n exerciiul bugetar curent, informaiicu privire la:

1) creditele bugetare disponibile;2) angajamentele legale;

9*** Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1792/2002, pentru aprobarea Normelor metodologice privind angajarea,

lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare ilegale, Monitorul Oficial al Romniei nr. 37/23.01.2003, cu modificrile i completrile ulterioare.

6


3) plile efectuate n baza angajamentelor legale la un moment dat;4) soldul angajamentelor legale care mai trebuie pltite la finele anului;5) documentul intitulat Situaie privind execuia cheltuielilor bugetare angajate la finele

trimestrului va fi nsoit de un raport explicativ privind toate informaiile utile cu privire laangajamentele efectuate n cursul exerciiului bugetar i reprezint parte component din structuraSituaiilor financiare trimestriale i anuale ale instituiilor publice.

ntruct valorile la care se refer angajamentele bugetare i legale nu constituie elementepatrimoniale, acestea se evideniaz n contabilitate n conturi n afara bilanului. Funciuneaconturilor folosite n acest sens se prezint n continuare.

Cu ajutorul contului 8066000 Angajamente bugetare, instituiile publice, indiferent desubordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, in evidena angajamentelor bugetare, respectiva sumelor rezervate n vederea efecturii unor cheltuieli bugetare, n limita creditelor bugetareaprobate. Contabilitatea analitic a angajamentelor bugetare se ine pe titluri, articole i alineate ncadrul fiecrui subcapitol sau capitol al bugetului aprobat.

n debitul acestui cont se nregistreaz angajamentele bugetare, precum i suplimentrileefectuate n cursul exerciiului bugetar, care majoreaz angajamentele bugetare iniiale. n creditulcontului se nregistreaz diminurile de angajamente bugetare efectuate n cursul exerciiuluibugetar, care micoreaz angajamentele bugetare iniiale. Soldul contului reprezint totalulangajamentelor bugetare la un moment dat.

Soldurile conturilor 8060000 Credite bugetare aprobate i 8066000 Angajamentebugetare la finele exerciiului bugetar nu se redeschid n anul urmtor. La nceputul fiecruiexerciiu bugetar se preia soldul contului 8067000 Angajamente legale de la finele exerciiuluibugetar anterior n debitul contului 8066000 Angajamente bugetare. Fac excepie angajamentelelegale nepltite aferente aciunilor multianuale, pentru care n debitul contului 8066000Angajamente bugetare se preiau numai angajamentele legale nepltite pentru care exist crediteaprobate n exerciiul bugetar curent.

Instituiile publice, indiferent de subordonare i de modul de finanare a cheltuielilor, inevidena angajamentelor legale, aprobate de ordonatorul de credite n limita creditelor bugetareaprobate, cu ajutorul contului 8067000 Angajamente legale. Contabilitatea analitic aangajamentelor legale se ine pe titluri, articole i alineate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol albugetului aprobat.

Angajamentele legale, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar, caremajoreaz angajamentele legale iniiale se nregistreaz n debitul acestui cont. n cursul anului seevideniat, n creditul contului, diminurile de angajamente legale care micoreaz angajamentelelegale iniiale, iar la finele anului se reflect totalul plilor efectuate n contul angajamentelorlegale. Soldul contului la finele lunii reprezint totalul angajamentelor legale, iar la finele anuluievideniaz totalul angajamentelor rmase neachitate.

2. Contabilitatea plilor de cas efectuate din mijloace bugetareInstituiile publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale etc. pot s efectueze pli de

cas dup deschiderea creditelor. Plile din creditele bugetare deschise i disponibile pentrurealizarea cheltuielilor prevzute n buget se efectueaz n toate cazurile din iniiativa ordonatorilor de

7


credite care poart rspunderea asupra utilizrii mijloacelor bugetare n conformitate cu prevederile le-gale n vigoare.

