CAPITOLUL 2 CONTABILITATEA STOCURILOR ŞI

PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE2.1. Delimitări și structuri privind stocurile și producția în curs de execuție

2.2. Particularitățile evaluării stocurilor

2.3. Documente privind evidența operativă a stocurilor

2.4. Organizarea contabilității sintetice și analitice a stocurilor

2.5. Contabilitatea stocurilor de materii prime și materiale

2.6. Contabilitatea producției

2.7. Contabilitatea stocurilor aflate la terți și a stocurilor în curs de aprovizionare

2.8. Contabilitatea animalelor și păsărilor

2.9. Contabilitatea mărfurilor

2.10. Contabilitatea ambalajelor

2.11. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor

2.6. Contabilitatea producției

Câteva definiţii… Produsele finite:

bunurile care au parcurs în întregime fazele procesului de fabricaţie,

sunt considerate corespunzătoare din punct de vedere calitativ; sunt depozitate în vederea livrării ulterioare sau expediate direct

clienţilor.

Semifabricatele: bunurile obţinute din producţie proprie care nu au parcurs în

întregime fazele de prelucrare impuse de procesul tehnologic; transformarea acestora fiind încheiată la nivelul unei secţii sau

faze de fabricaţie.

Produsele reziduale: bunuri rezultate în urma desfăşurării procesului de fabricaţie

concretizate în rebuturi, materiale recuperabile sau deşeuri; urmează a fi valorificate în această stare către terţi; în vederea înregistrării în contabilitate, evaluarea produselor

reziduale se face la preţurile posibile de valorificare.

Câteva definiţii…

Lucrările şi serviciile: ansamblul operaţiilor executate de întreprindere asupra unor

bunuri furnizate de terţi, special pentru a suporta aceste transformări;

fără a li se modifica însă, destinaţia iniţială.

Producţia în curs de execuţie: producţia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de

prelucrare prevăzute în procesul tehnologic; are o situaţie intermediară între materia primă şi semifabricat

sau între semifabricat şi produs finit sau între materia primă şi produs finit.

Pentru evidenţa rezultatelor activităţii de producţie intervin următoarele conturi: 331 “Produse în curs de execuţie”, cont de activ, care

înregistrează în debit valoarea la cost de producţie a stocului de produse în curs de execuţie la sfârşitul perioadei, stabilită pe bază de inventar (711), iar în credit scăderea din gestiune a valorii producţiei în curs de execuţie la începutul perioadei următoare (711). Soldul debitor reflectă valoarea la cost de producţie a produselor neterminate la sfârşitul perioadei.

332 “Lucrări şi servicii în curs de execuţie” asigură evidenţa costului efectiv al lucrărilor şi serviciilor nefinalizate la sfârşitul perioadei de gestiune, funcţiunea sa fiind similară contului 331 “Produse în curs de execuţie” (712).

341 “Semifabricate” are funcţie contabilă de activ; 345 “Produse finite” are funcţie contabilă de activ; 346 “Produse reziduale” are funcţie contabilă de activ; 348 “Diferenţe de preţ la produse” asigură evidenţa diferenţelor

între preţul standard (prestabilit) şi costul de producţie efectiv.

Pentru evidenţa rezultatelor activităţii de producţie intervin următoarele conturi: Pentru a reda exemple privind funcţiunea acestor conturi, este

necesar să aducem în discuţie şi funcţiunea conturilor: 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse ” 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de

execuţie”.

!!! Aceste conturi înregistrează în credit costul stocurilor obţinute din producţie proprie sau aflate în curs de execuţie la sfârşitul perioadei, iar în debit costul stocurilor obţinute din producţie proprie vândute, precum şi reluarea producţiei/serviciilor în curs de execuţie la începutul perioadei.

!!! Observaţie: Contul 711 poate avea şi sold debitor atunci când în cursul unei perioade sunt vândute toate produsele obţinute, precum şi cele din stoc (integral sau parţial).

Exemplu:O unitate productivă prezintă la începutul unei luni următoarea situaţie privind produsele

finite şi producţia în curs de execuţie:

Produse finite: - produs “A”: 1.000 buc. x 75 lei (cost standard) = 75.000 lei; - produs “A”: 1.000 buc. x 78 lei (cost efectiv) = 78.000 lei; Diferenţă de preţ în plus (nefavorabilă): 3.000 lei; - produs “B”: 250 buc. x 120 lei (cost standard) = 30.000 lei; - produs “B”: 250 buc. x 114 lei (cost efectiv) = 28.500 lei; Diferenţă de preţ în minus (favorabilă): 1.500 lei;

Producţie în curs de execuţie (cost efectiv) = 25.000 lei.

