P2 2015 Sectiunea G Stocuri

8/16/2019 P2 2015 Sectiunea G Stocuri

1/17

Acordul de planificarea auditului

1. Prezentare generală(extras)

Termenii misiunii

Va fi efectuat un audit conformcerinţelor ISA. Cadrul de raportareva fi OMFP 3055/2009, întrucât sereferă la auditarea raportărilorfinanciare pe anul 2014. Termeniimisiunii şi responsabilităţilor vor ficonform Acordului contractual şiDeclaraţiilor conducerii. Pe parcur-sul misiunii, precum şi la finele

acesteia va fi disponibil un partenerînsărcinat cu rezolvarea aspecteloretice şi cu revizuirea dosarului în vederea emiterii opiniei.

Cunoaşterea clientului

Societatea livrează agent termicpopulaţiei. În trecut, Societatea alivrat şi abur tehnologic industrial,dar din cauza încetării activităţii

Studiu de caz:Auditarea stocurilor

şi producţiei în curs laSOCIETATEA SA

29 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor

şi producţiaîn curs- aplicaţie practică

Conform prevederilor OMFP 1802/2014 (careabrogă OMFP 3055/2009), dar şi IAS 2, stocurile

reprezintă activele circulante ale unei societăţi,

deţinute cu scopul de a fi vândute pe parcursul

desfăşurării normale a activităţii, aflate în cursul

procesului de producţie pentru o astfel de vânzare sau

achiziţionate şi deţinute sub formă de materii prime,

materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în

procesul de producţie sau în prestarea de servicii.

Articolul de faţă are în vedere abordarea practică a

auditului secţiunii G - Stocurile şi producţia în curs din

Ghidul pentru un Audit de Calitate, cu obiectivele

prezentate în cadrul acestei secţiuni şi care, în concluzie,

să ofere asigurarea rezonabilă că stocurile nu sunt

denaturate semnificativ în situaţiile financiare.

Mihai Grigore,auditor financiar


2/17

principalilor producători industrialidin zonă, această activitate a fost redusă treptat din perioadele ante-rioare. Societatea are active puter-nic degradate moral şi fizic, care numai pot fi utilizate în condiţii de

eficienţă economică.Sunt necesare investiţii majore în retehnologizare pentru eficientizareaactivităţii, dar care nu se mai justi-fică în actualul context economic,social şi de operare în care activea-ză Societatea.

Descrierea sistemelor şi acontroalelor

Societatea utilizează sistemul de

evidenţă contabilă electronic ICSSOFT. Acesta permite aplicareamajorităţii controalelor de contabili-

tate şi gestiune, precum şi interoga-rea bazei de date contabile în vede-rea obţinerii majorităţii rapoartelornecesare activităţii de audit. Din acest punct de vedere, nu credem căvor exista probleme în obţinereaprobelor de audit necesare şi sufi-ciente în vederea exprimării opiniei.Controalele Societăţii nu sunt credi-bile şi, prin urmare, nu vom puteapune temei pe acestea, activitatea deaudit fiind bazată pe teste de detaliuşi proceduri analitice.

Riscul şi pragul de semnificaţie

Procedurile normale de audit vor fiaplicate în vederea cuantificării ris-cului (B4) şi a determinării pragului

de semnificaţie (B6). Referitor ladeterminarea pragului, în vedereaeficientizării auditului vom analiza

şi valorile indicatorilor aferenţiperioadelor anterioare, urmând aelimina efectul tranzacţiilor extremedin ultima perioadă (scăderea sem-nificativă a valorii activelor, a cifreide afaceri etc.). Acolo unde seimpune, spre exemplu la estimăricontabile, vor fi testate în întregi-me, fără eşantionare. Orice tranzac-ţie care implică judecată de valoaredin partea conducerii va fi auditatăîn întregime.

Estimări contabile

Societatea utilizează o serie de esti-mări contabile pentru: calcul amor-tizare, ajustări depreciere imobili-zări corporale, stocuri, creanţe, cal-

cul provizioane de restructurare etc.O atenţie deosebită va fi acordatăacestora prin testarea integrală.

30

Idei, sugestii, experienţe

NOTĂ:

În general, nu a fost abordată stra-tegia de audit prin eşantionare din cauza următoarelor raţionamente deordin profesional:

- în evaluarea riscului şi stabilireaplanului de eşantionare s-a por-

nit de la identificarea afirmaţii-lor semnificative B6.1 Signifi-cant accounts coroborat cu ris-cul general B4.1 şi riscul speci-fic B4.2

- Societatea prezintă un risc RIDI-CAT spre FOARTE RIDICATcu privire la continuitatea activi-tăţii, ceea ce determină ca risculde eşantionare să fie RIDICAT

- testele de audit aplicate au fost designate în baza raţionamentu-lui profesional mai degrabădecât pe baza eşantionării

- strategia adoptată se justificăprin nivelul RIDICAT al risculuicare, dacă s-ar fi coroborat cu

eşantionarea, ar fi condus la tes-tarea mult mai multor elementeindividuale; având în vedere căse estimează ca situaţiile finan-ciare să nu ofere o imagine fide-lă, să fie denaturate per ansam-blu, atunci eficienţa muncii deaudit ar fi scăzut semnificativ,conducând însă la aceleaşi con-cluzii preliminare (denaturarea

semnificativă a situaţiilor finan-ciare)

- totul a fost planificat şi ţinândcont de discuţia cu auditorul pre-cedent B2.2, de efectul ajustări-lor propuse şi acceptate în perioadele anterioare şi de viito-

rul incert al Societăţii.ÎN CONCLUZIE, planul de eşan-tionare minimă conform proceduri-lor din Ghidul pentru un Audit deCalitate a fost utilizat pentru testele

unde era necesar procesul de selec-ţie în eşantionare (intrări, ieşiri,preţ, calcul cost, verificare liste deinventar, valoare realizabilă netăetc.).