Plile dispuse din cont n favoarea agenilor economici care au livrat diverse bunuri(medicamente i materiale sanitare, materiale pentru curenie, semine i materiale de plantat, furaje,materiale cu caracter funcional, materiale de natura obiectelor de inventar, animale i psri etc.) saupentru lucrrile executate i pentru serviciile prestate de teri reprezint pli de cas10. n aceastcategorie se includ, de asemenea, valoarea ratelor scadente achitate pentru rambursarea mprumuturilorinterne i externe contractate/garantate de autoritile administraiei publice locale/stat, plile efectuatela scaden pe baz de efecte comerciale, sumele pltite furnizorilor de active fixe, avansurile acordatefurnizorilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii, sumele pltite prinvirament salariailor/pensionarilor/omerilor, valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru activefixe corporale i necorporale achiziionate, sumele virate la banc din contul de finanare bugetarpentru deschiderea de acreditive, achiziionarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament iodihn, tichetelor i biletelor de cltorie, bonurilor valorice pentru carburani auto, tichetelor de masi a altor valori, sumele ridicate n numerar din cont sau virate n alte con-turi de trezorerie, sumele carepot fi pstrate de instituiile publice n contul sumei de mandat i n depozit la finele anului,reprezentnd drepturi de personal neridicate n cursul anului, sumele depuse n scopul participrii lalicitaii pentru obinerea de valut, virarea de sume altor uniti patrimoniale pentru executarea unoroperaii de mandat, depunerea de sume drept garanie unor ageni economici pentru serviciile ceurmeaz a fi efectuate (convorbiri telefonice, energie electric, energie termic etc.), ridicrile denumerar din contul de finanare bugetar n scopul efecturii de pli prin casieria instituiei publice etc.

n cursul execuiei bugetare, instituiile publice pot nregistra sume reprezentnd recuperridin finanarea bugetar pe anul curent. n aceste operaiuni se cuprind:

a) sumele ncasate reprezentnd avansuri restituite n anul curent pentru active fixe corporale inecorporale;

b) valoarea garaniilor restituite de furnizorii de utiliti din cele acordate n anul curent de ctreentitatea public;

c) sumele necuvenite ncasate, cele ncasate de la debitori n contul de finanare n cazul n careprivesc anul curent i sumele ncasate n contul de finanare care necesit clarificri suplimentare;

d) sumele aflate n casieria instituiei publice i depuse n contul de finanare bugetar;e) virarea sumelor n contul de finanare bugetar reprezentnd acreditive reduse sau revocate

etc.Recuperrile de sume din finanarea anului curent [(a)+(b)+(c)+(d)+(e)] determin

rentregirea mijloacelor bugetare. Plile efectuate din mijloacele bugetare, mai puin rentregirilede sume n contul de finanare bugetar, sunt cunoscute sub denumirea de pli nete de cas. Acesteadin urm evideniaz volumul exact al finanrii bugetare de care a beneficiat instituia public pentrurealizarea aciunilor programate.

Restituirea sumelor n cont rentregete (diminueaz) soldul plilor de cas i reconstituiecreditele bugetare, prin creterea disponibilitilor de credite bugetare. Determinarea disponibilului decredite bugetare se face potrivit relaiei urmtoare:

Dcb = Scb - Pnc, n care:

10Gh. Scorescu, Contabilitatea plilor de cas efectuate din mijloacele bugetului de stat, Revista General de Contabilitatei Expertiz, nr. 6/1998, p. 15.

8


Dcb reprezint disponibilul de credite bugetare;Scb - soldul contului 8060000 Credite bugetare aprobate la finele

trimestrului sau anului, care se determin ca diferen ntre creditele deschise i cele retrase;Pnc - plile nete de cas.

3. Contabilitatea finanrii instituiilor publice de la buget Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur, n raport desubordonare, n felul urmtor11:

a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilorspeciale, dup caz;

b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor socialede stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz;

c) integral din venituri proprii;d) integral din bugetul local;e) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul local;f) integral din venituri proprii;g) att din bugetul de stat, ct i din bugetele locale, indiferent de subordonare, numai n

cazurile n care, prin legea bugetar anual, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneazprin fiecare buget.

Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilorsociale de stat, bugetul asigurrilor pentru omaj sau din bugetul fondului naional unic de asigurrisociale de sntate, dup caz, n funcie de subordonare, in evidena plilor efectuate din creditelebugetare deschise i disponibile pentru realizarea cheltuielilor prevzute n buget cu ajutorul contului770 Finanarea de la buget.