În cursul lunii se obţin din activitatea proprie 5.000 buc. produs “A” şi 4.000 buc. produs “B”, evaluate la aceleaşi costuri normate (standard), de 75 lei/buc. şi, respectiv, 120 lei/buc.

Se vând 4.800 buc. produs “A”. la un preţ de 100 lei/buc., (480.000 lei) şi 4.150 buc. produs “B” la un preţ de 140 lei/buc. (581.000 lei).

Exemplu:La sfârşitul lunii se inventariază şi se evaluează producţia în curs de execuţie la nivelul

costului efectiv de 37.500 lei.

De asemenea, se determină, pe baza datelor din contabilitatea de gestiune, costul efectiv al produselor finite obţinute în cursul perioadei, care este de:

- pentru produsul “A”: 363.000 lei (72,6 lei/buc); - pentru produsul “B”: 496.800 lei (124, 2 lei/buc).

În contabilitate se înregistrează operaţiile: A) Metoda inventarului permanent:

1) La începutul lunii se preia în exploatare stocul de produse în curs de execuţie, în valoare de 25.000 lei, cost efectiv:

711 = 331 25.000

2) În cursul lunii se înregistrează operaţiile:

a) obţinerea a 5.000 buc. produs “A” la costul normat de 75 lei/buc (375.000 lei) şi 4.000 buc. produs “B” la costul normat de 120 lei/buc (480.000 lei):

345 = 711 855.000

345/“A” – 375.000

345/“B” – 480.000

Exemplu:b) vânzarea către clienţi a 4.800 buc. produs “A”. la un preţ de 100 lei/buc., (480.000 lei)

şi 4.150 buc. produs “B” la un preţ de 140 lei/buc. (581.000 lei):

4111 =% 1.315.640

701 1.061.000

4427 254.640

c) concomitent se descarcă gestiunea pentru produsele livrate, la nivelul costului normat de 858.000 lei (4.800 buc. “A” x 75 lei/buc. = 360.000 lei şi 4.150 buc. “B” x 120 lei/buc. = 498.000 lei):

711 = 345 858.000

 345/“A” – 360.000

345/“B” – 498.000

3) La sfârşitul lunii se înregistrează:

a) valoarea producţiei în curs de execuţie la nivelul costului efectiv de 37.500 lei:

331 = 711 37.500

b) diferenţele de preţ aferente producţiei finite obţinute în cursul perioadei:

i) - pentru produsul “A”:- preţ de înregistrare: 375.000 lei; - cost efectiv: 363.000 lei; Diferenţă de preţ (-): 12.000 lei.

Exemplu:711 = 348/“A” 12.000

ii) - pentru produsul “B”:- preţ de înregistrare: 480.000 lei; - cost efectiv: 496.800 lei; Diferenţă de preţ (+): 16.800 lei.

348/“B” = 71116.800

c) se calculează coeficienţii de repartizare ai diferenţelor de preţ şi se înregistrează repartizarea diferenţelor aferente produselor finite vândute în cursul perioadei:

i) pentru produsul “A”: K348/A = = - 0,02

Diferenţe de repartizat: K348/A x Rc345/A = - 0,02 x 360.000 = - 7.200 lei:

348/“A” = 711 7.200

ii) pentru produsul “B” K348/B = = 0,03

Diferenţe de repartizat: K348/B x Rc345/B = 0,03 x 498.000 = 14.940 lei:

711 = 348/“B” 14.940

!!! Observație: de văzut în curs Metoda inventarului intermitent.

2.7. Contabilitatea stocurilor aflate la terți și a stocurilor în

curs de aprovizionare

Contabilitatea stocurilor aflate la terţi – caracteristici: constituie o componentă a averii întreprinderii, însă pentru o

anumită perioadă sunt în răspunderea altor unităţi; se pot afla la terţi toate categoriile de stocuri din proprietatea unei

unităţi, respectiv: materiile prime şi materialele, produsele, animalele, mărfurile şi ambalajele;

categoriile de stocuri menţionate se pot afla la terţi din diferite cauze sau în anumite scopuri, cum sunt:

trimitere la terţi pentru prelucrare sau reparare, pentru îmbunătăţirea calităţii sau în scopul diversificării sortimentale;

predare sau lăsare de bunuri în custodia altor unităţi în scopul păstrării pe o perioadă de timp determinată din cauza lipsei spaţiilor de depozitare, condiţiilor adecvate pentru menţinerea calităţii, mijloacelor de transport corespunzătoare;

prezentare şi vânzare în cadrul standurilor şi expoziţiilor, la târguri naţionale şi internaţionale;

vânzare în consignaţie a unor stocuri disponibile, atunci când nu există alte modalităţi de valorificare a acestora.