3/17

Proceduri analitice preliminare

În conformitate cu ISA 520 –Proceduri analitice, acestea pot fi

utilizate ca proceduri de evaluare ariscurilor în etapa de planificare aauditului. În contextul clientului

SOCIETATEA SA, acest tip deproceduri sunt cu atât mai beneficecu cât există indicii cu privire lamenţinerea continuităţii activităţii,iar evaluarea analitică preliminară aprincipalilor indicatori şi a evoluţii-lor semnificative poate furnizaprobe în ceea ce priveşte capacita-tea societăţii de a continua activita-tea, cu impact semnificativ asupraplanificării activităţii de audit şi,

mai ales, asupra formei raportuluide audit.

De asemenea, aplicarea proceduri-lor analitice în faza de planificare

poate oferi indicii şi asupra existen-ţei unor posibile erori la nivelulsituaţiilor financiare.

Având în vedere această evaluarepreliminară în etapa de cunoaştere aclientului (B3), am analizat variaţii-

le semnificative ale conturilor (sol-duri/rulaje) comparativ cu perioadaprecedentă, solicitând şi obţinândexplicaţii cu privire la aspecteleconsiderate semnificative.Centralizând şi comparând dateledin balanţa de verificare a perioadeianterioare cu cele din balanţa preli-minară de verificare a perioadeicurente, am obţinut următoareleindicii (extras):

31 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


4/17

Alte elemente necesareplanificării, identificării şievaluării riscurilor

În conformitate cu înţelegerea faţăde natura şi scopul activităţii socie-tăţii, auditorul are libertatea, în

baza raţionamentului profesional şia ISA, să abordeze elemente pre-cum: riscurile, cererea de informaţiişi managementul ei, comunicarea cuauditorul precedent (secţiunea B),alte proceduri analitice, confirmări,

independenţa exerciţiilor etc., poli-tici contabile – aplicare, modificări,impact, evaluare, proceduri carevor fi detaliate în cadrul testelorprezentate în cele ce urmează(numai cele specifice secţiunii G).

32



5/17

33 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


6/17

34



7/17

35 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


8/17

36



9/17

37 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


10/17

38



11/17

39 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


12/17

40



13/17

41 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


14/17

42



15/17

43 Anul 4 - 2/2015

Auditul stocurilor


16/17

44



17/17

Concluzia generalăArticolul a prezentat o metodologiede abordare a auditului adaptatăspecificului activităţii societăţiiclient. În funcţie de acest specific,

abordarea auditului poate fiadaptată şi dezvoltată, în aşa felîncât să asigure furnizarea de probede audit suficiente şi adecvate în vederea obţinerii unei asigurărirezonabile asupra stocurilor şi pro-ducţiei în curs a respectivei societăţiauditate.

Baza pentru opinia contrară(extras)

Având în vedere aspectele prezenta-te anterior, suntem de părere căexistă o incertitudine semnificativăcu privire la capacitatea Societăţiide continuitate a activităţii şi, prin

urmare, cu privire la realizarea acti-velor şi descărcarea datoriilor în cursul normal al activităţii.

Opinia contrară

În opinia noastră, din cauza semni-ficaţiei aspectelor prezentate în paragrafele aferente „Bazei opinieicontrare”, situaţiile financiareanuale auditate nu prezintă fidel

poziţia financiară a Societăţii,

aşa cum se prezintă aceasta ladata de 31 decembrie 2014, perfor-manţa sa financiară şi fluxurilesale de trezorerie, pentru exerciţiulfinanciar încheiat la această dată,întocmite în conformitate cu

OMFP 3055.

Arens, Alvin A.; Loebbecke, James K., Audit: O abordare integrată, Ediţia 8,Editura ARC, Chişinău, 2003

Ţurlea, Eugeniu, Procedurile Analitice – Exemple Practice,http://restant2012.cafr.ro/files/1513/6183/5519/eugeniu_turlea.pdf, accesat ladata de 10.01.2015

Wampler, Bruce; McEacharn, Michelle, Monetary-Unit Sampling Using Microsoft Excel , May 2005, www.cpajournal.com/download/unit.xls, accesat la datade20.01.2015

ICAS în colaborare cu CAFR, Ghid pentru un Audit de Calitate, Print Group,2012IFAC, traducere din limba engleză de către CAFR, Manual de Reglementări

Internaţionale de Control al Calităţii, Audit, Revizuire, Alte Servicii de Asigurare şi Servicii Conexe – Ediţia 2012, Bucureşti 2013

Kaplan Financial Limited, ACCA Paper F8 , Kaplan Publishing UK, 2013OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directi-

vele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I,nr. 766 şi766 bis din 10 noiembrie 2009, cu modificările şi completările ulterioare

Bibliografie

Auditul stocurilor

P2 2015 Sectiunea G Stocuri

Documents

Transcript of P2 2015 Sectiunea G Stocuri