Contul 770 Finanarea de la buget este un cont de pasiv. n creditul acestuia senregistreaz sumele pltite, iar n debitul contului se consemneaz sumele recuperate din finanareaanului curent reprezentnd reconstituirea creditelor bugetare. Soldul creditor al contului, nainteaoperaiunii de nchidere, reprezint totalul plilor efectuate/pli nete de cas. Altfel spus, el exprimnsi finanarea de care a beneficiat instituia public respectiv.

Operaiuni privind funciunea contului 770 Finanarea de la buget:1. valoarea ratelor scadente, achitate pentru rambursarea imprumuturilor interne si externe contractate/garantate de autoritatile administratiei publice locale/stat, a altor imprumuturi si datorii asimilate

162, 163, 164, 165,167 = 7702. cu valoarea dobnzilor platite aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate

168 = 7703. cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru active fixe corporale sau necorporaleachizitionate

232, 234 = 7704. cu valoarea garantiilor depuse la furnizori pentru utilitati

267 = 77011

*** Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 597/13.08.2002, cu modificrile i completrile

ulterioare; Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, Monitorul Oficial al Romniei, nr. 618/18.07.2006, cu modificrile icompletrile ulterioare.

9


5. cu sumele platite furnizorilor de active circulante materiale, active fixe, lucrri executate i serviciiprestate si cu datoriile fa de acetia decontate pe baz de efecte comerciale

401, 404, 403, 405 = 7706. cu avansurile acordate furnizorilor, pentru livrari de bunuri, executari de lucrari sau prestari deservicii

409 = 7707. cu sumele platite prin virament salariatilor reprezentnd salarii si alte drepturi cuvenite potrivitlegii i cu avansurile acordate

421, 425 = 7708. cu sumele achitate personalului prin virament, evidentiate anterior ca drepturi de personalneridicate

426 = 7709. cu sumele achitate tertilor, reprezentnd retineri sau popriri din salarii

427 = 77010. cu sumele virate reprezentand contributiile angajatorilor si ale asiguratilor la bugetul asigurarilorsociale de stat si la bugetele fondurilor speciale

431, 437 = 77011. cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozit pe venitul din salarii si din alte drepturi

444 = 77012. cu sumele virate bugetului statului sau bugetelor locale reprezentnd alte impozite, taxe sivarsaminte asimilate

446 = 77013. cu sumele platite prin virament creditorilor institutie

462 = 77014. cu sumele platite din finantarea bugetara reprezentand cheltuieli efectuate anticipat

471 = 77015. cu valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor decalatorie, bonurilor valorice pentru carburanti auto, biletelor cu valoare nominala, tichetelor demasa si altor valori platite din finantarea de la buget

532 = 77016. cu sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alte conturi de trezorerie

581 = 77017. la sfritul exerciiului, cu soldul creditor al contului n vederea nchiderii acestuia i stabiliriirezultatului execuiei bugetului de stat, local, ass, assntate, omaj i bugetului fondului de mediudin anul curent

770 = 520, 521, 525, 571, 574, 57518. cu sumele incasate reprezentand avansuri restituite in anul curent pentru active fixecorporale/necorporale

770 = 232, 23419. cu valoarea garantiilor restituite de furnizorii de utiliti, din cele acordate in anul curent

770 = 26720. cu sumele incasate de la debitori in contul de finantare in cazul in care privesc anul curent

770 = 461

10


21. cu sumele intrate in contul de disponibil din alt cont de trezorerie770 = 581

Observaie: la sfritul perioadei, contul menionat nu prezint sold, deoarece se nregistreaz, deasemenea, n debitul su, totalitatea plilor nete efectuate pentru nchiderea contului, prin creditulconturilor care reflect execuia bugetar a anului curent aferent bugetului de la care s-a finanatinstituia public.

11
CURS NR. 6Contabilitatea angajamentelor bugetare, a angajamentelor legale i a finanrii instituiilor publice

CURS_6_BB

Documents

Transcript of CURS_6_BB