Contabilitatea stocurilor aflate la terţi – caracteristici:

Evidenţa stocurilor aflate temporar în afara unităţii din diferite cauze sau în anumite scopuri se realizează prin mai multe conturi de activ, în funcţie natura bunurilor:

- 351 “Materii şi materiale aflate la terţi” asigură evidenţa existenţei şi mişcării stocurilor de materii prime, materiale consumabile şi materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terţi;

- 354 “Produse aflate la terţi” asigură evidenţa stocurilor de produse trimise la terţi;

- 356 “Animale aflate la terţi”;

- 357 “Mărfuri aflate la terţi”;

- 358 “Ambalaje aflate la terţi”;

Observaţie: până la modificarea recentă a planului de conturi, se încadrau la

stocuri aflate la terţi şi activele circulante materiale a căror intrare în gestiune nu era definitivată;

în prezent, aceste stocuri figurează în grupa 32 „Stocuri în curs de aprovizionare”;

tot aici figurează şi stocurile recepţionate şi achitate de delegatul unităţii cumpărătoare la furnizor, dar care nu intră în unitate până la sfârşitul perioadei de gestiune;

pentru evidenţa stocurilor în curs de aprovizionare, intervin conturile din grupa 32 „Stocuri în curs de aprovizionare”, care cuprinde şase conturi sintetice de gardul II: 321, 322, 323, 326, 327, 328 şi cu ajutorul cărora se ţine evidenţa stocurilor cumpărate pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

… exemplu…

Exemplul 1:

Se trimite pânză doc în valoare de 5.000 lei unei unităţi specializate pentru confecţionarea unor salopete.

După confecţionarea salopetelor acestea se recepţionează de unitatea beneficiară. Costul confecţionării salopetelor (inclusiv cheltuielile cu transportul materialelor la terţi) se ridică la 3.000 lei cu TVA de 24%, potrivit facturii primite.

În contabilitate se înregistrează operaţiile:

1) Trimiterea materialului (pânzei) la terţi:

351 = 3028 5.000

2) Reprimirea pânzei de la terţi sub formă de salopete:

303 = 351 5.000

3) Majorarea valorii salopetelor cu cheltuielile de prelucrare şi transport, potrivit facturii primite:

% = 401 3.720

303 3.000

4426 720

Exemplul 2:

Se predau în consignaţie mărfuri evaluate la preţul negociat cu unitatea vânzătoare de 5.000 lei. Mărfurile sunt înregistrate în contabilitatea deponentului la valoarea de 4.000 lei.

Comisionul cuvenit unităţii vânzătoare (consignației) este de 5% din preţul negociat.

Ulterior se primeşte confirmarea de vânzare a mărfurilor predate în consignaţie şi factura pentru comisionul cuvenit vânzătorului.

Concomitent, se emite factura pentru valoarea mărfurilor vândute.

Se încasează de la unitatea vânzătoare preţul de vânzare a mărfurilor (mai puţin suma datorată vânzătorului) în numerar.

1) Trimiterea mărfurilor la terţi pentru vânzare în consignaţie.

1. 357 = 371 4.000 4.000

2) Înregistrarea facturii primite pentru comisionul cuvenit unităţii vânzătoare 250 lei (5.000 x 5%), cu TVA aferentă.

2. %622

4426

= 401 -250

60

310

3) Facturarea preţului de vânzare al mărfurilor vândute în consignaţie.

3. 4111 = %7074427

6.2005.0001.200

4) Descărcarea gestiunii cu valoarea de evidenţă a mărfurilor vândute de 4.000 lei.

4. 607 = 357 4.000 4.0005) Încasarea sumei cuvenite din vânzarea mărfurilor (6.200 lei), mai puţin suma datorată vânzătorului (310 lei), 5.890 lei.

5. %5311

401

= 4111 -5.890

310

6.200